Sunteți pe pagina 1din 11

Cuprins ..................................................................................................................................................................1 Unitatea de nvare 7 EVALUAREA CA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII...............2 7.1 DEFINIREA, IMPORTANA I PRINCIPIILE EVALURII.....................................................2 7.

2 CRITERIILE DE EVALUARE.......................................................................................................2 7.3 PRINCIPIILE EVALURII............................................................................................................3 7.4 SISTEMUL DE PREURI I TARIFE BAZ A EVALURII PATRIMONIULUI................4 7.5 FORMELE DE EVALUARE FOLOSITE N CONTABILITATE................................................6 7.6 REEVALUAREA............................................................................................................................7 EVALUARE.............................................................................................................................................9 Raspunsuri: 1 b; 2 a; 4 c; 5 a...........................................................................................................10 Capitolul I BIBLIOGRAFIE SELECTIV.............................................................................................11

Timp necesar: 60minute Studiind unitatea, vei fi capabili:

s definii principiile evalurii; s enumerai criteriile de evaluare; s stabilii baza de evaluare a elementelor patrimoniale; s explicai formele de evaluare folosite n contabilitate; s definii reevaluarea.

Unitatea de nvare 7 EVALUAREA CA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII 7.1 DEFINIREA, IMPORTANA I PRINCIPIILE EVALURII Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care asigur exprimarea valoric a componentelor patrimoniului. Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea reprezint cuantificarea i msurarea, n expresie bneasc, a mrimii elementelor patrimoniale: active, pasive, cheltuieli, venituri i rezultate financiare, precum i a operaiilor economice i financiare care produc modificri n activul i pasivul patrimonial. Evaluarea asigur legtura ntregului flux de culegere, prelucrare i informare contabil, care permite trecerea de la informaii individuale, exprimate n etalon natural la informaii generalizatoare, de sintez, n expresie valoric. Evaluarea este condiia procesului ascendent de cunoatere a obiectului contabilitii prin intervenia, i cu utilizarea i a celorlalte instrumente i procedee ale metodei contabilitii. Toate procedeele metodei contabilitii se bazeaz i se mpletesc cu evaluarea. Calcularea indicatorilor economici i financiari ca expresie concentrat i rezultat al funciei de informare a contabilitii presupune exprimarea bneasc, deci evaluarea. Msurarea elementelor obiectului contabilitii i generalizarea lor n vederea asigurrii gruprii i sistematizrii sub forma accesibil nregistrrii n conturi, nu este posibil dect n expresie bneasc, adic prin intermediul evalurii. De asemenea, evaluarea este prezent n aplicarea unor procedee moderne de calculaie a costurilor, n aplicarea procedeelor verificrii i controlului prin intermediul balanelor de verificare, a inventarierilor, la generalizarea informaiilor contabile prin bilan i verificarea echilibrului dintre activ i pasiv. Toi indicatorii economici i financiari, toate informaiile fumizate de contabilitate conducerii pentru luarea deciziilor sunt indicatori i informaii n expresie bneasc obinui prin utilizarea evalurii la toate nivelele i n toate momentele ciclului de prelucrare contabil. 7.2 CRITERIILE DE EVALUARE Pe baza acumulrilor n practica de contabilitate, n prezent teoria contabilitii recunoate urmtoarele criterii privind evaluarea existenelor i micrilor de active i pasive1: valoarea de utilitate, valoarea real, valoarea de pia i timpul. Valoarea de utilitate (real) reprezint costul sau sacrificiul consimit pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu, sau ceea ce s-ar obine prin utilizarea bunului respectiv n unitate sau vnzarea la pia. Alte interpretri ale valorii de utilitate: valoarea pe care un cumprtor potenial accept s-o plteasc pentru cumprarea lui n starea n care se afl; valoarea recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor directe. Pentru datorii valoarea de utilitate semnific sumele acceptate a fi pltite n schimbul obligaiei create sau pentru satisfacerea obligaiilor fiscale. Reglementrile contabile actuale din Romnia, n corelare cu Standardele Internaionale de Contabilitate definesc valoarea real ca valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, n care preul este determinat n mod obiectiv, respectiv valoarea recunoscut de pia n cadrul tranzaciilor directe. Valoarea de pia reprezint preul care poate fi realizat pe o pia activ, n cadrul relaiilor directe. Piaa activ se caracterizeaz prin urmtoarele: activele de pe pia sunt relativ omogene;
1

00:00

O. Clin, M. Ristea: Bazele contabilitii; Ed. Naional, 2001

sunt tranzacionate cantiti suficiente de asemenea active astfel nct pot fi gsii oricnd poteniali cumprtori i vnztori; preurile pot fi cunoscute de public. n procesul actual de implementare a Standardelor Internaionale de Contabilitate este important cunoaterea tuturor categoriilor de valori menionate de acestea pentru nelegerea incidenei lor cu diverse metode utilizate. Menionm asemenea categorii de valori: valoarea actualizat care semnific valoarea estimat a viitoarelor fluxuri nete de numerar n desfurarea normal a activitii; valoarea actualizat a unei datorii form echivalent plilor ateptate n viitor pentru a stinge obligaia rezultat dintr-o prestaie sau bun primit; valoarea de nregistrare sau contabil reprezint valoarea la care un activ este reflectat n bilan dup deducerea amortizrii acumulate i a pierderilor acumulate din depreciere; valoarea realizabil sau de decontare a unei datorii reprezint valoarea n numerar sau echivalente de numerar ateptate a fi pltite pentru a achita datoria, potrivit cursului normal al afacerilor; valoarea realizabil reprezint valoarea n numerar sau echivalente de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor; valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, dup ce se scad costurile estimate pentru producerea i vnzarea bunului; valoarea recuperabil reprezint suma estimat a fi recuperat din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii; valoarea rezidual reprezint valoarea net estimat a fi obinut pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea costurilor estimate pentru vnzarea sau pentru scoaterea din funciune; valoarea reevaluat a unui activ reprezint valoarea real a unui activ la data reevalurii; valoarea ajustat reprezint valoarea diminuat a activelor care s-au depreciat. Cum definii evaluarea? .. Ce reprezint valoarea recuperabil? ............................................................. .................................................................................................................. ....... Valoarea de utilitate reprezint: ...................................................................... Timpul definete momentul plasrii evalurii efectuat n prezent, dar determinat de cauze .................................................................................................................. generate de activitatea din trecut i de premise conturate n activitatea viitoare. Semnificaia diferitelor ...... definit de Standardele Internaionale de Contabilitate evideniaz importana categorii de valori criteriului timp sub incidena principiului continuitii activitii ntreprinderii. 7.3 PRINCIPIILE EVALURII Principiile contabile general admise includ patru principii care se refer expres la cuantificarea i msurarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor, deci se pot constitui ca principii ale evalurii n contabilitate. Acestea sunt urmtoarele:

00:10

00:15

3.1. Principiul costului istoric cere ca nregistrarea activelor i pasivelor s se realizeze la costul de intrare conform documentelor justificative, cost care s rmn nemodificat ca pre de nregistrare a lor pe toat perioada existenei lor n patrimoniu. Principiul are la baz caracterul verificabil al costului istoric (fiind consemnat n documentele justificative) i caracterul obiectiv al su, fiind recunoscut n cadrul operaiunilor economice desfurate. Aceste caracteristici ale costului istoric sunt adevrate la data intrrii n patrimoniul unitii a elementelor de activ i de pasiv. n cursul perioadei de gestiune contabil pot avea loc evenimente care s cauzeze schimbri n nivelul costului istoric (la intrare) astfel nct valoarea la ieire a acestor elemente s prezinte diferene semnificative. Efectul se transmite asupra indicatorilor sintetici: rezultatul, impozit pe profit i alte elemente de repartizare a profitului etc. Meninerea costului istoric ca baz de evaluare a necesitat aplicarea unui sistem de corective n contabilitate, mai ales n rile cu economie inflaionist. 3.2. Principiul prudenei (studiat la metoda contabilitii) are ca efect diminuarea influenelor aplicrii principiului costului istoric, prin includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate (IAS 1). 3.3. Principiul stabilitii unitii monetare 2 semnific exprimarea operaiunilor care afecteaz patrimoniul folosind etalonul monetar considerat stabil. Unitatea monetar este recunoscut nu numai ca mijloc de schimb, ci i ca putere de cumprare general, dat de cantitatea de bunuri i servicii care poate fi cumprat la un moment dat. Aceast dubl ipostaz a unitii monetare implic recunoaterea unui caracter stabil al acesteia, recunoatere infirmat de realitatea economic; devine necesar ca informaiile contabile obinute n baza acestui principiu s fie retratate pentru a ine cont de inflaie. 3.4. Principiul continuitii activitii (studiat la metoda contabilitii) cere ca evaluarea contabil s aib la baz valoarea de utilitate sau real, pentru a se asigura conservarea costului istoric i meninerea capitalului. Care sunt principiile evalurii? . .............................................................................. .................................................................................................................. ............................... 7.4 SISTEMUL DE PREURI I TARIFE BAZ A EVALURII PATRIMONIULUI Evaluarea n unitile economice din ara noastr se bazeaz pe sistemul de preuri i tarife, care are urmtoarea structur: 4.1 Preul productorului vnztor, stabilit pe baza costurilor de producie i a unei rate a profitului normal, i propus spre acceptare cumprtorului sub aciunea legii cererii i ofertei n cadrul economiei de pia. Evaluarea preului unitar al productorului folosete una din formulele ce urmeaz:

00:25

00:30

Tratatul de Contabilitate Financiar prezint postulatul unitii monetare

Formula ratei profitului * Costuri directe materiale + Costuri directe cu manopera + Alte costuri directe specifice + Costuri directe de desfacere + Costuri indirecte de fabricaie repartizate + Costuri indirecte de administraie general repartizate + Costuri indirecte de desfacere repartizate = Costul complet sau comercial + Costul complet x rata % a profitului = Preul de vnzare al productorului + Preul de vnzare x % TVA = Preul de vnzare cu tax Formula marjei brute * Costuri directe materiale + Costuri directe cu manopera + Alte costuri directe de producie + Costuri indirecte de producie repartizate = Costul de producie + Marja brut de producie, calculat pe baza relaiei costul de producie x rata % a marjei = Preul de vnzare al productorului + Preul de vnzare x % TVA = Preul de vnzare cu tax 4.2 Preul de livrare este preul la care circul mrfurile ntre vnztor i cumprtor. Formula de stabilire este urmtoarea: * Preul de vnzare fr tax TVA3 + Accize sau alte impozite pe circulaia mrfurilor stabilit procentual sau n cote fixe4 = Preul de livrare cu accize + TVA (Preul de livrare x % TVA) = Preul de livrare cu tax TVA 4.3 Preul cu ridicata (en gros), este preul folosit de unitatea comercial cu ridicata (en gros), calculat astfel: * Preul de achiziie unitar cu tax TVA (preul de livrare fr accize) + Cheltuielile de transport aprovizionare pe unitate de produs + Alte cheltuieli accesorii pe unitate de produs pentru a aduce bunul n stare de vnzare = Costul unitar de achiziie
3 4

Preul de vnzare al productorului Procentual: preul de vnzare fr TVA x % de impozit; cote fixe: cota de impozit pe unitatea fizic

+ Adaosul comercial (marja comercial): cost achiziie x % adaos comercial = Preul cu ridicata (en gros) + TVA (Preul cu ridicata x % TVA) = Preul cu ridicata (en gros) cu tax 4.4. Preul cu amnuntul (de detaliu) este folosit la vnzarea produselor, lucrrilor i serviciilor ctre populaie. Se stabilete similar cu preul cu ridicata (en gros) dar include i accizele. Precizm c formulele de calcul prezentate pot reprezenta simple estimri, dac exist preuri practicate deja pe pia, fixate fie de concuren, fie de clieni, i consemnate n liste de preuri. n asemenea cazuri unitatea productoare decide meninerea n fabricaie a produselor destinate vnzrii pe baza calculului de rentabilitate, efectuat n variantele: a) * Preul de pia fixat - Costul de producie stabilit la nivel de ntreprindere = Marja, sau contribuia acoperitoare calculat b) * Preul de pia fixat - Costul de producie stabilit la nivel de ntreprindere = Profitul calculat 7.5 FORMELE DE EVALUARE FOLOSITE N CONTABILITATE Formele de evaluare se difereniaz fie n funcie de momentul cnd se efectueaz, fie n funcie de natura elementelor patrimoniale. Corespunztor momentului efecturii evalurii conform O.M.F. nr. 1752/2005, evaluarea trebuie s se efectueze n urmtoarele momente, prin intermediul opiunilor corespunztoare caracterului economic al tranzaciilor: 5.1 Evaluarea la intrarea n patrimoniu are la baz costul istoric, difereniat n forme corespunztoare naturii elementelor ce constituie obiect al evalurii: 5.1.1 Costul de achiziie, pentru bunurile materiale procurate cu titlu oneros, cuprinde suma urmtoarelor elemente valorice: preul de cumprare, cheltuielile de transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile (taxe vamale, prime de asigurare, etc.), alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de funcionare a bunului material respectiv. Eventualele reduceri comerciale acordate de furnizor se scad din suma rezultat. 5.1.2 Costul de producie pentru bunurile materiale obinute din producie proprie, cuprinde suma urmtoarelor elemente valorice: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor direct consumate, alte cheltuieli directe (salarii directe, etc.), cota cheltuielilor indirecte de producie (amortizarea utilajelor, reparaiile utilajelor, energia i combustibilul consumate pentru scopuri tehnologice, etc.) repartizate raional. 5.1.3 Valoarea de utilitate pentru bunuri materiale intrate n patrimoniu ca aport n natur la capitalul social, sau obinute cu titlu gratuit. 5.1.4 Preul de achiziie pentru titlurile de valoare cumprate (nu include cheltuielile accesorii efectuate pentru achiziionarea lor). 5.1.5 Valoarea nominal pentru creanele de ncasat i datoriile de pltit. n cazul creanelor i datoriilor n devize se consider valoarea n lei la cursul de schimb din momentul consemnrii creanelor i datoriilor n devize.
00:45

5.1.6 Veniturile atunci cnd sunt realizate, sunt cuantificate la nivelul valorilor de intrare ale activelor care s-au majorat, sau la nivelul valorilor de ieire ale datoriilor, care s-au diminuat; 5.1.7 Cheltuielile sunt cuantificate n momentul n care sunt recunoscute, la nivelul valorilor de ieire ale activelor, care au sczut, sau al valorilor de intrare al datoriilor care s-au majorat. 5.2 Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la darea n consum se efectueaz n principiu, la valoarea de intrare a bunurilor respective. n cazul elementelor similare (bunuri materiale de natura stocurilor sau titluri de valoare) care au valori de intrare diferite, se pot folosi diferite formule de calcul pentru identificarea valorii de intrare: costul mediu ponderat de intrare (CPM), preul primului lot intrat (FIFO), preul ultimului lot intrat (LIFO). 5.3 Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se efectueaz la nchiderea exerciiului financiar pentru activele patrimoniale i datorii. Valoarea de inventar se stabilete ca valoare actual, n funcie de utilitatea bunului, starea n care se afl bunul i preul pieei. 5.4 Evaluarea la ntocmirea situaiilor financiare const n stabilirea valorii nete bilaniere. Pentru active se compar valoarea de intrare i valoarea de inventar, alegnd valoarea cea mai mic; dac valoarea de inventar este mai mic, diferena reprezint o depreciere a activului respectiv, fiind nregistrat ca o cheltuial. Pentru datorii evaluarea se efectueaz la valoarea nominal la data intrrii n patrimoniu, valoarea istoric, corectat cu eventuale provizioane. Pentru capitalurile proprii se utilizeaz valoarea de intrare. Pentru venituri i cheltuieli se utilizeaz fie valoarea istoric, fie o valoare actualizat la inflaie. Care sunt momentele la care se efectueaz evaluarea? .............................................................................. ............Care este valoarea la care se face evaluarea la intrarea n gestiune a bunurilor achiziionate? ............................................................................................... ........................................................... ............................ Dar a celor produse in unitate? . ...................................................................................................................... 7.6 REEVALUAREA ...... n scopul asigurrii de informaii reale i corecte privind elementele patrimoniale se realizeaz conform Legii contabilitii nr. 82/1991 n baza unei hotrri de guvern, reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor. Prin reevaluare se modific valoarea contabil de intrare cu valoarea actual a elementelor patrimoniale respective. Reevaluarea determin creteri sau diminuri ale capitalului propriu. Creterea de valoare este reflectat n mod direct n cadrul capitalurilor proprii, ca rezerve din reevaluare, nefiind incluse n contul de profit i pierdere. Micorarea de valoare prin reevaluare se nregistreaz ca o cheltuial excepional, afectnd rezultatul.

00:55

00:60

REZUMAT:
Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care asigur exprimarea valoric a componentelor patrimoniului. Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea reprezint cuantificarea i msurarea, n expresie bneasc, a mrimii elementelor patrimoniale: active, pasive, cheltuieli, venituri i rezultate financiare, precum i a operaiilor economice i financiare care produc modificri n activul i pasivul patrimonial. Principiile contabile general admise includ patru principii: principiul costului istoric, principiul prudenei, principiul stabilitii unitii monetare, principiul continuitii activitii. Evaluarea trebuie s se efectueze n urmtoarele momente: - evaluarea la intrarea n patrimoniu la: costul de achiziie, pentru bunurile materiale procurate cu titlu oneros, costul de producie pentru bunurile materiale obinute din producie proprie, valoarea de utilitate pentru bunuri materiale intrate n patrimoniu ca aport n natur la capitalul social, sau obinute cu titlu gratuit. - evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la darea n consum se efectueaz n principiu, la valoarea de intrare a bunurilor respective. - evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se efectueaz la nchiderea exerciiului financiar pentru activele patrimoniale i datorii - evaluarea la ntocmirea situaiilor financiare const n stabilirea valorii nete bilaniere.

EVALUARE
Timp necesar: 30 min

1. Potrivit principiului costului istoric, costul de producie al unui stoc obinut din producie proprie cu ciclu lung de fabricaie cuprinde obligatoriu: a) costurile directe de producie, cheltuielile indirecte de producie angajate, cheltuielile generale de administraie; b) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie, costurile de distribuie; c) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie angajate, costurile cu dobnzile. 2. n evaluarea bunurilor procurate cu titlu oneros costul de achiziie este egal cu: a) preul de cumprare plus taxe nerecuperabile plus cheltuieli de transport minus aprovizionare plus alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare a bunului; b) preul de cumprare plus cheltuielile de transport minus aprovizionare plus cheltuieli generale de administraie; c) preul de cumprare plus cheltuieli de ncrcare-descrcare plus taxe nedeductibile; d) preul de cumprare plus taxe nedeductibile plus cheltuieli de transport plus cheltuieli generale de administraie. 3. Baza de evaluare aleas n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. ntr-o economie inflaionist cresctoare aceast baz de evaluare determin supraevaluarea rezultatului. Alternativele prevzute de Directiva a IV-a a U.E. sunt: a) evaluarea posturilor care figureaz n conturile anuale inclusiv pentru capitalurile proprii, pe baza altor metode dect valoarea de nlocuire, pentru a ine seama de inflaie; b) evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru imobilizrile corporale cu durat de utilizare redus i pentru stocuri; c) reevaluarea imobilizrilor corporale i necorporale; d) reevaluarea imobilizrilor necorporale i financiare; e) folosirea conturilor curente n evaluarea creanelor i datoriilor. 4. Cnd ntreprinderea nu poate s continue activitatea, fiind abandonat convenia de continuitate, situaiile financiare sunt prezentate n: a) costuri istorice; b) valori actuale; c) valori lichidative; d) valori realizabile; e) la valoarea nominal a creanelor i datoriilor. 5. Potrivit principiului costului istoric, costul de producie al unui bun cuprinde:

a) b) c) d) e)

costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia bunului; costurile directe de producie, costurile indirecte de producie angajate, cheltuielile generale de administraie; costurile directe de producie, cheltuielile indirecte de producie angajate, dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie; costurile directe de producie, costurile indirecte de producie, costurile de distribuie; costurile directe de producie, cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.

Raspunsuri: 1 b; 2 a; 4 c; 5 a.

Capitolul I BIBLIOGRAFIE SELECTIV Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn, Editura Moldova, Iai, 1995 Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005 Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007 Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980 Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998 Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002 Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008 IASB Traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti, 2004 Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat Ministerul Finanelor Reglementri Contabile privind agenii economici, Editura Economic, Bucureti, 2003 Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Editura CECCAR, Bucureti, 2005

Bernard Colasse Dumitru Mati i colectiv Elena Ciucur, Anca Bratu, Octavian Bojian Emil Horomnea i colectiv Oprea Clin, Mihai Ristea Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu Dumitru Rusu C. G. Demetrescu Niculae Feleag, Ion Ionacu Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Kerwit D. Larson, William W. Pyle Mihai Ristea coord. Mihai Ristea, Corina Graziela Dumitru Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea XXX XXX XXX XXX XXX