Cuprins ..................................................................................................................................................................1 Unitatea de nvare 9. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR........................................2 9.1 CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII................................................................................2 9.

2 CONTURILE DE DATORII PE TERMEN LUNG..................................................................12 REZUMAT:...........................................................................................................................................15 EVALUARE...........................................................................................................................................16 BIBLIOGRAFIE SELECTIV..............................................................................................................19

s recunoatei conturile de capitaluri i de datorii pe termen lung; s identificai coninutul economic al conturilor prezentate; s identificai funcia contabil a acestora; s aplicai regulile de funcionare a conturilor n analiza contabil a operaiilor cu elemente de capital propiu i de datorii pe termen lung.

Unitatea de nvare 9. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR 9.1 CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII Capitalul propriu reprezint sursa proprie permanent a activelor de patrimoniu. Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia ntreprinderii de ctre proprietari: ntreprinztori individuali, asociai sau acionari i aparine de drept proprietarilor, deci, nu este exigibil (rambursabil). Capitalul propriu este completat de capitalul strin care provine de la teri i care este rambursabil, adic devine exigibil la un anumit termen, care poate fi termen lung sau termen scurt. Capitalul propriu mpreun cu capitalul exigibil pe termen lung formeaz capitalul permanent al ntreprinderii. n capitalul propriu se mai cuprind i unele resurse neexigibile, create de ntreprindere pe parcurs, din rezultatele obinute, cum sunt: primele legate de capital, rezervele, rezultatul reportat, subveniile, profitul nerepartizat i provizioanele. Pentru constituirea i formarea capitalului unei societi comerciale sunt necesare mijloace materiale i bneti care sunt aduse de ctre asociai i acionari sub form de aport la societate. Aportul este valoarea pe care acetia se angajeaz s-o aduc la societate. Aportul la societate poate fi de dou feluri: n natur, sub forma diferitelor categorii de bunuri de natura imobilizrilor i activelor circulante materiale i n bani, n numerar sau n cont la banc, conform statutului i contractului de societate. Persoanele care se angajeaz s contribuie la constituirea unei societi comerciale i s cumpere aciunile acesteia se numesc acionari. Aciunile ca titluri de valoare care reprezint fraciuni din capitalul unei societi, sunt stabilite la valori egale, suma respectiv poart denumirea de valoarea nominal a aciunilor. Dup emisiunea lor, aciunile pot fi vndute-cumprate, astfel putnd avea dou feluri de operaiuni economice: operaiuni de plasament i operaiuni de speculaii. Operaiunile de plasament au loc atunci cnd proprietarul avnd o sum de bani disponibil, o investete, o plaseaz n aciuni pe care le pstreaz o perioad mai mare de timp n scopul obinerii anual a unui avantaj sub form de dividend. Operaiunile de speculaii au loc atunci cnd deintorul unei sume de bani cumpr aciuni pentru a le vinde cu scopul de a obine un avantaj imediat din diferena ntre preul de vnzare i cel de cumprare. Vnzarea-cumprarea aciunilor se face prin intermediul unei instituii specializate bursa de valori. n afar de valoarea nominal, aciunile au i o valoare real. Valoarea real a aciunilor este valoarea care se stabilete pe piaa hrtiilor de valoare n funcie de cerere i ofert, i care poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea nominal. Astfel, suma care se ncaseaz n plus peste valoarea nominal se numete prim de emisiune, iar suma care nu se poate ncasa din valoarea nominal (diferena n minus), se numete diferen de emisiune. Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale au loc o serie de operaii economice, cum sunt: efectuarea cheltuielilor de constituire, subscrierea capitalului i vrsarea capitalului. Subscrierea capitalului este operaia prin care subscriptorul declar i semneaz pentru valoarea (numrul de aciuni X valoarea unitar) cu care se angajeaz s participe la constituirea societii comerciale. O societate se poate constitui numai dac ntregul ei capital a fost subscris. Aportul n natur trebuie adus integral la constituirea societii, iar cel n bani poate fi adus parial la constituire i n mai multe trane ulterioare, fr a depi cinci ani. Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispoziia societii a aporturilor n bani i n natur subscrise. Conturile de capitaluri proprii evideniaz resurse stabile, permanente, constituite prin aportul acionarilor / asociailor, rezultatul favorabil (profit) i alte elemente de capitaluri proprii.

00:00

Pentru evidenierea aciunilor subscrise i a aportului n bani i n natur precum i a altor operaii economice legate de formarea capitalului se utilizeaz conturile: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, 101 Capitalul social i conturile de avere (mijloace materiale i bneti). Contul 101 Capitalul social este utilizat pentru evidenierea capitalului social subscris i vrsat, n natur i bani de ctre acionarii sau asociaii societii, precum i majorrile i reducerile capitalului societii. Este cont de surse proprii permanente i ndeplinete funcia contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect: capitalul social subscris de acionari sau asociai, n bani i/sau n natur; sursele proprii destinate creterii capitalului social. Debitul acestui cont, reflect: capitalul retras de ctre acionari sau asociai; pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social; valoarea aciunilor proprii anulate. Prezint sold creditor care reflect capitalul social subscris, vrsat i nevrsat. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai. Contul sintetic 101 Capital social se desfoar pe dou subconturi astfel: 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat. Capitalul propriu reprezint .. i cuprinde .......................................................................................... ... .............................................................. ......................................................................................................... .............Conturile capital privind propriu au funcie contabil Contul 456 Decontri cu de asociaii capitalul este cont cu funcie contabil de de ................................. activ/pasiv. Debitul acestui cont reflect: capitalul subscris de acionari i asociai, n bani i n natur; valoarea primelor legate de capital; plata ctre asociai a obligaiei privind capitalul de rambursat. Creditul acestui cont reflect aporturile n bani i n natur aduse la societate; obligaia privind rambursarea capitalului. Soldul debitor reflect aportul subscris la constituirea capitalului, dar nevrsat nc; soldul creditor reflect capital de rambursat.

00:05

00:09

00:10

Exemple:
1. Pentru formarea capitalului unei societi noi n sum de 4.000.000 lei, sunt subscrise 2.000 de aciuni emise, cu valoarea nominal de 2.000 lei. Operaia de subscriere a capitalului social produce o cretere a dreptului de crean a ntreprinderii asupra subscriptorilor i concomitent cu aceasta, o cretere a capitalului subscris, dar nevrsat. Deci, o cretere de activ i o cretere de pasiv. Cretere de activ se reflect n debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, iar creterea de pasiv n creditul contului 1011 Capital subscris nevrsat. Formula contabil va fi urmtoarea: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat 4.000.000 lei

Capitalul subscris de 4.000.000 lei este format din valoarea a 900 de aciuni pentru aport n natur i valoarea a 1.100 de aciuni pentru aport n bani. Aportul n natur const n urmtoarele bunuri economice: un teren evaluat la 600.000 lei ;i un utilaj evaluat la 1.200.000 lei.

Teren: Utilaj TOTAL

600.000 lei: 2.000 lei/aciune = 300 aciuni 1.200.000 lei: 2.000 lei/aciune = 600 aciuni 1.800.000 lei: 2.000 lei/aciune = 900 aciuni

2. Se nregistreaz aducerea aportului n natur, operaie care modific prin majorare dou elementele de imobilizri evideniate n debitul conturilor de activ 211 Terenuri i 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii i micorarea elementului de creane, evideniat n creditul contului de activ 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. Formula contabil pentru aceast operaie este urmtoarea: % 211 Terenuri 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 1.800.000 lei 600.000 lei 1.200.000 lei

Operaia de aducere a aportului modific starea capitalului, nregistrat ca operaie contabil de actualizare a capitalului prin transferul sumei de 1.200.000 lei de la contul de pasiv 1011 Capital subscris nevrsat la contul de pasiv 1012 Capital subscris vrsat. 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 1.800.000 lei

Remarc: nregistrarea efectuat n subconturile (analiticele) contului sintetic 101 Capital social nu modific valoarea capitalului. 3. Se fac vrsminte ce reprezint contravaloarea celor 1.100 aciuni pentru aport n numerar. Aceast operaie economic produce, pe de o parte, creterea numerarului din casieria ntreprinderii, iar pe de alt parte micorarea dreptului de crean asupra subscriptorilor. Deci, o cretere de activ i o micorare tot de activ. Creterea de activ se va reflecta n debitul contului Casa", iar micorarea de activ n creditul contului Decontri cu asociaii privind capitalul. Aceast operaie economic se nregistreaz prin urmtoarea formul: 531 Casa = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 2.200.000 lei

5. Se nregistreaz trecerea capitalului din categoria capital subscris nevrsat n categoria capital subscris vrsat. Operaia economic produce, pe de o parte diminuarea capitalului subscris nevrsat elementul de pasiv, i pe de alt parte, majorarea capitalului subscris vrsat element tot de pasiv. Diminuarea de pasiv se va reflecta n debitul contului Capital subscris nevrsat, iar majorarea de pasiv se va reflecta n creditul contului Capital subscris vrsat. Deci, formula contabil este: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 2.200.000 lei
00:20

Principalele operaiuni care au loc i care se nregistreaz n contabilitate n legtur cu majorarea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de aciuni noi, ncorporarea rezervelor ce depesc limitele stabilite, cotele-pri din profit repartizate la capital i alte operaiuni. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la diminuarea capitalului social sunt: retragerea aciunilor sau prilor sociale, diminuarea valorii nominale a aciunilor, rscumprarea aciunilor i anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni, precum i alte operaiuni. Pentru reflectarea contabil a acestor operaiuni, n afara conturilor 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i 101 Capital social, mai sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice: 104 Prime legate de capital, 105 Rezerve din reevaluare, 106 Rezerve, 117 Rezultatul reportat, 131 Subvenii pentru investiii, 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Contul 104 Prime legate de capital este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune, de aport i de fuziune. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale. Contul 104 Prime legate de capital are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii i aportului la capital. Debitul acestui cont reflect primele legate de capital ncorporate n capitalul social, precum i cele transferate la rezerve. Soldul este creditor i reflect primele constituite i netransferate. Una din cile de majorare a capitalului societilor comerciale este i aceea de emisiune de aciuni noi. Preul de emisiune al noilor aciuni poate fi superior valorii nominale a vechilor aciuni.

00:22

Exemple: o ntreprindere deine capital social de 10.000.000 lei constituit din 1.000 aciuni cu valoarea nominal unitar de 10.000 lei.
1. Se nregistreaz majorarea capitalului social printr-o nou emisiune de 300 aciuni, valoarea de emisiune 12.000 lei/aciune. Se subscriu aciunile cu aport n numerar. - creterea de capital: 300 aciuni x 12.000 lei (valoarea de emisiune) = 3.600.000 lei 300 aciuni x 10.000 lei (valoarea nominal) = 3.000.000 lei - prima de emisiune = 600.000 lei Aceast operaie economic de subscriere a unor aciuni noi cu prim de emisiune, determin o cretere a dreptului de crean element de activ, i o majorare a capitalului cu valoarea nominal a noilor aciuni la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat precum i o alt majorare tot n pasiv a surselor proprii la elementul Prime de emisiune. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Decontri cu asociaii privind capitalul, care fiind cont de activ se va debita cu creterea de activ, Capital subscris nevrsat, cont de pasiv care se va credita cu majorarea capitalului i Prime legate de capital, cont de pasiv care, de asemenea, se va credita cu majorarea primelor de emisiune. Formula contabil este urmtoarea: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevrsat 104 Prime legate de capital 3.600.000 lei 3.000.000 lei 600.000 lei

2. Se aporteaz n numerar suma de 3.600.000 lei. Operaia produce creterea numerarului din casieria unitii, concomitent cu scderea creanelor. Creterea elementului de activ a numerarului se nregistreaz n debitul contului de activ 531 Casa,

iar scderea elementului de activ creane se nregistreaz n creditul contului de activ 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. Deci, formula contabil este urmtoare: 531 = Casa 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 3.600.000 lei

3. Concomitent cu efectuarea vrsmintelor se nregistreaz trecerea capitalului din categoria capital subscris nevrsat la categoria capital subscris vrsat. Aceast operaie contabil determin o modificare n sensul scderii la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat i concomitent i cu aceeai sum o majorare tot n pasiv la elementul Capital subscris vrsat. Formula contabil este deci: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 3.000.000 lei

4. Din primele constituite sunt utilizate 200.000 lei pentru majorarea capitalului i 100.000 lei pentru majorarea rezervelor. Aceast operaie economic produce o micorare de surse proprii la elementul de pasiv Prime legate de capital, i totodat, majorarea a dou elemente de surse proprii. Micorarea de pasiv se va nregistra n debitul contului Prime legate de capital, iar creterile de pasiv se vor nregistra n creditul conturilor Capital social i Rezerve. Formula contabil este urmtoare: 104 Prime legate de capital = % 101 Capital social 106 Rezerve 300.000 lei 200.000 lei 100.000 lei

5. Societatea comercial constat pe baza analizei bilanului c are un capital social supradimensionat. Conform hotrrii AGA se diminueaz capitalul social prin rambursarea ctre acionari a unei pri din acesta, n sum de 250.000 lei. Operaia produce o reducere a sursei proprii capital social (-P) care se nregistreaz n debitul contului 101 Capital social i o angajare a obligaiei fa de acionari (+P) nregistrat n creditul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, astfel: 101 Capital social = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 250.000 lei

6. Societatea comercial achit obligaia de rambursare, conform extrasului de cont. Operaia produce o micorare a datoriei (-P) care se nregistreaz n debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i o micorare a disponibilitilor bneti (-A) care se nregistreaz n debitul contului 512 Conturi curente la bnci. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 512 Conturi curente la bnci 250.000 lei
00:40

Remarc: operaii de repartizri, viramente sau transformri 1 interne ntre diferite structuri de capitaluri proprii care produc majorarea unei structuri prin ncorporarea altei structuri se concretizeaz prin corespondene directe ntre conturile de capitaluri proprii. Contul 105 Rezerve din reevaluare este utilizat pentru evidenierea diferenelor din reevaluarea elementelor de imobilizri corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferen ntre valoarea just stabilit prin reevaluare i valoarea de intrare n patrimoniu (contabil). Exemplu: Se nregistreaz diferena pozitiv n sum de 1.250.000 lei rezultat n urma reevalurii unui teren. Operaia produce o cretere la elementul de activ fix i concomitent o cretere la elementul de surse, de pasiv Rezerve din reevaluare. Conturile corespondente sunt: Terenuri, care fiind cont de activ i avnd de nregistrat o cretere, se va debita, i contul Rezerve din reevaluare, care fiind cont de pasiv i avnd de nregistrat o cretere, se va credita. Deci, formula contabil este urmtoarea: 211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 1.250.000 lei

Contul 106 Rezerve este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite i repartizate pe destinaii. Rezervele sunt surse create n cadrul ntreprinderii n scopul conservrii i majorrii capitalului. Se pot constitui urmtoarele categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve de valoare just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul brut n conformitate cu prevederile legale, iar n caz de diminuare se completeaz conform prevederilor legale. Aceste rezerve sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiul financiar. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net obinut conform prevederilor din statutul societii, si sunt utilizate, n special, pentru a fi ncorporate n capital. Rezervele de valoare just se creeaz prin capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu, cnd acest surplus reprezint ctig realizat. Alte rezerve sunt alte rezerve neprevzute de lege sau de statut i se constituie facultativ din profitul net obinut. Acestea sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor, creterea capitalului sau n alte scopuri, n conformitate cu hotrrile adunrilor generale ale acionarilor sau asociailor. Contul 106 Rezerve are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect rezervele constituite. Debitul acestui cont reflect rezervele utilizate. Soldul creditor reflect rezervele constituite i neutilizate.

00:50

de utilizare a contului de rezerve. 1. Se constituie o rezerv din profitul obinut n sum de 600.000 lei. Aceast operaie economic produce o majorare la elementul de activ Repartizarea profitului i concomitent o majorare la elementul de pasiv Rezerve.

Exemple

Astfel de operaii sunt numite operaiuni interne

Majorarea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Repartizarea profitului, iar majorarea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv Rezerve. Deci, formula contabil este: 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve 600.000 lei

2. Se acoper pierderea reportat din exerciiul precedent de 250.000 lei din rezerva constituit. Operaia produce o scdere la elementul de activ pierdere i concomitent o scdere la elementul de pasiv surse proprii. Scderea de activ se va reflecta n creditul contului Rezultatul reportat, iar scderea de pasiv, n debitul contului de pasiv Rezerve. Formula contabil este urmtoarea: 106 = Rezerve 117 Rezultatul reportat 250.000 lei

Contul 117 Rezultatul reportat este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului precedent a crui repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Rezultatul nerepartizat poate fi pierdere sau profit, iar contul menionat are funcie contabil de cont bifuncional. Debitul acestui cont reflect pierderea realizat n exerciiul precedent care nu a fost acoperit, precum i profitul realizat n exerciiul precedent repartizat pentru creterea capitalului sau constituirea rezervelor. Creditul acestui cont reflect profitul din exerciiul precedent nerepartizat, pierderea reportat din exerciiul anterior, acoperit din profitul perioadei curente, precum i pierderea realizat n exerciiile anterioare care se acoper din capitalul social. Soldul debitor reflect pierderea neacoperit, iar soldul creditor reflect profitul nerepartizat.

00:60

Exemple de utilizare a acestui cont

1. Se nregistreaz pierderea din anul precedent de 500.000 lei reportat anului curent. Aceast operaie produce o diminuare la elementul de activ pierdere (pentru exerciiul precedent) i o majorare a elementului de activ pierdere, pentru exerciiul curent. innd seama de regulile de funcionare a conturilor de activ, creterea de activ se va nregistra n debitul contului Rezultatul reportat, iar diminuarea de activ se va nregistra n creditul contului Profit i pierdere. Formula contabil este urmtoarea: 117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere 500.000 lei

2. Pentru acoperirea pierderii reportat din anul precedent adunarea general hotrte utilizarea rezervei existente (constituit n acest scop) de 100.000 lei i diminuarea capitalului social cu 400.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect reducerea pierderii reportate din anul precedent, element de activ, i concomitent diminuarea elementelor de pasiv de surse proprii. Diminuarea de activ se va nregistra n creditul contului Rezultatul reportat, iar diminurile de pasiv se vor nregistra n debitul conturilor de pasiv Rezerve i Capital social.

nregistrarea contabil necesit urmtoarea formul contabil: % 106 Rezerve 101 Capital social = 117 Rezultatul reportat 500.000 lei 100.000 lei 400.000 lei

3. Se nregistreaz profitul obinut n exerciiul precedent i nerepartizat, reportat anului curent, n sum de 600.000 lei. Operaia produce o diminuare a unui element de pasiv, surse proprii profit din exerciiul precedent i o majorare a unui element de pasiv profit, din exerciiul curent. Diminuarea de pasiv se va nregistra n debitul contului Profit i pierdere, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Rezultatul reportat". Formula contabil va fi urmtoarea: 121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul reportat 600.000 lei

4. n anul curent, adunarea general a acionarilor hotrte utilizarea profitului reportat de 600.000 lei pentru majorarea rezervelor. Aceast operaie economic va produce o modificare n sensul scderii la elementul de pasiv, surse proprii profit i modificarea n sensul creterii elementului de pasiv surse proprii, rezerve. Scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului Rezultatul reportat, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Rezerve. Formula contabil este urmtoarea: 117 Rezultatul reportat = 106 Rezerve 600.000 lei

Contul 131 Subvenii pentru investiii este utilizat pentru evidenierea sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte surse de care beneficiaz ntreprinderea pentru finanarea unor activiti pe termen lung a investiiilor, a imobilizrilor primite prin donaii cu titlu gratuit, precum i a celor constatate plus la inventariere. El reflect elemente ale capitalului i sunt surse de finanare a imobilizrilor, ndeplinind funcia contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect valoarea subveniilor pentru investiii. Debitul acestui cont reflect cota-parte din subvenia pentru investiii virat asupra veniturilor. Soldul creditor reflect subveniile pentru investiii nevirate la venituri.

01:15

Exemple de utilizare a acestui cont:

1. Se nregistreaz subvenia pentru investiii de primit n sum de 1.000.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect creterea creanelor element activ i concomitent creterea elementului de pasiv surse proprii din subvenii. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Subvenii, care fiind cont de activ se va debita i Subvenii pentru investiii, care fiind cont de pasiv se va credita.

Formula contabil este urmtoarea: 445 = 131 Subvenii Subvenii pentru investiii 1.000.000 lei

2. Se primete subvenia pentru investiii. Aceast operaie economic va avea ca efect creterea disponibilitilor la banc al ntreprinderii, element de activ i concomitent i cu aceeai sum, scderea dreptului de crean al ntreprinderii. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Conturi curente la bnci care se va debita cu creterea de activ i Subvenii, care se va credita cu scderea de activ. Formula contabil este urmtoarea: 512 Conturi curente la bnci = 445 Subvenii 1.000.000 lei

3. Se primete prin donaie, cu titlu gratuit un utilaj n valoare de 300.000 lei. Operaia menionat va produce o cretere n activ la elementul de imobilizri i concomitent, o cretere n pasiv la elementul de surse proprii. Creterea de activ, se va nregistra n debitul contului Echipamente tehnologice, iar creterea de pasiv n creditul contului Subvenii pentru investiii. Formula contabil la care s-a ajuns este urmtoarea: 2131 Echipamente tehnologice = 131 Subvenii pentru investiii 300.000 lei

4. Se nregistreaz trecerea unei pri 100.000 lei din subvenia pentru investiii la venituri, pe msura amortizrii utilajului. Aceast operaie economic produce o diminuare n pasiv la elementul de surse proprii i totodat, o majorare n pasiv la elementul de pasiv - venituri. Diminuarea de pasiv se va nregistra n debitul contului de pasiv Subvenii pentru investiii, iar majorarea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv Venituri din subvenii pentru investiii. Astfel s-a ajuns la urmtoarea formul contabil: 131 Subvenii pentru investiii Conturile de provizioane Provizioanele reprezint o rezerv care se constituie pe seama cheltuielilor i este destinat acoperirii riscurilor latente, posibile ca urmare a deprecierii elementelor patrimoniale. Acestea se constituie ntr-un exerciiu financiar, urmnd a fi utilizate n exerciiile viitoare. n contabilitate se delimiteaz dou categorii de provizioane: pentru riscuri i cheltuieli i ajustri pentru depreciere. n sens economic, provizioanele reprezint o cheltuial cnd se constituie i un venit cnd sunt utilizate, diminuate sau cnd rmn fr obiect anulate. Conturile de provizioane evideniaz provizioanele constituite la sfritul exerciiului financiar pentru finanarea pierderilor i a cheltuielilor probabile (incerte), care pot deveni exigibile n exerciiile viitoare. Aceste provizioane au semnificaia de datorii poteniale. Conturile de provizioane au funcie contabil de pasiv. Reflect felurile provizioanelor n funcie de natura sau obiectul pentru care au fost constituite. = 7584 Venituri din subvenii 100.000 lei pentru investiii
01:35

Contul sintetic de gradul I 151 Provizioane se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:1511 Provizioane pentru litigii, 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor, 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea, 1514 Provizioane pentru restructurare, 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516 Provizioane pentru impozite, 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Toate sunt conturi de pasiv; se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite privind activitatea de exploatare, financiar i excepional, la sfritul exerciiului financiar, n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli; se debiteaz cu diminuarea sau anularea provizioanelor privind activitatea de exploatare, financiar excepional n care provizionul devine parial sau total fr obiect, sau cnd are loc realizarea riscului sau cnd cheltuiala devine exigibil, n coresponden cu conturile de venituri. Soldul creditor reflect provizioanele constituite ca surs de finanare cu caracter permanent sau mai mare de un an.

01:40

Exemple:
1. Societatea X are un litigiu cu un furnizor de servicii de transport privind amenzi probabile de pltit n valoare de 500.000 lei. La sfritul exerciiului N se constituie provizionul. Operaiunea determin creterea cheltuielilor privind provizioanele i crearea sursei de finanare corespunztoare provizionul pentru riscuri i cheltuieli. Creterea elementului de activ cheltuieli, se nregistreaz n debitul contului de activ 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele, iar creterea elementului de pasiv provizion, se nregistreaz n creditul contului de pasiv 151 Provizioane. Formula contabil este urmtoarea: 6812 Cheltuieli privind provizioanele = 151 Provizioane 500.000 lei

La sfritul exerciiului N contul 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele se nchide prin contul 121 Profit i pierdere, efectul acestor cheltuieli fiind preluat de rezultatul exerciiului N cnd s-a produs angajarea lor. 2. n exerciiului N+1 se pltesc efectiv amenzile. Operaiunea afecteaz disponibilitile din contul bancar ( A) i cheltuielile curente (+A). Conturile corespondente sunt: 512 Conturi curente la bnci care se crediteaz cu (- A) i 658 Alte cheltuieli de exploatare, care se debiteaz cu (+ A). Formula contabil este urmtoarea: 658 Alte cheltuieli de exploatare = 512 Conturi curente la bnci 500.000 lei

3. Concomitent cu nregistrarea cheltuielilor cu amenzile pltite efectiv, provizionul devenind fr obiect se anuleaz (- P) prin virare la venituri (+ P). Conturile corespondente care nregistreaz efectul acestei operaiuni sunt: 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli care se debiteaz cu micorarea elementului de pasiv, i contul 7812 Venituri din provizioane creditat cu creterea elementului de pasiv. Formula contabil este urmtoarea: 151 Provizioane = 7812 Venituri din provizioane 500.000 lei

n exerciiul N+1 rezultatul este influenat de cheltuieli i venituri n valoare egal, anulndu-se. Remarc: n situaia ctigrii litigiului ntreprinderea nu nregistreaz cheltuieli curente n exerciiul N+1; anularea provizionului rmas fr obiect are efect de majorare a rezultatului n exerciiul N+1, compensnd micorarea rezultatului exerciiului N. 9.2 CONTURILE DE DATORII PE TERMEN LUNG n capitalul permanent al ntreprinderii, alturi de capitalurile proprii, se inclui mprumuturile i datoriile pe termen lung. Acestea reprezint capitalurile primite de la teri pe care ntreprinderea trebuie s le restituie la termen i s plteasc i o dobnd. Din structura capitalului strin fac parte urmtoarele elemente: mprumuturile din emisiunea de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii; dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Creditele bancare pe termen lung i mediu sunt primite de la bnci i alte instituii de creditare i cuprind creditele de peste un an. Acestea sunt acordate de ctre bnci i sunt garantate de ntreprinderi. Obligaiunile sunt titluri de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al unei societi i dreptul de a primi pentru suma mprumutat un venit fix sub form de dobnd. Conturile sintetice privind evidena mprumuturilor i datoriilor asimilate, sunt urmtoarele: 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, 162 Credite bancare pe termen lung i mediu, 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i altele. Contul 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni" are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare 2 a obligaiunilor emise, precum i suma primelor de rambursare aferent mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni. Debitul acestui cont reflect mprumuturile rambursate. Soldul contului reflect mprumuturile din emisiunea de obligaiuni primite i nerambursate.

01:50

01:55

Exemple de utilizare a acestui cont:

1. Se nregistreaz subscrierea public a 2.000 obligaiuni cu valoarea de emisiune = valoarea nominal de 700 lei bucata, n vederea obinerii unui mprumut. Aceast operaie economic genereaz o majorare la elementul de activ care semnific creterea dreptului de crean asupra unei tere persoane (debitor) de a ncasa de la acesta ceea ce a promis (subscris). Totodat produce o modificare n sensul majorrii unui element de pasiv care semnific creterea obligaiei ntreprinderii de a restitui la termen contravaloarea mprumutului primit. Creterea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Debitori diveri, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv mprumuturi din emisiunea de obligaiuni. Formula contabil este urmtoarea: 461 Debitori diveri = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 1.400.000 lei

Prima de rambursare reprezint diferena dintre valoarea de rambursare (mai mare) i valoarea de emisiune a obligaiunilor.

2. Se ncaseaz suma subscris de la debitori. Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de activ disponibilul din contul ntreprinderii de la banc i concomitent micorarea dreptului de crean asupra debitorilor. Conform regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Conturi curente la bnci, iar micorarea de activ se va nregistra n creditul contului de activ Debitori diveri. Astfel se ajunge la urmtoarea formul contabil: 512 Conturi curente la bnci = 461 1.400.000 lei Debitori diveri

3. Dobnda datorat la mprumutul din emisiunea de obligaiuni este de 20%. Dobnda calculat: 2.000 obligaiuni X 700 lei/obligaiune X 20% = 280.000 lei Aceast operaie economic produce creterea obligaiei (+P) fa de obligatari nregistrat n creditul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate i, concomitent creterea cheltuielilor privind dobnda (+A) nregistrat n debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile, astfel: 666 = Cheltuieli privind dobnzile 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 280.000 lei

4. Se pltete dobnda datorat. Aceast operaie economic are ca efect scderea disponibilului existent n contul la banc (-A) nregistrat n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i concomitent, scderea obligaiei privind dobnda (-P) nregistrat n debitul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Formula contabil este urmtoarea: 168 Dobnzi aferente = 512 280.000 mprumuturilor i datoriilor Conturi curente la lei asimilate bnci 5. La scaden se rscumpr obligaiunile. Aceast operaie economic are ca efect majorarea elementului de active circulante titluri de plasament i concomitent i cu aceeai sum, micorarea elementului de activ disponibiliti bneti. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Obligaiuni emise i rscumprate, care se va debita cu creterea de activ, i Conturi curente la bnci, care se va credita cu scderea de activ. Astfel s-a ajuns la urmtoarea formul contabil: 505 Obligaiuni emise i rscumprate = 512 1.400.000 Conturi curente la lei bnci

6. Se anuleaz obligaiunile rscumprate. Aceast operaie economic va avea ca efect o scdere de activ la elementul de titluri de plasament, adic distrugerea fizic a titlurilor de credit i concomitent, produce o scdere n pasiv, la

elementul mprumuturi obligatare. Scderea de activ se va nregistra n creditul contului Obligaiuni emise i rscumprate, iar scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului mprumuturi din emisiunea de obligaiuni. 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = 505 1.400.000 lei Obligaiuni emise i rscumprate
02:15

n cazul obligaiunilor cu prim, diferena ntre valoarea de rambursare i valoarea de vnzare se numete prim de rambursare. Pentru evidenierea acesteia se utilizeaz contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor, cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect suma primelor de rambursare a mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni. Creditul acestui cont reflect suma primelor de rambursare amortizate. Soldul debitor reflect valoarea primelor de rambursare neamortizate. Contul 162 Credite bancare pe termen lung i mediu este utilizat pentru evidenierea creditelor pe termen lung i mijlociu primite de la bnci. Este cont de surse strine i are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect suma creditelor primite. Debitul acestui cont reflect suma creditelor restituite. Soldul este creditor i reflect creditele primite i nerambursate.

02:17

Exemple:
1. Societatea comercial obine un mprumut pe termen lung de la banc n sum de 6.000.000 lei. Operaia produce creterea disponibilului din contul de la banc (+A) nregistrat n debitul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, creterea datoriei financiare fa de banc (+P) nregistrat n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung i mediu, astfel: 512 Conturi curente la bnci = 162 Credite bancare pe termen lung i mediu 6.000.000 lei

Dobnda aferent creditului se nregistreaz n contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, similar cu cea aferent mprumutului din emisiunea de obligaiuni. 2. Rambursarea creditului bancar, operaie care produce micorarea disponibilitilor bneti din cont (-A) nregistrat n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent micorarea (achitarea) datoriei fa de banc (-P), nregistrat n debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung i mediu, astfel: 162 Credite bancare pe termen lung i mediu = 512 Conturi curente la bnci 6.000.000 lei
02:30

REZUMAT:
Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia ntreprinderii de ctre proprietari: ntreprinztori individuali, asociai sau acionari i aparine de drept proprietarilor, deci, nu este exigibil (rambursabil). n capitalul propriu se mai cuprind i unele resurse neexigibile, create de ntreprindere pe parcurs, din rezultatele obinute, cum sunt: primele legate de capital, rezervele, rezultatul reportat, subveniile, profitul nerepartizat i provizioanele. Reprezint srse proprii de finanare. Subscrierea capitalului este operaia prin care subscriptorul declar i semneaz pentru valoarea (numrul de aciuni X valoarea unitar) cu care se angajeaz s participe la constituirea societii comerciale. Conturile de capital propriu au funcie contabil de pasiv. Principalele operaiuni care au loc i care se nregistreaz n contabilitate n legtur cu majorarea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de aciuni noi, ncorporarea rezervelor ce depesc limitele stabilite, cotele-pri din profit repartizate la capital i alte operaiuni. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la diminuarea capitalului social sunt: retragerea aciunilor sau prilor sociale, diminuarea valorii nominale a aciunilor, rscumprarea aciunilor i anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni, precum i alte operaiuni. Provizioanele reprezint o rezerv care se constituie pe seama cheltuielilor i este destinat acoperirii riscurilor latente, posibile ca urmare a deprecierii elementelor patrimoniale. Acestea se constituie ntr-un exerciiu financiar, urmnd a fi utilizate n exerciiile viitoare. n capitalul permanent al ntreprinderii, alturi de capitalurile proprii, se includ i mprumuturile i datoriile pe termen lung. Acestea reprezint capitalurile primite de la teri pe care ntreprinderea trebuie s le restituie la termen i s plteasc i o dobnd. Conturile care in evidena mprumuturilor pe termen lung au funcie contabil de pasiv. Din structura capitalului strin fac parte urmtoarele elemente: mprumuturile din emisiunea de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii; dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Obligaiunile sunt titluri de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al unei societi i dreptul de a primi pentru suma mprumutat un venit fix sub form de dobnd.

EVALUARE Timp necesar: 40 min

1. Care este formula contabil corect de nregistrare a subscrierii capitalului social? a) 1011 Capital subscris nevrsat = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul b) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1012 Capital subscris vrsat c) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat d) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 117 Rezultatul reportat e) 117 Rezultatul reportat = 1011 Capital subscris nevrsat 2. Care este formula contabil corect de nregistrare a depunerii aporturilor n bani la societate? a) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat b) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1012 Capital subscris vrsat c) 5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul d) 5121 Conturi la bnci n lei = 1012 Capital subscris vrsat 3. Care este formula contabil corect de depunere ca aport n natur la societate a unui teren? a. 2111 Terenuri = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul b. 212 Construcii = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul c. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat d. 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat e. 211 Terenuri = 1012 Capital subscris vrsat 4. Stabilii valoarea capitalului propriu cunoscnd soldurile conturilor: Ct 1011 .4.000 lei Ct 1012 .1.500 lei Ct 104...500 lei Ct 161....2.000 lei Ct 162....1.500 lei Ct 211....1.000 lei Ct 212... 6.000 lei Ct 3711.000 lei Ct 5121..1.000 lei a) 4.000 lei; b) 2.500 lei; c) 3.500 lei; d) 4.500 lei; e) 6.000 lei. 5. Ce explicaie putei asocia formulei contabile: 129 = 1068 a) repartizarea profitului la Alte rezerve nainte de nchiderea exerciiului financiar; b) acoperirea pierderii din Alte rezerve; c) majorarea capitalului social din Alte rezerve; d) reportarea pierderii pentru alte exerciii financiare viitoare; e) repartizarea profitului la Alte rezerve dup nchiderea exerciiului financiar.

Se rscumpr i se anuleaz 1.000 de aciuni in condiiile: valoare nominal 2 lei/aciune, valoare de rscumprare 1,5 lei/aciune. Care este formula contabil privind anularea aciunilor? a) 10 = 531 1.500 lei 9 1 b 10 = 109 1.500 lei ) 1 c) 10 = % 2.000 lei 1 109 1.500 lei 141 500 lei d 10 = % 2.000 lei ) 1 109 1.500 lei 149 500 lei e) 10 = 109 2.000 lei 1 1. Se rscumpr i se anuleaz 1.000 de obligaiuni in condiiile: valoare nominal 2 lei/obligaiune, valoare de rscumprare 1,5 lei/obligaiune. Care este formula contabil privind anularea obligaiunilor? a) 16 = % 2.000 lei 1 505 1.500 lei 101 500 lei 2 b 16 = % 2.000 lei ) 1 505 1.500 lei 768 500 lei c) 16 = % 2.000 lei 1 505 1.500 lei 102 500 lei 1 d 16 = % 2.000 lei ) 1 505 1.500 lei 169 500 lei e) 16 = 505 1.500 lei 1 2. Alegei formula contabil corect, pentru constituirea unor rezerve legale, n valoare de 720 lei, din profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent: a) 129 = 1061 720 b) 117 = 1061 720 c) 121 = 1068 720 d) 1061 = 117 720 e) 1061 = 129 720 3. Ce explicaie putei asocia formulei contabile: 117 = 457 a) repartizare profit la rezerve; b) acoperirea pierderilor din anii precedeni din dividende;
6.

achitarea dividendelor datorate n anii precedeni; repartizare profit la dividende; constituire dividende la sfritul exerciiului financiar. 7. Care este formula contabil corect de nregistrare a utilizrii primelor de emisiune n scopul majorrii capitalului? a. 104 = 1011 b. 1011 = 104 c. 1011 = 1012 d. 104 = 1012 e. 456 = 104 8. Ce explicaie putei asocia urmtoarei formule contabile: 1 0 1 2 = 1 1 7 a) majorarea capitalului social pe seama rezultatelor i a primelor obinute; b) transformarea capitalului social n profit i n prime; c) diminuarea capitalului social concomitent cu obinerea unui profit; d) diminuarea capitalului social pe seama primelor; e) acoperirea pierderilor pe seama capitalului social. 12. Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor statutare va fi nregistrat prin formula: a) 1063 = 1012 b) 1061 = 1012 c) 1063 = 1011 d) 1011 = 1063 e) 1012 = 1063
c) d) e)

Rspunsuri: 1- c; 2 c; 3 a; 4 e; 5 a; 6 c; 7 b; 8 a; 9-d; 10 d; 11 e; 12 a.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn, Editura Moldova, Iai, 1995 Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005 Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007 Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980 Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998 Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002 Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008 IASB Traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti, 2004 Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat Ministerul Finanelor Reglementri Contabile privind agenii economici, Editura Economic, Bucureti, 2003 Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Editura CECCAR, Bucureti, 2005

Bernard Colasse Dumitru Mati i colectiv Elena Ciucur, Anca Bratu, Octavian Bojian Emil Horomnea i colectiv Oprea Clin, Mihai Ristea Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu Dumitru Rusu C. G. Demetrescu Niculae Feleag, Ion Ionacu Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Kerwit D. Larson, William W. Pyle Mihai Ristea coord. Mihai Ristea, Corina Graziela Dumitru Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea XXX XXX XXX XXX XXX