Sunteți pe pagina 1din 14

Academia de Studii economice

Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci si Burse de Valori

Principiul independenei exerciiului financiar

Student: Andriescu Ciprian


Balaban Maria Rodica Grupa 1523

Bucureti
2000-2001

Introducere Se vorbete despre separarea exerciiilor, de cezur sau de decupare. din snobism sau slbiciune de limbaj, unii folosesc termenul englez cut off. Prin natura ei, viaa ntreprinderii este continu. Din lipsa unor instrumente de msur care s opereze, ele nsele, de manier continu, a trebuit s se recurg la mprirea timpului n perioade, s se efectueze msurtorile n mod discontinuu. Modul de mprite nu este totdeauna indiferent. Chiar dac viaa ntreprinderilor nu se oprete, multe dintre ele au ritmuri proprii, cicluri, timpuri de respiraie, care nu corespund obligatoriu anului civil. De alegerea datei decuprii timpului poate s depind, n bun parte, calitatea msurtorilor efectuate. Maniera cea mai precis de msurare a rezultatelor activitii unei ntreprinderi este de a amna operaia pn n momentul unei eventuale lichidri a acesteia. Totodat, lumea afacerilor, guvernele, investitorii i celelalte grupuri de utilizatori nu pot s atepte o perioad nedefinit pentru a dispune de o astfel de informaie. i aceasta, cu att mai mult cu ct, s-a postulat continuitatea exploatrii i s-a afirmat c diferiii utilizatori vor s cunoasc, periodic, rezultatele activitii. Aceste restricii oblig ntreprinderile s publice informaiile financiare la intervale regulate. Regulamentul contabil romnesc precizeaz c principiul independenei exerciiilor presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor, aferente, activitii unitii patrimoniale, pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Dincolo de echivocul delimitarea n timp a veniturilor i a cheltuielilor pe msura angajrii lor, enunul acestui principiu nu este nsoit de comentarii asupra mecanismelor (i consecinelor, aciunii sale i asupra relaiilor n care se gsete cu celelalte principii.) ntr-o legtur strns cu principiul periodicitii, independena exerciiilor solicit decuparea activitii unei ntreprinderi, inclusiv a prelucrrii contabile, n perioade numite exerciii. Sunt cazuri n care ntreprinderile ii fixeaz bornele exerciiului contabil n mod arbitrar, ceea ce poate conduce la compromiterea independenei reale( de exemplu, nchiderea exerciiului la 31 decembrie de ctre o ntreprindere de turism alpin, adic n plin sezon). Principiul independenei exerciiilor a condus pe contabili s formuleze principii de conectare a cheltuielilor din exploatare la veniturile din exploatare, de constatare (recunoatere) a veniturilor din exploatare. Cu ct perioada financiar, reinut de ntreprindere, este mai scurt, cu att este mai dificil s se decupeze sau s se msoare cu
2

exactitate veniturile, cheltuielile, activul i pasivul. O perioad scurt necesit estimri i raportri mai multe, ceea ce conduce la judeci subiective mai numeroase. Atunci cnd exerciiul este reprezentat de o perioad mai scurt, aplicarea principiilor conectrii cheltuielilor la venituri i al recunoaterii veniturilor devine mai dificil. Cu alte cuvinte, nivelul de precizie al rezultatelor exploatrii descrete odat cu scurtarea perioadei financiare reinute. Problemele de repartizare fac ca rezultatele lunare s fie, de obicei, mai puin fiabile dect rezultatele trimestriale i cu att mai mult, dect cele anuale. Aceast problem ilustreaz foarte clar necesitatea compromisului ntre fiabilitate i rapiditatea publicrii informaiei contabile. Investitorii ar dori i ar cere ca informaia s fie prelucrat i difuzat ct se poate de repede, n acelai timp, cu ct ea este publicat mai repede, cu att risc s comporte erori. n mod teoretic ar trebui i s opteze pentru un exerciiu financiar egal cu durata ciclului de exploatare normal a ntreprinderii. Pentru o ntreprindere cu activitate de producie, o atare perioad acoper momentul n care aceasta cumpr materia prim, o convertete n produse finite, vinde produsele finite i ncaseaz contravaloarea lor. Totui alegerea duratei ciclului de exploatare ca exerciiu financiar comport anumite inconveniente: dificultatea determinrii cu o precizie convenabil a duratei ciclului de exploatare a ntreprinderii; durata ciclului de exploatare s-ar putea dovedi, n anumite cazuri, prea lung sau prea scurt pentru msurarea rezultatelor din exploatarea ntreprinderii; adesea, durata ciclului de exploatare ar fi diferit de la ntreprindere la alta, ngreunndu-se astfel comparaiile ntre ntreprinderi; cele mai multe organisme dotate cu o putere reglementar recunosc numai anul civil ca perioad financiar oficial pentru ntocmirea diferitelor rapoarte (documente de sintez). Un exerciiu financiar oficial de 12 luni este o perioad destul de lung pentru a se evita fluctuaiile temporare i sezoniere pentru a reflecta efectele majoritilor activitilor economice. Trecerea de la conceptele de ncasri i pli (contabilitate de cash) la cele de venituri i cheltuieli a permis, istoric, decantarea principiului independenei exerciiilor. Astzi, el este prezent n reglementrile contabile ale majoritii rilor, ca i n normele contabile de valoare european i internaional. Directiva a IV-a precizeaz c: trebuie s se in cont de cheltuielile i veniturile aferente exerciiului la care conturile se raporteaz, fr a lua n considerare data plii sau ncasrii acestor cheltuieli sau venituri.
3

La rndul lor normele internaionale menioneaz n legtur cu convenia de baz (n.a.: principiul specializrii exerciiilor): veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pe msur ce veniturile au fost obinute iar cheltuielile, angajate (i nu cu ocazia ncasrii lor sau plii lor) i nregistrate n situaiile financiare ale exerciiului vizat. Ele rmn, n primul rnd, o sarcin a normalizatorilor contabili. n cele ce urmeaz vom valorifica experiena francez regsit n documentaia unei reputate societi de expertiz contabil i de audit din Paris. Analiza coninutului principiului presupune clarificarea urmtoarelor aspecte: afectarea cheltuielilor i datoriilor la exerciiul curent; afectarea veniturilor i creanelor la exerciiul curent; conectarea cheltuielilor la venituri; afectarea pierderilor i profiturilor la exerciiul curent; evenimente posterioare nchiderii exerciiului. A) Afectarea cheltuielilor i datoriilor la exerciiul curent Criteriile de contabilizare a cheltuielilor i datoriilor, dei distincte, sunt legate ntre ele, deoarece, n principiu, datoriile reprezint contrapartida cheltuielilor. 1. Afectarea datoriilor Cazul general: datoria trebuie s fie constatat n momentul transferului de proprietate a bunului sau n cel al efecturii prestaiei de ctre teri. Cazuri particulare n legtur cu data din factura furnizorului: n practica francez sunt ntlnite dou cazuri frecvente: livrarea complet a bunurilor sau prestarea complet a serviciilor n exerciiul N i facturarea lor n N+1; o livrare parial a bunurilor sau o prestare parial a serviciilor n exerciiul N care face posibil o utilizare a acestora nainte de apariia obligaiei de a plti n N+1. n ambele cazuri, se va constata o cheltuial n contrapartida unei cheltuieli de pltit (datorii provizionate), sub forma furnizorifacturi nesosite. Doctrina i practica romneasc sunt relativ diferite de experiena francez. n timp ce n contabilitatea francez cheltuielile sunt recunoscute concomitent cu datoria, sub forma cumprtorilor, noul sistem contabil romnesc, n virtutea soluiei vechiului sistem i din raiuni fiscale, n cazul inventarului permanent, recunoate stocurile 8in cazul bunurilor) ca element a
4

crui contrapartid sunt datoriile. Ca urmare, cheltuiala este recunoscut n momentul consumului (ieirii) stocurilor. Datoriile provizionate sunt datorii poteniale, evaluate la nchiderea conturilor, n mod clar precizate n privina obiectului lor, dar a cror scaden sau mrime este nesigur. Ele au vocaia ireversibil de a se transforma ulterior n datorii. n realitate, datoria provizionat i cheltuiala de pltit sunt noiuni foarte apropiate, dar care nu se confund integral. Datoriile provizionate necesit o evaluare, mrimea lor nefiind cunoscut cu exactitate n timp ce mrimea cheltuielilor de pltit poate fi cunoscut cu certitudine. Planul de conturi utilizat n ara noastr a reinut cteva conturi care reflect cheltuieli de pltit: 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datorii asimilate; 408 Furnizori- facturi nesosite; 4281 Alte datorii n legtur cu personalul; 5186 Dobnzi de pltit. Dar funcionarea acestor conturi trdeaz, n unele cazuri, confuzia ntre categoriile de cheltuieli de pltit i datorii obinuite. De altfel, respectnd logica planului de conturi utilizat ib Frana, care ne-a inspirat n procesul de reform, ar fi trebuit ca i alte conturi, precum 4381 alte datorii sociale i 4481 alte datorii fa de bugetul statului, s fie afectate categoriei patrimoniale cheltuieli de pltit. Toate aceste aspecte probeaz deficiene conceptuale n arhitectura sistemului nostru contabil. 2. Afectarea cheltuielilor Conform teoriei i uzanelor franceze, criteriul de afectare a unei cheltuieli la exerciiul dat trebuie s fie cutat n legtura care exist ntre aceast cheltuial i operaiile exerciiului, astfel nct: cheltuielile trebuie s fie contabilizate n exerciiul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; cheltuielile nc neconsumate trebuie s fie raportate asupra perioadelor urmtoare. Se deduc, n consecin dou stadii tradiionale privind contabilizarea cheltuielilor: contabilizarea facturilor, pe msura sosirii lor de la furnizor (este momentul n care se recunoate cheltuiala); regularizarea acestei prime contabilizri, pentru a se ajusta consumurile efective i, deci, mrimea cheltuielilor (o atare operaie are loc la

inventar i presupune intervenia unui cont de variaie a stocurilor). Atunci cnd cheltuiala a fost consumat n timpul exerciiului, iar datoria nu este sigur, la ncheierea acestuia, ea va fi cuprins n cheltuielile exerciiului prin contul 408 Furnizori- facturi nesosite. Cheltuielile contabilizate i neconsumate sunt regularizate prin virare la stocuri, cheltuieli constatate n avans i imobilizri, dup caz. Dimpotriv, conform regulamentului contabil romnesc, cheltuiala este recunoscut n momentul consumului, n contrapartid fiind conturile de stocuri. Opiunea romneasc, dei corect sub aspect conceptual i procedural, intr ntr-o relativ contradictie cu viziunea extern a contabilitii financiare i cu deschiderea ei ctre macroeconomie. B) Afectarea veniturilor i a creanelor la exerciiul curent 1. nregistrarea creanelor Creanele sunt nregistrate atunci cnd ele sunt certe. n privina esenei i mrimii ei, o crean este cert cu ocazia transferului de proprietate, pentru vnzrile de bunuri sau a realizrii, n cazul prestrilor de servicii. Doctrina francez atrage atenia c nu trebuie confundate creanele incerte (care nu trebuie contabilizate) cu creanele dubioase (care sunt sigure, din punct de vedere al esenei lor, dar a croro recuperare este ndoielnic). n contabilitatea francez, opereaz contul 416 Clieni dubioi i litigioi. Dimpotriv, n regulamentul contabil romnesc se face o confuzie terminologic, din moment ce articolul 78 afirm creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate, iar contului 416 clieni inceri i se atribuie un coninut economic complex, deci discutabil, de a evidenia clienii inceri, ct i cei ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu. 2. nregistrarea vnzrilor principiu: vnzrile sunt contabilizate cu ocazia transferului de proprietate a crui dat este definit prin condiiile generale de vnzare. Cu excepia unei stipulri contractare, transferul de proprietate avea loc cu ocazia livrrii. Livrarea este necesar pentru a antrena transferul bunului, dar o livrare poate avea loc i fr transfer de proprietate: este cazul operaiilor de nchiriere-vnzare.

C) Impactul transportului proprietate

asupra

transferului

de

Transferul proprietii, cu alte cuvinte, nregistrarea contabil a vnzrii, are loc n momente diferite, n funcie de condiiile de vnzare: vnzare la punctul de plecare; cu ocazia ieirii din depozitul vnztorului, transportul fiind n sarcina i pe riscul cumprtorului; vnzare ex works; bunul este pus la dispoziia cumprtorului n unul din punctele produciei; vnzare FOR/FOT (franco vagon); remiterea bunului are loc n momentul transportului pe calea ferat; vnzare CAF/CIF vnzare FOB (franco bord) vnzare FAS (franco nav) D) nregistrarea serviciilor n principiu, serviciile sunt contabilizate atunci cnd ele sunt prestate. Totui, doctrina francez distinge dou cazuri, dup cum ntreprinderii prestatoare i-a fost impus o obligaie privind rezultatul sau o obligaie privind mijlocul: obligaia privind rezultatul: dac prestatorul s-a angajat s procure, beneficiarului un rezultata determinat, i dac aceast obligaie nu a fost nc satisfcut, clientul poate fi considerat c i-a dat acordul asupra prestaiei i preului ei; creana nu este atunci definitiv, ca element patrimonial i ca mrime, iar prestaia nu poate fi contabilizat (excepie fac contractele pe termen lung, care, n contabilitile occidentale, urmeaz un regim diferit dect cel acceptat n ara noastr). n virtutea acestui tip de obligaie, numai rezultatele definitiv dobndite, provenind din operaii complet terminate, pot fi incluse n veniturile i, deci, rezultatele unui exerciiu. Obligaia privind mijlocul: dac prestatorul a prevzut n contract obligaia privind mijlocul, facturarea serviciului reprezint un venit din exploatare, chiar dac respectivul contract nu a fost integral derulat. Este vorba, aici, att de prestaii discontinue la scadene succesive, care sunt contabilizate pe msura

execuiei, dar i de o continue(nchirierea unui bun)

serie

de

prestaii

E) Venituri de primit i venituri constatate n avans Veniturile de primit sunt venituri obinute de ntreprindere, dar a cror mrime nefiind definitiv stabilit nu este nc nscris n conturile de teri debitori. Veniturile de primit reprezint pentru ntreprindere creane certe, dar care nu sunt lichide. crean cert: dac n urma recepiei bunului, creana nu este cert, n baza celor afirmate anterior, n virtutea principiului prudenei, nregistrarea contabil a venitului de primit nu sar putea face la nchiderea exerciiului creana lichid: apare n cazul n care ntreprinderea vnztoare sau prestatoare posed documentele care reclam plata. O astfel de crean este contabilizat, n mod normal, ntr-un cont de teri. Totui dac mrimea ei nu este definitiv hotrt, ea va fi nregistrat intrun cont de venituri de primit. Veniturile constatate n avans vin s corijeze veniturile obinute sau contabilizate nainte de furnizarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Conturi aferente: Planul de conturi utilizat n ara noastr a prevzut urmtoarele conturi de venituri de primit: 2678 Dobnzi aferente creanelor imobilizate; 418 Clieni-facturi nesosite; 4282 Alte creane n legtur cu personalul; 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament; 5187 dobnzi de ncasat. Dar funcionarea acestor conturi trdeaz, n unele cazuri, confuzia ntre categoriile de venituri de primit i creane obinuite. De altfel, respectnd logica planului de conturi utilizat n Frana, care ne-a inspirat n procesul de reform, ar fi trebuit ca i alte conturi, precum 4382 Alte creane sociale i 4482 Alte creane privind bugetul de stat, s fie afectate categoriei patrimoniale la venituri de primit. i aceste aspecte probeaz deficiene conceptuale n arhitectura sistemului nostru contabil. n privina veniturilor constatate n avans, acestea sunt nregistrate prin utilizarea contului de regularizare 472 Venituri constatate n avans.
8

Exemple: atunci cnd un bun livrat sau un serviciu prestat nu a fcut nc obiectul unei facturi, el este adugat veniturilor din exploatare, n coresponden cu debitul contului 418 Clieni-facturi de ntocmit. Atunci cnd o crean contabilizat vizeaz un bun nc nelivrat sau nc neprestat, venitul contabilizat n avans este eliminat din veniturile din exploatare, prin creditarea contului 472 Venituri constatate n avans. F) Venituri obinute Planul contabil francez consider c un venit este dobndit din momentul n care el este sigur din punct de vedere al esenei sale juridice, chiar dac nu este sigur din punct de vedere al mrimii. Doctrina francez distinge mai multe cazuri: venitul este sigur din punct de vedere al esenei sale juridice, dar nu i al mrimii sale: dac se poate proceda la o estimare satisfctoare, venitul va fi nregistrat pentru aceast mrime; dac estimarea fcut la nchiderea exerciiului financiar comport o mare incertitudine, care poate fi eliminat la data ntocmirii costurilor anuale, venitul va fi nregistrat la nivelul estimrii fcute; dac incertitudinea privind evaluarea continu s existe la data ntocmirii conturilor anuale i dac nici o estimare nu poate fi realizat, venitul nu va fi constatat; dac incertitudinea privind evaluarea continu s existe la data ntocmirii conturilor anuale i dac este posibil s se defineasc un interval de valori, a fi reinut valoarea cea mai mic. venitul nu este sigur, din punct de vedere al esenei sale juridice, la data ncheierii exerciiului, dar el este probabil, spre deosebire de cheltuieli, din acelai motiv al prudenei, venitul nu poate fi contabilizat, o astfel de soluie rmne valabil chiar dac anumite evenimente, survenite ntre data de nchidere i de ntocmire a conturilor dau certitudine venitului probabil. Aceste nuanri nu sunt realizate n textele contabile romneti.

G) Conectarea cheltuielilor la venituri Foarte muli autori trateaz conectarea cheltuielilor la venituri, ca un principiu de realizare a principiului independenei exerciiilor. Este sensul pe care l dau francezii sintagmei rattachement des charges aux produits, iar anglo-saxonii pentru matching principle. Acest principiu const n analizarea cheltuielilor exerciiului N i conectarea lor la acest exerciiu sau la exerciiile urmtoare, dup cum veniturile corespunztoare sunt constatate sau nu n exerciiul N. Altfel spus, realizarea bunurilor sau prestaiilor sub form de venit necesit consumuri de cheltuieli, diferena dintre cele dou mrimi conducnd la formarea unui rezultat. Pentru ca respectivul rezultat s fie corect, se impune ca: toate cheltuielile, al cror consum este necesar la executarea obligaiilor vnztorului s fi fost contabilizate; costurile antrenate de realizarea obligaiilor vnztorului s fir contabilizate n aceeai perioad cu veniturile corespunztoare sau s se gseasc n producia stocat la sfritul exerciiului precedent. n contabilitatea romneasc, conectarea cheltuielilor la venituri se realizeaz n special, prin recunoaterea cheltuielilor n momentul consumului. H) Afectarea profiturilor i pierderilor la exerciiul curent Afectarea profiturilor i pierderilor Veniturile generatoare de profit nu sunt constatate dect atunci cnd obligaiile vnztorului sunt ndeplinite. n schimb, atunci cnd veniturile sunt generatoare de pierderi, este necesar s se constate aceast pierdere nc din momentul n care ea este probabil, constituindu-se n acest sens un provizion. Operaiile pe care ntreprinderea le efectueaz pentru sine, trebuie s fie contabilizate la nivelul costurilor, cu excepia situaiei n care acestea sunt excesive. De asemenea, operaiile efectuate de ctre ntreprindere pentru sine, precum cercetrile i studiile care genereaz obinerea de brevete, nu trebuie s conduc la constatarea de profituri.

10

Afectarea riscurilor Pierderile probabile privind evenimentele survenite trebuie: s se contabilizeze toate riscurile previzibile i pierderile eventuale care au aprut n cursul exerciiului precedent. Apariia i constarea riscului: riscurile trebuie s fie luate n cont chiar dac ele nu sunt cunoscute dect ntre data de nchidere a exerciiului i cea la care au fost constatate. Trebuie s se constituie provizioane: Atunci cnd un minus de valoare, privind un element de activ a fost constatat sau este probabil; Atunci cnd apar pierderi sau cheltuieli probabile care nu au n contrapartid o cretere de activ. Trebuie s se constate provizioane: Chiar dac mrimea lor nu este sigur; Chiar dac beneficiul este insuficient; Dac ele nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal. Stocurile trebuie s fie evaluate la nivelul costurilor istorice, dar pot s apar i cazuri de excepie. Astfel, costurile istorice nu sunt recomandate atunci cnd se constat o scdere a preurilor de vnzare ale produselor, dac stocurile sunt deteriorate sau au devenit total sau parial nvechite. De asemenea, valoarea stocurilor i lucrrilor n curs de execuie trebuie s fie dat de valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea realizabil net. ntreprinderile cu ciclu lung de producie trebuie s diminueze valoarea lucrrilor neterminate care conin pierderi latente. n acest sens, se constituie un provizion la nivelul mrimii totale a pierderii previzibile, datorit cheltuielilor ce urmeaz a fi angajate, pentru a duce la bun sfrit lucrrile. Toate consideraiile fcute n legtur cu afectarea pierderilor i profiturilor la exerciiul curent aparin doctrinei i practicii franceze. Cteva dintre aceste consideraii sunt explicite sau implicite n noul sistem contabil romnesc. Din consideraiile fcute pe parcursul lucrrii se observ strnsa legtura ntre principiul independenei i principiul prudenei. I) Concluzii Din aplicarea principiului independenei exerciiilor rezult ase consecine. Regulamentul nostru contabil face referire numai la o parte din aceste consecine. Prima consecin: practicarea unei contabiliti de angajamente, ceea ce presupune nregistrarea creanelor i datoriilor cu ocazia naterii lor i nu a plii acestora.

11

A doua consecin: utilizarea conturilor de regularizare , care, n contextul noului sistem contabil romnesc a mbrcat forme de: cheltuieli constatate n avans i venituri constatate n avans; diferene de conversie activ i diferene de conversie pasiv; cheltuieli de pltit i venituri de primit. A treia consecin: necesitatea calculului amortizrilor i provizioanelor la sfritul fiecrui exerciiu, fr de care obiectivul decuprii n timp a activitii nu i-ar atinge finalitatea. A patra consecin: menionarea n anex a cheltuielilor i veniturilor privind exerciiile anterioare. A cincea consecin: contabilizarea unor evenimente posterioare ncheierii exerciiului dar anterioare nchiderii conturilor. O astfel de contabilizare se impune atunci cnd respectivele evenimente au consecine semnificative asupra patrimoniului i rezultatului i cnd au o legtur de cauzalitate direct cu situaia financiar i performanele exerciiului ncheiat. De exemplu, dac n luna ianuarie a exerciiului N+1 se constat o situaie financiar precar a unui client al ntreprinderii, ponderea lui n totalul creaiilor fiind semnificativ, contabilitatea trebuie s nregistreze provizionul corespunztor clientului respectiv, n numele exerciiului ncheiat (N). A asea consecin: evidenierea evenimentelor posterioare nchiderii conturilor, evenimente care nu au o legtur de cauzalitate direct cu patrimoniul i rezultatul exerciiului ncheiat, dar au o inciden destul de grav asupra situaiei ntreprinderii. Modalitatea lor de evideniere este precizarea evenimentelor consecinelor acestora n anex i raportul de gestiune. Soluiile prevzute pentru consecinele a cincea i a asea sunt specifice normelor franceze. Evenimentele posterioare ncheierii exerciiului fac, de asemenea, obiectul prelucrrilor prevzute de norma internaional nr. 10 (IAS 10): eventualiti i evenimente posterioare nchiderii exerciiului. Conform IAS 10, printre aceste evenimente, trebuie s fie distinse: cele care ofer informaii suplimentare referitoare la circumstanele care existau la data nchiderii exerciiului; cele care relev circumstane noi, aprute dup data nchiderii exerciiului.
12

Evenimentele din prima categorie trebuie s fie nregistrate cu ocazia evalurii activelor i datoriilor ntreprinderii. De exemplu, falimentul unui client, dup data nchiderii, justific nregistrarea unui provizio pentru deprecierea creanelor la aceast dat. n schimb, evenimentele din a doua categorie nu trebuie s fie nregistrat. De exemplu, o scdere a cursurilor unor titluri, produs ntre data nchiderii (exerciiului i data aprobrii conturilor anuale, este, n principiu, un eveniment fr inciden asupra evalurii acestor titluri la nchidere). Totui atunci cnd aceste evenimente au o importan semnificativ, astfel nct absena informaiilor ar conduce utilizatorii conturilor anuale la evaluri incorecte i, deci, la decizii nefundamentate, trebuie s se procedeze la o meniune n anex (de exemplu, distrugerea accidental a unei uniti de producie importante). n mod excepional, atunci cnd evenimentele din a doua categorie sunt de natur s repun n cauz continuitatea ansamblului ntreprinderii sau unei pri din aceasta, ele trebuie s afecteze evaluarea activelor i datoriilor, chiar dac au aprut dup data nchiderii exerciiului. De exemplu, o ntreprindere i nchide conturile sale la 31 decembrie. n cursul lunii februarie, anul urmtor, se produce un incendiu la ntregul su potenial de producie. n condiiile n care ntreprinderea nu este asigurat, ea va fi obligat s intre n lichidare judiciar. La data producerii incendiului, conturile anuale ale exerciiului precedent nu fuseser nc aprobate de consiliul de administraie, n mod evident, continuitatea ntreprinderii nu mai este asigurat. Activele sale vor fi prezentate n bilan, n valori lichidative, cu toate c evenimentul n cauz este unul posterior datei de nchidere a exerciiului. IAS 10 mai prevede o dispoziie special n legtur cu dividendele care sunt propuse i anunate, ntre data nchiderii i aprobarea conturilor anuale. ntr-o atare situaie, dividendele sunt provizionate, fie menionate n anex. Sintetiznd, se poate afirma c principiul independenei exerciiilor personalizeaz fiecare exerciiu, n raport cu cel anterior i cu cel care urmeaz, n cazul n care veniturile i cheltuielile generate ntr-un exerciiu vizeaz exerciiul anterior, se consider c acestea sunt datorii i creane ale exerciiului n curs, vizavi ce exerciiul anterior. Aplicarea corect a principiului independenei exerciiilor ridic numeroase probleme teoretice i practice. Cunoaterea acestor probleme este important att pentru productorul de conturi, ct i pentru auditori. Nuanele acestei aplicri nu sunt bine cunoscute i, deci, nu sunt bine conturate, n mediul contabil romnesc.

13

Cuprins:
Academia de Studii economice .................................................................................................1 Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci si Burse de Valori ......................................................1 Principiul independenei exerciiului financiar..........................................................................1 Student: Andriescu Ciprian........................................................................................................1 Bucureti....................................................................................................................................1 Introducere.................................................................................................................................2 A) Afectarea cheltuielilor i datoriilor la exerciiul curent.........................................................4 1. Afectarea datoriilor.............................................................................................................4 2. Afectarea cheltuielilor.........................................................................................................5 B) Afectarea veniturilor i a creanelor la exerciiul curent........................................................6 1. nregistrarea creanelor .......................................................................................................6 2. nregistrarea vnzrilor.......................................................................................................6 C) Impactul transportului asupra transferului de proprietate......................................................7 D) nregistrarea serviciilor..........................................................................................................7 E) Venituri de primit i venituri constatate n avans...................................................................8 F) Venituri obinute.....................................................................................................................9 G) Conectarea cheltuielilor la venituri......................................................................................10 H) Afectarea profiturilor i pierderilor la exerciiul curent.......................................................10 Afectarea profiturilor i pierderilor.......................................................................................10 Afectarea riscurilor................................................................................................................11 I) Concluzii...............................................................................................................................11

14

S-ar putea să vă placă și