Elaborare politici si proceduri contabile de lucru Conform art.

10 al OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cudirectivele europene, entitatile trebuie sa dezvolte politici contabile proprii care se aproba de administratori. Daca o entitate nu are administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii respective. Aceleasi reglementari prevad faptul ca administratorii entitatii trebuie sa aprobe politici contabile pentru operatiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situatiile prevazute de legislatie. Aceste politici trebuie elaborate avand in vedere specificul activitatii. Mentionam ca entitatile care aplica reglementarile conforme cu OMFP 3055/2009 trebuie sa aiba politici contabile aprobate indiferent de marimea societatii. Procedurile obligatorii prevazute de legislatia contabila in vigoare sunt: - proceduri privind inventarierea prevazute de OMFP nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelorprivind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii; - proceduri privind utilizarea si regimul intern de numerotare a formularelor financiarcontabile prevazute de OMFP nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile si OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile. Politicile contabile trebuie reflectate intr-un manual intern care sa fie aprobate de administratorii entitatii. In afara de politicile contabile aprobate, incepand cu 1 ianuarie 2010, orice societate care aplica reglementarile contabile conforme cu directivele europene trebuie sa dispuna de un control intern. Politicile contabile si de control intern trebuie elaborate de catre specialisti in domeniul economic si tehnic, atat din cadrul entitatii respective cat si prin apelarea la societati specializate de consultanta. 1.n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea: - conformitii cu legislaia n vigoare; - aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii; - bunei funcionri a activitii interne a entitii; - fiabilitii informaiilor financiare; - eficacitii operaiunilor entitii; - utilizrii eficiente a resurselor; - prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc. Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:

- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii; - pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii. (2) n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i financiar se refer la societile cuprinse n consolidare. (3) Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel: a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar; b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate; c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate. Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv: - o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare; - difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s-i exercite responsabilitile; - un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; - activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii; - o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii sale. Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici. Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate nivelele ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor. Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:

- existena de ghiduri i manuale de proceduri; - garantarea evoluiei sistemului de control intern; - asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern; - asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea. n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum: - existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaionale; - implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de informatic; - alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge obiectivele; - recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor. Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor aspecte precum: - nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare; - nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem; - obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de activitate. Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite. Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale. Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i control. Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea: - conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora; - aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii; - protejrii activelor; - prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare; - fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;

- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei. n domeniul organizrii generale, trebuie s existe: - o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor; - circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite; - un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam. Sunt necesare, de asemenea: - identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare; - accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare, la informaiile necesare controlului intern; - instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor; - proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar; - existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei contabile; - adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor. Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere: - existena unui manual de politici contabile; - existena unei proceduri de aplicare a acestui manual; - existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului; - cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale; - efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile; - identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor; - adaptarea programelor informatice la nevoile entitii; - conformitatea cu regulile contabile; - asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile; - respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor; - pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului; - definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare consolidate, ctre toate entitile de consolidat.