Sunteți pe pagina 1din 41

MODULUL II CONTABILITATEA TREZORERIEI

OBIECTIVE
nelegerea noiunilor de trezorerie i a necesitii acesteia. nelegerea coninutului i funciei fiecruia din conturile studiate. nregistrarea operaiunilor economico financiare n conturi.

TERMENI CHEIE
Trezorerie, registru de cas, acreditive, avansuri de trezorerie.

CAPITOLUL I
Caracterizarea general a trezoreriei

TIMP DE STUDIU
1 or 1 or 3 ore 1 or 2 ore

Documente pentru operaiunile cu mijloacele bneti Contabilitatea investiiilor pe termen scurt Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

CAPITOLUL II
Contabilitatea valorilor de ncasat Operaiuni prin conturile curente la bnci Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

TIMP DE STUDIU
1 or 2 ore 2 ore 2 ore 1 or 2 ore

Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile bancare

CAPITOLUL III
Contabilitatea decontrilor n numerar Contabilitatea altor valori de trezorerie Contabilitatea acreditivelor Contabilitatea viramentelor interne

TIMP DE STUDIU
1 or 2 ore 1 or 2 ore 1 or 1 or 1 or 2 ore

Contabilitatea operaiunilor cu numerar i a altor valori

Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

68

MODULUL II CAPITOLUL I CONTABILITATEA INVESTITIILOR PE TERMEN SCURT


1.1. CARACTERIZAREA GENERAL A TREZORERIEI

Prin trezorerie se nelege totalitatea mijloacelor de care dispune o unitate, pentru a putea face fa plilor scadente, cum sunt: numerarul din casierie; disponibilitilor bneti n lei i n devize din conturile de la banc; avansurile de trezorerie; valorile mobiliare de plasament; efecte comerciale scontate; creditele pe termen scurt.

n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe definiii ale conceptului de trezorerie. Astfel, n sens mai restrns, trezoreria reprezint ansamblul disponibilitilor sau lichiditilor pe care le are unitatea patrimonial. ntr-un sens mai larg, trezoreria cuprinde sumele n moned naional i n valut existente n unitate, depozitele pltibile la cerere din bnci i plasamentele care pot fi transformate, n orice moment, n disponibiliti, din care se scad creditele primite n conturile curente.

69

Trezoreria a fost definit ca un surplus de surse de finanare ce se degaj din ntreaga activitate economic , respectiv diferena dintre fondul de rulment i nevoia de fond de rulment. Contabilitatea trezoreriei evideniaz existenele i micrile titlurilor de plasament, a disponibilitilor bneti n lei i n devize din conturile de la banc, din casieria unitii i a altor valori de trezorerie. Organizarea contabilitii trezoreriei se face avnd n vedere urmtoarele obiective: evitarea pierderilor n zilele de decontare la ncasrile i plile prin banc ale ntreprinderii; evidena i controlul operativ al operaiunilor de trezorerie cu i fr numerar; creterea operativitii ncasrii creanelor ntreprinderii fr a afecta politica fa de clieni; ealonarea echilibrat i degajat a scadenelor obligaiilor de plat ale ntreprinderii; obinerea celui mai bun credit i la cel mai mic cost real al acestuia; gestionarea eficient a creditelor bancare pe termen scurt; respectarea legislaiei financiar bancare i fiscale; optimizarea utilizrii excedentului de trezorerie prin cea mai bun plasare a lichiditilor care s asigure rentabilitatea, sigurana i lichiditatea optime; fundamentarea bugetului de trezorerie.

Contabilitatea trezoreriei se ine cu ajutorul conturilor din clasa 5 "Conturi de trezorerie" , care cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii financiare pe termen scurt"; 51 "Conturi la bnci"; 53 "Casa";

70

54 "Acreditive"; 58 "Viramente interne"; 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie".

1.2. DOCUMENTE PENTRU OPERAIUNILE CU MIJLOACELE BNETI


1. Documentele de ncasri pli n numerar care sunt folosite pentru nregistrarea operaiilor de cas sunt: Chitana servete ca document justificativ, pentru ncasarea unei sume n numerar n casieria unitii; Pentru cumprarea unor produse, lucrri sau servicii, n condiiile n care nu se ntocmete factur, se completeaz chitan fiscal; Proces verbal de pli pentru predarea sumelor de casierul societii ctre casierii pltitori; Dispoziie de plat ncasare ctre casierie; mputernicirea document justificativ prin care se autorizeaz a persoan membr a familiei sau ncadrat n munc n aceeai societate pentru a ncasa drepturi bneti de la casieria unitii cnd titularul nu se poate prezenta pentru a ridica sumele cuvenite; Monetar servete ca: document justificativ pentru evidenierea la sfritul zilei a numerarului existent n casieria unitii; document justificativ de nregistrare n contabilitate; document justificativ pe baza cruia se pred numerarul ncasat prin cas de ctre casier, respectiv de ctre vnztor. Registrul de cas document centralizator de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate de casieria unitii pe baza actelor justificative. Pe baza lui se stabilete soldul de cas la finele fiecrei zile. Factura fiscal - servete ca:
71

document pe baza cruia se ntocmete documentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;

document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; document de ncrcare n gestiunea primitorului; document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.

2. Documentele de ncasri pli fr numerar utilizate sunt: Cecul este utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Este un nscris prin care o persoan numit trgtor ( pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banca devenit astfel tras, d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare a sum determinat unei tere persoane, n calitate de beneficiar. Cecul poate fi: la purttor, cecul barat, cecul certificat i cecul de cltorie ; Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acestuia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la o anumit dat. O astfel de dispoziie este considerat a fi ordin de plat dac societatea bancar receptoare intr n posesia sumei respective fie prin debitarea unui cont al emitentului, fie prin ncasarea de la emitent, i nu prevede ca plata trebuie s fie fcut la cererea beneficiarului. ; Biletul la ordin este un instrument de plat prin care emitentul i ia angajamentul de a plti, la o anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului. Ca titlu de credit este creat de emitent n calitatea de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani la un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat n calitatea de creditor ; Cambia este un instrument de plat i un titlu de credit prin care trgtorul, creator de titlu, pltete o datorie fa de o anumit persoan

72

(beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care era datoare trgtorului. Plata se face la ordinul trgtorului sau al beneficiarului, dup caz.

1.3. CONTABILITATEA INVESTIIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT


Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare. Titlurile de plasament reprezint titluri achiziionate de pe piaa de capital n vederea plasrii excedentelor temporare de lichiditi cu scopul obinerii unui ctig din vnzarea lor la un pre mai mare. Cele mai importante titluri sunt: aciunile; obligaiunile; bonuri i certificate emise de alte societi financiare.

Contabilitatea titlurilor de plasament se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 50 " Investiii financiare pe termen scurt", care cuprinde urmtoarele conturi: 501 " Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului"; 502 " Aciuni proprii"; 503 "Aciuni"; 505 "Aciuni emise i rscumprate"; 506 " Obligaiuni"; 508" Alte investiii financiare pe termen scurt i asimilate"; 509 " Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt". Dup funcia contabil, conturile din grupa 50" Investiii financiare pe termen scurt", sunt conturi de activ cu excepia contului 509 " Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt", care este un cont de pasiv. Contul 501 " Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului", cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor financiare pe

73

termen scurt la societi din cadrul grupului, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. Se debiteaz cu valoarea aciunilor cumprate de la societile din cadrul grupului. Se crediteaz cu valoarea aciunilor vndute. Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor deinute de la societile din cadrul grupului. Contul 502 " Aciuni proprii ", este un cont de investiii financiare pe termen scurt, cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii ale unitii. Se debiteaz cu valoarea aciunilor proprii rscumprate. Se crediteaz cu valoarea aciunilor proprii revndute sau anulate. Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate, existente n portofoliul unitii. Contul 503 "Aciuni" ine evidena aciunilor cumprate n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt. Se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate. Se crediteaz cu valoarea aciunilor vndute. Soldul debitor al contului reprezint valoarea aciunilor achiziionate existente la un moment dat n portofoliul unitii. Anumite societi, autorizate potrivit legii, pot emite obligaiuni, evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 505 "Aciuni emise i rscumprate" , este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea obligaiunilor proprii emise i rscumprate. Se crediteaz cu valoarea obligaiunilor proprii anulate Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, existente n portofoliul unitii. Contul 506 " Obligaiuni" , este un cont de investiii pe termen scurt. Se debiteaz cu valoarea de achiziie a obligaiunilor cumprate. Se crediteaz cu valoarea obligaiunilor vndute. Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor existente.

74

n categoria altor titluri de plasament pot fi cuprinse : bonurile de subscriere autonom, certificatele de investitor, titlurile participative, drepturile de tragere i alte titluri de creane. Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul contului 508 " Alte investiii financiare pe termen scurt i asimilate" . Contabilitatea sintetic a altor titluri se realizeaz cu ajutorul conturilor: 5081 "Alte titluri de plasament"; 5088 " Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament". Ambele conturi sunt, dup funcia contabil, conturi de activ. Contul 5081 "Alte titluri de plasament" se debiteaz cu valoarea de achiziie a altor titlurilor de plasament. Se crediteaz cu valoarea altor titluri vndute. Soldul debitor reflect valoarea altor titluri de plasament existente n patrimoniu. Contul 5088 " Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament" este un cont de creane asimilate investiiilor financiare pe termen scurt. Se debiteaz cu dobnzile de ncasat pentru titlurile de plasament deinute temporar de ctre unitate. Se crediteaz cu dobnzile ncasate. Soldul debitor reprezint dobnzile de ncasat aferente investiiilor financiare pe termen scurt. Contul 509 " Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt" ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru titlurile de plasament cumprate. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate. Se crediteaz cu valoarea achitat pentru titlurile de plasament cumprate. Soldul creditor al contului reprezint valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate. Exemple de nregistrri privind titlurile de plasament:

75

1. O societate din cadrul grupului achiziioneaz 1000 de aciuni emise de ctre o alt societate din cadrul grupului , la o valoare nominal de 5 lei / aciune, pe care le achit din casieria unitii. 501 Investiii financiare pe termen scurt la societile din cadrul grupului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt 2. n vederea reducerii capitalului social , se rscumpr 5.000 de aciuni proprii la un pre de 2 lei / aciune, care se anuleaz, valoarea nominal a unei aciuni este de 1,5 lei. Rscumprarea aciunilor: = 5121 Conturi la bnci n lei 10.000 = 5311 Casa n lei 5.000 = 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt 5.000

502

Aciuni proprii

% 1012

Anularea aciunilor rscumprate, n vederea reducerii capitalului: = 502 Aciuni proprii 7.500 2.500 10.000

Capital subscris vrsat 668 Alte cheltuieli financiare 3. O societate comercial rscumpr 10.000 de aciuni proprii la un pre de 5 lei / aciune, n vederea micorrii capitalului social, valoarea nominal a unei aciuni este de 6.000 lei .

76

502

Rscumprarea aciunilor: = 5121 Conturi la bnci n lei = % 502 Aciuni proprii 768 Alte venituri financiare 60.000 50.000 10.000 50.000

Aciuni proprii 1012

Anularea aciunilor rscumprate, n vederea reducerii capitalului:

Capital subscris vrsat

4. Excedentul temporar de lichiditi al SC Atlas , se investete n aciuni cotate la bursa de valori, achiziionndu-se 10.000 de aciuni la o valoare nominal de 2,5 lei / aciune. Dup dou sptmni, aciunile se vnd la un pre de vnzare de : - 3. lei / aciune; - 2. lei / aciune. Achiziionarea aciunilor din contul de disponibil de la banc: = 5121 Conturi la bnci n lei 25.000

503 Aciuni

Vnzarea aciunilor la 3 lei aciunea: % 5.000 30.000 25.000 503 Aciuni 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate Vnzarea aciunilor la 2 lei aciunea: = 503 Aciuni 25.000 20.000 5.000

461 Debitori diveri =

461 Debitori diveri 6642 Pierderi privind investiiile financiare

77

pe termen scurt 5. Se contracteaz un mprumut din emisiunea de obligaiuni n valoare de 100.000 lei, care se vnd n numerar. La scaden se rscumpr n numerar obligaiunile emise la valoare nominal. Subscrierea mprumutului: 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Vnzarea obligaiunilor emise: = 461 Debitori diveri 100.000 100.000

461 Debitori diveri =

5311 Casa n lei

Rscumprarea obligaiunilor emise: =5311 Casa n lei 100.000

505 Obligaiuni emise i rscumprate Anularea obligaiunilor emise: = 505

161

100.000

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

Obligaiuni emise i rscumprate

6. SC TOPP SA , autorizat prin lege s emit obligaiuni, emite obligaiuni pe termen de 1 an, n valoare de 175.000 lei, cu o dobnd de 10%. 5121 Conturi la bnci n lei = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni - la scaden se rscumpr obligaiunile emise: 505 = 5121 175.000 175.000

78

Obligaiuni emise i rscumprate

Conturi la bnci n lei

- anularea obligaiunilor emise i rscumprate: 161 = 505 i rscumprate 175.000 emisiunea de obligaiuni

- se achit dobnda n valoare de 17.500.000 lei: 666 Cheltuieli cu dobnzile = 5121 Conturi la bnci n lei 17.500

7. Se achiziioneaz obligaiuni emise de SC POLUX SA n valoare de 10.000 lei, din casieria unitii. 506 Obligaiuni = 5311 Casa n lei 10.000

8. Se cumpr titluri de plasament n valoare de 28.500 lei care urmeaz s fie achitate dup 21 de zile. Dup 21 de zile se achit contravaloarea titlurilor de plasament. 508 Alte investiii financiare =5 09 Vrsminte de efectuat 28.500 pe termen scurt pentru investiii financiare pe termen scurt 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei 28.500

79

TESTE DE AUTOEVALUARE
1.Titlurile de plasament sunt: a) Investiii pe termen lung; b) Investiii pe termen mediu; c) Investiii temporare n scopul realizrii de ctiguri prin revnzarea acestora; d) Investiii pe termen mediu i lung n scopul ncasrii de dobnzi; e) Investiii durabile. 2. Elementele de trezorerie se identific sub forma: a) Active imobilizate necorporale; b) Active circulante materiale; c) Active circulante bneti; d) Active imobilizate corporale; e) Alte active circulante. 3. Formularul care se utilizeaz pentru nregistrarea operaiunilor de ncasri i pli prin casieria unitii este: a) Nota de contabilitate; b) Documentul cumulativ; c) Registrul de cas; d) Registrul jurnal; e) Registrul Cartea mare. 4. Registrul de cas este: a) Formularul n care se consemneaz toate operaiunile de ncasri i pli efectuate cu numerar pe baza actelor justificative i de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas;

80

b) Formularul cu ajutorul cruia se ine evidena ncasrilor societii ntr-o lun; c) Formularul pe baza cruia se fac plile cu numerar; d) Formularul care conine operaiile de intrri i ieiri de numerar; e) Formularul care cuprinde ncasrile i plile din timpul zilei, cu stabilirea soldului de cas la sfritul lunii. 5. nregistrarea contabil 503 = 509 semnific: a) Cumprarea de obligaiuni de la bursa de valori; b) Intrarea unor aciuni cu titlu gratuit; c) Cumprarea de aciuni de la burs cu plata imediat prin casierie; d) Conversia unor aciuni n obligaiuni;
e)

Cumprarea de aciuni de la bursa de valori cu plata ulterioar.

PROBLEME

1. Se achiziioneaz 2.000 de obligaiuni la cost de achiziie de 10 lei / aciune, cu plata imediat prin cont. 2. Societatea Emailul SA achiziioneaz 3.000 de obligaiuni la cost de achiziie de 8 lei / obligaiune. Dup dou sptmni de la achiziie se hotrte s vnd 2.000 de obligaiuni la pre de vnzare de 7 lei, cu ncasare imediat prin banc. 3. La sfritul lunii, Societatea Emailul SA vinde i restul obligaiunilor ( 1000 de obligaiuni) la pre de vnzare de 8,5 lei / obligaiune, cu ncasarea imediat cu numerar. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea notei contabile.

81

_______________ Data operaiunii Ziua___________luna_______ 200_______

NOT DE CONTABILITATE Nr._________________

Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII

nregistrat fia nr. Debit

n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

82

CAPITOLUL II CONTABILITATEA CONTURILOR DE DISPONIBILITTI

2.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR EFECTUATE PRIN CONTURILE BANCARE

Potrivit prevederilor din Reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306 / 2002, conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci; disponibilitile n lei i n valut , cecurile unitii; creditele bancare pe termen scurt; dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Potrivit planului de conturi contabilitatea decontrilor bancare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 51 "Conturi la bnci" , din care fac parte conturile: 511 Valori de ncasat 512 Conturi curente la bnci 518 Dobnzi 519 Credite bancare pe termen scurt

83

2.1.1. CONTABILITATEA VALORILOR DE NCASAT


Pe plan internaional se manifest de mai mult vreme tendina de scdere a ponderii plilor n numerar n favoarea celor fr numerar. Plile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Reglementrile contabile romneti plaseaz cecurile i efectele comerciale n categoria conturilor de trezorerie, i anume n contul 511 "Valori de ncasat ", care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul II : 5112 Cecuri de ncasat; 5113 Efecte de ncasat; 5114 efecte remise spre scontare.

Agenii economici pot realiza pli prin utilizarea urmtoarelor instrumente de plat: ordin de plat, cec, cambie i bilet la ordin. Din punct de vedere contabil, cecurile remise spre ncasare bncii i cele primite, dar care nu au fost remise spre ncasare, sun nregistrate cu ajutorul contului 5112 "Cecuri de ncasat" care sete un cont de activ. Contul 5113"Efecte de ncasat" ine evidena biletelor la ordin i a cambiilor depuse la banc pentru ncasare, este un cont de activ. Contul 5114 "Efecte remise spre scontare" nainte de scaden, este un cont de activ. EXEMPLUL 1: O societate comercial primete pe data de 8.03.2005 de la unul din clienii si un cec la purttor pentru suma de 119.000 lei, reprezentnd contravaloarea mrfurilor livrate i facturate din data de 7.03.2005. pe data de 12.03.2005 cecul este remis la banc spre ncasare, urmnd ca pe data de 14.03.2005, n extrasul de cont s apar confirmarea. ine evidena instrumentelor de plat la termen, care au fost depuse la bnci pentru a fi ncasate

84

1. Livrarea ( facturarea mrfurilor) : 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 2. Primirea cecului: 5112 Cecuri de ncasat = 4111 Clieni 3. ncasarea cecului: 5121 Conturi la bnci n lei = 5112 Cecuri de ncasat EXEMPLUL 2 : O societate comercial livreaz pe data de 15.01.2005 unei societi comerciale produse finite, evideniate n contabilitate la un cost de 150.000 lei, pe care cumprtorul le va folosi ca materiale auxiliare. Factura emis cuprinde un pre de facturare de 200.000 lei, TVA 19%. n data de 18.01.2005 societatea primete de la cumprtor o cambie n valoare de 238.000 lei , pe care aceasta o accept i care are o scaden pe data de 25.01.2005. a) Livrarea produselor finite: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat b) Descrcarea gestiunii de produsele vndute: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite c) Acceptarea cambiei de ctre furnizor: 413 Efecte de primit de la clieni = 4111 Clieni 238.000 150.000 38.000 238.000 200.000 119.000 119.000 19.000 119.000 100.000

85

d) Primirea cambiei i depunerea la banc: 5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 238.000 e) ncasarea cambiei la scaden: 5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat EXEMPLUL 3: Cambia este remis la o banc spre scontare nainte de scaden, pentru care instituia financiar percepe un scont de 2.000 lei, valoarea cambiei este de 100.000 lei. % 5121Conturi la bnci n lei 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 2.000 = 5114 Efecte remise spre scontare 100.000 98.000 238.000

2.1.2. OPERAIUNI PRIN CONTURILE CURENTE LA BNCI


Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci , precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate se ine distinct : - n lei ; - n valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. Cu ajutorul contului 512 Conturi curente la bnci se ine evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Este un cont bifuncional. Se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II : 5121 Conturi la bnci n lei; 5124 Conturi la bnci n devize;

86

5125 Sume n curs de decontare.

Conturile 5121 "Conturi la bnci n lei" i 5124 "Conturi la bnci n devize" sunt conturi bifuncionale. Au funcie contabil de activ atunci cnd ele reflect disponibilul aflat n bnci, n lei sau n devize. Se debiteaz cu sumele ncasate din diverse destinaii i se crediteaz la utilizarea acestora. Soldul lor debitor reflect disponibilul n lei sau n devize, n bnci. Au funcie contabil de pasiv n situaia n care ele reflect credite bancare acordate prin cont curent. Se crediteaz cu primirea creditelor n lei sau n devize i se debiteaz la rambursarea de credite bancare, atunci cnd ele au fost acordate prin cont curent. Soldul creditor reflect credite bancare datorate bncii. Contul 5125 "Sume n curs de decontare" - este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele aflate n curs de decontare. Se crediteaz cu sumele decontate. Soldul debitor al contului reprezint sume n curs de decontare. Contul 518 "Dobnzi "este un cont bifuncional, care se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II: contul 5186 " Dobnzi de pltit " este cont de pasiv; contul 5187 " Dobnzi de ncasat" este un cont de activ. Conturile reflect: dobnzile de pltit de societile comerciale pentru creditele acordate prin conturile curente; dobnzile de ncasat de societile comerciale aferente disponibilitilor bneti pstrate n conturi deschise la bnci. EXEMPLUL 1: Societatea comercial ridic numerar de la banc n sum de 2.000 lei. ridicarea de numerar de la banc: 2.000 581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei

87

depunerea numerarului n casierie: 2.000

5311 Casa n lei = 581 Viramente interne EXEMPLUL 2:

Societatea comercial ncaseaz prin banc o donaie n sum de 5.000 lei: 5121Conturi la bnci n lei EXEMPLUL 3: Societatea comercial primete, pentru disponibilul deinut la banc, o dobnd n valoare de 2.000 lei. 5121 Conturi la bnci n lei EXEMPLUL 4: Societatea comercial primete un credit pe termen lung n sum de 500.000 lei. 5121 Conturi la bnci = n lei EXEMPLUL 5: Societatea comercial nregistreaz suma de 100.000 lei, reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate. 5121 Conturi = la bnci n lei EXEMPLUL 6: Se nregistreaz suma de 10.000 lei, reprezentnd sume ncasate de la clieni. 5121 Conturi la bnci n lei =4111 Clieni EXEMPLUL 7: Se nregistreaz suma de 15.000 lei, reprezentnd sume recuperate din debite ale personalului.
88

= 7582 Venituri din donaii i subvenii primite

5.000

= 766 Venituri din dobnzi 2.000

1621Credite bancare pe termen lung

500.000

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

100.000

10.000

5121 Conturi la bnci = 428 Alte datorii i creane la bnci EXEMPLUL 8: n legtur cu personalul

15.000

Se nregistreaz TVA de recuperat, ncasat de la bugetul statului, n valoare de 50.000 lei. 5121 Conturi la bnci n lei = 4424 TVA de recuperat EXEMPLUL 9: Societatea comercial achit datoria ctre un furnizor n sum de 15.000 lei. 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei EXEMPLUL 10: Se achit salariile personalului n valoare de 45.000.000 lei. 421 Personal remuneraii = 5121 Conturi datorate EXEMPLUL 11: Societatea comercial vireaz suma de 45.000 lei n vederea cumprrii a 2000 USD, n vederea realizrii unui import de maini de tiprit. Cursul valutar al bncii este de 20.000 lei / USD. Comisionul bancar perceput de banc, reinut din contul de disponibil, este de 1.020 lei. 5125 Sume n curs de decontare n valut 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei 40.000 de decontare = 5121 Conturi la bnci 1.020 n lei 45.000 la bnci n lei 45.000 15.000 50.000

5124 Conturi la bnci = 5125 Sume n curs

2.1.3. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT

89

Contabilitatea creditelor bancare pe o perioad mai scurt de un an i a dobnzilor aferente acestora se ine cu ajutorul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt". Acest cont se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 5191 Credite bancare pe termen scurt; 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden; 5193 Credite externe guvernamentale; 5194 Credite externe garantate de stat; 5195 Credite externe garantate de bnci; 5196 Credite de la trezoreria statului; 5197 Credite interne garantate de stat; 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.

Aceste conturi sunt conturi de pasiv. EXEMPLUL 1 : Societatea comercial primete un credit bancar n valoare de 200.000 lei, pe termen scurt de la Banca Comercial Romn, pe termen de o lun i cu o dobnd de 30 %, care se achit n momentul rambursrii creditului. acordarea creditului : 5191Credite bancare pe termen scurt 200.000 60.000 se nregistreaz obligaia de plat a dobnzii la sfritul lunii: creditelor bancare pe termen scurt % se achit dobnda i creditul la scaden; = 5121 Conturi la bnci n lei 260.000 200.000 60.000 5121 Conturi la bnci =

666 Cheltuieli cu dobnzile = 5198 Dobnzi aferente

5191 Credite bancare pe termen scurt 5198 Dobnzi aferente creditelor pe termen scurt

TESTE DE AUTOEVALUARE

90

1. Se achit prin contul curent de la banc TVA datorat bugetului de stat n sum de 15.000.000 lei. nregistrarea contabil pentru aceast operaiune economic este: a) 5121 = 4424 b) 5121 = 4423 c) 4423 = 5121 d) 5311 = 4423 e) 4423 = 5311

2. nregistrarea contabil 5121 = 456 reprezint: a) depunerea de numerar din contul de disponibil de la banc n casieria unitii; b) intrarea n patrimoniul societii a aporturilor n bani , depuse de acionarii societii; c) stingerea datoriilor fa de furnizori; d) creterea datoriilor fa de acionarii societii; e) retragerea din societate a unui acionar. 3. Creditele bancare pe termen scurt sunt: a) mprumuturi ncasate de la bnci cu termen de rambursare ntre 1 i 5 ani; b) mprumuturi ncasate de la bnci cu termen de rambursare ntre 5 i 10 ani; c) mprumuturi ncasate de la bnci cu termen de rambursare mai mic de 1 an i purttoarea de dobnzi; d) mprumuturi ncasate de la bnci i nerambursabile ; e) mprumuturi ncasate de la bnci cu termen de rambursare mai mare de 10 ani. 4. Se achit prin contul de disponibil de la banc datoria fa de un furnizor. Documentul corect pentru aceast operaiune economic este: a) monetar; b) dispoziie de ncasare; c) ordin de plat; d) foaie de vrsmnt; e) stat de plat.

91

5. Se ridic de la banc suma de 10.000 lei i se depune n casieria unitii. Documentul corect pentru aceast operaiune economic este: a) monetar; b) ordin de plat; c) cec de numerar; d) bilet la ordin; e) chitan de numerar.

PROBLEME
1. Societatea comercial primete prin contul de la banc un credit de trezorerie de 10.000 lei, cu termen de rambursare de 3 luni i o rat a dobnzii de 10% pe an. 2. Societatea comerciale nregistreaz obligaia de plat lunar a dobnzii pentru un credit pe termen scurt n sum de 50.000 lei, cu o dobnd anual de 24 % pe an. 3. Societatea comercial a scontat un bilet la ordin (la scaden ) n valoare de 15.000 lei, cu o tax de scont de 100 lei i un comision al bncii de 0,02 %. 4. Societatea comercial cumpr un utilaj n valoare de 1000.000 lei, TVA 19%, pe care l achit din contul de disponibil de la banc. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea registrului jurnal.

92

_______________ Data operaiunii

93

Ziua___________luna_______ 200_______

NOT DE CONTABILITATE Nr._________________

Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII

nregistrat fia nr. Debit

n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

CAPITOLUL III CONTABILITATEA DECONTRILOR CU NUMERAR I A ALTOR VALORI DE TREZORERIE

94

3.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU NUMERAR I A ALTOR VALORI


Toate ntreprinderile i instituiile fac inevitabil operaiuni de trezorerie, n principal, de ncasri i pli cu numerar, n moned naional, adic n lei i, deseori, n valut, adic n moned strin. Persoanele juridice pot efectua pli n numerar n urmtoarele cazuri: a) plata salariilor i a altor drepturi de personal; b) alte operaiuni de pli ale persoanelor juridice cu persoane fizice; c) pli ctre persoane juridice , n limita unui plafon zilnic ( conform prevederilor legale). Prin plafon zilnic se nelege totalitatea plilor efectuate n numerar de persoana juridic ntr-o singur zi.

3.1.1. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU NUMERAR


Conform planului de conturi, evidena numerarului aflat n casieria unitii, la agenii economici, precum i micarea acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor se ine cu ajutorul contului 531 "Casa". Acest cont se desfoar pe dou conturi de gradul II: 5311 Casa n lei cont de activ; 5314 Casa n valut cont de activ.

EXEMPLUL 1: Societatea comercial ncaseaz n numerar suma de 2.000 lei, 2.000 reprezentnd sume ncasate de la clieni. 5311 Casa n lei = 4111 Clieni

95

EXEMPLUL 2: Societatea comercial nregistreaz suma de 1.000 lei, reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate. 5311 Casa n lei = 542 Avansuri de trezorerie EXEMPLUL 3: Societatea comercial ncaseaz n numerar suma de 2.500 lei, reprezentnd sume ncasate de la debitori . 5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri EXEMPLUL 4: Societatea comerciale acord un avans de trezorerie n devize directorului unitii , cu ocazia deplasrii n interesul serviciului n strintate, valoarea avansului este de 10.000 $, iar cursul de schimb al dolarului, la data primirii avansului este de 28 lei, suma cheltuielilor efectuate cu aceast deplasare este de 5.500 $ iar cursul de schimb al dolarului, la data decontrii avansului este de 30 lei. 581 Viramente interne = 5124 Conturi la bnci n devize ( 10.000 $ x 28. lei = 280.000) 5314 Casa n devize = 581 Viramente interne 542 Avansuri de trezorerie = 5314 Casa n devize 625 Cheltuieli cu deplasrile = 542 Avansuri de trezorerie 5314 Casa n devize = ( 4500 x 28) ( 4500 X 2) EXEMPLUL 5: Societatea comercial achit cu numerar un furnizor , n sum de 2.000 lei. 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 2.000 % 542 Avansuri de trezorerie 765 Venituri din diferene de curs valutar 280.000 280.000 154.000 135.000 126.000 9.000 280.000 2.500 1.000

3.1.2. CONTABILITATEA ALTOR VALORI DE TREZORERIE


96

n categoria altor valori se cuprind timbrele potale i fiscale, biletele de tratament i odihn, tichetele i bilete de cltorie. Contabilitatea altor valori se realizeaz cu ajutorul contului 532 "Alte valori ", care se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice: 5321 Timbre fiscale i potale; 5322 Bilete de tratament; 5323 Tichete i bilete de cltorie; 5328 Alte valori.

Toate aceste conturi au funcie contabile de activ, se debiteaz la achiziia altor valori i se crediteaz la ieirea lor din patrimoniu. Soldul contului este debitor i reprezint alte valori existente n patrimoniu. EXEMPLUL 1 : Societatea comercial cumpr timbre potale n valoare de 100 lei, se dau n consum ulterior . 5321 Timbre fiscale i potale = 5311 Casa n lei 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii EXEMPLUL 2: Se achiziioneaz bilete de tratament , achitate n numerar, n valoare de 50.000 lei, care se dau salariailor. 5322 Bilete de tratament = 5311 Casa n lei 6458 Alte cheltuieli privind = 5422 Bilete de protecia social tratament 50.000 50.000 = 5321 Timbre fiscale i potale 100 100

3.2. CONTABILITATEA ACREDITIVELOR

97

Acreditivele i avansurile de trezorerie reprezint alt modalitate de decontare cu terii. Acreditivul este o modalitate de plat impus de regul de furnizor, care asigur acestuia mijloacele bneti pe msura livrrii unor bunuri sau prestrii de servicii. Este o form de decontare frecvent utilizat n relaiile cu partenerii externi. Contabilitatea acreditivelor se realizeaz cu ajutorul grupei 54 "Acreditive", din care fac parte conturile: 1. 541 " Acreditive ", care se desfoar pe dou conturi de gradul II: 5411 Acreditive n lei; 5412 Acreditive n valut.

Dup funcia contabile , sunt conturi de activ, debitndu-se cu sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia furnizorilor; se crediteaz cu sumele pltite furnizorilor prin acreditiv i cu sumele aferente acreditivelor expirate. Soldul debitor reflect acreditive deschise la bnci n lei sau n valut. 2. 542"Avansuri de trezorerie"- este un cont de activ, se debiteaz cu avansurile acordate n lei sau n devize i se crediteaz la justificarea avansului sau la restituirea acestuia. Soldul debitor al contului reprezint avansuri acordate nedecontate. Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau salariailor n vederea efecturii unor pli n favoarea unitii, cum ar fi : aprovizionri de materiale, achitri de furnizori, diverse cheltuieli de protocol, reclam, transport. EXEMPLUL 1 : Societatea comerciale acord unui angajat un avans de trezorerie n valoare de 500.000 lei, n vederea achiziionrii de materiale consumabile. Acesta justific avansul primit prin cumprarea de hrtie xerox n valoare de 400.000 lei. 542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 6018 Alte materiale consumabile = 542 Avansuri de trezorerie 5311 Casa n lei = 542 Avansuri de trezorerie 500.000 400.000 100.000

98

EXEMPLUL 2: Societatea comercial deschide un acreditiv n valoare de 50.000, pentru plata unui furnizor. Pe parcursul lunii se fac pli ctre furnizor n valoare de 40.000 lei. 581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei 5411 Acreditive n lei = 581 Viramente interne 401 Furnizori = 5411 Acreditive n lei EXEMPLUL 3: Societatea comercial import mrfuri n valoare de 4.000 euro, pentru achitarea datoriei fa de furnizor deschide un acreditiv la valoarea mrfurilor importate. Cursul de schimb, la data deschiderii acreditivului este de 34. lei / euro, iar la data importrii mrfurilor cursul euro este de 33 lei / euro. Accizele sunt de 10% din valoarea mrfurilor, iar plata datoriei se face la un curs al euro de 35. lei. a) Deschiderea acreditivului: 581 Viramente interne = 5124 Conturi la bnci n valut 4.000 euro x 34. lei = 136.000 5412 Acreditive n valut = 581 Viramente interne b) Achiziionarea mrfurilor: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 euro x 33 lei = 132.000 c) nregistrarea accizelor: 371 Mrfuri = 446 Alte impozite i taxe 132.000 x 10% = 13.200 d) Achitare TVA: 4426 TVA deductibil = 5121 Conturi la bnci n lei (132.000 + 13.200) x 19% = 27.588. e) Achitarea accizelor: 446 Alte impozite i taxe % = 5121 Conturi la bnci n lei 27.588 = 5412 Acreditive n valut 140.000 f) Achitarea furnizorului: 27.588 13.200 132.000 136.000 136.000 50.000 50.000 40.000

99

401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 4.000 euro x 35 = 140.000 4.000 euro x 33 = 132.000

132.000 8.000

g) nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente acreditivului la data utilizrii acestuia: 5412 Acreditive n valut = 765 Venituri din diferene de curs valutar 4.000 (35 34) x 4.000 = 4.000

3.3. CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE


O dat cu aplicarea noului plan general de conturi a fost introdus contul 581 " Viramente interne", care are funcie de activ, i cu ajutorul cruia se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile trezoreriei. Acest cont nu prezint sold. Se debiteaz cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie, se crediteaz cu sumele intrate dint-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie. EXEMPLUL 1 : Societatea comerciale ridic de la banc suma de 10.000 lei, pe care i depune n casieria unitii n vederea efecturii unor pli. 581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei = 581 Viramente interne EXEMPLUL 2 : Societatea comerciale nregistreaz suma de 10.000 $, la un curs de 28 lei, care a fost ridicat din contul de disponibiliti i se depune n casieria unitii . 581 Viramente interne = 5124 Conturi la bnci n devize 5314 Casa n devize = 581 Viramente interne 280.000 280.000 10.000 10.000

100

3.4. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE


Aceste provizioane se constituie numai pentru deprecierea titlurilor de plasament, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii. n perioadele urmtoare, la sfritul fiecrui exerciiu sau la ieirea din unitate a titlurilor de plasament, provizioanele constituite se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. Pentru evidena acestor provizioane se utilizeaz grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie", structurat pe urmtoarele conturi: 591 Provizioane pentru depreciere investiiilor financiare la societi din cadrul grupului; 592 Provizioane pentru depreciere aciunilor proprii; 593 Provizioane pentru depreciere aciunilor; 595 Provizioane pentru depreciere obligaiunilor emise i rscumprate; 596 Provizioane pentru depreciere obligaiunilor; 598 Provizioane pentru depreciere altor investiii financiare i creane asimilate. Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv. n creditul conturilor se nregistreaz valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane. n debitul conturilor se nregistreaz sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie. Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile constatate, existente la sfritul perioadei. EXEMPLUL 1:

101

Societatea

comerciale

constituie

provizioane

pentru

deprecierea

investiiilor financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului, n valoare de 10.000 lei. Se vnd n numerar investiiile financiare la societile din cadrul grupului pentru suma de 18.000 lei, tiind c valoarea de intrare a acestora este de 25.000 lei, se anuleaz provizioanele constituite. 6864 Cheltuieli privind provizioanele = 591 Provizioane pentru pentru deprecierea activelor circulante % 5311 Casa n lei 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 591 Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul grupului = 7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 10.000 financiare la societi din cadrul grupului = 501 Investiii financiare pe termen 25.000. scurt la societi din grup 18.000 7.000 10.000 deprecierea investiiilor

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Societatea comerciale are la nceputul zilei un sold de 3.000 lei. ncasrile din timpul zilei sunt de 10.000 lei de la clieni, 4.000 lei restituirea unui avans spre decontare nefolosit i 2.000 lei de la un debitor. Plile din timpul zilei sunt: 7.000 lei avans chenzinal, 4.200 lei ctre un creditor i 2.000 lei ctre un furnizor. Care sunt nregistrrile contabile corecte ? a. 5311 = % 411 542 461 16.000 10.000 4.000 2.000
102

% 425 462 401

= 5311

13.200 7.000 4.200 2.000 16.000 10.000 6.000 13.200 7.000 4.200 2.000 16.000 10.000 4.000 2.000 13.200 7.000 4.200 2.000 % 16.000 10.000 4.000 2.000 13.200 7.000 4.200 2.000

b. 5311 = % 411 461 % 425 462 401 c. 5311 = % 411 542 461 % 426 462 404 d. 5311 = 411 542 473 % 426 462 404 = 5311 = 5311 = 5311

103

e. 5311 = % 411 542 461 % 426 473 401 = 5311

16.000 10.000 4.000 2.000 13.200 7.000 4.200 2.000

2. Contul " Casa n lei " funcioneaz dup : a. regula de pasiv; b. regula de activ; c. este bifuncional; d. are sold final creditor; e. are sold zero. 1. nregistrarea contabil 425 = 5311 semnific: a. stingerea creanelor fa de salariai; b. stingerea obligaiei fa de colaboratori; c. achitarea avansului chenzinal; d. nregistrarea creanei fa de salariai; e. scderea numerarului din casieria unitii. 2. Una dintre afirmaiile de mai jos privind acreditivele este fals: a. sunt sume depuse la bnci i puse la dispoziia terilor n vederea efecturii unor pli n favoarea acestora; b. se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte; c. sunt sume puse la dispoziia bncii pentru acoperirea nevoilor bneti ale acesteia; d. reprezint un cont de activ; e. reprezint active circulante bneti.

104

3. Ce element patrimonial nu este ncadrat corect: a. aciuni ( active circulante); b. obligaiuni ( active circulante); c. acreditive (active circulante bneti); d. debitori (active circulante n decontare); e. avansuri acordate furnizorilor (active circulante bneti).

PROBLEME
1. Societatea comercial achiziioneaz timbre fiscale n valoare de 5.000 lei, pe care le achit cu numerar. Dup dou zile se consum timbrele fiscale. 2. Societatea comercial achiziioneaz bilete de tratament n valoare de 85.000 lei, pe care le distribuie personalului. 3. Societatea comerciale acord un avans, n numerar, n valoare de 5.000 lei, administratorului unitii , n vederea achiziionrii de combustibili. La sfritul zilei acesta deconteaz avansul de trezorerie primit astfel: 3.000 lei combustibili, 2.000 lei avans neutilizat. 4. Se ridic din contul de disponibil de la banc suma de 10.000 lei care se depun n casieria unitii. 5. Societatea comercial acord un avans de trezorerie n devize n valoare de 30.000 $, administratorului unitii, cu ocazia deplasrii acestuia n strintate, cursul dolarului la data acordrii avansului este de 3 lei. Suma cheltuielilor efectuate de acesta cu ocazia deplasrii sete de 25.000 $, iar cursul dolarului la data justificrii avansului este de 2,9 lei. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea notei contabile.

105

_______________ Data operaiunii Ziua___________luna_______ 200_______

NOT DE CONTABILITATE Nr._________________

Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII

nregistrat fia nr. Debit

n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

106

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

107