Sunteți pe pagina 1din 15

MODULUL III CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR

OBIECTIVE
nelegerea noiunilor de cheltuieli i venituri i a necesitii contabilizrii acestora. nelegerea coninutului i funciei fiecruia din conturile studiate. nregistrarea operaiunilor economico financiare n conturi.

TERMENI CHEIE
Cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare, consumuri, venituri din exploatare, venituri financiare, venituri extraordinare.

CAPITOLUL I
Structura cheltuielilor i veniturilor Contabilitatea cheltuielilor Contabilitatea veniturilor Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

TIMP DE STUDIU
2 ore 3 ore 3 ore 1 or 1 or

MODULUL III

108

CAPITOLUL I DETERMINAREA REZULTATULUI FINANCIAR

1.1. STRUCTURA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR

Activitile desfurate de o unitate economic, ca parte integrant a obiectului su de activitate, angajeaz cheltuieli i genereaz venituri. Cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. n cadrul cheltuielilor exerciiului se cuprind de asemenea amortizrile i provizioanele constituite. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri ( colaboratori);
109

comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxele de telecomunicaii; servicii bancare i altele; cheltuieli de personal ( salarii, asigurrile i protecia sociale i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea economic); alte cheltuieli de exploatare ( pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind : pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; c) cheltuieli extraordinare provenite din calamiti i alte evenimente extraordinare. Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite , calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi : vnzri, comisioane, dobnzi, dividende. Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel: a) venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus ( cretere) sau n minus ( reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la

110

sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. venituri din producia de imobilizri; venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz unitatea; alte venituri din exploatarea curent, reprezentnd venituri din creane recuperate i alte venituri din exploatare; b) venituri financiare, care cuprind : c) venituri din imobilizri financiare; venituri din investiii financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare. Venituri extraordinare ( de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti). Veniturile din reluarea provizioanelor se evideniaz distinct n funcie de natura acestora .

1.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR


Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul clasei 6 de conturi "Conturi de cheltuieli". Conturile din aceast clas au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar i se crediteaz la decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor.

111

Conturile sintetice de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii. Clasa 6 "Conturi de cheltuieli" cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile" 61 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri " 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri " 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate " 64 "Cheltuieli cu personalul " 65 "Alte cheltuieli de exploatare " 66 "Cheltuieli financiare " 67 "Cheltuieli extraordinare " 68 "Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele " 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite "

EXEMPLUL 1: Societatea comercial nregistreaz n cursul lunii urmtoarele cheltuieli : - se dau n consum materii prime n valoare de 10.000 lei: 601 Cheltuieli cu materia prim = 301 Materii prime 10.000

- se dau n consum materiale consumabile n valoare de 5.000 lei: 602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile consumabile 5.000

- se primete factura de energie electric n valoare de 10.000 lei, TVA 19%: % 605 Cheltuieli cu energia i apa 4426 TVA deductibil 1.900 = 401 Furnizori 11.900 10.000

- se primete factura de telefon n valoare de 1.000 lei, TVA 19%:


112

% 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

1.190 1.000 190

- se dau n consum obiecte de inventar n valoare de 2.000 lei: 603 Cheltuieli privind materialele = 303 Materialele de natura 2.000 de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar

- se nregistreaz factura de reparaii, executate de un furnizor, n valoare de 100.000 lei, TVA 19%: % 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 119.000 19.000 611 Cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile 100.000

- se nregistreaz cheltuielile cu salariile n valoare de 20.000 lei: 641 Cheltuieli cu personalul = 421 Personal salarii datorate 20.000

- se nregistreaz valoarea donaiilor i subveniilor acordate n valoare de 5.000 lei: 6582 Donaii i subvenii = 5121 Conturi curente acordate la bnci 5.000

- se nregistreaz valoarea penalitilor datorate de unitate n valoare de 1.000 lei: 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 5311 Casa scurt, n valoare de 2.000 lei: 666 Cheltuieli cu dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor pe t.s. 2.000 1.000 - se nregistreaz cheltuielile cu dobnda aferent unui credit pe termen

113

- se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea unei cldiri, n valoare de 1.800 lei: 6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea construciilor1.800 privind amortizrile - se nregistreaz cheltuieli cu impozitul pe cldiri datorat bugetului local, n valoare de 2.000 lei: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate EXEMPLUL 2: nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul lunii: 121 Profit i pierdere = % 601 Cheltuieli cu materia prim 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 605 Cheltuieli cu energia i apa 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 611 Cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile 641 Cheltuieli cu personalul 6582 Donaii i subvenii acordate 666 Cheltuieli cu dobnzile 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 2.000 20.000 5.000 2.000 1.800 100.000 2.000 1.000 159.800 10.000 5.000 10.000 2.000 i vrsminte asimilate

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 1.000

114

EXEMPLUL 3: Se nregistreaz cheltuielile cu impozitul pe profit n sum de 2.000lei. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit EXEMPLUL 4: nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit : 121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 2.000 2.000

1.3. CONTABILITATEA VENITURILOR


n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective ctre clieni. Veniturile din prestarea de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Contabilitatea veniturilor se ine cu ajutorul clasei 7 "Conturi de venituri". Conturile din aceast clas au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu valoarea veniturilor realizate n cursul lunii i se debiteaz la sfritul lunii prin transferarea veniturilor asupra rezultatului exerciiului. Conturile sintetice de venituri se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii. Clasa 7 "Conturi de venituri" cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 70 " Cifra de afaceri " 71" Variaia stocurilor " 72 " Venituri din producia de imobilizri " 74 " Venituri din subvenii de exploatare" 75 " Alte venituri din exploatare " 76 " Venituri financiare "

115

77 " Venituri extraordinare " 78 " Venituri din provizioane "

EXEMPLUL 1: Societatea comercial nregistreaz n cursul lunii urmtoarele operaiuni: - se vnd produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA 19%: 4111 Clieni =% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat - se vnd semifabricate n valoare de 2.000 lei, TVA 19 %: 4111 Clieni =% 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 4427 TVA colectat - se vnd rebuturi n valoare de 1.000 lei, TVA 19%: 4111 Clieni =% 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 4427 TVA colectat client, n valoare de 5.000 lei, TVA 19 %: 4111 Clieni =% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat 950 5.950 5.000 1.190 1.000 190 2.380 2.000 380 3.800 23.800 20.000

- se nregistreaz factura, privind lucrrile executate de societate unui

- se nregistreaz factura, pentru un proiect de cercetare realizat de societate unor clieni, n valoare de 10.000 lei, TVA 19 %: 4111 Clieni =% 11.900

116

705 Venituri din studii i cercetri Venituri din studii i cercetri 4427 TVA colectat - se vnd mrfuri n valoare de 3.000 lei, TVA 19%: 4111 Clieni =% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

10.000 1.900

3.570 3.000 570

- se ncaseaz prin banc penaliti, pentru nerespectarea termenelor de plat, prevzute n contract, n valoare de 6.000 lei: 5121 Conturi la bnci n lei = 7581Venituri din despgubiri amenzi i penaliti - se constat un plus de inventar la numerarul n lei din casieria unitii n sum de 500 lei: 5311 Casa n lei =7588 Alte venituri din exploatare 500 6.000

- se nregistreaz dividende, ncasate de societate prin contul de la banc pentru titlurile imobilizate, n valoare de 25.000 lei: 5121 Conturi la bnci = 7611 Venituri din titluri de n lei participare deinute la filiale din cadrul grupului - se nregistreaz suma de 15.000 lei, reprezentnd valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor , titlurile fiind deinute la o societate din cadrul grupului: 25.000

117

261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului EXEMPLUL 2:

= 7611 Venituri din titluri de cadrul grupului

15.000

participare deinute la filiale din

nchiderea conturilor de venituri la sfritul lunii: % = 121 Profit i pierdere 87.500.000 20.000 2.000 1.000 5.000 10.000 3.000 6.000 500 40.000 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7581Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7588 Alte venituri din exploatare 7611 Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Conturile de cheltuieli sunt: a) conturi de pasiv; b) conturi de activ; c) conturi bifuncionale; d) la sfritul lunii conturile prezint solduri creditoare; e) sunt conturi bifuncionale i funcioneaz dup regula de pasiv. 2. n conturile de venituri : a) Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite;

118

b) se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse; c) numai veniturile din exploatare; d) numai veniturile financiare i cele extraordinare; e) venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate. 3. Ce nregistrare contabil este n concordan cu explicaia dat: a) 6863 =591 anularea provizionului pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul grupului rmas fr obiect; b) 591 = 7863 c) 7863 = 591 d) 5121 = 5191 e) 5191 = 5121 constituirea unui provizion pentru deprecierea provizionul rmas fr obiect se anuleaz pe seama restituirea creditului la scaden; ncasarea prin cont a unui credit de trezorerie cu investiiilor financiare la societi din cadrul grupului; veniturilor din provizioane pentru depreciere;

termen de rambursare de 6 luni. 4. nregistrarea obligaiei de plat lunar a dobnzii pentru un credit pe termen scurt n sum de 20.000 lei, cu o dobnd de 24 % pe an este: a) 666 =766 b) 666 =5198 c) 5198 =5121 e) 666 = 5121 400 400 400 400

d) 5121 = 5198 400

PROBLEME
1. Se dau n consum materii prime n valoare de 3.000 lei. 2. Se obin produse finite 500 buci, la un cost de producie de 10 lei / buc.

119

3. Se vnd produse finite clienilor 250 buci cu un pre de vnzare de 12 lei / buc. 4. Societatea comercial realizeaz din producie proprie un utilaj , la un cost de producie de 50.000 lei. 5. Societatea comercial nregistreaz n urma inventarierii, efectuate la sfritul lunii, producie n curs de execuie n valoare de 42.000 lei. 6. Societatea comercial nregistreaz la sfritul lunii chirii n valoare de 14.000 lei, TVA 19%. 7. Societatea comercial vinde cu numerar mrfuri n valoare de 12.000 lei. 8. Societatea comercial nregistreaz salarii neridicate i prescrise n valoare de 2.000 lei. 9. Societatea comerciale constituie un provizion pentru clienii cu care se afl n litigiu, n valoare de 41.000 lei. 10. Societatea comercial constituie provizioane pentru produsele finite vndute clienilor, aflate n perioada de garanie n valoare de 24.000 lei. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea notei contabile.

120

_______________ Data operaiunii Ziua___________luna_______ 200_______

121

NOT DE CONTABILITATE
Nr._________________
Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII nregistrat fia nr. Debit n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

122