8. CONTABILITATEA OPERAIILOR N AFARA BILANULUI 8.1.

NOIUNI GENERALE Activele i datoriile contingente sunt elemente extrapatrimoniale care apar ca urmare a unor evenimente trecute, iar existenta lor se confirm numai n cazul apariiei sau neapariiei unor evenimente incerte i care nu pot fi controlate de ctre ntreprindere. Elementele extrapatrimoniale sunt angajamente acordate, angajamente primite precum i alte elemente n afara bilanului. Angajamente acordate. Angajamentele acordate de ctre ntreprindere terilor sunt girurile, cauiunile, garaniile i alte angajamente nscute n urma relaiilor ntre parteneri, care reprezint eventuale creane ale ntreprinderii fa de teri, n cazul n care ea va fi obligat s achite n locul acestora suma ce constituie obiectul angajamentului. Angajamente primite. Angajamentele primite de ctre ntreprindere din partea terilor sunt giruri, cauiuni, garanii i alte angajamente nscute n urma relaiilor ntre parteneri, care reprezint eventuale datorii ale ntreprinderii fa de teri, n cazul n care acetia vor fi obligai s achite n locul acesteia suma ce constituie obiectul angajamentului. Alte elemente n afara bilanului sunt: imobilizri corporale luate n chirie ; valori materiale primite spre prelucrare sau reperare; valori materiale primite n pstrare sau custodie; debitori scoi din active, urmrii n continuare; debitori din amenzi i penaliti; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; stocuri de natura obiectelor de inventar; alte valori n afara bilanului. 8.2. CONTURI UTILIZATE Contabilitatea operaiilor n afara bilanului se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 8 Conturi speciale din planai general de conturi. Conturile din aceast clas de conturi se numesc i conturi extrapatrimoniale. Conturile speciale se pot grupa n conturi n afara bilanului i conturi de bilan. a) Grupa 80 Conturi n afara bilanului conine conturi pentru evidena contabil a angajamentelor acordate, a angajamentelor primite i a altor elemente extrapatrimoniale: 801 Angajamente acordate 802 Angajamente primite 803 Alte conturi n afara bilanului 804 Amortizare aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe Conturile de gradul I enumerate mai sus se dezvolt n conturi sintetice de gradul II formate din 4 cifre. Conturile din grupa 80 funcioneaz n partid simpl, fr folosirea de conturi corespondente. Contul 801 Angajamente acordate se utilizeaz pentru evidena girurilor, cauiunilor, garaniilor i altor angajamente acordate de ctre ntreprindere; reflect creana eventual a ntreprinderii asupra terilor, n cazul n care ea va fi obligat s plteasc n locul terilor suma care constituie obiectul angajamentului; se organizeaz pe feluri de angajamente acordate grupate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II: 8011 Giruri i garanii acordate 8018 Alte angajamente acordate

 se debiteaz cu valoarea angajamentelor n momentul acordrii lor de ctre ntreprindere; se crediteaz cu valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor; soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre ntreprindere, existente la un moment dat. Contul 802 Angajamente primite se utilizeaz pentru evidena girurilor, cauiunilor, garaniilor i altor angajamente primite de ctre ntreprindere; reflect datoria eventual a ntreprinderii fa de teri n cazul n care cetia vor fi obligai s plteasc n locul ntreprinderii suma care constituie obiectul angajamentului; se organizeaz pe feluri de angajamente acordate grupate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II dup cum urmeaz: 8021 Giruri i garanii primite 8028 Alte angajamente primite se debiteaz cu valoarea angajamentelor n momentul primirii lor de ctre ntreprindere; se crediteaz cu valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor; soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre ntreprindere, existente la un moment dat; Contul 803 Alte conturi n afara bilanului se utilizeaz pentru evidena: imobilizrilor corporale luate n chirie de la teri n baza contractelor ncheiate n acest scop; valorilor materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare pe baz de contract, aparinnd terilor, care pot fi imobilizri corporale, obiecte preioase precum i alte materii, materiale i valori materiale; valorilor materiale primite temporar spre pstrare sau n custodie pe baz de act de predare - primire n custodie n acest scop; debitorilor care au fost scoi din activele ntreprinderii ca insolvabili sau disprui, potrivit dispoziiilor legale, care se urmresc n continuare pn la reactivare sau mplinirea termenului de prescripie; imobilizrilor primite n leasing, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre ntreprindere pentru bunurile luate n concesiune, locaii sau chirie precum i a bunurilor predate n leasing financiar i a altor valori n afara bilanului; o efectelor de comer scontate, depuse la banc, dar neajunse la scaden; stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli i a cror natur necesit urmrirea lor extrabilanier; se organizeaz pe conturi sintetice de gradul II dup cum urmeaz: 8031 Imobilizri corporale luate n chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 8038 Alte valori n afara bilanului 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar se debiteaz cu valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate n chirie, cu valorile materialelor primite spre prelucrare, reparare, pstrare sau custodie la preurile prevzute din contracte sau alte documente ncheiate, cu sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ, cu sumele reprezentnd redevene locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, cu efectele scontate dar neajunse la scaden, cu valorile materiale de natura obiectelor de inventar i cu alte valori n afara bilanului existente n ntreprindere;

 se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale restituite titularilor pe baza proceselor verbele de primire - predare, cu valoarea materialelor finisate sau reparate la preurile din contract, cu valorile materiale ieite din custodie sau pstrare ca urmare a restituirii, achiziionrii pentru nevoile ntreprinderii, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurile la inventar etc, cu sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor n stare de solvabilitate sau cu cele ale cror termene de urmrire s-au prescris, cu valoarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate efectiv pltite de ntreprindere, cu efectele scontate ajunse la termen, cu valorile obiectelor de inventar care nu mai trebuiesc urmrite extrabilanier i cu alte valori privind stingerea obligaiilor ntreprinderii; soldul reprezint valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate n chirie, valorile materiale primite spre prelucrare, repar are, pstraresau custodie, sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ, contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate pe care ntreprinderea le are de pltit, efectele scontate depuse la banc neajunse la scaden, valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin i alte valori n afara bilanului existente la ntreprindere la un moment dat. b) Grupa 89 Conturi de bilan conine conturi pentru nchiderea conturilor bilaniere de la sfritul perioadei de exerciiu i deschiderea acestora de la nceputul anului urmtor. Conturile utilizate sunt conturi sintetice de gradul I formate 3 cifre dup cum urmeaz: 891 Bilan de deschidere 892 Bilan de nchidere Aceste conturi nu apar n situaiile financiare, ele se utilizeaz la sfritul i la nceputul exerciiului financiar numai pentru preluarea soldurilor conturilor bilaniere la nchiderea i deschiderea exerciiului. Scopul utilizrii lor este verificarea rapid a aplicabilitii principiului intangibi 1 itii bilanului de deschidere. Conturile din grupa 89 funcioneaz n partid dubl i sunt n coresponden cu conturile bilaniere care au sold la sfritul perioadei. Contul 891 Bilan de deschidere se utilizeaz numai la nceputul exerciiului financiar pentru redeschiderea conturilor care reflect activele i pasivele patrimoniale din anul precedent; este un cont care funcioneaz n partid dubl; se debiteaz prin creditarea conturilor de pasiv, cu totalul soldurilor creditoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului precedent, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; se crediteaz prin debitarea conturilor de activ, cu totalul soldurilor debitoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului precedent, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; dup efectuarea acestor operaii, contul se soldeaz. Contul 892 Bilan de nchidere se utilizeaz numai la sfritul exerciiului financiar pentru nchiderea conturilor care reflect activele i pasivele patrimoniale ale anului; se debiteaz prin creditarea conturilor de activ, cu totalul soldurilor debitoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; se crediteaz prin debitarea conturilor de pasiv, cu totalul soldurilor creditoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; dup efectuarea acestor operaii, contul se soldeaz. 8.3. OPERAII CONTABILE 8.3.1. Operaii privind angajamentele acordate

1. ntreprinderea X achiziioneaz combustibil, conform facturii, de la ntreprinderea Y, n valoare de 150.000.000 lei. Clientul emite un bilet la ordin n favoarea furnizorului. Biletul la ordin este girat de ctre ntreprinderea Z, care se angajeaz s achite contravaloarea combustibilului ntreprinderii Y n cazul n care clientul nu-i achit datoria. Angajamentele acordate n contabilitatea Societii comerciale Z se nregistreaz dup cum urmeaz: reflectarea angajamentului de a achita suma la scaden: Debit: 8011 Giruri i garanii acordate 150.000.000 Analitic: ntreprinderea X ncetarea angajamentului acordat datorit achitrii contravalorii combustibilului de ctre ntreprinderea X: Credit 8011 Giruri i garanii acordate 150.000.000 Analitic: ntreprinderea X Dac ntreprinderea X nu achit la scaden contravaloarea biletului la ordin, atunci apar urmtoarele operaii: plata de ctre Z a sumei pentru care s-a angajat, datorit neachitrii la scaden a contravalorii combustibilului de ctre X: 461 Debitori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei 150.000.000 Analitic: ntreprinderea X ncasarea ulterioar a sumei de la X: 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 150.000.000 Analitic: ntreprinderea X ncetarea angajamentului acordat: Credit 8011 Giruri i garanii acordate 150.000.000 Analitic: ntreprinderea X 2. ntreprinderea X pune la dispoziia bncii n numele beneficiarului de credite (persoana fizic A) suma de 2.000.000 lei drept cauiune pentru a garanta restituirea creditului. Creditul se restituie la termen. n contabilitatea ntreprinderii X se fac urmtoarele nregistrri: garantarea plii creditului: Debit: 8018 Alte angajamente acordate 2.000.000 Analitic: persoana fizic A ncetarea garaniei acordate, dup restituirea creditului la termen: Debit: 8018 Alte angajamente acordate 2.000.000 Analitic: persoana fizic A 8.3.2. Operaii privind angajamentele primite ntreprinderea Xprimete de la ntreprinderea Y un angajament de plat prin care se oblig s achite furnizorului ntreprinderii X suma de 150.000.000 lei reprezentnd contravaloarea combustibilului achiziionat, dac aceasta nu-i onoreaz obligaia la scaden: n contabilitatea ntreprinderii X se fac urmtoarele nregistrri: asumarea angajamentului n favoarea ntreprinderii Y: Debit: 8021 Giruri i garanii primite 150.000.000 Analitic: ntreprinderea Y ncetarea angajamentului de plat ca urmare achitrii contravalorii combustibilului achiziionat de ctre X: Credit: 8021 Giruri i garanii primite 150.000.000 Analitic: ntreprinderea Y 8.3.3. Alte operaii n conturi n afara bilanului 1. Conform contractului de nchiriere ntreprinderea X ia n chirie o instalaie cu o valoare

de inventar de 2.000.000.000 lei, pe care o restituie dup expirarea perioadei prevzute n contract. nregistrarea lurii n chirie a instalaiei: Debit: 8031 Mijloace fixe luate n chirie 2.000.000.000 nregistrarea restituirii instalaiei luate n chirie, dup expirarea perioadei prevzute n contractul de nchiriere: Credit: 8031 Mijloace fixe luate n chirie 2.000.000.000 2. ntreprinderea X primete spre prelucrare stof n valoare de 10.000.000 lei de la ntreprinderea Y pentru a fi transformate n pantaloni. n contabilitatea ntreprinderii X, apar urmtoarele nregistrri: primirea stofei pentru prelucrare: Debit: 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 10.000.000 n procesul de prelucrare s-au consumat materiale consumabile auxiliare n valoare de 800.000 lei: 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 800.000 facturarea contravalorii prelucrrii: 4111 Clieni = % 5.950.000 704 Venituri din lucrri 5.000.000 executate i servicii prestate 4427 TVA colectat 950.000 ncasarea facturii: 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 5.950.000 scoaterea din eviden a valorii stofei primite pentru prelucrare: Credit: 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 10.000.000 3. Un atelier de reparaii auto primete pentru reparaii un autoturism n valoarea de 200.000.000 lei. In urma reparaiilor efectuate se consum piese de schimb n valoare de 40.000.000 lei. Dup terminarea reparaiilor i a plii sumelor facturate, autoturismul se restituie clientului. preluarea autoturismului pentru reparaii: Debit: 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 200.000.000 consumul pieselor de schimb: 6024 Cheltuieli privind piesele de = 3024 Piese de schimb 40.000.000 schimb facturarea reparaiei: 4111 Clieni = % 95.000.000 704 Venituri din lucrri executate 80.000.000 i servicii prestate 4427 TVA colectat 15.000.000 ncasarea facturii: 5121 Conturi la bnci = 4111 Clieni 95.000.000 restituirea autoturismului reparat: Credit: 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 200.000.000 4. ntreprinderea X primete pentru pstrare temporar materiale n valoare de 50.000.000 lei pe baza contractului ncheiat, dup expirarea cruia marfa se restituie proprietarului. Pentru serviciul executat se ntocmete factur i se ncaseaz contravaloarea acesteia prin banc. preluarea materialelor pentru pstrare temporar: Debit: 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 50.000.000

 facturarea contravalorii serviciilor efectuate: 461 Debitori diveri = % 7.140.000 706 Venituri din redevene, locaii 6.000.000 de gestiune i chirii 1.140.000 4427 TVA colectat ncasarea facturii: 5121 Conturi la bnci n lei = 461 ,.Debitori diveri 7.140.000 restituirea materialelor ctre proprietar: Credit: 8033 Valori materiale primite spre prelucrare sau custodie 200.000.000 Credit: 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 50.000.000 5. La ntreprinderea X s-au scos din activ debitorii disprui a cror datorie fa de societate este de 4.500.000 lei. Ulterior acetia se reactiveaz. scoaterea din activ a debitorilor disprui conform procesului verbal de constatare: % = 461 Debitori diveri 5.355.000 654 Pierderi din creane i debitori 4.500.000 diveri 4427 TVA colectat 855.000 nregistrarea debitorilor n conturile extrapatrimoniale: Debit: 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 4.500.000 reactivarea debitorilor scoi din eviden: 461 Debitori diveri = % 5.355.000 754Venituri din creane reactivate i 4.500.000 debitori diveri 4427 TVA colectat 855.000 se scot din evidena extrapatrimonial debitorii reactivai: Credit: 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 4.500.000 6. ntreprinderea X primete de la un client un bilet la ordin n valoare de 20.000.000 lei, cu termen de ncasare de 90 zile. Biletul de ordin dup 45 de zile este scontat de ctre beneficiarul acestuia, banca reinnd o tax a scontului de 100.000 lei. primirea biletului la ordin: 413 Efecte de primit = 411 Clieni 20.000.000 5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit 20.000.000 nregistrarea remiterii efectului spre scontare: 5114Efecte remise spre scontare = 5113Efecte de ncasat 20.000.000 nregistrarea scontrii biletului la ordin n evidena extrabilanier: Debit: 8037 Efecte scontate, neajunse la scaden 20.000.000 nregistrarea ncasrii biletului la ordin nainte de termen, mai puin taxa scontului: 5121Conturi n bnci = 5114 Efecte remise spre scontare 20.000.000 666Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Conturi n bnci n lei 100.000 scoaterea efectului scontat din evidena extrabilanier, n momentul scadenei: Credit: 8037 Efecte scontate, neajunse la scaden 20.000.000 7. ntreprinderea X d n consum materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 4.000.000 lei. Ulterior, acestea se scot din eviden. 603Cheltuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura obiectelor 4.000.000 natura obiectelor de inventar de inventar nregistrarea n evidena extrabilanier a materialelor date n folosin: Debit: 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar 4.000.000

 scoaterea din evidena extrabilanier a materialelor scoase din eviden: Credit: 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar

4.000.000

8.3.4. Operaii privind grupa conturilor bilan La sfritul anului financiar ntreprinderea X are urmtoarele solduri n balana conturilor: Simbol Denumire Solduri debitoare Solduri creditoare 101 Capital social 1.800.000.000 106 Rezerve 200.000.000 121 Profit i pierdere 500.000.000 129 Repartizarea profitului 500.000.000 301 Materii prime 300.000.000 371 Mrfuri 800.000.000 411 Clieni 600.000.000 512 Conturi curente n bnci 400.000.000 531 Casa 100.000.000 401 Furnizori 200.000.000 Total 2.700.000.000 2.700.000.000 1. Operaii privind contul Bilan de nchidere Se efectueaz nchiderea conturilor din balan la sfritul exerciiului financiar dup cum urmeaz: nchiderea conturilor cu solduri debitoare: 892 Bilan de nchidere = % 2.700.000.000 129 Repartizarea profitului 500.000.000 301 Materii prime 371 Mrfuri 300.000.000 411 Clieni 800.000.000 512 Conturi curente n bnci 600.000.000 531 Casa 400.000.000 100.000.000 nchiderea conturilor cu solduri creditoare: % = 892 Bilan de nchidere 2.700.000.000 101 Capital social 1.800.000.000 106 Rezerve 200.000.000 121 Profit i pierdere 500.000.000 401 Furnizori 200.000.000 2. Operaii privind contul Bilan de deschidere' Se efectueaz deschiderea conturilor din balan la nceputul exerciiului financiar dup cum urmeaz: deschiderea conturilor cu solduri creditoare: 891 Bilan de deschidere = % 2.700.000.000 101 Capital social 1.800.000.000 106 Rezerve 200.000.000 121 Profit i pierdere 500.000.000 401 Furnizori 200.000.000 deschiderea conturilor cu solduri debitoare % = 891 Bilan de deschidere 2.700.000.000 129 Repartizarea profitului 500.000.000

301 Materii prime 371 Mrfuri 411 Clieni 512 Conturi curente n bnci 531 Casa

300.000.000 800.000.000 600.000.000 400.000.000 100.000.000