Sunteți pe pagina 1din 52

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

RAPORT PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN DIN SECTORUL PUBLIC PE ANUL 2008

Bucureti 2009

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

CUPRINS Introducere Cap. 1 Evaluarea modului de organizare i funcionare a structurilor de audit public intern 1.1. Stadiul organizrii structurilor de audit intern la nivelul administraiei publice centrale i locale 1.2. Statutul compartimentelor de audit intern i al auditorilor interni n cadrul entitilor publice 1.3. Contientizarea managementului privind consolidarea funciei de audit intern Cap. 2 - Evaluarea activitii de audit public intern 2.1. Evaluarea modului de desfurare a activitii de audit public intern 3 3 3 6 9 10 10 10 12 19 22 23 23 30 35 39 40 43 45 46 46 48 50

2.1.1. Metodologia de audit intern 2.1.2. Planificarea activitii de audit intern 2.1.3. Raportarea activitii de audit intern 2.1.4. Urmrirea implementrii recomandrilor formulate n rapoartele de audit intern 2.2. Aportul activitii de audit intern la realizarea obiectivelor entitii publice 2.2.1. Procesul bugetar 2.2.2. Achiziii publice 2.2.3. Managementul resurselor umane 2.2.4. Activitatea juridic 2.2.5. Administrarea, gestionarea i utilizarea fondurilor comunitare 2.2.6. Activiti specifice instituiilor publice 2.2.7. Activiti de consiliere 2.3. Activitatea desfurat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern i de Comitetul pentru Audit Public Intern 2.3.1. Activitatea desfurat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern 2.3.2. Activitatea desfurat de Comitetul pentru Audit Public Intern Cap. 3 Direciile de aciune pentru consolidarea activitii de audit intern la nivelul sectorului public

2/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

APROB MINISTRUL FINANELOR PUBLICE GHEORGHE POGEA

INTRODUCERE
Scopul principal al raportului anual l constituie prezentarea stadiului implementrii funciei auditului intern la nivelul sectorului public, a contribuiei la mbuntirea activitii entitilor publice, precum i a principalelor direcii de aciune pentru creterea performanei n exercitarea acestei funcii. Baza legal Raportul a fost elaborat de Ministerul Finanelor Publice, prin Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern, n baza art. 8, lit. g) din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern i a O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, cu modificrile i completrile ulterioare. Baza documentar Elaborarea Raportului anual privind activitatea de audit intern desfurat n cadrul sectorului public are la baz rapoartele de activitate ale entitilor publice pe anul 2008, referitoare la acest domeniu i rapoartele de evaluare a activitii de audit intern, realizate de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern, la nivelul administraiei publice centrale i locale. Raportul a fost structurat conform modelului general de raportare pentru aceast activitate, stabilit de Comisia European n acord cu rile membre i candidate, n care a fost implementat noul sistem privind controlul financiar public intern, astfel nct prin analiza comparativ a nivelului existent n fiecare ar, s fie apreciat propriul nivel de dezvoltare, iar direciile de mbuntire pentru aceast activitate s fie convergente cu cele ale Uniunii Europene.

CAPITOLUL 1 Evaluarea modului de organizare i funcionare a structurilor de audit public intern 1.1. Stadiul organizrii structurilor de audit intern la nivelul administraiei publice centrale i locale Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare rspunde cerinelor Comisiei Europene, n ceea ce privete crearea cadrului legal n domeniul auditului intern n rile membre ale Uniunii Europene. Prin aceast lege a fost definit conceptul de audit intern, n conformitate cu standardele acceptate pe plan internaional, ca parte important a sistemului de control financiar
3/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

public intern, definind n acelai timp arhitectura sistemului de audit intern n sectorul public, precum i principiile de organizare i funcionare a acestuia n sistem descentralizat. Sistemul de audit public intern la nivel naional are urmtoarea structur: Comitetul pentru Audit Public Intern (C.A.P.I.) organism profesional, cu caracter consultativ, format din specialiti n domeniu din cadrul altor entiti publice dect Ministerul Finanelor Publice, al crui rol, din poziia unui observator independent, este acela de a mbunti strategia de dezvoltare a activitii de audit intern, de a contribui la creterea general a calitii sistemului de audit intern din entitile publice i dezvoltarea cooperrii cu auditul extern i de a promova schimbul de experien cu sectorul privat n acest domeniu. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (U.C.A.A.P.I.) care funcioneaz ca direcie general n Ministerul Finanelor Publice, are responsabilitatea de a elabora i conduce o strategie unitar n domeniul auditului public intern, de a asigura dezvoltarea cadrului normativ i procedural necesar exercitrii activitii de audit intern, de a evalua funcionalitatea acesteia n scopul identificrii direciilor de aciune pentru creterea contribuiei la mbuntirea activitilor entitilor publice i de a coordona sistemul de perfecionare a pregtirii profesionale a auditorilor interni. Compartimentele de audit intern din entitile publice reprezint veriga de baz n cadrul arhitecturii sistemului descentralizat de audit intern, acestea fiind de fapt unitile care desfoar activitatea propriu-zis de audit intern, cu scopul de a furniza managementului organizaiei din care fac parte o asigurare rezonabil i obiectiv asupra funcionalitii sistemului de conducere, bazat pe identificarea i gestiunea riscului, a controlului intern i a proceselor de administrare. 1.1.1. La nivelulul administraiei publice centrale (ministere i autoriti naionale asimilate ordonatorilor principali de credite), activitatea de audit intern, n anul 2008, a fost organizat n toate cele 54 instituii. Fa de anul 2007, numrul autoritilor din administraia public central a crescut de la 49 la 54, datorit reorganizrilor ce au avut loc, la sfritul anului 2008, prin nfiinarea a 5 noi ordonatori principali de credite: Ministerul Economiei; Ministerul Turismului; Ministerul Tineretului i Sportului; Ministerul pentru Relaia cu Parlamentul i Academia Oamenilor de tiin din Romnia. Situaia numrului de posturi din administraia public central este prezentat n tabelul de mai jos: Anul TOTAL, din care: -ocupate -vacante 2007 2078 1674 404 2008 2159 1807 352 I2008/2007 +3,9% +7,9% -12,9%

Fa de anul 2007 constatm, pe de o parte, o cretere cu 3,9% a numrului total de posturi, ca urmare a nfiinrii celor 5 instituii publice n cadrul administraiei centrale (mpreun cu instituiile subordonate/n coordonare/sub autoritare), iar pe de
4/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

alt parte o scdere cu 12,9% a numrului de posturi vacante i implicit, o cretere cu 7,9% a numrului posturilor ocupate, ca urmare a intensificrii proceselor de recrutare, dar i a rezultatelor pozitive ale procesului de pregtire profesional, care a oferit pe piaa muncii i personal calificat n domeniul auditului intern. Pe ansamblu, gradul de ocupare a posturilor, prevzute n anul 2008 pentru activitatea de audit intern n administraia central, fost de 83 %, n cretere cu 3 % fa de anul 2007. Structurile de audit intern constituite la nivelul ordonatorilor principali de credite sunt organizate, n cea mai mare parte, n conformitate cu prevederile legii, fiind n subordinea celui mai nalt nivel de conducere din instituie i dispun de o capacitate adecvat de audit, care permite realizarea acestei funcii n conformitate cu standardele internaionale de audit intern. O situaie deosebit s-a constatat la 12 ordonatori principali de credite din administraia public central, unde activitatea de audit intern este realizat de o singur persoan. n conformitate cu standardele de audit, aceast activitate nu poate fi realizat la un nivel calitativ acceptabil, numai de o singur persoan, avnd n vedere c activitatea de supervizare component important a muncii de audit trebuie realizat de un alt auditor. n acelai timp, trebuie analizat creterea costurilor generate de angajarea de personal suplimentar n raport cu beneficiile aduse i care pentru entitile publice mici (sub 10 mil. euro buget anual) ridic probleme de eficien. n aceste condiii U.C.A.A.P.I., prin modificarea corespunztoare a cadrului normativ, va putea realiza misiuni de audit la aceste entiti, astfel nct funcia de audit intern s se manifeste n mod eficient. 1.1.2 La nivelul administraiei publice locale gradul de implementare a funciei de audit realizat n anul 2008 este de 41% din totalul entitilor publice, n cretere cu 11% fa de anul 2007. Urmtorul tablou prezint n mod sintetic situaia organizrii activitii de audit pentru anul 2008. Total entiti publice (la nivel de comune, orae, municipii, judee) Entiti publice care au organizat activitatea de audit intern -compartimente proprii -contracte de prestri servicii Entiti publice n care activitatea de audit intern nu s-a organizat sau organizarea acesteia nu a avut un caracter constant 3223 1330 765 565 1893 100% 41,3% 23,7% 17,6% 58,7%

Pentru instituiile din administraia public local au fost prevzute n organigram 1654 posturi de auditori interni, dintre acestea fiind ocupate 983, ceea ce reprezint un grad de ocupare de sub 60 %.

5/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

Principalele cauze ale existenei nc a unui numr mare de entiti publice care nu au organizat activitatea de audit intern o reprezint dificultile de selecie pe plan local a personalului adecvat, restriciile bugetare, dar i lipsa de preocupare a managementului din unele entiti publice pentru a organiza aceast activitate i de a asigura transparena n utilizarea fondurile publice. n anul 2008 a continuat activitatea U.C.A.A.P.I. pentru dezvoltarea i implementarea la unele entiti publice a conceptului de cooperare (asociere) a mai multor entiti publice, cu scopul de asigurare n comun a activitii de audit intern. Cu ocazia evalurilor privind modul de implementare a auditului intern, reprezentanii U.C.A.A.P.I. au analizat mpreun cu factorii de decizie locali (la nivelul a 14 judee) posibilitatea crerii unor parteneriate ntre mai multe localiti grupate geografic n care o entitate public s-i asume rolul de entitate coordonatoare i s deserveasc contra cost i celelalte entiti publice grupate n parteneriat. Menionm c aceast form de organizare este ntlnit i n alte ri europene Frana, Marea Britanie nefiind specific numai activitii de audit. Parteneriatele pot fi organizate i pentru realizarea altor funcii suport (contabilitate, financiar, cadastru, juridic, colectare impozite i taxe etc.), avnd avantajul c reduce n mod semnificativ costurile realizrii activitii, dar solicit un cadru juridic adecvat pentru asigurarea sustenabilitii parteneriatului. Aciunea s-a dovedit benefic, avnd i primele rezultate, prin organizarea n mod experimental a unui parteneriat n judeul Botoani i a dou parteneriate n judeul Suceava. 1.2 . Statutul compartimentelor de audit intern i al auditorilor interni n cadrul entitilor publice La nivelul administraiei publice sunt aplicate standardele de audit intern n ceea ce privete statutul compartimentelor de audit intern. n marea lor majoritate, acestea sunt subordonate direct celui mai nalt nivel decizional din entitate, auditorii nefiind implicai n executarea unor activiti auditabile. n administraia public central, 85% din auditorii interni sunt funcionari publici, n timp ce n administraia public local numai 62% din auditori sunt funcionari publici. n privina nivelului de experien i calificare al auditorilor interni, s-a constatat o cretere continu a interesului auditorilor pentru perfecionare, astfel c peste 40% au urmat sau sunt nscrii la diverse forme de nvmnt postuniversitar (masterat, doctorat), iar peste 10% au obinut sau urmeaz s obin diplom de licen pentru a doua specializare. Auditul intern a fost cel mai solicitat master, fiind urmat de auditori din cadrul Societii Romne de Televiziune, Consiliul Naional pentru Combaterea Discriminrii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Informaii Externe, Ministerul Administraiei i Internelor, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale. De asemenea, unele universiti cu profil economic au introdus n curricula universitar disciplina Audit intern, fiind create astfel premisele asigurrii necesarului de auditori interni bine pregtii n cadrul sectorului public i n special n administraia public local, unde deficitul de auditori este destul de mare.
6/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

n prezent, 400 de auditori interni din cadrul sistemului public, care reprezint 13% din numrul total de auditori existent, sunt membri ai Asociaiei Auditorilor Interni din Romnia, avnd posibilitatea mbuntirii cunotinelor profesionale i interaciunii cu celelalte specializri adiacente auditului intern. Referitor la perfecionarea profesional a auditorilor interni din sectorul public, situaia se prezint dup cum urmeaz: (a.) Perfecionarea profesional asigurat prin resurse proprii n cadrul acesteia, principala form de perfecionare profesional continu s rmn perioada instituit de cadrul legal al activitii de audit intern, de 15 zile anual. n sfera administraiei publice locale, la nivelul consiliilor locale, comunale i al oraelor mici i mijlocii, datorit limitrilor bugetare, n cele mai multe cazuri a fost singura form de perfecionare profesional. Privitor la tematicile incluse n planurile de perfecionare, putem aprecia c acestea au rspuns cerinelor de pregtire ale auditorilor interni i nevoilor actuale ale administraiei i au constat, n principal, n: - implementarea i auditarea fondurilor structurale i a ajutoarelor de stat, managementul Programului regional operaional (P.O.R.), analize cost-beneficiu, controlul financiar preventiv propriu (n cadrul Ministerului Dezvoltrii Regionale i Locuinei, precum i n cadrul ageniilor de dezvoltare regional din structura acestuia); - managementul i controlul cheltuielilor Uniunii Europene, tematic care a figurat n planurile de pregtire profesional ale structurilor de audit din cadrul ministerelor care ndeplinesc rolul de autoritate de management pentru cele 7 Programe operaionale (Ministerul Administraiei i Internelor, Ministerul Transporturilor i Infrastructurii, Ministerul Finanelor Publice; Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei, Ministerul Mediului, Ministerul Economiei); - respectarea standardelor de control intern (Consiliul Naional pentru Studierea Arhivelor Securitii, Consiliul Naional pentru Combaterea Discriminrii, Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Discriminrii, Consiliul Judeean Bistria) - analiza eficienei i eficacitii auditului intern la instituiile publice (Consilul Concurenei, Administraia Prezidenial, Agenia Naional pentru Resurse Minerale, Societatea Romn de Radiodifuziune, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Consiliul Judeean Mure, Consiliul Local al Municipiului Bistria; Consiliul Judeean Clrai). (b.) Pregtirea profesional asigurat de U.C.A.A.P.I n anul 2008, prin intermediul U.C.A.A.P.I., a continuat derularea Proiectului de twinning PHARE RO2005/IB/FI-04 ntrirea funciei de audit intern demarat n anul 2007. Obiectivul principal al proiectului l constituie dezvoltarea funciei de audit pentru asigurarea protejrii intereselor naionale i ale Comisiei Europene mpotriva iregularitilor i a fraudei. Proiectul a contribuit la pregtirea a 470 de auditori cu expertiza unor ri importante Frana, Austria i Polonia, pe domenii de interes, ca: taxele vamale, contribuiile agricole, contribuia pentru producia i procesarea
7/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

zahrului, contribuiile din TVA i PIB, dar i pentru utilizarea fondurilor europene nerambursabile. (c.) Pregtirea profesional asigurat prin intermediul Asociaiei Auditorilor Interni din Romnia (A.A.I.R.), Institutul Naional de Administraie i prin alte organisme instituionalizate Asociaia Auditorilor Interni din Romnia este o asociaie profesional afiliat la Institutul Auditorilor Interni (I.I.A.). n anul 2008 a contribuit la perfecionarea auditorilor interni, att prin organizarea de conferine, seminarii, cursuri sau mese rotunde, ct i prin organizarea examenelor de certificare internaional a auditorilor interni. Tematicile abordate au fost: - Auditul performanei n domeniul achiziiilor publice, n care au fost abordate aspecte privind reglementrile aplicabile n materia achiziiilor publice; indicatori de performan ai acestei activiti; - Managementul securitii informaiilor clasificate, fiind abordate teme referitoare la managementul informaiilor NATO/UE, procedura de eliberare a autorizaiei/certificatului de securitate industrial, de ctre specialiti din cadrul Oficiului Registrului Naional al Informaiilor Secrete de Stat ORNISS; - Compartimentul de Audit Intern i Comitetul de Audit n cadrul firmei, n care au fost abordate aspecte ce in de organizarea auditului intern n sistemul privat; - Auditul intern i normele internaionale i comunitare, n cadrul creia au fost prezentate de specialiti n audit intern de la Ernst&Young, respectiv de la Comisia European, aspecte privind atribuii si responsabiliti ale compartimentului de audit intern i reglementri aplicabile activitii de audit n state din Uniunea European. De asemenea, au fost realizate stagii de pregtire pentru auditorii interni, necesare obinerii calitii de auditor intern certificat C.I.A.(Certified Internal Auditor). Institutul Naional de Administraie este instituia public din cadrul administraiei publice centrale, care coordoneaz sistemul de formare profesional al personalului din administraia public. n cursul anului 2008 i-a adus aportul la perfecionarea profesional a auditorilor interni din sistemul public, prin organizarea unor cursuri de perfecionare care au avut ca element central funciile suport ale entitilor publice (achiziii publice, contabilitate, auditul intern, control financiar i fiscal, gestionarea resurselor umane), dar i prin abordarea unor tematici de maxim interes (mai ales avnd n vedere gradul de absorbie al fondurilor europene), cum ar fi: Accesarea i gestionarea fondurilor structurale; Auditarea instrumentelor structurale sau Fondurile structurale de la teorie la practic; Eficiena i eficacitatea auditului intern n instituiile publice s.a. coala de Finane Publice i Vam din cadrul Ministerului Finanelor Publice a fost un alt furnizor de pregtire i perfecionare profesional pentru auditorii din sistemul public. Dintre tematicile abordate, menionm Practici curente n controlul financiar preventiv propriu, Audit intern i IT. mpreun cu coala de Finane Publice i Vam, Unitatea Central de Armonizare pentru Sisteme de Management Financiar i Control din Ministerul Finanelor Publice, n virtutea rolului su de a sprijini entitile publice n implementarea sistemelor de control intern, a organizat stagii de pregtire n sfera
8/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

administraiei publice centrale, avnd ca tem Implementarea standardului de control intern Managementul riscurilor. 1.3 . Contientizarea managementului privind consolidarea funciei de audit intern Consolidarea activitii de audit intern s-a desfurat n paralel cu ridicarea nivelului de nelegere din partea conductorilor entitilor publice, att privind obiectivele i scopul activitii de audit, ct i cu privire la rezultatele acesteia. Aceast stare de lucruri a continuat s se manifeste n anul 2008 mai pregnant n administraia public central i s-a concretizat ntr-o serie de aciuni privind: (a.) solicitarea de ctre conducere a unor misiuni de consiliere, fiind raportate 84 misiuni de consiliere, cele mai multe realizate n cadrul ageniilor din subordinea Guvernului (52 misiuni). Detalii privind coninutul misiunilor de consiliere sunt prezentate n capitolul 2.2.8. din prezentul raport. (b.) solicitarea de ctre conducere a unor misiuni de audit ad-hoc, pentru furnizarea de informaii privind aspecte n legtur cu care au aprut semnale, pe parcursul anului, mai ales privind posibilitatea existenei unor riscuri majore. Detalii privind aceste misiuni sunt prezentate n capitolul 2.1.1.8. din prezentul raport. (c.) n sistemul Ministerului Aprrii Naionale au fost adresate scrisori de mulumire din partea conductorilor structurilor auditate, pentru recomandrile formulate de auditori i pentru aportul lor la mbuntirea funcionrii sistemelor de control intern ale instituiilor. (d.) la Direcia Naional Anticorupie, conductorul acesteia a adresat auditorului intern o scrisoare de apreciere, n care se menioneaz c auditorul intern ...a adus un plus de valoare, prin identificarea surselor de risc, a punctelor slabe din sistemul de management i control intern, totodat, recomandnd msurile necesare care pot corecta sau mbunti activitile supuse evalurilor. n administraia public local, contientizarea managementului (preedinilor consiliilor locale municipale, oreneti sau comunale i preedinilor consiliilor judeene) s-a fcut, n special, de ctre structurile de audit intern din cadrul direciilor de finane publice judeene, crora le-au fost delegate atribuiile de coordonare a activitii de audit din administraia public local. Principalele aciuni ntreprinse de acestea au constat n: - transmiterea unor scrisori de atenionare unitilor administrativ-teritoriale n care nu a fost organizat activitatea de audit intern, care au avut ca urmare creterea ponderii consiliilor locale care au ndeplinit aceast obligaie legal (D.G.F.P. Arad ponderea privind entitile care au organizat activitate de audit a ajuns la 78%; D.G.F.P. Botoani aceast pondere a ajuns la 76%; la D.G.F.P. Mehediniponderea este de 100%; la D.G.F.P. Satu-Mare -ponderea este de 87%); - organizarea de seminarii, mese rotunde la care au fost invitai s participe primarii, avnd tematici legate de necesitatea implementrii sistemului de control intern i a funciei de audit (D.G.F.P.Arge - au avut loc ntlniri cu primarii oraelor Costeti i Topoloveni, n cadrul proiectului de asociere a mai multor entiti publice pentru asigurarea n comun a activitii de audit intern, n vederea desemnrii
9/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

acestora ca centre-gazd ale parteneriatelor; D.G.F.P.Sibiu - au avut loc ntlniri cu primarii oraelor Cisndie i Ocna Sibiului n cadrul proiectului de asociere); - efectuarea de ctre structurile de audit din cadrul direciilor generale de finane publice, de evaluri ale activitii de audit din cadrul consiliilor locale i consiliilor judeene, n virtutea atribuiilor ce revin acestora n legtur cu activitatea de audit intern din administraia local. De asemenea, U.C.A.A.P.I. a ntreprins aciuni de contientizare a factorilor de management, n cadrul evalurilor efectuate la cele 14 D.G.F.P. judeene. n urma acestora au fost identificate poteniale centre-gazd (entiti coordonatoare), n cadrul proiectului de asociere a mai multor entiti publice pentru asigurarea n comun a activitii de audit intern, la: Consiliul Judeean Alba, consiliile locale Abrud, Jidvei, Sebe (jud. Alba), Consiliul Judeean Arge, Consiliul local al municipiului Piteti (judeul Arge); consiliile locale Braov, Codlea, Fgra i Scele (judeul Braov); Consiliul Judeean Gorj, Consiliul local Novaci (judeul Gorj); Consiliul Judeean Hunedoara, Consiliul local al municipiului Hunedoara (judeul Hunedoara).

CAPITOLUL 2 - Evaluarea activitii de audit public intern 2.1. Evaluarea modului de desfurare a activitii de audit public intern 2.1.1. Metodologia de audit intern Activitatea de audit public intern se caracterizeaz printr-o abordare metodic i sistematic a domeniului auditat, coordonat de o metodologie riguroas, care precizeaz etapele procesului de audit intern, procedurile de urmat, documentele utilizate n derularea fiecrei etape, n scopul orientrii muncii auditorilor pe un traseu logic i coerent, care s conduc la cele mai bune rezultate i s ofere garanie asupra bunei caliti a raportului de audit, ntocmit la finalul misiunii. 2.1.1.1. Metodologia utilizat de auditorii interni are la baz standardele internaionale de audit intern, transpuse la specificul Romniei prin O.M.F.P. nr. 38/2003 referitor la Normele generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare. Menionm faptul c procesul de elaborare a normelor metodologice specifice privind activitatea de audit intern, de ctre entitile publice, a fost ncheiat n perioada anterioar prezentului raport. n anul 2008, numai dou instituii publice, nou nfiinate, i-au elaborat norme metodologice proprii, respectiv Agenia Naional de Integritate (creat la sfritul anului 2007) i Ministerul pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii, Comer, Turism i Profesii Liberale (minister nfiinat n anul 2007, prin preluarea activitii i structurilor specializate pe aceste domenii), care au primit aviz favorabil din partea U.C.A.A.P.I., privind conformitatea cu cadrul normativ general. Totodat, s-a intensificat activitatea auditorilor interni pentru dezvoltarea procedurile formalizate, cuprinse n Normele proprii privind activitatea de audit intern, prin actualizarea acestora pe baza modelului recomandat prin O.M.F.P. nr. 1389/2006 privind modificarea i completarea O.M.F.P. nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control
10/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial (Ministerul Transporturilor i Infrastructurii, Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti, Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Afacerilor Externe, Casa Naional de Asigurri de Sntate). n urma evalurii se constat c procesul de audit intern se bazeaz, n totalitate, pe proceduri standardizate, ceea ce i confer acestuia un bun nivel calitativ. 2.1.1.2. Aprecierea nivelului de cunoatere i a modului de aplicare efectiv a cadrului procedural specific de ctre auditorii interni a constituit un obiectiv urmrit cu prioritate n procesul de evaluare a activitii de audit intern desfurat n entitile publice. Evalurile efectuate n anii anteriori au condus la concluzia c auditorii din administraia public central i local i-au nsuit metodologia general i specific de audit intern. n consecin, n anul 2008, pe baza datelor colectate n cursul misiunilor de evaluare i a celor transmise prin Rapoartele anuale de activitate, putem concluziona c activitatea de audit intern n cadrul entitilor din sectorul public s-a consolidat i s-a desfurat cu respectarea reglementrilor normative din domeniul auditului public intern, precum i a reglementrilor specifice fiecrei instituii (normele proprii pentru organizarea i exercitarea activitii de audit public intern, carta auditului intern, ghiduri procedurale). Excepie de la aceast regul au fcut instituiile care au organizate structuri de audit intern de dimensiuni reduse, n care auditorii au ncercat s reduc perioada de realizare a unor misiuni, prin efectuarea parial sau neefectuarea unora dintre proceduri, precum i omiterea formalizrii acestora n documente (Ministerului ntreprinderilor Mici i Mijlocii, Comerului i Mediului de Afaceri, Autoritatea Naional pentru Persoanele cu Handicap, Direciile pentru agricultur i dezvoltare rural judeene: Teleorman, Bistria Nsud, Dmbovia, Botoani, Satu Mare, Maramure; Direcia General a Finanelor Publice Giurgiu, Primria ndrei, Primria Basarabi, Primria Cobadinjudeul Constana, Primria Vladimirescu-judeul Arad, Primria Mioveni, Primria Curtea de Arge, Primria Odobeti). Meninerea acestei tendine a fost motivat de numrul redus de auditori angajai n cadrul instituiei, comparativ cu volumul i complexitatea muncii de audit intern, precum i de gradul de detaliere excesiv al cadrului normativ general. Tendina este i mai accentuat n cadrul instituiilor publice care au prevzut post unic de auditor, unde nu se poate exercita, pe plan intern, procedura de supervizare a activitii de audit pe parcursul misiunilor realizate, deoarece supervizarea trebuie s fie efectuat de o alt persoan din structura de audit intern, neimplicat n misiune, respectiv eful structurii de audit intern sau un auditor cu experien. Menionm c, supervizarea este o faz extrem de important n procesul de audit, exercitndu-se ca o form suplimentar de control intern asupra modului n care echipa de auditori deruleaz misiunea, care conduce la creterea calitii constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate prin raportul de audit intern. 2.1.1.3. Pe baza metodologiei cadru, n perioada anterioar, U.C.A.A.P.I. a elaborat Ghiduri practice de desfurare a misiunilor de audit intern privind
11/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

funciile suport ale unei entiti publice, care au constituit un sprijin real n munca auditorilor pe parcursul derulrii misiunilor. Pornind de la aceste ndrumare cu caracter general, multe entiti i-au elaborat propriile ghiduri, care au completat metodologia specific de audit. Dac n anii precedeni acest fapt a constituit o practic caracteristic instituiilor publice centrale, ncepnd cu anul 2008, elaborarea unor ghiduri adaptate nevoilor proprii s-a extins i la nivelul entitilor din administraia public local, fiind identificate structuri de audit din cadrul unor entiti care au elaborat astfel de documente (Primria Giurgiu, Consiliul Judeean Giurgiu, Primria Urziceni). n cursul anului 2008, n cadrul proiectului de twinning ntrirea funciei de audit intern, derulat de Ministerul Finanelor Publice, prin U.C.A.A.P.I., realizat cu parteneri din Frana i Polonia, au fost elaborate un numr de 7 ghiduri practice pentru misiunea de audit intern privind contribuia Statelor Membre la bugetul Uniunii Europene, fiind implicate mai multe instituii publice cu responsabiliti n domenii. Manualele de audit realizate au vizat urmtoarele domenii: - contribuia consolidat a Romniei la bugetul Uniunii Europene (Ministerul Finanelor Publice); - contribuia Romniei din venitul naional brut la bugetul Uniunii Europene (Institutul Naional de Statistic); - administrarea contribuiilor aferente cotelor de zahr i izoglucoz (Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur); - contribuia Romniei din taxa pe valoarea adugat la bugetul Uniunii Europene (echip comun Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal); - contribuia Romniei din taxele vamale la bugetul Uniunii Europene (Autoritatea Naional a Vmilor); - sprijinul financiar de la bugetul de stat acordat productorilor agricoli n cadrul Politicii Agricole Comune (Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale); - cheltuielile din fondurile europene aferente perioadei de programare 20072013 (Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei). Realizarea acestor ghiduri practice aferente unor activiti specifice din cadrul entitilor publice reprezint un nceput care trebuie s conduc la generalizarea acestei practici, astfel nct n fiecare entitate public trebuind s existe asemenea instrumente pentru toate activitile specifice importante. U.C.A.A.P.I. i propune ca, n cadrul viitoarelor misiuni de evaluare, s urmreasc progresele nregistrate n acest domeniu, dat fiind faptul c prin aceste instrumente se reduce n mod semnificativ durata unei misiuni de audit, crescnd n mod direct i aportul calitativ al acestei activiti la realizarea obiectivelor entitii. 2.1.2. Planificarea activitii de audit intern Normele profesionale ale auditului intern prevd desfurarea acestei activiti n mod planificat, fiind rezultatul corelrii riscurilor poteniale, reziduale, asociate activitilor aferente domeniilor auditabile i capacitatea disponibil de audit, n scopul
12/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

concentrrii auditului intern spre activitile cu riscuri semnificative, cu un impact major asupra atingerii obiectivelor entitii. Aplicarea acestor norme n cadrul sectorului public conduce la structurarea activitii de planificare a auditului intern pe dou componente, respectiv planificarea multianual i planificarea anual. 2.1.2.1. Planurile multianuale de audit intern sunt elaborate pentru o perioad de 3-5 ani, prin parcurgerea etapelor stabilite n metodologia recomandat de normele profesionale i buna practic internaional n domeniul auditului intern: inventarierea complet a activitilor, proiectelor i programelor din cadrul entitii; identificarea potenialelor riscuri asociate acestora i a sistemelor de control intern ataate; corelarea acestora n cadrul modelului matematic de analiz a riscului, avnd ca finalitate ierarhizarea activitilor, proiectelor i programelor n funcie de scorul riscurilor. Parcurgerea riguroas a acestor pai dau asigurarea c planul multianual este n msur s ofere o imagine global i de perspectiv a activitii de audit intern, ndreptat spre domeniile importante ale entitii, purttoare ale unor riscuri poteniale majore, care pot pune n pericol atingerea obiectivelor generale ale entitii publice. Specificul anului 2008 a fost acela c nivelul calitativ al planificrii multianuale a crescut n mod substanial, fiind n principal consecina direct a implementrii, la nivelul multor entiti din sectorul public a sistemului de control managerial, definit prin O.M.F.P. nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial. n aceste condiii, alturi de marile entiti publice centrale, care n perioada precedent au elaborat planuri multianuale temeinic fundamentate (Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei, Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti, Ministerul Afacerilor Externe), au existat i instituii publice centrale care i-au dezvoltat aceste planuri n anul 2008 (Camera Deputailor, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, Academia Romn, Societatea Romn de Televiziune, Inspectoratul de Stat n Construcii, Autoritaea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor). La nivelul unitilor deconcentrate, n anul 2008 au fost identificate instituii n care procesul de planificare multianual funcioneaz, dar acesta necesit nc mbuntiri. Astfel, n urma procesului de evaluare a activitii de audit intern desfurat n cadrul Curilor de Apel Ploieti, Braov i Constana, precum i la nivelul unitilor n subordinea, coodonarea i sub autoritatea Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale au fost constatate nc deficiene n ceea ce privete identificarea ntregii sfere auditabile i ierarhizarea activitilor proiectelor, programelor pe baza macroanalizei riscurilor asociate acestora. Remedierea acestor disfuncii constituie o responsabilitate nu numai a entitilor n cauz, dar i a structurii de audit intern de la nivelul instituiei centrale, care prin recomandrile formulate i modelele de analiz a riscului prezentate trebuie s contribuie la mbuntirea acestui proces amplu de planificare multianual. Privitor la administraia public local, n anul 2008, s-au nregistrat n continuare nivele diferite de implementare a planificrii multianuale a auditului intern,
13/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

bazat pe gestiunea riscurilor, acestea fiind determinate de experiena i pregtirea profesional a auditorilor interni i de capacitatea acestora de a convinge managementul asupra importanei administrrii riscurilor. n cadrul procesului de evaluare a activitii de audit intern, au fost identificate instituii n care au fost elaborate planuri multianuale fundamentate temeinic (Primria Urziceni, toate structurile care au desfurat activitate de audit intern din sfera administraiei publice locale a judeelor Bistria-Nsud i Alba), dar i alte entiti n care fundamentarea acestor planuri necesit mbuntiri semnificative. n aceast categorie de instituii, n care au fost constatate lipsuri n ceea ce privete inventarierea complet a domeniilor auditabile, stabilirea modelelor de analiz a riscurilor i a criteriilor de apreciere a acestora, se nscriu Consiliul Judeean Arad, Consiliul Judeean Bihor, Primria Braov, Primria Mangalia, Primria Basarabi, uniti din cadrul administraiei publice locale din judeele Bacu i Dolj. Prin implementarea recomandrilor formulate de echipele de evaluare i includerea auditorilor din aceste instituii n programele de perfecionare a pregtirii profesionale pentru creterea expertizei pe acest domeniu, s-a urmrit eliminarea acestor disfuncii. 2.1.2.2. n anul 2008, pe baza planificrii multianuale au fost elaborate planurile anuale de audit intern, n urma procesului de reevaluare anual a riscurilor, corelat cu resursele de audit efectiv disponibile, aceasta fiind o practic curent pentru entitile din administraia central i n cea local nc din anul 2007. Examinarea informaiilor transmise prin rapoartele anuale de activitate a condus la concluzia c planurile anuale au fost elaborate i fundamentate n baza prevederilor normative, fiind analizate i aprobate de conducerile entitilor, devenind astfel un document de referin pentru exercitarea activitii de audit intern n aceste instituii. n anul 2008 au fost identificate un numr mic de instituii n care procesul de planificare anual a nregistrat deficiene, acestea constituind excepii. Astfel, dei structura de audit intern din cadrul Curii Constituionale a planificat i realizat 5 misiuni n anul 2008, totui nu a identificat nici un punct slab n activitile auditate i nu a formulat recomandri pentru mbuntirea acestora. O alt instituie central, n care planificarea pe anul 2008 a nregistrat carene, este Avocatul Poporului, unde auditorul a efectuat o misiune n domeniul procesului bugetar, avnd obiective ample referitoare la evaluarea sistemului de control intern corespunztor planificrii, angajrii, lichidrii, ordonanrii si plii cheltuielilor, a aprobrii si evidenei angajamentelor bugetare si legale, a contabilitii i a controlului financiar aferent, n care a fost analizat strict conformitatea operaiunilor i nu a formulat nici o recomandare. Aceast stare de lucruri deriv dintr-o planificare formal, activitile selectate nefiind purttoare de riscuri semnificative care s justifice auditarea lor cu prioritate. Prin astfel de misiuni, auditul intern nu i-a atins scopul su principal, acela de a identifica disfuncii n domeniile auditate i de a formula recomandri pentru remedierea acestora i prevenirea producerii unora similare n viitor, contribuind astfel la mbuntirea activitilor entitii publice. Pentru eficientizarea procesului de selecie a activitilor purttoare de riscuri semnificative din aceste instituii, au fost transmise modele de analiz a riscurilor, cu scopul de a fi nsuit tehnica aplicrii acestei proceduri de baz n asigurarea unei fundamentri temeinice a temelor ce urmeaz a fi auditate.

14/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

Privitor la administraia public local, utilizarea planificrii anuale s-a generalizat i la acest nivel, dei nu ntotdeauna aceasta este rezultatul unei planificri multianuale adecvate. Cu ocazia evalurilor au fost identificate carene n procesul de selectare a tematicilor planificate cu prioritate la auditare, stabilirea inadecvat a factorilor de risc i aprecierea subiectiv a nivelului de risc al activitilor n funcie de aceste criterii (Primria ndrei, Primria Isaccea, Primria Giurgiu, Consiliul Judeean Giurgiu, Primria Videle, Primria Curtea de Arge). Pentru prevenirea perpeturii acestei situaii n viitor, au fost formulate recomandri privind includerea cu prioritate a auditorilor din aceste instituii n programe de perfecionare profesional avnd ca tematic metodologia de planificare a activitii de audit intern. O problem major n procesul de planificare anual a auditului intern la nivelul administraiei publice locale a fost identificat la acele instituii n care, nefiind exercitat audit intern prin structur proprie, s-a ncercat realizarea acestei funcii prin apelarea la persoane juridice sau persoane fizice cu pregtire superioar n domeniul economic, n baza unor contracte de prestri servicii (marea majoritate a ordonatorilor principali de credite din judeul Constana, primrii din judeele Neam, Bacu, Teleorman, Arad, Suceava). Acest tip de activitate nu s-a desfurat pe baza unei planificri unitare i coerente, elaborat pe baza criteriilor de fundamentare prevzute de cadrul normativ n domeniul auditului public intern, ceea ce a condus la efectuarea unor aciuni izolate, cu caracter de control, viznd numai aspecte din domeniul financiar. Din analiz a reieit faptul c munca desfurat de aceste persoane nu a avut un caracter sistematic i metodic, nu s-a concretizat n recomandri pertinente i fezabile, care s vizeze mbuntirea sistemului de control intern ataat activitilor purttoare de riscuri semnificative din cadrul instituiei, n scopul atingerii obiectivelor generale ale instituiei n condiii de eficien, economicitate i eficacitate. Pentru remedierea acestui punct slab din activitatea de audit desfurat la nivelul administraiei publice locale au fost formulate recomandri pentru dezvoltarea, de ctre structurile de audit din direciile generale ale finanelor publice din judeele respective, a unor programe sistematice de contientizare a managementului instituiilor publice locale care nu i-au organizat nc activitatea de audit intern, privind eficiena asigurrii interne a acestei funcii, comparativ cu auditul extern exercitat ocazional, pe baz de contracte de prestri servicii. De asemenea, se are n vedere mbuntirea situaiei la nivelul administraiei publice locale prin organizarea auditului intern n sistem asociativ (crearea parteneriatelor pentru realizarea n comun a funciei de audit intern), de natur s contribuie la reducerea costurilor i creterea aportului de valoare adus activitii generale a instituiei. 2.1.2.3. Din punctul de vedere al tematicii selectate pentru auditare n anul 2008, raportul ntre activitile suport i cele specifice a continuat tendina de egalizare a ponderii celor dou categorii de misiuni, nregistrat nc din anul 2007. Dac domenii auditabile aparinnd activitilor suport (procesul bugetar, achiziiile publice, managementul resurselor umane) au fcut obiectul unor misiuni de audit intern desfurate cu preponderen n anii precedeni, ncepnd cu anul 2007 i continund cu anul 2008, un numr tot mai mare de structuri de audit intern din cadrul entitilor publice au abordat i domeniile specifice entitii, cum ar fi: activitatea de cercetare statistic (Institutul Naional de Statistic); regimul acordrii
15/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

finanrilor nerambursabile pentru programele, proiectele sau aciunile privind sprijinirea activitilor romnilor de pretutindeni i evaluarea funciei consulare (Ministerul Afacerilor Externe); activitile privind intervenia psihosocial, prevenirea criminalitii n mediul penitenciar, sigurana deinerii i regim penitenciar (Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti); administrarea gestiunilor din cadrul bibliotecilor (Academia Romn), evaluarea proceselor derulate n cadrul unor Staii Teritoriale privind criteriile i standardele de alocare a resurselor necesare (echipament/personal/timp) pe tipuri diferite de producie i complexiti ale programelor (Societatea Romn de Televiziune); auditul Programului de supraveghere, profilaxie i combatere a bolilor la animale, de prevenire a transmiterii de boli de la animale la om i de protecie a mediului, precum i identificarea i nregistrarea bovinelor, ovinelor, suinelor i caprinelor (Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor); activitatea de ocupare si formare profesionala a fortei de munca (Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale). Detalii asupra acestor misiuni sunt prezentate n capitolul 2.2.7. din prezentul raport. Abordarea susinut a tematicilor specifice reprezint o direcie pozitiv n evoluia funciei de audit intern n sectorul public, deoarece domeniile de baz ale entitilor sunt purttoare ale unor riscuri cu inciden semnificativ asupra atingerii obiectivelor instituiilor. Orientarea mai accentuat a activitii de audit intern ctre domeniile specifice a fost determinat de diminuarea riscurilor n desfurarea activitilor suport, ca urmare a faptului c disfunciile majore, care grevau aceste activiti n anii anteriori, s-au remediat (i ca urmare a implementrii recomandrilor formulate de auditori), dar i a extinderii expertizei profesionale a auditorilor interni ctre domeniile specifice entitii publice. 2.1.2.4. Analiza misiunilor incluse n planurile anuale de audit intern, din punctul de vedere al tipurilor de audit, a relevat planificarea cu preponderen a auditurilor de sistem, n care componenta de regularitate este dominant, auditorii propunndu-i analiza activitilor/operaiunilor, proiectelor sau programelor sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile (Administraia Prezidenial, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Ministerul Administraiei i Internelor, Autoritatea Electoral Permanent, Consiliul Naional al Audiovizualului, Autoritatea Naional pentru Comunicaii). Atenia auditorilor ctre auditarea unor elemente ale performanei activitilor a fost timid, datorit inexistenei sau insuficientei maturizri a managementului bazat pe un sistem de indicatori de performan. Noutatea i complexitatea problematicii a determinat o solicitare sporit a U.C.A.A.P.I. pentru organizarea de cursuri de perfecionare profesional privind auditul performanei. n acest sens, n cadrul Proiectului Phare Dezvoltarea auditului de sistem i a auditului performanei n Romnia, au fost organizate cursuri i seminarii pe problematica auditului performanei i au fost elaborate Manualele Auditul performanei i Auditul de sistem, care au fost puse la dispoziia auditorilor din administraia public central i local. De asemenea, pentru sprijinirea demersurilor auditorilor, U.C.A.A.P.I. i-a propus elaborarea unor ghiduri privind realizarea misiunilor de audit al performanei pe funciile suport din instituiile publice, fiind n curs de elaborare ghidul pentru activitatea de achiziii publice. Prin aceste aciuni se preconizeaz c ponderea

16/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

misiunilor care vor aborda problematica performanei activitilor va crete n mod semnificativ, fa de perioada anterioar. 2.1.2.5. Analiza numrului de misiuni efectuate, comparativ cu cele planificate, a evideniat tendina de mbuntire a gradului de realizare a planurilor de audit pe anul 2008, fa de perioada anterioar. Structurile de audit intern care au raportat realizarea integral a planului anual au dovedit c au capacitatea de a fundamenta corect necesitile de auditare corelate cu resursele disponibile (Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Secretariatul General al Guvernului, Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti, Ministerul Administraiei i Internelor, Consiliul Naional al Audiovizualului, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Autoritatea Naional de Supraveghere a Datelor cu Caracter Personal). Totui, n anul 2008 s-a nregistrat nc un numr relativ mare de instituii, care au raportat realizarea parial a planurilor anuale de audit intern. Cu ocazia evalurii activitii de audit din aceste instituii a fost semnalat conducerii entitilor n cauz nerealizarea planului de audit, fiind analizate motivele obiective i subiective ale acestei disfuncii. Analiza rapoartelor anuale i evalurile efectuate au artat faptul c se menin, n continuare, entiti n cadrul administraiei publice centrale, care au un nivel ridicat de complexitate a activitii, gestionnd fonduri publice semnificative, n care numrul insuficient de auditori determin realizarea unui numr redus de misiuni, meninnduse astfel activiti care nu sunt cuprinse n procesul de auditare, dect la un interval de civa ani. Astfel de instituii centrale, care se confruntau cu aceeai problem i n anul 2007, sunt Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Ministerul ntreprinderilor Mici i Mijlocii, Comerului i Mediului de Afaceri, Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor, Agenia Naional de Sport. O situaie deosebit s-a nregistrat la Ministerul Comunicaiilor i Societii Informaionale (aparatul central), unde, datorit faptului c singurul post de auditor prevzut n structura organizatoric a instituiei a fost vacant n primul semestru al anului, a fost efectuat o singur misiune de audit, dup ocuparea postului n luna august 2008. Nerealizarea integral a planurilor de audit a fost determinat i de necesitatea realizrii unor audituri ad-hoc, solicitate de conducerea instituiilor, ca urmare a semnalelor privind existena unor riscuri poteniale noi, cu grad de semnificaie important pentru realizarea obiectivelor instituiei (Senatul Romniei, Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei, Ministerul Finanelor Publice, Curtea de Conturi a Romniei, Avocatul Poporului, Societatea Romn de Televiziune, Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor). O alt cauz, de natur subiectiv, a nerealizrii planului a constituit-o supradimensionarea numrului misiunilor planificate, neinnd cont de fondul de timp anual disponibil (Primria Codlea, Primria Mangalia, Primria Basarabi, Primria Cobadin din judeul Constana). Pentru mbuntirea gradului de ndeplinire a planului de audit, au fost puse la dispoziia auditorilor din aceste instituii modele pentru nsuirea metodologiei de planificare, cu ndrumri specifice privind armonizarea rezultatelor analizei riscurilor i calculul fondului de timp anual disponibil.

17/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

2.1.2.6. Pe lng activitile planificate, n unele instituii au fost realizate i misiuni de audit ad-hoc, care nu au fost cuprinse n planul anual de audit intern, deoarece nu au fost identificate riscuri. Acestea au fost efectuate la solicitarea managementului, cu scopul de a completa nevoia de informare a conducerii n zone n care existau semnale privind apariia unor riscuri noi sau existena unora neidentificate anterior. Un numr mai mare de audituri ad-hoc a fost realizat n cadrul unor instituii care deruleaz fonduri publice importante, n legtur cu gestionarea crora au existat semnale privind posibilitatea existenei unor nereguli (Casele judeene de asigurri de sntate, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei, Ministerul Finanelor Publice, Autoritatea Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor, Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti). O alt categorie de misiuni ad-hoc au avut ca scop informarea conductorilor entitilor publice cu privire la modul de desfurare a anumitor activiti n cadrul funciilor suport ale entitilor publice (resurse umane i achiziii publice Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale - 2 misiuni; organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu Ministerul Economiei - 2 misiuni; inventarierea patrimoniului; evaluarea furnizorilor de servicii medicale paraclinice Casa Naional de Asigurri de Sntate - 2 misiuni). Aceste misiuni cu caracter excepional au avut totui o pondere relativ redus, comparativ cu numrul misiunilor planificate (sub 20 %). Un numr mare de audituri ad-hoc a fost realizat de structurile de audit intern din cadrul Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale (12 misiuni ad-hoc, fa de cele 26 misiuni prevzute n plan, reprezentnd 46%) i Societatea Romn de Televiziune (5 misiuni ad-hoc comparativ cu 7 misiuni planificate 71 %). 2.1.2.7. O problem care trebuie avut n vedere n procesul de planificare i de realizare a auditului intern o constituie asigurarea independenei i obiectivitii auditorilor interni, astfel nct rezultatele furnizate managementului s fie reale, credibile i fundamentate corect. n acest scop, cadrul normativ n domeniul auditului public intern prevede c auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern al entitilor publice. Efectuarea unor aciuni non-audit (de tipul inspeciilor, verificrii sesizrilor privind posibila existen a unor nereguli n exercitarea activitilor, desfurrii unor operaiuni aparinnd domeniilor auditabile, proiectarea i implementarea unor forme de control intern ataate activitilor) constituie incompatibiliti, deoarece pot afecta independena i obiectivitatea auditorilor pe parcursul misiunilor de audit, n ceea ce privete stabilirea corect a eantioanelor de audit, efectuarea constatrilor, precum i formularea concluziilor i recomandrilor. Pe msura maturizrii auditului intern n entitile din sectorul public i a contientizrii managementului acestor instituii, numrul aciunilor non-audit n care au fost implicai auditorii a sczut de la an la an, astfel c n anul 2008, acest fenomen s-a manifestat doar sporadic. Spre exemplu, n cursul anului 2008, la nivelul unor uniti aflate n subordinea, n coordonarea sau sub autoritatea Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, auditorii au fost implicai n activiti
18/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

incompatibile cu aceast munc, astfel: la Direciile agricole i de dezvoltare rural verificarea documentaiei depuse pentru scoaterea din circuitul agricol a terenurilor, activiti de secretariat, nregistrri de date privind sprijinul financiar, probleme curente de coresponden a instituiei, analiza i recuperarea unor debite; la Institutul de Stat pentru Testarea i nregistrarea Soiurilor - inspecii, rspunsuri la sesizrile diverselor compartimente; la Inspectoratele teritoriale de Regim Silvic i de Vntoare - comisii de recepie a bunurilor achiziionate. Pentru diminuarea implicrii auditorilor interni n aciuni non-audit s-au ntreprins msuri de raportare a cazurilor identificate i aciuni pentru mbuntirea percepiei managementului care a dispus aceste aciuni, privind riscurile care pot afecta obiectivitatea rezultatelor auditului, ca urmare a efecturii unor astfel de activiti de ctre auditorii interni. 2.1.3. Raportarea activitii de audit intern Cadrul normativ general n domeniul auditului public intern prevede dezvoltarea sistemului de raportare a activitii de audit intern pe urmtoarele componente: rapoartele de audit privind misiunile realizate; rapoartele anuale privind activitatea de audit intern desfurat n ntreaga entitate, inclusiv pentru unitile din subordine, n coordonare sau sub autoritate; informrile punctuale privind iregularitile constatate pe parcursul derulrii misiunilor, situaiile de incompatibilitate ale auditorilor, recomandrile auditorilor interni neimplementate .a. n cadrul entitilor publice de nivel central, fiecare instituie are posibilitatea s-i dezvolte propriul sistem de informare i raportare n relaia cu structurile de audit din unitile din subordine, n coordonare sau sub autoritate. Organizarea i funcionarea auditului intern n entitile administraiei publice centrale i locale respect prevederile din standardele profesionale privind raportarea direct ctre cel mai nalt nivel decizional a rezultatelor activitii de audit intern, managementul fiind astfel informat asupra disfunciilor i recomandrilor formulate. 2.1.3.1. Principala component a sistemului de raportare a rezultatelor activitii de audit intern o reprezint rapoartele de audit intern, ntocmite de auditori dup fiecare misiune realizat i avizate de conducerile entitilor. Rapoartele conin constatrile, concluziile i recomandrile formulate de auditori n scopul mbuntirii activitilor auditate, precum i opinia acestora n legtur cu nivelul de funcionalitate i de eficien al sistemului de control intern ataat domeniilor auditate. n cadrul evalurilor efectuate, calitatea rapoartelor de audit intern a constituit un obiectiv major, deoarece acestea reprezint esena muncii de audit, prin faptul c reflect capacitatea auditorilor interni de a identifica neconformitile n realizarea activitilor auditate sau oportunitile de dezvoltare a acestora, cauzele i consecinele riscurilor produse sau a celor poteniale, precum i recomandrile pentru mbuntirea sistemului de control intern al entitii. Analiza rapoartelor de audit selectate cu ocazia evalurilor a relevat creterea gradual a calitii acestora de la un an la altul, ca rezultat al numeroaselor cicluri de perfecionare profesional a auditorilor i al implementrii recomandrilor formulate (Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei, Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti, Ministerul
19/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

Finanelor Publice, Ministerul Transporturilor i Infrastructurii, Ministerul Afacerilor Externe, Consiliul Superior al Magistraturii). n anul 2008, n procesul de evaluare au fost identificate, totui, cazuri n care activitatea de elaborare a rapoartelor de audit intern necesit mbuntiri de substan. Astfel, Direcia de Audit din cadrul Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale a identificat un numr de direcii teritoriale n care activitatea de audit nu se ridic la un nivel corespunztor (Direciile pentru agricultur i dezvoltare rural Teleorman, Gorj, Dmbovia, Satu Mare, Maramure). Astfel, aspectele care necesitau corecii, identificate n urma evalurii calitii rapoartelor de audit intern, au fost: lipsa coerenei fluxului problem-constatri-cauze-consecine-recomandri; inexistena caracterului de anticipare al recomandrilor, de natur s previn eventualele disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul entitii; abordarea unor obiective la modul general; existena unor constatri care se reduc la o niruire de date statistice privind domeniul auditat; formularea unor constatri i recomandrile punctuale sau care au caracter de inspecie etc. Pentru creterea calitii procesului de elaborare a rapoartelor de audit, auditorii din instituiile n care au fost identificate deficiene au fost inclui n programe sistematice de perfecionare profesional (seminarii periodice pentru clarificarea unor aspecte insuficient aprofundate de cadrul normativ i mprtirea bunei practici din domeniul auditului public intern, cu prezentarea unor studii de caz, comentarea ghidurilor practice elaborate de U.C.A.A.P.I. sau de structura de audit intern de la nivelul central, ntlniri de lucru privind executarea n comun a unor misiuni de audit), avnd drept scop creterea abilitii auditorilor privind selectarea obiectivelor misiunii n urma procesului de analiz detaliat a riscurilor, stabilirea eantioanelor reprezentative, efectuarea testelor i comunicarea rezultatelor misiunii ntr-o form adecvat pentru a putea fi valorificat de ctre management i structurile auditate). 2.1.3.2. Rapoartele anuale privind activitatea de audit intern reprezint o alt component important a sistemului general de raportare, fiind destinat, n principal, conducerii entitilor publice, pentru a analiza modul cum s-a desfurat activitatea de audit intern, contribuia acestuia la ndeplinirea obiectivelor entitii publice, precum i direciile de aciune ce trebuie ntreprinse astfel nct s creasc eficiena auditului intern. Elaborarea rapoartelor anuale de ctre structurile de audit intern din entitile publice i transmiterea acestora spre informare i aprobare ctre managementul de vrf este o practic generalizat, att n administraia central, ct i n cea local. Pn n prezent nu au fost identificate sau raportate cazuri n care rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern s nu fi fost aprobate de ctre conducerea instituiilor, aceasta fiind garania nsuirii rezultatelor acestei activiti de ctre management. n baza prevederilor cadrului normativ, marea majoritate a entitilor publice centrale au transmis rapoartele de activitate pentru anul 2008 ctre U.C.A.A.P.I., fcnd excepie doar instituiile care nu au desfurat activitate de audit intern pe tot parcursul anului, deoarece au avut posturile unice de auditori vacante (Secretariatul de Stat pentru Problemele Revoluionarilor din Decembrie 1989, Consiliul Economic i Social, Academia Oamenilor de tiin). Totui, cteva instituii publice au transmis
20/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

rapoarte privind activitatea de audit intern desfurat n anul 2008, care nu nregistreaz un nivel de calitate corespunztor, prin faptul c datele transmise sunt insuficiente sau necorelate, nefiind acoperite cerinele din structura minimal a Raportului anual transmis entitilor publice cu obligaii de raportare (Ministerul Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional, Curtea Constituional, Consiliul Legislativ). 2.1.3.3. Pe parcursul anului 2008 nu au fost raportate la U.C.A.A.P.I. cazuri de recomandri nensuite de conducerea entitilor. De asemenea, din rapoartele de activitate pe anul 2008 primite de la structurile de audit, reiese c nu au fost raportate cazuri de recomandri neacceptate de ctre manageri. Exist ns situaii n care recomandrile formulate de auditori, care presupun schimbri n organizarea entitii sau modificri legislative, au fost acceptate de management, dar implementarea lor a fost amnat an de an. Spre exemplu, recomandrile care vizau optimizarea arhitecturii sistemului de audit la nivelul unor entiti importante, formulate n cadrul misiunilor de evaluare efectuate n anii anteriori, nu au fost implementate pn n prezent, deoarece sunt necesare sprijinul i implicarea factorilor de decizie de la nivelul managementului general al acestor instituii (Ministerul Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional, Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor). 2.1.3.4. n situaia n care auditorii interni au constatat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti, au informat conducerea instituiei i structura de control intern abilitat, pentru continuarea investigaiilor, conform procedurilor de audit, pe baza formularului de constatare i raportare a iregularitilor, dup care intervenia auditorului privind cercetarea detaliat a situaiei s-a ncheiat n conformitate cu cadrul normativ n vigoare (Ministerul Administraiei i Internelor, Casa Naional de Asigurri de Sntate i casele de asigurri de sntate judeene, Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor, Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei). Pe parcursul anului 2008 i prin Rapoartele anuale de activitate nu au fost raportate conflicte de interese majore i incompatibiliti, respectndu-se astfel prevederile legale. 2.1.3.5. n ceea ce privete raportarea cazurilor n care auditorilor interni le-a fost refuzat sau limitat accesul la documente, pe parcursul anului 2008 nu au fost raportate astfel de situaii n entitile administraiei publice centrale i locale, deoarece a existat preocupare i interes profesional din partea managementului general i de structuri, n privina valorificrii rezultatelor auditului intern. Totui, n exercitarea atribuiei sale privind verificarea respectrii normelor, instruciunilor i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, prevzut la art. 8, litera i) din Legea nr. 672/2002, U.C.A.A.P.I. s-a confruntat n anul 2008 cu o situaie grav, fiind pus n imposibilitatea de a exercita evaluarea extern a progreselor nregistrate n activitatea de audit intern din cadrul Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor. Misiunea de evaluare efectuat n anul 2006 la aceast instituie a condus la concluzia c auditul intern se situa la un nivel de implementare extrem de redus, fiind
21/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

formulat un ansamblu de recomandri pentru mbuntirea acestei activiti. Din aceste considerente, dar i pe baza unor semnale ulterioare, Comisia de Supraveghere a Asigurrilor a fost apreciat drept o instituie care prezenta un risc ridicat, din punctul de vedere al atingerii obiectivelor auditului public intern, ceea ce a fcut necesar planificarea unei noi misiuni de evaluare n anul 2008. n acest context, pe baza planului de evaluare pe anul 2008, aprobat de conducerea Ministerului Finanelor Publice, U.C.A.A.P.I. a notificat Comisia de Supraveghere a Asigurrilor cu privire la declanarea unei misiuni de evaluare a stadiului de implementare a recomandrilor formulate prin Raportul de evaluare anterior. Notificarea s-a soldat cu refuzul repetat al acestei instituii de a acorda acces auditorilor U.C.A.A.P.I. la documentele i informaiile solicitate (legate strict de modul de implementare a recomandrilor formulate cu ocazia misiunii de evaluare anterioare). n consecin, a fost semnalat Curtea de Conturi a Romniei cu privire la meninerea acestui refuz, pentru ca aceasta, n procesul de auditare a activitii Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor , n baza art. 93 (1), litera a, din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, cu modificrile i completrile ulterioare, s dezvolte o analiz detaliat a auditului intern, avnd n vedere c exist circumstane pentru aprecierea existenei unei stagnri n implementarea i exercitarea funciei de audit intern n aceast entitate, concretizat ntr-o contribuie redus la atingerea obiectivelor instituiei. 2.1.4. Urmrirea implementrii recomandrilor formulate n rapoartele de audit intern Auditul intern contribuie la mbuntirea eficienei i eficacitii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare, prin nsuirea recomandrilor formulate pe parcursul misiunilor, de ctre managementul entitii n vederea implementrii lor. n practic, activitatea auditorilor interni, n legtur cu tematica unei misiuni de audit, se ncheie dup implementarea tuturor recomandrilor formulate i acceptate. Activitatea de monitorizare sistematic a implementrii recomandrilor, de ctre auditorii interni, s-a generalizat, att n administraia public central, ct i n cea local. A devenit o practic curent transmiterea de ctre structurile auditate a planurilor de aciune i a graficelor de implementare a recomandrilor, precum i a progreselor nregistrate n realizarea acestora. O situaie negativ, nregistrat i n perioada anterioar, s-a constatat n cadrul unor structuri de audit din uniti subordonate ale Autoritii Naionale Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor, prin meninerea acelorai neajunsuri n sistemul de urmrire a recomandrilor formulate de auditorii interni, n sensul c au fost identificate, la unitile subordonate, cazuri de tipul: nu au fost aprobate planurile de aciune i graficele de implementare, nu au fost urmrite i nu s-a raportat periodic modul n care recomandrile au fost transpuse n practic. Dei prin rapoartele de evaluare din anii anteriori, aceste disfuncii au fost aduse la cunotina conducerii instituiei evaluate, acestea au continuat s se manifeste i n anul 2008. n anul 2008, a crescut numrul instituiilor n care auditorii au desfurat aciuni periodice de verificare a progreselor nregistrate de ctre entitile auditate n
22/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

implementarea recomandrilor formulate (Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei, Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti, Ministerul Administraiei i Internelor, Ministerul Afacerilor Externe). n urma acestor aciuni au fost elaborate i prezentate conducerii instituiilor rapoarte sau situaii informative privind stadiul implementrii recomandrilor. Obiectivul general al acestor aciuni a fost de a da asigurri privitor la faptul c recomandrile din rapoartele de audit au fost implementate n termenele stabilite i c managementul fiecrei direcii a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. 2.2. Aportul activitii de audit intern la realizarea obiectivelor entitii publice n cadrul misiunilor de audit intern, efectuate n anul 2008, auditorii au evaluat sistemele de administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, contribuind la ndeplinirea obiectivelor entitii, prin mbuntirea eficienei i eficacitii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Contribuia acestora a fost structurat pe urmtoarele domenii: 2.2.1. Procesul bugetar Procesul bugetar reprezint unul din mecanismele importante, din sfera finanelor publice, prin care se administreaz veniturile i cheltuielile publice. Din acest motiv, a reprezentat i reprezint un domeniu predilect al auditului intern, avnd riscuri ridicate asupra crora s-a indreptat atenia auditorilor interni, att de la nivelul administratiei centrale, ct si al administraiei locale. n cursul anului 2008, pe lng misiunile realizate la nivelul entitilor publice, conform planului anual de audit, s-a realizat o misiune intersectorial privind derularea procesului bugetar. Misiunea a fost coordonat de Ministerul Finanelor Publice i la realizarea ei au fost atrase 7 ministere, ale cror bugete nsumate au reprezentat peste 80% din cheltuielile bugetului de stat. Obiectivele stabilite de auditorii interni au urmrit evaluarea sistemului de stabilire, eviden i ncasare a veniturilor bugetului general consolidat, desfurarea procesului de fundamentare a bugetului, precum i modul de finanare a cheltuielilor. n ceea ce privete analiza veniturilor bugetului de stat, auditorii au identificat arii de mbuntire care se refer la trei direcii principale de aciune: procesul de estimare a veniturilor, organizarea sistemului de eviden i stingere a creanelor bugetare, n special a executrii silite, precum i contabilitatea creanelor bugetare. 2.2.1.1. Referitor la procesul de estimare a veniturilor att n etapele planificrii bugetare anuale, ct i ale rectificrilor bugetare s-au constatat disfuncii care necesit mbuntiri sub urmtoarele aspecte: (a) Responsabilizarea furnizorilor de informaii necesare procesului de estimare. Cadrul legal, prin care sunt stabilite instituiile responsabile care intervin n procesul bugetar, nu conine prevederi prin care s fie responsabilizate toate instituiile importante care, n fapt, particip la procesul de estimare a veniturilor:
23/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

Comisia Naional de Prognoz, Institutul Naional de Statistic, Banca Naional a Romniei, alte instituii de sintez. n procesul de estimare a veniturilor s-a constatat c Ministerul Finanelor Publice este tratat ca un beneficiar general al informaiilor care privesc evoluiile principalilor indicatori macroeconomici (PIB, rata inflaiei, nivelul cursului de schimb etc.) i nu ca un beneficiar special, cu informaii dedicate, prelucrate special pentru necesitile sale de utilizare n procesul de estimare a veniturilor i mai ales, furnizate conform calendarului acestui proces. Realizarea acestui deziderat necesit dezvoltarea actualului cadru de colaborare instituional, prin formalizarea n protocoale de colaborare, care s defineasc structura informaiilor necesare, certificarea calitii acestora, calendarul de furnizare a informaiilor etc. Din aceste considerente, pe termen mediu, s-a apreciat ca fiind oportun actualizarea Legii nr.500/2002 privind finantele publice (seciunea a 2-a referitoare la Competene i responsabiliti n procesul bugetar) cu prevederi care s stabileasc rolul celorlali furnizori de informaii necesare procesului bugetar. (b) Creterea general a calitii instrumentelor utilizate n procesul de estimare. Modelele utilizate n procesul bugetar permit determinarea nivelului estimat pentru principalele categorii de venituri privite disparat, fr ca acestea s fie agregate ntr-un model macro care s pun n valoare relaiile de dependen ntre acestea i indicatorii macro-economici. Literatura de specialitate pune la dispoziie modele de acest gen, unele mai simple prin care se urmresc numai principalele echilibre macroeconomice, i altele mai complexe, analitice pentru agregarea unui numr mare de factori grupai pe nivele de influen. Recomandrile formulate vizau utilizarea acestor modele, mai ales n planificarea pe termen mediu. (c) Creterea gradului de obiectivitate n determinarea nivelului estimat al veniturilor. Importana realizrii procedurilor operaionale, pe baza crora urmeaz a fi stabilite propunerile privind nivelul estimat al veniturilor, este binecunoscut; acestea trebuie s cuprind relaiile cele mai importante de cauzalitate, raportul optim de dependen ntre categoriile de venituri i indicatorii economico-sociali, n vederea determinrii veniturilor cu o ct mai mic marj de eroare. n procesul de elaborare a procedurilor operaionale care privesc domeniul estimrii veniturilor, vor fi parcuri paii stabilii de O.M.F.P. nr. 946/2005 privind aprobarea Codului controlului intern, care prevede i aprobarea acestora prin ordin al ministrului, dnd astfel procedurilor caracterul normativ necesar. Pentru a ntri sistemul de control al procesului bugetar i a reduce riscul ca procedurile s conin elemente de natur subiectiv (factorii de influen a cror determinare este relativ) s-a propus introducerea n procesul de elaborare-aprobare a procedurilor, a unui nivel intermediar de control, prin crearea Comitetului de analiz a estimrii veniturilor bugetului general consolidat. Acest organism ar putea fi format din 9-11 membri reprezentativi ai managementului de vrf ai unor instituii de profil: Comisia Naional de Prognoz, Institutul Naional de Statistic, Banca Naional, dar i ai mediului financiar-bancar privat, academic sau neguvernamental.

24/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

Setul de proceduri elaborat de direcia de specialitate va fi supus analizei Comitetului, care va emite un aviz profesional asupra gradului n care acestea asigur o determinare obiectiv a veniturilor, iar ministrul finanelor publice va putea s le aprobe beneficiind de aportul de valoare adus de dezbaterile Comitetului n vederea formularii avizului. n acelai timp, prin procesul de estimare trebuie s se stabileasc n mod obiectiv potenialul fiscal al rii, determinat de nivelul ratei fiscalitii i potenialul economico-social, care poate fi mobilizat pentru finanarea cheltuielilor bugetare i nu invers, respectiv determinarea nivelului veniturilor bugetare care ar fi necesare pentru finanarea cheltuielilor. Auditorii interni consider c i n acest proces ar fi binevenit un nivel intermediar de control, ntre structurile care determin potenialul fiscal ce poate fi mobilizat i structurile care stabilesc necesitile financiare pentru finanarea cheltuielilor. Acest punct de control ar trebui s funcioneze independent de Ministerul Finanelor Publice, crescnd astfel ponderea elementelor obiective n determinarea prevederilor bugetare i creterea gradului de transparen al acestui proces. Propunem ca acest rol s fie realizat tot de Comitetul de analiz a estimrii veniturilor bugetului general consolidat care, bucurndu-se de un statut profesional recunoscut i aflndu-se ntr-o poziie neutr, va putea emite un aviz calificat asupra modului de aplicare a procedurilor, de determinare a veniturilor bugetare. Prin avizul su profesional, Comitetul va asigura c rezultatele acestui proces reprezint o determinare obiectiv a potenialului fiscal ce poate fi mobilizat n finanarea cheltuielilor bugetare. 2.2.1.2. Procesul de stingere a creanelor fiscale i n special a executrii silite, a reprezentat un alt obiectiv major pe care l-au avut n vedere auditorii interni n misiunea intersectorial desfurat, constatrile acestora referindu-se la urmtoarele aspecte: (a) n urma derulrii procedurii de insolven se recupereaz o mic parte din debitele cuvenite bugetului, ca urmare a faptului c prevederile cadrului normativ care reglementeaz procedura insolvenei acord creanelor bugetare o prioritate redus, fiind pe locul 4 ca ordine de prioritate; (b) sistemul contabil al contribuabililor nu nregistreaz evoluia atributelor dreptului de proprietate, respectiv a dreptului de a dispune, astfel nct ar putea fi instituit sechestrul asupra unor bunuri deja grevate de sarcini (gaj, garanie etc.), avnd ca efect imposibilitatea stingerii creanei bugetare prin acest form de executare silit. Din aceste considerente, executorii fiscali caut alte surse de informare, mai puin veridice, pentru a identifica bunurile libere de sarcini i pe care pot institui sechestrul; (c) din analiza cadrului legislativ s-a constatat faptul c ntregul proces de executare silit nu are asociat un calendar n ceea ce privete termenele de realizare ale fiecrei etape. Recomandrile formulate pentru eliminarea acestor neconformiti au urmrit urmtoarele aspecte:

25/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

(a) analiza posibilitilor de modificare a Codului de procedur fiscal care s permit considerarea sechestrului asupra bunurilor debitorului de acelai rang cu bunurile gajate, n aceste condiii creanele bugetare pentru care s-a institut sechestrul vor fi tratate n faza nti din procesul de lichidare i nu n faza a doua, crescnd posibilitatea recuperrii creanelor bugetare pe aceast cale; (b) mbuntirea sistemelor privind contabilitatea bunurilor supuse gajului, sechestrului etc., care trebuie s nregistreze informaii referitoare la situaia juridic a acestora, crescnd n acelai timp i responsabilitatea contribuabililor n ceea ce privete comportamentul contabil i fiscal; (c) fiecare dintre etapele procesului de executare silit trebuie s aib prevzute termene limit, astfel nct ntregul proces s aib o perioad de realizare pentru fiecare debitor. Excepiile trebuie fcute n cazuri bine justificate, concomitent cu ntrirea aciunilor de control ierarhic exercitate cu ocazia aprobrii acestora. Stabilirea acestui calendar ar permite creterea responsabilitilor, determinarea cauzelor reale pentru care a fost ntrziat procesul de executare silit, reducerea n timp a acestuia i, de asemenea, ar permite o gestionare a excepiilor i a abaterilor de la calendar. 2.2.1.3. Un domeniu care a atras atenia auditorilor prin riscurile identificate l reprezint sistemul n care este inut contabilitatea creanelor bugetare. n urma analizelor efectuate, s-a desprins concluzia c acesta trebuie s fie revizuit radical, pentru a-i putea ndeplini funcia de control intern privind asigurarea unei corecte gestionri a creanelor bugetare ale statului. Principalele probleme identificate n sistemul contabil al creanelor bugetare au fost urmtoarele: (a) creanele bugetului de stat sunt nregistrate lunar n evidena contabil, fiind constituite n funcie de data prelucrrii fiecrei declaraii fiscale sau decizii de impunere i nu n funcie de data depunerii i nregistrrii acestora. n acest mod, nu se asigur respectarea principiului contabilitii pe baz de angajamente, creanele fiscale nefiind contabilizate la momentul depunerii pe baz de declaraie fiscal sau decizie a organului fiscal; (b) sistemul informatic nu este nc integrat, existnd neconformiti n funcionarea i asigurarea interoperabilitii celor 6 aplicaii informatice utilizate de compartimentele de specialitate din cadrul unitilor fiscale teritoriale, care concur la generarea datelor pentru realizarea contabilitii creanelor bugetare; (c) modalitatea actual de conducere a contabilitii nu este de natur s ofere o eficien corespunztoare desfurrii procesului de constatare i ncasare a creanelor bugetare, sitund contabilitatea pe o poziie de subordonare (post operatorie) fa de evidena tehnico-operativ. Astfel, nu se rspunde scopului pentru care a fost creat funcia contabil, ca form de control intern pentru asigurarea unei corecte gestionri a resurselor i pentru protejarea integritii patrimoniului. Lipsete componenta de baz a contabilitii privind creanele bugetare i anume evidena contabil analitic, bazat pe nregistrarea zilnic a operaiunilor legate de generarea drepturilor de crean bugetare. Constituirea obligaiilor fiscale, prin declararea acestora de ctre agenii economici sau prin alte acte de constatare, atrage
26/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

concomitent modificri patrimoniale legate de constituirea dreptului de crean al bugetului de stat, care trebuie nregistrate n contabilitate. Fa de constatarile identificate, auditorii au formulat recomandri care au urmrit corectarea disfunciilor constatate, astfel: (a) analiza unor soluii posibile privind exportul zilnic al datelor referitoare la creane din aplicaia informatic care asist evidena tehnico-operativ pe pltitori, n aplicaia pentru activitatea de contabilitate a creanelor bugetare; (b) efectuarea zilnic a punctajului de conformitate ntre datele nscrise n evidena contabil a creanelor bugetului de stat i cele din evidena pe pltitori, n vederea asigurrii corelrii acestora; generarea zilnic, cel puin n format electronic, a registrului-jurnal, a balanelor de verificare sintetice i analitice pentru conturile n care se nregistreaz operaiunile privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetare. 2.2.1.4. O component important a procesului bugetar spre care i-au ndreptat atenia auditorii interni, a fost fundamentarea proiectului de buget precum i a principalelor cheltuieli bugetare pe care le realizeaz ordonatorii de credite, n cadrul creia au fost identificate o serie de disfuncii care afecteaz buna desfurare a acestui proces i, la care au fost formulate recomandri de substan, printre care menionm: (a) creterea impactului i garantarea caracterului obligatoriu a prevederilor limitative ale Scrisorii-cadru, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, i aprobarea acesteia printr-un act normativ va avea ca principal efect micorarea duratei etapei prevzute pentru elaborarea i transmiterea proiectelor de buget i creterea disciplinei financiare i bugetare. (b) dezvoltarea n continuare a cadrului metodologic aferent elaborrii proiectelor de buget, respectiv s creasc exigena n a solicita ordonatorilor de credite s prezinte fundamentri solide, detaliate i argumentate, ndeosebi n cazul variaiilor de cretere a sumelor incluse n proiectele de buget. Sub acest aspect, aciunile prioritare de dezvoltare a cadrului metodologic, vor trebui s vizeze urmtoarele inte: instituirea obligativitii definirii i bugetrii pn la nivel de alineat a activitilor noi, respectiv prezentarea elementelor obligatorii n definirea programelor bugetare; instruciunile de completare a formularelor de fundamentare a cheltuielilor s prevad obligativitatea prezentrii unei argumentaii temeinice a evoluiei respectivelor categorii de cheltuieli (creteri/descreteri) n anul bugetar; completarea Scrisorii-cadru cu instruciuni de ntocmire a formularelor Sinteza finanrii programelor i Fia Programului care s prevad o descriere mai detaliat a elementelor fiecrui program, ndeosebi a rezultatelor i indicatorilor de performan; introducerea indicatorilor de performan, care se bazeaz, n principal, pe analiza cost-avantaje sau cost-eficacitate i care trebuie s nsoeasc programele bugetare.

27/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

(c) Autoritatea de Coordonare a Instrumentelor Structurale, Autoritatea de Certificare i Plat, Direcia General de Programare Bugetar, Direcia General a Tehnologiei Informaiei, din cadrul M.F.P., vor trebui s elaboreze metodologia de lucru privind estimarea i cuprinderea n proiectul de buget, a sumelor destinate finanrii proiectelor n cadrul programelor aferente Politicii de Coeziune, Politicii Comune Agricole i de Pescuit ale U.E., precum i a altor faciliti i instrumente postaderare. 2.2.1.5. Cheltuielile de personal au cunoscut o evoluie ascendent in ultimii ani, proces care nu a fost insoit de un sistem de control bugetar adecvat, care s asigure buna gestionare a acestor fonduri. Analiza cheltuielilor de personal la nivelul ordonatorilor principali de credite a reliefat faptul c factorul cu cea mai mare influen n creterea acestei categorii de cheltuieli, a fost cheltuiala salarial - n bani i n natur - i mai puin creterea numrului de salariai (ritm mediu anual 6,86%). De asemenea, s-a identificat o tendin sistematic de scdere a ponderii salariilor de baz n totalul cheltuielilor de personal, coroborat cu creterea ponderii cheltuielilor cu indemnizaiile, sporurile i a cheltuielilor salariale n natur. n acelai timp s-a constatat att o mare diversitate a tipurilor de sporuri, ndemnizaii, alocaii etc., fr a avea clar definite condiiile de acordare a acestora pentru personalul bugetar, ct i existena unui nivel decizional cobort de avizare a acestor tipuri de cheltuieli salariale, precum i apariia unor redundane n natura acestora i activitile propriu-zise pentru care exist remuneraia de baz. Recomandrile formulate de auditori s-au referit la necesitatea realizrii unei analize obiective la nivelul fiecrui ordonator a acestor categorii de cheltuieli, n vederea aezrii acestora pe baze reale i echitabile. Avnd n vedere complexitatea procesului de redefinire a sistemului de salarizare a tuturor categoriilor de personal care au ca surs fondurile publice, considerm necesar definitivarea i aplicarea ACORDULUI - Guvern, Partide, Sindicate i Patronate - asupra principiilor de baz ale legii unitare de salarizare. n acelai timp, considerm c cele cinci principii ale Acordului ar putea fi mbuntite n urmtoarele direcii: (a) stabilirea unei limite a raportului ntre salariul de baz i elementele variabile (sporurile); (b) ierarhizarea salariilor de baz s aib n vedere: - domeniile de activitate sntate, cultur, educaie, ordine public, aprare i siguran naional, administraie etc.; - nivelul instituional care s defineasc complexitatea muncii desfurate, spre exemplu: coala elementar/liceu/universitate; - profesia care va cuantifica aportul la realizarea activitilor.
n prezent, n cadrul sectorului public se afl n plin desfurare procesul de dezvoltare a sistemului de control managerial, prin care se vor defini i procedurile operaionale aferente activitilor desfurate n fiecare entitate public. Pentru a valorifica coninutul acestora, auditorii au considerat necesar generalizarea

28/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

operaionalizrii la nivelul ordonatorilor principali de credite a structurilor specifice organizrii muncii, ale cror atribuii pot fi circumscrise urmtoarelor obiective: a) definirea obiectivelor generale i specifice; b) optimizarea activitilor necesare realizrii obiectivelor i a stabilirii rezultatelor; c) stabilirea posturilor de lucru, precum i a structurilor necesare realizrii activitii; d) ntocmirea organigramelor; e) analiza performanelor personalului; f) identificarea activitilor pentru adaptarea forei de munc la cerinele noilor tehnologii, modificrilor structurale ale activitilor, funcie de evoluia cerinelor politice etc. Aportul principal al organizrii muncii l reprezint realizarea unor structuri organizaionale optime pentru entitatea public, care s aib la baz fluxurile tehnologice cuprinse n procedurile operaionale, mpiedicndu-se astfel creterea excesiv a personalului. 2.2.1.6. Bunurile i serviciile sunt o categorie de cheltuieli cu o structur foarte diversificat, astfel nct pentru instituirea unui control eficient asupra creterii acestora, auditorii au recomandat analizarea posibilitii introducerii treptate a normelor de cheltuieli cu bunuri i servicii. Aceste norme vor fi elaborate de instituii specializate n domeniu i vor fi stabilite pentru acele articole de cheltuieli care se preteaz la o astfel de normare (pe salariat/ suprafa/mijloc de transport etc). Din evaluarea auditorilor s-a resimit nevoia mbuntirii sistemului informaional, la nivelul Ministerului Finanelor Publice, cu privire la evidena i raportarea n execuie a acestor cheltuieli, n special prin prisma indicatorilor economici care trebuie s nsoeasc indicatorii financiari, astfel ca cel puin anual, s se poat efectua analize detaliate asupra evoluiei acestor indicatori. Totodat, se impune ca aceste msuri s fie acompaniate de realizarea unei stabiliti a clasificaiei bugetare din punctul de vedere al structurii acesteia. 2.2.1.7. n ceea ce privete acordarea subveniilor de stat, auditorii interni au recomandat utilizarea indicatorilor de performan, funcie de care s fie acordat subvenia (spre exemplu, subvenii la 1.000 lei venituri proprii). O posibilitate de mbuntire a sistemului de subvenionare o poate reprezenta direcionarea sprijinului statului ctre anumite obiective sau aciuni ale entitilor beneficiare, astfel nct s existe o separare ntre obiectivele/activitile care au ca surs de finanare subvenia i cele finanate din veniturile proprii ale beneficiarului. Spre exemplu, n cadrul unei uniti muzeistice, cheltuielile privind conservarea, restaurarea sau digitizarea fondului arhivistic, pot fi finanate prin subvenii de la buget, iar activitatea muzeal propriu-zis, legat direct de vizitatori, s fie finanat din veniturile proprii. 2.2.1.8. In urma analizei cheltuielilor cu investiiile, auditorii au constatat un numr mare de investiii publice nefinalizate, unele chiar de mai muli ani. Recomandarea formulat vizeaz necesitatea efecturii analizei la nivelul fiecrui ordonator de credite i, n baza acestora, s se formuleze propuneri pentru continuarea, sistarea sau valorificarea fiecrui obiectiv de investiii nefinalizat. n cazul n care se propune continuarea acestor investiii, aceast decizie s fie
29/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

confirmat printr-un act normativ emis de guvern, crendu-se astfel baza legal pentru alocarea cu prioritate a fondurilor de la bugetul de stat pentru finalizarea obiectivelor respective. n normele metodologice referitoare la ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale i anuale ale instituiilor publice s se introduc reglementri, n care s se prevad obligativitatea raportrii de ctre ordonatorii de credite a obiectivelor de investiii ncepute i nefinalizate. n acest scop vor fi introduse formulare de raportare adecvate, nsoite de anexe la situaiile financiare, n care vor fi cuprinse date i informaii actualizate privind aceste obiective de investiii, care s permit o mai bun urmrire a modului de derulare a acestora. Rolul Ministerului Finanelor Publice, prin Direcia de Programare a Investiiilor Publice, va trebui sa se consolideze n ceea ce privete funcia de analiz a modului de alocare a fondurilor pentru investiiile publice (nefinalizate i/sau noi), i de a informa periodic conducerea ministerului i a Guvernului cu privire la rezultatele analizei. 2.2.2. Achiziii publice Meninerea unui cadru corespunztor de aplicare conform a legislaiei n domeniul achiziiilor publice i responsabilizarea autoritilor contractante, care au obligaia de a aplica procedurile legal stabilite, este una din modalitile prin care se poate garanta eficiena utilizrii fondurilor publice, domeniu n care auditul public intern i face simit prezena prin misiunile realizate n cadrul entitilor publice din care face parte. Astfel, n perioada de referin numai n cadrul instituiilor administraiei publice centrale s-au desfurat peste 50 de misiuni de audit intern, fiind formulate un numr de peste 300 recomandri pentru remedierea disfunciilor constatate i mbuntirea acestei activiti n ansamblul ei. Obiectivele misiunilor de audit au fost stabilite n funcie de riscurile identificate, asociate etapelor care compun procesul de achiziii, urmrindu-se n principal: constituirea cadrului organizatoric i procedural necesar desfurrii activitii, verificarea conformitii n procesul propriu-zis de achiziionare i ncadrarea n prevederile bugetare alocate. Auditorii interni din cadrul administraiei publice au constatat c sistemul achiziiilor publice este, n majoritatea cazurilor, funcional, c aceste activiti s-au desfurat n condiii de conformitate, persoanele implicate n derularea achiziiilor publice i cunosc sarcinile i aplic prevederile cadrului metodologic n materie. Totui, au fost identificate i unele disfuncionaliti n derularea procesului de achiziii publice, care dat fiind problematicile comune au fost grupate n funcie de succesiunea etapelor procesului de achiziie public, astfel: (a.) n ceea ce privete organizarea activitii de achiziii publice au fost analizate modalitile de constituire a compartimentelor de specialitate i ncadrarea acestora cu personal adecvat, dotarea cu tehnic de calcul, formarea i actualizarea permanent a bazei de date privind furnizorii de produse/executanii de lucrri/prestatorii de servicii i preurile practicate, existena procedurilor specifice de

30/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

lucru, stabilirea responsabilitilor i coroborarea sarcinilor repartizate cu fiele posturilor, precum i gestionarea riscurilor, rezultnd urmtoarele constatri: - n cadrul unor entiti publice, nu au fost create compartimente de achiziii publice i nu au fost desemnai salariai cu atribuii privind gestionarea achiziiilor publice contractate (Societatea Comercial de Producere a Energiei Electrice Hidroelectrica SA Bucureti, Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Metale i Resurse Radioactive, Primria comunei Bla judeul Mure, Primria Bileti judeul Dolj - Serviciul Public al Poliiei Comunitare Bileti); - Regulamentul de organizare i funcionare al instituiei nu conine atribuiile unui compartiment intern specializat n domeniul achiziiilor publice i nici nu exist un act administrativ n sensul celor de mai sus (Institutul Naional al Magistraturii); - dei activitile procesului de achiziii publice sunt acoperite prin atribuiile structurilor implicate, unele formulri ale acestora sunt imprecise, conducnd la suprapunerea de sarcini n cadrul departamentelor economice datorit insuficienei personalului fa de volumul mare de activitate (Penitenciarul Colibai, Jilava i Rahova, Societatea Comercial de Transport Gaze Naturale Transgaz-Media, Secretariatul General al Guvernului); - n fiele posturilor nu au fost precizate responsabilitile experilor din cadrul altor structuri ale instituiei cooptai n comisia de evaluare a ofertelor (Secretariatul General al Guvernului, Consiliul Superior al Magistraturii/ Institutul Naional al Magistraturii); - inexistena studiilor de prospectare a pieei i o ofert necorespunztoare datorit utilizrii unei baze de date de mici dimensiuni n ceea ce privete furnizorii de produse i servicii (Casa Naional pentru Pensii i Asigurri Sociale, Inspecia Social) ; - inexistena sau ntocmirea sumar a procedurilor specifice pentru reglementarea activitii de achiziii publice privind constituirea, accesarea, stocarea i utilizarea dosarelor achiziiilor publice, ceea ce a condus la o slab gestionare a riscurilor asociate i suprancrcarea personalului existent, aspecte ntlnite n majoritatea entitilor publice care au auditat acest domeniu (Institutul Cultural Romn, Consiliul Superior al Magistraturii/Institutul Naional al Magistraturii, Penitenciarele Colibai i Jilava, Curtea de Apel Craiova, Societatea Naional de Gaze Naturale Romgaz-Media, Societatea Comercial de Transport Gaze Naturale Transgaz-Media, Inspecia Muncii, direciile de munc i incluziune social din subordinea Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale-Maramures, Galati, Gorj, Mure, Autoritatea Naional pentru Comunicaii, Primria Municipiului Bucureti/Regia Autonom de Transport, Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii la nivelul entitilor publice aflate n subordonare); (b.) n ceea ce privete Programul anual al achiziiilor publice, care reprezint un instrument important n cadrul procesului de achiziii prin care sunt stabilite: necesarul de produse/servicii i lucrri de achiziionat, ierarhizarea prioritilor n achiziionare, estimarea valorii pragului pentru alegerea procedurii de atribuire a contractelor de achiziie public, identificarea fondurilor, elaborarea calendarului, punerea n coresponden cu CPV (vocabularul comun al achiziiilor publice) s-au constatat urmtoarele:
31/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

- fundamentarea n mod necorespunztor a Programului anual de achiziii, respectiv la elaborare nu au fost luate n calcul necesitile obiective de produse, lucrri i servicii, gradul de prioritate al necesitilor entitii, precum i anticiprile cu privire la fondurile ce urmeaz s fie alocate prin bugetul anual, ceea ce a condus la abateri semnificative ntre prevederile iniiale i cele realizate (Institutul Naional al Magistraturii, coala Naional de Grefieri, Penitenciarele Jilava, Ploieti, Colibai, Curtea de Apel Craiova, Inspecia Sociala, Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale, Inspecia Muncii, Autoritatea Naional pentru Protecia Familiei, Autoritatea Naional pentru Protecia Drepturilor Copilului, Ministerul Administraiei i Internelor, Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii - la nivelul entitilor publice aflate n subordonare, coordonare, sub autoritate); - neactualizarea Programului anual al achiziiilor publice pe parcursul derulrii acestora i a modificrii corespunztoare a bugetului cu ocazia rectificrilor bugetare din anul 2008 (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii - la nivelul entitilor publice aflate n subordonare, coordonare sau sub autoritate); - deficiene de ntocmire a Programului anual de achiziii publice i ncadrri necorespunztoare n procedurile de achiziie (Ministerul Administraiei i Internelor, Societatea Comercial de Producere a Energiei Electrice i Termice Termoelectrica). (c.) Derularea procedurii de atribuire a contractului de achiziie public, cea mai important faz a procesului de achiziie, n care sunt parcurse mai multe activiti i operaiuni: elaborarea documentaiei de atribuire i constituirea comisiilor de evaluare; lansarea procedurii, etap n care practic se iniiaz efectiv procedura achiziiei prin publicarea anunului de participare i rezolvarea solicitrilor privind clarificrile la documentaia de atribuire; derularea propriu-zis a procedurii, respectiv deschiderea i calificarea ofertelor, examinarea acestora n vederea stabilirii ofertei ctigtoare i ncheierea contractului, urmnd apoi publicarea anunului de atribuire i constituirea dosarului achiziiei publice. Analiza acestora a condus la identificarea urmtoarelor deficiene: - achiziiile au fost fcute de ctre alt structur dect cea abilitat de management prin Regulamentul de Organizare i Funcionare al instituiei (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii); - divizarea achiziiei publice astfel nct s se obin plafoane pariale mai mici i s se utilizeze cumprarea direct (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii); - ncheierea unor contracte de prestri servicii necuprinse n Programul anual de achiziii (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii); - majoritatea achizitiilor publice efectuate prin cumparare direct n anul 2008, au fost realizate fr a se ncheia contracte de achiziie public (Primria Bileti judeul Dolj - Serviciul Public al Poliiei Comunitare Bileti); - nerespectarea tuturor condiiilor de constituire, ntrunire i declarare a incompatibilitilor privind comisiile de evaluare (Autoritatea Naional de Administrare Fiscal); - deciziile de constituire a comisiilor de evaluare pentru atribuirea contractelor de achiziii publice nu conin nominalizri ale membrilor de rezerv care s asigure

32/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

continuitatea funcionrii comisiei (Inspecia Social, Autoritatea Naional pentru Protecia Drepturilor Copilului) ; - documentaiile de atribuire nu conin ntotdeauna regulile obligatorii referitoare la condiiile de munc i de protecie a muncii care sunt n vigoare la nivel naional i care trebuie respectate pe parcursul ndeplinirii contractului de lucrri/servicii (Inspectoratul de Stat n Construcii); - raportul procedurii de atribuire a contractelor de achiziii publice nu a fost ntocmit sau nu ndeplinete, n toate cazurile, condiiile de conformitate (Autoritatea Naional de Administrare Fiscal, Direcia General a Finanelor Publice Sibiu); - anunurile de participare publicate n Monitorul Oficial nu au stabilit i modalitile principale de plat, nu s-a specificat opiunea de achiziionare a unor lucrri noi similare i nici forma juridic pe care trebuie s o ia asocierea grupului de operatori economici crora li se atribuie contractul (Inspectoratul de Stat n Construcii); - ndeplinirea necorespunztoare a atribuiilor de ctre comisia de evaluare a ofertelor, cum ar fi: acceptarea unor oferte, declarate ctigtoare, care nu ndeplineau toate cerinele de admisibilitate nscrise n documentaia de atribuire; tratament discriminatoriu aplicat operatorilor economici (Direcia General a Finanelor Publice Sibiu, Inspectoratele Teritoriale de Munc: Covasna, Dmbovia i Prahova, Ministerul Administraiei i Internelor); - ncheierea contractului dup perioada de valabilitate a ofertei, precum i contractarea parial a produselor care urmau s fie achiziionate (Direcia Teritorial Bucureti a Autoritii Naionale pentru Reglementare n Comunicaii i Tehnologia Informaiei); - nu s-a achitat garania de participare la licitaie (Primriile localitilor Crngu, Trivale Moteni i Lunca judeul Teleorman); nu s-a reinut garania de bun execuie, din plile la lucrrile de reparaii la coala General (Primria Comunei Iernut judeul Mure); - unele contracte de achiziii publice ncheiate nu poart viza controlului financiar preventiv i a compartimentului juridic (Institutul Naional al Magistraturii); - dosarele achiziiilor publice nu conin toate documentele prevzute de cadrul legal, iar unele documente elaborate pe parcursul derulrii procedurilor de achiziie public nu sunt ntocmite corect (Ministerul Transporturilor i Infrastructurii, Autoritatea Naional de Administrare Fiscal, Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili i Direcia General a Finanelor Publice Sibiu); - dosarele de achiziie public sunt incomplete, unele nu conin nota privind determinarea valorii estimate sau nota justificativ privind alegerea procedurii de atribuire, altele anunul de atribuire i dovada transmiterii acestuia spre publicare sau chiar contractul i documentul constatator cu informaii referitoare la ndeplinirea obligaiilor de ctre contractant (Consiliul Superior al Magistraturii, Institutul Naional al Magistraturii, coala Naional de Grefieri, Societatea Comercial de Producere a Energiei Electrice i Termice Termoelectrica SA, Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovaiei). (d.) n ceea ce privete administrarea contractului de achiziie public, de fapt urmrirea derulrii executrii contractului ncheiat, efectuarea recepiei
33/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

produselor/serviciilor/ lucrrilor contractate, verificarea/certificarea documentelor de decontare a acestora - faza final a procesului de achiziie public, au fost identificate o serie de disfuncii generate de caracterul formal al procedurilor operaionale, nerespectarea legalitii privind realizarea recepiilor la lucrrile efectuate i constituirii garaniei de bun execuie, ntlnite la mai muli ordonatori de credite, dup cum urmeaz: - structura tehnic-operativ de coordonare a activitii patrimoniale din cadrul instituiei cu responsabiliti n domeniul achiziiilor nu deine dosarul complet al achiziiei publice din acesta lipsind documentele de decontare: copiile de pe facturile primite de la furnizori, copiile dup ordonanrile de plat aprobate de persoanele responsabile din cadrul ministerului precum i ordinele de plat care atest efectuarea plilor ctre operatorii economici, fiind n imposibilitatea de a urmri derularea executrii contractului de achiziie public (Ministerul Transporturilor i Infrastructurii); - nu sunt nominalizate persoanele care urmresc modul de derulare a fiecrui contract de achiziie public din momentul ncheierii acestuia i pn la finalizare, sub aspectul tuturor clauzelor (Societatea Comercial de Transport Gaze Naturale Transgaz-Media); - contractele de lucrri nu au ataat graficul de pli, (aprobat de achizitor nainte de nceperea lucrrilor), necesar execuiei lucrrilor n ordinea tehnologic de execuie (Societatea Naional a Lignitului Oltenia SA Trgu Jiu, Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Metale i Resurse Radioactive); - nerespectarea prevederilor legale referitoare la rezilierea contractelor, neurmrirea sau urmrirea necorespunztoare a derulrii contractelor pentru achiziiile de bunuri, servicii sau lucrri i n special a celor privind livrrile de bunuri i lucrrile de investiii (Penitenciarul Rahova); - au fost ntocmite i supuse la plat situaii de lucrri, fr a fi vizate de ctre toate persoanele responsabile (Ministerul Administraiei i Internelor); - neefectuarea recepiei lucrrilor n termen a dat posibilitatea constructorului s depeasc valoarea iniial a contractului de achiziie, limitnd totodat posibilitile beneficiarului de a evalua calitatea lucrrilor executate i a refuza plata celor neconforme cu solicitrile (Primria oraului Trgu Ocna judeul Bacu); - nerespectarea contractelor de lucrri la colile din raza administrativ- teritorial a oraului Tg.Lpu judeul Maramure; - nesolicitarea constituirii garaniei de bun execuie, iar n unele cazuri n situaia n care aceasta exist, autoritatea contractant nu a emis pretenii asupra garaniei de bun execuie, dei furnizorul nu i-a ndeplinit obligaiile contractuale (Autoritatea Naional de Administrare Fiscal, Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili, Ministerului Transporturilor i Infrastructurii, Direcia de Munc i Incluziune Social Hunedoara, Ministerul Administraiei i Internelor); - nerespectarea termenelor i valorilor specificate n documentaia de atribuire, n oferte i contractul de achiziie public sau criteriile stabilite n caietul de sarcini (Administraia Naional a Penitenciarelor, Penitenciarul Colibai, Tribunalul Hunedoara);

34/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

- livrarea parial a produselor incluse n contractele ncheiate (Direcia Teritorial Bucureti a Autoritii Naionale pentru Reglementare n Comunicaii i Tehnologia Informaiei, coala General nr.2 - municipiul Media judeul Sibiu); - existena unor propuneri de angajare i angajamente bugetare formale, ntocmite dup achiziionarea bunurilor/serviciilor i chiar dup achitarea acestora, n numerar (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii, Clubul Sportiv al Universitii din Galai); - depirea valorii aprobate prin lista de investiii, de ordonatorul principal de credite, la unele achiziii de bunuri (Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii - la nivelul entitilor publice aflate n subordonare, coordonare, sub autoritate). Toate aceste disfuncii i nereguli constatate de auditorii interni au fost aduse la cunotina managementului entitilor n care funcioneaz i au fost formulate recomandri ctre structurile auditate pentru eliminarea acestora. n rapoartele privind activitatea de audit, pe anul 2008, structurile de specialitate din cadrul administraiei publice au raportat faptul c majoritatea recomandrilor formulate au fost implementate, cu unele excepii, motivate de natura lor complex, dar care se afl n curs de implementare i vizeaz probleme privind: elaborarea procedurilor operaionale privind procesul achiziiilor publice, asigurarea perfecionrii profesionale a personalului ocupat n acest domeniu, precum i dezvoltarea i implementarea unor aplicaii informatice care s permit transpunerea i prelucrarea tuturor etapelor procedurale desfurate i a documentaiei ntocmite n domeniul achiziiilor publice. Ponderea mic a recomandrilor n curs de implementare ne ndreptete s considerm c transpunerea n practic a acestor recomandri va contribui la mbuntirea activitii n ansamblul ei i, n final, la creterea gradului de securitate i accesibilitate a informaiilor din dosarele de achiziie public, la optimizarea relaiei cu potenialii participani la acest proces. 2.2.3. Managementul resurselor umane Activitatea de audit intern n domeniul resurselor umane a vizat principalele procese, respectiv: organizarea intern a activitii resurselor umane (analiza funciilor i atribuiilor generale, analiza obiectivelor generale, evaluarea stadiului implementrii procedurilor i fia postului), planificarea necesarului de resurse umane, stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului, evoluia carierei personalului, evaluarea performanelor profesionale individuale ale personalului, pregtirea profesional continu a personalului. Principalele constatri i recomandri ale activitii de audit intern sunt prezentate pe domeniile care au fcut obiectul misiunilor de audit intern, fiind rezumate dup cum urmeaz: 2.2.3.1. Analiza principalelor funcii i atribuii generale ale entitilor publice centrale, definite prin hotrrile de guvern privind organizarea i funcionarea acestora, a pus n eviden faptul c acestea permit realizarea obiectivelor i direciilor de aciune stabilite prin Programul de guvernare i sunt n conformitate cu cerinele prevzute prin cadrul normativ aplicabil domeniului n care funcioneaz
35/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

entitatea public (Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal). La implementarea funciilor i atribuiilor generale ale entitilor publice centrale contribuie att aparatul propriu, ct i unitile aflate n subordinea, sub autoritatea sau n coordonarea acestuia. Actul normativ care reglementeaz organizarea i funcionarea ministerului nu abordeaz ntr-un mod clar problematica delegrii responsabilitilor unor funcii ctre aceste uniti i nici nu definete, n toate cazurile, legtura funcional a acestora cu ministerul. n acelai timp nu a fost identificat o structur organizatoric din cadrul ministerului care s monitorizeze realizarea funciilor i atribuiilor delegate. n acest context, s-a recomandat operaionalizarea unei structuri organizatorice care s gestioneze realizarea atribuiilor delegate unitilor din subordine, respectiv efectuarea de evaluri periodice prin care s se asigure c atribuiile acestora sunt realizate la un nivel corespunztor, analiza progreselor n derularea activitilor delegate i asigurarea comunicrii ntre cele dou nivele (Ministerul Finanelor Publice). 2.2.3.2. Obiectivele generale ale entitilor publice centrale sunt stabilite n consens cu misiunea organizaiei i dau o asigurare cu privire la realizarea funciilor, dar sunt definite pe un singur nivel de agregare, ceea ce creeaz dificulti n procesul de definire a obiectivelor specifice i, implicit n procesul de identificare a activitilor necesare pentru realizarea acestora. Astfel, obiectivele specifice definite au mbrcat n mare parte un caracter de obiective generale de rang II sau III, acestea neavnd toate caracteristicile SMART. Analiza activitilor definite pentru realizarea obiectivelor specifice a pus n eviden situaii n care activitile nu acoper obiectivul definit, definirea unor activiti neconforme cu obiectivul, definirea unor activiti sub form de obiective, preluarea unor atribuii ca activiti, neidentificarea tuturor activitilor. Pentru soluionarea acestor probleme, auditorii interni au recomandat reconsiderarea ntregului proces de stabilire a obiectivelor generale i specifice i a activitilor necesare realizrii acestora, pentru a asigura creterea gradului de coeren: obiective generale - obiective specifice - activiti (Ministerul Finanelor Publice). 2.2.3.3. Pentru realizarea activitilor necesare ndeplinirii obiectivelor n condiii de eficien este necesar existena i formalizarea procedurilor de sistem i operaionale, care s reglementeze n mod unitar i coerent cadrul procedural necesar pentru realizarea proceselor de munc. Analiza gradului de standardizare a proceselor de munc, respectiv a existenei i a formalizrii procedurilor de lucru a pus n eviden stadii diferite ale procesului de elaborare, prin aceea c: fie procedurile nu au fost finalizate, fiind n curs de revizuire/aprobare (Ministerul Finanelor Publice), fie nu exist proceduri scrise i formalizate la nivelul ntregii activiti a organizaiei (Ministerul Economiei Compania Naional a Uraniului) sau numai la nivelul activitilor specifice din domeniul resurselor umane (Ministerul Economiei - Termoelectrica, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale, Agenia Naional pentru Protecia Familiei, Autoritatea Naional
36/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

pentru Persoanele cu Handicap, Inspecia Social, Inspecia Muncii, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc). 2.2.3.4. Analiza cadrului organizatoric i funcional de asigurare a ndeplinirii atribuiilor s-a concentrat pe riscurile semnificative cu privire la existena i conformitatea procesului de elaborare a fiei postului, administrarea fielor postului i asigurarea corelrii funcionale (categorie ncadrare-calificare-activitate). Problemele identificate se refer, n principal, la: - nentocmirea/neactualizarea fielor de post pentru toate posturile din entitate (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii ); - fiele postului nu sunt actualizate, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare intervenite n atribuiile fiecrui salariat (Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale - Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Inspecia Social, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, Inspecia Muncii, Autoritatea Naional pentru Persoanele cu Handicap, Ministerul Economiei Compania Naional a Uraniului); - fia postului nu asigur ntotdeauna identificarea i descrierea corespunztoare a condiiilor specifice postului, acestea fie sunt definite n funcie de caracteristicile titularului de post, fie nu sunt adaptate la specificul postului (Ministerul Finanelor Publice). Auditorii interni au recomandat elaborarea unei proceduri de sistem privind ntocmirea fiei postului la nivel de organizaie i a unui cadru de competene pe domenii care s defineasc cunotinele, abilitile i valorile specifice fiecrei funcii publice generale sau specifice. 2.2.3.5. Acordarea drepturilor salariale ale personalului a fcut obiectul celor mai multe misiuni de audit efectuate n anul 2008, care au vizat modul de stabilire, calcul, eviden i plat a salariilor i altor drepturi asimilate salariilor. Principalele probleme identificate se refer la: - existena unor erori n stabilirea, calculul i acordarea drepturilor salariale cuvenite personalului, urmare a acceptrii unor documente incomplete sau neactualizate pentru stabilirea deducerilor personale i acordarea drepturilor de detaare, delegare i cazare, precum i a unei evidene necorespunztoare a timpului efectiv lucrat de personal (Ministerul Administraiei i Internelor, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i Inspecia Social, Ministerul Aprrii Naionale, entiti din sfera Cancelariei Primului Ministru i la unele entiti publice din judeul Mure); - la stabilirea drepturilor salariale nu au fost respectate reglementrile legale n vigoare i deciziile interne cu privire la salarizarea personalului (Ministerul Administraiei i Internelor, Ministrul Educaiei, Cercetrii i Inovrii, entiti din sfera Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale). Recomandrile formulate de auditori se refer, n principal, la: identificarea instrumentelor adecvate de control intern pentru diminuarea riscurilor de producere a erorilor menionate i efectuarea cercetrilor administrative n vederea recuperrii prejudiciilor cauzate entitilor, conform reglementrilor legale n vigoare.
37/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

2.2.3.6. n ceea ce privete evaluarea performanelor profesionale, obiectivele de audit au urmrit conformitatea i eficiena procesului de evaluare a performanelor profesionale, cu scopul de a stabili gradul de conformare n raport cu legislaia i reglementrile interne, de a identifica potenialul resurselor umane existente i de a stabili direciile de aciune n vederea eficientizrii procesului de evaluare, fiind constatate urmtoarele: - evaluarea performanelor profesionale ale angajailor, n raport cu cerinele posturilor, este realizat formal, fr s fie stabilite standardele de performan pentru fiecare post de ctre eful ierarhic ale acestuia (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii); - la aprecierea performanelor profesionale nu se asigur un echilibru ntre notarea obiectivelor individuale i notarea criteriilor de performan, fiind identificate situaii n care aprecierea criteriilor de performan nu este corelat cu capacitile i abilitile demonstrate n realizarea obiectivelor (Ministerul Finanelor Publice); - aprecierea criteriilor de performan are la baz sistemul de referin definit prin cadrul procedural, care descrie ntr-o manier general elementele definitorii ale fiecrui criteriu de performan utilizat n evaluare. n practic nu a fost dezvoltat o metodologie unitar care s descrie criteriile ce trebuie avute n vedere la notarea comportamentelor pe cele 5 niveluri de apreciere, ceea ce a condus la aprecieri subiective n evaluare (Ministerul Finanelor Publice). Pentru mbuntirea procesului de evaluare a performanelor profesionale, auditorii au recomandat elaborarea unei proceduri formalizate pentru evaluarea performanelor profesionale individuale, stabilirea pentru fiecare post, de ctre eful ierarhic al acestuia, de criterii i standarde de performan, pe baza reglementrilor aplicabile domeniului entitii i a unor informaii detaliate privind criteriile de apreciere a performanelor, astfel nct informaiile din rapoartele de evaluare s aib un caracter relevant. 2.2.3.7. n ceea ce privete pregtirea profesional continu a personalului, au fost analizate modalitile de organizare i realizare a procesului de pregtire, urmrind existena planului de formare, fundamentarea nevoilor de pregtire, calitatea procesului de pregtire i efectele pregtirii profesionale n activitate curent. O problem identificat la nivelul entitilor publice este cea legat de existena unui plan de formare profesional care s asigure personalului baza pentru satisfacerea nevoilor de instruire, n vederea realizrii activitilor n condiii de eficien. Din analizele efectuate s-a constatat: inexistena unui plan de formare profesional a personalului propriu (Ministerul Economiei Termoelectrica, Compania Naional a Uraniului), nentocmirea programului anual de formare profesional pentru fiecare categorie de salariai, n funcie de nevoile entitilor publice i n limita fondurilor alocate (Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Inspecia Social). Cu privire la programele de pregtire s-a constatat c acestea nu au fost realizate integral, cauza principal fiind insuficiena fondurilor alocate prin buget cu aceast destinaie. Analiza corelrii programelor de instruire cu finanrile disponibile a pus n eviden o alt cauz a nerealizrii, respectiv la elaborarea programelor de
38/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

pregtire nu au asigurat suportul financiar necesar realizrii lor. n acest caz, auditorii recomand a se ataa la Programul de instruire profesional i o estimare a costurilor determinate n mod analitic, pentru fiecare aciune de instruire n parte, astfel nct dup aprobarea acestuia prin ordin al ministrului, cheltuiala s se poat nregistra n contabilitatea de angajamente bugetare, aceasta fiind o garanie a existenei resurselor financiare pentru susinerea realizrii programelor de pregtire profesional (Ministerul Finanelor Publice). Urmrirea efectelor pregtirii profesionale a personalului vizeaz verificarea modului de ndeplinire a obligaiei salariatului de a disemina cunotinelor dobndite la cursurile de pregtire. La nivelul entitilor publice nu se realizeaz o urmrire a efectelor pregtirii profesionale a personalului pe termen lung. n acest sens, auditorii au recomandat mbuntirea cadrului metodologic prin elaborarea unei proceduri de urmrire a efectelor pregtirii n timp i analiza periodic a modului n care cursurile organizate au contribuit la dezvoltarea carierei acestora. 2.2.4. Activitatea juridic Activitatea juridic este un domeniu complex, avnd ca principale atribuii: asigurarea asistenei de specialitate n soluionarea problemelor juridice ale entitilor publice, reprezentarea n faa instanelor i a altor organe cu atribuii jurisdicionale n vederea aprrii intereselor acestora, formularea aciunilor i actelor juridice pentru promovarea cilor de atac, luarea msurilor necesare pentru punerea n executare a hotrrilor definitive i irevocabile, clasarea i arhivarea tuturor dosarelor, n condiii de deplin siguran potrivit prevederilor legale. Obiectivele misiunilor de audit intern referitoare la aceast activitate au vizat urmtoarele arii de activitate: organizarea, planificarea i raportarea activitii juridice; reprezentarea entitii n instanele de judecat; modalitile de analiz a cauzelor care au determinat respingerea n instan a aciunilor formulate; investirea hotrrilor judectoreti i solicitarea punerii lor n aplicare de ctre organele de executare; declanarea falimentului n vederea recuperrii debitelor; sistemul de gestionare a dosarelor cauzelor la care entitatea este parte; sistemul informatic de eviden a tuturor dosarelor, inclusiv a celor ce se afl pe rolul instanelor; arhivarea dosarelor. n conformitate cu informaiile transmise n cadrul rapoartelor de activitate, din anul 2008, principalele neconformiti constatate de auditorii interni au vizat: reprezentarea n instanele de judecat a entitii publice de ctre compartimentele juridice ale acesteia, respectiv: - neluarea la timp a msurilor de iniiere a aciunilor n instan, n vederea urmririi recuperrii integrale a debitelor pe care instituia le are de ncasat, avnd drept consecin intervenia prescripiei debitelor (Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal -ANAF); - inexistena sau completarea n mod necorespunztor a evidenei formalizate la nivelul compartimentului juridic, i anume: Registrul general al cauzelor, Condica termenelor - documente necesare n vederea gestionrii corecte a termenelor de judecat i care au avut drept consecine neprezentarea entitii n instan, nedepunerea la timp a unor documente necesare susinerii cauzelor sau solicitate de

39/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

instan, care au condus uneori chiar la pierderea proceselor (entiti publice din judeul Arad, judeul Teleorman, Agenia Naional de Administrare Fiscal - ANAF); modalitile de analiz a cauzelor care au determinat respingerea n instan a aciunilor formulate: - neformularea ntmpinrilor sau nedepunerea unor concluzii scrise la solicitarea instanelor ori la recursuri n termenul legal stabilit (entiti publice din judeul Teleorman, ANAF); - lipsa unor proceduri operaionale specifice activitii juridice privind formularea aciunilor n instan i a altor acte cu caracter juridic, astfel nct s nu mai existe disfuncii n realizarea atribuiilor din cadrul compartimentului juridic (Autoritatea Naional pentru Comunicaii - ANC, ANAF); finalizarea aciunilor de judecat i solicitarea punerii n aplicare a hotrrilor judectoreti de ctre organele de executare n vederea recuperrii debitelor (ANAF); inexistena unei evidene informatizate a tuturor dosarelor cauzelor, inclusiv a celor ce se afl pe rolul instanelor, n vederea monitorizrii eficiente a stadiului de judecat n care se afl ( ANAF, ANC) ; inexistena unor spaii adecvate destinate arhivrii dosarelor cauzelor, fapt care poate conduce la posibilitatea distrugerii i chiar a pierderii n timp a unor dosare sau a unor documente coninute de acestea (ANAF); arhivarea necorespunztoare a dosarelor poate permite accesul la aceste dosare a unor persoane neautorizate (entiti publice din judeele Arad i Teleorman, ANAF). Recomandrile formulate de auditorii interni n cadrul rapoartelor de audit au vizat mbuntirea aspectelor negative constatate, iar implementarea acestor recomandri a contribuit la nregistrarea de progrese n activitatea de ansamblu a entitii publice respective. Elaborarea de ctre U.C.A.A.P.I. a unui ghid practic privind activitatea juridic din cadrul entitilor publice care se regsete pe site-ul MFP, a avut rolul de a sprijini auditorii interni n abordarea acestei activiti, n cadrul misiunilor de audit intern, rezultatele constnd n aceea c a crescut numrul misiunilor care vizeaz acest domeniu de activitate, ceea ce constituie un progres pentru activitatea de audit intern. 2.2.5. Administrarea, gestionarea i utilizarea fondurilor comunitare n perioada 2007-2013, Romnia urmeaz s beneficieze de un ajutor financiar tranzitoriu substanial din bugetul Uniunii Europene, pentru realizarea procesului de convergen, care are n vedere statele membre cu ntrzieri de dezvoltare. Pentru a putea trece la accesarea fondurilor comunitare din pachetul financiar alocat, ara noastr trebuie s fac dovada c a luat msuri adecvate pentru a garanta buna funcionare a sistemelor de management i control privind utilizarea acestor fonduri. n vederea accesrii unor fonduri ct mai mari din pachetul financiar alocat Romniei din bugetul Uniunii Europene, U.C.A.A.P.I. a considerat oportun ca la nivelul entitilor publice cu responsabiliti n coordonarea i gestionarea instrumentelor structurale s fie efectuate misiuni de evaluare a progreselor nregistrate i a stadiului atins prin
40/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

punerea n aplicare, de ctre structurile de implementare, a unor sisteme de management i control, care s fie conforme cu reglementrile comunitare n domeniu, aceasta fiind o condiie obligatorie pentru a se putea trece la efectuarea primelor pli intermediare din asistena financiar comunitar post-aderare. Scopul principal al acestor misiuni a fost evaluarea procesului de pregtire i funcionare a cadrului instituional i procedural necesar implementrii instrumentelor structurale la nivelul a 12 entiti publice*). Echipele de auditori interni din cadrul acestor entiti publice au efectuat misiuni de evaluare a sistemelor de management i control aferente implementrii fondurilor comunitare post - aderare, existente n entitile publice proprii, au ntocmit rapoarte de audit care au fost supuse aprobrii conducerilor acestor entiti publice, acestea avnd responsabilitatea implementrii ulterioare a recomandrilor formulate. Principalele aspecte urmrite de auditorii interni n cadrul misiunilor derulate au vizat : Analiza stadiului de elaborare i aprobare a Programelor Operaionale (la data efecturii, iunie 2008 ) - 8 din cele 9 Programe examinate erau deja adoptate de ctre Comisia European i numai pentru un singur Program nu fusese nc primit Decizia Comisiei; - n cazul a 3 Programe Operaionale, Documentele Cadru de Implementare (DCI), care detaliaz modul de realizare a msurilor cuprinse n Programe, nu erau nc aprobate.

Evaluarea cadrului organizatoric, standardului resurselor umane i sistemului de delegare a unor sarcini, la nivelul structurilor cu responsabiliti n implementarea i gestionarea asistenei financiare Privind cadrul organizatoric al structurilor de implementare: n regulamentele de organizare i funcionare a unor structuri de implementare nu erau cuprinse toate atribuiile ce le revin: - funciile prevzute n Regulamentul de Organizare i Funcionare (ROF) a unor Organisme Intermediare (ADR Vest, ADR Nord-Est i ADR Sud-Vest) din sistemul Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei -MDRL nu acoper toate atribuiile care au fost delegate acestora prin Acordul-cadrul de delegare; au existat cazuri cnd nu au fost prevzute n ROF atribuiile persoanelor care exercit controlul financiar preventiv propriu (ADR Vest i ADR Nord-Est); - n ROF nu erau stabilite toate funciile i atribuiile Autoritii de Management din cadrul Ministerul Administraiei i Internelor -MAI, prevzute la art.60 din Regulamentul (CE) nr.1083/2006, iar o parte din atribuiile specifice acestei structuri prevzute n ROF-ul instituiei nu sunt distribuite ctre compartimentele din structura organizatoric a Autoritii de Management responsabile cu ndeplinirea acestora;
*)

Ministerul Finanelor Publice; Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei; Ministerul Transporturilor i Infrastructurii; Ministerul Mediului; Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale; Ministerul Administraiei i Internelor; Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale; Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii; Ministerul IMM-urilor, Comerului i Mediului de Afaceri; Autoritatea Naional de Cercetare tiinific; Consiliul Naional de Dezvoltare a nvmntului Profesional i Tehnic; Agenia Naional pentru Pescuit i Acvacultur 41/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

- au fost sesizate o serie de probleme privind infrastructura necesar: sedii insuficiente ca spaiu, raportat la numrul de salariai i care nu ofereau condiiile corespunztoare desfurrii activitii (Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur -APIA), nu erau asigurate integral spaiile i condiiile necesare de arhivare a documentelor (MDRL). n ceea ce privete standardul resurselor umane: - posturile aprobate pentru structurile de implementare din entitile publice, care au responsabiliti n managementul i gestionarea asistenei financiare comunitare, nu au fost integral ocupate, existnd riscul ca unele atribuii s nu fie ndeplinite corespunztor i la timp (la uniti din cadrul MDRL ADR Sud Est, ADR Bucuresti Ilfov, din cadrul Ministerului Intreprinderilor Mici i Mijlocii, Comerului i Mediului de Afaceri, entiti publice din judeele Teleorman i Timi); - fiele posturilor persoanelor ncadrate n structurile de implementare nu au fost actualizate/aprobate, existnd unele neconcordane cu prevederile din ROF-ul instituiei (APIA din cadrul MAPDR, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale MMFPS) sau cu statul de funcii (MFP); - programele de pregtire profesional continu a personalului, care i desfoar activitatea n cadrul structurilor de implementare, nu erau finalizate sau aprobate (Agenia Naional pentru Pescuit i Acvacultur -ANPA, MMFPS). Recomandrile auditorilor interni au vizat acoperirea cu personal calificat i care s rspund cerinelor impuse de posturile vacante, actualizarea fielor de post n conformitate cu cadrul legal n vigoare i elaborarea/aprobarea/aplicarea programelor de pregtire profesional continu;

Referitor la delegarea de sarcini - Acordurile de delegare ncheiate de unele Autoriti de Management, cu Organismele Intermediare desemnate, nu cuprind reglementri privind modul de realizare a unor activiti, cum ar fi: exercitarea controlului financiar preventiv propriu, acordarea de asisten tehnic i prestarea serviciilor IT, urmrirea i recuperarea debitelor (ADR-urile din sistemul MDRL); - unele Acorduri de delegare ncheiate n sfera de activitate a MAPDR nu conin modificrile survenite n prevederile Planului Naional de Dezvoltare Rural privind: utilizarea tehnic a terenurilor forestiere, privind plile compensatorii i obligativitatea transmiterii unor situaii i documente; - atribuirea eronat a sarcinii privind urmrirea i recuperarea debitelor Organismelor Intermediare cu toate c acest atribuie revine nemijlocit Autoritii de Management, conform Acordului de delegare ncheiat ntre Autoritatea de Management pentru Programul Operaional Regional i ADR-urile din sistemul MDRL.

n rapoartele de audit intern elaborate au fost fcute recomandri privind urgentarea activitilor de revizuire, definitivare i parafare a Acordurilor cadru de delegare a unor sarcini i a Protocoalelor de colaborare interinstituional.

Privind evaluarea sistemului de management i control existent n cadrul acestor structuri, cu reguli interne de procedur, responsabiliti instituionale i personale clare:
42/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

- evalurile auditorilor interni au evideniat c mare parte a procedurilor formalizate de lucru erau n curs de finalizare (MMFPS), existnd unele cazuri cnd unele proceduri nu au fost actualizate, n vederea eliminrii unor elemente de neconformitate constatate de structuri de control, cum ar fi Autoritatea de Audit, uniti din cadrul MDRL i MAI, sau cazuri n care prevederi sau informaii din cuprinsul unor proceduri oparaionale nu sunt corelate cu cele cuprinse n alte proceduri,regulamente, instruciuni, ghiduri (MDRL); - Sistemul unic de management al informaiei (SMIS) nu este operaional n cazul unor utilizatori (Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii -MECI) i acest lucru are implicaii nefavorabile i asupra punerii n aplicare a unor sisteme de monitorizare, evaluare i raportare fiabile; - n unele structuri de implementare nu sunt create n totalitate mecanismele pentru monitorizarea i raportarea iregularitilor, ct i pentru constatarea i recuperarea creanelor provenite din utilizarea necorespunztoare a fondurilor (Ministerul Transporturilor i Infrastructurii -MTI); - cadrul procedural privind managementul neregulilor, constatarea i recuperarea creanelor provenite din nereguli, fie nu este definitivat, fie nu este actualizat sau este incomplet (MFP, MDRL, MMFPS). Recomandrile formulate de auditorii interni au vizat identificarea aciunilor pentru operaionalizarea sistemului de management al informaiei, crearea mecanismelor adecvate monitorizrii, raportrii iregularitilor, constatarea i recuperarea creanelor din utilizarea necorespunztoare a fondurilor comunitare. 2.2.6. Activiti specifice instituiilor publice n cursul anului 2008 s-a putut remarca, la nivel naional, o schimbare a balanei activitilor auditabile, att la nivelul entitilor publice centrale, ct i la nivelul celor locale, de la funciile suport ale entitilor publice ctre activitile specifice ale acestora. Din informaiile transmise de structurile de audit intern s-a putut constata o abordare, n cadrul misiunilor de audit, i a unor teme din sfera activitilor specifice entitilor publice, care concur la realizarea atribuiilor principale ale acestora, astfel: - n sistemul dezvoltrii regionale i locuinei au fost realizate o serie de misiuni de audit intern, privind programele derulate n domeniul lucrrilor publice, fiind identificate disfuncii care au vizat lipsa unei verificri a calitii lucrrilor efectuate de firmele executante, lipsa unor rapoarte trimestriale i anuale privind stadiul executrii lucrrilor de la toi beneficiarii de finanare (autoriti ale administraiei publice locale), astfel nct s existe un control asupra stadiului execuiei lucrrilor respective; - n sistemul justiiei misiunile de audit intern au privit evaluarea sistemelor de management n derularea urmtoarelor activiti: intervenia psihosocial, prevenirea criminalitii n mediul penitenciar, sigurana deinerii i regim penitenciar, avnd drept scop evaluarea modului cum instituiile abilitate fac demersurile necesare pentru integrarea persoanelor private de libertate (Administraia Naional a Penitenciarelor i Penitenciarele Arad, Oradea, Trgu Mure i Miercurea Ciuc); misiuni privind modul de organizare i funcionare a reelei sanitare proprii a Ministerului Justiiei i Libertilor Ceteneti;
43/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

- n sistemul muncii, familiei i proteciei sociale au fost efectuate misiuni privind: activitatea de ocupare i formare profesional a forei de munc; gestionarea si distribuirea biletelor de odihna; acordarea de diverse indemnizaii, alocaii i sprijin financiar (direcii teritoriale ale Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale); - n sistemul internelor i reformei administrative s-au realizat misiuni privind: sistemul de comunicare cu cetenii de ctre serviciul public comunitar; gradul de utilizare a informaiilor postate pe site-ul instituiei, inaccesibilitatea la o serie de formulare privind solicitarea permisului de conducere i nmatricularea autovehiculelor; primirea i soluionarea petiiilor i respectarea termenelor legale; sistemul de arhivare n cadrul entitilor publice din sistem; - n sistemul agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale a fost evaluat sistemul naional antigrindin i de stimulare a precipitaiilor; subveniile acordate la motorin pentru lucrrile mecanice de nfiinare a culturilor; sistemul de acordare a despgubirilor n caz de calamiti naturale n agricultur; - n sfera afacerilor externe au fost realizate misiuni privind activitatea consular i a reprezentanelor diplomatice selectate conform unor criterii semnal; transportul i distribuirea pachetelor cu materiale de promovare a imaginii Romniei prin valorile sale culturale n statele Uniunii Europene; modul de organizare i funcionare a activitii desfurate n cadrul Direciei Arhive Diplomatice; - n sistemul finanelor publice misiunile de audit au vizat: activitatea de soluionare a contestaiilor; activitatea privind ajutoarele de stat, practicile neloiale i preurile reglementate; organizarea reelei de vnzare la CN Loteria Romana SA; direcia pentru acordarea despgubirilor n numerar n cadrul Autoritii Naionale pentru Restituirea Proprietilor; la entiti publice din sfera Ageniei Naionale de Administrare Fiscal evaluarea activitii de autorizri, a celei de inspecie fiscal, de asistena contribuabililor; - n sistemul economiei au vizat modul de gestionare a deeurilor radioactive produse de instalaiile proprii la SN Nuclearelectrica SA; activitatea de nchidere, conservare, ecologizare mine; - n sistemul televiziunii romne au fost realizate misiuni de audit intern care au vizat: evaluarea proceselor derulate n cadrul unor staii teritoriale privind criteriile i standardele de alocare a resurselor materiale i umane necesare pe tipuri diferite de producie i complexiti ale programelor; - la nivelul unitilor sanitar veterinare i pentru sigurana alimentelor au fost realizate misiuni de audit intern privind: Programul de supraveghere, profilaxie i combatere a bolilor la animale, de prevenire a transmiterii de boli de la animale la om i de protecie a mediului, precum i identificarea i nregistrarea bovinelor, ovinelor, suinelor i caprinelor; - la nivelul administraiei publice locale au fost abordate teme privind: activitatea de asisten social i acordarea acestor ajutoare (Primria Cugir judeul Alba, entiti publice din judeul Bihor, judeul Teleorman); evaluarea modului de administrare a patrimoniului public i modul de autorizare a lucrrilor de construcii, misiuni de audit unde constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni au vizat, n special, remedierea disfunciilor aprute n documentaia anex pentru

44/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

obinerea acestor autorizaii, privind verificarea modului de utilizare a acestor autorizaii (Primria Oneti judeul Bacu, Primria Tg.Lpu judeul Maramure); - n cadrul Institutului Naional de Statistic a fost efectuat misiunea de audit intern avnd ca tem Evaluarea procesului de estimare, previziune i plat a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene. Recomandrile formulate de auditorii interni n cadrul acestor misiuni au vizat remedierea deficienelor constatate, n vederea mbuntirii acestor activiti i ndeplinirea adecvat a obiectivelor principale ale instituiilor publice. 2.2.7. Activiti de consiliere Analiza activitii de audit intern derulate, att la nivelul entitilor publice centrale, ct i la cele locale, a condus la concluzia c auditorii interni au exercitat n continuare i activiti de consiliere, n special la solicitrile mangementului instituiei, ca suport pentru luarea deciziilor optime de ctre acetia pentru atingerea obiectivelor. n cadrul misiunilor de consiliere, principalele direcii abordate au vizat: - modalitile de aplicare a cadrului legislativ i normativ, n special, n domeniul economico-financiar, direcia principal constituind-o facilitarea nelegerii modului de punere n practic a acestuia (Ministerul Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor, Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, Avocatul Poporului, Autoritatea Naional de Supraveghere a Prelucrrii Datelor cu Carater Personal); - implementarea Standardelor de management i control intern, prevzute de O.M.F.P. nr. 946/2005, la nivelul diverselor activiti din cadrul instituiei, pentru facilitarea nelegerii de ctre factorii decizionali (Ministerul Dezvoltrii Regionale i Locuinei, Inspectoratul de Stat n Construcii, Societatea Romn de Radiodifuziune, Agenia Naional de Pres AGERPRES, Casa Naional de Asigurri de Sntate); - nchirierea, concesionarea sau valorificarea prin vnzare a bunurilor indisponibilizate n urma procesului de restructurare i modernizare a armatei (Ministerul Aprrii Naionale); - mbuntirea controlului intern ataat unor sisteme apreciate cu risc ridicat n cheltuirea fondurilor publice ( Ministerului Administraiei i Internelor); - modul de gestionare, de ctre Unitile de Implementare a Proiectelor, a finanrilor externe (Ministerul Afacerilor Externe, Ministerul Administraiei i Internelor); - modul de administrare a fondurilor acordate Romniei privind Facilitatea Schengen (Ministerului Afacerilor Externe, Ministerul Administraiei i Internelor); - analiza operaiunilor derulate n cadrul structurilor organizatorice ale instituiei, n vederea stabilirii numrului de personal necesar (Agenia Naional de Integritate). Rolul acestor misiuni a fost acela de a evalua existena formelor i instrumentelor de control, dar i eficiena i eficacitatea acestora pentru a exista sigurana utilizrii i derulrii corecte a acestor instrumente, iar acolo unde au existat puncte slabe n cadrul acestui sistem au fost propuse soluii de mbuntire.
45/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

2.3. Activitatea desfurat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern i de Comitetul pentru Audit Public Intern 2.3.1. Activitatea desfurat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern n anul 2008, activitatea U.C.A.A.P.I. s-a concentrat pe urmtoarele direcii: (1.) mbuntirea gradului de implementare a auditului intern n sfera sectorului public; (2.) dezvoltarea i aplicarea unitar a cadrului legal i metodologic al activitii de audit intern; (3.) coordonarea misiunilor de audit intersectoriale; (4.) evaluarea procesului de integrare a controlului financiar preventiv n sfera rspunderii manageriale. (1.) mbuntirea gradului de implementare a auditului intern n sfera sectorului public Pentru a sprijini n mod direct creterea gradului de eficacitate a funciei de audit, la nivelul administraiei publice au fost realizate un numr de 21 misiuni de evaluare la ordonatori principali de credite importani (Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor, Ministerul Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional, Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale etc.). Obiectivele misiunilor de audit au vizat aspecte organizatorice; planificarea activitii de audit; respectarea metodologiei i procedurilor de audit; calitatea rapoartelor de audit; auditarea modului de gestionare i utilizare a fondurilor externe. Principalele constatri au evideniat att aspecte pozitive, referitoare la consolidarea cadrului organizatoric i funcional al activitii de audit intern n aceste entiti, la faptul c recomandrile au fost implementate n mare msur, ct i aspecte care necesit ntreprinderea unor aciuni de mbuntire, referitoare la planificarea insuficient i neabordarea tematicilor aferente funciilor/activitilor specifice. U.C.A.A.P.I. a recomandat ntreprinderea unor aciuni care s conduc la mbuntirea activitii de planificare, prin echilibrarea raportului dintre misiunile de audit planificate n sfera funciilor/activitilor suport i cele din sfera funciilor/activitilor specifice, precum i planificarea cu celeritate a unor misiuni de audit privind derularea modului de desfurare a finanrilor provenite din fonduri externe. Pentru evaluarea stadiului i mbuntirea activitii de audit n sfera administraiei publice locale au fost planificate i efectuate evaluri la nivelul a 14 judee, pentru a analiza modul de realizare a atribuiilor delegate, din competena U.C.A.A.P.I., structurilor de audit din cadrul direciilor de finane publice judeene, pentru a evalua activitatea de audit intern desfurat la nivelul instituiilor publice mici i pentru a evalua posibilitile de realizare a asocierilor (parteneriatelor) entitilor publice locale, pentru realizarea n comun a funciei de audit intern. Principalele aciuni ntreprinse n direcia creterii gradului de implementare a auditului intern n administraia public local s-au concentrat asupra evalurii posibilitii de cooperare, de realizare a asocierii entitilor publice locale pentru realizarea n comun a funciei de audit intern. Astfel, au fost introduse, cu predilecie, n eantionul de vizite documentare, unitile administrativ-teritoriale care au structuri
46/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

de audit formate din mai mult de 3 auditori, care s poat constitui nucleul unei viitoare structuri parteneriale. De asemenea, au fost ntreprinse aciuni de identificare a ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale care manifest disponibilitate n privina sprijinirii acestei iniiative. Sistemul de asociere const n gruparea pe zone geografice i pe principalele ci de comunicaie, n jurul unei primrii, considerat primrie coordonatoare (centru-gazd), a mai multor consilii locale. ntre primria coordonatoare i celelalte primrii locale se ncheie un acord de cooperare privind modul de elaborare a planului de audit intern, sistemul de derulare a misiunilor de audit intern, modalitile de raportare i de urmrire a implementrii recomandrilor. Funcia de audit intern ar urma s fie asigurat de primria coordonatoare, care va dezvolta o structur de audit intern capabil s efectueze cel puin 2-3 misiuni de audit intern la nivelul standardelor profesionale, n fiecare an, la primriile cuprinse n acordul de cooperare. n urma vizitelor documentare, au fost identificate 14 uniti administrativteritoriale, care ar putea fi centre-gazd n cadrul proiectului de asociere. n perioada imediat urmtoare acest proces va continua ntr-un ritm accelerat, avnd n vedere i faptul c U.E. sprijin acest proiect printr-o finanare nerambursabil de un milion euro, proiectul realizndu-se cu parteneri din Frana i Austria. (2.) Dezvoltarea i aplicarea unitar a cadrului legal i metodologic al activitii de audit intern Aceste atribuii de baz ale U.C.A.A.P.I. au fost aduse la ndeplinire n anul 2008, prin urmtoarele aciuni: a) elaborarea proiectului de modificare a cadrului legal i legislativ al activitii de audit intern, necesar introducerii sistemului de cooperare ntre mai multe entiti publice, cu scopul de a asigura n comun funcia de audit intern; constituirii sistemului de certificare a auditorilor interni din sistemul public, crerii unui corp profesional de auditori interni bine pregtit; implementrii Comitetelor de audit la nivelul ordonatorilor principali de credite care deruleaz bugete mari, avnd ca scop asigurarea independenei funcionale a structurii de audit de la acest nivel. b) definirea standardului ocupaional privind profesia de auditor intern, care urmeaz s fie baza sistemului de pregtire profesional a auditorilor interni din sistemul public, fiind elaborate unitile de competen ale acestuia. (3.) Coordonarea misiunilor de audit intersectoriale Au fost realizate 5 misiuni de audit cu caracter intersectorial: (a.) Evaluarea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor prevzute n bugetele ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat; (b.) Evaluarea sistemului de eviden, evaluare i inventariere a bunurilor aflate n domeniul public i privat al statului, date n administrare entitilor din administraia public central;

47/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

(c.) Evaluarea stadiului pregtirii i a capacitii structurilor implicate, de a implementa asistena financiar comunitar post-aderare; (d.) Evaluarea sistemului de stabilire, eviden i ncasare a veniturilor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale i bugetelor locale 2004-2007; (e.) Managementul resurselor umane. Realizarea acestor misiuni ample a necesitat coordonarea activitii n echipe comune de audit intern n care au fost antrenai peste 100 de auditori interni din 20 de entiti publice centrale i locale. Constatrile i recomandrile formulate au fost prezentate n cap. 2.2. din raport. (4.) Evaluarea procesului de integrare a controlului financiar preventiv n sfera rspunderii manageriale n anul 2008 au fost realizate misiuni de audit la 19 entiti publice centrale, care au avut ca obiectiv general aprecierea capacitii controlului intern din aceste entiti publice de a ine sub control riscurile ce pot conduce la producerea de iregulariti n utilizarea banului public, astfel nct controlul delegat al MFP s poat fi retras. Misiunile de evaluare s-au finalizat cu propunerea de retragere a controlului financiar preventiv delegat la un numr de 7 entiti publice centrale, iar n cazul celorlalte 12 controlul financiar preventiv nu a fost retras, formulndu-se recomandri pentru accelerarea proceselor de implementare a sistemelor manageriale de control intern din respectivele entiti publice centrale. 2.3.2. Activitatea desfurat de Comitetul pentru Audit Public Intern (C.A.P.I.) C.A.P.I. este una din structurile importante n arhitectura sistemului naional de audit din sectorul public. Poziia sa este aceea a unui observator independent din afara Ministerului Finanelor Publice, care i utilizeaz expertiza profesional pentru a sprijini U.C.A.A.P.I. n activitatea sa, astfel: - dezbate planurile strategice de dezvoltare i cadrul normativ n domeniul auditului intern din sistemul public; - analizeaz cadrul procedural pentru auditul intern n vederea asigurrii unui caracter unitar bazat pe standardele internaionale; - avizeaz planul i rapoartele de audit ale misiunilor intersectoriale, pentru a emite o opinie profesional; - dezbate i avizeaz raportul anual al activitii de audit. n cursul anului 2008, Comitetul s-a ntrunit n 9 edine de lucru, n care i-a exprimat opinia profesional asupra unei game largi de probleme, care au vizat: dezvoltarea cadrului normativ si metodologic de desfurare a activitii de audit public intern: - mbuntirea cadrului legislativ prin modificarea i completarea Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, cu privire la: sistemul de cooperare ntre mai multe entiti publice locale, sistemul de certificare a auditorilor interni care activeaz n sectorul public, i constituirea Comitetelor de audit la nivelul ordonatorilor principali de credite mari;
48/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

- modificarea i completarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003, ca urmare a mbuntirii cadrului legal. Amendamentele au fost analizate sub aspectul claritii formulrii, fundamentrii i al conformitii cu prevederile din Strategia de dezvoltare a controlului financiar public intern (CFPI), valoarea adugat i impactul asupra activitii de audit intern din sectorul public. Membrii Comitetului au formulat propuneri de natura mbuntirii conceptelor privind acreditarea profesional a auditorilor interni, ct i a exercitrii activitii de audit intern prin asociere. definirea standardului ocupaional privind profesia de auditor intern, care s constituie baza sistemului naional pentru pregtirea profesional n acest domeniu. Contribuia efectiv a Comitetului s-a referit la analiza i validarea celor 5 uniti de competen prezentate i stabilirea modalitii de validare a documentului final la nivelul ministerului; dezbaterea rapoartelor de audit de interes naional cu implicaii multisectoriale, la nivelul Comitetului, a avut scopul de a obine o opinie profesional asupra modului n care au fost realizate obiectivele misiunilor, calitatea constatrilor i susinerea acestora cu probe de audit, precum i pertinena recomandrilor formulate, concordana acestora cu nivelul de management cruia i sunt adresate. Membrii Comitetului au formulat observaii i propuneri menite s mbunteasc forma i coninutul rapoartelor, emind o opinie favorabil asupra calitii generale a acestora. analiza rapoartelor de audit privitoare la evaluarea condiiilor necesare retragerii controlului financiar preventiv delegat al Ministerului Finanelor Publice, n vederea integrrii acestuia, exclusiv n sfera rspunderii manageriale a reprezentat un subiect important al activitii Comitetului n cursul anului 2008, fiind dezbtute un numr de 19 astfel de rapoarte. Contribuia membrilor Comitetului a constat n evaluarea soliditii opiniei de retragere sau meninere a controlului financiar preventiv delegat, att prin prisma calitii probelor de audit identificate de auditori, dar i prin discuii directe cu managementul financiar de nivel nalt de la ordonatorii principali de credite. Emiterea opiniei favorabile pentru aceste rapoarte reprezint un gir profesional asupra faptului c munca auditorilor s-a desfurat n conformitate cu cerinele standardelor de audit. Comitetul a realizat n mod profesional i celelalte activiti curente referitoare la: - analiza Raportului privind activitatea de audit public intern pe anul 2007 i transmiterea acestuia pentru informare i analiz la Guvern i la C.E.; - analiza Planului de audit pentru misiunile intersectoriale ce urmeaz a fi realizate n anul 2009; - stabilirea cadrului minimal de raportare a activitii de audit public intern pentru anul 2008.

49/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

Menionm c, n toate cazurile, U.C.A.A.P.I. a luat n considerare observaiile i recomandrile formulate de membrii Comitetului, aducnd coreciile necesare materialelor analizate, pentru a da acestora un plus de profesionalism i de obiectivitate. O problem identificat n activitatea Comitetului se refer la faptul c, prin plecri succesive ale unor membri, s-a ajuns n situaia c n momentul de fa, din 11 membri sunt activi numai 8, fiind necesar ca n perioada urmtoare s se declaneze procedurile privind numirea celorlali membri ai Comitetului.

CAPITOLUL 3 Direciile de aciune pentru consolidarea activitii de audit intern la nivelul sectorului public Procesul de consolidare a funciei de audit intern, n anul 2008, a nregistrat progrese semnificative n ceea ce privete extinderea domeniilor n care s-a manifestat, ct i prin creterea general a activitii n care auditul de sistem a devenit predominant. Concomitent cu mbuntirea activitilor de audit intern, un element caracteristic l-a reprezentat dezvoltarea sistemului de management financiar i control intern, astfel nct n anul 2008 s-a constatat un progres general n dezvoltarea sistemului de Control Financiar Public Intern n Romnia. Avnd n vedere investiia efectuat n dezvoltarea capacitii de audit intern, dar i creterea gradului de expertiz n domeniu, considerm c se impune, n continuare, accelerarea implementrii funciei de audit prin creterea aportului acesteia la realizarea obiectivelor entitilor publice. n acest sens, principalele direcii de aciune privesc: a) perfecionarea pregtirii profesionale a auditorilor interni reprezint o aciune important, care va continua i n 2009, avnd n vedere c aceasta este o prghie important de cretere a calitii activitii de audit intern. n cursul anului 2008 a fost iniiat aciunea de elaborare a standardului ocupaional al auditorului intern din sectorul public, prin stabilirea principalelor uniti de competen, urmnd ca n prima parte a anului 2009, Consiliul Naional de Formare Profesional a Adulilor s aprobe standardul ocupaional al profesiei de auditor intern, acesta devenind operaional. n aceste condiii, estimm c, n anul 2009, nivelul de pregtire profesional al auditorilor interni va nregistra un salt calitativ, prin aceea c programele de formare profesional, elaborate de instituiile acreditate, vor fi realizate pe baza standardului ocupaional, asigurnd n acest mod o pregtire unitar i la standarde de calitate. Creterea nivelului de pregtire profesional va fi susinut i prin diseminarea ghidurilor practice privind auditul performanei, care vor fi realizate n cursul anului 2009 i care vor completa setul de ghiduri privind auditul de sistem al funciilor de baz din cadrul entitilor publice.

50/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

Activitatea de perfecionare a auditorilor interni va avea un suport important i prin implementarea proiectului de twinning ntrirea funciei de audit intern, care se deruleaz n anii 2008-2009, realizat cu parteneri din Frana i Austria. Proiectul va permite pregtirea a peste 200 de auditori interni, n special din administraia public local, unde se manifest nevoi de pregtire profesional mai mari. Paralel cu pregtirea profesional realizat de U.C.A.A.P.I. va continua i pregtirea profesional de la nivelul instituiilor publice, care va fi focalizat pe cunoaterea activitilor specifice ale entitilor publice. b) mbuntirea cadrului normativ i procedural al activitii de audit intern va continua i n anul 2009, beneficiind de sprijinul programului de twinning, care va asigura creterea gradului de implementare a auditului intern la nivelul entitilor publice i armonizarea cu buna practic european prin: introducerea posibilitii de exercitare a activitii de audit intern n sistem asociativ, care va permite entitilor publice mici, izolate, cu bugete restrnse, s-i dezvolte o funcie efectiv de audit intern. Sistemul asociativ se va realiza prin gruparea a dou sau mai multor entiti publice, n vederea exercitrii n comun a funciei de audit intern, n condiiile asigurrii independenei i obiectivitii auditorilor interni i a respectrii principiilor guvernanei corporative; atestarea auditorilor interni, n vederea crerii unui corp profesional, reprezint cea mai important cale de asigurare a creterii nivelului profesional al personalului care lucreaz n domeniul auditului intern. Atestarea auditorilor interni va fi privit ca un proces prin care se confirm, de ctre instituiile abilitate, capacitatea profesional a auditorilor interni de a planifica i executa misiuni de audit intern, n conformitate cu cadrul normativ n vigoare i buna practic recunoscut n domeniu. Organizarea activitii de atestare a auditorilor interni va contribui la mbuntirea sistemului de recrutare al acestora i la creterea posibilitii de acoperire a posturilor de auditori interni din sectorul public, care n prezent sunt vacante. Atestarea va asigura un sistem de pregtire omogen al auditorilor interni, care se vor bucura de stabilitate i vor fi stimulai s investeasc n propria profesie; nfiinarea comitetelor de audit, la nivelul entitilor publice centrale importante, decurge din necesitatea implementrii n sistemul romnesc a bunei practici europene n domeniu. Comitetele de audit reprezint un element al Guvernanei corporative, avnd un rol important n asigurarea bunei funcionri a auditului intern, a sistemelor de control intern i a relaiei acestora cu auditul extern. Comitetele de audit vor funciona ca o interfa ntre managementul entitii publice i structura de audit, respectiv pe de-o parte faciliteaz nelegerea recomandrilor i sprijin entitile publice n implementarea acestora, iar, pe de alt parte, susin auditorii interni n activitatea lor, fiind garantul independenei i obiectivitii profesionale a acestora. c) dezvoltarea activitii de evaluare a funciei de audit intern, la nivelul entitilor publice, reprezint cel mai important instrument n asigurarea eficientizrii activitii de audit, avnd n vedere organizarea i funcionarea n sistem descentralizat a auditului intern n Romnia. mbuntirea activitii de evaluare se va realiza prin:

51/52

Raport privind activitatea de audit intern din sectorul public pe anul 2008

extinderea cadrului de obiective ale misiunilor de evaluare prin introducerea a dou noi obiective, respectiv contribuia structurilor de audit intern la mbuntirea absorbiei fondurilor europene i contribuia structurilor de audit intern la atingerea obiectivelor entitilor publice. Prin aceste noi obiective se va putea realiza msurarea performanei activitii de audit intern la nivelul entitilor publice; dezvoltarea ariei de exercitare a evalurii activitii de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite, prin abordarea activitii de evaluare i n profil transversal, prin stabilirea unui eantion de entiti publice aflate n subordine/coordonare/sub autoritate. Aceast abordare va permite emiterea unei opinii fundamentate asupra funcionalitii auditului intern la nivelul ordonatorilor principali de credite i, n acelai timp, va contribui la responsabilizarea acestora n asigurarea creterii eficienei activitii de audit intern i la nivelul entitilor aflate subordine/coordonare/sub autoritate; activitatea de evaluare va urmri, n mod deosebit, nivelul de pregtire profesional al auditorilor interni, cu scopul de a identifica domeniile n care se impune o pregtire corespunztoare specific naturii activitilor entitilor publice; d) extinderea cooperrii ntre auditul public extern i auditul public intern pe baza principiului complementaritii celor dou sisteme de audit. Cooperarea va contribui la: armonizarea cadrului normativ i nelegerea tehnicilor i instrumentelor utilizate de auditori n vederea realizrii unei relaii bazate pe ncredere reciproc; reducerea disconfortului entitilor auditate pe care acestea l percep pe parcursul derulrii misiunilor de audit, prin evitarea suprapunerilor privind perioadele auditate, obiectivele i perioadele efective de desfurare a auditului; schimbul de informaii privind riscurile cu care se confrunt entitile auditate, ceea ce va conduce la focalizarea eforturilor auditului pe probleme cu care se confrunt acestea; extinderea ariei de aplicare a rezultatelor activitii de audit intern; garantarea implementrii recomandrilor auditorilor prin supravegherea reciproc a acesteia. n urma implementrii direciilor de aciune, n special a celor legate de ntrirea statutului auditorului intern, asigurarea parteneriatelor i mbuntirea sistemului de pregtire profesional, pe baza Cadrului de competene al auditorilor interni, funcia de audit intern va contribui ntr-o msur mai mare la sprijinirea managementului pentru o utilizare corect i eficient a fondurilor publice.

MIHAI SPRNCEAN DIRECTOR GENERAL

52/52