1. Care este titlul temei alese ca referat, obiectivul studiului i aria de aplicabilitate?

Titlul temei alese pentru referat este Politici i metode contabile privind stocurile. Conform definiiei date n Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2 Stocuri, stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzarii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii. Obiectivul acestui standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri. O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Standardul IAS 2 Stocuri, furnizeaz ndrumri referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar a acestuia drept cheltuial, inclusiv orice reducere a valorii contabile pn la valoarea realizabil net. De asemenea, standardul furnizeaz ndrumri cu privire la formulele de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor. Prezentul standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia: produciei n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, inclusiv contractele de prestri de servicii direct legate de acestea; instrumentelor financiare; activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de productori de produse agricole i forestiere, de produse agricole dup recoltare i de minereuri i alte produse minerale, n msura n care acestea sunt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate cu practicile bine stabilite din acele sectoare de activitate. Atunci cnd astfel de stocuri sunt evaluate la valoarea realizabil net, modificrile acelei valori sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea. 2. Prezentarea la alegere a definiiei privind politicile contabile, estimrile contabile i erorile contabile. Politicile contabile definesc o concepie contabil privind sinceritatea fiecrei ntreprinderi sau instituie public n prezentarea ansamblului problemelor financiare. Dicionarul

de contabilitate al Editurii Universitii din Oxford definete politicile contabile ca fiind bazele contabile specifice i utilizate n permanen de ctre o organizaie n ntocmirea situaiilor financiare. Aceste baze sunt considerate i determinate de organizaie ca fiind cele mai adecvate pentru prezentarea cu fidelitate a rezultatelor i operaiilor sale financiare. O alt definiie aparine lui Christopher Nobes: politicile contabile sunt metode detaliate de evaluare, msurare i recunoatere pe care o ntreprindere le-a ales dintre cele general acceptate de lege, standarde contabile sau practici comerciale. Aceste politici trebuie sa fie utilizare n mod permanent i trebuie s fie publicate. 3. Enumerai criteriile de selectare a politicilor contabile. n raport de tema aleas prezentai exemplificativ unul din criteriile alese. Dac nu exist cerine specifice, societatea comercial trebuie s elaboreze politici care s asigure faptul c situaiile financiare ofer informaii care sunt: relevante pentru necesitatile de decizie ale utilizatorilor; credibile, n sensul ca reprezint fidel performana financiar i poziia financiar a entitii, reflect fondul economic al evenimentelor i tranzaciilor, i nu numai forma legal; sunt neutre, adic lipsite de influene; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative. Dac sunt disponibile una sau mai multe politici contabile alternative (de baz sau alternative permise) conform unui Standard Internaional de Contabilitate, o entitate va alege i va aplica consecvent una dintre aceste politici, cu excepia cazului n care Standardul cere n mod deosebit sau permite clasificarea elementelor pentru care politicile contabile trebuie alese. Dac un Standard cere sau permite clasificarea separat a elementelor, trebuie selectat o singur politic contabil, i aceasta trebuie aplicat consecvent fiecrei categorii. O dat ce a fost selectat o politic iniial, o modificare a politicii contabile trebuie fcut numai n conformitate cu IAS-ul respectiv. IAS 2 Stocuri precizeaz c la intrarea n patrimoniu, stocurile sunt evaluate n funcie de modalitatea de dobndire, existnd astfel dou modaliti de evaluare: la costul de achiziie pentru stocurile de cumprri i la costul de producie pentru stocurile de producie.

Exemplul 1: Societatea Miruna Srl cumpr din Bulgaria carton pentru producerea rolelor de hrtie, n valoare de 3.450 lei, taxa vamal reprezint 3% iar comisionul vamal 5% din valoarea produselor. Cheltuielile cu transportul se ridic la 250 lei. Precizai cum se evalueaz stocul de carton i care este valoarea costului de achiziie. Aa cum este precizat n IAS 2 Stocuri, evaluarea la intrare se face fie cu ajutorul costului de achiziie, fie cu ajutorul costului de producie. n cazul societii Miruna Srl trebuie calculate costul de achiziie. Cost achiziie = pre de cumprare+taxe vamale+cheltuieli de transport Taxa vamal = 3% * 3.450 = 103,5 Comision vamal = 5% *3.450 = 172,5 => Cost de achiziie = 3.450 + 103,5 + 172,5 + 250 = 3.976 => produsul este evaluat la valoarea de 3.976. 4. Enumerai tratamentele contabile privind modificrile de politici contabile, modificrile de estimri contabile i corectarea erorilor. n raport de tema aleas prezentai exemplificativ unul din tratamente. O entitate trebuie s modifice o politic contabil doar dac modificarea este impus de un standard sau de o interpretare sau are drept rezultat situaii financiare care ofer informaii fiabile i mai relevante cu privire la efectele tranzaciilor, ale altor evenimente sau condiii asupra poziiei financiare, performanei financiare sau fluxurilor de trezorerie ale entitii. Modificrile politicilor contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard de contabilitate sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile asupra politicii financiare. IAS 8 ierarhizeaz i delimiteaz modificrile de politici contabile astfel: aplicarea pentru prima dat a tuturor IFRS-urilor ca baz primar a contabilitii aplicarea pentru prima dat a unui IFRS individual, ajustarea trebuie reflectat n concordan cu dispoziiile tranzitorii din cadrul IAS-ului respectiv alte modificri de politici contabile sunt cauzate de schimbri legislative sau schimbri voluntare pentru mbuntirea relevanei i credibilitii informaiei. Modificarea politicilor contabile este aplicat retroactiv, sau prospectiv doar dac valoarea ajustrii sau efectele evaluate care se refer la exerciiile anterioare nu poate fi determinate n mod rezonabil. Modificarea de politici contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare,

ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s -a efectuat decizia de modificare a politicilor contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai la nceputul unui exerciiu financiar, nefiind permise modificri pe parcursul exerciiului. n cazul temei alese de mine, o modificare de politici contabile este exemplificat mai jos prin trecerea de la metoda FIFO la metoda CMP. Exemplul 2: Societate comercial SIAT S.A. are la nceputul lunii septembrie un stoc iniial de marf Z de 30 de buci x 30 lei/bucat. Situaia se prezint astfel: Sold iniial Intrare 13.09 Ieire 17.09 30 buc. x 30 lei/buc. 70 buc. x 35 lei/buc. 50 buc. 20 buc. x 37 lei/buc. 25 buc

Intrare 23.09 Ieire 27.09

a) Metoda CMP la sfritul periodei: 30 x 30 + 70 x 35 + 20 x 37 = 4090 => CMP = 34,08 lei/bucat (4090/120) Fia de stoc se prezint astfel : Data Explic. Intrri Cant. Sold I. 13.09 17.09 23.09 27.09 Total Intrare Ieire Intrare Ieire 120 34,08 4090 20 37 740 25 75 34,08 34.08 852 2556 30 70 Pre 30 35 Val. 900 2450 50 34,08 1704 Ieiri Cant. Pre Val. Stoc Cant. 30 100 50 70 45 45 34.08 1534 Pre Val.

b) Metoda FIFO - Primul intrat primul ieit. Fia de stoc se prezint astfel: Data Explic. Intrri Cant. Sold I. 13.09 Intrare 30 70 Pre 30 35 Val. 900 2450 Ieiri Cant. Pre Val. Stoc Cant. 30 30 70 17.09 Ieire 30 20 23.09 Intrare 20 37 740 30 35 900 700 50 20 27.09 Ieire 25 35 875 25 20 Total 120 4090 75 2475 45 35 37 35 37 1750 740 875 740 1615 50 Pre 30 30 35 35 Val. 900 900 2450 1750

Interpretarea rezultatelor: Indicatori Metode de evaluare CMP la sfritul FIFO perioadei Vnzri CA Cheltuieli privind stocurile Rezultat Stoc final 2700 2537.5 2700 2475

162.5 1534

225 1615

Astfel n conditii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda CMP. n varianta evaluarii ieirilor din stoc la CMP calculat la sfritul perioadei ieirile nu sunt evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ. Aceast metod prezint avantajul unui calcul mai simplu. n cazul creterii de preuri prin aplicarea FIFO ieirile sunt evaluate la valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului ntreprinderii. Dac preurile sunt n scdere aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la rezultate diferite ale ntreprinderii. Astfel rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de performanele economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anume metod de evaluare a stocurilor. Cu toate acestea n IAS 2 nu exist nici o prevedere cu privire la faptul dac o ntreprindere trebuie s foloseasc o singura formul de determinare a costurilor pentru toate stocurile pe care le deine n reeaua internaional sau poate utiliza metode diferite pentru stocuri diferite. 5. n raport de tema aleas prezentai dup caz o politic contabil regsit n manualul de politici contabile. Urmtoarele elemente vor fi avute n vedere n prezentarea politicii contabile: a) Definiia specific; b) Recunoaterea, evaluarea (iniial i ulterioar), contabilizarea i informaiile prezentate n sumarul politicilor contabile semnificative. Conform definiiei date n Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2 Stocuri, stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzarii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii. Standardul precizeaz c stocurile se recunosc iniial la valoarea costului. Ulterior ele trebuiesc raportate n cadrul situaiilor financiare la minimum dintre cost i valoarea rezidual net (VRN). La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale corespunztoare strii l or patrimoniale: evaluarea la intrarea n patrimoniu (evaluarea iniial) - regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:

Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe (altele dect cele care se recupereaz ulterior), cheltuielile de transport, de manipulare i alte costuri direct atribuibile (imputabile) achiziiei stocurilor.

Costul de producie cuprinde cheltuielile directe generate de obinerea stocurilor (materii prime directe, materiale directe, salarii directe), cheltuielile indirecte, fixe i variabile, generate de transformarea materiilor prime n produse finite.

evaluarea la inventariere; evaluarea la bilan - se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere evaluarea la ieirea din patrimoniu se face prin una dintre cele trei metode : metoda costului mediu ponderat CMP metoda primului intrat, primul ieit FIFO metoda ultimul intrat, primul ieit - LIFO

Contabilizarea intrrilor de stocuri Stocuri achiziionate : 3xx = 401 nregistrarea materialelor sosite fr factur: 30x,381 = 408 nregistrarea facturii primate ulterior: 408 = 401 nregistrarea consumului de stocuri: 60x = 30x Vnzarea stocurilor: 60x = 371,381 Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii: politici contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului; valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil pe categorii corespunztoare entitii; valoarea contabil a stocurilor contabilizate la valoarea just minus costurile de vnzare; valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;

 valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor, recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei; valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile care este recunoscut drept reducere a valorii stocurilor, recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei; circumstanele sau evenimentele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii contabile a stocurilor; valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor. 6. Prin recurs la Baz pentru concluzii se va prezenta drept o concluzie cu privire la abordarea politicilor contabile specifice temei. Una dintre cele mai importante concluzii se refer la faptul c, Consiliul a concluzionat c aplicarea retroactiv fcut prin modificarea informaiei comparative prezentate pentru perioade anterioare este preferabil tratamentului alternativ permis anterior deoarece, deoarece n conformitate cu noua metod de aplicare retroactiv: a) profitul sau pierderea aferent perioadei nu include efectele modificrilor politicii contabile,sau erorilor aferente perioadelor anterioare b) informaia prezentat cu privire la perioadele anterioare este pregtit pe aceeai baz ca i informaia cu privire la perioada curent, i de aceea este comparabil. c) erorile perioadei anterioare nu sunt repetate n informaia comparativ prezentat pentru perioada anterioar. 7. Formularea unei propuneri de perfecionare a politicilor contabile specifice temei. O alt concluzie care se desprinde se refer la metoda LIFO care trateaz cele mai noi pri ale stocului ca fiind primele vndute i n consecin prile care rmn n stoc sunt recunoscute ca i cum ar fi fost cele mai vechi. Aceast metod este o ncercare de a rezolva deficiena perceput a modelului contabil convenional. Acest lucru se face prin impunerea evalurii unui flux nerealist de cost. Metoda LIFO reduce ns profiturile ntr-un mod care tinde s reflecte efectul pe care preurile crescute l vor a vea n costul nlocuirii stocurilor vndute. Utilizarea LIFO poate distorsiona profitul sau pierderea. ntr-un final, Consiliul a decis eliminarea metodei LIFO din cauza lipsei sale de ncredere reprezentativ pentru fluxurile de stocuri. Aceast decizie nu elimin metodele specifice de calculare a costurilor,care reflect fluxurile de stocuri, similare cu LIFO.