Sunteți pe pagina 1din 19

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Capitolul IV . Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie . IV.2. Contabilitatea mrfurilor . Capitolul V . Contabilitatea terilor . V.1. Structuri privind terii . V.2. Evaluarea datoriilor i a creanelor . V.3. Contabilitatea datoriilor comerciale ( decontrilor cu furnizorii ) . V.4. Contabilitatea decontrilor cu clienii . V.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul . V.6. Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale i protecia social . V.7. Contabilitatea decontrilor cu bugetul de stat .

2 2 4 4 5 5 8 12 14 15

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2 NUMRUL CURSULUI 1 DATA CURSULUI 19.02.2004

Capitolul IV . Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie . IV.2. Contabilitatea mrfurilor . A. Cumprrile de mrfuri cu reducere comercial sau financiar .

Reducerile comerciale sunt reprezentate de rabat comercial , remiz comercial i risturn . Rabatul se acord pentru defecte de calitate sau perisabiliti ( pierderi ) . Se aplic la preul de vnzare al bunului . Remiza se acord pentru vnzri superioare volumului convenit . Se aplic asupra preului de vnzare al bunului . Risturnul este o reducere de pre calculat asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai client n decursul unei perioade . Reducerile comerciale nu se nregistreaz n cazul n care sunt consemnate n factura iniial . Acestea se nregistreaz numai dac sunt consemnate ntr-o factur separat . n contul de stocuri 371 se nregistreaz numai valoarea netei comerciale . Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare pentru achitarea datoriei nainte de termenul de scaden . Sconturile primite se nregistreaz fie odat cu recepia mrfurilor ( o dat cu vnzarea ) , fie odat cu decontarea facturii . Aplicaie : Conform unei financiare . facturi s-au cumprat mrfuri cu reduceri comerciale i

nregistrri contabile : 1) Se nregistreaz factura de consemnate n factura iniial .

aprovizionare

cu

reduceri comerciale

financiare

Factur iniial Mrfuri ( fr TVA ) Rabat ( 5 % ) Remiz ( 10 % ) Neta comercial Scont de decontare ( 2 % ) TVA ( 19 % ) TOTAL FACTUR 101.420.100 % 85.500.000 371 15.920.100 4426 = % 401 767 -

100.000.000 -5.000.000 95.000.000 -9.500.000 85.000.000 -1.710.000 83.790.000 15.920.100 99.710.100 101.420.100 99.710.100 1.710.000

2) Se nregistreaz reduceri comerciale consemnate ntr-o factur distinct ( factur de stornare )

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Factur distinct Rabat ( 5 % ) Remiz ( 10 % ) Scont de decontare ( 2 % ) TVA ( 19 % ) 401 371 4426 767 ( ( ( ( ) ) ) ) 401 = % 371 4426 767

-5.000.000 -9.500.000 -14.500.000 -1.710.000 -16.210.000 -3.080.100 19.290.000 14.500.000 3.080.000 1.710.000

3) Se efectueaz plata furnizorului . 401 5121 D ( ) ( ) 401 = 5121 119.000.000

401 0 SI 19.290.000 99.710.000 119.000.000 119.000.000 119.000.000 119.000.000 119.000.000 0

RD TSD

RC TSC SFD

B. Cumprrile de mrfuri din import . ntr-o factur de mrfuri primite sau cumprate din import se consemneaz : a) Preul extern ( preul mrfii ) , FOB ; b) Transportul pe parcurs extern inclus n factur n valut ; c) Preul extern , CIF ( preul mrfii + cheltuielile de transport extern + cheltuielile de asigurare + alte cheltuieli ) . Aplicaie : Se import mrfuri de la valutar este 1 $ = 30.000 lei . un furnizor extern conform facturii externe . Cursul

Factur extern FOB ( 10.000 $ ) Pre extern ( 10.000 $ ) Transport pe parcurs extern ( 100 $ ) Pre extern CIF ( 10.100 $ ) Taxa vamal ( 10 % ) Comision vamal ( 0,5 % ) TOTAL TVA ( 19 % ) TOTAL FACTUR nregistrri contabile : 1) Se nregistreaz factura extern . 371 ( ) 401 ( )

300.000.000 300.000.000 3.000.000 303.000.000 30.300.000 1.515.000 334.815.000 63.614.850 398.429.850

371 = % 401

334.815.000 303.000.000

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

446

( )

446

31.813.000 vamal . Acestea

2) Se nregistreaz plata TVA , plata taxei vamale i a comisionului pot fi pltite cu cec bancar sau cu ordin de plat . 5121 446 4426 ( ) ( ) ( ) % = 5121 446 4426 95.429.850 31.815.000 63.614.850

3) Se achit furnizorul extern la un curs al dolarului de 30.500.000 5124 401 665 ( ) ( ) ( ) % = 5121 401 665 308.050.000 303.000.000 5.050.000

Capitolul V . Contabilitatea terilor . V.1. Structuri privind terii . Pentru realizarea obiectului de activitate agenii economici intr n relaii cu terii ( persoane strine de firm ) care genereaz drepturi ( creane ) i obligaii . Aceste creane i datorii au termene de decontare curte . Datoriile sunt obligaiile unitii pentru valori primite ce urmeaz s fie pltite . Creanele reprezint drepturi ale s fie ncasate . unitii pentru valorile acordate ce urmeaz

Clasificarea datoriilor : a) Dup natura operaiilor pe care le genereaz . 1. Datorii comerciale ; 2. Datorii cambiale ; 3. Datorii financiare ; 4. Datorii fiscale ; 5. Datorii salariale i sociale ; 6. Alte datorii . b) Dup coninutul economic i obiectul lor . 1. Datorii fa de 2. Datorii fa de 3. Datorii fa de 4. Datorii fa de 5. Datorii fa de 6. Alte datorii . furnizori ; clieni pentru avansurile primite de la acetia ; buget ; salariai , asigurri sociale i protecie social ; acionari ;

Clasificarea creanelor : a) Dup natura operaiilor . 1. Creane comerciale ; 2. Creane cambiale ;

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

3. Creane fiscale ; 4. Alte creane . b) Dup coninutul economic i obiectul lor . 1. Creane asupra 2. Creane asupra 3. Creane asupra 4. Creane asupra 5. Alte creane . clienilor pentru produse vndute ; furnizorilor ; acionarilor i asociailor ; debitorilor diveri ; V.2. Evaluarea datoriilor i a creanelor . Evaluarea datoriilor i a creanelor se face n momentul apariiei la valoarea nominal astfel : La data apariiei datoriilor cu sumele datorate ; La data apariiei creanelor cu sumele de ncasat , conform documentelor justificative ( facturi , efecte de comer ) . Creanele i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei la cursul de schimb n vigoare ( BNR ) la data tranzaciei . Plata datoriilor i ncasarea creanelor n devize presupune apariia unor diferene de curs valutar ntre data nregistrrii plii , ncasrii ( care se nregistreaz ca venit ) i cheltuielile financiare . Dac la sfritul exerciiului financiar datoriile i creanele n valut nu sunt lichidate , acestea se evalueaz la ultimul curs al lunii decembrie i se nregistreaz diferenele respective ca venituri sau cheltuieli financiare . Contabilitatea terilor este inut de conturile din clasa a 4-a ( grupele 41 49 ) . V.3. Contabilitatea datoriilor comerciale ( decontrilor cu furnizorii ) . Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii fa de furnizori a cror stingere urmeaz s se fac n perioada urmtoare . Clasificarea datoriilor comerciale : a) Dup natura cumprrilor . 1. Cumprri de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare ( 401 ) ; 2. Cumprri de imobilizri destinate activitii de investiii ( 404 ) . b) Dup modalitatea de stingere a datoriilor fa de furnizori . 1. Datorii din cumprri pe credit comercial a cror decontare se face pe baz de ordin de plat , cec i chitan fiscal ; 2. Datorii din cumprri pe credit comercial transformat n credit cambial , prin emiterea unor efecte de comer ( cambii i bilete la ordin ) . c) Dup scadena datoriilor . 1. Datorii exigibile al cror termen de plat este consemnat n documentele furnizorilor i al celor de decontare ( cec , bilet la ordin , cambie ) ; 2. Datorii neexigibile pentru cumprri ce nu sunt prevzute n documentele furnizorilor i al cror termen de plat se va preciza ulterior de ctre furnizor . Evidena decontrilor cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul conturilor : 401 , 404 , 408 , 409 , 403 .

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Evidena analitic a furnizorilor este inut n cadrul conturilor 401 , 404 , 408 pe fiecare furnizor n parte . Conine suma datorat , sumele pltite integral sau parial , data plii . Aplicaie : 1) Se acord un avans unui furnizor de materii prime conform unui ordin de plat n valoare de 50.000.000 lei . 409 ( ) 409 = 5121 50.000.000 5121 ( ) 2) Se recepioneaz materiile prime conform facturii furnizorului . Factura furnizorului Pre de cumprare TVA ( 19 % ) TOTAL FACTUR 401 301 4426 ( ) ( ) ( ) % = 401 301 4426 100.000.000 19.000.000 119.000.000

308.050.000 303.000.000 5.050.000

3) Se deconteaz avansul acordat i se accept un bilet la ordin pentru diferen . 401 403 603 ( ) ( ) ( ) 401 = % 403 603 119.000.000 50.000.000 69.000.000

4) Achitarea efectelor comerciale ( biletului la ordin ) la data scadenei . 403 5121 ( ) ( ) 403 = 5121 69.000.000

5) Se recepioneaz materii prime pe baza unui aviz de expediie . Aviz de expediie Pre de cumprare TVA ( 19 % ) TOTAL AVIZ 408 301 4428 ( ) ( ) ( ) % = 408 301 4428 6.000.000 1.140.000 7.140.000 7.140.000 6.000.000 1.140.000

6) Se recepioneaz materiile prime conform facturii furnizorului . Factur Pre de cumprare TVA ( 19 % ) TOTAL AVIZ Se nregistreaz diferenele la factura primit . 4426 4428 ( ) ( ) 4426 = 4428 1.140.000 6.500.000 1.235.000 7.735.000

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Se recepioneaz materiile prime . 401 301 4426 Valoarea facturii primite . 408 401 ( ) ( ) 408 = 401 1.140.000 ( ) ( ) ( ) % = 401 301 4426 595.000 500.000 95.000

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

NUMRUL CURSULUI 2

DATA CURSULUI 26.02.2004

V.4. Contabilitatea decontrilor cu clienii . Creanele ntreprinderii fa de clienii si sunt generate de contractele ncheiate , concretizate n consimmntul clientului acceptat de productor ( furnizor ) . Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzarea de bunuri i realizarea de lucrri i servicii ce corespund cu facturarea acestora . Clasificarea datoriilor comerciale : a) Dup modalitatea lichidrii creanelor . 1. Creane din vnzri pe credit comercial a cror ncasare se face cu ordin de plat , cec , chitan fiscal ; 2. Creane din vnzri de credite cambiale a cror ncasare se face pe baz de efecte de comer care pot fi biletul la ordin i cambia . b) Dup scadena creanelor . 1. Creane exigibile al cror termen de decontare este menionat n factur ; 2. Creane neexigibile al cror termen de decontare se va preciza ulterior ntocmirii facturii . Creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu , care corespunde cu valoarea lor nominal . n cazul n care se acord reduceri comerciale ( risturn , remiz , rabat ) , valoarea nominal a creanei este dat de netul comercial . Dac se acord scont financiar acesta se nregistreaz ca o cheltuial financiar . Creanele n devize se evalueaz la data facturrii bunurilor vndute la cursul de schimb publicat de BNR . Diferenele de curs valutar dintre data facturrii i ncasrii se nregistreaz ca o cheltuial financiar sau ca un venit financiar . Evidena contabil este inut de conturile din grupa 41 ( 411 , 413 , 418 , 419 ) . Contul 419 se folosete n cazul ncasrii unui avans de la clieni fiind cont de pasiv . Aplicaii : a) Vnzarea de produse finite pe credit comercial cu decontare prin ordin de plat la scaden . Societatea comercial X livreaz unui client la data de 10 februarie 2004 produse finite la un pre de nregistrare n contabilitate de 20.000.000 lei , avnd preul de livrare de 25.000.000 lei . Se acord urmtoarele reduceri comerciale : rabat pentru defecte de calitate 2 % , remiz 3 % . Se calculeaz TVA 19 % . Scadena pentru ncasare este pentru data de 15 februarie 2004 . Factur Pre facturare ( fr TVA ) Rabat ( 2 % ) Remiz ( 3 % )

25.000.000 -500.000 24.500.000 -735.000

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Neta comercial TVA ( 19 % ) TOTAL FACTUR nregistrri contabile : 1) Descrcarea gestiunii de produsele livrate . 711 345 ( ) ( )

23.765.000 4.515.350 28.280.350

711 = 345

20.000.000

2) Facturarea produselor finite . 4111 701 4427 ( ) ( ) ( ) 4111 = % 701 4427 28.280.350 23.755.000 4.515.350

3) Se ncaseaz conform ordinului de plat creanele clienilor . 5121 4111 ( ) ( ) 5121 = 4111 28.280.350

b) Vnzarea de produse finite cu decontare prin efecte comerciale . Se vnd produse finite la data de 15 februarie unui client . Pre de nregistrare 10.000.000 lei , pre de vnzare 20.000.000 lei , TVA 19 % . Se emite un efect de comer ( bilet la ordin ) cu o valoare nominal de 14.280 .000 lei . Termenul de livrare a fost 15 februarie i termenul de plat pe data de 20 martie 2004 . Pentru intervalul 15 februarie 20 martie biletul la ordin se sconteaz la o banc comercial cu un comision de 1 % i un scont de 20 % . Pre de facturare TVA 19 % 1) Descrcarea gestiunii . 711 345 2) Facturarea clienilor . 4111 701 4427 ( ) ( ) ( ) 4111 = % 701 4427 14.280.000 12.000.000 2.280.000 14.280.000 . ( ) ( ) 711 = 345 10.000.000 12.000.000 2.280.000 14.280.00

3) Se accept la plat un bilet la ordin cu o valoare nominal de 413 4111 ( ) ( ) 413 = 4111 14.280.000

4) Se remite pentru scontare efectul de comer la o banc comercial nainte de scaden . VN = 14.280.000 Txs = 20 % T = ( 15.02 20.03 ) 15 + 19 = 34 zile S = VN Txs Nrz / 36.000 = 269.733

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

5114 413

( ) ( )

5114 = 413

14.280.000

5) ncasarea efectului de comer scontat i plata scontului i comisionului . 5114 5121 627 667 ( ( ( ( ) ) ) ) % = 5114 5121 627 667 14.280.000 13.867.467 142.800 269.733

c) Vnzarea de produse finite fr factur i decontarea din avans primit de la client . Se ncaseaz de la un client un avans de 50.000.000 lei . Se livreaz produse finite fr factur la un pre de nregistrare de 60.000.000 lei , pre de livrare 70.000.000 i TVA 19 % . Ulterior se emite factura cu sumele nscrise n documentul de livrare . Se deconteaz avansul i se achit diferena cu un ordin de plat . 1) ncasarea avansului . 5121 419 ( ) ( ) 5121 = 419 50.000.000

2) Se descarc gestiunea de produsele vndute . 711 345 ( ) ( ) 711 = 345 60.000.000

3) Se nregistreaz vnzarea produselor fr factur . 418 701 4428 ( ) ( ) ( ) 418 = % 701 4428 83.300.000 70.000.000 13.300.000

4) Se ntocmete factura pentru produsele livrate . 4111 418 4428 4427 ( ) ( ) ( ) ( ) 4111 = 418 4428 = 4427 83.300.000 13.300.000

5) Decontarea avansului i ncasarea diferenei cu ordin de plat . 4111 419 5121 ( ) ( ) ( ) % = 4111 419 5121 83.300.000 50.000.000 33.300.000

d) Export de produse finite . Se factureaz unui client extern produse finite exportate la 15.02.2003 . Cursul de schimb este de 1 $ = 32.000 lei . Factur extern Pre extern CIF ( 5.000 $ ) 160.000.000

10

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Asigurare extern ( 200 $ ) 6.400.000 Transport pe parcurs extern ( 300 $ ) 9.600.000 Pre extern FOB ( 4.500 $ ) 144.000.000 TVA 0 % 0 n contabilitate produsele exportat se nregistreaz la valoarea de 120.000.000 . 1) Descrcarea gestiunii . 711 345 ( ) ( ) 711 = 345 120.000.000

2) Livrarea produselor finite la export . 4111 701 708 ( ) ( ) ( ) 4111 = % 701 708 160.000.000 144.000.000 16.000.000

3) Se nregistreaz plata asigurrii produselor la export . 613 5121 ( ) ( ) 613 = 5121 6.400.000

4) Se nregistreaz plata transportului extern . 614 5124 ( ) ( ) 614 = 5124 9.600.000

5) La 30 decembrie 2003 se evalueaz creanele externe la un curs de 32.200 lei . 4111 765 ( ) ( ) 4111 = 765 1.000.000

6) La 15 ianuarie 2004 se ncaseaz factura extern la 32.200 lei . 5.000 $ 32.300 = 161.500.000 D SI RD TSD SFD 5124 4111 765 ( ) ( ) ( ) 4111 0 160.000.000 1.000.000 161.000.000 161.000.000 161.000.000 5124 = % 4111 765 C 0 0 0 0

RC TSC

161.500.000 161.000.000 500.000

11

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

NUMRUL CURSULUI 3

DATA CURSULUI 26.02.2004

V.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul . Decontrile cu personalul au ca obiect nregistrarea cheltuielilor cu salariile i decontarea salariilor cuvenite angajailor . Decontrile cu personalul cuprind : 1. Salariile cuvenite personalului angajat cu contract de munc ; 2. Indemnizaiile cuvenite personalului pe baz de contracte de colaborare ; 3. Ajutoare materiale i de protecie social : Ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc ; Pentru ngrijirea copilului ; Ajutoare de deces ; Alte ajutoare suportate din contribuia pentru asigurri sociale . 4. Premiile acordate din profit . Salariul brut cuvenit angajailor cuprinde : 1. Salariul de baz este salariul negociat pentru fiecare persoan n parte ; 2. Adaosuri la salariu : Indemnizaii de conducere ; Prime pentru realizri deosebite . 3. Sporuri : Ore suplimentare ; Ore de noapte ; Condiii deosebite de munc ; Vechime nentrerupt . 4. Alte drepturi bneti : Concediu de odihn ; Compensri diverse . Documentele de eviden a salariilor sunt : a) Documente de eviden primar : 1. Documente privind prezena la lucru ( fi de pontaj , condic de prezen , fi colectiv de prezen ) ; 2. Documente pentru timpul de munc prestat i pentru producia obinut ( bonul de lucru individual i colectiv i raportul de producie ) . b) Documente pentru calculul drepturilor salariale : 1. tat de plat a salariilor ; 2. Centralizatorul tatelor de plat ; 3. List de avans chenzinal , pentru prima chenzin ; 4. Lista de indemnizaii pentru concediul de odihn ; 5. Fia de eviden a ctigurilor ( document centralizator pentru fiecare salariat ) . c) Fiele fiscale privind calculul impozitului pe venitul global : 1. Fia fiscal 1 pentru salariaii cu contract de munc ; 2. Fia fiscal 2 pentru salariaii cu contract de colaborare .

12

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Evidena contabil a drepturilor salariale este inut de conturile din 42 , care cuprinde urmtoarele conturi : 421 , 423 , 424 , 425 , 426 , 427 , 428 .

grupa

Funciunea contului 421 : Este un cont de pasiv , care se crediteaz cu salariile brute i celelalte drepturi de personal cuvenite , n coresponden cu contul 641 . Se crediteaz cu reinerile din salarii , care sunt : Avans chenzinal n coresponden cu contul 425 ; CAS ( 9,5 % ) n coresponden cu contul 4312 ; CASS ( 6,5 % ) n coresponden cu contul 4314 ; CFS ( 1 % ) n coresponden cu contul 4372 ; Impozitul pe salarii n coresponden cu contul 444 ; Sume datorate terilor ( chirii , rate , popriri ) n coresponden cu contul 427 ; Sume neridicate la termen n coresponden cu contul 426 ; Cu sumele pltite n coresponden cu contul 5121 sau 5311 ; Soldul ntreprindere . creditor al contului 421 reprezint drepturile salariale datorate de

Aplicaie : La data de 20 ale lunii se nregistreaz avansul pltit n numerar 120.000.000 lei . La sfritul lunii conform tatelor de salarii se nregistreaz salarii brute realizate de 500.000.000 lei . Reineri : avansuri acordate 120.000.000 lei ; CAS 9,5 % ; CASS 6,5 % ; CFS 1 % ; impozitul pe salarii 50.000.000 lei ; reineri datorate terilor 2.000.000 lei . Se calculeaz restul de plat i se pltesc salariile n numerar . 1) Avansul pltit n numerar . 425 5311 ( ) ( ) 425 = 5311 120.000.000

2) Se nregistreaz salariul brute . 641 421 3) Reinerile din salarii . 421 425 4312 4314 4372 444 427 ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) 421 = % 425 4312 4314 4372 444 427 257.000.000 120.000.000 47.500.000 32.500.000 5.000.000 50.000.000 2.000.000 ( ) ( ) 641 = 421 500.000.000

4) Ridicarea banilor de la banc prin extras de cont . 5311 581 ( ) ( ) 641 = 421 243.000.000

5) Se nregistreaz suma de la banc din extrasul de cont .

13

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

581 5121 6) Plata salariilor . 421 5311

( ) ( )

581 = 5121

243.000.000

( ) ( )

421 = 5311

243.000.000

V.6. Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale i protecia social . Datoriile sociale i de protecie social sunt destinate bugetului asigurrilor sociale pentru acordarea pensiilor de vrst , de boal i pentru protecia omerilor . a) Fondul asigurrilor sociale are ca surse principale : 1. CAS ( 22 % ) a angajatorilor asupra fondului de salarii ; 2. CAS ( 9,5 % ) a angajailor . Aceste contribuii se nregistreaz lunar , o dat cu salariile ; se raporteaz la direcia de munc i protecie social teritorial i se vars la bugetul asigurrilor sociale odat cu plata chenzinei a 2-a ( lichidarea ) . Evidena contabil este inut de contul 431 care are conturile 4311 i 4312 . Se crediteaz cu sumele datorate BAS n coresponden cu conturile 645 i 421 . Se debiteaz cu sumele pltite n coresponden cu contul 5121 . Soldul final este un sold creditor i reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale . b) Fondul asigurrilor sociale de sntate are ca surse principale : 1. CASS ( 7 % ) pentru angajator calculat asupra fondului de salarii ; 2. CASS ( 6,5 % ) a angajailor suportat din salarii. Aceste contribuii se nregistreaz lunar o dat cu nregistrarea salariilor . Se raporteaz la casa de asigurri de sntate i pentru datoria calculat la administraia financiar , pltindu-se odat cu lichidarea ( maxim 25 ale lunii ) . Evidena contabil este inut de conturile 4313 i 4314 cu funcie de pasiv . c) Fondul de omaj are ca surse principale : 1. Contribuia de 3 % a angajatorului la fondul de omaj aplicat la fondul salarii ; 2. Contribuia de 1 % a angajailor calculat asupra salariilor de ncadrare . de

Aceste contribuii se calculeaz lunar , o dat cu salariul . Se raporteaz o singur dat la agenia de ocupare a forei de munc i la finanele publice . Evidena contabil a acestor sume este inut de contul 437 care are subconturile 4371 i 4372 . Aplicaie ( pentru aceleai date contabile din aplicaia anterioar ! ) : 1) Se nregistreaz CAS de 22 % a angajatorului . 6451 4311 ( ) ( ) 6451 = 4311 110.000.000

2) Se nregistreaz CASS de 7 % .

14

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

6453 4313

( ) ( )

6453 = 4313

35.000.000

3) Se nregistreaz contribuia la fondul de omaj . 6452 4371 ( ) ( ) 6452 = 4371 15.000.000

4) Se achit cu OP datoriile sociale i de protecie social . 5121 4311 4312 4313 4314 4371 4372 444 ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) % = 4311 4312 4313 4314 4371 4372 444 5121 295.000.000 110.000.000 47.500.000 35.000.000 32.500.000 15.000.000 5.000.000 50.000.000

V.7. Contabilitatea decontrilor cu bugetul de stat . Aceste cheltuieli includ datoriile i plile privind impozitul pe profit , impozitul pe salarii , TVA i alte impozite i taxe datorate ( impozitul pe dividende , cldiri , terenuri ) . A. Decontarea privind impozitul pe profit : Este datorat de ctre contribuabilii mari , iar cota lui este de 25 % , reinut din rezultatul fiscal . IMM-urile datoreaz impozitul pe venit calculat cu o cot de 1,5 % din cifra de afaceri . Pentru impozitarea profitului trebuie s se fac distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal . Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau a pierderii reflectat n soldul contului 121 . Soldul debitor reflect profitul , iar soldul creditor reflect pierderea . Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului financiar stabilit potrivit regulilor fiscale . Rez. fisc. = Vt Ct elem. neded. ded.fisc. Elementele nedeductibile fiscal sunt : 1. Impozitul pe profit datorat ; 2. Amenzi i penaliti ; 3. Cheltuieli pentru protocol care depesc limita stabilit de lege ; 4. Cheltuieli cu provizioanele de depreciere ; 5. Cheltuieli de sponsorizare care depesc limita stabilit de lege ; 6. Cheltuieli cu perisabilitile pentru limita legal . Deducerile fiscale sunt : 1. Rezerva legal de 5 % din profitul contabil anual pn la limita de 20 % din capitalul social ; 2. Venituri din dividende ncasate ; 3. Provizioane deductibile fiscal: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli ( garanii acordate clienilor ) ; Provizioane pentru creane depreciate ( clieni insolvabili ) .

15

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

Evidena contabil este inut de contul 441 , care este un cont bifuncional . Se crediteaz cu impozitul datorat la BS i se debiteaz cu impozitul pltit . Soldul creditor reflect datoriile nepltite , iar soldul debitor reflect creane fa de BS ( sume pltite n plus ) . Aplicaie ( n cazul unui contribuabil mare ) : Situaia din contul 441 : venituri totale 5.000.000.000 3.500.000.000 lei , rezultatul contabil este de 1.500.000.000 lei . D RD TSD 121 3.500.000.000 3.500.000.000 5.000.000.000 5.000.000.000 1.500.000.000 C RC TSC SFD

lei , cheltuieli

totale

Elemente nedeductibile : Amenzi i penaliti 100.000.000 ; Cheltuieli de protocol 50.000.000 ; Cheltuieli cu impozitul pe profit n cursul anului 300.000.000 ; Cheltuieli cu provizioanele de depreciere 50.000.000 . Deducerile fiscale : Rezerva legal de 5 % 1.500.000.000 = 75.000.000 ; Rezerva fiscal = 1.500.000.000 + 500.0000.000 +75.000.000 = 1.925.000.000 ; Impozitul pe profit = 25 % 1.925.000.000 = 481.250.000 . D 441 300.000.000 181.250.000 481.250.000 481.250.000 0 691 300.000.000 181.250.000 481.250.000 481.250.000 0 300.000.000 181.250.000 481.250.000 481.250.000 0 300.000.000 181.250.000 481.250.000 481.250.000 0 C

RD TSD

RC TSC

RD TSD

RC TSC

1) Diferena de impozit pe profit calculat al sfritul exerciiului . 691 441 2) nchiderea contului 691 . 121 691 ( ) ( ) 121 = 691 181.250.000 ( ) ( ) 691 = 441 181.250.000

3) Achitarea impozitului pe profit .

16

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

441 5121

( ) ( )

441 = 5121

181.250.000

Aplicaie ( n cazul unui IMM ) : 1) Cifra de afaceri 10.000.000 . Calcularea impozitului pe venit . 698 ( ) 441 ( ) 2) Plata impozitului pe venit . 441 5121 ( ) ( ) 698 = 441 150.000.000

441 = 5121

150.000.000

17

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

NUMRUL CURSULUI 4

DATA CURSULUI 26.02.2004

V.7. Contabilitatea decontrilor cu bugetul de stat . B. Decontarea privind TVA :

18

MATERIA : CONTABILITATEA FINANCIAR A FIRMEI AN 2 SEM 2

19