IV Activos Realizables en Consignacin

rea Contabilidad y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Activos Realizables en Consignacin Fuente : Actualidad Empresarial, N 212 - Primera Quincena de Agosto 2010

con el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

expirado los plazos establecidos en los contratos. Obligaciones del Consignante a. Aceptar las rendiciones de cuentas presentadas por el Consignatario que debe encontrarse de acuerdo a los estipulados y a las costumbres y normas legales vigentes. b. Pagar las comisiones y otros benecios que se hayan estipulado en el contrato a favor de consignatario por las ventas realizadas.

2. Bienes en Consignacin
Se llama consignaciones al contrato por medio del cual, una persona denominada Consignante o Comitente encarga a otra denominada Consignatario o Comisionista, la realizacin de una operacin comercial, mediante el pago de una comisin por retribucin de sus servicios. Generalmente, la operacin comercial est referida a la venta de mercaderas por el consignatario por cuenta y orden del consignante, es decir, bajo la razn social que representa. Sin embargo, tambin se da el caso que el consignatario puede vender las mercaderas a nombre propio, es decir, utilizando su propia denominacin social y sus facturas, en este caso ya no cobra comisin, sino su ganancia lo obtiene por el valor de venta que asigna a las mercaderas que le compra al consignante, una vez que se concreta la venta.

1. Introduccin
El acto de consignar, sinnimo de destino de cosa, o lugar para colocacin de algo, tienen una data muy antigua, sea como modalidad de intermediacin nanciera o de transferencia comercial. En el Per para el primer caso, cabe recordar la ex Caja de Depsitos y Consignaciones, hoy Banco de la Nacin; y en el segundo caso, la primigenia Boticas y Almacenes Generales establecida en el Cercado de Lima, al poco tiempo de declarada la independencia y el nacimiento de la Repblica, desaparecida a nes del siglo XIX. En la actualidad, la consignacin tiene cabida en la actividad mercantil; hacindose ms notoria su aplicacin conforme han ido apareciendo los denominados Megamercados, tanto en la Capital de la Repblica, como al interior del pas. En los citados centros comerciales se movilizan importantes volmenes de bienes realizables de diferente ndole, mediante la forma de consignacin de mercancas, lo cual implica organizar un proceso contable que posibilite su registro y control; tanto en quien recibe el bien en consignacin como en quien otorga el bien consignado. Una seal de ello, es que en el nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) se han incorporado Cuentas de Orden, deudoras y acreedoras, para el registro inicial de las consignaciones. Cabe agregar, que complementariamente habr de tenerse en consideracin lo previsto por la NIC 2 Existencias y la NIC 18 Ingresos para el reconocimiento pertinente efectuada la venta de los bienes en consignacin. Por tales razones, en esta ocasin desarrollaremos la tratativa contable aplicable a los activos realizables en consignacin, teniendo en cuenta lo estipulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs); y su concordancia
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

5. Consignatario
Es la persona que realiza la venta de las mercaderas que le remite el Comitente, mediante el pago de una determinada comisin, siendo entre otros, sus derechos y obligaciones los siguientes: Derechos del Consignatario a. Tiene derecho a apercibir la comisin que se haya estipulado sobre las ventas que haya realizado. b. De acuerdo a lo estipulado en los contratos con el Comitente, puede realizar las ventas a plazo. c. Puede encomendar la venta a otra persona, si as lo exigiera la naturaleza de la operacin, sin menoscabar su responsabilidad frente al comit por los daos que pudiera ocasionarse. d. El Consignatario no puede entregar las mercaderas recibidas en consignacin, si antes el Comitente no le ha cancelado las comisiones por las mercaderas vendidas u otras deudas que le tuviera. En caso de incumplimiento de parte del Comitente, stas sern pagados con el producto de los bienes entregados en consignacin. Obligaciones del Consignatario a. Mantener y conservar debidamente las mercaderas recibidas en consignacin. b. Comunicar al Comitente, oportunamente, de acuerdo a lo estipulado por los daos que hayan sufrido las mercaderas que se encuentran bajo su custodia. c. No podr alterar o modicar el contenido ni las marcas de los productos recibidos en consignacin, sin la autorizacin del Comitente. d. En los plazos establecidos deber rendir cuenta documentada y en detalle de los productos recibidos en consignacin que se hayan vendido y en entregar el dinero recibido.
Actualidad Empresarial

3. Derechos y Obligaciones en las Consignaciones

Como se explic, este procedimiento comercial se lleva a cabo mediante la suscripcin de un contrato entre el Comitente y el Consignatario, en dicho contrato se establecer las condiciones que se deben cumplir para llevar a cabo la venta de las mercaderas materia del contrato; sin embargo, existen algunos actos bsicos que se deben tener en cuenta para la realizacin de este contrato.

4. Consignante
Es la persona que encarga al consignatario la venta de determinados productos o mercaderas por su cuenta, siendo entre otros sus derechos y obligaciones, los siguientes: Derechos del Consignante a. Exigir que responda el Consignatario por los daos que sufran las mercaderas o productos que se encuentran en su poder bajo su responsabilidad, si es causado por descuido o negligencia, y si estos daos se producen por causas inherentes al producto no fueran comunicados a tiempo al comitente. b. Exigir que de acuerdo a lo tratado se realice la rendicin de cuentas, por las ventas efectuadas por el consignatario. c. Exigir la vericacin de los productos y las devoluciones, cuando hayan

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Aplicacin Prctica
Venta de Mercaderas Entregadas por el Comitente o Consignante: Consignaciones
Contrato Comitente o Consignante Encarga la realizacin de una venta Consignatario o Comisionista Mediante el pago de una comisin o una ganancia Entrega Mercaderas

en consignacin de la compaa ODEON, representada por diez computadoras con el valor de venta de S/. 5,000 cada una; cuyo costo es S/. 3,500 la unidad. ODEON por cada computadora vendida emitir la correspondiente factura a nombre del adquiriente; en tanto que a GAMA le pagar una comisin del 10% por sus servicios formalizada con el respectivo comprobante de pago emitida por esta ltima, deducindola de la liquidacin de venta. El da 4 de enero del ao siguiente, GAMA informa a ODEON de la venta de ocho computadoras, devolviendo los dos restantes equipos. Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa? 1. ODEON (Consignante) - Salida de Almacn (10 Computadoras entregadas a GAMA)

El Consignatario Vender la mercadera del Comitente

A Nombre Propio Utiliza sus propias facturas

Bajo la razn del Comitente Utiliza las facturas del Comitente

1 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos Realizables Entreg. en Consig. 04 DEUDORAS X CONTRA 0401 Bienes y Valores Entregados

DEBE 35,000

HABER

6. Aspectos Contables en el Consignante

El Consignante deber tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18 - Ingresos. Segn la mencionada NIC, el consignante deber reconocer el ingreso cuando el Consignatario haya realizado la venta de los bienes, es decir, cuando la empresa cumpla con las condiciones siguientes : a. Ha transferido al comprador los riesgos y benecios de propiedad de los bienes. b. La empresa ya no retiene la propiedad ni el control efectivo de los bienes vendidos. c. El importe de los ingresos puede ser medido conablemente. d. Es posible que los benecios econmicos relacionados con la transaccin uirn a la empresa. e. Los costos incurridos en la transferencia pueden ser medidos conablemente. El consignante deber aperturar cuentas de orden deudoras, por ejemplo la cuenta 013 Activos Realizables Entregados en Consignacin del PCGE, a fin de controlar en libros los bienes entregados en consignacin; asimismo tener control sobre cada entrega en consignacin y las respectivas devoluciones para establecer los saldos en poder del Consignatario que deben ser vericados con la toma de inventarios fsicos con cierta periodicidad. El Consignante tambin tiene la opcin de llevar el control de las mercaderas

35,000

en consignacin en la misma cuenta de mercaderas a travs de divisionarias.

7. Aspectos Contables en el Consignatario

El Consignatario reconoce el ingreso cuando haya cumplido con la venta de los bienes y las condiciones estipuladas en el contrato de consignacin para reconocer el ingreso que le corresponda, en el caso que venda como comisionista, y reconoce el ingreso cuando realiza la venta si vende por su propia cuenta, de acuerdo a la NIC 18 - Ingresos. El Consignatario deber aperturar cuentas de orden acreedoras a efectos de llevar el control de la recepcin de bienes que le efectue el Consignante, las devoluciones efectuadas y el saldo de los bienes recibidos en consignacin. Para ello, emplear la cuenta 063 Activos Realizables Recibidos en Consignacin del mismo PCGE. A medida que realice la venta debe de informar al Consignante, mediante liquidacin de consignacin, sobre las ventas realizadas y el cobro de su comisin mediante la forma convenida si fuera comisionista.

Venta efectuada por GAMA

8 Computadoras a S/. 5,000 c/u IGV 19% Costo de Venta a S/. 3,500 c/u S/. 40,000 7,600 47,600 28,000

2 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Facturas Emitidas 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 70 VENTAS 7011 Mercaderas Manufacturadas

DEBE 47,600

HABER

7,600 40,000

x/x Por la venta de 8 computadoras. 3 DEBE HABER

Caso Prctico
Venta de Mercaderas en Consignacin La empresa GAMA con motivo de la campaa de navidad recibi mercaderas

69 COSTO DE VENTAS 28,000 6911 Mercaderas Manufacturadas 20 MERCADERAS 28,000 201 Mercaderas Manufacturadas x/x Por el costo de venta de 8 computadoras.

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Instituto Pacco

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Liberacin de Responsabilidad (8 Computadoras vendidas)
4 04 DEUDORAS X CONTRA 0401 Bienes y Valores Entregados 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos Realizables Entregados en Consignacin DEBE 28,000 HABER 7 04 DEUDORAS X CONTRA 0401 Bienes y Valores Entregados 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos Realizables Entregados en Consignacin (para saldar la cta.) DEBE 7,000 HABER 4 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 168 Cuentas por Cobrar Diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 752 Comis. y Corretajes 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar DEBE 4,760

IV
HABER

7,000

4,000

28,000

760

Comisin de Venta efectuada por GAMA

8 Computadoras a S/. 5,000 c/u Comisin 10% IGV 19% S/. 40,000 4,000 760 4,760

2. GAMA (Consignatario) - Ingreso al Almacn (10 Computadoras entregadas por ODEON)

1 09 ACREED. POR CONTRA 096 Bienes y Valores Recibidos 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos Realizables Recib. en Consig. DEBE 50,000 HABER

Liquidacin de Consignacin con ODEON

S/. (4692)Cuentas por Pagar Menos (47,600) (168)Cuentas por Cobrar 4,760 Saldo a liquidar : (42,840)

50,000

(063) 2 Computadoras en consignacin

10,000

5 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 639 Otros Serv. Prestados por Terceros 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas

DEBE 4,000

HABER

DEBE 47,600

HABER

Venta efectuada por encargo de ODEON

8 Computadoras a S/. 5,000 c/u IGV 19% S/. 40,000 7,600 47,600

760

4,760 2 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1042 Cuentas Corrientes para Fines Especc. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas (para liquidar con ODEON) DEBE 47,600 HABER

Liquidacin de Consignacin con GAMA

S/. (1212)Cuentas por Cobrar Menos 47,600 (4692)Cuenta por Pagar (4,760) Saldo a recibir : 42,840 (013) 2 Computadoras en consignacin 7,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas (para saldar la cta.) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 168 Cuentas por Cobrar Diversas (para saldar la cta.) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1042 Cuentas Corrientes para Fines Especc.

4,760

42,840

47,600

Liberacin de Responsabilidad (2 Computadoras devueltas)

6 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos Realizables Recibidos en Consignacin 09 ACREED. POR CONTRA 096 Bienes y Valores Recibidos (para saldar las cuentas) DEBE 10,000 HABER

Liberacin de Responsabilidad (8 Computadoras vendidas)

3 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos Realizables Recib. en Consig. 09 ACREED. POR CONTRA 096 Bienes y Valores Recibidos DEBE 40,000 HABER

6 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas (para saldar la cta.) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Facturas Emitidas (para saldar la cta.)

DEBE 42,840

HABER

10,000

4,760

40,000

47,600

Comisin de Venta efectuada (10% de S/. 40,000 = S/. 4,000)

Comisin ganada IGV 19% S/. 4,000 760 4,760

Liberacin de Responsabilidad (2 Computadoras devueltas)

N 212 Primera Quincena - Agosto 2010

Comentarios a. Se asume que la empresa GAMA no tiene por giro principal las ventas a consignacin por lo que la comisin ganada es reconocida como otros ingresos de gestin. b. Por igual razn, el servicio del consignatario para ODEON representa una obligacin no habitual o eventual.
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