Tema 5. 1. Analiza structurala a consumurilor si cheltuielilor 2. Analiza CDM 3. Analiza CIP 4. Analiza costului la un leu VV 5.

Analiza cheltuielilor salariale 6. Analiza cheltuieilor perioadei 1. Analiza structurala a consumurilor si cheltuielilor Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii ocup un loc deosebit n dirijarea activitii economico-financiare a ntreprinderii, deoarece nivelul lor n mod direct influeneaz profitul ntreprinderii. n procesul analizei vom utiliza urmtoarele noiuni: Consumuri resurse utilizate pentru fabricarea produselor n scopul obinerii venitului Cheltuieli apar n rezultatul activitii economico financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie Costul reprezint n form bneasc suma consumurilor pentru fabricarea i realizarea produselor. Deosebim costul PF, costul vnzrilor, costul unitar al produselor. Sursele informaionale necesare pentru analiza consumurilor i cheltuielilor : - f 5c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii - f 2 Raportul privind rezultatele financiare - f 1m Munca - calculaia produciei fabricate - calculaia produselor n scopurile analitice consumurile i cheltuielile se clasific dup urmtoarele criterii: 1.dup tipurile de activiti: - consumuri i cheltuieli operaionale - cheltuielile activitii de investiii - cheltuielile activitii financiare - cheltuielile excepionale - cheltuielile pentru impozitul pe venit 2. pe elemente economice: - Consumuri i cheltuieli materiale; - consumuri i cheltuieli privind retribuirea muncii - CAS; - Uzura ATL Aceast grupare se efectueaz independent de destinaia i locul unde apar acestea consumuri i cheltuieli i ne arat cea fost consumat la ntreprindere. Elementele economice sunt tipice pentru toate ramurile, ntreprinderile,i tipurile de
1

proprietate. La nivelul macroeconomic aceast clasificare se utilizeaz pentru determinarea indicatorilor macroeconomici (PIB), iar la nivelul microeconomic aceast clasificare d posibilitatea de a caracteriza producerea la ntreprindere.Ca surs de informaie servesc datele din - 5c. Analiza structural a consumurilor i cheltuielilor pe elemente economice n dinamic Elemente AP AC Abaterea Ritmul economice absolut creterii 1.Con. si ch. mater (030) 2.Cons.i ch. aferente serviciilor de la teri (050) 3.Uzura i amortizarea ATL (070) 4.Con.i ch. pentru retribuirea muncii 5.CAS 6Alte con. i ch. Total n baza acestor date putem caracteriza producerea la ntreprindere, tipul producerii care necesit un volum mai mare de materiale, MF,de munc, etc. Elementul preponderent (dup pondere) indic direcia de dezvluire a rezervelor reducerii costului 2. Consumurile se clasific dup articole de calculaie: - CDM - CDRM - CIP Clasificarea pe articole de calculaie se efectueaz de ctre fiecare ntreprindere n dependen de procesul i necesitile de producie. Aceast clasificare se utilizeaz pentru determinarea costului pe produse concrete i arat destinaia special i locul de apariie a acestora, adic pentru ce i unde au fost folosite consumurile. Dup articole de calculaie se prezint costul produsului n calculaia acestuia utilizat i la etapa de analiz a rentabilitii produsului i a stabilirii preului. 3. Dup modul de includere n costul produsului avem: 1. articole directe variabile 2. articole indirecte - variabile - fixe
2

Aceast clasificare nu trebuie s fie confundat cu gruparea consumurilor i cheltuielilor n dependen de modificarea acestora n proporie cu volumul activitii: - variabile - constante (fixe) 2. Analiza CDP CDP sunt acelea ce direct se includ n costul produselor fabricate i se divizeaz n CDM i CDPRM. Totodat CDP pot fi caracterizate ca consumuri variabile, mrimea crora depinde de volumul producie fabricate. Analiza CDP se efectueaz n cteva etape. n cadrul acestei analize apare necesitatea de a opera cu noiunea de buget (sau deviz de cheltuieli. Bugetul este planul operaiilor anticipate, reflectate n expresie naturale i valorice. Bugetul static este elaborat n baza unui concret nivel ateptat de produse i reflect suma consumurilor planificate. Bugetul flexibil este elaborat pentru diferite nivele de producere i reflect schimbarea consumurilor n dependen de modificarea nivelului de producere. Se determin prin nmulirea consumurilor planificate la volumul produselor efective. Analiza CDP se efectueaz n trei etape. La nivelul zero sau etapa 1 a analizei se compar consumurile efective cu cele planificate, determinnd astfel variaia static a CDP. Aceast analiz permite de a stabili, dac abaterea obinut este favorabil sau nefavorabil pentru ntreprindere. Aprecierea variaiei statice a CDP, mii lei Indicatori Bugetul efectiv Abaterea static CDM 15 500 15 488 -12 CDRM 22 500 22 657 +157 Total CDP 38 000 38 145 +145 Observm, c CDP n perioada analiza au crescut cu 145 mii lei ca urmare a majorrii CDRM cu 157 mii lei. La nivelul 1 sau etapa 2 a analizei se determin factorii ce au influenat la apariia variaiei statice a CDR. Astfel, CDP se modific sub influena urmtorilor factori: 1. modificarea volumului PF (VV) legtura direct. Creterea VPF duce la creterea CDP 2. modificarea structurii produciei fabricate (VV) depinde de dorina consumatorilor 3. modificarea consumurilor directe pe unitate de produs: economie bine, supraconsum ru. La colectarea datelor iniiale pentru efectuarea analizei factoriale apare necesitatea de a recalcula CD planificate. n consecin apare noiunea bugetului flexibil.
3

CD n buget flexibil = Cantitatea efectiv x CD unitare din pe tipuri de produse planul de afaceri Calcularea CD flexibile Tipuri Cantitatea CDM CDM CDRM CDRM de PF (VV) unitare flexibil unitare flexibile produse pl e ef pl ef pl ef 1 2 3 4 5 6=3*4 7 8 9=3*7 Prod.A Analiza factorial a CDP n costul produciei fabricate Articole Bug Bug. efecti Varia Inclusiv directe . flexib v ia Vari Varia Variaia de stati il bug.st a ia bug.flexibil calcula c at VPF structu ie r CDM 155 15200 15488 -12 +13 -1650 +288 00 50 CDRM 225 20250 22657 +157 +19 -4210 +2407 00 60 Total 380 35450 38145 +145 +33 -5860 +2695 CD 00 10 VPF n 537 58377 x 108,7 pre 00 1plan 100= + 8,71% Analiza factorial arat c la ntreprinderea analizat s-a constatat creterea CDP n valoare de 145 mii lei fa de plan. Acest supraconsum s-a format sub influena urmtorilor factori. Din cauza creterii VPF CD ale ntreprinderii s-au majorat cu 3310 mii lei. Modificrile survenite n structura produciei au diminuat CDP cu 5860 mii lei. n particular din cauza micorrii ponderii produselor ce necesit un volum mai mare de materiale a avut loc reducerea CD n sum de 1650 mii lei, iar creterea ponderii produselor cu manopera mai sczut a c Negativ caracterizeaz activitatea ntreprinderii supraconsumul de materiale i de retribuirea muncii n comparaie cu bugetul flexibil. Sub influena acestui factor CD a crescut cu 2695 mii lei. n continuare mai amnunit se studiaz variaia bugetului flexibil. La aceast etap de analiz CD se examineaz pe fiecare articol de calculaie separat. n particular CDM n costul produsului se prezint cu ajutorul urmtorului model factorial: CDM n = Norma de consum x Preul unitar al materialului costul produsului

Calculul influenei factorilor asupra CDM de producie n costul produsului A Tipuri de Norma Preul CDM, lei abaterea Inclusiv din materiale de unitar, modificarea consum, lei unit fizice pl ef pl ef pl rec ef normei pre 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 a 2 2,1 2 2,5 4 4,2 5,2 +1,25 +0,2 +1,05 5 b 1 1,2 5 4,2 5 6,0 5,0 +0,04 +1 -0,96 4 ondiionat economia CDRM n sum de 4210 mii lei Din calculele efectuate rezult c la ntreprinderea analizat are loc supraconsumul att a materialului a ct i materialului b pentru producerea produsului A din aceast cauz costul produsului A a crescut n comparaie cu nivelul stabilit n planul de afaceri cu 1,29 lei. Totodat la ntreprindere are loc economia materialului b fa de pre. Influena acestui factor asupra costului produsului A a alctuit 0,96 lei. Consumurile unitare ale ntreprinderii au crescut 1,05 lei din cauza creterii preurilor de achiziie a materialului a La modificarea CDRM n costul unui produs influeneaz urmtorii factori: CDRM = Manopera x Tariful de salarizare n costul produsului Vom aplica metoda diferenelor absolute ca i n cazul CDM. Calculul influenei factorilor la modificarea CDRM n costul unitar Indicatori Plan efectiv +/inclusiv 1.Manopera 3,17 +,017 (numrul de ore pentru fabricarea produsului) 2.Nivelul 5 5,3 +0,3 de salarizare (tariful orar), lei 3.CDRM 15 16,801 +1,801 +0,85 +0,951 A fost supraconsumat munca cu 1,801 lei ca rezultat al creterii att a manoperei ct i a tarifului orar. 3. Analiza CIP

CIP reprezint consumurile aferente deservirii i gestionrii subdiviziunilor de producere. Ele nu sunt direct incluse n costul PF i se repartizeaz pe produse conform bazei acceptate de ntreprindere. n cadrul analizei CIP se deosebesc: 1. CIP colectate (813) 2. CIP repartizate (cost 811 produciei) i nerepartizate (714 6) 3. CIP incluse n costul vnzrilor (711) n cadrul analizei CIP colectate pot fi examinate n profilul articolelor componente de consumuri n comparaie cu devizul din planul de afaceri. Analiza CIP pe articole Articole de CIP Planificat Efectiv suma % suma % 1.Uzura MF de producie 2.Reparaia i ntreinerea MFP 3.Remunerarea muncitorilor auxiliari 4.Salarizarea personalului administrativ a seciei de producere 4.Salarizarea personalului administrativ a seciei de producere 5CAS 6Electoenergia 7.nclzirea 8.Apa 9.OMVSD etc Total 100 100 La urmtoarea etap de analiz suma ntreag a CIP se divizeaz n categorii n dependen de comportarea acestora n condiiile modificrii volumului activitii, adic n: - CIP variabile - CIP constante Analiza factorial a CIP , mii lei Grupe Bug. Bug. Efectiv abaterea inclusiv de CIP Static flexibil (813) VPF bug.flex (pl.anaf) CIP 2049 2049 1866 -183 Nu -183 fixe exist CIPVar 512 497* 371 -141 -15 -126 Total 2561 2546 2237 -324 -15 -126
6

Efectiv re Bugetul flexibil aferent CIP variabil= Bug.stat. x % nde.planului a bazei de repartizare a CIP * Presupunem, c ntreprinderea repartizeaz CIP proporional CDRM normate Bug. flexibil = ( 512 x 3656 ) = 497 aferent CIP var. 3768 3656 CDRM bug.flexibil 3768 CDRM bug.stat Calculele efectuate n tabelul de mai sus permite de a concluziona urmtoarele:La ntreprinderea analizat s-a constatat economia total a CIP fa de planul de afaceri n sum de 324 mii lei. O parte din aceste economii sunt obinute din cauza reducerii volumului activitii n seciile de producie. Influena acestui factor alctuiete 15 mii lei, cea ce nu este meritul ntreprinderii. Totodat la ntreprindere s-a nregistrat economia CIP constante i cele variabile n comparaie cu bugetul flexibil n sum de 183 i 126 mii lei respectiv. Ultimul fapt pozitiv caracterizeaz activitatea ntreprinderii i reflect respectarea regimului de economie n cadrul seciilor de producie. 4. Analiza factorial a consumurilor la un leu VV Pentru efectuarea comparaiilor n dinamic (n condiiile fluctuaiei a volumului de producie i vnzare) i cu ntreprinderile concurente (care sunt mai mari sau mai mici dup volumul de activitate) aplicm consumuri la un leu VV. Consumuri la = Costul vnzrilor (711) un leu VV VV (611) n practica autohton acest indicator se evalueaz n bani la un leu (cu 2 semne dup virgul). Pozitiv se apreciaz scderea acestui indicator n dinamic, dac crete negativ. Modificarea consumurilor la un VV poate fi condiionat de influena urmtoarelor factori: 1. structura vnzrilor legtur invers 2. costurile unitare ale produciei vndute legtur direct 3. registrul evidenei analitice la contul 813preurile unitare pentru produse comercializate legtur invers Date iniiale pentru analiza consumurilor la un leu VV Indicatori Bug.stat Bug.flexibil efectiv Costul vnzrilor, mii 18371 18500 19704 lei VV, mii lei 26170 25572 19828 Cons.la un leu VV, 70,20 72,34 99,37 bani Calculul influenei factorilor se efectueaz prin metoda substituiilor n lan. 1. Determinm consumurile la un leu cu condiia structurii efective a vnzrilor, iar costul i preurile unitare planice: 18500 : 25572 = 72,34
7

2. Calculm influena structurii asupra cons.la 1 leu: 72,34 70,2 = +2,14 bani la un leu Modificrile structurale n componena vnzrilor au condiionat creterea cons.la 1 leu cu 2,14 bani. Aceasta nseamn c n structura vnzrilor s-a mrit ponderea produciei mai puin rentabile n comparaie cu structura planificat. 3. Determinm cons. La 1 leu VV reieind din structura i costurile unitare efective, iar preurile de vnzare planice: 19704 :25575 x 100 = 77,05 bani 4. Calculm influena costurilor unitare pe produse asupra cons.la 1 leu VV: 77,05 -72,34 = +4,71 bani Din cauza creterii costurilor unitare ale produselor comercializate consumurile la un leu s-au mrit cu 4,71 bani. 5. Determinm modificarea consumurilor la 1 leu VV sub influena preurilor de vnzare: 39,37 -77,05 = + 22,32 bani Din cauza reducerii preurilor de vnzare pentru produsele comercializate la ntreprindere se observ creterea consumurilor la un leu cu 22,32 bani. 5. Analiza cheltuielilor salariale n cadrul analize se deosebesc urmtoarele noiuni utilizate n raportul statistic 1-m Munca: 4. Salarii i lefuri directe (CDRM Retribuii personale (fondul de salarizare, fondul de retribuirea muncii, fondul de remunerare) 5. Costul forei de munc(cheltuieli pentru fora de munc, fondul de consum, etc) La prima etap se efectueaz analiza structural a fondului de consum Analiza structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc n dinamic Grupe de cheltuieli AP AC suma % suma % 1.Remuneraii personale inclusiv: - salarii i lefuri directe - sume pltite pentru timpul nelucrat - premii i remuneraii n bani - premii i remuneraii n natur 2. pli i cheltuieli neincluse n salarii inclusiv: - remuneraii pentru achitarea spaiului locativ - chel. patronului pentru asistena social -ch. pentru formarea profesional a salariailor -ch. pentru servicii sociale -alte ch.pentru fora de munc
8

Total ch. pentru fora de munc La urmtoarea etap mai profund se studiaz principala parte a ch. pentru fora de munc - remuneraii personale. Creterea sau descreterea fondului de salarii depinde de influena a 2 factori: Fsal. = Numrul x Salariu mediu pe o persoan mediu de salariai Calculul influenei factorilor asupra fondului de retribuire a muncii pe categorii de personal n dinamic Cate+ N Salariul Fondul de Aba inclusiv gorii de salariai mediu remunerare te personal AP AC AP AC rea AP AC Nsal Salaruil mediu mun 118 91 636 8860 750,4 806,26 +55, +227,5 0 8 78 171, 72 func 29 28 841 1484 243,9 415,57 +171, +180, 2 2 5 62 8,41 04 Total 147 119 676 1026 994,4 1221,8 +227, +416, salariai 4 7 3 3 4 189, 82 42 Din calculele efectuate se observ c la ntreprinderea analizat s-a constata supraconsumul fondului de salarizare n comparaie cuanul precedent. Acest supra consum se explic prin majorarea nivelului mediu de salarizare. n particular creterea sal mediu a muncitorilor de la 6360 lei pn la 8860 lei n anul curent a condus la supraconsumul total n sum de 227,5 mii lei. Influena factorului nominalizat asupra salarizrii funcionarilor a constituit +180,04 mii lei. Totodat la ntreprinderea analizat se constat reducerea personalului cu 28 persoane. n particular reducerea muncitorilor a fost mai considerabil cea ce a permis ntreprinderii s economiseasc fondul de salarii n sum de 171,71 mii lei. La urmtoarea etap a analizei pentru aprecierea dinamicii ch. pentru fora de munc se compar evoluia productivitii muncii cu evoluia nivelului mediu de salarizare. n teoria i practica economic deosebim mai multe modaliti a tehnicii de calcul la ceast etap de analiz.. Vom ilustra una din variantele posibile. Analiza corelaiei dintre sporul creterii W muncii i salariului mediu n dinamic Indicatori AP AC Sporul creterii 1.VPF n preuri curente 15345 24251 X (1p,5c) 2.Retribuii personale (1-m) 994,43 1221,83 X 3.Numrul mediu de 147 119 X salariai (1m) 4.Wa unui salariat (1/3) 104387,76 203789, +95,22 92 5.salariul mediu anual,(2/3) 6764,83 10267,4 +51,77
9

6.Indicele corelaiei (rata x 95,22 : ntre sporul creterii Wm i 51,78 salariului) =+1,84 n cazul nostru indicele corelaiei reflect cu cte % crete Wm n condiiile creterii sal. mediu cu 1%. n mod normal dinamica Wm trebuie s depeasc evoluia salariului mediu. n aceste condiii efectul asupra profitului va fi pozitiv i invers. Din calculele efectuate rezult c la ntreprinderea analizat Wm se majoreaz cu 1,84puncte procentuale dac salariile se majoreaz cu un procent. Situaia se apreciaz pozitiv. 6. Analiza general i structural a cheltuielilor perioadei. n concordan cu Standardului Naional de Contabilitate 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii" putem meniona c n componena cheltuielilor perioadei se includ urmtoarele tipuri de cheltuieli: - Cheltuielile comerciale; - Cheltuielile generale i administrative; - Alte cheltuieli operaionale: Necesitatea studierii cheltuielilor perioadei este influienat de faptul c acestea joac un rol semnificativ n procesul de determinare a rezultatului financiar din activitatea operaional. Acest studiu se efectueaz pe baza datelor din Anexa nr. 5 la Raportul de profit i pierdere, n care cheltuielile respective sunt difereniate pe articole de cheltuieli n parte. Analiza respectiv se ncepe cu aprecierea general a modificrii cheltuielilor perioadei n dinamic. Pentru aceasta se utilizeaz tabelul analitic 2 i datele din Raportul de profit i pierdere (pe anul 2008 i 2009) : Tabelul 2 Aprecierea general i structural a cheltuielilor perioadei Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (2008) (2009) absolut (+/-) suma, pondere suma, mii lei a, % mii lei 2 3 4 2063,3 21,63 4 7290,5 76,43 4 184,66 1,94 9538,5 100 4 pondere suma, a, % mii lei 5 6= 4-2 ponder ea% 7 = 53 +5,88

8 x

1 1. Cheltuieli comerciale 2. Cheltuieli generale i administrative 3. Alte cheltuieli operaionale 4. Cheltuielile perioadei total (rd.1+rd.2+rd.3)

3412,83 27,51 8780,43 70,79 211,02 1,7

+ 1349,49 + -5,64 1489,89 + 26,36 -0,24 + X 2865,74

12404,2 100 8

10

Din date prezentate n tabelul 2 rezult c la Pegas SRL pe parcursul anului de gestiune (2009) s-a nregistrat o majorare a cheltuielilor perioadei comparativ cu anul precedent (2008) cu 2865,74 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de majorarea cheltuielilor comerciale cu 1349,49 mii lei, cheltuielilor generale i administrative cu 1489,89 mii lei i a altor cheltuieli operaionale cu 26,36 mii lei. Majorarea cheltuielilor perioadei ale ntreprinderei se apreciaz negative i se recomand s se acorde o atenie deosebit gestionrii cheltuielilor perioadei, n special cheltuielilor ce in de ntreinerea sectorului administrative i de conducere. Examinnd structura cheltuielilor perioadei, observm c cheltuielile generale i administrative ocup ponderea cea mai mare, chiar dac pe parcursul anului 2009 s-a micorat de la 76,43 la 70,79 %. Totui analiza general a cheltuielilor perioadei nu este concludent. Ea caracterizeaz situaia numai pe ansamblul lor. Pentru a evidenia posibilitile de reducere a acestor cheltuieli pe viitor apare necesitatea examinrii aprofundate a fiecrui grup de cheltuieli n parte. Un element component al cheltuielilor perioadei sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor, definite de normele n vigoare Cheltuieli comerciale. Aprecierea structurii cheltuielilor comerciale la Pegas SRL n dinamic se efectueaz n baza informaiei din Anexa nr.5, subcapitolul 1.5 la Raportul de profit i pierdere, prezentat n tabelul analitic 3. Tabelul 3 Aprecierea structurii cheltuielilor comerciale la Pegas SRL n dinamic. Anul 2008 Indicatori 1 1. Cheltuieli comerciale totale inclusiv: de transport privind desfacerea privind reclama alte cheltuieli comerciale Anul 2009 Abaterea absolut (+/ -) ponderea, % 6=5-3

suma, ponderea, suma, ponderea, suma, mii lei % mii lei % mii lei 2 3 4 5 5=4-2 2063,34 100 139,46 6,76 1923,88 93,24 3412,82 100 307,48 9,01 4,15 0,12 3101,19 90,87

+1349,48 X +168,02 +2,25 +4,15 +0,12 +1174,94 -2,37

Conform datelor din tabelul 3 se poate constata c cheltuielile comerciale n anul 2009 fa de anul 2008 la Pegas SRL s-au majorat cu 1349,48 mii lei sub influena pozitiv att a cheltuielilor de transport privind desfacerea, cheltuielilor privind reclama ct i a altor cheltuieli comerciale care s-au majorat respectiv cu 168,02 mii lei, 4,15 mii lei i 1174,94 mii lei. Examinnd structura cheltuielilor comerciale observam c ponderea principal revine altor cheltuielilor comerciale,
11

care pe parcursul anului de gestiune s-au redus comparativ cu anul precedent de la 93,24 la 90,87 %. Analiza efectuat demonstreaz c Pegas SRL dispune de posibiliti de reducere a cheltuielilor comerciale pe viitor, prin micorarea acestora cel puin pn la nivelului perioadei precedente, ceea ce va asigura diminuarea supracheltuielilor cu 1349,48 mii lei. Un rol semnificativ n componena cheltuielilor perioadei l joac cheltuielile generale i administrative. Mrimea lor este determinat de structura organizatoric a aparatului administrativ i formele de gestionare i deservire a unitilor economice de producie. Structura cheltuielilor generale i administrative n baza informaiei din Anexa nr.5, subcapitolul 1.6 la Raportul de profit i pierdere este prezentat tabelului 4. Un rol semnificativ n componena cheltuielilor perioadei l joac cheltuielile generale i administrative. Mrimea lor este determinat de structura organizatoric a aparatului administrativ i formele de gestionare i deservire a unitilor economice de producie. Structura cheltuielilor generale i administrative n baza informaiei din Anexa nr.5, subcapitolul 1.6 la Raportul de profit i pierdere este prezentat tabelului 4. Tabelulu 4 Analiza structurii cheltuielilor generale i administrative la Pegas SRL n dinamic Indicatori 1 1. Chelt generale i administrat total iclusiv: 1.1privind uzura MF 1.2 reparaia a MF 1.3de ntreinere a personalului administrativ i de conducere 1.4 impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit 1.5 amortizarea active. nemateriale 1.6 pentru donaii i sponsorizri 1.7 privind protecia muncii 1.8 de reprezentare Anul Anul 2008 2009 suma, ponderea, suma, mii lei % mii lei 2 3 4 7290,5 100 4 2266,0 31,08 89,62 1,23 946,92 12,98 17,26 0,55 33,79 49,49 0 0,24 0,01 0,46 0,68 0 Abaterea absolut (+/ -) ponderea, suma, ponderea, % mii lei % 5 6 = 4-2 7 =5-3 +1489,89 X +701,33 +2,72 +34,86 +0,19 +295,5 +17,04 +3,22 -13,95 +256,9 +2,5 +1,17 +0,15 +0,03 -0,24 +2,81 +0,03

8780,43 100 2967,42 33,8 124,48 1,42 1242,42 14,15 34,30 3,77 19,84 0,39 0,04 0,22

306,39 3,49 2,5 0,03

12

1.9 de deplasare 50,01 0,69 1.10 alte cheltuieli generale i administrative 3836,8 52,63 1

64,61

0,74

+14,6 177,89

+0,05 -6,91

4014,70 45,72

Din tabelul 4 rezult c suma total a cheltuielilor generale i administrative la Pegas SRL s-a majorat comparativ cu anul precedent cu 1489,89 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a supracheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe, privind reparaia mijloacelor fixe, de ntreinere a personalului administrativ i de conducere, a impozitelor, taxelor i plilor, a amortizrii activelor nemateriale, privind protecia muncii, precum i a supracheltuielilor de reprezentare, de deplasare i a altor cheltuieli generale i administrative. Suma total a supracheltuielilor admise Pegas SRL la acest compartiment de cheltuieli comparativ cu anul precedent constituie +1489,89 mii lei (701,33 +34,86+295,5+17,04+3,22+256,9+2,5+14,6+177,89). Totodat, reducerea cheltuielilor pentru donaii i sponsorizri a cauzat diminuarea indicatorului rezultativ cu 13,95 mii lei. Examinnd structura cheltuielilor generale i administrative observam c ponderea principal revine altor cheltuieli generale i administrative, cu toate c n perioada de gestiune s-au redus comparativ cu anul precedent de la 52,63 la 45,72 %, apoi cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe, care s-au majorat de la 31,08 la 33,8 %, adic cu 2,72 p.p. Analiza efectuat demonstreaz c Pegas SRL dispune de rezerve interne de reducere i a cheltuielilor generale i administrative pe viitor. ns pentru a evita cauzele care au provocat supraconsumurile admise i reducerea justificat a cheltuielilor examinate, apare necesitatea comparrii acestora nu numai n dinamic, ci i cu datele din bugetul cheltuielilor generale i administrative, ntocmit pentru anul de gestiune curent, n care fiecare articol n parte se valorific n mod detaliat. Dat fiind faptul c la ntreprinderea analizat nu este elaborate bugetul cheltuielilor generale i administrative aceast etap de analiz nu poate fi efectuat. Conform S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii", cheltuielile utilizate n activitatea de baz a entitii, dar care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative sunt incluse n alte cheltuieli operaionale. La Pegas SRL acestea cuprind: 1. cheltuieli privind lipsurile i pierderile de valori; 2. cheltuielile privind arenda curent; 3. cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri achitate i alte feluri de sanciuni; 4.alte cheltuieli operaionale. n anexa nr. 5 la Raportul de profit i pierdere suma total a acestor cheltuieli este prezentat n form desfurat pe subconturile caracteristice pentru Pegas SRL. n cadrul analizei altor cheltuieli operaionale se examineaz structura lor n baza datelor din anexa nr. 5, subcapitolul 1.6 Alte cheltuieli operaionale". Pentru aceasta se utilizeaz tabelul analitic 5.
13

Tabelul 5 Analiza structurii altor cheltuieli operaionale la Pegas SRL n dinamic Anul 2008 Indicatori 1 1. Alte cheltuieli operaionale - total inclusiv: 1.2. privind arenda curent 1.3. sub form de amenzi, penaliti, despgubiri achitate i alte feluri de sanciuni 1.3 lipsuri i pierderi de valori 1.4. alte cheltuieli operaionale Abaterea absolut (+/ -) suma, ponder suma, ponderea suma, ponderea mii lei ea, % mii lei , % mii lei , % 2 3 4 5 6=4-2 7= 5-3 +26,3 X 6 +0,91 - 0,43 Anul 2009

184,66 100

211,02 100 0,91 0,43

1,2

0,65

0,4 19,09

0,19 9,05

-0,8 -0,46 +19,0 +9,05 9 +7,16 -9,02

183,46 99,35

190,62 90,33

Din tabelul 5 rezult c suma total a altor cheltuieli operaionale s-a majorat comparativ cu anul precedent cu 26,36 mii lei. Aceast abatere a fost condiionat de creterea cheltuielilor privind arenda curent, a cheltuielilor privind lipsurile i pierderile de valori i altor cheltuieli operaionale respectiv cu 0,91 mii lei ; 19,09 mii lei i 7,16 mii lei. Totodat, reducerea cheltuielilor sub form de amenzi, penaliti i despgubiri achitate i alte feluri de sanciuni a contribuit la diminuarea altor cheltuieli operaionale cu 0,80 mii lei. Examinnd structura altor cheltuieli operaionale, observm c ponderea principal revine altor cheltuieli operaionale care pe parcursul anului de gestiune s-au redus de la 99,35 la 90,33% , adic cu 9,02 p.p. (90,33-99,35). Situaia n cauz arat c gestionarea altor cheltuieli operaionale la Pegas SRL nu este raional. Aceste cheltuieli puteau fi diminuate n cazul n care entitatea respectiv i onora la timp obligaiunile sale fa de furnizori i clieni. Totodat, considerm c ntreprinderea n cauz dispune de rezerve interne de reducere a acestor cheltuieli pe viitor n baza elaborrii unor msuri necesare pentru a fi depistate i prevenite la timp cheltuielile nentemeiate. Pentru efectuarea analizei cheltuielilor perioadei la 1 leu venit din vnzri servesc datele din Raportul de profit i pierdere (anexa 7) i calculele speciale. Aprecierea evoluiei cheltuielilor perioadei la 1 leu Venit din Vnzri la Pegas SRL este prezentat n tabelul analitic 6.

14

Tabelul 6 Aprecierea evoluiei cheltuielilor perioadei la 1 leu Venit din Vnzri la Pegas SRL Indicatori 1 1. Cheltuielile perioadei - total, mii lei 1.1 Cheltuieli comerciale, mii lei 1.2 Cheltuieli generale i administrative, mii lei 1.3 Alte cheltuieli operaionale. 2. Venitul din vnzri, mii lei 3. Cheltuielile perioadei la 1 leu venit din vnzri, bani [(rd.1 : rd.2)x 100]. 3.1 Cheltuieli comerciale la 1 leu venit din vnzri, bani [(rd.1.1 : rd.2)x 100]. 3.2 Cheltuieli generale i administrative la 1 leu venit din vnzri, bani [(rd.1.2 : rd.2)x 100]. 3.3 Alte cheltuieli operaionale 1 leu venit din vnzri, bani [(rd.1.3 : rd.2)x 100]. Anul 2008 2 9538,54 2063,34 7290,54 184,66 134041 7,12 1,54 5,44 0,14 Anul 2009 3 12404,28 3412,83 8780,43 211,02 175761 7,06 1,94 5,00 0,12 Abaterea absolut (+/-) 4=3-2 + 2865,74 + 1349,49 + 1489,89 + 26,36 + 41720 -0,06 +0,4 -0,44 -0,02

Din tabelul 6 rezult, c la Pegas SRL n anul 2009 comparativ cu anul 2008 cheltuielile perioadei la 1 leu venit din vnzri s-au redus de la 7,12 la 7,06 bani. Reducerea cheltuielilor perioadei la 1 leu venit din vnzri a fost determinat n special de diminuarea cheltuielilor generale i administrative la 1 leu din venit din vnzri cu 0,44 (5,00-5,44) bani i a altor cheltuieli operaionale la 1 leu venit din vnzri respectiv cu 0,02 (0,12-0,14) bani. Dei se observ o reducere nesemnificativ, situaia descris mai sus se apreciaz ca pozitiv i demonstreaz c la Pegas SRL pe parcursul anului de gestiune s-a respectat raportul justificat dintre modificarea cheltuieli--lor perioadei i modificarea venitului din vnzri. Deasemenea creterea cheltuielilor comerciale la 1 leu venit din vnzri a contribuit la majorarea cheltuielilor perioadei la 1 leu venit din vnzri cu 0,4 (1,94-1,54) bani, ceea ce ne comunic despre faptul c la Pegas SRL nu s-a respectat raportul dintre modificarea cheltuielilor comerciale i modificarea venitului din vnzri. n concluzie recomandm entitii respectiv s acorde o atenie sporit n ceea ce privete de reducerea cheltuielilor comerciale la 1 leu venit din vnzri cel puin pn la nivelul perioadei precedente. Analiza cheltuielile perioadei ale Pegas SRL n comparaie cu normele de plafon planificate se efectueaz n baza datelor din Declaraia cu privire la impozitul pe
15

venit n perioada fiscal 2007(anexa 24) i 2008 (anexa 25) - (deoarece informaia coninut n Declaraia cu privire la impozitul pe venit n perioada fiscal 2009 la Pegas SRL se consider confidenial), n acest scop se utilizeaz l tabelul analitic 10. Tabelul 10 Analiza respesctrii normei de plafon n profilul grupelor de cheltuieli ale perioadei la Pegas SRL (n lei) Indicatori Anul 2007 Anul 2008 Abaterea absolut (+/ -) n n Scopuri n n Scopuri n n Scopuri Contabilit Fiscale Contabilit Fiscale Contabilit Fiscale ate ate ate 1 2 3 4 5 6=42 7=53 1. Cheltuieli de 40241 36003 50013 47206 +9772 +11203 delegaie 2. Cheltuieli 88342 88342 102585 102585 +14243 +14243 pentru reparaia proprietii 3. Suma uzurii mijloacelor fixe 3322453 5325462 4658022 6645065 +133556 +131960 9 3 4. Amortizarea proprietii nemateriale 1692 1692 907 907 785 785

Din calculele efectuate n tabelul 10 rezult c la Pegas SRL n perioada analizat fa de perioada precedent s-a nregistrat o majorare a cheltuielilor de delegaie, care au crescut n contabilitatea entitii cu 9772 lei (50013 40241) i n scopuri fiscale respectiv cu 11203 lei (4720636003), datorit faptului c valoarea cheltuielilor de delegaie constatate n contabilitatea Pegas SRL, n anul 2007 i anul 2008, depetete limita plafonului stabilit conform legislaie n vigoare, apare diferene de 4238 lei (36003-40241) n anul 2007 i 2807 lei (47206-50013) n anul 2008, care duc la majorarea venitului impozabil n perioadele fiscale respective. Deasemenea n perioada analizat s-a nregistrat o majorarea a cheltuielilor pentru reparaia proprietii att n contabilitate ct i n scopuri fiscale cu 14243 lei (102585 88342), datorit faptului ca la Pegas SRL la efectuarea reparaiei proprietii s-au respectat plafoanele stabilite n Codul Fiscal nu au aprut diferene, astfel cheltuiele condiionate de aceast activitate au fost recunoscute n scopuri fiscale att n anul 2007 ct i n anul 2008. La fel la Pegas SRL observm o cretere a cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe, care n contabilitatea entitii s-au majorat cu 1335569 lei (4658022 3322453) iar n scopuri fiscale cu 1319603 lei (6645065 5325462), datorit faptului c att n
16

2007 ct i n 2008 suma uzurii mijloacelor fixe calculat n contabilitatea Pegas SRL este mai mic ca cea calculat n scopuri fiscale apar diferene n suma de 2003009 lei (5325462-3322453) 2007 i 1987043 lei (6645065-4658022) 2008, din care pentru perioadele fiscale urmtoare se calculeaz diferene tempora impozabile. Totodat n perioada analizat observm c la Pegas SRL s-a nregistrat o reducere a cheltuielilor privind amortizarea proprietii nemateriale, att n contabilitatea entitii ct i a celor recunoscute n scopuri fiscale, cu 785 lei (907 1692), datorit faptului ca la Pegas SRL la la calcularea amortizrii proprietii nemateriale s-au respectat plafoanele stabilite n Codul Fiscal nu au aprut diferene, astfel cheltuiele condiionate au fost recunoscute n scopuri fiscale att n anul 2007 ct i n anul 2008.

17