Componenta caracteristica si clasificarea creantelor.

Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii de a primi la scadena stabilit n contracte o sum de bani sau alte valori de la peroane fizice sau juridicele constituie o parte a activelor i se nregistreaz n cap.1, 2 a Bilanului contabil. Creanele se evalueaz la valoarea nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz pe cont n valut naional la cursul de schimb valutar stabilit la data apariiei acestora. n practica economic se ntlnesc diverse feluri de creane, care se clasific dup urmtoarele criterii: 1. coninutul economic 2. termenul de achitare 3. gradul de asociere. Dup 1 criteriu creanele se mpart n:

comerciale, privind avansurile acordate, ale bugetului (datoriile bugetului fa de ntreprindere), ale personalului (datoriile personalului fa de ntreprindere pentru mprumuturi, avansuri, mrfuri), privind veniturile calculate (datoriile persoanelor fizice sau juridice pentru dividendele calculate, arenda, locaiunea .a.).

Dup al doilea criteriu se deosebesc:

creane pe termen lung (cu termen de stingere mai mare de 1 an), creane pe termen scurt (termen de stingere nu mai mare de 1 an).

Dup criteriu 3 se deosebesc:

creane ale prilor nelegate, creane ale prilor legate (ale ntreprinderilor asociate, ale ntreprinderilor-fiice).

Componena, modul de formare i stingere a creanelor snt reglementate de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (leasingului), S.N.C. 18 Venitul. Evidena creanelor comerciale Creanele comerciale reprezint obligaiile persoanelor fizice sau juridice fa de ntreprindere pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate. Creanele comerciale apar atunci cnd momentul realizrii produselor sau prestrii serviciilor nu coincide cu momentul ncasrii mijloacelor bneti.

Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termeni de formare i de achitare a creanelor. Evidena sintetica a creanelor comerciale se ine n conturile de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt a prilor legate. n debitul acestor conturi se reflect valoarea produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate cu achitare ulterioar, inclusiv TVA, iar n credit achitarea acestei valori. Soldurile acestor conturi snt debitoare i reprezint mrimea creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil. La formarea creanelor comerciale se ntocmesc formulele contabile:

debit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate la valoarea de vnzare a produselor, mrfurilor, serviciilor, inclusiv TVA, credit contul 611 Venituri din vnzri la suma venitului obinut din vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor (fr TVA) credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA

Achitarea creanelor comerciale se nregistreaz prin formulele contabile: a) achitarea creanelor cu mijloace bneti:

debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

b) achitarea creanelor prin schimb cu alte active:

debit conturile 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri etc. credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

Diferenele de curs valutar obinute din reevaluarea soldului creanelor pe termen scurt exprimate n valut strin la sfritul perioadei de gestiune se reflect prin formulele contabile: a) diferenele nefavorabile de curs valutar:

debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

b) diferenele favorabile de curs valutar:

debit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

credit contul 622 Venituri din activitatea financiar,

Returnarea mrfurilor de ctre cumprtori i acordarea reducerilor de pre acestora se reflect prin formula contabil (la suma fr TVA):

debit contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

Stingerea creanelor comerciale pe termen scurt pe seama avansurilor primite se reflect prin formula:

debit conturile 523 Avansuri pe termen scurt primite, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

Stingerea creanelor comerciale pe termen scurt pe seama datoriilor pe termen scurt fa de furnizori i antreprenori:

debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

Decontarea creanelor comerciale dubioase pe termen scurt se reflect prin formulele contabile: a) din contul rezervei create:

debit contul 222 Corecii la creane dubioase credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

b) fr crearea rezervei:

debit contul 712 Cheltuieli comerciale credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

Pentru evidena avansurilor acordate pe un termen nu mai mare de un an n contul achiziionrii ulterioare a activelor este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debitul acestui cont se reflect acordarea avansurilor pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele avansurilor acordate, dar nc neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil. La acordarea avansurilor se ntocmete formula contabil:

debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,

credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin

Utilizarea avansului pentru stingerea datoriilor fa de furnizori se reflect prin formula contabil:

debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate

La restituirea avansurilor pentru care nu s-a efectuat livrarea mrfurilor sau prestarea serviciilor:

debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Diferenele de curs valutar rezultate din reevaluarea soldului avansurilor pe termen scurt acordate n valut strin efectuat la finele perioadei de gestiune se reflect prin formulele contabile: a) diferenele nefavorabile de curs valutar:

debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate

b) la diferenele favorabile de curs valutar:

debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate credit contul 622 Venituri din activitatea financiar,

Contul 222 Corecii la creane dubioase este destinat pentru reflectarea rezervelor pentru creanele dubioase. Acest cont este de pasiv i de aceea n credit se reflect formarea rezervei privind creanele dubioase, iar n debit utilizarea ei pentru decontarea sumelor creanelor dubioase. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma rezervelor neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil cu semnul minus. Necesitatea crerii acestor rezerve decurge din principiile prudenei i concordanei de constatare a veniturilor i cheltuielilor, iar scopul crerii acestora este compensarea pierderilor posibile ce pot fi obinute de ntreprindere n rezultatul neachitrii creanelor de ctre cumprtori pentru mrfurile vndute i serviciile prestate. Aceste creane se mai numesc creane dubioase. Creana se consider dubioas dac termenul de prescripie a acesteia a expirat i ea nu are acoperire garantat. Termenul general de prescripie este stabilit de Codul civil (Legea Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002) i constituie 3 ani. Totodat, mai este stabilit termenul de prescripie special egal cu 6 luni care se aplic pentru: 1. ncasarea penalitii; 2. viciile ascunse ale bunului vndut; 3. viciile lucrrilor executate n baza contractului de deservire curenta a persoanelor;

4. litigiile ce izvorsc din contractul de transport. n scopuri de impozitare creana se consider dubioas dac corespunde condiiilor stabilitate n punctul 32 art. 5 din Codul fiscal, i anume n cazurile n care: 1. agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi; 2. persoana juridic sau fizic care desfoar activitate de ntreprinztor, declarat insolvabil, nu are bunuri; 3. persoana fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor i gospodria rneasc (de fermier) sau ntreprinztorul individual nu are, n decurs de 2 ani din ziua apariiei datoriei, bunuri sau este n insuficien de bunuri ce ar putea fi percepute n vederea stingerii acestei datorii; 4. persoana fizic a decedat i nu mai exist persoane obligate prin lege s onoreze obligaiile acesteia; 5. persoana fizic, inclusiv membrii gospodriei rneti (de fermier) sau ntreprinztorul individual, care i-a prsit domiciliul nu poate fi gsit n decursul termenului de prescripie stabilit de legislaia civil; 6. exist actul respectiv al instanei de judecat sau al Departamentului de executare a deciziilor judectoreti (decizie, ncheiere sau alt document prevzut de legislaia n vigoare) potrivit cruia perceperea datoriei nu este posibil. Calificarea datoriei drept compromis, n cazurile specificate mai sus, are loc doar n baza documentului corespunztor prin care se confirm apariia circumstanei respective de implicare ntr-o form juridic n condiiile legii. Termenul de prescripie ncepe sa curg de la data cnd obligaia devine exigibila, adic odat cu expirarea termenului de scaden. Creanele dubioase se stabilesc n urma efecturii inventarierii creanelor i datoriilor n conformitate cu prevederile Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii aprobat prin Ordinul Ministerului de Finane nr. 27 din 28.04.2004. Documentele necesare pentru decontarea creanelor dubioase snt:

lista de inventariere a creanelor i datoriilor; procesul-verbal privind rezultatele inventarierii; ordinul conductorului ntreprinderii; confirmarea organului de drept privind nerambursarea datoriei (este necesar pentru deducerea creanei n scopuri fiscale).

Rezervele privind creanele dubioase se formeaz din contul cheltuielilor comerciale concomitent cu constatarea veniturilor i cheltuielilor din vnzri. Rezerva privind creanele dubioase poate fi efectuat prin: 1. calcularea cotei pierderilor; 2. gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare

Exemplu 1. Crearea rezervei privind creanele dubioase prin calcularea cotei pierderilor Suma total a creanelor i pierderile aferente creanelor dubioase ale ntreprinderii A snt prezentate n tabelul 1. Pierderi aferente creanelor dubioase la ntreprinderea A

Anul 2001 2002 2003 Total

Suma vnzrilor nete, lei 270 000 310 000 305 000 885 000

Suma pierderilor aferente creanelor dubioase, lei 8 900 9 250 7 320 25 470

Cota medie a pierderilor eferente creanelor dubioase constituie 2,88 % (25 470 lei : 885 000 lei x 100) Soldul creanelor comerciale la 31 decembrie 2003 constituia 320 000 lei , iar reducerile de pre acordate 8 900 lei. Eventualele pierderi aferente creanelor dubioase vor fi egale cu 8960 lei [(320 000 lei 8 900 lei) x 2,88 : 100]. Exemplu 2. Crearea rezervei privind creanele dubioase prin gruparea creanelor dup termenul de achitare ntreprinderea B a grupat creanele comerciale dup termenul de achitare i pentru fiecare grup a stabilit urmtoarele cote procentuale: Gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare expirat Termenul De achitare 1 La vedere Restante 1-30 zile Restante 31-60 zile Restante 61-90 zile Restante mai mult de 91 zile Total Suma creanelor comerciale, lei 2 780 000 200 000 150 000 80 000 45 000 1 255 000 Cota creanelor Dubioase, % 3 2 3 17 20 45 X Rezerve pentru creanele dubioase, Lei 4=col.2xcol.3:100 15 600 6 000 25 500 16 000 20 250 83 350

Suma rezervelor privind creanele dubioase constituie 83 350 lei care se determin prin nmulirea sumei creanelor comerciale cu cota creanelor dubioase. Constituirea rezervelor privind creanele dubioase se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul 712 Cheltuieli comerciale, credit contul 222 Corecii la creane dubioase.

La decontarea creanelor compromise din contul rezervei create n acest scop se ntocmete formula contabil:

debit conturile 222 Corecii la creane dubioase, credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

Restabilirea creanelor anterior declarate ca compromise se reflect prin formula contabil:

debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, credit contul 222 Corecii la creane dubioase.

Exemplu 3 Soldul contului 222 Corecii la creane dubioase la 1 ianuarie 2003 constituia 560 lei. Pe parcursul anului 2003 au avut loc urmtoarele operaiuni economice: 1. formarea rezervei privind creanele dubioase:

debit contul 712 Cheltuieli comerciale 10 000 lei credit contul 222 Corecii la creane dubioase 10 000 lei

2. anularea creanelor dubioase pe seama rezervei create:

debit contul 222 Corecii la creane dubioase 4 000 lei credit contul 221 Creane pe termen scurt privind creanele comerciale 4 000 lei

3. restabilirea creanei ntreprinderii C declarat anterior insolvabil:

debit contul 221 Creane pe termen scurt privind creanele comerciale 2 000 lei credit contul 222 Corecii la creane dubioase 2 000 lei

Soldul contului 222 Corecii la creane dubioase la 31 decembrie 2003 va fi egal cu 8 560 lei (560 lei+10 000 lei+2 000 lei-4 000 lei). n conformitate cu p. (1) art. 116 al Codului Fiscal se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate aferente livrrii efectuate care ulterior a fost declarat drept datorie compromis conform legislaiei. Astfel, modul de reflectare a TVA aferent creanelor dubioase n contabilitate depinde de faptul dac creana este recunoscut ca datorie compromis n scopuri

fiscale sau nu i anume de faptul dac se ndeplinesc condiiile prevzute de alineatul (1) art. 31 al Codului Fiscal (existena confirmrii organului de drept privind nerambursarea datoriei). n primul caz suma TVA aferent creanelor dubioase se trece n cont prin stornare (nregistrare cu semnul minus):

debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

n caz contrar (lipsa confirmrii sus-numite) suma TVA aferent creanelor dubioase se raporteaz la cheltuieli fr dreptul de deducere n scopuri fiscale a acestor cheltuieli:

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale