TAXA PE VLOARE ADAUGATA ACHIZITIILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI, TRANSFERUL SI NONTRANSFERUL (Modulul II)

STRUCTURA TEMATICA : I. Achizitiile intracomunitare de bunuri 1. Definitie 2. Locul achizitiei intracomunitare de bunuri 3. Achizitiile intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport noi si produse accizabile, efectuate de Grupul celor 3 4.Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri 5.Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri II.Transferul si nontransferul 1. Transferul 2. Nontransferul 2.1. Vanzarea la distanta 2.2. Livrarea cu instalare sau asamblare, efectuata de catre furnizor sau in numele acestuia 2.3. Livrarea la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane, efectuat in teritoriul Comunitatii 2.4. Exportul, livrarea intracomunitara si alte livrari scutite de T.V.A. cu drept de deducere 2.5. Livrari de gaz prin reteaua de distributie a gazelor naturale sau de electricitate 2.6. Lucrari asupra bunurilor mobile corporale 2.7. Utilizarea temporara, in scopul prestarii de servicii 2.8. Utilizarea temporara si importul

I. Achizitiile intracomunitare de bunuri 1. Definitie O achiziie intracomunitar de bunuri reprezinta obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Definitia achizitiei intracomunitare de bunuri este definiia "n oglind" a definiiei livrrii intracomunitare de bunuri, respectiv dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni. 2. Locul achizitiei intracomunitare de bunuri Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri se consider a fi statul membru in care se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. Se aplica reteaua de siguranta, in cazul in care cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau trnasportul bunurilor. Achiziia intracomunitara trebuie declarata n statul membru unde se incheie transportul, chiar daca se aplica reteaua de siguranta, urmand ca in statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA baza de impozitare sa fie redusa corespunzator. Referitor la aplicarea retelei de siguran sunt relevante dispoziiile art. 16 din Regulamentul Consilului Comunitii Europene nr. 282/2011 din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun de tax pe valoarea adugat, avnd urmatorul cuprins:
2

n cazul n care a avut loc o achiziie intracomunitar de bunuri, n nelesul articolului 20 din Directiva 2006/112/CE, statul membru n care se ncheie expediia sau transportul i exercit competena de impozitare, indiferent de regimul TVA aplicat operaiunii n statul membru n care a nceput expediia sau transportul. Orice cerere a unui furnizor de bunuri de corectare a TVA facturate de acesta i declarate de acesta statului membru n care a nceput expediia sau transportul bunurilor este tratat de statul respectiv n conformitate cu propria legislaie naional. In ce conditii este o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Romania? O achiziie intracomunitar de bunuri este operatiune impozabila in Romania, daca : este o operatiune efectuata cu plata de catre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, inregistrata in scopuri de TVA in Romania (inregistrata normal sau numai pentru achizitii intracomunitare); urmeaza unei livrari intracomunitare de bunuri realizate de un furnizor persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i care nu efectueaza o livrare cu instalare sau montaj sau o vnzare la distan; este o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA in Romania; este o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA in Romania; Exemplu: O societate persoan impozabil stabilit n Romnia nregistrat normal n scopuri de TVA in Romania a achiziionat din Austria brazi de Crciun care au fost comercializai n Romnia (n interiorul rii). Transportul brazilor din Austria n Romnia a fost

suportat de ctre cumprtor, care a angajat o firm de transporturi din Romnia. Furnizorul din Austria este o societate care din punct de vedere al taxei pe valoarea adauagata nu este considerat n Austria ntreprindere mic. Se pune intrebarea dac societatea din Romnia a efectuat o operaiune impozabil n Romnia din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat? Solutia: Societatea din Romnia este o persoana impozabil cu sediul activitii economice a realizat n Romnia o achiziie intracomunitar de bunuri din Austria, operaiune impozabil n Romnia, deoarece: a) bunurile achizitionate din Austria nu sunt mijloace de transport noi sau produse accizabile, nu necesit instalare sau montaj, nu fac obiectul unei vnzri la distan; b) societatea din Romnia care efectueaza achiziia intracomunitar de bunuri este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare; c) furnizorul din Austria este, de asemenea o societate i o persoan impozabil ce acioneaz ca atare si nu este considerat ntreprindere mic din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata n statul su membru; d) in Austria a avut loc o livrare intracomunitar de bunuri, iar n Romnia o achiziie intracomunitar de bunuri; e) locul achizitiei intracomunitare de bunuri este n Romnia unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. Chiar daca furnizorul din Austria ar fi facturat brazii cu TVA, neaplicnd scutirea de tax pe valoarea adugat prevzut de legislaia, din aceast ar pentru livrri intracomunitare, Romnia (statul membru n care se incheie expediia sau transportul bunurilor) i exercit competena de impozitare, indiferent de tratamentul TVA aplicat tranzaciei n statul membru n care a nceput expediia sau transportul. Cnd se aplica reeaua de siguran? Dac societatea din Romnia realizeaz achiziia intracomunitar de bunuri n Ungaria, respectiv bunurile se transport din Austria n Ungaria cnd societatea din Romnia nu a reuit s se nregistreze n scopuri de TVA n Ungaria, fiind nevoit s comunice
4

furnizorului din Austria codul de inregistrare n scopuri de TVA din Romnia pentru a beneficia de scutire de TVA pentru livrare intracomunitar de bunuri in Austria, se aplic reeaua de siguran, operaiunea este impozabil i n Romnia (n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA) i n Ungaria (statul membru n care are locul achiziia intracomunitar de bunuri. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferente achiziiei intracomunitare societatea poate s solicite restituirea taxei pltite n Romnia pentru achiziia intracomunitarea care a avut loc i n Romnia prin aplicarea retelei de siguranta. Restituirea taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz, n cazul persoanelor nregistrate normal n scopuri de TVA, prin nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente. In ce conditii o achizitie intracomunitara de bunuri nu este impozabila in Romania? Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: achiziiile intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuate de persoane impozabile ce acioneaz ca atare, care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA (persoane impozabile care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil, cum sunt intreprinderi mici, banci, societati de asigurari si reasigurari, organizatii non-profit, spitale, scoli) sau de persoane juridice neimpozabile (institutii publice), daca valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro; achiziiile intracomunitare de anumite bunuri a cror livrare n Romnia este scutita cu drept de deducere; achiziiile intracomunitare de bunuri, efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare de o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru, dar nu este stabilit n Romnia, n cazul n care sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. achiziia s fie efectuat n vederea realizrii unei livrri ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romniei, de ctre
5

cumprtorul revnztor, persoan impozabil, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru; 2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia; 3. bunurile achiziionate de cumprtorul revnztor s fie transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul unuia dintre acetia, direct dintr-un stat membru, altul dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre beneficiarul livrrii ulterioare efectuate n Romnia. Relaia de transport al bunurilor trebuie s existe ntre furnizor i revnztor n conformitate cu condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul livrrii, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni triunghiulare. 4. beneficiarul livrrii ulterioare s fie o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia (inregistrata normal sau numai pentru achizitii intracomunitare); 5. beneficiarul livrrii ulterioare s fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia. O operatiune triunghiulara reprezinta o vanzare de la un furnizor din statul membru 1 catre un cumparator revanzator din statul membru 2, care revinde bunurile unui cumparator din statul membru 3, iar bunurile sunt transportate direct din statul membru 1 catre statul membru 3. Transportul bunurilor este in responsabilitatea fie a furnizorului din statul membru 1, fie a cumparatorului revanzator din statul membru 2. Exemple: 1. Societatea A din Italia vinde bunurile societii B din Cipru. Societatea B din Cipru vinde bunurile societii C din Romnia. Transportul bunurilor este efectuat de societatea D din Romnia care va transporta bunurile n Romnia direct de la societatea A din Italia. Dac relaia de transport al bunurilor din Italia n Romnia este ntre A i B se aplic msurile de simplificare pentru operaiuni tiunghiulare cnd Romnia este al treilea stat membru (al beneficiarului livrrii ulterioare achiziiei intracomunitare de bunuri). n aceast situaie societatea C din Romnia este persoan obligat la
6

plata taxei n Romnia pentru livrarea ulterioar achiziiei intracomunitare de bunuri care nu va fi operaiune impozabil din punct de vedere al TVA n Romnia, iar societatea B din Cipru nu va fi obligat s solicite nregistrarea n Romnia n scopuri de TVA pentru plata TVA i pentru intocmirea i depunerea declaraiei recapitulative privind achiziiile intracomunitare de bunuri. Societatea C din Romnia va declara operaiunea n declaraia recapitulativ ca achiziie intracomunitar de bunri cod (A), va trece codul statului membru din care se efectueaz livrarea intracomunitar (Italia). Dac transportul este n sarcina societii C din Romnia aceasta realizeaz o achiziiei intracomunitar de bunuri pentru care este persoan obligat la plata taxei si va declara operaiunea n declaraia recapitulativ. 2. Societatea A din Germania vinde bunurile societii B din Romnia. Societatea B din Romnia vinde bunurile societii C din Cehia. Transportul bunurilor din Germania n Cehia este efectuat de societatea D din Romnia angajat de societatea B din Romnia. i n acest caz relaia de transport este ntre A i B fiind aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni tiunghiulare cnd Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta transmite furnizorului din primul stat membru codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, emite factura ctre beneficiarul livrrii societatea C din Cehia fr TVA, n care nscrie codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Cehia al societii C. Achiziia intracomunitar de bunuri cu locul de impozitare n Romnia ca urmare a comunicrii furnizorului din primul stat membru, respectiv societii A din Germania, este neimpozabil n Romnia datorit aplicrii msurilor de simplificare pentru operaiuni tringhiulare. achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, taxate in statul membru de origine conform regimului special si care este mentionat pe factura; achiziiile intracomunitare de bunuri care urmeaz unor livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri, fiind puse in libera circulatie in Comunitate.
7

3. Achizitiile intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport noi si produse accizabile, efectuate de Grupul celor 3 Grupul celor 3 este format din: o intreprinderi mici; o alte persoane impozabile neinregistrate in scopuri de TVA, care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil (banci, societati de asigurari si reasigurari, organizatii non-profit, spitale, scoli); o persoane juridice neimpozabile (in special institutii publice). Cand nu sunt impozabile in Romania aceste achizitii intracomunitare? Membrii grupului nu datoreaza in Romania taxa pe valoarea adaugata pentru aceste achizitii, iar livrarea intracomunitara a acestor bunuri efectuata in celalalt stat membru se factureaza cu TVA, daca : valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro echivalentul a 34.000 lei la cursul valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii de 3,3817 lei/euro; repectivul membru al grupului nu a optat pentru taxarea achizitiilor intracomunitare efectuate in Romania. Depasirea plafonului de scutire pentru aceste achizitii intracomunitare n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit, membrul grupului va solicita nregistrarea n scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare si va plati taxa pe valoarea adaugata in Romania pentru valoarea integrala a achizitiei cu care depaseste plafonul, precum si pentru toate achizitiile intracomunitare de aceste bunuri efectuate in perioada ramasa din anul calendaristic in care plafonul a fost depasit (primul an) si pentru anul calendaristic urmator (al doilea an).

Daca plafonul este depasit si in al doilea an, se aplica aceleasi reguli. Daca in al doilea an nu se depaseste plafonul, in al treilea an nu va plati TVA pentru achizitiile pentru care se incadreaza sub plafon, cu conditia sa nu folosesca n cursul celui de al 3 lea an codul de inregistrare in scopuri de TVA obtinut pentru achizitii intracomunitare. Exercitarea dreptului de optiune pentru taxarea in Romania a achizitiilor intracomunitare de aceste bunuri In acest caz membrul grupului este obligat la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de la data la care i exercit opiunea, pe perioada ramasa din anul calendaristic in care a optat (primul an), precum si pentru cel putin urmatorii doi ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare (al doilea si al treilea an) Daca plafonul este depasit in cel de-al treilea an, se aplica regulile privind depasirea plafonului. Daca in al treilea an, nu se depaseste plafonul, in al patrulea an nu va plati TVA pentru achizitii intracomunitare de aceste bunuri pentru care se incadreaza sub plafon, cu conditia sa nu folosesca codul de inregistrare in scopuri de TVA obtinut pentru achizitii intracomunitare. Vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru, n Romnia In cazul in care un membru al Grupului celor 3 efectueaza achizitii in limita plafonului si/sau nu a optat pentru taxarea in Romania a tuturor achizitiilor sale intracomunitare, prin urmare nefiind inregistrat in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare, furnizorul acestor bunuri (persoana impozabila din alt stat membru) poate fi obligat sa plateasca TVA in Romania, daca : valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan din Romania de 35.000 de euro;
9

 bunurile sunt transport sau expediere din alt stat membru n Romnia de ctre furnizor. Plata TVA in Romania se va realiza prin facturare cu TVA, precedata de inregistrarea in scopuri de TVA a furnizorului stabilit in alt stat membru. Daca membrul Grupului celor 3 a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare in Romania si, in acelasi timp, furnizorul nestabilit in Romania a depasit plafonul pentru vanzari la distanta din Romania de 35.000 euro pentru aceeasi tranzactie, atunci vor aplica mai inti regulile pentru achizitii intracomunitare, care prevaleaza, respectiv membrul grupului (cumparatorul) va fi obligat la plata TVA pentru achizitia intracomunitara. 4. Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. Dac factura este emis nainte de cea de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru. Exist o relaie clar ntre faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, care intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ n declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri, n statul membru de origine, i achiziiile intracomunitare, evideniate n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare, n Romnia, momentul exigibilitii a fost stabilit fie n a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, fie la data facturii pentru contravaloarea total sau parial, att pentru livrrile intracomunitare, ct i pentru achiziiile intracomunitare. 5. Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare de bunuri
10

Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. Baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate in Romania este egal cu baza de impozitare a livrrii intracomunitare efectuate n alt stat membru. Cheltuielile de transport se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac transportul este n sarcina vnztorului sau pentru partea din transport care este n sarcina vnztorului. In cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri asimilate, baza de impozitare este preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. Baza de impozitare cuprinde i accizele pltite sau datorate n alt stat membru dect Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar, pentru bunurile achiziionate. n cazul n care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor. II. Transferul si nontransferul 1. Transferul Transferul reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. Transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Transferul cuprinde operaiuni care nu presupun o tranzacie, deoarece nu implic dect persoana impozabil care realizeaz transportul sau expedierea de bunuri aparinnd activitii sale

11

economice, dintr-un stat membru n alt stat membru, n vederea realizrii de activiti economice n statul membru de destinaie. n categoria transferurilor se cuprind operaiuni precum: transportul/expedierea din Romnia a bunurilor importate de persoana impozabil n alt stat membru n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii; transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru; alte operaiuni care iniial au constituit nontransfer, dar ulterior s-au transformat n transfer. Exemple: O societate transporta bunurile din depozitul sau din Romania in depozitul sau din alt stat membru. O societate din Romania construieste o cladire in Austria, pentru realizarea careia transporta materiale de constructii din Romania in Austria. O societate din Italia importa in Romania bunuri din Ucraina, pe care ulterior le transporta in Italia. O societate din Franta importa bunuri din Turcia in Romania, pe care le da spre prelucrare unei societati din Romania, iar produsele finite le transporta in Franta. Societatea A cu sediul activitii economice n Olanda vinde regulat bunuri societii B din Romnia din depozitul deinut de societatea A n Romnia. ntre societile A i B este ncheiat contractul de vnzare care prevede c transferul proprietii bunurilor intervine la data la care B scoate bunurile din depozit, pentru a le utiliza n procesul de producie. Pentru aplicare TVA pentru astfel de operaiuni sunt utilizate n legislaie noiunile de stoc la dispoziia clientului i contract privind stocuri la dispoziia clientului. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie. Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n
12

vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie, respectiv se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. n cadrul unui contract privind stocuri la dispoziia clientului, atunci cnd un bun este trimis n Romnia dintr-un alt stat membru furnizorul care nu este stabilit i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia realizeaz un transfer sau o livrare intracomunitar asimilat n statul membru de origine, iar n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia i o livrare de bunuri care are loc n Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia. Pentru a diminua problemele de natur practic n ceea ce privete nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia a furnizorilor care constituie stocurile la dispoziia clientului i ncheie contracte privind stocuri la dispoziia clientului n unele state membre se aplic msurile de simplificare pentru stocuri la dispoziia clientului, dac: a) cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, este nregistrat n Romnia n scopuri de TVA; b) statul membru de origine nu consider mutarea acestor bunuri ca transfer sau aplic ori accept un regim de simplificare similar celui aplicat n Romnia; c) cumprtorul bunurilor din Romnia, este cunoscu de ctre furnizor atunci cnd bunurile sunt transportate din alt stat membru n Romnia. Prin aplicarea msurilor de simplificare pentru stocuri la dispoziia clientului, se consider c furnizorul nu a realizat o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia n momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise n cadrul unui contract privind stocuri la dispoziia clientului, iar vnzarea de bunuri clientului la dispoziia cruia au fost puse bunurile este considerat: a) o livrare intracomunitar, din punctul de vedere al furnizorului, pe care acesta trebuie s o declare ca atare n statul membru din care au fost transportate bunurile; b) o achiziie intracomunitar, din punctul de vedere al cumprtorului bunurilor, pe care cumprtorul bunurilor trebuie s o declare ca atare n Romnia. Cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, trebuie s emit o autofactur pentru achiziie intracomunitar i s in un registru special n care s raporteze denumirea i cantitatea bunurilor primite, data livrrii locale a acestor
13

bunuri n Romnia, cu o trimitere la autofactur, numele, adresa i datele de identificare ale fiecrui furnizor. Msuri de simplificare pentru stocuri puse la dispoziia clientului se aplic de urmtoarele 17 state membre: Austria, Belgia, Cipru, Cehia, Finlanda, Frana, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Olanda, Polonia, Romnia, Slovacia, Slovenia i Marea Britanie. n cazul bunurilor din exemplul nostru se aplic msurile de simplificare, deoarece att Romnia, ct i Olanda au implementat n legislaia privind TVA aceste msuri. Prin urmare societatea A din Olanda care constituie stocurile la dispoziia clientului B din Romnia nu se consider c a realizat o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia n momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise pentru realizarea obiectului contractului privind stocuri la dispoziia clientului, iar vnzarea de bunuri clientului la dispoziia cruia au fost puse bunurile este considerat: a) o livrare intracomunitar, din punctul de vedere al furnizorului, pe care acesta trebuie s o declare ca atare n Olanda de unde au fost transportate bunurile; b) o achiziie intracomunitar, din punctul de vedere al cumprtorului bunurilor, pe care cumprtorul bunurilor trebuie s o declare ca atare n Romnia. 2. Nontransfeu Nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia dintre urmtoarele operaiuni: vnzare la distan; livrare cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia; livrare la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii; export, livrari intracomunitare, precum si alte livrari scutite de TVA cu drept de deducere; livrare de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate; lucrri asupra bunurilor mobile corporale; utilizarea temporar, n scopul prestrii de servicii;
14

 utilizarea temporar, n condiiile n care importul aceluiai bun, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de import. Primele cinci operatiuni sunt livrari de bunuri (tranzactii) care sunt transportate dintr-un stat membru in alt stat membru, dar nu au loc livrari sau achizitii intracomunitare. Daca bunurile sunt livrate din Romania, se considera ca livrarea nu este impozabila in Romania si nu se declara ca livrare intracomunitara. Daca bunurile sunt livrate de un furnizor din alt stat membru catre Romania, se va analiza daca operatiunea este impozabila in Romania si cine este persoana obligata la plata taxei. Nu se declara ca achizitie intracomunitara de bunuri. In cazul ultimelor trei operatiuni, nu au loc tranzactii, bunurile raman in proprietatea persoanei care a transportat bunurile. Daca bunurile se intorc in statul membru din care provin, operatiunea este tratata ca nontransfer, dar bunurile trebuie evidentiate in registrul nontransferurilor. 2.1. Vanzarea la distanta Vnzarea la distan este o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau. Se aplica regulile speciale de determinare a locului operatiunii, in cazul in care cumparatorul bunurilor este: persoana fizica neimpozabila ; persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA (intreprindere mica sau persoana impozabila care efectueaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere); persoana juridica neimpozabila. In cazul vnzrilor la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata in Romania. Daca furnizorul nu depaseste plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de Romania, locul livrrii este in celalalt stat membru, iar furnizorul va factura bunurile cu TVA din statul membru din care a inceput transportul bunurilor.

15

Daca furnizorul depaseste plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de Romania sau opteaza in celalalt stat membru pentru taxarea vanzarilor sale la distanta in Romania, se considera ca livrarea are loc in Romania. Furnizorul nestabilit in Romania va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, sa factureze cu TVA din Romania toate livrarile efectuate catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA si sa depuna decont de TVA in Romania. In cazul vnzrilor la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru nu are loc un transfer in Romania. Daca furnizorul nu a depasit plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de celalalt stat membru, locul livrrii este in Romania, iar furnizorul va factura bunurile cu TVA din Romania. Daca furnizorul a depasit plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de celalalt stat membru sau a optat pentru taxarea vanzarilor sale la distanta in celalalt stat membru, se considera ca livrarea are loc in celalalt stat membru. In Romania, operatiunea de transport al bunurilor in alt stat membru, urmata de vanzarea la distanta catre persoanele neinregistrate in scopuri de TVA este un nontransfer, furnizorul avand obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in celalalt stat membru si sa factureze cu TVA din celalalt stat membru, in care va depune si decontul de TVA. 2.2. Livrarea cu instalare sau asamblare, efectuata de ctre furnizor sau n numele acestuia Livrarile de bunuri care sunt transportate dintr-un stat membru in alt stat membru urmate de montajul sau instalarea bunurilor in celalalt stat membru de ctre furnizor sau n numele acestuia sunt considerate nontransferuri in statul membru de unde incepe transportul, fiind impozabil in statul membru in care bunurile sunt instalate sau montate. In cazul bunurilor instalate in alt stat membru de catre furnizorul din Romania sau in numele acestuia, nu are loc un transfer in Romania. Locul livrarii este in celalalt stat membru, unde bunurile sunt instalate sau montate de catre furnizor, iar TVA se datoreaza in celalalt stat membru. Furnizorul din Romania va declara in decontul de TVA aceasta operatiune ca neimpozabila. In cazul bunurilor instalate in Romania de catre un furnizor din alt stat membru sau in numele acestuia, nu are loc o achizitie
16

intracomunitara asimilata in Romania. Locul livrarii este in Romania, unde bunurile sunt instalate sau montate de catre furnizorul din alt stat membru, pentru care se datoreaza TVA in Romania. Daca cumparatorul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania, sau o persoana nestabilita, dar inregistrata in Romania va fi persoana obligata la plata TVA. 2.3. Livrarea la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane, transport efectuat pe teritoriul Comunitii In cazul bunurilor transportate din Romania catre alt stat membru, pentru a fi livrate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, nu are loc un transfer din Romania. Locul livrarii se stabileste in functie de locul de plecare al transportului si de eventualele opriri in afara Comunitatii. Furnizorul va declara in decontul de TVA acesta operatiune ca neimpozabila. In cazul bunurilor transportate din alt stat membru catre Romania, pentru a fi livrate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat pe teritoriul Comunitii, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata in Romania. Locul livrarii se stabileste in functie de locul de plecare al transportului si de eventualele opriri in afara Comunitatii. 2.4. Exportul, livrarea intracomunitara si alte livrari scutite de TVA cu drept de deducere In cazul bunurilor transportate din Romania in alt stat membru pentru a fi exportate sau transportate in cadrul unei livrari intracomunitare de bunuri sau a altor livrari scutite de TVA cu drept de deducere, nu are loc un transfer din Romania. In cazul bunurilor transportate din alt stat membru in Romania pentru a fi exportate sau transportate in cadrul unei livrari intracomunitare de bunuri sau a altor livrari scutite de TVA cu drept de deducere, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata in Romania. 2.5. Livrari de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate
17

In cazul livrarii de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate din Romania catre un distribuitor stabilit in alt stat membru, sau catre un client care consuma efectiv aceste bunuri in alt stat membru, nu are loc un transfer din Romania. Furnizorul va declara aceasta operatiune ca neimpozabila in Romania. In cazul livrarii de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate de catre un furnizor nestabilit in Romania catre un distribuitor din Romania sau catre un client care consuma efectiv aceste bunuri in Romania, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata in Romania, dar operatiunea este impozabila in Romania. Persoana obligata la la plata TVA este persoana inregistrata in scopuri de TVA in Romania, daca furnizorul este nestabilit in Romania. 2.6. Lucrri asupra bunurilor mobile corporale In cazul bunurilor transportate din Romania catre alt stat membru, pentru efectuarea de lucrari asupra lor si reexpediate in Romania, nu are loc un transfer din Romania. Persoan impozabila din Romania care expediaza bunurile spre prelucrare are obligatia sa tina registrul nontransferurilor, in care trebuie evidentiate transportul bunurilor si reexpedierea acestora in Romania. In cazul bunurilor transportate din alt stat membru catre Romania, pentru efectuarea de lucrari asupra lor si reexpediate in celalalt stat membru, nu are loc achizitie intracomunitara asimilata in Romania, intrucat, daca bunurile ar fi fost transportate din Romania in alt stat membru, pentru efectuarea de lucrari asupra lor, nu ar fi avut loc transfer din Romania. Persoan impozabila din Romania care expediaza bunurile spre prelucrare are obligatia sa tina registrul bunurilor primite, in care trebuie sa evidentieze intrarile de bunuri in Romania si returnarea lor in celalalt stat membru. 2.7. Utilizarea temporar, n scopul prestrii de servicii Transportul unui bun in alt stat membru , n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, nu constituie transfer. In cazul unui bun transportat din Romania in alt stat membru , n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, bun care
18

nu revine in Romania, nontransferul devine transfer, iar in acest caz proprietarul bunului trebuie sa inregistreze efectuarea unei livrari intracomunitare asimilata in Romania si a unei achizitii intracomunitare asimilata in statul membru in care a fost transportat bunul, unde trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA si sa declare acesta achizitie intracomunitara in statul membru respectiv. In cazul unui bun transportat din alt stat membru catre Romania, n scopul prestrii de servicii n Romania, bun care nu este returnat in acel alt stat membru, are loc o achizitie intracomunitara asimilata, iar proprietarul trebuie sa evidentieze efectuarea unei livrari intracomunitare asimilata in statul membru de plecare si o achizitie intracomunitara asimilata in Romania, sa se inregistreze in scopuri de TVA si sa declare achizitia intracomunitara in Romania, in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa. 2.8. Utilizarea temporara si importul In cazul bunurilor transportate din Romania in alt stat membru, pentru a fi utilizate temporar in acel stat membru, dupa utilizare bunurile sunt returnate in Romania (bunuri trimise in vederea testarii sau verificarii conformitatii, expozitii, targuri), nu are loc transfer in Romania, daca perioada in care bunurile raman in celalalt stat membru nu depete 24 de luni, iar importul acestora ar beneficia de scutire integral de plata drepturilor de import. Proprietarul acestor bunuri trebuie sa tina registrul nontransferurilor in care sa evidentieze transportul bunurilor in alt stat membru si returnarea acestora. In cazul in care bunurile nu sunt readuse in Romania, nontransferul devine transfer, iar proprietarul trebuie sa efectueze o livrare intracomunitara asimilata in Romania si o achizitie intracomunitara asimilata in statul membru respectiv unde trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA si sa declare achizitia intracomunitara. In cazul bunurilor transportate din alt stat membru in Romania, pentru a fi utilizate temporar in Romania, iar dupa utilizare acestea sunt returnate in acel stat membru, nu se efectueaza achizitie intracomunitara asimilata in Romania, daca perioada in care bunurile raman in Romania nu depete 24 de luni, iar importul acestora ar beneficia de scutire integral de plata drepturilor de import.

19

In cazul in care bunurile nu sunt returnate in celalalt stat membru, folosirea acestora in Romania, devine o achizitie intracomunitara asimilata in Romania unde proprietarul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA si sa declare achizitia intracomunitara.

20