Sunteți pe pagina 1din 7

2.

3 Provizioanele
Provizioanele reprezint fonduri constituite sau prezervate la nchiderea exerciiului pe seama cheltuielilor, n cadrul principiului prudenei. Astfel spus, sunt cheltuieli exigibile n perioadele viitoare, generate de urmtoarele situaii: Existena unor fapte, fenomene i mprejurri care pot produce aceste cheltuieli la timpul viitor; Imposibilitatea cunoaterii anticipate a amplorii sau dimensiunii acestor cheltuieli.

Mijloace i resurse Provizioanele sunt resurse constituite pe seama cheltuielilor n vederea acoperirii efectelor nefavorabile viitoare probabile ale unor evenimente trecute sau prezente. Se constituie astfel de provizioane pentru: litigii, garanii acordate clienilor, pentru restructurare etc. Aceste provizioane se afla la limita intre resursele proprii i cele strine deoarece ele nu sunt definitive, urmnd a se anula, mai devreme sau mai trziu, prin trecere la venituri. Coninutul i regimul provizioanelor Constituirea provizioanelor = punerea de-o parte a unor provizii pentru vremuri grele. Anticiparea viitorului i constituirea de provizii pentru zile negre este o decizie strategic pe termen lung i trebuie s aib n vedere cteva tipuri mari de riscuri, ale cror efecte pot fi atenuate i chiar anihilate prin sistemul provizioanelor: Riscuri de exploatare (de depreciere a ncrederii, de pierdere a garaniei, de pierderi n litigii comerciale etc.) Riscuri financiare (variaii ale cursului de schimb, ale ratelor dobnzii, pierderi la bursele de mrfuri, operaii speculative etc.)

Riscuri excepionale (amenzi, penaliti fiscale, despgubiri n cazuri de concediere masiv) Provizii de siguran pentru gestiunea curent, n scopul proteciei n caz de: reparaii capitale n valori mari, plati masive de impozit sau cheltuieli sociale i fiscale, protecia n condiiile uzurii morale a tehnicilor i tehnologiilor etc. Provizioanele trebuie privite ca un concept pretabil la dou interpretri: Contabil, care const n operaiunea de evaluare i de tinere a evidentei deprecierii Economic, ca element de cheltuial, respectiv de venit, n cazul n care provizionul respectiv rmne fr obiect .

Provizioanele au dou scopuri: Avantaj fiscal Ofer posibilitatea de evaluare n bilan a elementelor patrimoniale, la preul zilei

Pentru riscuri i cheltuieli, au ca obiect acoperirea pierderilor sau cheltuielilor viitoare, care la data ncheierii exerciiului sunt probabile sau sigure, dar nedeterminate. La stabilirea mrimii acestor provizioane se iau n considerare urmtoarele reguli: Sunt individualizate, n funcie de riscurile i cheltuielile elementelor de activ la care se refer Trebuie s rspund criteriilor prudenei, sinceritii i bunei cuviine S fie constituite sistematic pe baza modelelor urmrite de unitate Mrimea lor nu depinde de rezultatele unitii

Evidenta constituirii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se realizeaz cu ajutorul Contului 151 Provizioane. Conturile de provizioane pentru riscuri i cheltuieli sunt conturi de pasiv. Conturile operative de gradul II sunt: 1511. Provizioane pentru litigii (m judec cu o firm i presupun c voi pierde, eu mi iau o msur pentru o pierdere viitoare pentru a acoperi pierderea, constituind provizioane) 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor (maini de splat, maini, etc care sar putea defecta, strica n timpul garaniei) 1513 Provizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea 1514 Provizioane pentru restructurare 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516 Provizioane pentru impozit 3 1518 Alte provizioane PROVIZIOANE 218 (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. (2) Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. 219 Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. 220 Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. 221 (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: O entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; Este probabil c o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i

Poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. (2) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea: A) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i B) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor. Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat. (3) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit. n nelesul prezentelor reglementri: A) o obligaie legal este obligaia care rezult: Dintr-un contract (n mod explicit sau implicit); Din legislaie; sau Din alt efect al legii; 5 B) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care: Prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i Ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti. 222 (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. (2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o entitate recunoate un provizion pentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de aceast situaie, o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin comercial sau a cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum ntr-un anumit tip de fabric). Deoarece entitatea poate

evita cheltuielile viitoare prin diverse aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie, ea nu are o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va recunoate niciun provizion. 223 (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: A) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; B) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; C) aciunile de restructurare; D) pensii i obligaii similare; E) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea F) impozite; G) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; i H) alte provizioane. (2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natur, scopul su obiectul pentru care au fost constituite. 224 (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii: A) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii; B) nchiderea unor sedii ale entitii; C) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; D) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii. 6 (2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de restructurare, ct i n cele consolidate. (3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale. (4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea: A) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin: Activitatea sau partea de activitate la care se refer; Principalele locaii afectate de planul de restructurare; Numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia i posturile acestora; Cheltuielile implicate; i Data de la care se va implementa planul de restructurare; i B) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.

n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens. (5) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele care: Sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i Nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii. Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de: Recalificarea sau mutarea personalului permanent; Marketing; sau Investiiile n noi sisteme i reele de distribuie. Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de restructurare la data bilanului. 225 (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii. (2) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp. 226 (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul. (2) Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n 7 Instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit. 227 (1) Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane includ provizioane constituite pentru: Beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii; Alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii; Cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a

apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor; Obligaii asumate n comun cu o ter parte etc. (2) Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative. 228 n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi cerut pentru a deconta obligaia actual la data bilanului. 229 (1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. (2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile. 230 (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu. (3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei 8 231 (1) Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion. (2) Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat. 232 (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute. (3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.