Sunteți pe pagina 1din 8

Capitolul 4

CONTABILITATEA TREZORERIEI
4.1. Coninutul i structura trezoreriei 4.2. Contabilitatea titlurilor de plasament 4.3. Contabilitatea valorilor de ncasat 4.4. Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturile de la bnci 4.5. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt 4.6. Contabilitatea operaiilor bneti n numerar i a altor valori de trezorerie 4.7. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie 4.8. Contabilitatea viramentelor interne

4.1. Coninutul i structura trezoreriei


Operaiile de trezorerie circumscriu ansamblului operaiilor financiare i monetare pe care o unitate patrimonial le face pentru procurarea mijloacelor bneti necesare i cheltuirea acestora. n structura trezoreriei i a operaiilor de trezorerie se cuprind urmtoarele: - mijloacele bneti aflate n casierie (lei i devize) i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor; - mijloacele bneti aflate n conturi curente la bnci (lei i devize), cecurile i efectele comerciale depuse spre ncasare sau scontare la bnci; - mijloacele bneti n conturi bancare la termen; - titlurile de plasament, cum sunt aciunile i obligaiunile, alte titluri achiziionate n vederea revnzrii pentru obinerea de mijloace bneti i a unor venituri; - acreditivele, avansurile de trezorerie; - creditele bancare pe termen scurt, creditele contractate, numite i credite de trezorerie. Obligaiile bneti ntre societile comerciale sau ntre societile comerciale i alte persoane fizice sau juridice se pot efectua, dup caz, n numerar i fr numerar. Operaiunile de ncasri i pli n numerar au loc prin casieria unitii. Plata sau ncasarea n numerar se face imediat, fr intermediere, prin micarea direct a sumelor bneti. Documentele care sunt folosite pentru nregistrarea operaiilor de cas sunt: - chitana se ntocmete cu ocazia ncasrii n numerar a sumelor datorate de teri; - chitana pentru operaiuni n valut se ntocmee n cazul depunerii n casieria unitii a sumelor n valut i se utilizeaz la unitile care efectueaz operaiuni n devize; - mputernicirea este documentul prin care se autorizeaz o persoan membr a familiei sau ncadrat n munc la aceeai unitate pentru a ncasa drepturi bneti de la casieria unitii, cnd titularul nu se poate prezenta pentru a ncasa suma ce i se cuvine; - procesulverbal de pli se ntocmete ca documet justificativ pentru sumele predate de casierul unitii mandatarilor (casierilor pltitori), n vederea plii salariilor sau altor drepturi salariale; - dispoziia de platncasare ctre casierie este documentul prin care compartimentul financiar-contabil d dispoziie casieriei s plteasc, fie s ncaseze n numerar anumite sume potrivit dispoziiilor legale (pentru pli: avansuri aprobate pentru deplasri ale salariailor, procurare de materiale etc; pentru ncasri: sume neutilizate de ctre cei care au beneficiat de avansuri pe timpul deplasrilor din interes de serviciu i alte sume care nu au fost integral utilizate); - statul de salarii i lista de avans chenzinal sunt documentele prin care se justific plile fcute ctre salariai sub fom de drepturi salariale;

- foaia de vrsmnt se ntocmete n cazul depunerii la banc a numerarului din casieria unitii - factura i factura fiscal sunt documente care se ntocmesc cu ocazia livrrii bunurilor economice, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate pe baza crora se ntocmesc instrumentele de plat; - registrul de cas - servete ca documet centralizator n care se nregistreaz zilnic ncasrile i plile n numerar efectuate de casieria unitii pe baza actelor justificative. Prin registrul de cas se stabilete soldul zilnic al casieriei. Se ntocmete zilnic n dou exemplare, n ordinea efecturii operaiilor, fr a lsa spaii libere i se semneaz de casier. Operaiunile de ncasri i pli fr numerar se realizeaz prin conturile deschise la societile bancare sau Trezoreria statului. Aceste operaiuni constau n lichidarea obligaiilor bneti prin utilizarea unor instrumente i mijloace de plat, fr micare efectiv a sumelor bneti. Documentele care se ntocmesc pentru operaiunile de ncasri i pli fr numerar sunt: - ordinul de plat este instrumentul de plat pe care emitentul l depune la banca sa, dndui dispoziie acesteia s plteasc unui furnizor sau creditor o anumit sum de bani. Pentru a se putea efectua plata este necesar ca n contul de la banc s existe lichiditi suficiente. Contul curent al emitentului se crediteaz, iar banii sunt virai beneficiarului. - cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare. La utilizarea cecului particip trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Trgtorul este societatea care ntocmete cecul, l depune la banca unde are deschis contul de disponibiliti i d ordin acesteia, n calitatea sa de tras, s plteasc suma nscris n cec unei tere persoane (beneficiarul) sau chiar trgtorului, situaie n care el devine beneficiar. Banca efectueaz plata numai n momentul prezentrii cecului, termenul de prezentare fiind de 8 zile n cazul n care cecul este pltibil n localitatea n care este emis, sau de 15 zile n situaia n care cecul este pltibil n alte localiti. - cambia i biletul la ordin sunt efecte comerciale ale cror definiii au fost date n subcapitolul 3.2; - cardul este instrumentul care permite achitarea obligaiilor fr a apela la numerar; cardurile se prezint ntr-o varietate de forme i tipuri. Pentru organizarea contabilitii mijloacelor i operaiilor bneti prin conturile de la banc prezint importan circuitul i coninutul extraselor de cont ale bncii, mpreun cu documentele justificative ale operaiilor din aceste conturi. Conturile curente la bnci se dezvolt analitic, pe fiecare banc n parte. Operaiile privind disponibilitile n devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei sau la un curs fix. La sfritul perioadei, disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate se nregistreaz n contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Organizarea contabilitii titlurilor de plasament trebuie s asigure delimitarea i gestiunea distinct a titlurilor de valoare de natura aciunilor de cele de natura obligaiilor sau de alt natur. Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi de trezorerie, din care fac parte mai multe grupe de conturi, a cror nominalizare i ierarhizare a avut n vedere natura elemenetelor de trezorerie. Asigurarea capacitilor de stingere a datoriilor curente ale firmei este un obiectiv de maxim importan managerial a crui realizare se leag n mod direct de organizarea i gestionarea trezoreriei ntreprinderii. Gestiunea trezoreriei regrupeaz ansamblul deciziilor, regulilor i procedurilor care asigur, la costul cel mai redus, meninerea echilibrului financiar instantaneu al ntreprinderii. Evitarea unei trezorerii negative sau a blocajului financiar este obiectivul principal al gestiunii trezorerie. Se poate vorbi i de un obiectiv secundar, acela al

rentabilitii, prin care se minimizeaz pe de o parte, costul i volumul finanrilor, i se optimizeaz modul de plasare a excedentelor de trezorerie pe termen scurt. Gestiunea trezoreriei ntreprinderii presupune stabilirea unui optim ntre costurile mijloacelor de finanare i veniturile obinute din plasamentele de trezorerie. n vederea asigurrii disponibilitilor care s acopere exigibilitile imediate rezultate din funcionarea normal a ntreprinderii, acestea trebuie s stabileasc data i mrimea exigibilitilor i a disponibilitilor impunndu-se astfel o gestiune previzional a trezoreriei firmei. Bugetul de trezorerie are ca funciune previziunea ncasrilor i plilor, pornind de la planificarea cheltuielilor, din care sunt excluse cele nepltibile (amortizarea i provizioanele) i de la palnificarea veniturilor, din care sunt excluse cele nencasabile (producia stocat, vnzrile pe credit etc.). funcie de datele disponibile i de interesele gestiunii financiare, se pot face previziuni ale trezoreriei n bugete lunare, trimestriale, semestriale sau anuale. Cu ct orizontul de timp va fi mai mare, cu att exactitatea previziunilor va fi mai mic.

4.2. Contabilitatea titlurilor de plasament


n situaia n care unitatea patrimonial dispune temporar de mijloace bneti, ele pot fi antrenate n afaceri financiare pentru a fructifica potenialul lor n vederea realizrii unui ctig. Aceste operaii sunt cunoscute sub denumirea de plasamente de trezorerie, n operaii de cumprare i revnzare de aciuni i obligaiuni, titluri de valoare care n acest caz sunt numite titluri de plasament. Titlurile de plasament, denumite i investiii financiare pe termen scurt sau valori mobiliare de plasament, sunt titluri de valoare achiziionate n vederea revnzrii i realizrii pe aceast cale a unui ctig pe termen scurt. Aceste ctiguri se determin ca diferen ntre preul de vnzare (mai mare) i costul de achiziie al titlurilor de plasament. Un alt tip de ctig asociat lor este venitul din dividende sau dobnzi. n structura titlurilor de plasament sunt incluse: - aciuni (cotate sau necotate); - obligaiuni (cotate sau necotate); - obligaiuni emise i rscumprate de societate; - alte titluri de plasament i creane asimilate (cum sunt bonurile de tezaur pe termen scurt, certificate de depozit etc.) Principalele valori mobiliare sunt aciunile i obligaiunile. Aciunile sunt titluri financiare primare emise de o societate, care dau dreptul deintorilor asupra capitalului societii emitente. Posesorii acestor titluri (acionarii) au dreptul de a ncasa dividende, n funcie de profitul obinut de societate. Dividendul poate varia de la un exerciiu la altul, sau poate lipsi, n funcie de hotrrea AGA sau dac societatea nu a obinut profit anul respectiv. Obligaiunile atest dreptul de crean al posesorului (creditorul) asupra societii emitente sau asupra statului. Creditorul mprumut societatea cumprnd titlurile de valoare, n schimb el avnd dreptul de a ncasa periodic o dobnd fix. Emitentul se oblig s rscumpere la scaden obligaiunile. ndiferent de obinerea sau nu a profitului, creditorul, spre deosebile de acionar, i va ncasa dobnda. n cazul n care societatea intr n lichidare, el este prioritar fa de acionar. Dobnda se calculeaz n funcie de rata anual a dobnzii i de valoarea nominal, indiferent de preul de emisiune sau de rscumprare. ntre aciuni i obligaiuni exist deosebiri, i anume: - deintorul de obligaiuni nu este copropietar, ci numai creditor al unitii emitente, ca urmare deintorul de obligaiuni nu particip la gestionarea unitii, ci are doar dreptul s ncaseze o dobnd fix indiferent de rezultatele acesteia; - deintorul de obligaiuni dispune de un drept de crean pe termen lung asupra societii emitente, fr s aib dreptul de proprietate asupra acesteia.

Contul 501 Aciuni deinute la entiti afiliate ine evidena aciunilor deinute la entiti afiliate i micarea acestora. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea aciunilor deinute la entiti afiliate n coresponden cu conturile de disponibiliti bneti (5121, 5124, 5311) cnd plata se face imediat sau cu contul 509 Vrsminte de efectuat pentru titlurile de plasament dac plata se face ulterior. Se crediteaz cu valoarea aciunilor deinute la entiti afiliate vndute, prin debitul conturilor de disponibiliti (5121, 5124, 5311) pentru preul ncasat, iar dac acesta este mai mic dect valoarea de achiziie, diferena se nregistreaz n debitul contului 664 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate. Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor deinute la entiti afiliate. Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate evideniaz obligaiunile emise de unitatea patrimonial n vederea obinerii de mprumuturi publice i rscumprate de la obligatari (creditori) precum i micarea acestora. Sub aspectul coninutului economic este cont de mijloace bneti, deci cont de activ. Se debiteaz cu costul obligaiunilor emise i rscumprate prin creditul conturilor de disponibiliti bneti: 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa; cu sumele din diferenele favorabile ntre preul de rambursare a mprumuturilor din obligaiuni i valoarea de rscumprare a obligaiunilor, care mresc veniturile financiare, prin creditul contului 764 Venituri din titluri de plasament cedate; cu valoarea datorat pentru titlurile de plasament dobndite, prin creditul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru titluri de plasament. Se crediteaz cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate, diminundu-se astfel mprumutul public primit, prin debitul contului 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni; cu diferenele nefavorabile dintre preul de rscumprare i preul de rambursare a mprumutului primit prin emisiunea de obligaiuni, diferene ce mresc cheltuielile financiare, prin debitul contului 664 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate. Soldul debitor reflect valoarea obligaiunilor emise i rscumprate existente n patrimoniu. Contul 506 Obligaiuni, sub aspectul coninutului, este cont de trezorerie, cont de activ. n debitul lui se nregistreaz costul obligaiunilor cumprate, creditndu-se conturile de disponibiliti bneti sau contul 509 Vrsminte de efectuat pentru titluri de plasament , iar n credit valoarea obligaiunilor rambursate de emitent sau revndute, prin debitul conturilor de disponibiliti bneti; diferenele nefavorabile dintre preul de cumprare i preul primit din vnzare sau rambursare care mrete cheltuielile financiare prin debitul contului 664 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate. Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor cumprate existente.

4.3. Contabilitatea valorilor de ncasat


n categoria valorilor de ncasat se includ: cecurile de ncasat, efectele comerciale de ncasat i efectele comerciale remise spre scontare. Cecurile de ncasat sunt documente utilizate n decontrile dintre furnizori i clieni. n urma achiziionrii bunurilor, clienii completeaz o fil de cec, o nmneaz furnizorului i astfel, i achit datoria fa de acesta. Furnizorul depune fila de cec la banc n vederea ncasrii sumei nscrise n cec la data scadent. Contabilitatea cecurilor de ncasat se ine cu ajutorul contului 5112 Cecuri de ncasat, cont de activ. Efectele comerciale de ncasat au acelai circuit ca i cecurile de ncasat, sumele nscrise n efectele comerciale fiind ncasate la scaden de ctre furnizori.

Contabilitatea efectelor comerciale de ncasat se ine cu ajutorul contului 5113 Efecte de ncasat, cont de activ. Efectele comerciale remise spre scontare sunt efecte de ncasat primite de la clieni de ctre furnizori pe care acetia decid s le vnd nainte de scaden, operaie cunoscut sub numele de scontare. Scontul reprezint suma de bani sub form de dobnd la care se adaug un comision cuvenit societii bancare pentru plata efectului comercial nainte ca acesta s ajung la scaden. Scontul se reine de ctre banc din valoarea efectului comercial. Evidena efectelor comerciale remise spre scontare se ine cu ajutorul contului 5114 Efecte remise spre scontare, cont de activ.

4.4. Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturile de la bnci


Decontrile fr numerar sunt acele operaii bancare prin care plile, respectiv ncasrile, se fac prin trecerea numit i virare a unei sume de bani datorate de debitor (cumprtor sau alt pltitor) din contul su de la banc n contul de la banc al crui titular este creditorul (furnizorul sau alt beneficiar de drepturi). 5121 Conturi la bnci n lei care: dup coninutul economic este un cont de plasamente i active bneti; dup funcia contabil este un cont de activ; - se debiteaz cu sumele ncasate prin banc ; - se crediteaz cu sumele pltite prin banc sau ridicrile de numerar, - soldul debitor exprim suma disponibilitilor n lei aflate la banc; se dezvolt n analitic pe fiecare banc n parte. Contul 5124 Conturi la bnci n devize ine evidena disponibilitilor bneti n devize existente n contul de la banc i a micrii lor ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate i a echivalentului lor n lei la cursul comercial al zilei sau la un curs fix. Din punct de vedere al coninutului economic este cont de mijloace circulante bneti, deci cont de activ. n debitul lui se evideniaz sumele n devize ncasate n banc i a echivalentului n lei, prin creditul conturilor ce arat natura ncasrilor, iar n credit se nregistreaz sumele n devize i echivalentul acestora n lei, pltite din banc, debitndu-se conturile ce arat felul plilor. Soldul debitor reflect sumele n devize i echivalentul lor n lei, existente n contul la banc. Diferenele din schimbarea cursurilor valutare se determin i nregistreaz n contabilitate: - n cursul exerciiului, la operaiile de trezorerie pentru lichidarea datoriilor i drepturilor; - la plata datoriilor n devize, n cazul scderii cursului valutar n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar, iar n cazul creterii cursului valutar n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar; - la ncasarea drepturilor de crean n devize, n cazul scderii cursului valutar n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar , iar pentru creteri de curs n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar; - la sfritul exerciiului, cu diferenele rezultate n urma evalurii valutei existente la cursul oficial din ziua de 31.12.200N n conturile de venituri sau cheltuieli din diferenele de curs valutar (765, 665), dup caz. Sunt considerate sume n curs de decontare: sume depuse la banc i neaprute n extrasul de cont al bncii; sume virate de ctre teri i neaprute n extrasul de cont al bncii; sume depuse la banc prin mandat potal de ctre teri dar neajunse la banc; sume consemnate n conturi separate la bnci pentru cumprare de valut. 5

Contabilitatea sintetic a sumelor n curs de decontare se realizeaz cu ajutorul contului 5125 Sume n curs de decontare, care: dup coninutul economic este un cont de plasamente i active bneti; dup funcia contabil este un cont de activ; - se debiteaz cu sumele aflate n curs de decontare; - se crediteaz cu sumele decontate, respectiv ajunse n conturile bancare de destinaie; - soldul debitor reprezint sume aflate nc n curs de decontare; se dezvolt n analitic pe cazuri (persoane) privind sume n curs de decontare.

4.5. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt


Societile comerciale care nu dispun de suficiente disponibiliti pentru a-i desfura n mod normal activitatea apeleaz la societi bancare crora le solicit credite bancare pe termen scurt (sub un an). Acordarea creditelor de ctre banc unitilor se poate realiza prin una din urmtoarele modaliti: a) Acordarea creditelor n limita unor plafoane de creditare (limita de creditare). Banca achit obligaiile ntreprinderii chiar i n situaia n care nu exist n contul curent suficiente disponibiliti la momentul efecturii plilor. Aceast modalitate de creditare determin existena soldului creditor al contului de disponibiliti 512. b) Acordarea creditelor prin virarea sumei respective n contul de disponibil al ntreprinderii. n aceast situaie, acordarea creditului reprezint alimentarea contului de disponibil cu suma creditului bancar, impunndu-se utilizarea contului 519 Credite bancare pe termen scurt dezvoltat pe conturi sintetice de gradul al II-lea. Conturile 5191, 5193, 5194, 5195, 5196 sunt conturi de datorii. Se crediteaz cu creditele bancare pe termen scurt acordate societilor comerciale i se debiteaz cu creditele pe termen scurt rambursate, precum i cu creditele pe termen scurt nerambursate la scaden i trecute n categoria creditelor pe termen scurt nerambursate la scaden. Soldul creditor reprezint creditele pe termen scurt nerambursate, dar neajunse la scaden.

4.6. Contabilitatea operaiilor bneti n numerar i a altor valori de trezorerie


Unitile papatrimoniale efectueaz, prin caseriile proprii, urmtoarele operaii principale: ncasri: facturi pentru libvrri de produse, mrfuri, materiale i prestri de servicii cu valori sub un anumit plafon; creane de la debitori, garanii; numerar ridicat din conturi de la banc etc. Pli: facturi pentru mrfuri, materiale achiziionate i pentru lucrri i servicii primite de la teri; salarii, premii, ajutoare materiale, dividende, avansuri spre decontare etc. Plile n lei se pot face pentru achitarea drepturilor salariale, plata ajutoarelor materiale din fondul asigurrilor sociale, avansuri spre decontare, cumprri de bunuri, depuneri de numerar la banc etc. Contabilitatea sintetic a operaiilor de cas n lei se ine cu ajutorul contului 5311 Casa n lei, care: dup coninutul economic este un cont de plasamente i active bneti; dup funcia contabil este un cont de activ; - se debiteaz cu ncasrile n lei prin casieria unitii;

- se crediteaz cu plile n lei prin casieria unitii; - soldul debitor reprezint existentul de numerar n lei din casieria unitii; nu necesit dezvoltare analitic. Decontrile n numerar n valut Agenii economici pot efectua, n limitele prevzute de legislaia n vigoare, ncasri i pli prin casierie n valut. Contabilitatea sintetic a numerarului n valut se realizeaz cu ajutorul contului: 5314 Casa n devize, care: dup coninutul economic este un cont de plasamente i active bneti; dup funcia contabil este un cont de activ; - se debiteaz cu ncasrile n valut prin casieria unitii; - se crediteaz cu plile n valut prin casieria unitii; - soldul debitor reprezint existentul n valut din casieria unitii; nu necesit dezvoltare analitic. Alte valori pstrate n casieriile unitii n casieriile unitilor economice se mai pot pstra i alte valori, categorie n care sunt incluse: timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie i alte valori. Contabilitatea altor valori se realizeaz cu ajutorul contului: 532 Alte valori, care: dup coninutul economic este cont de plasamente i active bneti; dup funcia contabil este cont de activ; - se debiteaz la procurarea altor valori; - se crediteaz la ieirea, prin folosire, a altor valori; - soldul debitor reprezint alte valori existente;

4.7. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie


Acreditivul reprezint disponibilitile bneti ale cumprtorului, virate ntr-un cont distinct la dispoziia furnizorului i destinate achitrii obligaiilor fa de acesta, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de lucrri sau prestri de servicii. El poate fi alimentat i din credite bancare pe termen scurt, dac cumprtorul nu dispune de lichiditi proprii. Contul 5411 Acreditive n lei dup coninutul economic este un cont de plasamente i active bneti; dup funcia contabil este un cont de activ; - se debiteaz cu sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia furnizorilor; - se crediteaz cu sumele pltite furnizorilor din acreditive i cu sumele aferente acreditivelor expirate; - soldul debitor reprezint acreditivele n lei deschise la bnci; se dezvolt n analitic pe acreditive deschise i furnizorii crora le sunt adresate. Contul 5412 Acreditive n devize dup coninutul economic este un cont de plasamente i active bneti; dup funcia contabil este un cont de activ; - se debiteaz cu sumele n devize virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia furnizorilor i cu diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului la nchiderea exerciiului;

se crediteaz cu sumele pltite furnizorilor n devize, restituite din acreditivele expirate i cu diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiilor i soldului privind acreditivele deschise; - soldul debitor reprezint acreditivele n devize, deschise la bnci; se dezvolt pe analitice deschise pe feluri de acreditive i n cadrul lor pe feluri de devize. Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor salariai din unitate, n vederea efecturii unor pli n favoarea ntreprinderii cum ar fi: - aprovizionri de materiale i alte bunuri de valori mici; - efectuarea de pli n cadrul unor aciuni de protocol, reclam i publicitate; - cheltuieli de transport, deplasri, detari; - servicii potale i taxe de telecomunicaii. De menionat c asemenea avansuri de trezorerie pot fi acordate n lei i n devize. n cazul avansurilor n devize, la decontarea lor pot s apar diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar. Contabilitatea sintetic a avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie care se caracterizeaz astfel: dup coninutul economic este un cont de plasament i active bneti; dup funcia contabil este un cont de activ; - se debiteaz cu avansurile de trezorerie acordate n lei sau n devize; - se crediteaz la justificarea avansurilor de trezorerie sau la restituirea lor; - soldul debitor reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate; se dezvolt n analitic pe persoane crora li s-au acordat avansuri de trezorerie.

4.8. Contabilitatea viramentelor interne


Desfurarea activitii societilor comerciale presupune efectuarea unor operaii de ncasri i pli de la alte societi sau ctre alte societi comerciale. Aceste operaii se prezint sub forma unor transferuri bneti, fie n conturile societii deschise la bnci diferite, fie ntre conturile bancare ale unei societi i casieria proprie. n aceste situaii, efectuarea nregistrrilor contabile implic utilizarea a dou conturi de trezorerie, ceea ce complic operarea lor n mai multe registre, deoarece documentele primare sunt aceleai pentru ambele elemente de trezorerie care sufer modificri. Pentru a se putea efectua asemenea operaii distinct i separat n mai multe registre, n planul de conturi a fost introdus un cont intermediar, 581 Viramente interne, cont bifuncional cu ajutorul cruia se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. n cazul n care elementele de trezorerie au ajuns la destinaia stabilit prin asemenea micri interne, contul 581 nu trebuie s prezinte sold la sfritul perioadei. Se debiteaz cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie, se crediteaz cu sumele intrate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie.