Sunteți pe pagina 1din 56

1.NOIUNI 1.1.CREANELE I DATORIILE COMERCIALE 1.2.CLASIFICAREA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE 2.EVALUAREA I CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE 2.1.CREANE COMERCIALE 2.2.

CLIENI I CONTURI ASIMILATE( TEORIE + EXEMPLE) 3.EVALUAREA I CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE 3.1. DATORII COMERCIALE 3.2.FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE( TEORIE + EXEMPLE) 4.CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT, TVA I A IMPOZITULUI PE VENIT( TEORIE + EXEMPLE)

5. CONCLUZII

1. NOIUNI

n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele. Creanele pe termen scurt reprezint active ale ntreprinderii rezultate n urma tranzaciilor cu persoane juridice sau fizice, relaii n urma crora ntreprinderea a livrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare i pentru care trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie, ntr-o perioad de timp de pn la un an. Creanele reprezint valorile economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau un serviciu. Datoria reprezint sursa de finantare extern pus la dispoziia ntreprinderii de instituii financiare, furnizori sau teri.

1.1. CREANELE I DATORIILE COMERCIALE

Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare, creanele ntreprinderii reprezint activele financiare create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele dect cele ce sunt iniiate cu intenia de a fi vndute imediat sau n termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute pentru tranzacionare.

Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane fizice sau juridice (cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii, utilizarea forei de munc, plata impozitelor i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie s efectueze o plat sau o contraprestaie ntr-o perioad de timp de pn la un an. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare clasific o datorie ca datorie curent atunci cnd: se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Datoriile contingente reprezint o obligaie potenial aparut ca urmare a unor evenimente trecute,anterior datei bilanului i a cror existen se confirm numai de apariia sau neapariia mai multor evenimente. Creanele reprezint valorile economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau un serviciu. Prin noiunea de datorie se desemneaz angajamentul asumat de o anumit persoan de a plti o sum de bani, livra un bun, executa o lucrare sau a presta un serviciu. O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n general debitor. ntr-o alt abordare a acestui termen, datoria reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. i Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale societii cu alte persoane juridice. Acestea reprezint o obligaie curent a ntreprinderii rezultat din evenimente trecute si prin lichidarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Ca surs strin de finanare, datoriile sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor i pn n momentul plii lor. De multe ori,

firma nu dispune de resursele necesare de a-i achita obligaiile fa de partenerii externi chiar i la scaden. n acest caz putem sa amintim despre noiunea de arierat, care reprezint datorii scadente, ajunse la termenul de plat, dar nc neachitate. Evenimentul angajat reprezint evenimentul care genereaz o obligaie legal sau implicit, astfel nct ntreprinderea s onoreze obligaia respectiv. Obligaia legal este cea rezultat din contract, legislaie sau alt efect al legii. Obligaie implicit reprezint obligaia rezultat din aciunile unei ntreprinderi bazat pe practici anterioare, pe politici sau declaraii prin care indic partenerilor ei, c i asum i onoreaz anumite responsabiliti. Obligaia contingent este o obligaie curent, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a carei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia uneia sau mai multor evenimente viitoare care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii.ii Realizarea activitilor specifice activitii de exploatare impune ca ntreprinderea s se angreneze n mediul economico- social n care activeaz, s intre n relaie cu o multitudine de persoane fizice i juridice (cunoscute sub denumirea generic de teri), cum sunt: furnizorii,clienii,personalul, organisme de asigurri i protecie social, bugetul statului, unitile din cadrul grupului, asociaii, diveri debitori i creditori. Legturile stabilite ntre ntreprindere i terii si se concretizeaz n raporturi economico juridice, cunoscute sub denumirea generic de datorii i creane. Datorit impactului pe care l au datoriile i creanele asupra mrimii i structurii patrimoniului, contabilitatea financiar a relaiilor cu terii deine locul central n sistemul informaional contabil al fiecrei uniti. Informaiile furnizate de aceast component a contabilitii sunt utile, n egal msur, conducerii ntreprinderilor i terilor cu care aceasta intr n relaii. Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. n procesul de aprovizionare ,ntreprinderea cumpr bunuri economice de

diverse forme de la persoane fizice i juridice din afara unitii sau din interiorul ei, bunuri pentru care i creaz obligaii (datorii). Derularea operaiilor de cumprri de bunuri i servicii pentru activitatea curent a ntreprinderii presupune selecia furnizorilor n funcie de o serie de parametri, dintre care menionm: preurile i tarifele practicate de furnizori, termenele de livrare, mod de livrare, capacitate de plat, capacitate de producie pentru a face fa cererii, calitatea produselor, garaniile de bun execuie, etc. Cumprrile de bunuri i servicii destinate consumului pentru obinerea de alte bunuri i servicii sunt desemnate prin noiunea economic de consum intermediar (echivalent cu denumirea contabil de consumaie provenind de la teri).

1.2. CLASIFICAREA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE

Dup influena pe care relaiile dintre agenii economici, o transmit n patrimoniul ntreprinderii se disting dou mari categorii de relaii cu terii: -relaii cu terii de natura datoriilor, respectiv a obligaiilor; -relaii cu terii de natura drepturilor de crean. Deci, n funcie de natura juridic, relaiile pot fi: -generatoare de obligaii (datorii); -generatoare de drepturi (creane). n majoritatea cazurilor, relaiile cu terii sunt drepturi i obligaii reciproce, de exemplu, n relaiile comerciale cu furnizorii, unitatea patrimonial are obligaia plii contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor primite, dar i drepturi asupra acestuia pentru avansul sau acontul acordat, iar n relaiile comerciale cu clienii, unitatea patrimonial are dreptul de a ncasa contravaloarea livrrilor sau prestaiilor fcute, dar i obligaia decontrii avansului primit de la clieni.

Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori. Definit prin aceast prism creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. iii Datoriile se clasific, dup natura operaiilor ce le genereaz, astfel: - datori comerciale generate de aprovizionri de bunuri i servicii sau din avansuri primite n contul unor livrri ulterioare; - datorii financiare care au la origine operaii de creditare (altele dect primiri de mprumuturi); - datorii salariale cauzate de folosirea forei de munc de ctre ntreprindere; - datorii fiscale generate de impozite, taxe, contribuii i vrsminte datorate potrivit prevederilor legale; - datorii salariale i sociale reprezentate prin contribuii datorate organismelor de asigurri sociale; - alte datorii. Dup scadena sau termenul de plat, acestea se mpart n: - datorii pe termen lung; - datorii pe termen scurt. Dup coninutul economic i obiectul acestor datorii, ele au structura: - datorii fa de furnizori, provenind din cumprri cu decontare ulterioar; - datorii fa de furnizori, provenind din cumprri cu decontarea ulterioar prin intermediul efectelor de comer; - datorii fa de clieni pentru avansurile i aconturile primite de la acetia, precum i din operaii realizate cu ambalaje care circul pe sistemul restituirii; - datorii fa de buget sau organisme specializate; - datorii fa de salariai pentru munca prestat de acetia; - datorii fa de organismele de asigurri i protecie social; - datorii fa de acionari i societi din cadrul grupului ; - alte datorii.

Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor. Creanele i datoriile pe termen scurt pot fi mprite n urmtoarele categorii: creane i datorii comerciale; creane i datorii salariale; creane i datorii sociale; creane i datorii fiscale; creane i datorii diverse. Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt (temporare) ale unitii, respectiv surse atrase la finanarea activitii acesteia. Dup natura operaiilor ce le genereaz pot fi: datorii comerciale; datorii financiare; datorii fiscale; datorii salariale i sociale; alte datorii. Creanele denumite i active n curs de decontare reprezint drepturile pe termen scurt ale unitii, respectiv mijloace n curs de ncasare adic drepturi ale creditorilor de a pretinde anumite sume, bunuri sau lucrri. Dup natura operaiilor care le genereaz pot fi: creane comerciale; creane financiare; alte creane. Dup coninutul economic i obiectul creanelor pot fi: creane asupra clienilor pentru produse vndute, lucrri executate i servicii prestate;

creane asupra furnizorilor generate de avansurile i aconturile acordate anticipat de ctre cumprtor; creane generate de deinerea unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de tezaur; diverse creane asupra debitorilor provenite din operaii necomerciale.

2. EVALUAREA I CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE

Creanele comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS 1 n structura minimal a bilanului. Se precizeaz c activele i datoriile fiscale trebuie prezentate separat. Criteriile de recunoatere creanelor n bilan sunt prezentate n IAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a unui contract i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are obligaia legal de a plti. Creanele comerciale reflect relaiile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii. Creanele comerciale reflect drepturile ntreprinderii fa de alte persoane fizice sau juridice, determinate de vnzri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii, pentru care aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Evaluarea creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal, astfel: la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate; la data apariiei creanelor, cu sumele n lei, de ncasat ori de decontat. Valoarea nominal a creanelor este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Contabilitatea sintetic a creanelor precum i a operaiilor asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfurnduse i pe conturi sintetice de gradul II care sunt operaionale. Se debiteaz la crearea creanelor asupra terilor, se crediteaz la decontarea creanelor, soldul conturilor este debitor i reprezint creanele ntreprinderii asupra terelor persoane.

2.1. CREANE COMERCIALE

Din categoria creanelor comerciale fac parte: creanele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri sau servicii ce fac obiectul de activitate al ntreprinderii; creanele pentru efectele de credit (comerciale); creanele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alt natur, descoperite la efectuarea recepiei acestora i care se imput. Aceste creane sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului Clieni. Dup funcia contabil, contul Clieni este un cont de activ, iar dup coninutul economic este cont de active circulante de natura creanelor. Se debiteaz cu drepturile fa de client pentru livrarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor evaluate la nivelul preului de vnzare la care se adaug i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz n momentul ncasrii contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor vndute prin debitul conturilor de mijloace bneti sau de efecte comerciale sau, n cazul n care clientul prezint risc de nencasare, prin trecerea acestuia din categoria clienilor ceri (obinuii) n categoria clienilor inceri. Titlurile de credit de forma cambiei, biletului la ordin sau cecului care circul ntre ntreprinderi i atest angajamentul debitorului de a efectua o plat, la o dat ulterioar, numit scaden, nscris pe efect. Diferena ntre cambie i bilet la ordin este n legtur cu persoana care are iniiativa emiterii efectului comercial. n cazul cambiei, creditorul (trgtorul) d un ordin debitorului (trasul) de a efectua o plat ctre creditor sau un ter desemnat de creditor. n cazul biletului la ordin, debitorul emite efectul comercial, angajndu-se c va efectua plata la scaden. Tot n categoria creanelor comerciale poate fi inclus i contul Furnizori debitori, cont de activ care nregistreaz avansurile acordate de ntreprindere furnizorilor si. Aceste avansuri constituie creane din momentul acordrii lor i pn n momentul apariiei documentelor justificative ce atest transferul

10

dreptului de proprietate al bunului, lucrrii sau serviciului. Se debiteaz cu avansul acordat furnizorilor de bunuri, lucrri sau servicii, prin creditul conturilor de mijloace bneti i se crediteaz n momentul apariiei datoriei fa de furnizori. Soldul contului este debitor i reprezint avansurile acordate.

2.2. CLIENI I CONTURI ASIMILATE

Contul clienti si conturi asimilate este reprezentat in Planul de Conturi prin urmtoarele conturi: 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411 CLIENI 4111 Clienti 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit 418 Clienti - facturi de intocmit 419 Clienti - creditori

Contul 411 Clieni.este un cont de activ. n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz: preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent ; valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz; contravaloarea creanelor reactivate;

11

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor;

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz: sumele ncasate de la clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar ; contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute ; sumele datorate de ctre clienii ru platnici, dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu; diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasrii creanelor exprimate n devize; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni; valoarea sconturilor acordate clienilor.

Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de ctre clieni, deci creanele fa de acetia nencasate nc. Tipuri de nregistrri: D 411 = 701 ... 708 411 = 4427 411 = 4428(rate) 411 = 418 411 = 754 411 = 419 C 512 = 531 = 413 = 411 411 411

4118= 411 419 = 411 665 = 411 667 = 411 (ambalaj) 419 = 411

12

Exemplul 1 : Societatea Industry Trading vinde un utilaj in valoare de 70.000 lei. Inregistrarea vnzarii utilajului. 411 Clieni = % 2131 Echipamente tehnologice 4427 TVA colecta 5121 Conturi la bnci n lei Exemplul 2 : Societatea Industry Trading vinde produse finitei n valoare de 6.000 lei. Vnzarea produselor: 411 Clieni = % 345 Produse finite 4427 TVA colecta nregistrarea veniturilor din vanzarea produselor: 345 Produse finite ncasarea banilor de la client 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 7.140 = 701 6.000 1.140 7.140 6.000 = 411 Clieni 83.300 3.300 83.300 70.000

Veniruri din vnzarea produselor finite

13

Contul 413 Efecte de primit este un cont de ACTIV. Reflect drepturile de crean stabilite pe baz de efecte comerciale pentru livrrile de bunuri i servicii. Aceleai efecte comerciale sunt nregistrate n contabilitatea cumprtorului la contul 403 Efecte de pltit. Poate fi caracterizat astfel: dup coninutul economic este un cont de creane; dup funcia contabil este un cont de activ; se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate; se crediteaz cu efectele comerciale primite de la clieni; soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit; se dezvolt pe analitice deschise pe clieni i efecte de primit.

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit Este cont de activ. Se debiteaz cu contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin creditul conturilor 701 la 708 i 4428 TVA neexigibil; Se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 4111 Clieni, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturrii, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar; Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit nc facturi.

14

Exemplul 3 : Socitatea Industry Tradeing vinde piese de chimb n valoare de 5.000 lei unui client. Acest va platii cei 6.000 lei cu CEC. 411 Clieni = % 3024 Piese de schimb 4427 TVA colecta 413 Efecte de primit ncasarea cecului: 5121 Conturi la bnci n lei = 413 Efecte de primit 5.950 = 411 Clieni 5.950 950 5.950 5.000

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit este cont de activ. Se debiteaz cu contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin creditul conturilor 701 la 708 i 4428 TVA neexigibil; Se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 4111 Clieni, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturrii, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar;

15

Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit nc facturi. Exemplul 4: Societatea Industry Tradeing vinde unui client bunuri n laoare de 3.000 lei fara a ntocmi factur. 418 Clienti facturi de ntocmit La ntocmirea facturii: 411 Clieni 411 Clieni = = 418 Clieni facturi de ntocmit % 345 Produse finite 4427 TVA colecta 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 3.570 570 3.570 3.000 3.570 = 411 Clieni 3.570

16

Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor Se debiteaz cu: valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora diferenele favorabile de curs valutar consatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate, nc. Tipuri de nregistrri: C 512 = 419 531 = 419 411 = 419 D 419 = 411 419 = 765 419 = 411 419 = 708

17

Exemplul 5: Societatea Industry Trading vinde unui client o instalatie in valoare de 60.000 lei. Conform contractului clientul trebuie s plteasc un avans in valoare de 15.000 lei cu o luna nainte livrrii instalatiei.

411 Clieni

% 419 Clieni creditori 4427 TVA neexigibila

17.850 15.000 2.850

5121 Conturi la bnci n lei % 419 Clieni creditori 4427 TVA colecta La livrarea instalaiei:

411 Clieni

17.850

411 Clieni

17.850 15.000 2.850

411 Clieni

% 2131 Echipamente tehnologice 4427 TVA colecta

71.400 60.000 11.400

18

5121 Conturi la bnci n lei

411 Clieni

53.550

19

3. EVALUAREA I CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE

Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Prin noiunea de datorie se desemneaz angajamentul asumat de o anumit persoan de a plti o sum de bani, livra un bun, executa o lucrare sau a presta un serviciu. O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n general debitor. ntr-o alt abordare a acestui termen, datoria reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. iv Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale societii cu alte persoane juridice. Acestea reprezint o obligaie curent a ntreprinderii rezultat din evenimente trecute si prin lichidarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

3.1. DATORII COMERCIALE

Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale; datorii pentru efectele comerciale. Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de ntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc. Evidena acestor datorii

20

se ine cu ajutorul contului Furnizori, care este un cont de pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz cu valoarea nominal a datoriei ntreprinderii fa de furnizori, valoare ce cuprinde costul de achiziie al bunului, lucrrii sau serviciului la care se adaug TVA aferent. Se debiteaz cu decontarea contravalorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Soldul contului este creditor i reflect valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor nedecontate. Contul Furnizori se dezvolt n analitice pe fiecare furnizor. Evaluarea datoriilor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal, astfel: la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate; la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, de ncasat ori de decontat. Valoarea nominal a datoriilor comerciale este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Contabilitatea sintetic a datoriilor precum i a operaiilor asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfurnduse i pe conturi sintetice de gradul II care sunt operaionale. datoriile - funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri, se debiteaz la decontarea datoriilor, soldul este creditor i reprezint datoriile n curs de decontare. Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: - datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii ; - datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale ; - datorii pentru efecte comerciale. Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz

21

patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor acordate furnizorilor.v Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de ntreprindere, ce de exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc. Datoriile comerciale, ca surse de finanare, sunt prezentate i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul stingerii lor. Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre furnizori, a cror stingere urmeaz s se fac n perioadele urmtoare. Noiunea generic de furnizori exprim n contabilitate datoria unei ntreprinderi care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii, plata lor urmnd s se fac ulterior. Dac plata acestor obligaii se face prin efecte de comer acceptate de furnizor, atunci aceste obligaii fa de ei sunt cunoscute sub denumirea de efecte de plat. Prin aceste efecte, beneficiarii de bunuri i servicii recunosc c datoreaz furnizorilor o contrapartid pentru livrrile fcute. Dup natura cumprrilor efectuate se disting: - datorii din cumprri de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare; - datorii din cumprri de imobilizri. Dup modalitatea stingerii datoriilor se disting: - datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe baz de instrumente de decontare obinuite; - datorii din cumprri pe credit cambial, a cror stingere se face pe baz de efecte de comer de tip cambial. Dup scadena datoriilor se disting: - datorii exigibile, al cror termen de plat este indicat n documentele furnizorilor i respectiv ale celor de decontare cu acetia;

22

- datorii neexigibile pentru cumprri ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor i al cror termen de plat se va preciza ulterior de ctre furnizori.

3.2.

FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE(EXEMPLE)

Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, a animalelor, a mrfurilor i a ambalajelor intrate n patrimoniu la pre de achiziie, precum i cu diferenele de pre aferente acestor bunuri, dac evidena acestora se ine la preuri prestabilite valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (inclusiv de colaboratori) valoarea facturilor primite ulterior, bunurile fiind sosite anterior, fr factur TVA nscris n factur de furnizori valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate la furnizori Se debiteaz cu: sumele achitate furnizorilor, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i care urmeaz a se achita la scaden diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizori, exprimate n devize valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori

23

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului

Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor patrimoniale fa de furnizori, rmase neachitate. Tipuri de nregistrri: C 30x = 401 371 = 401 308 = 401 611 = 401 408 = 401 4426 = 401 409 = 401 621 = 401 628 = 401 Exemplul 6: Societatea Industry Trading achiziioneaz materii prime n valoare de 5.000 lei. D 401 = 401 = 401 = 162 512 531

401 = 542 401 = 541 401 = 403 401 = 765 401 = 767 401 = 409

% Furnizori Materii prime 4426 TVA deductibila 401 Furnizori

401

5.950 5.000 950

5121 Conturi la bnci n lei

5.950

24

Exemplul 7: Societatea Industry Trading plateste factura de utiliti n valoare de 2.000 lei. % 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibila 401 Furnizori Exemplul 8: Societatea Industry Trading pltete rata la banc n valoare de 700 lei pentru un mprumut pe 10 ani. 401 Furnizori = 1621 700 = 5121 Conturi la bnci n lei 2.380 380 = 401 Furnizori 2.380 2.000

Credite bancare pe termen mediu si lung

Contul 461 Debitori diveri, acesta este un cont de activ i are urmtoarea funciune: n debitul contului se nregistreaz: valoarea bunurilor i a produciei n curs de execuie, constatate lips sau deteriorate, imputate terilor; preul de vnzare al imobilizrilor cedate; suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise;

25

dividende de ncasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate ; valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri; n creditul contului se nregistreaz:

valoarea sconturilor acordate debitorilor; valoarea debitelor ncasate. Soldul debitor al contului reprezint creanele unitii patrimoniale fa de

debitorii si. 461 = 758 461 = 4427 461 = 161 461 = 762 667 = 461 512 = 461 531 = 461

Decontrile cu creditorii diveri Unitile patrimoniale au uneori obligaii fa de teri provenite ca urmare a unor sentine judectoreti rmase definitive i din alte operaii. Evidena acestor obligaii i a decontrii lor se ine cu ajutorul contului 462 Creditori diveri, cont de pasiv. Soldul creditor al contului reflect obligaiile unitii fa de diveri creditori. Exemplul 9: Societatea Industry Trading nregistreaz diferene de curs valutar favorabile la sfritul exerciiului financiar n valoare de 70 lei. 461 Debitori diveri = 765 70

Venituri din diferene de curs valutar

26

Exemplul 10: Societatea Industry Trading ncaseaz chirii pentru spaiile nchiriate ctre teri n valoare de 1.500 lei. 461 Debitori diveri i chirii 301 TVA colecta Contul 403 Efecte de pltit Efect de comer = biletul la ordin. Biletul la ordin, ca form a cambiei, reprezint un nscris financiar emis de cumprtor prin care acesta se oblig s achite necondiionat furnizorului, la o anumit dat i printr-o anumit banc, o datorie provenit din cumprri. Caracteristici: dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; dup funcia contabil este un cont de pasiv; Se crediteaz cu datoriile ctre furnizor acceptate de acesta de a se plti prin efecte de comer; Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale; Soldul creditor reprezint valoarea efectelor de pltit; 401 = 403 Exemplul 11: Societatea Industry Trading pltete unui furnizor valoarea unei facturi de materii prime, achiziie n valoare de 25.000 lei cu bilet la ordin. 403 = 512 285 = % 706 1.785 1.500

Venituri din redevene, locaii de gestiune

27

nregistrarea achiziiei de materii prime: % Furnizori Materii prime 4426 TVA deductibila nregistrarea emiterii biletului la ordin: 401 Furnizori Plata efectelor la scaden. 403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 29.750 = 403 Efecte de pltit 29.750 4.750 25.000 = 401 29.750

Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: valoarea imobilizrilor facturate de furnizori valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (inclusiv de colaboratori) TVA nscris n factur de furnizori

Se debiteaz cu: sumele achitate furnizorilor de imobilizri, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i care urmeaz a se achita la scaden diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizori, exprimate n devize

28

valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori

Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor patrimoniale fa de furnizorii de imobilizri, rmase neachitate. Tipuri de nregistrri: C 20x = 404 211 = 404 212 = 404 213 = 404 214 = 404 4426 = 404 404 = 765 404 = 767 D 404 = 404 = 404 = 162 512 531

404 = 542 404 = 541 404 = 405

Exemplul 12: Societatea Industry Trading achiziioneaz de la un furnizor un utilaj n valoare de 50.000 lei. % 2131 Echipamente tehnologice 44279.500 TVA colecta 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 59.500 = 404 Furnizori de imobilizri 59.500 50.000

29

Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Se aseamn, n ce privete coninutul i funcia sa, cu contul 403 Efecte de pltit. Caracterizare: dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; dup funcia contabil este un cont de pasiv; Se crediteaz cu datoriile ctre furnizorii de imobilizri acceptate de acetia de a se plti prin efecte de comer; Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale; Soldul creditor reprezint valoarea efectelor de pltit; Se dezvolt pe analitice, deschise pe furnizori de imobilizri i efecte de pltit.

Exemplul 13: Societatea Industry Trading achiziioneaz de la un furnizor un mijloc de transport n valoare de 30.000 lei iar plata o face cu BO la 30 zile. nregistrarea achiziiei mijloacelor de transport: % 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibila nregistrarea plaii facturii cu BO. 404 Furnizori de imobilizri = 405 35.700 5.700 = 404 Furnizori de imobilizri 35.700 30.000

Efecte de pltit pentru imobilizri

30

La scaden: 405 Efecte de pltit pentru imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 35.700

Contul 408 Furnizori facturi nesosite este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fr factur valoarea lucrrilor terminate i a serviciilor pentru care nu s-a primit nc factura de la furnizori TVA aferent bunurilor, lucrrilor i serviciilor intrate fr factur Se debiteaz atunci cnd sosete factura de la furnizor. Soldul creditor al contului reflect valoarea estimat a facturilor nesosite nc. Tipuri de nregistrri: C 20x = 408 30x = 408 371 = 408 611 = 408 628 = 408 4428 = 408 Avansurile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, naintea nceperii execuiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi ulterior. Exemplul 13: Societatea Industry Trading contracteaz o firm de construcii pentru a repara o cldire. Valoarea reparaiei se ridica la suma de 10.000 lei conform contractului. D 408 = 401

31

Reparaia este efectuat dar factura pentru serviciile prestate de firma de construcii nu este emis. % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4426 TVA deductibila La sosirea facturii: 408 Furnizori-facturi nesosite 401 Furnizori = = 401 Furnizori 5121 Conturi la bnci n lei 11.900 11.900 1.900 = 408 Furnizori- facturi nesosite 11.900 10.000

Contul 409 Furnizori debitori este un cont de activ. Se debiteaz cu:valoarea avansurilor acordate furnizorilor valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturare la furnizori Se crediteaz cu:valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, la primirea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor pentru care au fost acordate valoarea sumelor restituite de furnizori din avansuri valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc

32

Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de furnizori, constnd n avansuri i aconturi acordate acestora i nedecontate nc. Tipuri de nregistrri: D 409 = 512 409 = 531 409 = 401 C 401 = 409 512 / 531 = 409 401 / 608 = 409 381 = 409

Exemplul 14: Societatea Industry Trading contracteaz o firm de publicitate pentru a fabrica banere publicitare. Valoarea contractului este de 10.000 lei din care, conform contractului societatea Industry Trading trebuie s plteasc un avans de 2.000 lei. nregistrarea facturii de avans : 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Plata avansului: 409 Furnizori- debitori = 5121 Conturi la bnci n lei 2.000 = 409 Furnizori debitori 2.000

Emiterea facturii pentru valoarea total si stornarea avansului: % 409 Furnizori debitori = 401 Furnizori 11.900 2.000

33

623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 4426 TVA colecta Plata diferentei catre furnizor: 401 Furnizori = % 409 Furnizori debitori 5121 Conturi la bnci n lei

8.000

1.900

11.900 2.000 9.900

34

4. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT, TVA SI IMPOZITULUI PE VENIT

Impozitul pe profit reprezint unul din principalele venituri bugetare cu frecven lunar n ceea ce privete operaiile de calcul i nregistrare contabil dar trimestrial, n ceea ce privete decontarea cu bugetul statului. Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar reflectat n soldul creditor sau debitor al contului 121 Profit i pierdere. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale, n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile. Profitul impozabil se calculeaz n funcie de rezultatul contabil corectat n mod corespunztor cu elementele reintegrate i deduse definitiv dup formula:* Elementele fiscal contabil fiscal Elementele fiscal

Rezultatul = Rezultatul + nedeductibile deductibile

Cota impozit = 16% Decontarea - lunar - trimestrial

35

441 Impozitul pe profit dup coninutul economic poate fi un cont de: datorii, cnd obligaiile de plat depesc sumele achitate; creane, cnd obligaiile de plat sunt inferioare sumelor achitate. dup funcia contabil este un cont bifuncional, care funcioneaz astfel: ca un cont de pasiv, cnd exprim datorii; ca un cont de activ, cnd exprim creane. Se crediteaz cu impozitul pe profit datorat bugetului statului; Se debiteaz cu impozitul pe profit achitat bugetului statului; soldul contului poate fi: creditor, cnd exprim datorii i reprezint sume datorate ca impozit pe profit; debitor, cnd exprim creane i reprezint sume vrsate n plus ca impozit pe profit. nu necesit dezvoltare analitic. C 691 = 441 Exemplul 15: Societatea Industry Trading plete impozitul pe profit n valoare de 75.000 lei. 691 = 441 Impozitul pe profit 5121 Conturi la bnci n lei 75.000 75.000 D 441 = 5121

Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit =

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat Baza de impozitare a TVA-ului o reprezint preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii.

36

Cotele de impozitare: 19%, 9%, 0% Gradul de participare al bunurilor i serviciilor achiziionate la realizarea de operaiuni impozabile se determin lunar, ca raport ntre suma reprezentnd contravaloarea bunurilor livrate i serviciilor prestate supuse taxei pe valoarea adugat i totalul operaiunilor realizate n luna respectiv. Acest coeficient este numit n metodologie prorata. Prorata = (Val fact pt op impozabile) / (Totalul valorii facturilor emise) x 100 Reflectarea n contabilitate a TVA se face utiliznd contul 442 Tax pe valoare adugat, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil Din cele cinci conturi necesare pentru a nregistra pe flux operaiunile realizate de unitatea patrimonial pltitoare de tax pe valoarea adugat, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat sunt utilizate pentru evidena curent n tot cursul lunii a taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor n vederea deducerii i pentru colectarea din vnzri i prestri executate. Conturile 4424 TVA de recuperat i 4423 TVA de plat intervin numai la sfritul lunii, pentru nregistrarea taxei pe valoarea adugat de decontat (de recuperat sau de plat) rezultat n urma efecturii deducerilor la care unitatea este ndreptit. Contabilitatea TVA deductibil se organizeaz cu ajutorul Registrului JURNAL PENTRU CUMPRRI. Pentru organizarea contabilitii taxei pe valoarea adugat colectat se folosete Registrul JURNAL PENTRU VNZRI.

37

Contul 4423 TVA de plat este un cont de pasiv i ine evidena TVA datorat bugetului de stat i determinat la finele lunii. Se crediteaz la finele lunii cu: diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic Se debiteaz cu: sumele virate la bugetul statului, reprezentnd TVA datorat valoarea TVA de recuperat, compensat Soldul creditor al contului arat nivelul TVA datorat bugetului. 4427 = Exemplul 16: Societatea Industry n urma calculelor bazate pe Registrul Jurnal de Vnzri i Registrul jurnal de Cumprri repectiv TVA deductibila i TVA colecta stabilete c : a) 4427 180.000 4427 TVA colecta > 4426 160.000 = % 4426 TVA deductibila 4423 TVA de plat 4423 TVA de plat b) 4427 180.000 > 4426 160.000 = 5121 Conturi la bnci n lei Diferen: 20.000 lei 20.000 20.000 180.000 160.000 Diferen : 20.000 lei 4423 4423 = 5121

Societatea are TVA de recuperat n valoare de 5.000 lei

38

4427 TVA colecta

% 4426 TVA deductibila 4423 TVA de plat

180.000 160.000 20.000

4423 TVA de plat 4423 TVA de plat

4424 TVA de recuperat

5.000

5121 Conturi la bnci n lei

15.000

Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de activ i ine evidena TVA de recuperat de ctre unitile patrimoniale de la bugetul statului. Se debiteaz la finele lunii cu diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul statului reprezentnd TVA cuvenit, pe baza cererii de rambursare ; cu suma ce reprezint TVA cuvenit de la buget, nencasat pn la finele perioadei i compensat n lunile urmtoare cu TVA datorat bugetului Soldul debitor al contului reflect contravaloarea TVA cuvenit de la bugetul statului, deci creana unitii fa de buget. 4424 Exemplul 17: Societatea Industry n urma calculelor bazate pe Registrul Jurnal de Vnzri i Registrul jurnal de Cumprri repectiv TVA deductibila i TVA colecta stabilete c : = 4426 5121 = 4424

39

4427 160.000 % 4427 TVA colecta 4424

<

4426 180.000 =

Diferen: 20.000 lei

4426 TVA deductibil

180.000 160.000 20.000

TVA de recuperat Diferena de 20.000 lei se recupereaz astfel: a ) prin reinere din TVA de plat a lunii viitoare ( 4423 = 4424)

b ) prin ncasarea ei de la bugetul statului (aceastecuperare are loc mai rar) 5121 Conturi la bnci n lei = 4424 TVA de recuperat 20.000

Contul 4426 TVA deductibil este un cont de activ cu ajutorul cruia se ine evidena TVA nscris n facturile emise de furnizori, pentru bunurile, lucrrile sau serviciile cu care se aprovizioneaz unitatea i care este deductibil din punct de vedere fiscal. Se debiteaz n cursul lunii cu: sumele reprezentnd TVA nscris n facturi de ctre furnizori sumele reprezentnd TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie Se crediteaz la sfritul lunii cu: sumele constatate ca find nedeductibile, ca urmare a utilizrii bunurilor i serviciilor pentru operaiuni scutite de TVA

40

sumele ce reprezint TVA recunoscut la deducere i care pot fi reinute din TVA colectat sumele ce reprezint TVA deductibil care depete valoarea TVA colectat i care urmeaz a se ncasa de la bugetul statului

Soldul debitor al contului arat c nivelul TVA deductibil depete pe cea colectat i ca atare reflect creana unitii fa de buget. 4426 = 401/404 4426 = 4427 635 = 4426

4427 = 4426 4424 = 4426

Contul 4427 TVA colectat este un cont de pasiv, cu ajutorul cruia se ine evidena TVA nscris n facturi aferente vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri. Se crediteaz n cursul lunii cu: valoarea TVA aferent vnzrilor sau pentru lucrrile executate sau valoarea TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie serviciile prestate, facturate terilor

Se debiteaz la sfritul lunii cu sumele reprezentnd TVA deductibil recunoscut la deducere . Soldul creditor arat nivelul TVA colectat care depete pe cea deductibil i ca atare se datoreaz bugetului de stat. Dup nregistrarea acestui sold n creditul contului 4423, contul TVA colectat se soldeaz. C 411 / 461 = 4427 4426 = 4427 D 4427 = 4426

41

Contul 4428 TVA neexigibil este un cont bifuncional i ine evidena TVA neexigibil Se crediteaz cu: sumele reprezentnd TVA nscris n factur i emis clienilor, sumele reprezentnd TVA aferent lucrrilor sau prestaiilor sumele reprezentnd TVA devenit exigibil, aferente ratelor pentru livrri sau prestaii cu plata n rate efectuate clienilor dar pentru care nu au fost ntocmite documente devenite scadente la cumprturile fcute cu plata n rate, precum i cu TVA nscris n facturile sosite de la furnizori i care anterior figurau la facturi nesosite valoarea TVA aferent mrfurilor intrate n unitile cu amnuntul

Se debiteaz cu: factur sumele reprezentnd TVA devenit exigibil, aferent ratelor devenite scadente, pentru livrrile fcute cu plata n rate, precum i cu TVA nscrise n facturile emise clienilor i care anterior figurau la facturi de ntocmit valoarea TVA aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul Soldul contului reprezint sume n ateptare care pe msur ce devin exigibile se trec n debitul contului TVA deductibil, pentru cumprri, sau n creditul contului TVA colectat, pentru vnzri. sumele reprezentnd TVA nscris n facturile furnizorilor, aferente sumele reprezentnd TVA aferent cumprturilor sosite fr cumprrilor cu plata n rate

42

Impozitul pe venit Impozitele pe venit sunt acele impozite la care platitorul (una si acceesi persoana cu suportatorul) sunt persoana fizica sau juridica care realizeaza venit.Modul de asezare si perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difera de cel pe venitul persoanelor juridice si de aceea le vom analiza separat. Astfel, impozitul pe venit imbraca doua forme principale:

impozitul pe venitul persoanelor fizice; impozitul pe venitul persoanelor juridice. Impozitul pe venitul persoanelor fizice In practica finantelor publice se cunosc doua modalitati principale de

asezare a impozitelor directe in raport de tratamentul veniturilor: a) impunerea separata a fiecarui tip de venit realizat din surse si locuri diferite; b) impunerea globala ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa acestora. Mai poate exista si o modalitate de impunere mixta, situatie in care se foloseste impunerea globala dar, exista si unele venituri care nu se globalizeaza si se impoziteaza separat. In tara noastra s-a trecut la impozitarea globala incepand de la 1 ianuarie 2000.Prezentam in continuare impozitul pe venitul global (pe cazul Romaniei). Impozitul pe venitul global Impozitul pe venitul global este suma datorata de contribuabil pentru toate veniturile sale realizate in anul fiscal.

43

Venitul anual global impozabil este reprezentat de suma veniturilor anuale nete realizate din activitati independente, din salarii si din cedarea folosintei bunurilor, din care se scad pierderile fiscale si deducerile personale.In afara acestor venituri ale persoanelor fizice care se globalizeaza exista si alte venituri, cum sunt cele din dividende si dobanzi si altele, a caror impunere este finala si se impoziteaza separat, asupra carora vom reveni.De asemenea exista si venituri care nu se impoziteaza, deci care nu trebuie declarate si nu vor fi impuse, din care enumeram selectiv: bursele, bunurile primite sub forma de sponsorizare, sumele incasate din asigurari cu titlu de compensatiei pentru pagubele suportate, veniturile din agricultura si silvicultura etc. Venitul anual global impozabil se poate determina dupa formula: unde: V1 venituri nete din activitati independente; V2 venituri nete din salarii; V3 venituri nete din cedarea folosintei bunurilor; V4 venituri de aceeasi natura, obtinute din strainatate; Pf pierderi fiscale reportate; Dp deduceri personale. Veniturile din activitati independente (V1) provin din trei surse principale:
-

activitati comerciale; profesii liberale (medici, avocati, consultanti etc); drepturi de proprietate intelectuala (brevete, marci, drepturi de autor etc).

44

Veniturile nete din activitati independente se determina astfel: V1 = Venituri brute incasate Cheltuieli aferente deductibile

(inclusiv echivalentul in lei al veniturilor in natura) Pentru ca o cheltuiala sa fie considerata deductibila trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele trei conditii:
-

sa fie efectuata in interesul direct al activitatii; sa fie cuprinsa in cheltuielile exercitiului financiar in cursul caruia au fost platite; sa fie justificata cu documente.

Exista insa si cheltuieli care nu sunt deductibile si dintre acestea prezentam cateva, selectiv:
-

amenzi si penalitati, altele decat cele de natura contractuala; donatiile; heltuieli de sponsorizare, de protocol, de deplasare si detasare care depasesc un anumit nivel; valoarea bunurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, precum si sumele care reprezinta depasirea limitelor de perisabilitati stabilite conform legii.

Veniturile din salarii (V2) In vederea determinarii venitului net impozabil, din venitul brut din salarii se scad o serie de cheltuieli deductibile: V2 = Venituri obtinute in baza Cheltuieli deductibile unui contract de munca (in bani sau natura)

45

Contul 444 Impozitul pe salarii este un cont de datorii curente, cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele reinute de ctre entitatea economic din veniturile salariale ale personalului reprezentnd impozitul pe venitul din salarii.

Exemplul 18: Societatea Industry retine impozitul pe venit din veniturile salariale ale angajatilor. % 421 Personal-salarii datorate 423 Personal-ajutoare materiale datorate 424 Prime reprezentnd participarea salariailor la profit Se debiteaz cu sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturule de natura salariilor. Exemplul 19: Societatea Industry vireaza la bugetul statului sumele aferente impozitului pe sqalarii. 444 Impozitul pe salarii = % 5121 Conturi la bnci n lei sau / si = 444 Impozitul pe salarii

46

5311 Casa n lei

Contribuiile la asigurrile sociale, adic procentele din salariul brut pe care angajatorul i contribuabilul trebuie sa le plteasc statului: Contribuii angajator CAS (pensii) Sntate omaj Fondul pentru accidente de munc Concedii i ndemnizaii

Contribuia la ITM Fond de garantare a salariilor 0,25% Total contribuii angajator minim 27,25% - maxim 28.85% din salariul brut Contribuii angajai CAS (pensii) Sntate omaj Impozit salarii Total contribuii angajai

19,5% respectiv 18,00% din decembrie 2008 5,5% respectiv 5,2% din decembrie 2008 1,00% respectiv 0,50% din 1 decembrie 2008 ntre 0,40-2,00% (n funcie de codul CAEN - obiectul de activitate) 0,85% 0,75% sau 0,25% n funcie de locul n care se pstreaz carnetele de munc (respectiv ITM sau sediul angajatorului)

9,50% 6,50% respectiv 5,50% (de la 1 iulie 2008) 0,50% 16% din venitul net (Venitul brut mai puin total contribuii si deducerea personal) minim 29,50% din salariul brut realizat

Deducerile personale (Dp) Deducerile personale care se acorda personalului imbraca doua forme: deduceri personale de baza si deduceri personale suplimentare.

47

Pentru Fara Cu Cu Cu Cu

un o 2 3 4

venit

brut

lunar

din

salarii in in in in in

de

pana

la

10.000.000

lei:

persoane persoana persoane persoane persoane

intretinere: intretinere: intretinere: intretinere: intretinere:

2.500.000 3.500.000 4.500.000 5.500.000 6.500.000

Pentru un venit brut lunar din salarii cuprins intre 10.000.001 si 30.000.000 lei: Fara persoane in intretinere: 2.500.000 x [1-(VBL-10.000.000)/20.000.000] Cu o persoana in intretinere: 3.500.000 x [1-(VBL-10.000.000)/20.000.000] Cu 2 persoane in intretinere: 4.500.000 x [1-(VBL-10.000.000)/20.000.000] Cu 3 persoane in intretinere: 5.500.000 x [1-(VBL-10.000.000)/20.000.000] Cu 4 persoane in intretinere: 6.500.000 x [1-(VBL-10.000.000)/20.000.000] Pentru un venit brut lunar din salarii peste 30.000.000: Deducerea personala lunara este 0 (zero). Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi : Contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii la asigurrile sociale. 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 4311 = 5121 Conturi la bnci n lei = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

Se debiteaz cu plata contribuiei de asigurri sociale Contribuia unitii la asigurrile

48

sociale Soldul este creditor i reprezint sumele datorate de ctre entitatea economic bugetului asigurrilor sociale. Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia personalului la asigurrile sociale. Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale. 421 asigurrile sociale Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale. 4312 sociale Soldul este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. = 5121 Conturi la bnci n lei Contribuia personalului la asigurrile = 4312 Contribuia personalului la Personal salarii datorate

Contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurri sociale de sntate Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii la asigurrile sociale de sntate. 6453 = 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurile sociale de sntate 5121 Conturi la bnci n lei Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4313 =

Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale de sntate. Contribuia angajatorului pentru

49

asigurrile sociale de sntate Soldul este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.

Contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurile sociale de sntate. 421 Personal-salarii datorate = 4314 Contribuia angajailor pt.asig.soc.de sntate Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale de sntate. 4314 sntate Soldul final este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii la ajutorul de omaj. 6452 omaj Se debiteaz cu sumele virate privind contribuia entitii la fondul de omaj. 4371 = 5121 Contribuia unitii la fondul de omaj Conturi la bnci n lei = 4371 Contribuia unitii la fondul de Contribuia unitii pt.ajutorul de omaj = 5121 Conturi la bnci n lei Contribuia angajailor pt.asig.soc.de

50

Soldul final este creditor i reprezint sumele datorate privind fondul de omaj. Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj Dup continutul economic este un cont de datorii pe termn scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia personalului la ajutorul de omaj. % 421 Personal-salarii datorate 423 Personal-ajutoare materiale datorate Se debiteaz cu sumele virate privind contribuia personalului la fondul de omaj. 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj Soldul final este creditor i reprezint sumele datorate privind fondul de omaj. Contul 4381 Alte datorii sociale Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii pentru accidente de munc i boli profesionale. 6458 = 4381 Alte datorii sociale Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii. 4381 = 5121 = 5121 Conturi la bnci n lei = 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

51

Alte datorii sociale

Conturi la bnci n lei

Soldul final este creditor i reprezint alte datorii sociale. Contul 4382 Alte creane sociale Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele de ncasat de la bugetul asigurrilor sociale, datorate personalului ca indemnizaii sociale. 4382 Alte creane sociale = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul asigurrilor sociale, reflectate anterior ca alte creane sociale. 5121 Conturi la bnci n lei = 4382 Alte datorii n legtur cu personalul Soldul final este debitor i reprezint alte creane sociale. Exemplul 20: Societatea Industry plateste datoriile aferente salariilor catre bugetul de stat. nregistrarea retinerilor aferente salariilor 421 = % 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 4312 Contributia personalului pentru pensia suplimentara 4314

Personal remuneratii datorate

52

Contributia personalului la asigurarile sociale de sanatate Inregistrarea cheltuielilor unitatii: 6451 Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale 6452 Cheltuieli privind contributia unitatii pentru ajutorul de somaj = = 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj

53

5.CONCLUZII
Peisajul raportrii financiare din toate rile se modific fundamental n acesti ani. Cuvntul schimbare de paradigm nu apare des, dar red totui n mod adecvat caracterul acestei transformri revoluionare. n viitorul apropriat, pentru toi care se ocup cu raportarea financiar n Germania vor fi relevante i mai multe sisteme de raportare financiar: rmne Codul Comercial, poate chiar un drept fiscal independent, IFRS i pentru unii i US-GAAP. n viitor, Codul Comercial German va dobndi, eventual, o poziionare de produs de ni pentru ntreprinderile mici. Este posibil ca legiuitorul german s comit o greeal dac acum configureaz Codul Comercial i pe obiceiuri internaionale i i rpete acestei legi avantajele sale de specializare pentru aceast grup de utilizatori. Efectele suplimentare deja se prevd. Rmne de vzut ns dac IFRS va fi impus drept sistem orientat pe piaa de capital acceptat internaional. Contabilul va trebui s se obinuiasc cu multe lucruri noi. Astfel, dinamica evoluiei coninutului n direcia unei contabilizri integrale la valoarea just va contribui la faptul c noi trebuie s ne desprim mai nti de ceea ce numim raportare verificabil. Teoreticienii bilanului vor cunoate deja aceast evoluie, deoarece n acest caz este vorba de o alt ncercare de apropriere de vechea idee a profitului economic. Aceast idee fascinant teoretic a fost totui legat de problema c este dificil de transpus n realitate. n aceast privin se sper c cei responsabili din IASB tiu ntradevr ce ateapt de la ntreprinderea raportoare, de la auditorii ei, ns mai ales de la utilizatorii raportrii. Subiectivizarea recunoaterii i evalurii bilaniere este simultan cu standardele cuprinztoare, detaliate i care nu sunt formulate mereu exact din punct de vedere juridic i care cu greu pot fi interpretate teleologic (n raport cu obiectivele). n ciuda posibilelor aspiraii ctre o contabilitate bazat pe principii, valoarea redus a poziiei cadrului conceptual IASB (sau FASB) i nevoia raportorilor i auditorilor de siguran juridic n ntocmirea situaiilor financiare anuale arat c regulile detaliate vor continua s se afle n prim-plan. n acest caz, nu se preconizeaz sisteme consistente de reguli. Acest proces ar putea transforma situaiile financiare anuale dintr-un calcul decizional pentru investitori ntr-un calcul de ocolire a responsabilitii pentru management i auditori.

54

Bibliografie:

1. O. Calin, I. Vaduva, M. Ristea, H.. Neamtu: Bazele contabilitatii, Editura Didactica i Pedagogica, 1995, pg. 7-166; 197-248; 2. N. Feleaga, I. Ionascu, Tratat de contabilitate financiara, vol I, Editura Economica, Bucuresti, 1998, pg. 9-185; 241-501; 3. N. Feleaga (coordonator),Contabilitatea aprofundata, Editura Economica, 1996, pg. 123-218; 4. M. Ristea, Contabilitatea societatilorcomerciale, vol I, Editata de Corpul Expertilor Contabili i Contabililor autorizati din Romania, 1995, pg. 5-487; 5. Gh. Cristea, O. Calin, Circulatia costurilor, Editura Didactica i Pedagogica, 1980, pg. 18-169; 247-285; 6. N. Feleaga si L. Feleaga, Contabilitate financiara O abordare europeana si internationala, editia a doua, Editura Economica, Bucuresti 2007; 7. N.Feleaga,I Ionascu, Tratat de contabilitate financiara, Editura Economica, Bucuresti 1998;

55

i ii iii iv v