UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

PROIECT DE PRACTIC

Contabilitatea creantelor si a datoriilor in cadrul firmei S.C. PANINI S.R.L.

NDRUMTOR DE PRACTIC: Conf.Univ.Dr.Sorinel Capusneanu STUDENT: Manzoor Amir

1.NOIUNI 1.1.CREANELE I DATORIILE COMERCIALE 1.2.CLASIFICAREA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE 2.EVALUAREA I CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE 2.1.CREANE COMERCIALE 2.2.CLIENI I CONTURI ASIMILATE 3.EVALUAREA I CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE 3.1. DATORII COMERCIALE 3.2.FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

1. NOIUNI

n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele. Creanele reprezint valorile economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau un serviciu. Datoria reprezint sursa de finantare extern pus la dispoziia ntreprinderii de instituii financiare, furnizori sau teri.

1.1. CREANELE I DATORIILE COMERCIALE

Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare, creanele ntreprinderii reprezint activele financiare create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele dect cele ce sunt iniiate cu intenia de a fi vndute imediat sau n termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute pentru tranzacionare. Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane fizice sau juridice (cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii, utilizarea forei de munc, plata impozitelor i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie s efectueze o plat sau o contraprestaie ntr-o perioad de timp de pn la un an. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare clasific o datorie ca datorie curent atunci cnd: se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Datoriile contingente reprezint o obligaie potenial aparut ca urmare a unor evenimente trecute,anterior datei bilanului i a cror existen se confirm numai de apariia sau neapariia mai multor evenimente. Creanele reprezint valorile economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau un serviciu. Prin noiunea de datorie se desemneaz angajamentul asumat de o anumit persoan de a plti o sum de bani, livra un bun, executa o lucrare sau a presta un serviciu. O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n general debitor. .i Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. n procesul de aprovizionare ,ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse forme de la persoane fizice i juridice din afara unitii sau din interiorul ei, bunuri pentru care i creaz obligaii (datorii). Derularea operaiilor de cumprri de bunuri i servicii pentru activitatea curent a ntreprinderii presupune selecia furnizorilor n funcie de o serie de parametri, dintre care menionm: preurile i tarifele practicate de furnizori, termenele de livrare, mod de livrare, capacitate de plat, capacitate de producie pentru a face fa cererii, calitatea produselor, garaniile de bun execuie, etc. Cumprrile de bunuri i servicii destinate consumului pentru obinerea de alte bunuri i servicii sunt desemnate prin noiunea economic de consum intermediar (echivalent cu denumirea contabil de consumaie provenind de la teri).

1.2. CLASIFICAREA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE

Dup influena pe care relaiile dintre agenii economici, o transmit n patrimoniul ntreprinderii se disting dou mari categorii de relaii cu terii: -relaii cu terii de natura datoriilor, respectiv a obligaiilor; -relaii cu terii de natura drepturilor de crean. Deci, n funcie de natura juridic, relaiile pot fi: -generatoare de obligaii (datorii); -generatoare de drepturi (creane). Datoriile se clasific, dup natura operaiilor ce le genereaz, astfel: - datori comerciale generate de aprovizionri de bunuri i servicii avansuri primite n contul unor livrri ulterioare; - datorii financiare care au la origine operaii de creditare (altele dect primiri de mprumuturi); - datorii salariale cauzate de folosirea forei de munc de ctre ntreprindere; - datorii fiscale generate de impozite, taxe, contribuii i vrsminte datorate potrivit prevederilor legale; - datorii salariale i sociale reprezentate prin contribuii datorate organismelor de asigurri sociale; - alte datorii. Dup scadena sau termenul de plat, acestea se mpart n: - datorii pe termen lung; - datorii pe termen scurt. Dup coninutul economic i obiectul acestor datorii, ele au structura: - datorii fa de furnizori, provenind din cumprri cu decontare ulterioar; - datorii fa de furnizori, provenind din cumprri cu decontarea ulterioar prin intermediul efectelor de comer; - datorii fa de clieni pentru avansurile i aconturile primite de la acetia, precum i din operaii realizate cu ambalaje care circul pe sistemul restituirii; - datorii fa de buget sau organisme specializate; - datorii fa de salariai pentru munca prestat de acetia; sau din

- datorii fa de organismele de asigurri i protecie social; - datorii fa de acionari i societi din cadrul grupului ; - alte datorii. Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor. Creanele i datoriile pe termen scurt pot fi mprite n urmtoarele categorii: creane i datorii comerciale; creane i datorii salariale; creane i datorii sociale; creane i datorii fiscale; creane i datorii diverse. Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt (temporare) ale unitii, respectiv surse atrase la finanarea activitii acesteia. Dup natura operaiilor ce le genereaz pot fi: datorii comerciale; datorii financiare; datorii fiscale; datorii salariale i sociale; alte datorii. Creanele denumite i active n curs de decontare reprezint drepturile pe termen scurt ale unitii, respectiv mijloace n curs de ncasare adic drepturi ale creditorilor de a pretinde anumite sume, bunuri sau lucrri. Dup natura operaiilor care le genereaz pot fi: creane comerciale; creane financiare; alte creane. Dup coninutul economic i obiectul creanelor pot fi: creane asupra clienilor pentru produse vndute, lucrri executate i servicii prestate;

 creane asupra furnizorilor generate de avansurile i aconturile acordate anticipat de ctre cumprtor; creane generate de deinerea unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de tezaur; diverse creane asupra debitorilor provenite din operaii necomerciale.

2. EVALUAREA I CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE

Creanele comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS 1 n structura minimal a bilanului. Se precizeaz c activele i datoriile fiscale trebuie prezentate separat. Criteriile de recunoatere creanelor n bilan sunt prezentate n IAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a unui contract i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are obligaia legal de a plti. Creanele comerciale reflect relaiile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii. Creanele comerciale reflect drepturile ntreprinderii fa de alte persoane fizice sau juridice, determinate de vnzri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii, pentru care aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Evaluarea creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal, astfel: la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate; la data apariiei creanelor, cu sumele n lei, de ncasat ori de decontat. Valoarea nominal a creanelor este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Contabilitatea sintetic a creanelor precum i a operaiilor asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfurndu-se i pe conturi sintetice de gradul II care sunt operaionale.

Se debiteaz la crearea creanelor asupra terilor, se crediteaz la decontarea creanelor, soldul conturilor este debitor i reprezint creanele ntreprinderii asupra terelor persoane.

2.1. CREANE COMERCIALE

Din categoria creanelor comerciale fac parte: creanele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri sau servicii ce fac obiectul de activitate al ntreprinderii; creanele pentru efectele de credit (comerciale); creanele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alt natur, descoperite la efectuarea recepiei acestora i care se imput. Aceste creane sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului Clieni. Dup funcia contabil, contul Clieni este un cont de activ, iar dup coninutul economic este cont de active circulante de natura creanelor. Se debiteaz cu drepturile fa de client pentru livrarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor evaluate la nivelul preului de vnzare la care se adaug i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz n momentul ncasrii contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor vndute prin debitul conturilor de mijloace bneti sau de efecte comerciale sau, n cazul n care clientul prezint risc de nencasare, prin trecerea acestuia din categoria clienilor ceri (obinuii) n categoria clienilor inceri. Titlurile de credit de forma cambiei, biletului la ordin sau cecului care circul ntre ntreprinderi i atest angajamentul debitorului de a efectua o plat, la o dat ulterioar, numit scaden, nscris pe efect. Diferena ntre cambie i bilet la ordin este n legtur cu persoana care are iniiativa emiterii efectului comercial. n cazul cambiei, creditorul (trgtorul) d un ordin debitorului (trasul) de a efectua o plat ctre creditor sau un ter desemnat de creditor. n cazul biletului la ordin, debitorul emite efectul comercial, angajndu-se c va efectua plata la scaden. Tot n categoria creanelor comerciale poate fi inclus i contul Furnizori debitori, cont de activ care nregistreaz avansurile acordate de ntreprindere furnizorilor si. Aceste avansuri constituie creane din momentul acordrii lor i pn n momentul

apariiei documentelor justificative ce atest transferul dreptului de proprietate al bunului, lucrrii sau serviciului. Se debiteaz cu avansul acordat furnizorilor de bunuri, lucrri sau servicii, prin creditul conturilor de mijloace bneti i se crediteaz n momentul apariiei datoriei fa de furnizori. Soldul contului este debitor i reprezint avansurile acordate.

2.2. CLIENI I CONTURI ASIMILATE

Contul clienti si conturi asimilate este reprezentat in Planul de Conturi prin urmtoarele conturi: 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411 CLIENI 4111 Clienti 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit 418 Clienti - facturi de intocmit 419 Clienti - creditori

Contul 411 Clieni.este un cont de activ. n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz: preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent ; valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz; contravaloarea creanelor reactivate; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor;

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:

sumele ncasate de la clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar ; contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute ; sumele datorate de ctre clienii ru platnici, dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu; diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasrii creanelor exprimate n devize; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni; valoarea sconturilor acordate clienilor.

Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de ctre clieni, deci creanele fa de acetia nencasate nc. Tipuri de nregistrri: D 411 = 701 ... 708 411 = 4427 411 = 4428(rate) 411 = 418 411 = 754 411 = 419 C 512 = 531 = 413 = 411 411 411

4118= 411 419 = 411 665 = 411 667 = 411 (ambalaj) 419 = 411

Contul 413 Efecte de primit este un cont de ACTIV. Reflect drepturile de crean stabilite pe baz de efecte comerciale pentru livrrile de bunuri i servicii. Aceleai efecte comerciale sunt nregistrate n contabilitatea cumprtorului la contul 403 Efecte de pltit. Poate fi caracterizat astfel: dup coninutul economic este un cont de creane; dup funcia contabil este un cont de activ; se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate;

10

se crediteaz cu efectele comerciale primite de la clieni; soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit; se dezvolt pe analitice deschise pe clieni i efecte de primit.

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit Este cont de activ. Se debiteaz cu contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin creditul conturilor 701 la 708 i 4428 TVA neexigibil; Se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 4111 Clieni, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturrii, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar; Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit nc facturi.

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit este cont de activ. Se debiteaz cu contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin creditul conturilor 701 la 708 i 4428 TVA neexigibil; Se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 4111 Clieni, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturrii, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar; Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit nc facturi.

11

Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor

Se debiteaz cu: valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora diferenele favorabile de curs valutar consatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate, nc. Tipuri de nregistrri: C 512 = 419 531 = 419 411 = 419 D 419 = 411 419 = 765 419 = 411 419 = 708

3. EVALUAREA I CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE

Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor.

12

Prin noiunea de datorie se desemneaz angajamentul asumat de o anumit persoan de a plti o sum de bani, livra un bun, executa o lucrare sau a presta un serviciu. O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n general debitor. ntr-o alt abordare a acestui termen, datoria reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. ii Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale societii cu alte persoane juridice. Acestea reprezint o obligaie curent a ntreprinderii rezultat din evenimente trecute si prin lichidarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

3.1. DATORII COMERCIALE

Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale; datorii pentru efectele comerciale. Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de ntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc. Evidena acestor datorii se ine cu ajutorul contului Furnizori, care este un cont de pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz cu valoarea nominal a datoriei ntreprinderii fa de furnizori, valoare ce cuprinde costul de achiziie al bunului, lucrrii sau serviciului la care se adaug TVA aferent. Se debiteaz cu decontarea contravalorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Soldul contului este creditor i reflect valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor nedecontate. Contul Furnizori se dezvolt n analitice pe fiecare furnizor. Evaluarea datoriilor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal, astfel: la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate; la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, de ncasat ori de decontat.

13

Valoarea nominal a datoriilor comerciale este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Contabilitatea sintetic a datoriilor precum i a operaiilor asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfurndu-se i pe conturi sintetice de gradul II care sunt operaionale. datoriile - funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri, se debiteaz la decontarea datoriilor, soldul este creditor i reprezint datoriile n curs de decontare. Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: - datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii ; - datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale ; - datorii pentru efecte comerciale. Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor acordate furnizorilor.iii Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de ntreprindere, ce de exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc. Datoriile comerciale, ca surse de finanare, sunt prezentate i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul stingerii lor. Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre furnizori, a cror stingere urmeaz s se fac n perioadele urmtoare. Noiunea generic de furnizori exprim n contabilitate datoria unei ntreprinderi care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii, plata lor urmnd s se fac ulterior. Dac plata acestor obligaii se face prin efecte de comer acceptate de furnizor, atunci aceste obligaii fa de ei sunt cunoscute sub denumirea de efecte de plat. Prin aceste efecte, beneficiarii de bunuri i servicii recunosc c datoreaz furnizorilor o contrapartid pentru livrrile fcute.

14

Dup natura cumprrilor efectuate se disting: - datorii din cumprri de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare; - datorii din cumprri de imobilizri. Dup modalitatea stingerii datoriilor se disting: - datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe baz de instrumente de decontare obinuite; - datorii din cumprri pe credit cambial, a cror stingere se face pe baz de efecte de comer de tip cambial. Dup scadena datoriilor se disting: - datorii exigibile, al cror termen de plat este indicat n documentele furnizorilor i respectiv ale celor de decontare cu acetia; - datorii neexigibile pentru cumprri ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor i al cror termen de plat se va preciza ulterior de ctre furnizori.

3.2.

FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, a animalelor, a mrfurilor i a ambalajelor intrate n patrimoniu la pre de achiziie, precum i cu diferenele de pre aferente acestor bunuri, dac evidena acestora se ine la preuri prestabilite valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (inclusiv de colaboratori) valoarea facturilor primite ulterior, bunurile fiind sosite anterior, fr factur TVA nscris n factur de furnizori valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate la furnizori

Se debiteaz cu:

15

sumele achitate furnizorilor, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i care urmeaz a se achita la scaden diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizori, exprimate n devize valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului

Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor patrimoniale fa de furnizori, rmase neachitate. Tipuri de nregistrri: C 30x = 401 371 = 401 308 = 401 611 = 401 408 = 401 4426 = 401 409 = 40 621 = 41 628 = 01 D 401 = 401 = 401 = 162 512 531

401 = 542 401 = 541 401 = 403 401 = 765 401 = 767 401 = 409

Contul 461 Debitori diveri, acesta este un cont de activ i are urmtoarea funciune: n debitul contului se nregistreaz: valoarea bunurilor i a produciei n curs de execuie, constatate lips sau deteriorate, imputate terilor; preul de vnzare al imobilizrilor cedate; suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise; dividende de ncasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate ;

16

valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri; n creditul contului se nregistreaz:

valoarea sconturilor acordate debitorilor; valoarea debitelor ncasate. Soldul debitor al contului reprezint creanele unitii patrimoniale fa de

debitorii si. 461 = 758 461 = 4427 461 = 161 461 = 762 Decontrile cu creditorii diveri Unitile patrimoniale au uneori obligaii fa de teri provenite ca urmare a unor sentine judectoreti rmase definitive i din alte operaii. Evidena acestor obligaii i a decontrii lor se ine cu ajutorul contului 462 Creditori diveri, cont de pasiv. Soldul creditor al contului reflect obligaiile unitii fa de diveri creditori. Contul 403 Efecte de pltit Efect de comer = biletul la ordin. Biletul la ordin, ca form a cambiei, reprezint un nscris financiar emis de cumprtor prin care acesta se oblig s achite necondiionat furnizorului, la o anumit dat i printr-o anumit banc, o datorie provenit din cumprri. Caracteristici: dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; dup funcia contabil este un cont de pasiv; 667 = 461 512 = 461 531 = 461

Se crediteaz cu datoriile ctre furnizor acceptate de acesta de a se plti prin efecte de comer; Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale; Soldul creditor reprezint valoarea efectelor de pltit; 401 = 403 403 = 512

17

Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: valoarea imobilizrilor facturate de furnizori valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (inclusiv de colaboratori) TVA nscris n factur de furnizori

Se debiteaz cu: sumele achitate furnizorilor de imobilizri, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i care urmeaz a se achita la scaden diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizori, exprimate n devize valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori

Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor patrimoniale fa de furnizorii de imobilizri, rmase neachitate. Tipuri de nregistrri: C 20x = 404 211 = 404 212 = 404 213 = 404 214 = 404 4426 = 404 404 = 765 404 = 767 D 404 = 404 = 404 = 162 512 531

404 = 542 404 = 541 404 = 405

18

Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Se aseamn, n ce privete coninutul i funcia sa, cu contul 403 Efecte de pltit. Caracterizare: dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; dup funcia contabil este un cont de pasiv; Se crediteaz cu datoriile ctre furnizorii de imobilizri acceptate de acetia de a se plti prin efecte de comer; Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale; Soldul creditor reprezint valoarea efectelor de pltit; Se dezvolt pe analitice, deschise pe furnizori de imobilizri i efecte de pltit.

Contul 408 Furnizori facturi nesosite este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fr factur valoarea lucrrilor terminate i a serviciilor pentru care nu s-a primit nc factura de la furnizori TVA aferent bunurilor, lucrrilor i serviciilor intrate fr factur Se debiteaz atunci cnd sosete factura de la furnizor. Soldul creditor al contului reflect valoarea estimat a facturilor nesosite nc. Tipuri de nregistrri: C 20x = 408 30x = 408 371 = 408 611 = 408 628 = 408 4428 = 408 D 408 = 401

19

Avansurile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, naintea nceperii execuiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi ulterior. Contul 409 Furnizori debitori este un cont de activ. Se debiteaz cu:valoarea avansurilor acordate furnizorilor valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturare la furnizori Se crediteaz cu:valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, la primirea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor pentru care au fost acordate valoarea sumelor restituite de furnizori din avansuri valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de furnizori, constnd n avansuri i aconturi acordate acestora i nedecontate nc. Tipuri de nregistrri: D 409 = 512 409 = 531 409 = 401 C 401 = 409 512 / 531 = 409 401 / 608 = 409 381 = 409

20

Bibliografie: 1. M. Ristea, Contabilitatea societatilorcomerciale, vol I, Editata de Corpul Expertilor Contabili i Contabililor autorizati din Romania, 1995, pg. 5-487; 2. Gh. Cristea, O. Calin, Circulatia costurilor, Editura Didactica i Pedagogica, 1980, pg. 18-169; 247-285; 3. N. Feleaga si L. Feleaga, Contabilitate financiara O abordare europeana si internationala, editia a doua, Editura Economica, Bucuresti 2007; 4. N.Feleaga,I Ionascu, Tratat de contabilitate financiara, Editura Economica, Bucuresti 1998;

21

i ii iii