IV

Contenido
InformE especial Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV-1 IV-5 IV-8 IV-11 IV-12

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin (Parte I) aplicacin prctica Reconocimiento de activos intangibles segn la NIC 38 Revisando las NIIF: NIC 36 Deterioro del valor de los activos Depreciacin de activos fijos por el mtodo de unidades producidas

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013

general para diferenciar estos costos de operacin de modo que la gerencia de la empresa minera pueda gestionarlos razonablemente2.

ventilacin, energa y servicios a la mina y todos los dems costos relacionados con la actividad de la operacin de la mina. 2.3. Costo de procesamiento Son aquellos costos en los que se incurre para procesar los minerales de cabeza y convertir dichos recursos en concentrado de mineral o metal fino. La ocurrencia de los costos en esta etapa del proceso incluye la planilla de remuneraciones y servicios de la planta, desembolsos para la actividad de chancado, trituracin, molienda, bombeo, transporte en fajas, costo de reactivos, lixiviacin, fundicin y refinacin, costo de laboratorio de recursos qumicos, consumo energtico, gestin de relaves y costos vinculados con el procesamiento del mineral que realiza la empresa minera. 2.4. Costo de servicios generales y administrativos La empresa minera aplica recursos financieros para el personal de gestin administrativa de la mina y de la zona de la planta, como tambin incluye los costos que se incurren en equipos de proteccin personal de todas las operaciones de la empresa minera, como los que realizan en los procesos de campo y en la gestin de los recursos humanos, como reclutamiento, seleccin y contratacin, entrenamiento de personal, alquiler de vehculos, combustibles, energa, mantenimiento de equipo, material de oficina, comunicaciones, licencias, consultoras, transporte de personal, supervisin, mantenimiento de vas de acceso al campamento, infraestructura de edificios, campamentos, alimentacin, software, seguridad civil entre otros desembolsos vinculados con los servicios generales y administrativos que realiza la empresa minera.
Actualidad Empresarial

2. Estructura del costo de la empresa minera

El costo de operacin de una empresa minera est constituido por la siguiente estructura de costos: a) Costos de gestin geolgica, b) Costos de minado, c) Costos de procesamiento, d) Costos de servicios generales y administrativos, e) Costos de sostenibilidad o seguridad, calidad y medio ambiente y f) Costos legales. 2.1. Costo de gestin geolgica Los costos de gestin geolgica estn referidos a la aplicacin de fondos en reponer las reservas de los recursos de manera que se le d un ciclo de vida a la mina en mediano y largo plazo. Los costos estn relacionados la actividad de perforacin, galeras, alquileres de equipos, planillas de remuneraciones de campo, consultora geolgica, proteccin personal en la actividad exploratoria, licencias, comunicaciones, consumo energtico, consumo de agua y otros costos vinculados para reponer las reservas mineras. 2.2. Costo de minado Son todos aquellos costos en que se incurre para obtener el recurso minero de cabeza que la planta minera explota, como es el caso las remuneraciones a los operadores y supervisores de la mina, limpieza de la zona, almacenamiento de recursos, proteccin del rea minera, cancelacin a los contratistas, alquiler de activos fijos, excavacin minera, relleno del rea minera, bombeo, perforacin,
2 SCHWARZ, Max. Octubre 2012.

1. Resumen
El sector minero aportar el 30 % del crecimiento econmico del Per hasta 2016, anunci el ministro de Energa y Minas, Jorge Merino. Dijo que el 64 % de las exportaciones mineras peruanas corresponden al cobre, y con el incremento de la produccin de ese metal, de 1.3 millones de toneladas mtricas finas (TMF) en la actualidad a 2.8 millones en 2016 (124 % ms), el pas recibir alrededor de 2,000 millones de dlares ms considerando su actual precio. Coment que en el mundo se invierten en exploracin minera alrededor de 21,000 millones de dlares al ao, de los cuales el Per y Chile captan el equivalente a 5 %. Merino destac el crecimiento de la inversin minera de ms de 20 % en el primer trimestre de 2013 en el pas, lo que se debe a que el Per tiene grandes proyectos en marcha como Cerro Verde, Las Bambas y Toromocho1. Como es de conocimiento, el precio de los metales es un valor variable que los mineros no pueden controlar pues depende del mercado internacional y para todos los efectos no es un valor gestionable por la empresa minera. En ese contexto la efectividad de la empresa minera depende en gran medida de cun bien pueda gestionar su costo de operacin. El presente artculo esboza una estructura
1 Diario oficial El Peruano. Publicado el 17.05.13

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

IV-1

Informe Especial

Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera

IV

Informe Especial
geolgica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente periodo de costos. Solucin
Informe de costo de produccin Departamento de gestin geolgica Mtodo promedio
CANTIDAD Toneladas en proceso inicial 3 000 Toneladas puestas en proceso 50 000 53 000 Toneladas terminadas y trasladadas 45 000 Toneladas terminadas y en existencia 2 000 Toneladas en proceso final 4 000 Toneladas perdidas en el proceso 2 000 53 000 COSTOS POR TRANSFERIR Toneladas en proceso inicial: Materiales 13,000 Mano de obra directa 12,250 Costos indirectos de fabricacin 11,400 Costos agregados en el periodo Materiales 20,170 0.65039 Mano de obra directa 26,320 0.78714 Costos indirectos 21,640 0.67429 Total S/.104,780 S/.2.11182 COSTOS TRANSFERIDOS Toneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182) S/.95,031.90 Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x 4,223.65 S/.2.11182) Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57 Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x 1,574.29 0.78714) Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429) 1,348.59 9,748.10 Total S/.104,780.00

2.5. Costos de sostenibilidad Los costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que se explotan y finalmente se venden. La ocurrencia de los costos son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratgico, implementacin de los sistemas de gestin, medio ambiente, relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera y su entorno. 2.6. Costos legales La empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impuestos de la zona donde se encuentra la planta, regalas, derechos mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos que hacen viable la gestin minera.

3. Sistema de costos
Por el rgimen de produccin consideramos que el sistema de costos ms adecuado para la empresa minera es el sistema de costos por procesos, el cual se opera mediante centros o departamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen desembolsos vinculados con la gestin minera, entonces tambin se tiene que implementar una departamentalizacin de costos indirectos, los cuales sern absorbidos por los centros productivos a fin de poder determinar el costo de produccin de cada proceso o en cada etapa, tal como se ver en los prximos casos.

Caso N 1
Costos por proceso mediante costeo promedio La empresa minera Los Andes S.A. tiene la siguiente estructura: a) Costos de gestin geolgica, b) Costo de minado y c) Costo de procesamiento. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior, se indica a continuacin:
Componentes del costo Toneladas Costo del departamento anterior Costo de materiales en proceso Costo de mano de obra en proceso Costos indirectos en proceso Gestin 3,000 0 13,000 12,250 11,400 Minado 4,000 6,400 0 1,000 800 Procesamiento 4,000 12,800 0 2,000 1,500

Clculo auxiliares Produccin equivalente: Materiales: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidades Mano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades Costos indirectos = 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades Costos unitarios Materiales S/.13,000 + 20,170) / 51,000 = S/.0.65039 Mano de obra directa S/.12,250 + 26,320) / 49,000 = S/.0.78714 Costos Indirectos S/.11,400 + 21,640) / 49,000 = S/.0.67429

Proceso contable
1 71 Variacin produccin almacenada 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extrados en proc. de transfor. 23 Productos en proceso 232 Produc. extrados en proceso de transfor. X/x: Inventario inicial en proceso. 2 90 Produc. en proc. Gest. Geolgica 36,650 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 36,650 X/x: Transferencia inventario inicial 3 90 Produc. en proc. Gest. Geolgica 68.130 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 68.130 X/x: Costos incurridos en el centro. 4 91 Productos en proceso - Minado 95,031.90 90 Produc. en proceso Gest. geolgica X/x: Transferencia al centro costo minado. 95,031.90 DEBE HABER 36,650

36,650

Se dispone de la siguiente informacin para el presente periodo:

Componentes del costo Toneladas en proceso Toneladas trasladadas al siguiente centro. Toneladas an en proceso Grado de avance de las toneladas en proceso: Materiales Mano de obra Costo indirecto 100 % 2,000 S/.20,170 26,320 21,640 0 1,000 S/.0 35,000 30,000 0 1/3 1/3 1,000 0 37,000 22,000 Gestin 50.000 45.000 4.000 Minado 0 44,000 4,000 Procesamiento 0 41,000 6,000

Toneladas perdidas en el proceso Costos agregados al departamento Materiales Mano de obra Costo indirecto

Se solicita Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe de costo de produccin para los centros de costos de (a) gestin

IV-2

Instituto Pacfico

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Informe de costo de produccin departamento de minado Mtodo promedio
CANTIDAD Toneladas en proceso inicial 4,000 Toneladas recibidas 45,000 Toneladas trasladadas 44,000 Toneladas en proceso final 4,000 Toneladas perdidas 1,000 COSTOS POR TRANSFERIR Costo del departamento anterior: En proceso inicial 4,000 S/.6,400.00 Costo recibido 45,000 95,031.90 TOTAL 49,000 101,431.90. Costo agregado por el departamento Toneladas en proceso inicial Mano de obra directa S/.1,000 Costo indirecto de fabricacin 800 Total costo agregado en el mes: Mano de obra directa 35,000 Costo indirecto de fabricacin 30,000 Total costo 168,231.90 Ajuste por toneladas perdidas Total costo 168,231.90 COSTOS TRANSFERIDOS Toneladas trasladas (44,000 x S/.3.56534) Toneladas en proceso final: Departamento anterior: 4,000 x (S/.2.07004 + 8,452.60 0.04313) Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261) 1,565.22 Costos indirectos ( 4,000 x 50 % x 0.66956) 1,339.12 TOTAL COSTO

IV
95,031.90

DEBE HABER

49,000

91 Produc. en proceso - Minado 95,031.90 90 Produc. en proc. Gest. geolgica /x: Transferencia al centro siguiente. 10

49,000

S/.1.60000 2.11182 2.07004

91 Productos en proceso Minado 65,000 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 65,000 X/x: Costos propios del centro 11 92 Produc. en proceso - Proc. 156,874.86 91 Productos en proceso Minado 156,874.85 X/x: Transferencia al centro de costos sgte.
Informe de costo de produccin departamento de procesamiento Mtodo promedio
CANTIDAD Toneladas iniciales 4,000 Toneladas recibidas 44,000 Toneladas transferidas 41,000 Toneladas en proceso final 6,000 Toneladas perdidas 1,000 COSTOS POR TRANSFERIR Costo del departamento anterior Toneladas en proceso inicial 4,000 12,800.00 Costo recibido 44,000 156,874.86 Total 48,000 169,674.86 Costos agregados por el departamento Toneladas en proceso inicial Mano de obra 2,000 Costos indirectos 1,500 Costos agregados en el mes: Mano de obra 37,000 Costo indirecto 22,000 Total costo agregado 62,500 Ajuste costo toneladas perdidas Total costos por transferir 232,174.86 COSTOS TRANSFERIDOS Trasladados a productos terminados (41,000 x 5.06359) Toneladas en proceso final: Costo del departamento anterior: 6,000 x (3.53489 + 0.07521) 21,660.67 Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698) 1,814.00 Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651) 1,093.00 TOTAL COSTO

0.78261 0.66956 3.52221 0.04313 3.56534 156,874.86

48,000

11,357.04 168,231.90

48,000

Clculos auxiliares Produccin equivalente Mano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) Costos indirectos = 44,000 + (4,000 x 50 %)

=46,000 unidades =46,000 unidades

3.20 3.56534 3.53489

Costos unitarios Mano de obra directa: S/.1,000 + S/.35,000 / 46,000 = S/.0.78261 Costo indirecto: S/.800 + S/.30,000 / 46,000 = S/.0.66956 Ajuste costo unidades perdidas. 1,000 x S/.2.07004/ 48,000 =S/.0.04313

DEBE HABER

71 Variacin produccin almacenada S/.6,400 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extrados en proc. de transfor. 23 Productos en proceso 232 Produc. extrados en proceso de transfor. X/x: Inventario inicial en proceso. 6 91 Productos en proceso Minado 6,400 912 Mano de obra 913 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 6,400 X/x: Transferencia inventario inicial 7 71 Variacin produccin almacenada 1,800 713 Variacin de productos en proceso 7131 Produc. en proceso de manufactura extrados en proceso de transform. 23 Productos en proceso 1,800 232 Productos extrados en proceso de transformacin X/x: Productos en proceso inicial 8 91 Productos en proceso Minado 1,800 912 Mano de obra 913 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 1,800 X/x: Transferencia productos en proceso 6,400

0.90698 0.54651 1.45349 0.07521 5.06359 207,607.19

24,567.67 232,174.80

Clculos auxiliares Produccin equivalente Mano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3

= 43,000 = 43,000

Costo unitario Mano de obra (S/.2,000 + S/.37,000)/ 43,000 = S/.0.90698 Costo indirecto (S/.1,500 + S/.22,000)/ 43,000 = S/.0.54651 Ajuste unidades perdidas: (1,000 x S/.3.53489) / 47,000 = S/.0.07521

Proceso contable
12 DEBE HABER 71 Variacin produccin almacenada 12,800 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extrados en proc. de transfor. 23 Productos en proceso 232 Produc. extrados en proceso de transfor. X/x: Inventario inicial en proceso. 12,800

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
DEBE HABER
Estadsticas de costos de produccin
Componentes del costo Proceso Inicial Materiales Del departamento anterior Mano de obra directa Costos indirecto de fabricacin Costos agregados en el mes Materiales Mano de obra directa Costos indirectos Gestin 15,000 0 8,075 10,215 195,000 100,000 90,000 Minado 0 9,620 13,954 9,792 0 40,000 35,000 Procesamiento 0 11,630 6,531 4,650 0 60,000 45,000

13

92 Productos en proceso Procesamiento 12,800 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 Carg. imputables a cuentas de cost. y g. 12,800 X/x. Transferencia proceso inicial 14 71 Variacin produccin almacenada 3,500 713 Variacin de productos en proceso 7131 Produc. en proceso de manufactura extrados en proceso de transform. 23 Productos en proceso 3,500 232 Productos extrados en proceso de transformacin X/x: Inventario inicial en proceso 15 92 Productos en proceso Procesamiento 3,600 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. X/x: Transferencia del inventario inicial 16 92 Product. en proc. Procesamiento 156,874.86 90 Productos en proceso Minado 156,874.86 X/x: Transferencia al centro siguiente. 17 92 Productos en proceso Proces. 59,000.00 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 59,000.00 X/x: Costos incurridos en el centro 18 99 Costo de produccin 207,607.19 92 Produc. en proceso Proces. 207,607.19 X/x: Por la produccin terminada 19 21 Productos terminados 207,607.19 212 Productos de extraccin terminados 71 Produccin almacenada 207,607.19 711 Variacin de productos terminados 7112 Productos de extraccin termin. X/x: Costo de productos terminados.

Solucin
Informe de costo de produccin Departamento de gestin geolgica Mtodo fifo
CANTIDAD Toneladas iniciales 10,000 Toneladas agregadas 90,000 Total Toneladas trasladas 89,000 Toneladas terminadas y en existencia 4,000 Toneladas en proceso final 7,000 Total COSTOS POR TRANSFERIR Valor del inventario inicial S/.33,290 Costos agregados del mes: Materiales 195,000 Mano de obra 100,000 Costos indirectos 90,000 Total 418,290 COSTOS TRANSFERIDOS Inventario inicial 33,290 Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869) 7,349 Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614 De la produccin actual (79,000 x 4.161417) 328,752 En proceso final: Unidades terminadas y en existencia 16,646 4,000 x S/.4.161417 Materia prima 15,167 7000 x 100 % x S/.2.166667 Mano de obra 5,512 7,000 x 0.75 x 1.049869 Costo indirecto 4,960 7,000 x 0.75 x 0.944881 Total

100,000

3,600

100,000

2.166667 1.049869 0.944881 4.161417

S/.376,005

42,285 S/.418,290

Clculos Produccin equivalente Materiales: 93,000 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000 Mano de obra: 93,000 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250 Costo Indirecto: 93,000 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250 Costos unitarios Materiales: S/.195,000 / 90,000 Mano obra: S/.100,000 / 95,250 Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250 = 2.166667 = 1.049869 = 0.944881

Caso N 2
Costos por procesos mediante costeo fifo Utilizando el mtodo primero en entrar, primero en salir, prepare un informe de costo de produccin para los tres departamentos de costos que se indican.
Estadsticas de cantidades en la produccin
Componentes del costo Gestin En proceso inicial: 10,000 Materiales 100 % Mano de obra directa 30 % Costos indirectos 30 % Puestas en proceso durante el perodo 90,000 Unidades transferidas --Unidades terminadas y no transferidas 4,000 En proceso final: 7,000 Materiales 100 % Costo de Mano de Obra 75 % Costos Indirectos 75 % Minado Procesamiento 18,000 5,000 100 % 100 % 60 % 45 % 60 % 45 % --------2,000 6,000 8,000 9,000 100 % 100 % 35 % 70 % 35 % 70 %

Informe de costo Departamento minado Mtodo fifo

CANTIDAD Toneladas iniciales 18,000 Toneladas recibidas 89,000 Total Toneladas terminadas y trasladadas 97,000 Toneladas terminadas y en existencia 2,000 Toneladas en proceso final 8,000 Total COSTOS POR TRANSFERIR En proceso inicial S/.33,366 Costo recibido 376,005 Costos agregados: Mano de obra 40,000 Costo indirecto 35,000 Total 484,371 COSTOS TRANSFERIDOS Valor del inventario inicial 33,366

107,000

107,000 4.2247 0.43956 0.38462 5.04895

IV-4

Instituto Pacfico

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

COSTOS TRANSFERIDOS Mano de obra (18,000 x 40 % 0.43956) Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462) Produccin actual (9,000 x 5.04895) Total transferido En proceso final Toneladas terminadas y no transferidas 2,000 x S/.5.04895 Costo del departamento anterior 8,000 x 4.22477 Mano de obra 8,000 x 35 % x 0.43956 Costo indirecto 8,000 x 35 % x 0.38462 Total en proceso 3,165 2,769 398,867 S/.438,167 10,098 33,798 1,231 1,077 CANTIDAD Toneladas terminadas y no trasladadas 6,000 Toneladas en proceso final 9,000 Total COSTOS POR TRANSFERIR Valor inicial S/.22,811 Costo recibido 438,167 Costo agregados: Mano de obra 60,000 Costos indirectos 45,000 Total S/.565,978 COSTOS TRANSFERIDOS Valor inicial 22,811 Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824) 1,700 Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368) 1.275 Produccin actual (82,000 x 5.59910) S/.459,126 En proceso final Toneladas terminadas y no transferidas 33,595 (5,000 x 5.59910) Departamento anterior (9,000 x 4.51718) 40,656 Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824) Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368) 3,895 Total

IV
102,000 4.51718 0.61824 0.46368 S/.5.59910

Total general

46,204 S/.484,371

S/.484,912

Produccin equivalente Mano de obra: 97,000 + 2000 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000 Costo indirecto = Mano de obra Costo unitario Mano de obra: S/.40,000 / 91,000 = 0.43956 Costo indirecto: S/.35,000 / 91,000 = 0.38462

81,066 S/.565,978

Informe de costo Departamento de procesamiento Mtodo Fifo

Toneladas iniciales Toneladas recibidas Total Toneladas trasladas CANTIDAD 5,000 97,000 87,000

Clculos: Produccin equivalente: Mano de obra: 87,000 + 6000 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050 Costo indirecto = Mano de obra 102,000 Costo unitario Mano de obra: S/.60,000 / 97,050 = S/.0.61824 Costo indirecto: S/.45,000 / 97,050 = S/.0.46368

Ficha Tcnica

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

Actualidad Empresarial

IV-5