NORME

PROPRII

PRIVIND AUDIT

EXERCITAREA PUBLIC INTERN N FINANELOR

ACTIVITATII DE CADRUL MINISTERULUI PUBLICE

Anexa nr. 1

CUPRINS CUPRINS.......................................................................................................................... 2 Abrevieri............................................................................................................................ 6 Glosar................................................................................................................................6 PARTEA l-a NORME PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN N CADRUL MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE.............................9 A. SCOPUL...............................................................................................................9 B. DEFINITII............................................................................................................. 9 C. TIPURl'DE AUDIT................................................................................................ 9 D. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN DIN CADRUL MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE.......................................................................................................10 3. Organizarea auditului public intern n cadrul Ministerului Finanelor Publice. 10 3.1. La nivel central.......................................................................................... 10 3.2. La nivelul structurilor descentralizate........................................................10 3.3. La nivelul altor entiti............................................................................... 10 3.4. Instituiile publice mici............................................................................... 10 4. Atribuiile structurilor de audit public intern.....................................................10 E. NORMELE APLICABILE STRUCTURILOR DE AUDIT PUBLIC INTERN ALE M.F.P. I AUDITORILOR INTERNI......................................................................................................12 5. Norme de calificare.........................................................................................12 3.5. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern . 12 3.6. Independents i obiectivitate.....................................................................12 3.7. Independena organizatoric.............................................................. 12 3.8. Obiectivitate individuals!......................................................................12 5.2.2.1 Numirea/destituirea efului structurii de audit public intern..........12 5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni...........................................13 5.2.3. Pierderea independent^ i obiectivitatii auditorilor interni...................13 5.3. Competena i contiina profesional......................................................13 3.9. Competena.........................................................................................13 3.10. Contiina profesional........................................................................14 5.3.3.Pregtirea profesional continu........................................................ 14 5.4. Programul de asigurare i Tmbuntire a calitatii....................................14 3.11. Definire................................................................................................14 3.12. Evaluarea programului de calitate...................................................... 14 3.13. Evaluarea intern..........................................................................14 3.14. Evaluarea extern.........................................................................15 6. Norme de funcionare a auditului public intern...............................................16 6.1. Cerine privind funcionarea structurii de audit public intern .....................16 3.15. Planificarea activitatii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor...16 3.16. Gestiunea resurselor umane........................................................... 17 3.17. Raportarea activitatii de audit public intern......................................17 6.2. Principalele objective pe care le are activitatea de audit public intern .....17 3.18. Evaluarea managementului riscurilor................................................. 17 3.19. Evaluarea sistemelor de control..........................................................17 PARTEA a ll-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN.......................................................................................................18 3.20..................................................................................................................................... Sc hema general privind derularea misiunii de audit public intern............................18 3.21..................................................................................................................................... Pr egtirea misiunii de audit public intern...................................................................20 8.1. Ordinul de serviciu....................................................................................... 20 PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU..............................................20 Scopul:..........................................................................................................20 Premise:....................................................................................................... 20 Procedura:....................................................................................................20

Model A-01 Ordin de serviciu.......................................................................20 8.2. Declaraia de independenta.........................................................................21 PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI............................... 21 Scopul:............................................................. .'.......................................... 21 Premise:....................................................................................................... 21 2

Procedura:....................................................................................................21 Model A-02 Declaraia de independents...................................................... 21 8.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern....................23 PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN........................................................................................................ 23 Scopul:..........................................................................................................23 Premise:....................................................................................................... 23 Procedura:....................................................................................................23 Model B-01 Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern 23 8.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor.........................................................25 3.22. Colectarea informaiilor...........................................................................25 3.23. Prelucrarea informaiilor......................................................................... 25 PROCEDURA P-04 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR. .25 Scopul:..........................................................................................................25 Premise:....................................................................................................... 25 Procedura:....................................................................................................26 8.5. Identificarea obiectelor auditabile................................................................ 27 3.24. Obiectul auditabil.................................................................................27 3.25. Identificarea obiectelor auditabile....................................................... 27 3.26. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile........................................27 Model C- 01 Lista centralizatoare a obiectelor auditabile ........................... 27 8.6. Riscul............................................................................................................27 3.27. Definiie................................................................................................27 3.28. Analiza riscului.................................................................................... 28 3.29. Fazele analizei riscurilor......................................................................28 3.30. Msurarea riscurilor.............................................................................28 3.31. Metoda - model de analiz a riscurilor................................................ 30 MODEL C-02 Tabelul Puncte tari i puncte slabe......................................30 PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR................................................ 31 Scopul:..........................................................................................................31 Premise:....................................................................................................... 31 Procedura:....................................................................................................31 8.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern...................31 8.7.1. Programul de audit public intern........................................................ 31 PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN..32 Scopul:..........................................................................................................32 Premise:....................................................................................................... 32 Procedura:....................................................................................................32 Exemplul 1 Model A-03 Programul de audit public intern ......................... 33 Exemplul 2 Model A-03 Programul de audit public intern............................ 35 8.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa locului............................ 37 Model A03-1 Programul interveniei la faa locului.......................................37 8.8. Deschiderea interveniei la faa locului.........................................................38 8.8.1. edinta de deschidere........................................................................ 38 PROCEDURAL- 07 EDINTA DE DESCHIDERE.......................................... 38 Scopul:...........................'............................................................................. 38 Premise:....................................................................................................... 38 Procedura:....................................................................................................38 8.8.2. Minuta edinei de deschidere............................................................ 39 Model B-02 Minuta edinei de deschidere..................................................39 9. Intervenia la faa locului (munc de teren)........................................................40 9.1. Definire i etape........................................................................................... 40 PROCEDURA P - 08 COLECTAREA DOVEZILOR........................................ 40 Scopul:..........................................................................................................40 Premise:....................................................................................................... 40 Procedura:....................................................................................................40 9.2. Tehnici i instrumente de audit public intern................................................ 41 9.2.2. Principalele instrumente de audit public intern .................................. 41

Model A-04 Lista de verificare......................................................................41 Model A-04.1 Test.........................................................................................43 3

Model A-05 Fia de identificare i analiza problemelor................................43 PROCEDURA P-09 CONSTATAREA 1 RAPORTAREA IREGULARITILOR ......................................................................................................................... 45 Scopul:..........................................................................................................45 Premise:....................................................................................................... 45 Procedura:....................................................................................................45 Model A-06 Formular de constatare i raportare a iregularitilor................45 3.32................................................................................................................................. D osarele de audit public intern............................................................................. 45 3.33................................................................................................................................. R evizuirea documentelor de lucru........................................................................ 47 PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU.............47 Scopul:..........................................................................................................47 Premise:....................................................................................................... 47 Procedura:....................................................................................................47 Model C-03 Nota centralizatoare a documentelor de lucru ..........................47 3.34................................................................................................................................. P strarea i arhivarea dosarelor de audit public intern.......................................... 48 3.35................................................................................................................................. edina de mchidere............................................................................................. 48 PROCEDURA P - 11 EDINA DE NCHIDERE............................................ 48 Scopul:..........................................................................................................48 Premise:....................................................................................................... 48 Procedura:....................................................................................................48 Model B-03 Minuta edinei de mchidere.....................................................49 MINUTA EDINEI DE NCHIDERE............................................................49 10. Raportul de audit public intern..........................................................................50 10.1. Elaborarea proiectului............................................................................... 50 PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN........................................................................................................50 Scopul:..........................................................................................................50 Premise:....................................................................................................... 50 Procedura:....................................................................................................50 Model A-07-1 Proiectul Raportului de audit public intern ............................51 10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern ......................... 52 PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN........................................................................................................52 Scopul:..........................................................................................................52 Premise:....................................................................................................... 52 Procedura:....................................................................................................52 10.4. Reuniunea de conciliere.............................................................................52 PROCEDURA P - 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE....................................52 Scopul:..........................................................................................................52 Premise:....................................................................................................... 52 Procedura:....................................................................................................53 Model B-04 Minuta reuniunii de conciliere................................................. 53 10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern..............................................54 PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN....................54 Scopul:..........................................................................................................54 Premise:....................................................................................................... 54 Procedura:....................................................................................................54 Model A07-2 Raportul de audit public intern.............................................. 54 10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern................................................56 PROCEDURA P - 16 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN ......................................................................................................................... 56 Scopul:..........................................................................................................56 Premise:....................................................................................................... 56

Proceduri:..................................................................................................... 56 11. Urmrirea recomandrilor................................................................................ 56 PROCEDURA P - 17 URMRIREA RECOMANDRILOR............................. 57 Scopul:..........................................................................................................57 Premise:....................................................................................................... 57 Procedura:....................................................................................................57 Exemplu........................................................................................................57 Model A-08 Fia de urmrire a recomandrilor............................................57 11.1. Responsabilitatea structurii auditate......................................................... 58 4

11.2. Responsabilitatea structurii de audit public intern .................................... 58 12. Supervizarea misiunii de audit public intern .................................................... 58 PROCEDURA P - 18 SUPERVIZAREA .......................................................... 58 Scopul: ......................................................................................................... 58 Premise: ....................................................................................................... 58 Procedura: ............................................... ................................................... 58 Model A-09 LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR ........ ............ 59

Abrevieri - UCAAPI: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern - CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern - DGFP: Direcia General a Finanelor Publice - CLC: Chestionarul de luare la cunotinta - CCI: Chestionarul de control intern - LV: Lista de verificare - FIAP: Fia de identificare i analiza problemelor - FCRI: Formular de constatare i raportare a iregularitatilor - IT: Tehnologia informaiei Glosar Explicate Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale i independent^ Neajunsuri n organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitrile ariei auditului, restriciile de acces la dosare, la bunuri i la personal, precum i limitrile resurselor. Explicaia diferenei Tntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce Cauza exist efectiv. Carta auditului Document oficial care definete misiunea, competenele i responsabilitile acestei activitati. Carta trebuie intern s: defineasc poziia auditului intern n cadrul entitatii; - autorizeze accesul la documente, la bunuri i la persoanele competente, buna realizare anu misiunilor; Conflictul de Toate relaiilepentru care nu sunt sau care par a fi compatibile cu interese interesele entitatii. Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i Ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul Controlul intern Tmbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitatii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse. Diagrama Prezentarea schematic a circuitului documentelor Tntre diverse circulaiei posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care ofer documentelor o viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de riscuri. i aciunile conducerii cu privire la importana controlului Mediul de control Atitudinea n entitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control Tnglobeaz urmtoarele elemente: integritatea i valorile etice; concepia i stilul conducerii; structura organizatoric; atribuiile de competenta i de responsabiliti; -politicile i practicile referitor la resursele umane; - competena personalului. FIAP este un document sintetic care prezint o disfuncie, indic FIAP natura problemei, faptele, cauzele, consecinele i recomandrile pentru remediere. Document scris care analizeaz fiecare din funciile entitii i care Fia de prezint la fiecare etap posturile de lucru, sarcinile (operaiile procedur de executat, inclusiv controalele i documentele de stabilit, de realizat i de folosit). El constituie de asemenea, un element n abordarea analizei 6 Termen

Probele/ documentele justificative

Obiectivele misiunii Obiectivitate

Ordinul de serviciu Circuitul auditului

Planificarea sau programarea controalelor i auditurilor Programul de activitate al misiunii de audit Raportul de audit public intern Model de Raport de audit public Procedura Proces Recomandare Responsabil pentru auditul intern

riscurilor. Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s fie: - Suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s Tndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel meat pot fi considerate fiabile); - Pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni definind ceea ce este prevzut a se realiza n timpul misiunii. Atitudinea imparial, care reclam o independents de spirit i de judecat i implic faptul c auditorii interni nu se subordoneaz dect propriei lor judecati i nu altor persoane. Aprecierile trebuie s fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile i pe lucrri incontestabile, lipsite de prejudecati Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea Tnceperii unei misiuni. nseamn capacitatea de a identifica o informaie i de a urmri parcursul acesteia Tntr-un proces. Permite regsirea unei informaii pn la surs. Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca fiind "suficient" atunci cnd permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia European, cu starea cheltuielilor individual din piesele lor justificative deinute la diferite niveluri administrative, pn la beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care acetia din urm nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri destinate s Tndeplineasc obiectivele controalelor sau misiunilor de audit. Un document care enumer procedurile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit. Opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe un ansamblu de date financiare certe, rezultnd dintr-un audit de regularitate, sau deducii ale auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performanta. Cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit. Maniera specific de efectuare a unei activitati sau a unui proces Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform elementele de intrare n elemente de ieire. Propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele constatate. Postul de nivel eel mai Tnalt n cadrul unei entitati, responsabil de activitatea de audit intern. n cazul n care activitatile de audit intern sunt Tncredinate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern i persoana Tnsrcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitatii ansamblului acestor activiti, rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor misiunii. Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a Rezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n concordanta cu obiectivele auditului. Concluziile reprezint interpretarea constatrilor plecnd de la rezultate. Recomandrile sunt piste de aciune avansate de ctre auditor n funcie de rezultatele i concluziile obinute.

Rezultate, impact Rezultate concluzii i recomandri ale auditului

Riscul

Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate. 7

Supervizare a

Supervizarea poate fi Tneleas n dou maniere: - este mai Tnti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prin Tncadrare; ele se integreaz sistemului de control intern; - este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul Tncadreaz, orienteaz i controleaz auditorii n toate etapele de natur s ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite._____________

PARTEA l-a NORME PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN N CADRUL MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE A. SCOPUL Scopul prezentelor Norme este de a reglementa organizarea i exercitarea unitar a activitii de audit public intern la nivelul Ministerului Finanelor Publice i al structurilor sale descentralizate sau care se afl n subordinea sau sub autoritatea acestuia. B. DEFINITII Auditului public intern = reprezint o activitate funcional independents i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitatile entitatii publice. Ajut entitatea public s-i Tndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i Tmbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. - Structura (compartimentul) de audit public intern = direcia /serviciul/ biroul de audit public intern - organizate la nivelul unitilor centrale, teritoriale sau a celor aflate n subordinea sau sub autoritatea M.F.P. - eful structurii de audit public intern = persoana responsabil cu organizarea i desfasurarea activitatilor de audit public intern. - Supervizor = eful structurii de audit public intern. n cazul n care structura de audit public intern este organizat pe mai multe nivele ierarhice de conducere, eful structurii de audit public intern poate desemna o alt persoan pentru realizarea activitii de supervizare. - Supervizare = activitatea de Tndrumare, consiliere, supraveghere i verificare, efectuat de ctre supervizor, asupra activitii echipei de audit care se formalizeaz prin Tntocmirea formularului Lista de supervizare a documentelor i prin semnarea documentelor Tntocmite de auditori, conform procedurilor. n cazul n care structura de audit public intern este organizat pe mai multe nivele ierarhice de conducere, persoanele de conducere de la aceste nivele pot face propuneri pertinente de Tmbuntatire n procesul de definitivare a F.I.A.P. - urilor, a proiectului de raport i a raportului final. Aceste propuneri sunt formalizate prin Tntocmirea formularului Lista de supervizare a documentelor, adaptat corespunztor. C. TIPURI DE AUDIT Conform Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, tipurile de audit sunt: a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.

D.

STRUCTURILE

DE

AUDIT

PUBLIC

INTERN

DIN

CADRUL

MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE 3. Organizarea auditului public intern Tn cadrul Ministerului Finanelor Publice n conformitate cu art. 4 din Legea nr. 672/2002, la nivelul Ministerului Finanelor Publice auditul public intern este organizat astfel: 3.1. La nivel central Activitatea de audit public intern se desfoar de ctre Direcia de Audit Public Intern (DAPI) - structura care se gsete Tn directa subordonare a Ministrului Finanelor Publice. 3.2. La nivelul structurilor descentralizate Activitatea de audit public intern la nivelul ordonatorilor secundari de credite ai M.F.P. se desfasoar prin structurile proprii de audit, care pot fi organizate sub form de direcii, servicii sau birouri i care se gsesc Tn directa subordonare a ordonatorului de credite. n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern se utilizeaz noiunea de compartiment Tn sens generic. Structura funcional de baz Tn domeniul auditului public intern se va stabili dup parcurgerea urmtoarelor etape: identificarea tuturor activitatilor desfurate Tn cadrul entitatii publice, ct i Tn structurile subordonate Tn care aceasta exercit Tn mod direct misiunile de audit intern; identificarea riscurilor asociate activitilor; identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activitati; stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control; stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care s acopere activitile la care se menine un rise rezidual mare/mediu. Dup determinarea volumului activitatilor de audit i a numrului de posturi necesare se va stabili, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare. 3.3. La nivelul altor entitati n entitatile publice subordonate sau sub autoritatea M.F.P. (Oficiul Concurenei, Agenia Naional de Administrare Fiscal), respectiv cele Tn care acesta exercit calitatea de reprezentant al statului ca acionar (Compania Naional Jmprimeria Naional SA, Compania Naional Loteria Romna" SA), activitatea de audit public intern se desfasoar prin structuri proprii de audit public intern organizat Tn conformitate cu punctul 3.2., care se gsesc Tn directa subordonare a conductorilor acestora. 3.4. Instituiile publice mici Instituiile publice mici sunt instituiile care deruleaz un buget anual de pn la nivelul echivalentului Tn lei a 100.000 EURO pe o perioad de 3 ani consecutiv. n situaia Tn care acest prag a fost depasit, au obligaia de a-i constitui structura funcional de audit public intern pn la sfritul primului trimestru al anului urmtor. De la data intrrii Tn vigoare a Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern instituiile publice care Tndeplinesc condiia sus menionat trebuie s Tnfiineze structuri proprii de audit public intern. 4. Atribuiile structurilor de audit public intern n conformitate cu art. 11 din Legea nr.672/2002 privind auditului public intern, atribuiile structurilor de audit public intern sunt: 3.36. elaboreaz norme metodologice specifice privind auditul public intern al M.F.P., cu avizul U.C.A.A.P.I. - atribuie specific D.A.P.I. 3.37. elaboreaz proiectul planului strategic i anual de audit public intern; 10

c) efectueaz activitati de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management i control intern sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta i eficacitate; n conformitate cu prevederile art.13 din Legea nr. 672/2002, auditul public intern se exercit asupra tuturor activitatilor desfurate cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. d) efectueaz activitile delegate de ctre U.C.A.A.P.I., n baza O.M.F.P. nr.768/13.06.2003, atribuie specific structurilor de audit public intern organizate la nivelul DGFP judeene i a Municipiului Bucureti, i anume: - avizeaz normele metodologice specifice ordonatorilor principali de credite care funcioneaz la nivel teritorial; - avizeaz numirea/revocarea efilor compartimentelor de audit public intern ai ordonatorilor principali de credite care funcioneaz la nivel teritorial; - verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern i iniiaz msuri corective n cooperare cu ordonatorul principal de credite care funcioneaz la nivel teritorial; - coordoneaz sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern desfasurate la nivelul ordonatorilor principali de credite care funcioneaz la nivel teritorial; e) n termen de 10 zile lucrtoare de la Tnchiderea trimestrului informeaz U.C.A.A.P.I. despre recomandrile nemsuite de ctre ministrul finanelor publice i despre consecinele neimplementrii acestora - atribuie specific D.A.P.I. - Structura de audit public intern din cadrul ordonatorilor de credite din cadrul M.F.P. informeaz structura de audit public intern de la nivel ierarhic superior n termen de maxim 5 zile lucrtoare de la Tncheierea trimestrului prin transmiterea de sinteze ale recomandrilor nemsuite de ctre ordonatorul de credite. - Structurile de audit public intern din alte entitile publice subordonate sau aflate sub autoritatea M.F.P. sau n care M.F.P. exercit calitatea de reprezentant al statului, transmit trimestrial n termen de maxim 5 zile lucrtoare de la Tncheierea trimestrului ctre D.A.P.I. sinteze ale recomandrilor nemsuite de ctre ordonatorul de credite sau conductorul acestora. f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern. Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele Tnregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregularitati constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern la nivelul M.F.P. se transmit dup cum urmeaz: - structurile de audit public intern din cadrul ordonatorilor de credite ai M.F.P. precum i cele din entitatile subordonate sau n care M.F.P. are calitatea de reprezentant al statului transmit la D.A.P.I pn la 10 ianuarie; - D.A.P.I. transmite la U.C.A.A.P.I. pn la 25 ianuarie. g) n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitii/operaiunii auditate, i care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice, auditorii interni trebuie s Tntiineze conducerea creia i se subordoneaz structura de audit public intern precum i structura de control intern abilitat, n termen de 3 zile lucrtoare. n cazul identificrii unor iregularitati majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conductorului care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente etc.).

11

E. NORMELE APLICABILE STRUCTURILOR DE AUDIT PUBLIC INTERN ALE M.F.P. $1AUDITORILOR INTERNI 5. Norme de calificare 5.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i este elaborate de ctre fiecare ef al structurii de audit public intern i aprobat de conductorul entitatii publice. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru Tntre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte n exercitarea atribuiilor. 5.2. Independents i obiectivitate 5.2.1. Independents organizatoric Structura de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conducerii M.F.P., respectiv a conducerilor ordonatorilor de credite secundari ai M.F.P. i conducerilor entitatilor subordonate sau la care M.F.P. are calitatea de reprezentant al statului. Prin atribuiile sale structura de audit public intern exercit o funcie distinct i independents de activitile entitatii, structura de audit public intern nu trebuie s fie implicate n elaborarea procedurilor de control intern i n desfasurarea activitatilor supuse auditului (Legea nr. 672/2002, art.10). Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe Tncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a misiunilor de audit i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. 5.2.2. Obiectivitate individual Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite conflicted de interese. Auditorii interni trebuie s-i Tndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. 5.2.2.1 Numirea/destituirea efului structurii de audit public intern eful D.A.P.I. este numit/destituit de ctre ministrul finanelor publice, cu avizul U.C.A.A.P.I.: a) Numirea efului DAPI se face de ctre ministrul finanelor publice, cu avizul U.C.A.A.P.I. Avizul prealabil U.C.A.A.P.I. se va obine n conformitate cu prevederile stabilite de acesta, astfel: a) Numirea efului D.A.P.I. se face numai cu avizul prealabil al U.C.A.A.P.I., n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Astfel: - candidaii pentru funcia de ef al D.A.P.I. depun la U.C.A.A.P.I. urmtoarele documente: curriculum vitae, minim 2 scrisori de recomandare, o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului public intern n entitatea respectiv, o declaraie privind respectarea prevederilor art. 20 alin. (1) din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni; - avizarea candidailor se face n termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe; Dup obinerea avizului favorabil, numirea efului D.A.P.I. se face de ctre ministrul finanelor publice, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

12

n cazul n care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei funcii. b) Destituirea efului D.A.P.I. din sistemul M.F.P. se face numai cu avizul prealabil al U.C.A.A.P.I. , n conformitate cu procedura stabilit de aceasta: - n cazul obinerii unui aviz favorabil destituirii, ministrul finanelor publice procedeaz n conformitate cu prevederile legale; - n cazul obinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibil. c) eful structurii de audit public intern din cadrul ordonatorilor secundari de credite ai M.F.P., din cadrul entitilor subordonate sau aflate sub autoritatea M.F.P., a celor n care M.F.P. are calitatea de reprezentant al statului este numit/destituit pe baza aceleiai proceduri, cu meniunea c avizul de numire sau destituire Tl va emite D.A.P.I., iar numirea propriu-zisa i destituirea se vor realiza de ctre conductorul n subordinea cruia funcioneaz structura de audit public intern. 5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni 3.38. Numirea auditorilor interni se face de ctre ministrul finanelor publice n cazul celor care Tsi desfoar activitatea n cadrul D.A.P.I., respectiv de ctre conductorul cruia i se subordoneaz structura de audit public intern n cazul ordonatorilor secundari de credite ai M.F.P. i unitilor subordonate sau aflate sub autoritatea M.F.P., respectiv cele n care M.F.P. are calitatea de reprezentant al statului cu respectarea prevederilor legale aplicabile, cu avizul prealabil favorabil al efului structurii de audit public intern. 3.39. Pentru revocarea auditorilor interni, ministrul finanelor publice respectiv conductorul cruia i se subordoneaz structura de audit public intern, Tntiineaz eful structurii de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. eful structurii de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigate are consultri directe cu acetia, dup caz, i n termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocrii. 5.2.3. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitatii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n Tndeplinirea activitatilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitatilor. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European i/sau alte instituii financiare internaional, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie s li se Tncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii interni care se gsesc Tntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de Tndat, n scris, conductorul entitatii publice i eful structurii de audit public intern. 5.3. Competena i contiina profesional 5.3.1. Competena Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitatii activitii de audit. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, Tndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita responsabilitile individuale, mai ales: - competena n vederea aplicrii normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; - competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;

- cunoaterea principiilor de baz n economie, n domeniul juridic i n domeniul tehnologiilor informatice; - cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; 13

- capacitatea de a comunica, de a putea expune clar i eficient obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern. Structura de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi Tncredinate acelor persoane cu o pregtire i experienta corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii. Structura de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiz, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. eful structurii de audit public intern trebuie s se asigure c pentru fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnai posed cunotinele i competenele necesare pentru desfasurarea corect a misiunii. Pentru cunotine de strict specialitate pot fi contractate servicii de expertiz/consultanta din afara entitatii publice. 5.3.2. Contiina profesional Auditorul intern trebuie s depun toate eforturile n decursul exercitrii funciei sale i s ia n considerate urmtoarele elemente: - perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit; - complexitatea i importana domeniilor auditate; - pertinena i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control; - probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor i a unor disfuncionalitati semnificative; - costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajele preconizate. Fiind contient de faptul c procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie s dea dovad de o vigilenta sporit n ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice. 5.3.3.Pregtirea profesional continu Auditorii interni trebuie s-i Tmbunteasc cunotinele i practica profesional printr-o pregtire continu. eful structurii de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minim 15 zile pe an. n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultanta din afara entitatii publice. Competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate iar lucrrile trebuie supervizate de ctre structura de audit public intern solicitant. 5.4. Programul de asigurare i mbuntatire a calitatii 5.4.1. Definire eful structurii de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbuntatire a calitatii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure c normele, instruciunile i codul etic sunt respectate de ctre auditorii interni. 5.4.2. Evaluarea programului de calitate Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne i externe. 5.4.2.1. Evaluarea intern Evaluarea intern presupune efectuarea de controale permanente, prin care eful structurii de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit public intern sunt aplicate n mod satisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de audit public intern. n acest cadru supervizarea realizrii misiunilor de audit public intern va permite

depistarea deficienelor, iniierea Tmbuntirilor necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit public intern i planificarea activitilor de perfecionare profesional. 14

Evaluarea intern va fi formalizat n baza documentului de mai jos care va fi arhivat n dosarul permanent seciunea D - supervizarea. FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Denumirea auditului: Perioada auditat: Perioada desfasurrii misiunii de audit public intern: Auditor evaluat: Luat la cunotinta: Pregtit de: Data: Bugetul de timp efectiv:................ n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a estimat gradul de rise; Programele de audit au fost elaborate s Tndeplineasc obiectivele n cadrul bugetului de timp Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit; A existat o bun comunicare Tntre auditor i auditat i Tntre auditor i conducerea structurii de audit public Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n procesul de audit; Au fost atinse obiectivele de audit Tntr-o manier eficient i la timp; Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile cnd au fost identificate probleme; Standardele/normele de audit intern, au fost Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme identificate; Comunicrile scrise au fost dare, concise, objective i corecte ; Exist probe de audit care susin concluziile la care sau ajuns; Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente, competente, relevante i folositoare; Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate cu standardele/normele de audit Bugetul de timp a fost respectat; Nivel de productivitate personal al auditorului intern ; Bugetul de timp planificat:........ 1 2 3 4 5 Observaii

Tabelul de mai sus va fi completat innd cont de urmtorul mod de punctare: 3.40. Tnseamn nesatisfctor" 3.41. Tnseamn slab 3.42. Tnseamn satisface cerinele 3.43. Tnseamn foarte bine 5 Tnseamn excelent" . Not: orice notare sub 3 va trebui explicat. 5.4.2.2. Evaluarea extern Evaluarea extern este efectuat de ctre U.C.A.A.P.I. /D.A.P.I. prin verificarea respectrii normelor, instruciunilor i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, eel puin o dat la cinci ani, iniiindu-se msurile corective necesare Tn colaborare cu conductorul entitatii publice Tn cauz.

15

6. Norme de funcionare a auditului public intern 6.1. Cerine privind funcionarea structurii de audit public intern eful structurii de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activittii de audit public intern. 6.1.1. Planificarea activitatii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor 6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern Planificare activitatii de audit public intern se realizeaz pe trei nivele: planificare strategic, anual i planificarea sarcinilor n cadrul misiunii. Planul strategic de audit public intern se stabilete pe o perioada de minim 3 ani pe baza analizei riscului asociat activitilor auditabile de ctre structura de audit public intern. Planul anual de audit public intern se Tntocmete n baza planului strategic de ctre structura de audit public intern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de fundamentare: 3.44. Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni; 3.45. Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitatii publice, respectiv: deficiene constatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n proceseleverbale Tncheiate n urma inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialits experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcional sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; c) Temele defalcate din planul anual al U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. Ministrul finanelor publice/conductorii structurilor descentralizate ale M.F.P. sunt obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de U.C.A.A.P.I. /D.A.P.I. s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitatii publice, realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat; 3.46. Numrul entitilor publice subordonate; 3.47. Respectarea periodicitatii n auditare, eel puin o dat la 3 ani; f) Tipurile de audit potrivite pentru fiecare entitate subordonat/structur auditat; g) Recomandrile Curii de Conturi, precum i ale altor organisme abilitate. Proiectul planului anual de audit public intern este Tntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului precedent. Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva instituiei publice Tmpreun cu referatul de justificare, n conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naionale. 6.1.1.2. Referatul de justificare Proiectul planului anual de audit public intern este Tnsoit de un referat de justificare a modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan. Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal i alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective. 6.1.1.3. Structura planului de audit public intern Planul anual de audit public intern are urmtoarea structur: - domeniul misiunii de audit public; - obiectivele misiunii de audit public intern; - identificarea/descrierea obiectelor auditabile (activitatii/operaiunii supuse auditului public intern); - identificarea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfasura misiunea de audit public intern;

- durata misiunii de audit public intern; - perioada supus auditrii; - numrul de auditori proprii antrenai n misiunea de audit public intern; 16

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se Tncheie contracte externe de servicii de expertiz/consultanta, dac este cazul; - numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate, dac este cazul. 6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern Actualizarea planului de audit public intern poate fi determinate de: Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie al auditrii anumitor operaiuni, activitati sau aciuni ale sistemului; Sugestiile U.C.A.A.P.I. /D.A.P.I. de a introduce/Tnlocui/elimina unele misiuni din planul de audit public intern; Alte elemente fundamentale (riscuri nou aprute). Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin Tntocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de ministrul finanelor publice/conductorul entitatii. 6.1.2.Gestiunea resurselor umane eful structurii de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activittilor de audit public intern i trebuie s asigure resursele umane necesare Tndeplinirii planului de audit public intern n mod eficient. n acest sens, acesta va fi sprijinit de ctre conductorul entitatii pentru asigurarea personalului necesar. 6.1.3.Raportarea activitatii de audit public intern Raportul de audit public intern finalizat, Tmpreun cu rezultatele concilierii, este transmis ministrului finanelor publice / conductorului entitatii publice, care a aprobat misiunea de audit public intern, pentru analiza i avizare. 6.2. Principalele objective pe care le are activitatea de audit public intern 6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitatii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la Tmbuntirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem. Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice ale entitii publice, privind: - fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaional; - eficacitatea i eficiena operaiilor; - protejarea patrimoniului; - respectarea legilor, reglementrilor i contractelor. n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica riscurile asociate, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative. 6.2.2. Evaluarea sistemelor de control Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitatii i eficienei acestuia, contribuind la Tmbuntirea lui continu. Evaluarea pertinenei i eficacitatii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor. n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern, n acord cu obiectivele misiunii, n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitatile i s determine msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitaile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s determine msura n care conductorul entitii publice a definit criterii

17

adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate i de auditorii interni n evaluarea sistemului de control intern. Dac acestea sunt inadecvate, auditorii interni consiliaz conducerea entitii publice/structurii auditate, n elaborarea n mod corespunztor a acestor criterii. PARTEA a II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN Aceast parte prezint metodele i instrumentele utilizate n derularea unei misiuni de audit public intern i descrie procedurile i modelele standard ale documentelor utilizate. 7. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. n partea stng a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele obinute cu referire la documentele corespunztoare.

18

Graficul procedurilor Etape Proceduri Documente Ordinul de serviciu A-01 Declaraia de independents A-02 Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern B-01 Lista centralizatoare a obiectelor auditabile C-01 C-02 Tabelul Puncte tari i puncte slabe Programul de audit A-03 Programul preliminar al interveniilor la faa locului A03-1 B-02 ^ Minuta edinei de deschidere

P07 edina de deschidere Iniierea P04 Colectarea i auditului P01, prelucrarea P02, P03 P06 Elaborare informaiilor P05 Analiza programului de audit public intern riscurilor

Preg tirea misiunii de audit public intern

P09 Constatarea i P10 Revizuirea P11 edina de Tnchidere raportarea documentelor de lucru iregularitilor

P08

Formular de constatare i raportare a iregularitilor Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de Tnchidere

A-06

C-03 B-03

Colectarea dovezilor

Intervenia la faa locului P16 P13 Transmiterea Difuzarea A07-1 P14 B-04 A07-2 P17 Reuniunea Urmrirea de conciliere proiectului Raportului de derecomandrilor Raport audit public intern

P15 Raportul final

n
34

P12 Elaborarea proiectului de

Proiect de raport Minuta Reuniunii de conciliere Raportul final P18 Supervizarea*

Fia de urmrire a recomandrilor A-08

*) se va efectua pe ntregul parcurs al derulrii misiunii de audit public intern

Lista de supervizare a documentelor

A 09

19

8. Prepatirea misiunii de audit public intern 8.1. Ordinul de serviciu Ordinul de serviciu se Tntocmete de ctre auditor i se aprob de eful structurii de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitatii. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit public intern. n cazul misiunilor de audit ad-hoc ordinul de serviciu va fi aprobat de ctre conductorul entitatii publice. Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel meat acetia s poat demara misiunea de audit public intern i de a stabili supervizorul. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU Scopul: De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel meat acetia s poat demara misiunea de audit public intern. Premise: Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit public intern, se Tntocmete de ctre auditori i se aprob de ctre eful acestei structuri, pe baza planului anual de audit public intern. n cazul misiunilor de audit ad-hoc ordinul de serviciu va fi aprobat de ctre conductorul entitatii publice. Procedural Auditorii Supervizorul eful structurii de audit public intern Personalul de secretariat/ auditorii Auditorii 1. ntocmesc Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern. 2. Avizeaz sau propune modificri la Ordinul de serviciu 3. Aprob Ordinul de serviciu; 4. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n 5. Aloc un numr Ordinului de serviciu; 6. Asigur copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al 7. ndosariaz Ordinul de serviciu n Dosarul permanent -seciunea A.

Model A-01 Ordin de serviciu Entitatea public Nr. ..... Data ......... ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile ............... i cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la ................. n perioada ....................... . Domeniul misiunii de audit este ....................... , iar obiectivele acesteia sunt ........................................ . Menionm c se va efectua un audit de ....... . Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori .......................................................... .... . Supervizarea va fi asigurat de.. Conductorul structurii de audit public intern

20

8.2. Declaraia de independents Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor intern trebuie s Tntocmeasc o declaraie de independenta. PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENEI Scopul: De a demonstra independena auditorilor fata de entitatea/structura auditat. Premise: n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibilitati personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare din partea conductorului structurii de audit public intern. Dac n timpul efecturii misiunii de audit public intern apare o incompatibilitate, real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgenta eful structurii de audit/Tnlocuitorul acestuia. Procedural Auditorii______________ 1. Completeaz Declaraia de Independenta - Model A-02; 2. Verific Declaraia de Independenta; eful structurii 3.Identific incompatibilitate semnalat de ctre auditori i de audit/Tnlocuitorul stabilete acestuia modalitatea n care aceasta poate fi atenuat; 4. Semneaz pentru luare lade cunotinta. 5. ndosariaz Declaraia independenta n dosarul de Auditorii audit Dosarul permanent - seciunea A ; 6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau Model A-02 Declaraia de independenta Entitatea public.............. A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultant^: Numele.......................... Data........... Misiunea de audit public intern.................. Incompatibilitati Tn legtur cu entitatea/structura auditata____________ Da Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura Tn care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit Tn orice fel? Avei idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizaii sau objective care ar putea s v influeneze Tn misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() Tn ultimii 3 ani Tntr-un alt mod Tn activitatea entitatii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabilitati Tn derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat Tn elaborarea i implementarea sistemelor de Control ale entitatii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitatii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat Tnainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru Nu

21 entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes financiar direct/indirect la entitatea/structura ce va fi Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful compartimentului de audit public intern de urgenta? Auditor, Se completeaz de ctre eful 1. Incompatibiliti personale (a eful structurii de audit public intern/nlocuitorul acestuia structurii de audit public intern/nlocuitorul se trece din pagina anterioar) acestuia.

2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitatile?

Dac da, explicai cum anume

Data i semntura

22

8.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Structura de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice Tnainte de data prevzut n planul anual de audit pentru declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii de audit public intern vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord. Misiunile de audit ad-hoc se desfoar conform procedurilor din prezentele norme, termenul de notificare poate fi diminuat, dar nu mai puin de 3 zile calendaristice. PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: S informeze entitatea/structura auditat c urmeaz s se desfasoare o misiune de audit public intern. Premise: Se intenioneaz ca prin notificarea entitatii/structurii auditate s se asigure desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit. IPregtesc adresa de notificare ctre prile interesate,cu 15 zile Tnainte de data prevzut n planul anual de audit pentru declanarea misiunii de audit public intern, n vederea transmiterii acesteia; eful structurii de audit 2.Verific adresa de notificare; public intern 3. Semneaz adresa de 4. Aloc un numr adresei de notificare i o Personalul de secretariat transmite entitatii/structurii auditate; 5. Includ domeniile de interes (dac se comunic) n Auditorii programul de audit; 6. ndosariaz copia adresei de notificare n dosarul permanent Model B-01 Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Entitatea public Data NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Ctre: Structura auditat/ alte pri interesate De la :eful structurii de audit public intern Ref :Denumirea misiunii de audit public intern Procedura: Auditorii

n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n perioada ....s efectum o misiune de audit public intern cu tema.......la (numele entitatii/structurii auditate). Auditul va examina responsabilitatile asumate de ctre (numele entitii/structurii auditate) i va determina dac aceasta Tsi Tndeplinete obligaiile sale Tntr-un mod eficient i efectiv. V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edinta de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: - prezentarea auditorilor;

23

- prezentarea principalelor objective ale misiunii de audit public intern; - scopul misiunii de audit public intern; - alte aspecte. Pentru o mai bun Tnelegere a activitatii dumneavoastr, v rugm s ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:................. Pentru eventuale clarificri v rugm s ne contactai la. Cu stim Data Supervizor * O notificare adaptat corespunztor poate fi fcut i ctre alte pri interesate, atunci cnd se consider necesar.

24

8.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 8.4.1. Colectarea informaiilor n aceast etap auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea/structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente i utile pentru a atinge urmtoarele scopuri: 3.48. identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat Tsi desfasoar activitatea; 3.49. cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; 3.50. identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe; 3.51. identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ; 3.52. identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. 8.4.2. Prelucrarea informaiilor Prelucrarea informaiilor const n: 3.53. analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigram, regulamente de funcionare, fie ale posturilor, circuitul documentelor); 3.54. analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; 3.55. analiza factorilor susceptibili de a Tmpiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern; 3.56. analiza rezultatelor controalelor precedente; 3.57. analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat. PROCEDURA P-04 COLECTAREA l PRELUCRAREA INFORMAIILOR Scopul: Cunoaterea domeniului auditabil Tl ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz realizarea procedurilor de analiz de rise i a celor de verificare. Premise: Colectarea i prelucrarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de rise i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern. Colectarea i prelucrarea informaiilor presupune: - identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea/structura auditat Tsi desfasoar activitatea; - analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; - analiza entitii/structurii auditate i activitatile sale (organigrama, regulamente de funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise); - analiza factorilor susceptibili de a Tmpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern; - identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe; - s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit precedente, care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern; - identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ; - s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i s considere validitatea i credibilitatea acestor informaii. 25

Procedural Auditorii

Supervizorul

1.Identifies legile i regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate; 2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii auditate; 3. Identified personalul responsabil; 4. Identified circuitul documentelor; 5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; 6. Adun date statistice asupra performanei pentru a-i sprijini n faza de analiz a riscului; 7. familiarizeaz cu activitatea entitatii/structurii auditate; 9. Se Revede documentaia; 10. Organizeaz o edinta pentru identificarea obiectivelor de audit public auditabile i a criteriilor de analiz de rise.

26

8.5. Identificarea obiectelor auditabile 8.5.1. Obiectul auditabil Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. 8.5.2. Identificarea obiectelor auditabile Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 faze: 3.58. detalierea fiecrei activiti Tn operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pn la Tnregistrarea ei (circuitul auditului); 3.59. definirea pentru fiecare operaiune Tn parte a condiiilor pe care trebuie s le Tndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie s fie evitate); 3.60. determinarea modalitatilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating obiectivul i s elimine riscul. 8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor. Aceasta se prezint ca un document formalizat, care va fi Tntocmit de ctre auditor, supervizat i Tndosariat Tn dosarul permanent -seciunea C. Model C- 01 Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Entitatea public Denumirea misiunii de audit public intern Perioada supus auditului ntocmit de..............Data.......... Supervizat de..........Data.......... Nr. Crt .1. 2. n 8.6. Riscul 8.6.1. Definiie Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele. 8.6.1.1.Principalele categorii de riscuri a) Riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor; lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient, neactualizat; b) Riscuri operaionale, cum ar fi: nemregistrarea Tn evidenele contabile; arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu rise ridicat; 3.61. Riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu rise financiar; 3.62. Alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc. Objective Obiecte auditabile Observaii

8.6.1.2. Componentele riscului Componentele riscului sunt: a. probabilitatea de apariie; b. nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecinelor i durata acestora. 27

8.6.2. Analiza riscului Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri: a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditat; b) s evalueze dinamica mediului de control intern al entitatii/structurii auditate i s identifice dac controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele; c) s asigure, printr-o abordare tiinific, identificarea, prioritizarea i selectarea obiectelor/ activitilor/ operaiunilor de auditat. 8.6.3. Fazele analizei riscurilor Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele: 3.63. analiza obiectivelor entitatii/structurii auditate; 3.64. analiza i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroare semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu incidena asupra operaiilor financiare; Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor i pe cele depistate n cursul altor misiuni. 3.65. verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i evaluarea acestora; 3.66. evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i Tmprirea lor pe clase de rise. 8.6.4. Msurarea riscurilor Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere. 8.6.4.1. Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitatii de apariie a riscului Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitatii de apariie a riscului sunt: a) Aprecierea vulnerabilitii entitii; Pentru a efectua aprecierea vulnerabilitatii, auditorul va examina toi factorii cu incidenta asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi: - resursele umane; - complexitatea operaiilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele: - vulnerabilitate redus (nivel 1) = acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele umane ar fi suficiente, complexitatea operaiunilor ar fi redus, iar mijloacele tehnice existente necesare desfurrii activitii sunt suficiente; - vulnerabilitate medie (nivel 2) = acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele umane nu ar fi suficiente, ori complexitatea operaiunilor ar fi ridicat, ori mijloacele tehnice existente necesare desfurrii activitatii sunt insuficiente; - vulnerabilitate mare (nivel 3) = acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele umane nu ar fi suficiente, complexitatea operaiunilor ar fi ridicat i mijloacele tehnice existente necesare desfasurrii activitii sunt insuficiente. b) Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitatii controlului intern al entitatii, pe trei nivele: - control intern corespunztor; - control intern insuficient; - control intern cu lipsuri grave.

28

Ghidul de evaluare al controlului intern Controlul intern este Dac - conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine cu lipsuri grave (3) necooperant i nepstoare cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor, sau reviziile externe; - auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite, iar conducerea nu a luat msuri de remediere i nu a rspuns satisfctor la recomandrile auditului; - analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant insuficient (2) cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor externe; - auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat msuri de remediere i a rspuns satisfctor la recomandrile auditului; - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine corespunztor (1) constructive, existnd preocuparea de a anticipa i Tnltura problemele; - auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit probleme semnificative; - analiza arat c sunt n funciune tehnici de control intern Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scar de valori pe trei nivele: - probabilitate mic; - probabilitate medie; - probabilitate mare. 8.6.4.2. Msurarea gravitatii consecinelor evenimentului (nivelul impactului) Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o scar valoric pe trei nivele: - impact sczut; - impact moderat; - impact ridicat Probabilitate

Impact

mare

medie

mic C sczut moderat ridicat

29

8.6.5. Metoda - model de analiz a riscurilor Prezentele norme metodologice exemplifies efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmtorilor pai, pornind de la obiectivele structurii auditate: 3.67. identificarea (listarea) operaiilor/activitatilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. n aceast faz se analizeaz i se identific activitile/operaiile precum i interdependence existente Tntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz; 3.68. identificarea amenintarilor, riscurilor inerente, asociate acestor operaiuni/activitati i determinarea eventualului impact financiar al acestora; 3.69. stabilirea criteriilor de apreciere a riscului. Recomandm utilizarea urmtoarelor criterii: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ; 3.70. stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe trei nivele, astfel: d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern CORESPUNZTOR - nivel 1; control intern INSUFICIENT - nivel 2; control intern CU LIPSURI GRAVE nivel 3; 62) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar potrivit - nivel 2; impact financiar puternic - nivel 3; d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3. e)stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un nivel de rise fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine utiliznd formulele: i=\ Unde: Pt = ponderea riscului pentru fiecare criteriu; Nt = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: rise mare, rise

mediu, rise mic; g) ierarhizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitatii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul prezint n partea stng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapt opinia i comentariile auditorului intern. MODEL C-02 Tabelul Puncte tari i puncte slabe Entitatea public Denumirea misiunii de audit. Perioada supusa auditului......... ntocmit de.........Data.... Supervizat de......Data.... Objective Obiecte Riscuri T/S Opinie Consecine Comentariu Gradul de

Semnificaia ,,T "= punct tare Semnificaia ,,S" =punct slab Documentaia aferent analizei de rise efectuat de ctre auditori n aceasta faz a misiunii de audit va fi Tndosariat n dosarul permanent - Seciunea C.

30

PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR Scopul: Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditat, dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evoluiei controlului intern al entitatii/structurii auditate. Premise: Reprezint un punct de pornire n elaborarea Tabelului "puncte tari i puncte slabe". Aprecierea unui rise are la baz dou estimri: gradul de gravitate al pierderii care poate s rezulte ca urmare a riscului (sau al consecinelor directe i indirecte); probabilitatea ca riscul s revin (noiune cuantificat formal). Riscurile poteniale se pot concretiza n recomandri de audit, acestea depinznd de rezultatele de la controalele, testrile i verificrile anterioare. Punctele tari i punctele slabe se exprim calitativ i cantitativ n funcie de rezultatele ateptate i de condiiile de obinere a acestora. Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristic urmrit, pentru a asigura buna funcionare a entitii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat. Procedura: 1. Din activitatea desfasurat n timpul colectrii i prelucrrii Auditorii informaiilor, pregtesc o list centralizatoare a obiectelor auditabile; 2. Analizeaz amenintarile (riscurile) asociate acestor operaiuni/activitati; 3. Stabilesc criteriile de analiz a riscurilor; 4. Stabilesc ponderea fiecrui criteriu de analiza a riscului; 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu de analiz utilizat; 6. Stabilesc punctajul total al criteriului de analiz utilizat; 7. Clasific riscurile pe baza punctajelor totale obinute; 8. lerarhizeaz operaiunile/activitatile ce urmeaz a fi auditate, respectiv 10 Organizeaz o edinta pentru reevaluare obiectivelor Supervizorul stabilite, a domeniului i a metodologiei, dup caz; 11. Supervizeaz Tabelul puncte tari i puncte slabe i Fiele de constatare i analiz a problemelor iniiate pentru fiecare control potenial.Tabelul puncte tari i puncte slabe n dosarul 12. ndosariaz Auditorii permanent -seciunea C. 8.7. Elaborarea tematicii Tn detaliu a misiunii de audit public intern Tematica Tn detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de Tndeplinit), este semnat de eful structurii de audit public intern i adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate Tn cadrul edinei de deschidere. Se Tntocmete pe baza analizei riscurilor Tn corelaie cu obiectele selectate pentru a fi auditate din Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. 8.7.1. Programul de audit public intern Programul de audit public intern este un document intern de lucru al structurii de audit public intern, care se Tntocmete Tn baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului auditului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul de audit public intern are drept scop: a) asigur eful structurii de audit public intern c au fost luate Tn considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; b) asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitatilor, de ctre supervizor. 31

PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN Scopul: Asigur faptul c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern, asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitatilor, precum i supervizarea. Premise: Programul de audit public intern este un document intern de lucru al structurii de audit public intern, care se Tntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului auditului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Procedural Auditorii 1. Pregtesc programul de audit intern, incluznd urmtoarele elemente: obiectivele auditului; testrile care se vor efectua; alte proceduri de audit i teste, dup caz. 2. Pregtesc o Not cu urmtoarele anexe: colectarea i prelucrarea datelor; tabelul "Puncte tari i puncte slabe"; - Organizeaz programul preliminar al interveniilor la faa locului. 3. edina de analiz. 4. Verific Nota i anexele acesteia. 5. Analizeaz i modific dup caz documentele prezentate. 6. Supervizeaz Nota i anexele. 7. Supervizeaz programul de audit public intern i urmrete modul de realizare a acestuia. 8. Utilizeaz programul de audit public intern n efectuarea misiunii. 9. ndosariaz programul de audit public intern Model A-03 n Dosarul

Supervizorul

Auditorii

32

Exemplul 1 Model A-03 Programul de audit public intern Entitatea public PROGRAMUL DE AUDIT PUBLIC INTERN Denumirea misiunii de audit ..... Perioada supus auditului ........... ntocmit de ....... Data . . . Supervizat de ........ Data . . . OBIECTIVE Activitati Durata Persoanele implicate (Auditorii / supervizorul / eful structurii de audit) Locul desfasur rii

Tema general Objective: A. Enunarea obiectivului( B. Enunarea obiectivului 1.Ordinul de serviciu 2. Declaraia de 3.Notificarea Colectarea prelucrarea informaiilor Testul 1 Testul 2 ......... Prelucrarea testelor Elaborarea FIAPAdunarea dovezilor Constatarea i raportarea iregularitilor ntocmirea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor Revizuirea documentel ndosarierea Colectarea i prelucrarea informaiilor - Testul 1 - Testul 2 ........ Prelucrarea testelor Elaborarea FIAPAdunarea dovezilor Constatarea i raportarea iregularitilor ntocmirea 33

Obiectivul A

Obiectivul B

Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor Revizuirea documentel or ndosarierea 4.edina de 5.Elaborarea proiectului de raport de audit public intern 6.Transmiterea proiectului de raport de audit public intern 7.Reuniunea de conciliere 8.Raportul de audit public final 9.Difuzarea raportului de audit lO.Urmrirea recomandril or

34

Exemplul 2 Model A-03 Programul de audit public intern MINISTERUL FINANELOR PUBLICE DIRECIA DE AUDIT PUBLIC INTERN Denumirea misiunii de audit: Perioada supus auditului: ntocmit de: Supervizat de: Obiectiv ele Tema general 1. Pregtirea misiunii de audit public intern

PROGRAM DE AUDIT PUBLIC INTERN Data: Data:

Activiti 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2. Tiprirea i procesarea declaraiei de independents 3.Pregtirea i transmiterea Notificrii ctre prile interesate 4.Colectarea i prelucrarea informaiilor 5. ntocmirea listei centralizatoare a obiectelor auditabile 6. Analiza riscurilor aferente tuturor obiectelor auditabile i ntocmirea listei centralizatoare a obiectelor ce vor fi 7.Elaborarea tabelului puncte tari i puncte 8.ntocmirea Programului de audit public intern 9.lntocmirea Notei i Programului preliminar al interveniei la faa locului lO.PIanificarea i organizarea edinei de deschidere cu structura 11. Redactarea minutei edinei de deschidere. Obinerea numelui persoanei de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea auditului 12 Pregtirea unui program al interveniei la faa locului

Durata Prevzut Realizat

Persoane implicate: auditorii, supervizorul, eful structurii de

Locul desfur rii

II. Intervenia la faa locului

III. Raportul de audit public intern

IV. Urmrirea recomandrilor

13 Obinerea programului interveniei la faa locului supervizat 14 Efectuarea testelor 15 Discutarea constatrilor cu supervizorul 16 Elaborarea FIAP-urilor 17. Colectarea dovezilor 18 Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i Tntocmirea Notei centralizatoare a documentelor 19. Planificarea i organizarea edinei de deschidere 20. Discutarea constatrilor cu structura auditat 21. Concluzii 22. Redactarea Proiectului de raport de audit public intern 23. Revizuirea proiectului de Raport de audit public intern 24.Transmiterea Proiectului de raport de audit public intern public intern la structura auditat i solicitarea rspunsului n termen de 15 zile 25.Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere, daca este cazul 26.Includerea n Raportul de audit public intern a aspectelor reinute din punctul de vedere al structurii auditate 27. Finalizarea Raportului de audit public intern 28.Transmiterea recomandrilor aprobate ctre structura de audit 29.lniierea procesului de urmrire a recomandrilor

35

36

8.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa locului Programul preliminar al interveniilor la faa locului se Tntocmete n baza programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni Tsi propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului. Model A03-1 Programul interveniei la faa locului Denumirea misiunii de audit..... Perioada supus auditului...... ntocmit de.............Data........ Supervizat de.......Data......... Obiectivele Tipul testrii Locul testrii Durata testrii Auditorii

37

8.8. Deschiderea interveniei la faa locului 8.8.1. edina de deschidere edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind: 3.71. prezentarea auditorilor interni; 3.72. prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; 3.73. stabilirea termenelor de prezentare la conducerea structurii/entitii auditate a stadiului verificrilor; d) prezentarea tematicii n detaliu; e)acceptarea calendarului Tntlnirilor; f) comunicarea modului de realizare a interveniei la faa locului; g) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern. PROCEDURA P - 07 EDINA DE DESCHIDERE Scopul: ntlnirea cu reprezentanii entitii/structurii auditate pentru a discuta domeniul auditului, obiectivele urmrite i modalitatile de lucru privind auditul. Premise: edina de deschidere servete ca Tntlnire de Tnceput a etapei de intervenie la faa locului. Ordinea de zi a edinei de deschidere va cuprinde: - prezentarea auditorilor; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; - stabilirea termenelor de prezentare a stadiului verificrilor; - prezentarea n detaliu a tematicii; - acceptarea calendarului Tntlnirilor; - prezentarea pentru luare la cunotinta a cartei auditorului public intern; - asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern; - comunicarea modului de intervenie la faa locului. Procedural Auditorii eful structurii de audit public intern/ supervizorul auditorii/ Reprezentanii entitatii structurii auditate Auditorii 1. Contacteaz entitatea/structura auditat pentru a stabili data Tntlnirii. 2.Particip la desfasurarea edinei de deschidere.

3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere cu urmtoarea structural A. Meniuni generale - tema misiunii de audit public intern; - perioada auditat; - numele celor care ntocmesc Minuta edinei de deschidere; - numele persoanei Tnsrcinate cu verificarea Tntocmirii Minutei edinei de deschidere conform prezentei proceduri; - lista participanilor la edina de deschidere cu menionarea numelui, funciei, direciei, a numrului de telefon/adresei de e-mail i semntura. B. Stenograma edinei de deschidere: - cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei de deschidere.

38

8.8.2. Minuta edinei de deschidere Data edinei de deschidere, participants aspectele importante discutate trebuie consemnate n minuta edinei de deschidere. Model B-02 Minuta edinei de deschidere Entitatea publica________________________________________ A. Meniuni generale_____________________________________ Tema misiunii de audit: Auditul.....................Perioada auditat........ ntocmit de............... Data..............__________________________ Supervizat de...........Data..............__________________________ Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon

Adresa e-mail

Semntura

B. Stenograma edinei de deschidere

Entitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit public intern, n cazuri justificate (interese speciale, lips de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu structura de audit public intern, notificat la conductorul entitatii publice i aprobat de acesta din urm.

39

9. Intervenia la faa locului (munc de teren 9.1. Definire i etape Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA DOVEZILOR Scopul: Informaiile colectate asigur o evidenta suficient, competent i relevant i ofer o baz rezonabil pentru constatrile i concluziile auditorilor. Premise: n timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii efectueaz testri n concordanta cu Programul de audit public intern aprobat. Munca n cadrul acestei faze produce dovezi de audit n baza crora auditorii formuleaz constatri, concluzii i recomandri. Procedural 1.Efectueaz testrile i procedurile stabilite n programul de audit; Auditorii 2. Apreciaz dac dovezile obinute sunt suficiente, relevante, competente i folositoare; 3. Colecteaz documente pentru toat misiunea de audit; 4. Eticheteaz i numeroteaz toate documentele; 5. Pregtesc Fiele de Identificare i Analiza Problemelor; 6. La sfritul fazei de colectare a informaiilor, finalizeaz Fiele de Identificare i Analiza Problemelor; 7. Transmit Fiele de Identificare i Analiza Problemelor 9. Analizeaz i supervizeaz testele - Model A-04; Supervizorul 10. Revede i supervizeaz Fiele de Identificare i Analiza Problemelor 11. Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele - Model A - 04 i Auditorii Fiele de Identificare i Analiza Problemelor - Model A-05 - n dosarul permanent -Seciunea A; n faza de intervenie la faa locului se vor avea n vedere, fr a se limita la acestea: a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea procedurilor aferente; 3.74. intervievarea personalului auditat; 3.75. verificarea Tnregistrrilor contabile; 3.76. analiza datelor i informaiilor; 3.77. evaluarea eficienei i eficacitatii controalelor interne; 3.78. realizarea de testri; g) verificarea modului de Tndeplinire a recomandrilor aprobate prin rapoartele de audit anterioare.

40

9.2. Tehnici i instrumente de audit public intern 9.2.1.1.Verificarea Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea Tnregistrrilor, documentelor, declarator, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: 3.79. Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; 3.80. Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitatilor; 3.81. Recalcularea: verificarea calculelor matematice; 3.82. Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia; 3.83. Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de Tnregistrri; 3.84. Garantarea: verificarea realitatii tranzaciilor Tnregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul Tnregistrat spre documentele justificative; 3.85. Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul Tnregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost Tnregistrate. 9.2.1.2. Observarea fizic Observarea fizic reprezint o modalitate prin care auditorii interni Tsi formeaz o prere proprie. 9.2.1.3. Interviul Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente (chestionar). 9.2.1.4. Analiza Analiza const Tn descompunerea unei entitati Tn elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. 9.2.2. Principalele instrumente de audit public intern 9.2.2.1. Chestionarele i listele de verificare Chestionarul cuprinde Tntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt: 3.86. chestionarul de luare la cunotinta (CLC) - cuprinde Tntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate - se Tndosariaz Tn dosarul permanent - seciunea C. 3.87. chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni Tn activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii; 3.88. list de verificare (LV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le Tndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de Tntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitatile i metodele mijloacele financiare, tehnice i de informare, resursele umane existente. Model A-04 Lista de verificare Entitatea public Denumirea misiunii de audit.... Perioada supus auditului....... ntocmit de............Data......... Supervizat de........Data......... ACTIVITATEA DE AUDIT PLAT I 1. exist proceduri scrise? LISTA DE VERIFICARE

Da

Nu

Auditorii

2. atribuirea responsabilitatilor i delegarea competenelor sunt declarate Tn proceduri? 3. angajaii sunt informai despre procedurile care se aplic? 41 4. procedurile asigur separarea sarcinilor? 5. procedurile sunt aprobate? 6. procedurile sunt actualizate? 7. operaiile de control sunt nsoite de liste de verificare ? 8. calitatea listelor de verificare este satisfctoare? 9. controalele efectuate au fost formalizate (data, semntura) 10.plile sunt conforme cu procedurile privind cursul de 11. plile se regsesc n extrasele de cont? 12. plile sunt transcrise corect n cartea mare? 13 plile care nu sunt efectuate sunt prevzute n proceduri? 14. este stabilit atribuirea responsabilitilor? 15. procedurile asigur separarea? 16. contabilul principal are o autoritate adecvat asupra angajailor din compartimentul contabil? 17. procedurile sunt aprobate? 18. procedurile sunt actualizate? 19. procedurile stabilesc i explic politica contabil? 20. numai persoanele autorizate pot s modifice sau s stabileasc noi politici sau proceduri? 21. Referitor la procedurile de declaraii: a) planul de conturi Tnsoit de explicaii ale operaiunilor? b) ai identificat i descris principalele Tnregistrri contabile, intrrile periodice? c) care sunt posturile care au autoritatea s aprobe c intrrile sunt efectuate? d) exist explicaii pentru documentele i necesitile de aprobare 22. funciile pentru Tnregistrarea, verificarea, supervizarea, aprobarea intrrilor n jurnal sunt separate? 23. toate intrrile n jurnal sunt revzute i aprobate de ctre persoanele competente la nivelurile adecvate? 24. intrrile n jurnal sunt explicate corespunztor i 25. controalele efectuate sunt formalizate (data i 26. rapoartele financiare sunt pregtite pentru perioadele contabile solicitate? 27. procedurile privind corectarea rapoartelor sunt formalizate, aprobate, actualizate? 28. procedurile de nchidere sunt formalizate, aprobate, actualizate? 29. fiecrui cont bancar i corespunde un cont n registre? 30. toate tranzaciile sunt nregistrate corect n Cartea mare? 31. sumele sunt defalcate pe creditori i debitori? 32. cecurile din jurnal sunt trecute n ordine numeric, iar cele care lipsesc sunt semnalate? Aceste puncte din Lista de verificare au rol consultativ. n funcie de specificul fiecrei misiuni de audit public intern pot fi solicitate i alte informaii, respectiv pot fi efectuate alte testri.

42

Model A-04.1 Test ENTITATEA PUBLIC Test nr. Denumirea auditului: Perioada supus auditrii: Pregtit de: Supervizat de: Obiectul testului: Obiectivele testului: Descrierea testului: Constatri: Concluzii: Data : Data :

9.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite: - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea; - stabilirea documentaiei justificative complete; - reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers. 9.2.2.3. Formularele constatrilor de audit public intern Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru prezentarea fundamental a constatrilor auditului public intern. a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se Tntocmete pentru fiecare disfuncionalitate/iregularitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele, precum i recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie supervizat i adus la cunotina reprezentanilor entitii/structurii auditate. Model A-05 Fia de identificare i analiza problemelor Entitatea public: ........................ Tema misiunii de audit public intern: Numele auditorului: Data realizrii: FIA DE IDENTIFICARE 1 ANALIZA PROBLEMEI Supervizat de: 1. Problema: 3. Cauze: 2. Constatri:........ 4. Consecine: 5. Recomandri i soluii propuse: ntocmit de:

Entitatea auditat - pentru luare la cunotinta

43

Numele i funcia persoaneifcut Cum se trateaz constatarea Data Constatarea fcut - renunat din lips de - renunat din cauza - renunat ca rezultat a primirii unor informaii suplimentare - amnat pentru dezvoltri ulterioare - inclus n proiectul de raport de audit public intern - inclus n raportul de audit public intern final Data

Comentarii Comentarii

b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI) - se Tntocmete n cazul n care auditorii interni constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitii/operaiunii auditate, i care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice. Se transmite imediat efului structurii de audit public intern, care va informa n termen de 3 zile conductorul entitii publice i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.

44

PROCEDURA P-09 CONSTATAREA 1 RAPORTAREA IREGULARITATILOR Scopul: De a furniza un ghid n cazurile de descoperire de iregulariti Premise: Cnd auditorii ajung la concluzia, bazat pe FIAP-uri, c s-a comis o iregularitate, ei vor trebui s raporteze, eel mai trziu a doua zi, conductorului structurii de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor. Procedural Auditorii /Supervizor

eful structurii structura audit public intern____| de control abilitat pentru continuarea verificrilor. ________________ Model A-06 Formular de constatare i raportare a iregularitilor Entitatea public Ctre: conductorul structurii de audit public intern n urma misiunii de audit public intern......................................................... efectuat la ...........................................s-au constatat urmtoarele: 3.89. constatarea (abaterea); 3.90. actul sau actele normative Tnclcate; 3.91. recomandri; 3.92. anexe. Supervizor:.........Data .../.../..... Auditor.................Data .../.../..... 9.3. Dosarele de audit public intern Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigur legtura Tntre sarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni. Tipuri de dosare de audit public intern: a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni: Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independent^; - rapoarte de audit public intern (intermediar, final, sinteza raportului de audit public intern); - teste - fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitatilor;

1. Raporteaz, eel mai trziu a doua zi, conductorului structurii de audit public intern iregularitatile constatate abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitii/operaiunii auditate, i care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice, prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor conform Modelului A - 06 ______________ de 2. Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice i

- programul interveniei la faa locului; Seciunea B - Administrative - notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern; 45

- minuta edinei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta edinei de Tnchidere; - corespondenta cu entitatea/structura auditat. Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern: - strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditat (Tndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia Tnregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i rapoarte de audit externe; - informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii; - documentaia analizei riscului; - documentaia privind sistemul de control intern (aprobri, autorizri, separarea sarcinilor, supervizarea, reconcilierea, rapoarte, etc.) Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfasurrii misiunii de audit public intern i a rezultatelor acesteia: - Lista de supervizare a documentelor. b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E, F, G, ...) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit public intern. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.

46

9.4. Revizuirea documentelor de lucru Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, Tnainte de Tntocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura c documented de lucru sunt pregtite n mod corespunztor. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU Scopul: S asigure c documentele sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de audit public intern. Premise: Auditorii revd FIAP - urile i documentele de lucru din punct de vedere al formei i al coninutului, asigurndu-se c dovezile de audit prezentate n actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidena trebuie s fie suficient, concludent i relevant. Procedural 3.93. Pe msur ce auditul progreseaz, eticheteaz i Auditor numeroteaz toate documentele. ii 3.94. Apreciaz dac FIAP - urile i documentele de lucru asigur un sprijin corespunztor pentru misiunea de audit public intern. 3.95. Revizuiesc lucrrile din punctul de vedere al coninutului i al formei i apreciaz dac FIAP - urile i documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 3.96. Efectueaz modificrile necesare la documente. 3.97. ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru Model C-03. 6. ndosariaz Nota centralizatoare a documentelor de lucru n Dosarul permanent, Seciunea - C.________________________________________ Model C-03 Nota centralizatoare a documentelor de lucru Entitatea public Entitatea auditat NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Denumirea misiunii de audit Perioada auditat ............. ntocmit de...........Data....... Constatarea Seciunea E Seciunea F Document ul justificativ Exist Da Nu

Auditori

47

Auditori,

9.5. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confidenial. Ele trebuie pstrate pn la Tndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordanta cu reglementrile legale privind arhivarea. 9.6. edina de fnchidere edina de Tnchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i a recomandrilor preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune, Tnsoit de un calendar de implementare al acestora. Se Tntocmete o minut a edinei de Tnchidere. PROCEDURA P - 11 EDINA DE TNCHIDERE Scopul: Permite prezentarea ctre entitatea/structura auditat a opiniei auditorilor interni, a constatrilor i recomandrilor preliminare efectuate. Premise: S se asigure c att constatrile ct i recomandrile sunt dare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv: - Clare: s fie uor de Tneles, evidente, s nu permit interpretri; - Obiective: s nu fie prtinitoare; - Fundamentate: fiecare constatare s aib la baz documente doveditoare i s fac trimiteri la textul legal incident; - Relevante: aspectele semnalate s ajute conducerea entitatii/structurii auditate n luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate. Procedural Auditorii eful structurii de audit public intern, Auditorii, Supervizorul, Conductorii entitatii/structurii auditate Auditorii eful structurii de audit public intern, Auditorii, Supervizorul, Conductorii entitatii/structurii auditate________________ Auditorii 1. Planific edina de Tnchidere 2. Particip la desfurarea edinei de Tnchidere. Conductorii entitatii/structurii auditate Tsi declar prerile lor Tn privina constatrilor auditorilor, ale concluziilor entitatii/structurii auditate i recomandrilor, precum i a coreciilor de efectuat.__________ 3. Fac rezumatul discuiilor Tntr-o Minut a gedinei de Tnchidere. 4. Cad de acord asupra modificrilor propuse, dac este cazul.

5. Pregtesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificrile propuse. 6. ndosariaz toate modificrile aprobate, Minuta edinei de Tnchidere - Model B-03 Tn Dosarul permanent Seciunea B._ __

48

Model B-03 Minuta edinei de fnchidere MINUTA EDINEI DE TNCHIDERE Entitatea publica___________________________________ A. Meniuni generale________________________________ Tema misiunii de audit: Auditul.........Perioada auditat........ ntocmit de................Data..........______________________ Supervizat de............Data...........______________________ Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Servici ul Nr. telefon sau e-mail Semntura

B. Concluzii:

49

10. Raportul de audit public intern 10.1. Elaborarea proiectului Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern public intern (raport intermediar). n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine: 3.98. constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare; 3.99. recomandrile trebuie s fie n concordanta cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale; 3.100. raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; 3.101. se Tntocmete pe baza FIAP- urilor i a celorlalte documente de lucru. n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie respectate urmtoarele principii: 3.102. constatrile trebuie s fie prezentate Tntr-o manier pertinent i incontestabil; 3.103. evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract; 3.104. promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret; 3.105. evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez sau la concluzii); f) evidenierea aspectelor pozitive i a Tmbuntatirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor interni. Premise: n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiz a Problemelor i n Formularul de constatare i raportare a iregularitatilor i a celorlalte documente de lucru. Procedura: Auditorii 1. Redacteaz Proiectul raportului de audit public intern utiliznd formatul prezentat mai jos; 2. Indic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit public intern dovada corespunztoare; 3.Transmite efului structurii de audit intern intern Proiectul 4. Analizeaz Proiectul raportului de public audit public i formuleaz propuneri de modificare, dac este cazul; 5. Stabilete dac proiectul, n Tntregime sau doar pri din el, trebuie s fie la schimbrile compartimentul juridic revizuirea lui din 6. transmise Efectueaz propuse depentru ctre supervizor, pe care le-au acceptat; 7. ndosariaz proiectul de Raport de audit public intern - Model A - 07 n

Supervizorul

Auditorii

50

Model A-07-1 Proiectul Raportului de audit public intern Entitatea public Pagina de titlu i cuprinsul Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor confine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Semntura Raportul de audit public intern este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre supervizor. Introduces Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale). Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat). Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezint modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale Tntocmite n cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care, pn la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu cele Tnscrise n programul de audit public intern. Stabilirea metodologiei Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a Tndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constatrile i recomandrile auditului Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit public intern. Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la Raportul de audit public intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Recomandrile din Raportul de audit public intern trebuie s fie fezabile i economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionalitati sau tendine negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitii/structurii auditate i de cretere a performanei de management. Prezentarea recomandrilor se va face dup urmtoarea structur: 3.106. Constatri; 3.107. Criterii, cauze, efecte; 3.108. Recomandri. Recomandrile vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de

Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore. 51

10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni. Netransmiterea punctelor de vedere n termenul menionat mai sus presupune acordul tacit al structurii auditate n legtur cu Proiectul de Raport de audit public intern. n aceste condiii reuniunea de conciliere nu-i mai are obiectul. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: S-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit public intern i de a formula un punct de vedere la constatrile i recomandrile auditorilor. Premise: Proiectul de raport de audit public intern transmis la entitatea/structura auditat trebuie s fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i concluziilor la care se face referire. 1.Transmite Proiectul de raport de audit public intern la entitatea/structura auditat. 2. Analizeaz Proiectul de raport de audit public intern; 3. Solicit, dac este cazul o Reuniune de conciliere; 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit publicrspunsurile intern n termen de 15 zile de la primirea Auditorii 5. Revd de la entitatea/structura Supervizor auditat; 7. Precizeaz n Raportul de audit public intern Auditorii aspectele reinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, dac este cazul; 8. ndosariaz punctul de vedere al 10.4. Reuniunea de conciliere n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se Tntocmete o minut privind desfasurarea reuniunii de conciliere. PROCEDURA P - 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE Scopul: Acceptarea constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditori n Proiectul raportului de audit public intern i prezentarea calendarului de implementare a recomandrilor. Premise: Auditorii pregtesc Reuniunea de conciliere. Procedural eful structurii de audit public intern Entitatea/structura auditat

52

Procedural Auditorii

Auditorii/Supervizor Entitatea/structura auditat Auditorii

1. Pregtesc, n termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditat, Reuniunea de conciliere; 2. Analizeaz Informeaz entitatea/structura auditat locului 3. constatrile i concluziile din asupra Proiectul raportului de audit public intern n vederea acceptrii recomandrilor formulate; 4. ntocmesc o Minut a Reuniunii de conciliere; 5.lndosariaz Minuta Reuniunii de conciliere n Dosarul Permanent - Seciunea B.

Model B-04 Minuta reuniunii de conciliere MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE Entitatea public A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: Auditul .......... Perioada auditat ntocmit de ............... Data .......... Supervizat de ........... Data ......... Lista participanilor: Nr. telefon Numele Funcia Direcia/Serviciu Adresa el B. Rezultatele concilierii:

Semntura

53

10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public intern va fi Tnsoit de o prezentare n sintez a acestuia. eful structurii de audit public intern trebuie s informeze U.C.A.A.P.I. sau organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul entitatii publice. Aceste recomandri vor fi Tnsoite de documentaia de susinere. PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: S prelucreze raportul de audit public intern pentru redactarea final i pentru tiprire. S constate c raportul de audit public intern este complet, incluznd i punctul de vedere al entitatii/structurii auditate. Premise: Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de Tnalt calitate a Raportului de audit public intern i Tntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare. Procedura: Auditorii IConstat c toate modificrile aprobate la Proiectul de raport de audit public intern sunt efectuate; 2. Finalizeaz raportul de audit public intern; 3.Constat dac lista de difuzare este complet i corect; 4. Semneaz Raportul de audit public intern pe fiecare pagin. Supervizor_____5.Supervizeaz activitatile realizate de ctre auditori ______________6.Semneaz raportul de audit public intern pe ultima pagin Model A07-2 Raportul de audit public intern Entitatea public Pagina de titlu i cuprinsul Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor confine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Semntura ' Raportul de audit public intern este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre supervizor. Introduces Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitri speciale). Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat). Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezint modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale Tntocmite n cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care, pn la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu cele Tnscrise n programul de audit. Stabilirea metodologiei Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a Tndeplini

obiectivele misiunii de audit public intern. Constatrile i recomandrile auditului intern 54

Eventualele modificri stabilite la Reuniunea de conciliere, precum i cele propuse de ctre supervizor i/sau eful structurii vor fi cuprinse n Raportul de audit public intern final. Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit public intern. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la Raportul de audit public intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Recomandrile din Raportul de audit public intern trebuie s fie fezabile i economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe aceast baz, unul de prevenire a eventualelor disfuncionalitati sau tendine negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitii/structurii auditate i de cretere a performanei de management. Prezentarea recomandrilor se face dup urmtoarea structur: 3.109. Constatrile; 3.110. Criterii, cauze, efecte; 3.111. Recomandri. Recomandrile vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore.

55

10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern eful structurii de audit public intern transmite Raportul de audit public intern, finalizat, Tmpreuna cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate conductorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Dup avizare, Raportul de audit public intern, n copie, va fi comunicat structurii auditate. Curtea de Conturi a Romniei are acces la Raportul de audit public intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz. PROCEDURA P - 16 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: Analizarea i avizarea recomandrilor din Raportul de audit public intern. Premise: Raportul de audit public intern final trebuie s fie Tnsoit de o sintez a acestuia. Pentru instituia public mic, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Proceduri: 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii i Auditorii punctul de vedere al entitatii/structurii auditate la eful structurii de audit public intern; 2. Pentru instituia public mic Raportul de audit intern public intern se eful structurii 3. Semneaz i transmite Raportul de audit public de audit public conductorului entitatii publice care a aprobat misiunea. intern Conductorul 4. Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public. entitatii 5. Transmit entitii/structurii auditate o copie a Raportului de audit Auditorii public intern avizat de ctre conductorul instituiei publice; 6. Transmit la U.C.A.A.P.I. sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandrile care nu au fost avizate Tnsoit de documentaia de susinere; 11. Urmrirea recomandrilor Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul de audit public intern sunt aplicate Tntocmai, n termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Structura auditat trebuie s informeze structura de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor conform calendarului de implementare.

56

PROCEDURA P - 17 URMRIREA RECOMANDRILOR Scopul: Este de a urmri i formaliza modul de implementare a recomandrilor din Raportul de audit public intern. Premise: Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor Tntreprinse de ctre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandrilor din Raportul de audit public intern. Procedural Auditorii Supervizor Entitatea/structu ra auditat eful structurii de audit public intern Auditorii Exemplu Model A-08 Fia de urmrire a recomandrilor Entitatea public FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR Entitatea public Direcia/Serviciul Entitatea /structura Misiunea de audit public intern auditat Nr. Recomandarea Implementa Parial Neimplementa crt implement t t 1. ntocmesc Fia de urmrire a recomandrilor; 2. Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite. 3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Not de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din Raportul de audit public intern. 4. Transmite, la U.C.A.A.P.I. sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor Tnregistrate n implementarea recomandrilor; 5. Dac nu sunt respectate termenele de implementare, informeaz 6. ndosariaz Nota de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor n Dosarul permanent - Seciunea

Raport de audit public intern nr Data planificat /Data

Instruciuni Entitatea/structura auditat: 3.112. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n Raportul de audit public intern. 3.113. Verific ai coloana corespunztoare: implementat, parial implementat, neimplementat Data 3.114. Introducei data planificat pentru implementare din Raportul de audit i data implementrii______ Auditor:_______________

57

11.1. Responsabilitatea structurii auditate Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n: 3.115. elaborarea unui plan de aciune, Tnsoit de un calendar privind Tndeplinirea acestuia; 3.116. transmiterea la structura de audit a planului de aciune, respectiv a calendarului privind Tndeplinirea acestuia - stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; - punerea n practic a recomandrilor; - comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor; 3. evaluarea rezultatelor obinute. 11.2. Responsabilitatea structurii de audit public intern Structura de audit public intern verific i raporteaz la U.C.A.A.P.I. /D.A.P.I., asupra progreselor Tnregistrate n implementarea recomandrilor. Structura de audit public intern va comunica conductorului entitatii publice stadiul implementrii recomandrilor. 12. Supervizarea misiunii de audit public intern eful structurii de audit public intern sau persoana desemnat de ctre acesta este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern. Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel: 3.117. ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit public intern; 3.118. verific executarea corect a programului misiunii de audit public intern; 3.119. verific existena elementelor probante; 3.120. verific dac redactarea raportului de audit public intern, att eel intermediar ct i eel final, este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate. Dac eful structurii de audit public intern este implicat n misiunea de audit public intern, supervizarea este asigurat de un auditor intern desemnat de acesta. PROCEDURA P - 18 SUPERVIZAREA Scopul: De a asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate. Premise: eful structurii de audit public intern sau persoana desemnat de ctre acesta este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor misiunii de audit public intern. Procedura: Auditorii Supervizorul 1.Prezint efului structurii de audit public intern sau persoanei desemnate, documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern, pentru supervizare. 2.Ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit public intern; 3. Verific executarea corect a Programului de audit public intern; 4. Verific existena elementelor probante; 5. Supervizeaz FIAP-urile; 6. Verific dac redactarea Raportului de audit public intern este exact, clar, concis; 7. Verific dac Raportul de audit public intern este elaborat la termenul 8. ndosariaz lista de supervizare a documentelor n Dosarul permanent Seciunea D

Auditorii

58

Model A-09 LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR Denumirea auditului. Perioada supus auditrii... Pregtit de: eful structurii de audit/coordonatorul misiunii Nr . crt . 1. 2. . . . n. Lucrarea Propunerea efului structurii de audit/supervizorului misiunii, ca urmare a revizuirii documentului Rspuns ul auditorilo r Revizuirea rspunsurilor auditorilor de ctre eful structurii de audit/supervizorului misiunii de audit

Declaraia de FIAP

Proiect de raport de audit public intern

La pag. 2 alin... etc

De acord / sau paragraful a fost eliminat/ sau s-a efectuat modificarea propus

59