Curs 4 CONTABILITATEA FINANRII ENTITILOR DIN SECTORUL PUBLIC 1. GENERALITI Instituiile publice, conform Legii finanelor publice nr.

500/2002, pot fi finanate astfel:

integral din bugete; din venituri proprii i subvenii acordate de la diversele bugete; integral din venituri proprii; alte surse de finanare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, disponibilul

trezoreriei sau efectuarea de compensri pe baza unor acte normative speciale. Finanarea bugetar reprezint procesul prin care fondurile din bugetele publice sunt puse la dispoziia ordonatorilor de credite Finanarea bugetar se realizeaz la nivelul a dou etape: deschiderea de finanare i finanarea propriu-zis. 1. deschiderea de finanare este un angajament din partea statului care pn la momentul asumrii nu afecteaz patrimoniul instituiei publice; 2. finanarea propriu-zis reprezint consumarea creditelor bugetare deschise sau repartizate. Finanarea propriu-zis a instituiilor publice din credite bugetare se realizeaz n dou moduri, i anume: pentru pli nete de cas, care cuprind totalitatea operaiilor prin care: - trezoreriile elibereaz numerar instituiei publice ce are contul deschis la aceasta

- sau plile prin virament efectuate de trezorerie n numele instituiei ctre teri, - operaii efectuate pe baza cecurilor sau a ordinelor de plat primite de trezorerie de la instituia public; pentru evidenierea n contabilitate a finanrilor propriu-zise, pentru plile de cas se utilizeaz contul 770 Finanare de la buget la ordonatorii principali finanai de la bugetele centrale i locale, conturile de fonduri speciale sau conturile de venituri din fonduri speciale. pentru efectuarea cheltuielilor efective ale instituiei, operaie care se refer la acoperirea cheltuielilor instituiilor publice legate de consumurile de materiale, de for de munc, de energie etc.; pentru evidenierea n contabilitate a acestor cheltuieli efective se utilizeaz conturile de cheltuieli din clasa 6 a planului de conturi specific, care colecteaz toate cheltuielile efectuate de instituie n cursul anului, n limita stabilit, pe capitole i subcapitole de cheltuieli pentru care se deschid conturi sintetice de gradul II i conturi analitice, iar la sfritul exerciiului bugetar, aceste cheltuieli se deconteaz direct asupra contului de finanri bugetare. Creditele deschise pe seama ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat i bugetele locale, se evideniaz n conturile din clasa 8, conturi n afara bilanului. 2. DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE SPECIFICE FINANRII

INSTITUIILOR PUBLICE
2

n etapa deschiderii de finanare se folosesc dou documente n baza crora se aprob i se deschid/repartizeaz creditele bugetare solicitate conform bugetelor aprobate. Ordonatorul principal ntocmete o cerere de deschidere a creditelor bugetare n dou exemplare. Ambele sunt trimise Ministerului Finanelor Publice, la Direcia Trezorerie General i Contabilitate Public. Aici cererea este aprobat i pe baza unuia dintre cele dou exemplare se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei deschiderea creditelor bugetare. Al doilea exemplar, aprobat, se ntoarce la ordonatorul principal, unde se opereaz n contabilitatea proprie deschiderea finanrii bugetare. Circuitul documentului de solicitare a deschiderii finanrii este prezentat n Figura 1.

Exemplar 2

Ministerul Finanelor Publice Exemplar 1

Aprobare cerere Ordonator principal

Trezorerie

Figura 1. Circuitul cererii de deschidere de credite bugetare Cererea de deschidere de credite are anexat un set de documente menite s justifice solicitrile de credite i s identifice toi beneficiarii creditelor bugetare pentru care ordonatorul principal a cerut finanarea care i-a i fost aprobat.
3

Setul de documente cuprinde: nota justificativ n care se trece:

-

situaia creditelor bugetare repartizate, cumulat i pe trimestre, creditele bugetare care urmeaz a fi deschise i defalcarea pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, n funcie de bugetul aprobat;

dispoziii bugetare de repartizare a creditelor deschise , care se ntocmesc pe baza cererii de deschidere de credite, n patru exemplare, i se trimit, de asemenea, spre aprobare i ulterior spre nregistrare n evidenele celor implicai, i anume:
-

un exemplar aprobat se ntoarce la ordonatorul principal; un exemplar aprobat se trimite la trezoreria central; un exemplar aprobat se transmite la trezoreria local, a judeului sau sectorului municipiului Bucureti, la care instituia beneficiar a finanrii are conturi deschise;

un exemplar aprobat servete instituiei finanate pentru nregistrarea n contabilitatea proprie a repartizrii creditelor.

Schema circuitului dispoziiei bugetare este prezentat n Figura 2.

Exemplar 4 Ministerul Finanelor Publice Exemplar 1 Trezoreria central

Aprobare dispoziii bugetare

Exemplar 2

Trezorerii locale Instituii publice subordonate

Ordonator principal

Exemplar 3

Figura 2. Circuitul dispoziiei bugetare de repartizare a creditelor bugetare Dispoziia bugetar pentru repartizarea de credite bugetare se ntocmete, aadar, de ctre ordonatorul principal de credite pentru fiecare instituie public aflat n subordine i al crei conductor are calitatea de ordonator secundar sau teriar de credite. .. .. (denumirea ordonatorului emitent) (denumirea ordonatorului beneficiar) Dispoziie bugetar din . nr. privind repartizarea creditelor TREZORERIE/BANCA PLTITOR Cod nr. ... Cont nr. ... PLTITOR Cod nr. Cod nr. LEI TREZORERIE/BANCA BENEFICIARULUI .. .. BENEFICIAR SUMA . (n litere) Cu drept de utilizare la data tampil i semntur emitent Trezorerie/Banca pltitorului Trezorerie/Banca beneficiarului

Figura 3. Model de Dispoziie bugetar fa

Specificarea creditelor bugetare pe subdiviziunile clasificaiei Cont Capitol Titlu Subcapitol Suma

TOTAL CAPITOL

LEI

Figura 4. Model de Dispoziie bugetar verso Pe linia Evidenei Analitice, instituiile publice, indiferent de forma de finanare, folosesc Fia pentru operaiuni bugetare. Fia se folosete:: la instituiile finanate de la buget pentru: o evidena creditelor bugetare aprobate, o a plilor nete de cas i o a cheltuielilor efective, iar la cele finanate din venituri proprii, pentru: o evidena prevederilor din bugetul aprobat, o a plilor de cas i o a cheltuielilor efective fcute pe seama veniturilor proprii.

Fi pentru operaiuni bugetare Capitol Subcapitol Titlu

6

Articol Aliniat Deschidere Cheltuieli Pli nete Document finanare efective (ct. 7701) Explica (ct. 8067) (ct. cls. 6) ii F Nr Da D C Sol D C Sol D C Sol el . t d d d

Figura 5. Model de Fi pentru operaiuni bugetare Pe lng documentele specifice activitii bugetare, instituiile publice folosesc documentele justificative adecvate fiecrei operaiuni n parte, ca documente primare care probeaz legalitatea tranzaciei. De asemenea, sunt obligatorii registrele contabile, i anume: registrul-jurnal, patrimoniale; registrul-inventar, n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan i inventariate potrivit legii; registrul Cartea mare, utilizat pentru nregistrarea sistematic i stabilirea elementelor conturilor n vederea nscrierii lor n balana de verificare. 3. SISTEMUL DE CONTURI Deschiderea creditelor bugetare este reflectat n contabilitate n clasa 8 Conturi speciale a Planului de Conturi General. Contul 8060 Credite bugetare aprobate
7

folosit

pentru

nregistrarea

cronologic

operaiunilor

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor bugetare aprobate pentru efectuarea cheltuielilor . Contabilitatea analitica a creditelor aprobate se tine pe titluri, articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. In debitul contului se inregistreaza la bugetar inceputul exercitiului Creditele bugetare aprobate, cu defalcarea pe trimestere suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar care majoreaza In creditul contului se inregistreaza creditele de bugetare credite micsoreaza aprobate. diminuarile bugetar, Soldul contului reprezinta care

efectuate in cursul exercitiului creditele bugetare aprobate totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat. . Contul 8061 Credite deschise de repartizat Cu ajutorul acestui cont ordonatorii principali si secundari finantati din buget evidentiaza creditele deschise cu scopul de a fi repartizate institutiilor subordonate. Ordonatorii principali de credite: In debitul contului se inregistreaza creditele deschise pentru a fi repartizate subordine, precum si creditele retrase de la acestia.
8

ordonatorilor

din

In creditul contului

se inregistreaza

si

creditele repartizate precum

Soldul contului La ordonatorii secundari: In debitul contului

reprezinta

creditele retrase. totalul creditelor repartizate

se inregistreaza

creditele

repartizate

de

ordonatorul principal pentru a fi repartizate ordonatorilor In creditul contului se inregistreaza tertiari creditele creditele repartizate retrase de

ordonatorilor tertiari precum si Soldul contului reprezinta ordonatorul principal. totalul creditelor repartizate

Contul 8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii Cu ajutorul acestui cont ordonatorii principali de credite tin evidenta creditelor deschise de la buget. In debitul contului In creditul contului Soldul contului se inregistreaza se inregistreaza reprezinta creditele deschise pentru cheltuieli proprii creditele retrase in cursului

anului totalul creditelor deschise pentru cheltuieli proprii la un moment dat.

Ordonatorii secundari si tertiari, In debitul contului se inregistreaza creditele superior In creditul contului Soldul contului se inregistreaza reprezinta primite pentru prin repartizare de la ordonatorul cheltuieli proprii creditele retrase in cursului

anului totalul creditelor deschise pentru cheltuieli proprii la un moment dat.

Aplicatia: Contul 8066 Angajamente bugetare Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor bugetare, respectiv a sumelor rezervate in vederea efectuarii unor cheltuieli bugetare, in limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitica a angajamentelor bugetare se tine pe titluri, articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. In debitul contului se inregistreaza: angajamentele bugetare, precum si suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar care majoreaza angajamentele bugetare initiale, In creditul contului se inregistreaza: diminuarile de angajamente bugetare efectuate in cursul exercitiului bugetar care micsoreaza angajamentele bugetare initiale. Soldul contului reprezinta totalul angajamentelor bugetare la un moment dat.

10

Contul 8067 Angajamente legale Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor legale, aprobate de ordonatorul de credite in limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitica a angajamentelor bugetare se tine pe titluri, articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. In debitul contului se inregistreaza: angajamentele legale precum si suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar, care majoreaza angajamentele legale initiale. In creditul contului se inregistreaza in cursul anului: diminuarile de angajamente legale care micsoreaza angajamentele legale initiale, iar la finele anului: totalul platilor efectuate in contul angajamentelor legale. Soldul contului la finele lunii reprezinta totalul angajamentelor legale, iar la finele anului totalul angajamentelor legale ramase neachitate.

Plile nete de cas efectuate din creditele bugetare deschise i disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevzute n buget sunt evideniate n contul 770 Finanarea de la buget. Are funcie contabil de capitaluri. n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.).

11

n debit, se nregistreaz, la sfritul perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere reprezint totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II, n funcie de sursa de finanare: 7701 Finanarea de la bugetul de stat, 7702 Finanarea de la bugetele locale, 7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat, 7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj, 7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. Cheltuielile efective sunt reflectate n contabilitate n clasa 6 Cheltuieli a Planului de Conturi General, n grupele: 60 Cheltuieli privind stocurile, 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 64 Cheltuieli cu personalul, 65 Alte cheltuieli operaionale 66 Cheltuieli financiare. Au funcie contabil de capitaluri. n debit reflect cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei. n credit reflect cheltuielile repartizate asupra rezultatului patrimonial. Nu prezint sold la sfritul perioadei. La sfritul perioadei se stabilete rezultatul patrimonial prin compararea cheltuielilor cu plile nete de cas. Acesta este reflectat n contabilitate prin contul
12

121.01.

Rezultatul

patrimonial

instituii

publice

finanate

integral

din

buget(excedent/deficit). nregistreaz n debit cheltuielile efective angajate de instituie dup natura sau destinaia lor, iar n credit veniturile constatate, dup natura i sursa lor (aici bugetul de stat). Soldul debitor reprezint deficit patrimonial, iar soldul creditor este excedent patrimonial. Acest rezultat include drepturi constatate i obligaii neachitate n cursul exerciiului bugetar i poate fi excedent sau deficit patrimonial. Excedentul patrimonial apare atunci cnd plile nete sunt mai mari dect cheltuielile efective, caz n care banul public este imobilizat n bunuri achiziionate i neutilizate. Deficitul patrimonial apare n situaia invers, cnd plile nete sunt mai mici dect cheltuielile efective, ceea ce nseamn c s-au consumat resurse existente din exerciiile trecute ori s-au creat obligaii care nu au fost onorate.

13