Sunteți pe pagina 1din 42

TEORIE I ORGANIZARE PRIVIND CONTABILITATEA FINANCIAR

Lector univ. dr. Gabriel Jinga


Catedra de Contabilitate, Audit i Control de Gestiune ASE Bucuresti

SUMAR
1. Elemente privind normalizarea i reglementarea contabilitii financiare

Legislatia contabila aplicabila


Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

2. Cadrul contabil general conform OMFP3055/2009 Aria de aplicabilitate i noneda de raportare Utilizatorii de situaii financiare Caracteristici calitative ale situaiilor financiare Organizarea contabilitaii

Formularele financiar contabile


Principiile contabile Reguli generale de evaluare Planul de conturi general Rapoartele (situaiile) financiare conform OMFP3055/2009 Obiectiv Structuri Format

ELEMENTE PRIVIND NORMALIZAREA SI REGLEMENTAREA CONTABILITATII


Contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde pe plan informaional i decizional la problema gestiunii valorilor economice separate pe entiti economice. n Romnia, se delimiteaz ca entiti economice : regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale. Forma organizatoric a contabilitii entitii economice se difereniaz, n principal, n raport de concepia contabil adoptat. n acest sens cele mai marcante i mai influente culturi contabile din lume sunt : cultura european; cultura anglo-saxon. n raport de cele dou culturi contabile, se pot utiliza dou concepte organizatorice : monist, n cazul n care la nivelul ntreprinderii se organizeaz un singur circuit contabil, deci o singur contabilitate, att pentru latura intern, ct i cea extern a ntreprinderii ; dualist, dac pentru cele dou laturi sunt organizate, dar corelate contabiliti separate. 3
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

ELEMENTE PRIVIND NORMALIZAREA SI REGLEMENTAREA CONTABILITATII


Pentru contabilitatea din Romnia, deocamdat, opereaz conceptul dualist. n consecin, la nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii, financiar i de gestiune (prin extensie poate fi numit i managerial) ori extern i intern

Contabilitatea de gestiune (CG) descrie circuitul intern al ntreprinderii definit de activitile consumatoare de resurse i productoare de rezultate. CG reprezint procesul de identificare, cuantificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmitere a informaiilor financiare i nefinanciare utilizate de management pentru realizarea funciilor de planificare, evaluare i control n cadrul companiei ct i pentru asigurarea utilizrii i evidenierii corespunztoare a resurselor.
Organizarea i funcionarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii pur interne al cror coninut este liber de standardizare, fiind definit n funcie de propriile convenii ale fiecrei ntreprinderi (de exemplu, formula costului produselor vndute) i care se gsesc deci n afara oricrei normalizri (standardizri). n consecin, dei organizarea contabilitii de gestiune este obligatorie, aceasta beneficiaz de o libertate separat n ceea ce privete posibilitatea de adaptare 4 de ctre fiecare ntreprindere, n funcie de specificul activitii i de nevoile de informare n vederea actului decizional.
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

ELEMENTE PRIVIND NORMALIZAREA SI REGLEMENTAREA CONTABILITATII


Contabilitatea financiar (CF) descrie circuitul economic al ntreprinderii luat n totalitatea sa. Obiectivul su principal l constituie furnizarea de informaii privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare necesare utilizatorilor interni (managementul), dar mai ales utilizatorilor externi. Contabilitatea financiara este o contabilitate de angajament efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai 5 tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

ELEMENTE PRIVIND NORMALIZAREA SI REGLEMENTAREA CONTABILITATII


Normalizarea contabil are drept obiectiv realizarea de norme contabile comparabile la nivel naional sau internaional sau la nivel de pia de capital, urmrind crearea de practici contabile uniforme. n general, normalizarea (standardizarea) contabil nseamn impunerea unui set de reguli contabile limitate (sau chiar un singur standard) aplicabile n situaii similare. Norma contabil reprezint o regul sau un ansamblu de reguli care reglementeaz nregistrarea i evaluarea n contabilitate, elaborarea i prezentarea informaiei contabile n situaiile financiare (documentele contabile de sintez) n funcie de modul de acceptare a normelor contabile (forat sau voluntar) se disting dou forme ale normalizrii : normalizarea reglementat (legal), n care normele se reflect prin texte legale (legi) i a altor texte reglementate (ordonane). Adoptarea lor de ctre societi este obligatorie ; i 6 normalizarea profesional, n care normele se impun profesiunilor corspunztoare, iar prin profesiune n elaborarea de informaii contabile i validarea social. Adoptarea lor de ctre societi este voluntar.
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

LEGISLATIE CONTABILA APLICABILA


n Romnia, normalizarea contabil este realizat prin instituii ale statului. A fost nfptuit pn n prezent de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin Direcia General a Legislaiei Contabile asistat de Colegiul Consultativ al Contabilitii, format din reprezentani ai Ministerului Finanelor, ai altor ministere interesate n reforma i evoluia contabilitii, ai bncilor i fiscalitii, Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, ai universitilor de studii economice i cercetrii contabile.
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat cu modificarile si completarile ulterioare Legea nr.31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare

Ordine ale ministrului finanelor publice date n aplicarea Legii contabilitii: OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare: Reglementari contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE Reglementari contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE

LEGISLATIE CONTABILA APLICABILA

OMFP nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune; OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiarcontabile


OMFP 1969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial OMFP 2169/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice cu modificrile i completrile ulterioare
8

ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE


Reglementar ile contabile adoptate prin OMFP 3055/2009 se aplic de ctre urmtoarele categorii de entiti:

societile comerciale: societile n nume colectiv; societile n comandit simpl; societile pe aciuni; societile n comandit pe aciuni; i societile cu rspundere limitat. societile/companiile naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare-dezvoltare; societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; subunitile fr personalitate juridic (sucursale, agenii, reprezentane)
9

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut

UTILIZATORII SITUATIILOR FINANCIARE


Contabilitatea poate fi privit ca o form de serviciu. Contabilii furnizeaz informaii financiare solicitate de clienii lor UTILIZATORII DE SITUAII FINANCIARE: a)INVESTITORII b)ANGAJAII c)CREDITORII d)FURNIZORII I ALI CREDITORI e)CLIENII f)INSTITUIILE STATULUI I ALTE AUTORITI g)PUBLICUL
10

CARACTERISTICI CALITATIVE

RELEVAN Informaii utile CREDIBILITATE Informaii fidele Informaii neutre Informaii complete i prudente COMPARABILITATE INTELIGIBILITATE Limitri: RAPORTUL COST/BENEFICIU, FISCALITATEA, PREGATIREA PROFESIONISTILOR CONTABILI
11

ORGANIZAREA CONTABILITII

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate 12 potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

ORGANIZAREA CONTABILITII

Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

13

FORMULARE FINANCIAR CONTABILE


De urmarit prevederile Ordinului 3512 / 27 Noiembrie 2008 privind documentele financiar contabile, publicat in M.O. 870 bis, 23.XII. 2008. Ordinul cuprinde:

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

Normele metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar contabile Normele specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar contabile Nomenclatorul documentelor financiar contabile; Modelele documentelor in cauza

De urmarit reglementarile prevazute la art. 155 din Codul Fiscal cu privire la facturare

14

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE. ELEMENTE


PRINCIPALE OBLIGATORII

denumirea documentului; denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care

ntocmete documentul;

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

numrul documentului i data ntocmirii acestuia;

menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);

coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia;

datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup caz; numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
15

alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

DOCUMENTELE CONTABILE - JURNALE, FIE ETC. ELEMENTE PRINCIPALE OBLIGATORII

felul, numrul i data documentului justificativ;


Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

sumele corespunztoare operaiunilor efectuate;

conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare;


semnturile pentru ntocmire i verificare, dup caz.

16

NORME PRIVIND NTOCMIREA FACTURII


Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic; data emiterii facturii; denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153, dup caz, ale persoanei impozabile care emite factura; denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153, ale cumprtorului de bunuri sau servicii, dup caz; denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului;
17
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

NORME PRIVIND INTOCMIREA FACTURII


baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre; indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate, exprimate n lei, sau trimiterea la dispoziiile aplicabile din Codul Fiscal sau din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare invers orice alt meniune cerut in Titlul VI din Codul Fiscal.

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial va fi tratat ca o factur.
Romnia va accepta documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n form electronic drept facturi, dac acestea ndeplinesc 18 condiiile prevzute de prezentul articol

NORME DE NTOCMIRE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE


In cazul documentelor emise de ctre societate trebuie s se mentioneze forma juridica, codul fiscal si capitalul social.

In documente nu sunt admise stersturi. Corectarea se face pe toate exemplarele si se confirm prin semntur
Dac se achizitioneaz un bun de la o persoan fizic trebuie s existe contract si s se fac dovada receptionrii bunurilor.

Documentele justificative provenite din tranzacii de cumprare a unor bunuri de la persoane fizice, pe baz de borderouri de achiziii, pot fi nregistrate n contabilitate numai n cazul n care se face dovada intrrii n gestiune a bunurilor respective.
19

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

NORME DE NTOCMIRE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE

Prelucrarea datelor de ctre un tert: documentele justificative se ntocmesc de ctre beneficiar. Acestia rspund de realitatea informatiilor cuprinse n documente; tertul rspunde de prelucrarea datelor (informatiilor); n cazul n care prestatorul nu este persoana fizica sau juridica autorizata unitatea beneficiar trebuie s verifice ce a fcut tertul, inclusiv conturile 20 contabile si exactitatea sumelor inregistrate

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

NORME DE NTOCMIRE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE

n cazul stornrii pe documentul initial se mentioneaz numrul si data notei contabile prin care s-a fcut stornarea, iar n nota contabil de stornare se mentioneaz documentul care se storneaz. Pentru persoanele care nu trebuie s ntocmeasc facturi, operatiunile economice se vor nregistra n baza contractelor si a documentelor financiar contabile, cum ar fi: aviz de nsotire, chitant, 21 dispozitii de plat, extras cont, not contabil, etc

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

NORME DE NTOCMIRE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE


Toate formularele financiar contabile trebuie numerotate la fel ca si facturile cu decizie. Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor justificative i financiar-contabile, conform prevederilor prezentelor norme metodologice, se sancioneaz potrivit dispoziiilor legale (art 44 din legea 82/1991). Editarea Registrului Jurnal se face la solicitarea organului de control sau n functie de necesittile proprii. Registrul Inventar se completeaz n baza inventarului faptic Cartea Mare poate fi nlocuit de Fisa de cont. Editarea 22 Crtii mari se efectueaz la cererea organelor de control

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

NORME DE NTOCMIRE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE

Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme metodologice.

Pentru acele situaii n care prin alte reglementri speciale se prevede c formularul original trebuie s fie pstrat la alt unitate, atunci la nregistrarea n contabilitate este folosit copia documentului respectiv.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "DUPLICAT", cu specificarea numrului i 23 datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

NORME DE NTOCMIRE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE

Pstrarea registrelor contabile si a documentelor justificative se face la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dup caz. Cu ocazia controalelor efectuate de ctre organele abilitate, persoanele juridice sunt obligate, la cerere, s prezinte la domiciliul fiscal documentele solicitate.

Termenul de pstrare a statelor de salarii este de 50 ani, iar registrele si documentele justificative este de 10 ani. Anumite documente se pot pstra pe o perioad de numai 5 ani dac necesitile proprii ale unitii nu impun pstrarea acestora pe o perioad de timp mai mare. 24

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

NORME DE NTOCMIRE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE

Arhivarea documentelor se face respectnd urmtoarele reguli: documentele se grupeaz n dosare, numerotate, snuruite si parafate. gruparea documentelor se face cronologic si sistematic, n cadrul fiecrui exercitiu financiar. dosarele continnd documentele justificative si contabile se pstreaz n spatii amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor. evidenta documentelor la arhiv se tine cu ajutorul Registrului de evident

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

25

PRINCIPII CONTABILE GENERALE


Principiul continuitatii activitatii Principiul permanentei metodelor Principiul prudentei Principiul independentei exercitiului Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv Principiul intangibilitatii Principiul necompensarii Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Principiul pragului de semnificatie

26

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

REGULI GENERALE DE EVALUARE

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

Evaluarea la data intrrii n entitate: cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros cost de producie - pentru bunurile produse n entitate valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit

27

REGULI DE EVALUARE

Evaluarea cu ocazia inventarierii


Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar Evaluarea la data ieirii din entitate

La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare

28

REGULI DE EVALUARE

Conducerea fiecrei entiti trebuie s stabileasc politici contabile pentru operaiunile derulate
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.

29

PLANUL DE CONTURI GENERAL

Pentru indeplinirea obiectivelor ce-i revin, contabilitatea utilizeaza printre altele planul de conturi general Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare. n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte. Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia. Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea 30 conturilor din clasa 9 "Conturi de gestiune". Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice se face de ctre fiecare entitate economic, n funcie de specificul activitii.

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

RAPOARTELE (SITUATIILE)FINANCIARE
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza o imagine fidel despre: poziia financiar a ntreprinderii prin Bilan, performana (rezultatele) prin contul de profit i pierdere modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii prin intermediul unor situaii distincte (note explicative) Poziia financiar a ntreprinderii este definit de resursele economice pe care le controleaz, de structura financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de lichiditatea i solvabilitatea valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care i desfoar activitatea. Ecuaia fundamental a poziiei financiare este de forma:

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

CAPITAL PROPRIU = ACTIV - DATORII (ACTIV NET, SITUAIE NET)

31

RAPOARTELE (SITUATIILE)FINANCIARE

Performana sau rezultatul este definit prin prisma profitabilitii ntreprinderii. Ecuaia folosit n acest sens este de forma:
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

REZULTATUL EXERCIIULUI = VENITURILE EXERCIIULUI - CHELTUIELILE EXERCIIULUI

Avnd n vedere c rezultatul se delimiteaz ca o diferen dintre venituri i cheltuieli, ultimele dou componente pot fi definite ca structuri ale capitalurilor proprii, rezultatul poate fi definit i prin prisma variaiei capitalurilor proprii. Ecuaia creat n acest sens este de forma:

REZULTATUL = SITUAIA NET 1- SITUAIA NET0 - APORTUL INVESTITORULUI + DISTRIBUIRI CTRE INVESTITOR
32

RAPOARTELE (SITUATIILE)FINANCIARE

Modificrile poziiei financiare pot fi definite n diverse moduri cum sunt: fondul de rulment i fluxurile de fonduri, trezoreria net i fluxurile nete de trezorerie.

n viziunea fluxurilor de trezorerie, operaiile economice i financiare sunt grupate pe urmtoarele tipuri: investiii, finanare i exploatare.

33

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

STRUCTURI IN SITUAIILE FINANCIARE


ACTIV o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se atept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Conditii de recunoatere n bilan: probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor, i activul are o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil. DATORIE o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se atept s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Conditii de recunoatere n bilan: Atunci cnd este probabil c o ieire de resurse va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;

34

STRUCTURI IN SITUAIILE FINANCIARE CAPITALURILE PROPRII interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate.
35

FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a 2 dintre criteriile de mrime referitoare la total active, cifra de afaceri, numr mediu de salariai in cursul exerciiului financiar i entitile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aa cum este definit in legislaia n vigoare privind piaa de capital ntocmesc situaii financiare care cuprind:

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

bilant cont de profit si pierdere situatia modificarilor capitalului propriu situatia fluxurilor de trezorerie note explicative la situaiile financiare anuale

Criteriile de marime sunt urmatoarele:

total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, 36 numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50

FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE

Persoanele juridice care nu depesc limitele a 2 dintre criteriile de mrime prevzute de reglementri ntocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind : bilant prescurtat cont de profit si pierdere note explicative la situaiile financiare anuale simplificate opional: situaia modificrilor capitalului propriu si/sau situatia fluxurilor de trezorerie
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

O entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi situaiile financiare anuale detaliate numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, depete limitele a dou dintre cele trei criterii. La fel si in situatia inversa

37

FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE


Format Bilant prescurtat (1/2)
A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente

38

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE


Format Bilant prescurtat (2/2)
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

39

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE


Format Cont de Profit i Pierdere (1/2)
1.Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii i indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n

40

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE


Format Cont de Profit i Pierdere (2/2)
8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante
Lect. univ. dr. Gabiel Jinga

13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

41

V MULUMESC!

42

Lect. univ. dr. Gabiel Jinga