SUPORT CURS BAZELE CONTABILITII

1. Definirea contabilitii
Termenul de contabilitate desemneaz un proces de nregistrare, msurare, sintetizare, interpretare i comunicare a datelor economice si financiare care sugereaz prin imagini codificate cu ajutorul unui limbaj specific averea i activitile unei ntreprinderi. nregistrarea i msurarea n contabilitate sunt primele etape parcurse n procesul de inere a contabilitii. nregistrarea presupune consemnarea elementelor de avere i a operaiilor ce definesc activitile ntreprinderii ntr-un sistem de documente, ntr-o form iniial (de simpl constatare) sau ntr-o form evoluat (printr-o codificare cerut de limbajul contabil). Msurarea este operaia de cuantificare a valorilor contabile, sub form monetar sau prin utilizarea altor uniti de msur. Sintetizarea este operaia de agregare i de grupare a datelor contabile rezultate n urma nregistrrii i msurrii. Ea se desfoar zilnic sau la intervale scurte de timp, dar i lunar (prin ntocmirea balanelor de verificare) sau trimestrial, semestrial i mai ales anual (prin ntocmirea situaiilor financiare). Interpretarea este operaia prin care se d semnificaie datelor contabile sintetizate mai ales sub form de situaii financiare. Astfel spus, prin interpretare, practicianul contabil va trebui s precizeze dac ntreprinderea dispune de suficiente lichiditi pentru a face fa plilor scadente, dac activitile acesteia sunt profitabile sau nu, s stabileasc riscurile cu care ea se confrunt, s precizeze modul de finanare a investiiilor i activitilor principale, s analizeze condiiile salariale i sociale oferite personalului, s estimeze mrimea remuneraiei proprietarilor. Operaia de interpretare s-ar dovedi insuficient dac ea nu ar fi nsoit de luarea deciziilor de ctre utilizatorii de informaii privind creterea averii i a performanelor ntreprinderii, politica de investire i de finanare a acesteia. Pentru susinerea interpretrii cu procesul de fundamentare i de luare a deciziilor trebuie ca datele contabile s ajung la utilizatori. Operaia de punere la dispoziia utilizatorilor a datelor necesare lurii deciziilor poart numele de comunicare. Comunicarea poate mbrca forma raportrii n AGA, publicrii situaiilor financiare n Monitorul Oficial, punerii la dispoziia publicului s unor brouri numite rapoarte financiare. Datele generate prin inerea contabilitii nu constituie un scop n sine. Dimpotriv, aceste date sunt obinute pentru a rspunde necesitilor decizionale ale unei game largi de

utilizatori. Utilizatorii datelor contabile se clasific n utilizatori externi i utilizatori interni. Pentru a rspunde cerinelor utilizatorilor externi, ntreprinderea organizeaz o contabilitate financiar, iar pentru a da rspuns solicitrilor interne ea ine o contabilitate de gestiune (pentru conducere). Contabilitatea financiar este un sistem de nregistrare, msurare, sintetizare, verificare, interpretare i comunicare a datelor referitoare la averea i tranzaciile desfurate de o ntreprinderea. Ea rspunde, cu predilecie, nevoilor de informare a utilizatorilor externi. Echipa managerial a unei ntreprinderi nu ar putea s conduc numai pe baza datelor puse la dispoziie prin contabilitatea financiar. Limitele contabilitii financiare sunt constituite, mai nti, de faptul c ea se bazeaz pe un cadru juridic, care face ca raionamentele economice s fie mai puin prezente. Pe de alt parte, o serie ntreag de probleme i rezolvri nu pot face obiectul contabilitii financiare. Contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin: determinarea costurilor pe produse, servicii, activiti determinarea marjelor i rezultatelor analitice pe produse i activiti furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor i conturilor previzionale furnizarea informaiilor necesare ntocmirii tablourilor de bord furnizarea informaiilor utilizate pentru msurarea performanelor la nivelul diferitelor structuri ale ntreprinderii

2. Cererea i oferta de informaie contabil

2.1. Cererea de informaie contabil Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite i publicate de ntreprinderi se mpart n utilizatori externi i utilizatori interni. A.Utilizatorii externi sunt: 1. Finanatorii ntreprinderii: a) investitorii poteniali i actuali b) creditorii c) furnizorii d) statul (prin acordarea de subvenii)

e) locatorul 2. Clienii 3. Partenerii sociali 4. Statul (prin autoritatea fiscal) 5. Ali utilizatori (colectivitile locale, concurena) 1) Finanatorii ntreprinderii: a) Investitorii actuali i poteniali. Acetia sunt interesai de informaii precum: - capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare; - dividendele distribuite de ntreprindere; - riscul asociat investiiei; - modul de remunerare al managerilor; - rezultatul net pe aciune; - cotaiile aciunii pe diferite piee de capital. b) Creditorii Acetia sunt reprezentai de creditorii bursieri i de creditorii bancari. Creditorii bursieri sunt obligatarii. Acetia sunt interesai s cunoasc informaii precum: - randamentul i riscul asociat unei obligaiuni; - cotaiile obligaiunilor; - gradul de ndatorare al ntreprinderii; - lichiditatea ntreprinderii. Creditorii bancari sunt interesai de obicei s cunoasc informaii despre: - capacitatea de rambursare a mprumuturilor; - lichiditatea ntreprinderii; - rentabilitatea ntreprinderii; - modul de finanare al imobilizrilor; - structura financiar a ntreprinderii; - garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea.

c) Furnizorii Acetia sunt interesai s cunoasc n ce msur societatea debitoare va fi capabil s i ndeplineasc obligaiile contractuale. Furnizorii finaneaz ntreprinderea prin creditul acordat pe perioada cuprins ntre momentul achiziiei de bunuri, primirii de lucrri i servicii i momentul achitrii acestora (creditul comercial). d) Statul Acesta poate finana ntreprinderea prin acordarea de subvenii pentru investiii sau de subvenii de exploatare. Necesarul acestor subvenii este stabilit prin analize n cadrul crora informaia contabil ocup un loc privilegiat. e) Locatorul (n cadrul unui contract de locaie) 2. Clienii Acetia sunt interesai s obin informaii privind continuitatea activitii ntreprinderii ca o garanie a continurii contractelor ncheiate. Interesul lor vizeaz de asemenea politica de preuri i de servicii (ntreinere i reparaii, de exemplu) etc. 3. Partenerii sociali Acetia sunt reprezentai de salariai i de sindicate. Salariaii sunt interesai s cunoasc informaii privind: - mrimea i modul de utilizare a profitului; - informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti); - continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc; - investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea profesional a salariailor. Sindicatele solicit informaii privind: - politica salarial; - condiiile de munc; - modul de remunerare al managerilor. 4. Statul Acesta, prin administraia fiscal solicit informaii necesare stabilirii bazelor de calcul al impozitelor i taxelor. Puterea public este reprezentat, de asemenea, de contabilii 4

naionali, responsabili de sintezele macroeconomice i previziunile la nivel naional, i statisticieni, responsabili de satisfacerea nevoilor de informare detaliat, dar de interes general. 5. Ali utilizatori Acetia sunt reprezentai de: - colectivitile locale; - micrile ecologiste; - organizaiile de protecie a consumatorilor; - concurena; - tribunalele B. Utilizatorii interni: Acetia sunt reprezentai de manageri. Ei apeleaz la informaiile contabile care reflect politicile de exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Spre deosebire de utilizatorii externi, managerii au acces i la informaiile din sfera contabilitii de gestiune (acestea nu sunt fcute publice). Exist informaii contabile de interes comun dar i informaii care intereseaz doar o anumit categorie de utilizatori. Organismul internaional de normalizare contabil (IASB) recunoate c nu toate cerinele de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare. El consider c investitorii sunt cei mai exigeni utilizatori. Prin urmare, satisfacerea necesitilor lor informaionale va nsemna i satisfacerea majoritii necesitilor celorlalte categorii de utilizatori. Dac am analiza piaa de informaie contabil romneasc am putea constata cu uurin c puterea public (prin autoritatea fiscal) a fost i continu s fie (din pcate) utilizatorul privilegiat de informaie contabil. Aa se explic lipsa de transparen i ariditatea situaiilor financiare ntocmite de ntreprinderile romneti. Managerii, dei au o poziie privilegiat (spuneam c au acces la orice informaie contabil), nu se folosesc ntotdeauna de aceasta pentru realizarea unei gestiuni eficiente a ntreprinderii. Investitorii i salariaii se afl undeva la coada listei.

2.2. Oferta de informaie contabil Oferta de informaie contabil, n cazul ntreprinderilor care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate, const n setul de situaii financiare pe care acestea sunt obligate s le ntocmeasc i s le fac publice: Oferta de informaie contabil Situaia financiar Bilanul contabil Contul de profit i pierdere Tabloul fluxurilor de trezorerie Situaia variaiilor capitalurilor proprii Politici contabile i note explicative Coninut Descrie poziia financiar a ntreprinderii prin intermediul elementelor de active, datorii i capitaluri proprii; Descrie performana financiar a ntreprinderii prin intermediul elementelor de venituri i cheltuieli Descrie variaia trezoreriei de la un an la altul prin fluxurile de ncasri i pli aferente diferitelor categorii de activiti Descrie variaiile n averea proprietarilor ntreprinderii Deoarece informarea coninut n celelalte situaii financiare furnizeaz o imagine incomplet a poziiei financiare, a performanelor i a micrilor de trezorerie ale ntreprinderii, informarea necesar pentru a completa imaginile de sintez referitoare la entitatea descris va fi prezentat n note. Informaia din note poate fi contabil dar i extracontabil. Ea poate s fie furnizat i n limbajul curent, nu doar cifric. n note se descriu politicile contabile, prelucrrile (tratamentele) utilizate pentru msurarea i contabilizarea elementelor prezentate n situaiile financiare, explicaiile referitoare la incertitudini i eventualiti, etc.