Sunteți pe pagina 1din 9

n cazul arendei operaionale la arendator se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1.

Reflectarea valorii de intrare (reevaluate) a activelor transmise n arend ca coresponden ntre subconturile deschise n cadrul conturilor sintetice 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale. De exemplu, la predarea n arenda operaional a unei cldiri se va ntocmi urmtoarea formul contabil: Dt 123 Mijloace fixe, subcontul Mijloace fixe transmise n arend operaional Ct 123 Mijloace fixe, subcontul Cldiri. 2. Dt Ct Ct Ct 3. Dt Dt Dt Dt Calcularea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor transmise n arend: 714 Alte cheltuieli operaionale 113 Amortizarea activelor nemateriale sau 124 Uzura mijloacelor fixe 126 Epuizarea resurselor naturale.

Calcularea plii de arend (fr TVA): 241 Casa 242 Cont de decontare 243 Cont valutar n cazul achitrii plii de arend n momentul calculrii acesteia 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate n cazul achitrii ulterioare a plii de arend Ct 612 Alte venituri operaionale. Reflectarea sumei TVA aferente plii de arend: 241 Casa 242 Cont de decontare 243 Cont valutar n cazul achitrii plii de arend n momentul calculrii acesteia 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate n cazul achitrii ulterioare a plii de arend Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. 4. Dt Dt Dt Dt 5. Dt Dt Dt Ct ncasarea plii de arend (cu scderea impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat): 241 Casa 242 Cont de decontare 243 Cont valutar 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.

6. Reflectarea impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat n cursul anului de gestiune: Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate. 7. Trecerea n cont la finele anului de gestiune a impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. 8. nregistrarea cheltuielilor de reparaie i modernizare a mijloacelor fixe transmise n arend: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale sau Dt 121 Active materiale n curs de execuie n funcie de metoda de constatare a cheltuielilor de reparaie aplicat de ntreprindere Ct 812 Activiti auxiliare sau Ct 521 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte creane pe termen scurt n funcie de modul de efectuare a lucrrilor de reparaie (n regie sau antrepriz). 9. Reflectarea sumei TVA aferent valorii lucrrilor de reparaie efectuate n antrepriz: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct 521 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte creane pe termen scurt. 10. Primirea activelor de la arenda dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de arend ca coresponden ntre subconturile deschise n cadrul conturilor sintetice 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale. De exemplu, la primirea de la arenda a cldirii transmise anterior n arenda operaional se va ntocmi urmtoarea formul contabil: Dt 123 Mijloace fixe, subcontul Cldiri Ct 123 Mijloace fixe, subcontul Mijloace fixe transmise n arend operaional. Evidena arendei operaionale la arenda n cazul arendei operaionale arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni: nregistreaz activele primite n arend n conturi extrabilaniere la valoarea prevzut n contractul de arend; constat plata de arend ca consumuri sau cheltuieli, n funcie de destinaia i locul utilizrii activelor arendate; suport cheltuielile legate de ntreinerea activelor arendate (dac contractul nu prevede altfel); reine i achit la buget impozitul pe venit de 5% calculat din suma plii de arend (fr TVA); reflect ca cheltuieli (venituri) sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului de arend.

Operaiunile privind arenda operaional se nregistreaz la arenda prin urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii contractuale a activelor primite n arend: Dt 911 Active nemateriale arendate sau Dt 912 Active materiale pe termen lung arendate. Calcularea plii de arend (fr TVA): 712 Cheltuieli comerciale 713 Cheltuieli generale i administrative 813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului arendat Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Ct 539 Alte datorii pe termen scurt. 2. Dt Dt Dt 3. Dt Ct Ct 4. Dt Dt Ct Ct 5. Dt Dt Ct Trecerea n cont a TVA aferent plii de arend: 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe termen scurt. Achitarea plii de arend (cu scderea impozitului pe venit de 5 %): 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe termen scurt 241 Casa 242 Cont de decontare. Reinerea impozitului pe venit de 5 % din suma plii de arend: 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe termen scurt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

6. nregistrarea cheltuielilor de ntreinere a activelor arendate:

Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul efectiv de utilizare a activului arendat Ct 211 Materiale Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoarea i scurt durat Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 539 Alte datorii pe termen scurt etc. 7. Returnarea activelor arendatorului dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de arend: Ct 911 Active nemateriale arendate sau Ct 912 Active materiale pe termen lung arendate.
Exemplul 4.1 n luna noiembrie 2002 S.A. Plai a transmis S.R.L. Viitorul un autocamion n arend operaional pe un termen de 6 luni. Valoarea de intrare a autocamionului constituie 50 000 lei, valoarea probabil rmas 2 000 lei, valoarea contractual 40 000 lei. Conform condiiilor contractuale, plata de arend lunar constituie 1 000 lei (fr TVA). Uzura autocamionului se calculeaz prin metoda casrii liniare, conform normei uzurii anuale de 20 %. Autocamionul a fost utilizat pentru transportarea i comercializarea mrfurilor. Pe parcursul termenului de arend au fost efectuate urmtoarele cheltuieli: la arendator: reparaia autocamionului efectuat n antrepriz n valoarea total (fr TVA) 1 500 lei; la arenda: schimbul uleiului 900 lei; consumul de motorin 4 200 lei. Dup expirarea termenului de arend autocamionul a fost returnat arendatorului.

n baza exemplului de mai sus la arendator i arenda se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.1.
Tabelul 4.1 nregistrri contabile privind arenda operaional Nr. crt. Coninutul operaiunilor Suma, lei 3 50 000 40 000 1 000 Corespondena conturilor la arendator la arenda debit credit debit credit 4 5 6 7 123 228 123 612 912 712 521

1 2 1. Transmiterea autocamionului n arend 2. Primirea autocamionului n arend 3. Calcularea plii de arend lunare (fr TVA) 4. Reflectarea sumei TVA aferente plii de arend lunare (1 000 lei 0,20) 5. nregistrarea valorii lucrrilor de reparaie a autocamionului (fr TVA) 6. Reflectarea sumei TVA aferent valorii lucrrilor de reparaie (1 500 lei 0,20)

200

228

534

534

521

1 500

714

521

300

534

521

1 2 7. Reflectarea valorii uleiului schimbat i motorinei consumate (900 lei + 4200 lei) 8. Calcularea uzurii lunare a autocamionului [(50 000 lei 2 000 lei 0,20%) : 12 luni)] 9. Achitarea plii de arend fr impozitul pe venit de 5 % [1 200 lei (1 000 lei 0,05)] 10. nregistrarea impozitului pe venit de 5 % din suma plii de arend achitate (1 000 lei 0,005) 11.. Returnarea autocamionului arendatorului 12. Primirea autocamionului de la arenda

5100

712

211

800

714

124

1 150

242

228

521

242

50 40 000 50 000

225 123

228 123

521

534 912

Operaiunile privind arenda finanat se nregistreaz la arendator prin urmtoarele formule contabile1: 1. Reflectarea valorii de rscumprare (fr TVA) a activelor transmise n arend: Dt 134 Creane pe termen lung Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung. 2. nregistrarea TVA aferent valorii de rscumprare a activelor transmise n arend: Dt 134 Creane pe termen lung Ct 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat. 3. Dt Ct Ct Ct Ct 4. Dt Dt Dt Ct Ct Ct Reflectarea valorii de bilan a activelor transmise n arend: 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung 111 Active nemateriale 122 Terenuri 123 Mijloace fixe 125 Resurse naturale. Casarea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor transmise n arend: 113 Amortizarea activelor nemateriale sau 124 Uzura mijloacelor fixe 126 Epuizarea resurselor naturale 111 Active nemateriale sau 123 Mijloace fixe 125 Resurse naturale.

5. Reflectarea sumei cheltuielilor legate de transmiterea (demontarea, transportarea) activelor n arend: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 812 Activiti auxiliare. 6. Reflectarea la finele anului de gestiune a cotei curente a: a) creanelor pe termen lung: Dt 229 Alte creane pe termen scurt
1

n acest paragraf nu sunt examinate operaiunile de reinere a impozitului pe venit n mrime de 5 % care se reflect n contabilitate ca i n cazul arendei operaionale (vezi paragraful 4.2).

Ct 134 Creane pe termen lung; b) veniturilor anticipate pe termen lung: Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung Ct 515 Venituri anticipate curente; c) cheltuielilor anticipate pe termen lung: Dt 251 Cheltuieli anticipate curente Ct 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung. 7. Reflectarea sumei valorii de rscumprare a activelor transmise n arend care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent: Dt 515 Venituri anticipate curente Ct 621 Venituri din activitatea de investiii. 8. nregistrarea TVA aferent sumei valorii de rscumprare a activelor transmise n arend, care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent: Dt 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. 9. Reflectarea sumei valorii de bilan a activelor transmise n arend, care urmeaz a fi decontat n perioada de gestiune curent: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 251 Cheltuieli anticipate curente. 10. Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent perioadei de gestiune curent: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 622 Venituri din activitatea financiar. 11. Calcularea TVA aferent plii (dobnzii) de arend: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. 12. ncasarea valorii de rscumprare i a plii (dobnzii) de arend aferente perioadei de gestiune curente: Dt 241 Casa sau Dt 242 Cont de decontare Dt 243 Cont valutar Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate i Ct 229 Alte creane pe termen scurt. Evidena arendei finanate la arenda n cazul arendei finanate arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni: reflect bunurile luate n arend ca active, iar plile de arend care urmeaz a fi achitate ca datorii; calculeaz amortizarea (uzura, epuizarea) activelor arendate n acelai mod ca i pentru activele proprii; suport cheltuielile de reparaie, modernizare i ntreinere a activelor arendate; achit treptat (pe pri) valoarea de rscumprare a activelor arendate n termenele stabilite prin contractul de arend; calculeaz i recunoate n fiecare perioad de gestiune plata (dobnda) de arend ca cheltuieli ale activitii financiare; nregistreaz operaiunile de transmitere a activelor arendate n proprietatea sa dup expirarea termenului de arend sau n cazul rscumprrii anticipate a acestora.

Operaiunile privind arenda finanat se nregistreaz la arenda prin urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii activelor (fr TVA) primite n arend: Dt 111 Active nemateriale Dt 122 Terenuri Dt 123 Mijloace fixe Dt 125 Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor primite n arend finanat) Ct 421 Datorii de arend pe termen lung. 2. nregistrarea sumei TVA aferent valorii activelor primite n arend: Dt 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat Ct 421 Datorii de arend pe termen lung. Calcularea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor primite n arend: 712 Cheltuieli comerciale 713 Cheltuieli generale i administrative 813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul de utilizare a activelor arendate Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale sau Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 126 Epuizarea resurselor naturale (subconturile corespunztoare de eviden a amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor primite n arenda finanat). 3. Dt Dt Dt 4. Reflectarea sumei valorii activelor primite n arend ce urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent: Dt 421 Datorii de arend pe termen lung Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte datorii pe termen scurt. 5. Trecerea n cont a TVA aferent valorii activelor primite n arend care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat. 6. Dt Ct Ct 7. Dt Ct Ct Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent perioadei de gestiune curente: 722 Cheltuieli ale activitii financiare 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 539 Alte datorii pe termen scurt. Trecerea n cont a TVA aferent plii (dobnzii) de arend calculate: 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 539 Alte datorii pe termen scurt.

8. Achitarea valorii activelor primite n arend i a plii (dobnzii) de arend aferente perioadei de gestiune curente: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 241 Casa sau Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar. 9. Reflectarea valorii activelor rscumprate trecute n proprietatea arendaului: Dt 111 Active nemateriale sau Dt 122 Terenuri

Dt 123 Mijloace fixe Dt 125 Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor, n funcie de tipurile acestora) Ct 111 Active nemateriale sau Ct 122 Terenuri Ct 123 Mijloace fixe Ct 125 Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor primite n arend finanat). 10. Reflectarea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor rscumprate: Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale sau Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Dt 126 Epuizarea resurselor naturale (subconturile corespunztoare de eviden a amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor primite n arenda finanat) Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale sau Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 126 Epuizarea resurselor naturale (subconturile de eviden a amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor, n funcie de tipurile acestora).
Exemplul 4.2 n luna ianuarie 2002 S.A. Plai a transmis n arend S.R.L. Fgura o cldire pentru oficiu pe un termen de 5 ani. Conform contractului, dup expirarea termenului de arend, cldirea trece n proprietatea arendaului. Valoarea de intrare a cldirii constituie 200 000 lei (fr TVA), suma uzurii acumulate 80 000 lei, valoarea de rscumprare (fr TVA) 140 000 lei. Uzura cldirii se calculeaz conform metodei casrii liniare, norma uzurii anuale este de 1,5 %. Plata de arend (dobnda) constituie 15 % din valoarea de rscumprare rmas i se achit anual. Valoarea de rscumprare se achit la finele fiecrui an de gestiune n pri egale.

n baza exemplului dat la arendator i arenda se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.2.
Tabelul 4.2 nregistrri contabile privind arenda finanat Nr. crt. Coninutul operaiunilor Suma, lei Corespondena conturilor la arendator la arenda debit credit debit credit 4 5 6 7

1 2 3 1. Reflectarea valorii de rscumprare a cldirii transmise (primite) n arend 140 000 2. nregistrarea TVA aferent valorii de rscumprare a cldirii transmise (primite) n arend 28 000 (140 000 lei 0,20) 3. Reflectarea valorii de bilan a cldirii transmise n arend (200 000 lei 80 000 lei) 120 000 4. Casarea uzurii acumulate a cldirii transmise n arend 80 000 5. Calcularea sumei uzurii lunare a cldirii arendate 175 [(140 000 lei 0,015) : 12]

134

422

123

421

134

535

226

421

141 123

123 124

713

124

1 2 6. nregistrarea la finele anului de gestiune a cotei curente a: a) creanelor/datoriilor pe termen lung care urmeaz a fi achitate n anul de gestiune curent (140 000 lei : 5 ani) b) veniturilor anticipate pe termen lung (140 000 lei : 5 ani) c) cheltuielilor anticipate pe termen lung (120 000 lei : 5 ani) 7. Trecerea la venituri a valorii de rscumprare a cldirii arendate care urmeaz a fi achitat n anul de gestiune curent 8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a cldirii arendate aferent anului de gestiune curent 9. nregistrarea sumei TVA aferent valorii de rscumprare a cldirii care urmeaz a fi achitat n anul de gestiune curent (28 000 lei 0,20) 10. Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent anului de gestiune curent (140 000 lei 0,15) 11. nregistrarea sumei TVA aferent plii (dobnzii) de arend calculate (21 000 lei 0,20) 12. ncasarea (transferarea): - sumei valorii de rscumprare aferent anului de gestiune curent (28 000 lei + 5 600 lei) - plii (dobnzii) de arend 1 (21 000 lei + 4 200 lei) Total Exemplul 4.3 (arenda reversibila)

28 000

229

134

421

521

28 000

422

515

24 000

251

141

28 000

515

621

24 000

721

251

5 600

535

534

534

226

21 000

228

622

722

521

4 200

228

534

534

521

33 600 25 200 58 800

242 242

229 228

521 521

242 242

Firma Plai (n continuare vnztor-arenda) a vndut S.R.L. Stejar (n continuare cumprtor-arendator) o instalaie frigorific destinat pstrrii mrfurilor cu condiia arendei operaionale reversibile a acesteia. Valoarea de intrare a instalaiei frigorifice constituie 112 500 lei, suma uzurii acumulate 31 200 lei, valoarea de rscumprare (fr TVA) 90 000 lei. Termenul de arend constituie 14 luni (15 mai 2002 14 iulie 2003). Conform condiiilor contractuale, plata de arend se achit la finele fiecrui trimestru n sum de 6 000 lei (fr TVA). Termenul de funcionare util a instalaiei frigorifice stabilit de cumprtorul -arendator constituie 8 ani. Uzura se calculeaz prin metoda casrii liniare conform norme i anuale de 12,5 %. Dup expirarea termenului de arend instalaia frigorific a fost returnat cumprtorului-arendator.

n baza exemplului de mai sus se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.3.
Tabelul 4.3.

n scopul simplificrii calculelor n exemplul de fa nu sunt prezentate formulele contabile privind reflectarea impozitului pe venit n mrime de 5 %.

nregistrri contabile privind tranzaciile aferente vnzrii activelor cu arend reversibil Nr. crt. 1 1. Corespondena conturilor la vnztorla cumprtorConinutul operaiunilor arenda arendator debit credit debit credit 2 3 4 5 6 7 Vnzarea-cumprarea instalaiei frigorifice Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a instalaiei frigorifice vndute/cumprate 90 000 229 621 123 521 nregistrarea TVA aferent valorii de vnzare a instalaiei frigorifice 18 000 229 534 534 521 (90 000 lei 0,20) Reflectarea valorii de bilan a instalaiei frigorifice vndute (112 500 lei 31 200 lei) 81 300 721 123 Casarea uzurii acumulate a instalaiei frigorifice vndute 31 200 124 123 ncasarea (transferarea) mijloacelor bneti pentru instalaia frigorific vndut/cumprat (90 000 lei + 18 000 lei) 108 000 242 229 521 242 Transmiterea-primirea n arend a instalaiei frigorifice Reflectarea valorii instalaiei frigorifice primite (transmise) n arend 90 000 912 123 123 Calcularea uzurii lunare a instalaiei frigorifice arendate [(90 000 lei 0,125) : 12 luni] 938 714 124 Calcularea plii de arend pe trimestrul II al anului 2002 3 000 712 521 228 612 [(6 000 lei 1,5 luni) : 3 luni] nregistrarea TVA aferent plii de arend calculate (3 000 lei 0,20) 600 534 521 228 534 ncasarea (transferarea) plii de arend fr impozitul pe venit n mrime de 5% 3 450 521 242 242 228 [(3 000 lei + 600 lei) (3 000 lei 0,05)] Reflectarea sumei impozitului pe venit n mrime de 5% 150 521 534 225 228 (3 000 lei 0,05) Returnarea (primirea) instalaiei frigorifice dup expirarea termenului de arend 90 000 912 123 123 Suma, lei

2.

3.

4. 5.

6.

7.

8.

9. 10.

11.

12.