Sunteți pe pagina 1din 7

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Tema 7: Coninutul social - economic al impozitelor i taxelor Noiuni generale cu privire la impozite i taxe Clasificarea impozitelor Elementele i funciile impozitelor Principii i metode de impunere Metode ce percepere (colectare) a impozitelor Impozite i taxe ale administraiei de stat centrale Impozite i taxe locale

1. Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Taxa reprezint plata efectuat de ctre persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime. Trsturile specifice ale taxelor sunt: Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic. ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri: Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat. La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

2. Clasificarea impozitelor Impozitele instituite n majoritatea statelor lumii sunt caracterizate prin diversitatea lor determinata de deosebirile care privesc att trsturile de forma ct i de coninut. Pentru a observa mai uor efectele diferitor categorii de impozite pe plan economic, social, politic este nevoie de grupat impozitele pe baza unor criterii tiinifice. Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite: a) directe b) indirecte. Aceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, att din punct de vedere teoretic ct si practic. Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul, c persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport (de exemplu impozitul pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare) Impozitele indirecte sunt acele impozite, care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii

mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei ( de exemplu TVA, accizele, taxele vamale) Dup obiectul impunerii deosebim: a) impozite pe venit b) impozite pe avere c) impozite pe consum Daca impozitele pe venit i pe avere vizeaz existena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz tocmai cheltuirea lor. Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n: a) impozite cu caracter fiscal b) impozite cu caracter de ordine. Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului (impozite pe venit, TVA). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal (accize la buturi alcoolice, igri etc.) Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi: a) permanente, cnd se ncaseaz periodic b) incidentale, cnd se instituie i se ncaseaz o singura dat. Dup instituia care le administreaz: 1) n statele de tip federal deosebim a) impozite federale b) impozite ale statelor membre ale federaiei c) impozite locale 2) n statele de tip unitar a) impozite ale administraiei centrale de stat b) impozite ale administraiei locale. 3. Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: 1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. 2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia. 3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. 4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. 5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor

emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. 6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc. 7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: proporional progresiv regresiv 8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. 9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate 10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal. Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul pe venit un an. 11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. 12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. 4. Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n sens restrns, trei funcii: a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social. b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil. c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz consumul de produse duntoare sntii, etc. n sens larg, n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor: fiscal; de stimulare; de redistribuire; de reglare; de control. Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i 1. 2. 3. 4. 5.

obiective cu caracter economic i social. Din definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul primordial n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface necesitile publice. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului naional n folosul pturilor sociale. Din latin fiscus reprezint trezoreria statului. Funcia fiscal timp ndelungat era o funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei impozitului. n statele slab dezvoltate i n cele cu regim totalitar de conducere funcia fiscal i pn n prezent prevaleaz asupra celorlalte funcii. n aceste condiii, povara fiscal ridicat i utilizarea fiscalitii numai n interesele statului duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal. Contribuabilii nu numai c nu i ndeplinesc pe deplin obligaiile fiscale, dar caut diverse modaliti legale i ilegale de a eschiva de la plata impozitelor. Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar fi nvmntul, sntatea, tiina, cultura .a. Utilizarea eficient a resurselor bugetare n aceste domenii stimuleaz progresul social, dar rezultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat de timp. n acest context a aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr-o perioad mai scurt de timp. Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat. Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor. Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune n ambele cazuri efectul de stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii economice, care necesit amestecul statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul devine un instrument viabil al politicii sociale a statului. Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz ale statului. Aceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut. Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice. Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor. Iniial funcia de redistribuire avea un caracter preponderent fiscal, dar odat cu dezvoltarea economiei statul tot mai mult se implic n organizarea activitii economice. Astfel, funcia de redistribuire capt un caracter regularizator, care se nfptuiete prin intermediul mecanismului fiscal. n prezent mecanismul de reglare a activitii economice a statului prin intermediul impozitelor este foarte dezvoltat, ceea ce permite de a delimita separat funcia de reglare a impozitelor. Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici. Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc. Funcia de reglare nu poate fi delimitat de alte funcii ale impozitului, ea interacioneaz cu alte funcii, n special cu cea fiscal. n procesul de mobilizare a unei pri din veniturile agenilor economici la dispoziia statului sunt utilizate diverse metode de percepere a impozitelor, iar relaiile dintre contribuabili i stat sunt n permanent contradicie. Funciile impozitelor reflect un anumit aspect al relaiilor fiscale: funcia fiscal reflect atitudinea contribuabililor fa de stat, ndreptat spre acumularea maximului de resurse financiare la buget; funcia de reglare reflect atitudinea statului fa de contribuabili, n scopul de a crea condiii favorabile pentru activitate. n procesul de reglementare fiscal statul efectueaz o analiz multilateral a activitii economice, dar pentru a obine un efect maxim este nevoie de a efectua un control asupra corectitudinii funcionrii mecanismului fiscal. Impozitele, ca i finanele ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea derulrii din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i n rezultat poate determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale. 5. Principii clasice ale impunerii Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze patru preocupri enunate de Adam Smith: 1. Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa. 2. Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n stabilirea impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret, cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil. 3. Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii pentru contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal. 4. Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic cheltuielile de ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite.

Principii moderne de impunere 1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n faa impozitelor i egalitate prin impozit. Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s ne existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA, taxe vamale, accize, .a. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Egalitatea mai poate fi orizontal i vertical. Pentru obinerea unei reale egaliti fiscale este necesar ca la stabilirea impozitului s se in seama nu numai de mrimea absolut a veniturilor realizate de o persoan, ci i de elementele care caracterizeaz situaia individual precum i sarcinile sociale ale acesteia, care influeneaz capacitatea de plat. 2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului. Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu crete n raport de sporirea produciei i nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia impozabil. n realitate, de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite. Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul. 3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state. Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care-1 greveaz, iar pentru a restrnge consumul procedeaz n sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor respective. 4. Principiile social-politice. Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea consumului unor produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, - s favorizeze natalitatea etc. 6. Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale. n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan. n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectiv n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect (sau forfetar) Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentuale Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii.

De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m 2 sau pe ha. n acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Exemplu: Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5ha si 15ha. Cota stabilit este de 75 lei ha. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 375 lei ( 5 ha *75 lei/ha ) pentru al doilea contribuabil 1125 lei ( 15 ha *75 lei/ha ) Impunerea n cote procentuale Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual: proporional progresiv regresiv Impunerea n cote proporionale Conform acestei metode se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional are i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal (nu se i-a n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed). Exemplu: Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei. Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 15%. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 1000*15% = 150 lei pentru al doilea contribuabil 5000*15%=750 lei. Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor statului proporional cu mrimea veniturilor obinute. n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (impozitul pe venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte (TVA, taxe vamale, accize etc.) Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 1. impunere n cote progresive simple (global) 2. impunere n cote progresive compuse (pe trane ) Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependena de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Impunerea n baza cotelor progresive simple Obiectul impozabil ( lei ) Pn la 1350 lei De la 1350 lei pn la 1750 lei Ce depete 1750 lei

Cuta impozitului % 7 10 20

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoana care obine venit de 1350 lei va plti statului un impozit de 94,5 lei (1350 * 7% ), iar o alt persoan, care are venit de 1351 lei va achita un impozit de 135,1 lei ( 1351 * 10% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz statului un impozit cu 40,6 lei mai mult. Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impunerea n baza cotelor progresive compuse Tranele de venit ( lei ) Pn la 1350 lei Dela 1350 lei pn la 1750 lei Ce depete 1750 lei Cota impozitului % 7 10 20

i dac ne referim la exemplul precedent, ns utilizm aceast metod de impunere, atunci avem c persoana care are venit de 1350 lei pltete un impozit de 94,5 lei (1350 * 7% ), iar persoana ce realizeaz venit de 1351 lei va plti un impozit de 94,6 lei (1350*7% + (1351-1350)* 10%] Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai mare i nu ntreaga sum. Impunerea regresiva (degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare. Exemplu: Doi contribuabili au venituri de 500 lei i 2000 lei respectiv. Ambii au consumat n aceeai perioad de timp aceleiai produse alimentare n sum de 300 lei. TVA n preul produselor constituie 50 lei. Raportul dintre impozit i venit este: pentru primul contribuabil 10% = (50 lei/500 lei )* 100% pentru al doilea contribuabil 2,5 % = (50 lei/2000 lei)* 100% Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai marc i un procent mai mare pe un venit mai mic. Exemplu: Tranele de venit Cotele impozitului Pn la 10000 lei De la 10000 pn la 30000 lei De la 30000 pn la 100000 lei De la 100000 pn la 500000 lei 5 10 15 12

Impunerea regresiv, n cazul impozitelor directe (pe venit sau pe avere) se practic dac se urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul economic o funcie dinamizatoare. 7. Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de colectare (percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode: 1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul su dou variante: a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil. b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz n care spunem c impozitul este portabil. 2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sine stttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni. 3) stopajul la surs, care prevede c calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan (contabilul). n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii care pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege. 4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc. n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal se implic postfactium, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale.