Sunteți pe pagina 1din 42

INTRODUCERE Conceptul comer exterior este o activitate referitoare la operaiile comerciale privind vnzarea, cumprarea sau schimbul de mrfuri,

prestri de servicii. Prin activitatea de comer exterior se creeaz premisele pentru valorificarea superioar a potenialului economic al fiecrei ri crescnd astfel eficiena economiei naionale. Activitatea de comer exterior asigur intrarea de resurse valutare n Republic, echilibrarea balanei valutare i formarea disponibilitilor pentru plata impozitelor i a altor obligaii externe. Prin activitatea de comer exterior se menine i se dezvolt relaiile cu rile din comunitatea mondial sporind prestigiul Republica Moldova n lume. Exigenile partenerilor externi stimuleaz calitativ producia naional. Comerul extern constituie un important factor al creterii economice. n structur, comerul exterior cuprinde dou componente: 1.schimburile comerciale, constau n vnzarea - cumprarea de mrfuri de ctre societile comerciale aparinnd unor ri diferite. Dup sensul n care au loc, schimburile de mrfuri se efectueaz n: export de mrfuri; import de mrfuri. Orice comer exterior este alctuit din export, import, reexport i comer de tranzit. Exportul const n totalitatea operaiilor comerciale prin care o parte din mrfuri, produse sunt prelucrate n republic i se vnd n strintate. Importul reprezint ansamblul operaiilor prin care se cumpr mrfuri din afar n vederea consumului productiv sau individual. Reexportul const n activitatea unor persoane autorizate de a cumpra mrfuri din ambele ri i de a le vinde n a treia ar. Comer de tranzit const n activitatea desfurat de persoane autorizate pentru transportul mrfurilor strine pe teritoriul naional. 2.cooperarea economico internaional este o form superioar a legturilor economice dintre state care mpletete elementele din domeniul produciei cu elemente din sfera circulaiei, pe cele din economie cu cele din tiin i tehnic. Comerul exterior este una din ramurile principale ale economiei naionale i cuprinde att operaiile de import cu bunuri i servicii, ct i activitile de cooperare tehnico-tiinific cu strintatea. Importul i respectiv exportul de bunuri i servicii contribuie la realizarea Produsului Intern Brut, iar raportul dintre aceste componente influeneaz n sens pozitiv sau negativ creterea economic general. 3

Diferitele aspecte sociale i politice ce rezulta din activitatea de comer exterior sunt necuantificabile prin sistemul de contabilitate, acestea fiind ncadrate n categoria efectelor neeconomice care influeneaz pozitiv sau negativ economia unei ari. Principalele trsturi economico-financiare care caracterizeaz activitatea unitilor ce practic comer exterior i care se reflect direct n contabilitate sunt: caracterul economic al activitii; interferena factorului naional cu cel internaional a activitii; diversitatea i specificitatea activitii de comer exterior; sistemul de finanare, creditare i decontare a activitii. Caracterul economic al activitii de comer exterior se regsete n organizarea i conducerea contabilitii, iar modelul contabil al acestei activiti are la baz planul de conturi destinat tuturor unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice. n contabilitatea financiar, formele de realizare a activitii de comer exterior implic, utilizarea unor metodologii adecvate coninutului fiecreia dintre ele, iar n contabilitatea de gestiune a fiecrei forme sau tip de activitate ca o structur care se evideniaz distinct potrivit nevoilor de gestiune intern. Sistemul de finanare, creditate i decontare reprezint principalele modaliti de asigurare de ctre unitile economice a fondurilor necesare desfurrii activitii. Pe calea finanrii se asigur fondurile proprii sub forma capitalului social i a celorlalte fonduri proprii: rezerve, rezultatului exerciiului, fondurile proprii cu scop determinat. Pe calea creditrii se asigur completarea necesarului total de fonduri sub forma datoriilor financiare, comerciale sau de alt natur. Decontarea activitii de comer exterior are o influen deosebit asupra contabilitii. Acestea se regsesc n contabilitate sub forma: mijloacelor de plat, instrumentelor de plat i de credit i modalitilor de plat. Raportul de echivalen dintre unitatea monetar a unei ri i unitile monetare ale altor ri reprezint cursul valutar sau cursul de schimb. Sfera operatorilor economici care exercit activitatea de comer exterior este mai cuprinztoare dect aceea a operatorilor interni care exercit exclusiv activiti de comer intern. n ceea ce privete organizarea contabilitii operaiunilor de comer exterior menionm c aceasta este influenat de urmtoarele: 1) caracterul economic al activitii de comer exterior; 2) diversitatea activitilor de comer exterior; 3) sistemul de finanare-creditare i decontare a activitilor de comer.

Caracterul economic al activitii de comer exterior are ca rezultat crearea de venit naional, deoarece aceast activitate se desfoar n sfera produciei destinate comerului exterior, precum i a circulaiei acestei producii. Modelul de contabilitate practicat este acela prin care se pun n eviden fondurile materiale i bneti, consumul acestora pentru desfurarea activitilor de import precum i pe evidenierea rezultatelor economice obinute n urma prestrii activitilor de comer exterior. n acest context n viziunea economistului D.Vian modelul contabil al activitii de comer exterior are la baz reguli generale ale sistemului contabil al ntreprinderii, cadrul contabil general i anume: obiectivele, condiiile i modalitile de definire a sistemului contabil naional; conveniile contabile; metodele de evaluare, documentele de sintez (definire, reguli de stabilire, modele). n aplicarea sa sistemul contabil al ntreprinderii ia n considerare Planul de Conturi, reguli de funcionare a conturilor, principiile i metodologia contabil prevzut n SNC i SIRF. n plus, prin specificul sau contabilitatea operaiunilor de comer exterior reflect raporturile economico-financiare dintre operatorii economici ce aparin unor structuri economice diferite i astfel uzanele, cutumele i normele dreptului internaional apar n operaiile contabile ce se execut. n aceast categorie putem exemplifica preurile utilizate pentru evaluarea operaiilor de comer exterior de bunuri i servicii, a condiiilor de livrare a mrfurilor, a modalitilor de plat, a sistemului de finanare etc. Scopul lucrrii const n aprofundarea bazelor teoretice, ale contabilitii operaiunilor de import n conformitate cu cerinele dure ale economiei de pia, noului sistem contabil, implementat n Republica Moldova i normele acceptate n practica internaional. Scopul propus a impus rezolvarea urmtoarelor sarcini: a) dezvluirea esenei i coninutului specific al operaiunilor de comer exterior; b)determinarea preurilor interne i externe ale mrfurilor i factorii care influeneaz nivelul lor; c)cercetarea cadrului legal aferent desfurrii operaiilor de comer exterior; d)regimurile vamale utilizate n activitatea de comer exterior; e)studierea instrumentelor de politica comercial de natura tarifar (vamala). Structura tezei. Scopul i sarcinile cercetrii au determinat structurarea logic a lucrrii n dou capitole. Capitolul 1 - Reglementarea activitii de comer exterior- abordeaz problemele teoretice cu privire la cadrul legal aferent desfurrii operaiilor de comer exterior; regimurile vamale utilizate n activitatea de comer exterior; determinarea i funciile documentelor specifice comerului exterior. 5

Capitolul 2 - Contabilitatea operaiunilor de import conine cercetri aprofundate privind determinarea valorii n vam a mrfurilor, calculul drepturilor de import, contabilitatea operaiunilor de import pe cont propriu. Obiectul cercetrii are un caracter multilateral i cuprinde aspectele teoretice, metodice i aplicative ale contabilitii operiunilor de import. Lucrare dat este scris pe baza datelor

entitii SRL IMCOMVIL

GRUP.
SRL IMCOMVIL GRUP a fost nregistrat la Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova la 5 ianuarie 2004 cu Nr. 1003600160027. Societatea cu Rspundere Limitat IMCOMVIL GRUP conform Actului de constituire al Societii Comerciale pentru anul 2011 poate prest urmtoarele genuri de activitate: l) importul produselor alimentare i a mrfurilor nealimentare 2)comerul cu ridicata i cu amnuntul al produselor alimentare, buturilor i produselor din tutun; Deoarece societatea SRL IMCOMVIL GRUP este o intreprindere mijlocie, ea nu dispune de un compartiment complex al contabilitii, astfel secia de contabilitatea se supune direct directorului societii i evidena contabil la SRL IMCOMVIL GRUP este efectuat de ctre contabilul-ef al SRL IMCOMVIL GRUP. Directorul societii creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru intocmirea i prezentarea oportuna a rapoartelor, asigur indeplinirea riguroas a cerinelor contabilului-ef privind intocmirea documentelor i prezentarea informaiilor necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. Contabilul-ef poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii, totodat inregistreaz documentele ce atest desfurarea operaiunilor economice i contabilizarea corespunztoare a sumelor indicate n aceste documente. Documentele primare sunt prezentate in contabilitate de persoanalul responsabil al intreprinderii, astfel contabilul asigur controlul i reflectarea in conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, precum i prezentarea informaiilor operative precum i intocmirea rapoartelor financiare in termenii stabilii.Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul care creaz condiiile necesare pentru organizarea la nivelul cuvenit a contabilitii, s ndeplineasc cu strictee cerinele contabilului ef ca toate unitile comerciale s achite n contabilitate, la timp, toate informaiile i documentele primare necesare pentru ndeplinirea drilor de seam financiare.

Capitolul 1. Reglementarea activitii de comer exterior 1.1. Cadrul legal aferent desfurrii operaiilor de comer exterior Trecerea de la economia centralizat planificat la economia de pia a avut ca efect schimbarea radical i a sistemului contabil al ntreprinderii. n acest context menionm c s-au schimbat att regulile generale ale sistemului contabil (obiectivele contabile, metodele de evaluare, definirea rapoartelor financiare, a regulilor de prezentare a acestora), ct i regulile i instrumentele de aplicare, respectiv Planul de Conturi, reguli de funcionare a conturilor, metodologia de nregistrare a operaiilor contabile; totodat s-au introdus treptat noi conturi, noi principii i reguli ce vizeaz latura aplicativ a sistemului contabil al ntreprinderilor. Sistemul contabil practicat n Republica Moldova are la baz Legea contabilitii, Standardele Naionale de contabilitate. n acest mod contabilitatea ntreprinderilor din Republica Moldova asigur informaii de nalt calitate ce rspunde urmtoarelor cerine: - s fie transparen pentru utilizatori; - s fie comparabil pentru perioadele pentru care este realizabil; - informaiile s fie generate de un cost care s nu depeasc beneficiile ateptate de utilizatori. Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice, ea asigurnd nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate. Republica Moldova este un participant activ la viaa comercial extern. Acest mijloc esenial de realizare a circuitului mondial de valori materiale i intelectuale se concretizeaz n ansamblul operaiunilor i activitilor avnd ca obiect schimbul de mrfuri, lucrri, servicii la scar internaional. Astfel, n scopul supravegherii i perfecionrii mecanismului de reglementare a comerului exterior s-au ntreprins msuri concrete pentru crearea unui cadru juridic adecvat. 7

Aadar, cunoaterea actelor normative devine unul din factorii cei mai importani ai operaiunilor de import. Actele normative ale Republicii Moldova ce reglementeaz operaiunile comerului exterior pot fi grupate n : - acte legislative cu caracter general. - acte legislative ale Departamentului Vamal: - acte legislative ale Ministerului Finanelor: - acte legislative ale BNM: - acte legislative internaionale: Principalele documente normative ce in de organizarea contabilitii operaiunilor de import snt: - Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007. - S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale ; - S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare; Legea reglementrii de stat a activitii comerciale externe nr. 1031-XIV din 08.06.2000 vizeaz modul de antrenare n aceast activitate a persoanelor fizice i juridice din Republica Moldova i din alte ri, drepturile, obligaiile i responsabilitile n acest domeniuale autoritilor publice. Conform art.6 al legii indicate participanii la activitatea comercial extern pot fi att persoane juridice ct i fizice, nregistrate n modul stabilit, ct i autoritile administraiei publice locale. Statul i realizez obiectivele sale prin: - Promovarea unei politici unice n domeniul comerului exterior ca parte component a politicii externe a Republicii Moldova; - Centralizarea sistemului reglementrii de stat a activitii comerciale externe i exercitarea controlului asupra acestei activiti; - Protecia de stat a drepturilor i intereselor legitime, inclusiv a secretului comercial, ale participanilor la activitatea comercial extern; - Liberalizarea schimbului internaional. Legea privind licenierea unor genuri de activitate nr. 451-XV din 30.07.2001 stabilete tipurile i modul de eliberare a licenelor pentru unele genuri de activitate i i extinde aciunea asupra tuturor agenilor economici din Republica Moldova, indiferent de tipul lor de proprietate, subordonare departamental i locul de nregistrare. Legea menionat definete noiunea de licen drept un act oficial, eliberat de autoritatea pentru liceniere ce atest dreptul titularului de 8

licen de a desfura, pentru o perioad determinat, genul de activitate indicat n aceasta, cu respectarea obligatorie a condiiilor de liceniere. Procedurile naionale n materie de licen de import pot afecta n mod negativ fluxul importurilor, n special dac aceste proceduri nu sunt transparente sau dac acestea ntrzie n mod nejustificat eliberarea licenelor. Legea R.M. cu privire la tariful vamal nr.1380 din 20 noiembrie 1997 i cu modificrile legii nr.11-XV din 17 februarie 2005 stabilete modul de aplicare a tarifului vamal la mrfurile introduse pe/sau scoase de pe teritoriul RM, regulile de supunere a acestor taxe vamale precum i metodele de determinare a valorii n vam i a rii de origine a mrfurilor. Hotrrea despre aprobarea regulamentelor cu privire la aplicarea regimurilor vamale nr. 207 din 26 februarie 2003 prevede tipurile de regimuri vamale condiiile plasrii mrfurilor n regimurile vamale, particularitii achitrii drepturilor de import. Un rol important n activitea de comer exterior i revine i Codului Fiscal. Conform art.100 al Codului Fiscal valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor n vam, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia taxei pe valoare adugat. n conformitate cu prevederile art.101 persoanele juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la momentul prezentrii declaraiei vamale i introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Legea Contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995 prevede modul de ntocmire a documentelor primare, reflectarea n contabilitate a operaiunilor de import n valut naional S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale prevede formarea costului mrfurilor importate care cuprinde valoarea cumprturilor, taxele vamale i cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionarea mrfurilor i alte impozite (cu excepia celor care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale). S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare determin regulile de contabilizare a operaiunilor n valut strin i a modului de reflectare a diferenelor de curs valutar. Diferenele de curs aprute ca rezultat al modificrilor n cursul valutar ntre data efecturii operaiunii n valut strin i data achitrii creanelor i datoriilor referitoare la aceasta se constat ca venituri sau cheltuieli ale ntreprinderii n perioada n care au aprut. Reglementarea valutar pe teritoriul RM este efectuat n baza Regulamentului privind reglementarea valutar pe teritoriul RM aprobat prin hotrrea Consiliului Administraiei al BNM din 13 ianuarie 1994 cu toate modificrile ulterioare. Acest document stabilete modul de efectuare a decontrilor prin virament. 9

Totodat, pentru meninerea suveranitii i asigurrii securitii economice a statului i a agenilor economici, pentru asigurarea respectrii riguroase a standardelor i normelor de calificaie necesare, se acord o atenie deosebit licenierii unor genuri de activitate. Din acest motiv, n continuare, autorul tezei va acorda atenie anume acestui aspect al activitii comerciale externe a Republicii Moldova, din punct de vedere al reglementrii normative. n art.2 al Legii privind licenierea unor genuri de activitate nr.451-XV din 30.07.2001, se definete noiunea de licen ca fiind un act oficial, eliberat de autoritatea pentru liceniere, ce atest dreptul titularului de licen de a desfura pentru o perioad determinat, genul de activitate indicat n acesta, cu respectarea obligatorie a condiiilor de liceniere. Condiiile de liceniere reprezint totalitatea cerinelor i condiiilor stabilite, a cror respectare este obligatorie pentru solicitantul i titularul de licen la desfurarea genului de activitate liceniat. Formularul de licen este un document de strict eviden. Formularele tipizate au serie i numerotare continu. Tipul formularului de licen i al anexei la acesta se aprob de Guvern. Licena conine urmtoarele elemente: - denumirea autoritii de liceniere; - seria, numrul i data eliberrii licenei; - denumirea, forma juridic de organizare, adresa juridic a titularului de licen ntreprindere sau organizaie, persoan fizic sau juridic ori numele, prenumele i adresa titularului de licen persoan fizic; - data i numrul cerificatului de nregistrare de stat a ntreprinderii sau organizaiei, codul lor fiscal ori seria i numrul buletinului de identitate, codul fiscal al persoanei fizice; - genul de activitate, integral sau parial, pentru a crui desfurare se elibereaz licena; - termenul de valabililitate a licenei; - semntura conductorului autoritii de liceniere sau a adjunctului acestuia autentificat prin aplicarea tampilei acestui organ. Anexa la licen este parte integrant a acesteia i conine toate condiiile de liceniere. Licenele eliberate sunt valabile pe ntreg teritoriu al Republicii Moldova i peste hotarele ei, n corespundere cu acordurile internaionale la care face parte. Licena se perfecteaz n termen de 3 zile lucrtoare ncepnd cu ziua primirii documentului care confirm achitarea taxei pentru eliberarea licenei. Titularul de licen nu are dreptul s transmit licena sau copia de pe aceasta altei persoane. n art.8 al Legii privind licenierea unor genuri de activitate, sunt enumerate 49 genuri de activitate supuse licenierii. Referindu-ne la activitatea comercial extern, putem meniona 9 genuri de activitate pentru desfurarea crora este nevoie de licen, stipulate n art.8: - importul alcoolului etilic; importul produciei alcoolice i a berii; 10

- importul tutunului, a tutunului fermentat i a produselor din tutun; - importul produselor de uz fitosanitar i a fertilizanilor; - activitatea legat de importul, exportul, surselor de radiaii ionizate i a materialelor radioactive, inclusiv a deeurilor radioactive ; - importul substanelor i materialelor chimice toxice, articolelor i produselor chimice de menaj; importul,i/sau exportul, reexportul substanelor care distrug stratul de ozon, precum i al echipamentelor i produselor ce conin asemenea substane; - importul i/sau exportul armamentului i muniiilor, armelor de vntoare, de tir, de instrucie, de decoraie, de colecie i de autoaprare; - importul materialelor explozive; - importul, exportul mijloacelor criptografice i tehnice de prorecie a informaiei, dispozitivelor tehnice speciale pentru obinerea ascuns a informaiei; - importul benzinei, motorinei i gazului lichefiat. Art. 18 al aceleeai legi stabilete taxa pentru licen, care variaz de la un gen de activitate la altul. Totodat, unele taxe sunt stabilite n anexa la Legea privind licenierea unor genuri de activitate. Taxele pentru licen nu sunt rigide ci pot fi modificate n dependen de politica economic a statului. De exemplu, pentru importul alcoolului etilic; importul i/sau comercializarea angro a buturilor alcoolice i a berii importate, taxa pentru licen este de 40000 lei, iar pentru importul articolelor din tutun - de 20000 lei. n afara legilor sus menionate, sunt elaborate i alte acte normative care reglementeaz licenierea operaiunilor de comer exterior. Astfel, Ministerul Finanelor al Republicii Moldova la 28 decembrie 1998 a aprobat Regulamentul cu privire la modul de eliberare a licenelor pentru importul articolelor din tutun, buturilor alcoolice i comercializarea lor angro. n acest Regulament sunt expuse unele condiii crora trebuie s corespund agentul economic, documentele necesare a fi prezentate la Ministerul Finanelor pentru a obine licena: - cerere pentreu eliberarea licenei; - certificat de atribuire a codului fiscal; - certificat de nregistrare ca pltitor de TVA; - statutul, Contractul de Constituire n original; - documentele eliberate de Inspectoratul Fiscal, respectiv ce confirm lipsa datoriilor la buget; - contractul de distribuie ncheiat cu productorul etc. Conform anexei nr.2 Lista genurilor de activitate care se practic n baz de licen la Legea privind acordarea de licene pentru unele genuri de activitate nr. 332-XIV din 26.03.1998, importul i comercializarea cu ridicata a buturilor alcoolice i a articolelor din tutun este 11

eliberat de Ministerul Finanelor. n aceast anex este prezentat nu doar lista tuturor activitilor ce se practic n baz de licen, ci i organele abilitate n eliberarea lor. ntruct este necesar o continu perfecionare a politicii economice a statului, sunt elaborate noi acte, hotrri, decrete menite s mbunteasc i activitatea agenilor economici, respectiv s simplifice i s optimizeze procedura de liceniere. Astfel, a fost aprobat Ordinul Ministerului Economiei i Camerei de Liceniere privind condiiile de liceniere i listele documentelor suplimentare, ce se anexeaz la cererile de eliberare a licenelor pentru unele genuri de activitate nr.77-g din 10.19.2004. n continuare vor fi prezentate unele condiii de liceniere pentru importul alcoolului etilic; importul i/sau comercializarea angro buturilor alcoolice i a berii importate: - desfurarea activitii liceniate n conformitate cu cadrul legislativ i normativ; - marcarea obligatorie a produciei alcoolice importate cu timbre de acciz; - respectarea volumelor importate de alcool etilic stabilite de licen; - onorarea de ctre titularul de licen a obligaiunilor fiscale; - respectarea documentaiei normativ-tehnologice la pstrarea i comercializarea produciei alcoolice i a berii importate; - respectarea normelor sanitaro-epidemiologice i antiincendiare; - depozitarea alcoolului etilic importat numai n depozite-tip de pstrare a alcoolului etilic etc. Lista documentelor suplimentare ce se anexeaz la cererea de eliberare a licenei: - copia actului de proprietate asupra ncperilor pentru depozite specializate; - copia documentului ce confirm volumul de import al alcoolului etilic, coordonat cu Departamentul Agroindustrial Moldova-Vin; - prognoza sortimentului produciei alcoolice planificate spre comercializare. Obiectivul acestui ordin este de a promova politica economic a statului i a asigura respectarea legislaiei n domeniul licenierii. n scopul asigurrii unor condiii optime pentru importul unor produse de importan naional, sunt aprobate diferite regulamente. La 2.02.1999 Guvernul Republicii Moldova a aprobat Hotrrea cu privire la msurile de reglementare a importului, transportrii, stocrii i comercializrii produselor petroliere mpreun cu anexa Regulamentul cu privire la modul de eviden i controlul asupra importului, transportrii, stocrii i comercializrii produselor petroliere, perceperii accizelor i altor pli n buget de ola agenii economici. La 15 07.2005 a fost aprobat prin Hotrrea Guvernului Regulamentul privind condiiile generale de import/export i tranzit al energiei electrice. 12

Aceste hotrri, precum i altele similare, scot n eviden aspecte importante legate de operaiunile de comer exterior, ceea ce ar trebui s ofere un anumit grad de siguran agenilor economici rezideni n relaiile lor cu restul lumii.Totodat, actele normative referitoare le licenierea operaiunilor de comer exterior conin articole ce reglementeaz situaiile care necesit suspendarea i retragerea licenei. Drept temei pentru suspendarea licenei servesc: - nerespectarea de ctre titularul de licen a prescripiei privind lichidarea nclcrilor condiiilor de liceniere n termenul stabilit; - pierderea parial sau temporar de ctre titularul de licen a capacitii de desfurare a genului de activitate liceniat; Licena poate fi retras din mai multe motive: -cererea titularului de licen privind retragerea acesteia; -depistarea unor date neautentice n documentele prezentate autoritii de liceniere; -desfurarea ilicit de titularul de licen a altei/altor activiti supuse licenierii fr a deine,ns, licena respectiv. Titularul de licen poate redobndi licena urmnd insruciunile stipulate n acele legislative ce reglementeaz acest domeniu de activitate. Din cele expuse, reiese c att scopul licenierii operaiunilor de comer exterior ct i n general a emiterii de acte legislative i normative este de a asigura egalitatea drepturilor i intereselor legitime ale tuturor ntreprinderilor, organizaiilor, persoanelor fizice, protecia intereselor legale a cetenilor precum i asigurarea securitii economice a Republicii Moldova. 1.2. Regimurile vamale utilizate n activitatea de comer exterior. Orice activitate de comer exterior necesita dirijarea de ctre stat a acestui gen de activitate. Unul din factorii principali utilizai de stat este reglementarea vamal. La 17.02.2008 Parlamentul RM a aprobat legea pentru modificarea i completarea unor acte legislative nr.XV MO nr.46-50 din 25.03.2008 prin care s-au operat un ir de modificri eseniale n legislaia vamal privind determinarea destinaiilor vamale i a regimurilor vamale n cadrul acestora, reanimarea depozitelor provizorii, reglementarea obligaiei vamale separat de cea fiscal.Prin aceast modificare au fost introduse standardele vamale europene i n RM.Totodat au fost concretizate i caracterizate regimurile vamale. Regimul vamal reprezint totalitatea reglementrilor vamale care determin statutul mrfurilor i mijloacele de transport n funcie de scopul operaiunii comerciale i destinaia mrfurilor. 13

Standardele legislaiei comunitare i codul vamal al RM disting urmtoarele regimuri vamale: 1. regimuri vamale definitive care includ: a) importul b) exportul 2. regimuri vamale suspensive: a) tranzit b) antrepozit vamal c) perfecionare activ (cu suspendare) d)transformare sub control vamal e) admitere temporar f) perfecionare pasiv Regimurile vamale definitive sunt operaiuni de o singur dat prin care mrfurile se scot din supraveghere vamal i se pun n circulaie liber necondiionat fie pe teritoriul vamal, fie n afara acestuia cu aplicarea dreptului de import sau de export i msurile de politic economic respective. Caracterul definitiv este conferit acestui tip de regim de faptul c procedura de vmuire prevede ncasarea obligatorie a dreptului de import sau de export. O alt trstur a regimurilor definitive este ncheierea acestora care se face numai prin acordarea liberului de vam i punerea mrfurilor respective n circulaie necondiionat. n consecin, un regim vamal definitiv nu poate figura ca un regim vamal precedent i nu poate fi continuat de un alt regim vamal. n acest context reimportul sau reexportul mrfurilor sunt proceduri vamale care ncheie alte regimuri dect cele definitive. Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar care au drept efect suspendarea temporar sau parial a drepturilor de import sau de export. Pe toat perioada aflrii mrfurilor sub regim vamal suspensiv, acestea se afl sub supraveghere vamal, iar autorizarea regimului vamal suspensiv se admite numai n caz cnd organele vamale pot asigura supravegherea i controlul acestui regim.Prin autorizaia emis, organul vamal fixeaz termenii i condiiile de derulare i ncheiere a regimului vamal suspensiv. Termenul de ncheiere a regimului vamal suspensiv poate fi prelungit de ctre organul vamal care a autorizat regimul, sau n caz de refuz, de organul ierarhic superior la cererea scris, argumentat a titularului operaiunii depus n cadrul termenului acordat iniial. De menionat c cheltuielile suplimentare ocazionate de acordarea regimului vamal suspensiv sunt suportate de titularul operaiunii. n vederea acordrii unui regim vamal suspensiv, organele vamale vor solicita constituirea unei garanii pentru a asigura achitarea oricrei obligaii ce poate aprea. 14

Regimurile vamale suspensive cu excepia tranzitului se ncheie prin clasarea sub o alt destinaie vamal fie a mrfurilor iniiale fie a produselor compensate sau transportate. IMPORTUL- regim vamal n care mrfurile sunt introduse pe teritoriul vamal i primesc statutul de mrfuri puse n liber circulaie dup ce sunt pltite drepturile de import i sunt aplicate msurile de politic economic. n cazul importului n unele cazuri poate fi acordat o reducere sau o scutire de taxe vamale ceea ce se numete tratament tarifar preferenial .De acesta pot beneficia unele categorii de mrfuri n funcie de originea acestora potrivit acordurilor internaionale la care RM este parte. O procedur important n cazul importului este constatarea originii mrfurilor. Organul vamal constat originea mrfii n baza urmtoarelor criterii: a) mrfurile obinute n totalitate ntr-o ar; b) mrfurile obinute printr-o prelucrare sau transformare suficient ntr-o ar. Originea mrfii trebuie confirmat prin certificatul de origine eliberat de organele rii abilitate de aceasta. EXPORTUL-regim vamal n care mrfurile sunt scoase de pe teritoriul vamal fr obligaia reintroducerii lor pe acest teritoriu. Sunt admise la export mrfurile produse n ar precum i cele importate i puse n liber circulaie anterior cu excepia mrfurilor care sunt puse unor msuri de restricie n cadrul politicii economice.Exportul se efectueaz cu condiia onorrii drepturilor de export i instrumentele de politic economic. Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile s fie scoase de pe teritoriul vamal n aceeai stare care se aflau la data nregistrrii Declaraiei de export cu excepia pierderilor naturale aferente transportrii mrfurilor. Mrfurile autohtone pot fi exportate temporar n caz n care urmeaz a fi reintroduse n ar fr a suferi vreo modificare cu excepia uzurii normale sau a pierderilor naturale. Organul vamal fixeaz termenul n care mrfurile trebuie s fie reintroduse sau s fie plasate sub o alt destinaie vamal.Termenul dat nu trebuie s depeasc 3 ani. El poate fi prelungit n unele cazuri temeinic justificate de ctre guvern n fiecare caz separat. Exportul poate fi pltit definitiv i temporar. TRANZITUL-regim vamal n care mrfurile sunt transportate pe teritoriul vamal sub supraveghere vamal de la un organ la altul fr perceperea drepturilor de import i export i fr aplicarea msurilor de politic economic. Timpul tranzitului se stabilete de organul vamal, dar nu poate depi 8 zile de la data trecerii frontierei vamale. Titularul regimului vamal de tranzit este persoana sub responsabilitatea creia are loc operaiunea de tranzit. El este obligat s depun la organul vamal de plecare o declaraie vamal de tranzit. 15

Nu pot fi plasate sub regim vamal de tranzit mrfurile interzise de legislaia RM. Pentru a fi plasate sub regim vamal de tranzit, mrfurile trebuie s ntruneasc urmtoarele condiii: 1. s nu fie utilizate n alte scopuri dect cele de tranzit; 2. s fie transportate la organul vamal de destinaie n termenii stabilii de organul vamal de plecare. n cazul n care titularul operaiunii de tranzit efectuat cu transportul su propriu nu poate garanta respectarea legislaiei vamale, organul vamal este n drept s acorde regim vamal de tranzit cu condiia respectrii unor anumite cerine (nzestrarea corespunztoare a mijlocului de transport, sau efectuarea transportului de mrfuri de ctre un alt transportator, sau cu nsoire vamal). Cheltuielile suplimentare aferente aciunii date vor fi suportate de transportator.Regimul vamal de tranzit se ncheie atunci cnd mrfurile mpreun cu documentele nsoitoare sunt prezentate la organul vamal de destinaie n starea iniial cu excepia pierderilor naturale. ANTREPOZIT VAMAL- locul aprobat de organul vamal i aflat sub supravegherea acestora unde pot fi depozitate mrfurile i anume: 1. a mrfurilor streine fr aplicarea drepturilor de import i a msurilor de politic economic; 2. a mrfurilor autohtone destinate exportului. Deintorul de antrepozit vamal este numit antrepozitar , care este o persoan juridic , administreaz i gestioneaz antrepozitul vamal. Sub regimul de antrepozit vamal pot fi plasate orice mrfuri cu excepia celor prevzute de legislaia RM. Antrepozitul vamal poate fi privat sau public. Antrepozitul vamal public este disponibil oricrei persoane pentru depozitarea mrfurilor. Antrepozitul vamal privat este destinat exclusiv depozitrii mrfurilor de ctre antrepozitar. Pentru a deschide un antrepozit vamal este nevoie de autorizaie. n vederea obinerii autorizaiei solicitantul trebuie s depun n scris o cerere care s conin informaia necesar pentru acordarea autorizaiei i n special s demonstreze c exist o raiune economic pentru antrepozitare. Autorizaia se elibereaz numai persoanelor juridice din RM. Mrfurile plasate sub regim vamal de antrepozitare pot fi supuse urmtoarelor operaiuni: 1. 2. de asigurare a integritii lor; de pregtire cu acordul organului vamal spre vnzare i transportare. Operaiunile sus menionate nu pot modifica parametrii tehnici de calitate a mrfurilor. PERFECIONARE ACTIV- regim vamal ce permite ca mrfurile s fie utilizate pe teritoriul RM n una sau mai multe operaiuni de prelucrare i anume: 1. mrfurile streine destinate scoaterii de pe teritoriul vamal sub form de produse compensatoare fr ncasarea drepturilor de import i fr aplicarea msurilor de politic economic. 16

2. mrfurile importate i puse n liber circulaie dac sunt scoase de pe teritoriul vamal sub form de produse compensatoare cu ncasarea drepturilor de import i restituirea acestora la realizarea exportului. Pentru a activa sub regimul vamal dat, se elibereaz autorizaia la solicitarea persoanei care efectueaz perfecionarea activ, sau care este responsabil de aceasta. Autorizaia se elibereaz numai persoanelor juridice din RM. Organele vamale specific n autorizaie termenul n care produsele compensatoare trebuie s fie exportate , reexportate sau li se atribuie o alt destinaie aprobat de vam. La stabilirea acestui termen se va ine cont de procesele tehnologice ale fiecrui agent economic. Termenul dat ncepe s decurg din data n care mrfurile sunt plasate sub regim vamal de perfecionare activ. TRANSFORMARE SUB CONTROL VAMAL- regim vamal ce permite ca mrfurile straine s fie utilizate pe teritoriul RM n operaiuni ce le modific natura sau starea fr aplicarea msurilor de import i politic economic. Autorizaia de transformare sub control vamal se elibereaz la solicitarea persoanei care efectueaz transformarea sau care este responsabil de aceasta. Ea se elibereaz doar persoanelor juridice din RM. In autorizaie se specific termenul n care produsele transformate trebuie s fie exportate sau li se atribuie o alt destinaie aprobat de vam. Autorizaia de transformare se elibereaz n caz cnd: 1. mrfurile de import pot fi identificate n produsele transformate; 2. mrfurile dup transformare nu pot fi readuse la forma sau la starea n care se aflau pn la plasarea lor sub regim vamal; 3. utilizarea regimului vamal nu poate duce la evitarea efecturii reglementrii privind originea i restriciile cantitative aplicate mrfurilor importate; 4. sunt ndeplinite condiiile necesare ca regimul vamal s contribuie la crearea i meninerea activitii de transformare a mrfurilor n RM fr a atinge nedorit interesele productorilor autohtoni de mrfuri similare. ADMITERE TEMPORAR regim vamal ce permite utilizarea pe teritoriul RM cu suspendarea parial sau total de drepturi de import i fr aplicarea msurilor de politic economic a mrfurilor streine destinate reexportului n aceeai stare cu excepia uzurii lor normale. Pe toat durata regimului vamal de admitere temporar mrfurile trebuie s rmn n proprietatea persoanei streine. Ele nu pot fi vndute, nchiriate, subnchiriate, gajate, transferate sau puse la dispoziia unei alte persoane pe teritoriul RM dect cu acordul organului vamal dup plata drepturilor de import i efectuarea procedurilor vamale de punere n liber circulaie cu excepia cazurilor prevzute de legislaie. Mrfurile introduse n baza unui contract de leasing internaional se plaseaz sub regim vamal de admitere temporar. 17

PERFECIONARE PASIV-regim vamal n care mrfurile aflate n liber circulaie sunt scoase pentru prelucrare sau transformare n afara teritoriului vamal, iar produsele compensatoare sunt introduse cu exonerarea total sau parial de drepturi de import. Exportul temporar de mrfuri n vederea perfecionrii pasive atrage aplicarea msurilor de politic economic prevzute pentru exportul definitiv de mrfuri. Nu pot fi plasate sub acest regim: 1. mrfurile care prin scoaterea de pe teritoriul vamal creeaz temei pentru exonerarea de drepturi de import sau pentru restituirea drepturilor de import ncasate; 2. mrfurile care nainte de a fi scoase de pe teritoriul vamal au fost importate cu exonerarea total de drepturi de import pn la expirarea termenului de exonerare. Perfecionarea pasiv se efectueaz n baza autorizaiei eliberat de organul vamal conform legislaiei. n ea se indic termenul duratei acestui regim. Organul vamal determin termenul n dependen de durata procesului tehnologic justificat din punct de vedere economic. n afar de regimurile sus menionate , mrfurile pot fi plasate n: 1. zona liber; 2. magazin duty free; 3. reexportul mrfurilor; 4. distrugerea mrfurilor; 5. abandon n favoarea statului. ZONA LIBER este o parte a teritoriului vamal n care mrfurile streine sunt introduse i utilizate fr aplicarea msurilor de politic economic, iar mrfurile autohtone sunt introduse i utilizate cu respectarea condiiilor stabilite pentru regimul vamal de export. MAGAZIN DUTY FREE const n comercializarea mrfurilor sub supraveghere vamal fr aplicarea msurilor de politic economic n locuri special amenajate, amplasate n aeroporturile internaionale sau la bordul aeronavelor. Plasarea mrfurilor n aceste magazine se efectueaz fr perceperea drepturilor de import. n magazinele date mrfurile se comercializeaz contra lei moldoveneti , contra valut strein i cu utilizarea cardurilor bancare. REEXPORTUL MRFURILOR este destinaia vamal care const n scoaterea mrfurilor streine de pe teritoriul vamal fr perceperea drepturilor de export i fr aplicarea msurilor de politic economic. DISTRUGEREA MRFURILOR este destinaia vamal ce const n distrugerea mrfurilor streine sub supraveghere vamal fr perceperea drepturilor de import i fr aplicarea msurilor de politic economic. Distrugerea mrfurilor se efectueaz cu autorizaia organului vamal. Nu se acord autorizaie n caz n care distrugerea mrfurilor ar putea aduce daune mediului precum i alte cauze prevzute de legislaie. Cheltuielile ce apar n cazul dat sunt suportate de ctre persoana interesat. 18

ABANDON N FAVOAREA STATULUI este destinaia vamal care const n renunarea la mrfuri n folosul statului fr acordarea drepturilor de import sau de export. Abandonul n favoarea statului se efectueaz cu acordul organului vamal. Persoana ce abandoneaz marfa nu suport nici o cheltuial.

1.2.Instrumentele de politica comerciala de natura tarifara (vamala) Parte component a politicii comerciale a unui stat, politica vamal este realizat cu ajutorul reglementrilor adoptate de stat care vizeaz ntrarea sau ieirea n/din ar a mrfurilor i care implic: controlul cu ocazia trecerii frontierei de stat a mrfurilor i mijloacelor de transport, ndeplinirea formalitilor vamale i plata taxelor vamale (sau impunerea vamal). Instrumentele principale cu ajutorul crora se realizeaz politica vamal sunt, n primul rnd tarifele vamale, care cuprind taxele vamale care se percep asupra mrfurilor importate (sau exportate) i n al doilea rnd, legile, codurile vamale i regulamentele instrumente de politic vamal folosite n cadrul politicii vamale, impunerea vamal a jucat i continu s joace rolul principal. Ea ndeplinete urmtoarele funciuni: a) de natur fiscal (taxe vamale fiind o surs de venit la bugetul statului); b) de natur protecionist (protejeaz economia naional de concurena strin n sensul la taxa vamal perceput la import. Impunerea vamal s-a practicat i n ornduirile precapitaliste, ndeplinind n special o funcie fiscal. n capitalism, pe lng funcia fiscal, s-au acceptat funciile de protejare, de negociere i adesea chiar de discriminare n relaiile comerciale internaionale. Barierele netarifare sunt un complex de msuri i reglementri de politic comercial (publice sau private) care mpiedic, limiteaz sau deformeaz fluxul internaional de bunuri i servicii i care au ca principal aprarea pieei interne de concuren strin i/sau echilibrarea balanei de pli. Spre deosebire de barierele tarifare (vamale), cele netarifare prezint anumite particulariti, mai importante fiind urmtoarele: a) prin formele pe care le mbrac, barierele netarifare urmresc mrfurile pe tot parcursul lor de la exportator, i pn la consumatorul final, acionnd ealonat, din momentul n care s-a efectuat comanda pentru un anumit produs ce urmeaz s fie importat i pn la momentul consumului final al acestuia; 19 vamale, situaia prezentndu-se diferit de la un stat la altul n ce privete gama (mai larg sau mai resrns) de

b) marea diversitate i gradul lor de difereniat de protecie reprezint o a dou particularitate a acestor bariere; c) domeniile extrem de variate de aplicabilitate, legate de sfera relaiilor economice internaionale, reprezint o a treia particularitate a acestora; d) n al patrulea rnd, n marea lor majoritate, aceste bariere sunt mai greu de cunoscut de ctre exportatori i, din aceast cauz, se evalueaz mult mai greu gradul de protecie i mai ales gradul lor de discriminare; e) n sfrit, barierele netarifare pot influena direct volumul fizic al mrfurilor importate n sensul limitrii acestuia, pot influena indirect volumul importurilor prin mecanismul preurilor sau pot crea alte condiii care s ngreuneze realizarea importatorilor. Taxele pentru procedurile vamale sunt stabilite n mrimi advalorim n dependen de valoarea mrfurilor i obiectelor vmuite. Taxa pentru vmuirea mrfurilor i obiectelor importate, exportate se percepe separat pe fiecare cod marfar cu aplicarea cotei n dependen de valoarea n vam a mrfii i tipul declaraiei. Calculul taxelor pentru proceduri vamale se efectueaz n dependen de regimul anunat. Taxa pentru proceduri vamale nu se calculeaz la mrfurile i obiectele cu valoarea n vam pn la 50 euro. Persoanele fizice ce nu sunt subieci ai antreprenoriatului achit taxa pentru proceduri vamale la introducerea , scoaterea mrfurilor i obiectelor de uz personal n cantiti ce nu depesc limitele stabilite de legislaie. Taxele nu sunt achitate n caz cnd acetia introduc, scot mrfurile n legtur cu schimbarea locului de trai permanent sau n cazul obinerii unor moteniri. Procedurile vamale sunt stabilite de legea nr.1380-XIII din 20.11.1997. Departamentul vamal efectueaz calculul pentru proceduri vamale n formularul nr. PV-1 calculul procedurilor vamale. Acestea sunt achitate prin virament sau numerar pn /n momentul efecturii tranzaciei. Tabelul 1 Lista serviciilor vamale i mrimea taxei pentru proceduri vamale Serviciile vamale 1.vmuirea mrfurilor plasate n regim de import, de perfecionare pasiv (cu excepia celor menionate n punctul 2) de transformare sub control vamal n magazin duty free cu valoare n vam: de la 100-1000 euro peste 1000 euro 4 euro 0. 4% din valoarea n vam a dar nu mai mult de 1800 euro 20 cuantumul n euro

2.vmuirea mrfurilor lsate n regim de perfecionare pasiv n cazul scoaterii lor pentru reparaie cu obligaia reintroducerii acestora dup efectuarea acestor lucrri 3.vmuirea mrfurilor plasate n regim vamal de admitere temporar sau export temporar, respectiv reexport sau introducerea acestora: a)pn la 2 luni prezentate la trguri,expoziii b)pn la 2 luni cu valoarea n vam de la 100-1000 euro mai mult de 1000 euro 4 euro 0.4% din valoarea n vam a mrfii, dar nu mai mult de 1800 euro 0.08% din valoarea n vam a mrfii, dar nu mai mult de 400 euro 0.1% din valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 500 euro

4.vmuirea mrfurilor plasate la export sau reexport

0.1% din valoarea n vam a mrfii, dar nu mai mult de 500 euro.

Totodat, organele vamale percep: 90 lei inclusiv TVA pentru prelucrarea declaraiei; 4 euro pentru formularul declaraiei; 3 lei pentru formularul PV-1. n afar de taxele percepute de Departamentul vamal, agenii economici mai suport cheltuieli legate de ndeplinirea Declaraiei vamale, servicii terminal, care sunt achitate de altor persoane juridice autorizate cu acest drept.

1.3. Determinarea i funciile documentelor specifice comerului exterior Orice act sau fapt de comer are putere juridic doar dac este confirmat documentar. n linii generale, documentul este un act juridic care confirm autenticitatea unri operaiuni. 21

Documentele confirmative sunt indispensabile cu att mai mult n activitatea de comer exterior, deoarece n aceste operaiuni sunt implicai ageni economici din diferite ri. Conform art.19 al Legii Contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, operaiile economice se efectuiaz n baza documentelor primare care se ntocmesc la momentul efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup sfritul operaiunii. Documentele justificative trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii: denumirea documentului, data ntocmirii, coninutul operaiunii economice, unitile de msur (n expresie natural i bneasc), denumirea agentului economic, funcia i numele persoanei responsabile pentru efectuarea operaiunii economice, semnturile personale i lizibile ale acestora. n comparaie cu tranzaciile comerciale naionale, operaiile de import export se caracterizeaz printr-o varietate mare de documente primare, care dup caracterul i destinaia lor pot fi clasificate n: documente comerciale; documente financiare. Documentele comerciale includ: documente de transport, documente de asigurare, facturi comerciale, documente de nsoire a mrfurilor. Activitatea de comer exterior ester posibil numai n condiiile transportrii mrfurilor (produselor) de la vnztor la cumprtor. Transportrile intrnaionale se realizeaz cu transportul auto, maritim, feroviar i aerian. Legalitatea i sigurana acestor operaiuni sunt asigurate de documentele nsoitoare. Documentele de transport sunt acte oficiale ce nsoesc ncrctura i conin informaia despre condiiile i caracterul deplasrii, precum i trsturile de baz ale mrfurilor transportate. Transportul internaional auto. Transportarea mrfurilor se efectueaz n baza Conveniei privind acordul transportrii internaionale a mrfurilor(CMR), ncheiat la Geneva n mai 1956 i Convenia vamal privind transportarea internaional cu utilizarea carnetului TIR (Convenia TIR, 1975). Prima stipuleaz drepturile i obligaiunile transportatorului. Prevederile ei se aplic la orice acord de transportare auto, cnd locurile de descrcare i ncrcare se afl n ri diferite. n practica internaional acordul de transportare a confirmat prin ntocmirea facturii internaionale de transportare CMR (Convention Merchandises Routiers), considerat ca scrisoare de trsur, document validat pentru transportare recunoscut de rile Europene. Formularul acestei facturi este stabilit de Uniunea Internaional a Transportului Auto (IRU). n scopul simplificrii procedurilor vamale n rile europene a fost adoptat n 1959 Convenia vamal privind transportarea internaional de bunuri cu utilizare a carnetului TIR. 22

Mrfurile transportate cu respectarea proceduii TIR nu sunt supuse plii sau depozitrii vamale la vmi intermediare; nu sunt controlate de organele vamale intermediare cnd marfa (mijloc de trnsport) e plombat. Dreptul la transportare cu respectarea procedurii TIR l are posesorul carnetului TIR, care se elibereaz de Asociaia Internaional a Transportului Autorutier (AITA). Transportul anumitor mrfuri este complet interzis sub acoperirea unui carnet TIR. Aceste mrfuri sunt: alcool i produse derivate, cu excepia berii sau a vinului; tutun i produse derivate, cu excepia tutunului brut. Transportul internaional feroviar. Aceste feluri de transportri se realizeaz pe baza acordului bilateral (multilateral), ncheiat ntre rile cointeresate i n prezent se efectuiaz n baza Conveniei privind transportarea feroviar internaional, care conine textul unificat al Conveniilor de la Bern. Documentul de baz care se ntocmete la efectuarea transportrii feroviare este factura feroviar Rail Way Bill, numit i scrisoare de trsur feroviar CIM. Transportul internaional maritim . Acest tip de transport se efectueaz n baza contractului de transport maritim. Cel mai rspndit contract internaional maritim este contractul n baza conosamentului, care reprezint un document de fracht al navei. n acest document se indic datele descrise n art.15 al Conveniei ONU privind transportul maritim de bunuri din 1978. Transportul internaional aerian. Zborurile deasupra rilor strine i deasupra mrilor se efectuiaz n conformitate cu acordurile bilaterale i multilaterale dintre prile cointeresate. n cazul transportrii bunurilor pe cale aerian se ncheie un contract de drept civil ntre compania aerian i expeditorul de bunuri, n care de asemenea se indic drepturile i obligaiile destinatarului. Transportarea internaional aerian de bunuri se perfecteaz printr-un document de transport aerian, numit scrisoare de transport aerian( Air Way Bill AWB) ,sau fracht aerian de transport specific mrfurilor n trafic aerian. ndiferent de tipul transportului, orice marf transportat e supus riscului de a fi pierdut, deteriorat. Riscurile sunt anumite evenimente probabile care pot surveni pe parcursul transportului mrfurilor i care pot avea ca urmare pierderea sau avarierea total sau parial att a mrfurilor ct i a mijloacelor de transport. Riscurile se mpart n: -riscuri asigurabile, -riscuri excluse. De aceea exportatorii i importatorii tind minimizeze aceste riscuri prin ncheierea contractului de asigurare a mrfurilor. Asigurarea se efectueaz pe acea perioad, pe parcursul creia rspunderea o poart importatorul sau cnd e trece la exportator. ncheierea acordului privind sigurarea mrfurilor se reglementeaz de Legea cu privire la asigurri nr.407 din 23

21.12.2006. ncheierea acordului privind asigurarea mrfurilor e confirmat de eliberarea poliei de asigurare, care conine informaiile privind riscurile recuperate. n cazul n care coninutul contractului general de asigurare nu corespunde cu coninutul poliei de asigurare eliberate pentru fiecare lot de bunuri, prioritate are polia de asigurare. Momentul trecerii riscului pierderii sau deteriorrii bunurilor de la vnztor la cumprtor este stipulat n termenii sistemului INCOTERMS. Polia de asigurare se emite de ctre compania de asigurri n forma unei nelegeri, menionnd vloarea asigurat, detalii privind marfa livrat i modalitatea de transport, riscurile acoperite de polia respectiv, precum i termenii i condiiile aplicabile n cazul poliei respective Certificatul de asigurare este un document emis, de asemenea, de o companie de asigurri care conine suma asigurat i toate celelalte detalii legate de livrare mrfii i face referire la polia sub care a fot emis. Factura comercial (Invoice) (Anexa 9) este un document contabil care include aa informaie ca: numrul i data documentului, denumirea furnizorului i a cumprtorului, numrul contractului, descrierea mrfurilor, cantitatea livrat, preurile unitare i totale, unitile de msur, numrul de colete, numerele i marcajele de expediere, etc. Certificatul de origine a mrfii este o declaraie semnat prin care se confirm origine mrfurilor. Ea conine elementele caracteristice ale expediiei la care se refer. n majoritatea cazurilor, certificatul de origine este emis de o camer de comer sau de ctre autoritile vamale. Certificatul de origine se ntocmete n limba englez. Certificatul fitosanitar este un document emis de obicei de ctre o instituie specializat n medicina veterinar care evideniaz condiia sanitar a mrfurilor. Anumite tipuri d marf i anumite ri solicit prezentare acestui tip de certificat la importul anumitor mrfuri. Chiar dac legislaia rii importatoare nu impune prezentarea unui asemenea certificat, beneficiarul de mrfuri poate solicita un asemenea document pentru a fi sigur c marfa livrat ndeplinete condiii contractuale i standardele de sntate. Certificatul de origine este o declaraie semnat prin care se confirm originea mrfurilor. Ea conine elementele caracteristice ale expediiei la care se refer. n multe ri certificatul dat are o form standart, convenit i care trebuie s fie confirmat de un organ oficial independent printr-o semntur i stampil sau sigiliu. Lista coletelor (Packing List) reprezint un document emis de ctre vnztor sau de ctre productorul mrfurilor i conine specificaii privind ambalajul, greutile, i numrul de uniti livrate, uneori conine i refriri la marcaj. 24

Lista de greuti (Weight List) este un document care conine aceleai elemente ca i lista de coletaj, dar este obligatoriu s fie indicat greutatea mrfurilor i, eventual, greutatea fiecrui colet. Documentul trebuie s fie semnat de importator. Aviz de nsoire al mrfii este un document n care se prezint caracteristicile mrfii importate. Certificatul d analiz (Certificate of Analisys) i Certificatul de conformitate (Declaration of Conformity) sunt documente ce adeverescrezultatele analizelor de laborator crora au fost supuse mrfurile. Documentele financiare in nemijlocit de achitarea cu furnizrii de mrfuri, materiale nerezideni n depenen de modalitatea de decontare utilizat. Efectuarea opeaiunilor de import-export presupune i ndeplinirea unor formaliti vamale. Cu toate c au existat preocupri pe plan internaional (Camara Internaional de Comer, Acorul pentru Tarife i Comer, Organizaia Mondial a vmilor de Bruxells, etc.) pentru simplificarea formalitilor i tipizarea documentelor legate de circulaia mrfurilor pe plan internaional, un numr nc mare de ri cere ndeplinirea unor documente suplimentare care ngreuneaz sau limiteaz importul de mrfuri. Documentele vamale includ Declaraia Vamal (Anexa 10), Formularul PV-1 Calculul procedurilor vamale (Anexa 8). Declaraia vamal se completeaz n limba de stat. Nu se permit corectri la ntocmirea acesteia. Declaraia vamal este de dou tipuri: a) Declaraia vamal primar exemplarul dclaraiei vamale n detaliu care cuprinde informaie generalizat cu privire la suma n factura comercial i valoarea n vam. Ea include un singur cod tarifar. b) Declaraia vamal complementar servete ca supliment la cea primar i include n detaliu codurile tarifare diferite. Declaraia vamal se ntocmete conform prevederilor Ordinului referitor la aprobarea Normelor tehnice privind imprimarea, utilizarea i completarea declaraiei vamale n detaliu nr. 199-O din 29.10.2004. Declaraia vamal se completeaz cu ajutorul mainii de dactilografiat sau a imprimantelor. Totodat organele vamale completeaz Borderoul documentelor anexate care se anexeaz la declaraia vamal. n acest boderou sunt indicate toate documentele ce noesc marfa: contractul de vnzare-cumprare, scrisoarea de trsur CMR sau alt document de transport, invoice-ul, certificat de origine al mrfurilor, certificat de conformitate, etc. Fiecare operaiune de import-export are specificul su, ceea ce determin lista documentelor necesare la efectuarea tranzaciei. 25

Capitolul II. Contabilitatea operaiilor de import 2.1.Particularitile determinrii valorii n vam a mrfurilor. Calculul drepturilor de import Sistemul de determinare a valorii in vama a mrfurilor se aplica pentru toate mrfurile 26

introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal. Modul de aplicare a sistemului de determinare a valorii in vama a mrfurilor la tariful vamal si ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte. La trecerea mrfii peste frontiera vamala, declarantul anuna valoarea in vama a acesteia autoritii vamale. Modul si condiiile de declarare a valorii in vama a mrfurilor introduse pe si scoase de pe teritoriul vamal, precum si forma declaraiei se stabilesc de ctre Guvern in conformitate cu legislaia si cu acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte. Valoarea n vama a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determina prin urmtoarele metode: a) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiva ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit; b) n baza valorii tranzaciei cu marfa identica; c) n baza valorii tranzaciei cu marfa similara; d) n baza costului unitar al mrfii; e) n baza valorii calculate a mrfii; f) prin metoda de rezerva. Principala metoda dintre cele specificate mai sus este metoda determinrii valorii n vama a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiva. n cazul n care metoda principala nu poate fi aplicata, se folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplica doar n cazul n care valoarea n vama a mrfii nu poate fi determinata prin metoda precedenta. Metodele prevzute la lit.d) i e) pot fi aplicate n orice consecutivitate, la dorina declarantului. La entitatea cercetat SRL IMCOMVIL GRUP se aplic prima metod de determinare a valoarii n vama a mrfii mai jos vom explica care este esena tuturor metodelor: Metoda determinrii valorii in vama a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiva ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit La determinarea valorii n vama a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiva ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit, n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele componente in cazul in care nu au fost incluse anterior in valoarea mrfii: a) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuielile aferente asigurrii; costul transportului; costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii; b) cheltuielile suportate de comparator: 27 se stabilete de ctre Guvern n baza prevederilor Legii RM Nr.1380-XIII din 20.11.97 Cu privire

comisioanele si primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii; - costul containerelor si/sau al altui ambalaj de folosina repetata, daca, n corespundere cu Nomenclatorul de mrfuri, acestea sunt considerate un tot ntreg cu marfa; -costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj si al lucrrilor de ambalare; c) valoarea, calculata n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri si servicii oferite, direct sau indirect, de cumprtor, in mod gratuit sau la pre redus, in scopul utilizrii la producerea ori exportarea mrfii evaluate, in msura n care aceasta valoare nu a fost inclusa in preul efectiv pltit sau de pltit: materiale, componente, pari i alte elemente similare, incorporate n marfa; instrumente, matrie, forme si alte componente similare, utilizate la producerea mrfii; materiale cheltuite la producerea mrfii; lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de arta si design, planuri i schite, executate n afara rii i necesare pentru producerea mrfii; d) redevenele i taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie sa le achite, direct sau indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura in care aceste redevene si taxe pentru licene nu au fost incluse in preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor si taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul de reproducere si distribuire a produciei cinematografice; e) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioara a mrfii, care ar reveni, direct sau indirect, vnztorului. La determinarea valorii n vam a mrfii nu se admite nici un adaos la preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia celor prevzute de legislaie. Metoda respectiva nu poate fi aplicata daca: a) exista restricii n privina drepturilor cumprtorului asupra mrfii evaluate, cu excepia restriciilor: stabilite de legislaie; n privina regiunii geografice in care marfa poate fi revnduta; care nu influeneaz esenial preul mrfii; b) vnzarea mrfii si valoarea tranzaciei depind de respectarea unor condiii a cror aciune nu poate fi luata in considerare; c) informaia folosita de declarant la anunarea valorii n vama a mrfii nu este veridica sau nu este confirmata prin acte; d) participanii la tranzacie sunt persoane interdependente, cu excepia cazurilor cnd 28 interdependenta lor nu influeneaz valoarea tranzaciei i aceasta est acceptata n scopuri

vamale. Persoanele se considera interdependente daca: una dintre ele face parte din consiliul directorilor sau din consiliul observatorilor celeilalte si viceversa; sunt recunoscute legal ca asociai; una dintre ele este patron, iar cealalt - salariat; o persoana oarecare poseda, exercita controlul sau deine, direct sau indirect, cel puin 5% din aciunile cu drept de vot emise de ele; una dintre ele exercita controlul, direct sau indirect, asupra celeilalte; ambele sunt supuse controlului, direct sau indirect, de o tera persoana; mpreuna exercita controlul, direct sau indirect, asupra unei tere persoane; ambele sunt membri ai aceleiai familii. Metoda determinrii valorii in vama a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa identica La utilizarea acestei metode, drept baza se ia valoarea tranzaciei cu marfa identica. Se considera identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluata, inclusiv n ce privete: a) caracteristicile fizice; b) calitatea mrfii i reputaia ei pe piaa; c) tara de origine; d) productorul. Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria celor neidentice daca in celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor prevzute. Metoda determinrii valorii in vama a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa similara La utilizarea acestei metode, drept baza se ia valoarea tranzaciei cu marfa similar. Se considera similare mrfurile care, dei nu sunt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din componente asemntoare, fapt ce le permite sa ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluata si sa fie interschimbabile din punct de vedere comercial. La determinarea similitudinii mrfurilor, se iau in considerare urmtoarele caracteristici: a) calitatea, existenta mrcii comerciale, reputaia pe piaa; b) tara de origine; c) productorul. Principii suplimentare privind determinarea valorii in vama a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa identica sau similara Marfa nu se considera identica sau similara cu cea evaluata daca: 29

a) nu a fost produsa n aceeai tara cu marfa evaluata; b) lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetica, designul, schitele si desenele tehnice ale ei au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova. Marfa fabricata de o alta persoana dect productorul mrfii evaluate se consider identica ori similara cu cea evaluata numai n cazul n care nu exista mrfuri identice sau similare fabricate de productorul mrfii evaluate. Metoda determinrii valorii n vama a mrfii in baza valorii tranzaciei cu marfa identica sau similara se aplica in cazul in care marfa identica sau similara: a) este vnduta pentru a fi introdusa pe teritoriul Republicii Moldova; b) este introdusa concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care urmeaz a fi evaluata; c) este introdus aproximativ n aceeai cantitate si/sau n aceleai condiii comerciale. Daca marfa identica sau similara a fost introdusa n alta cantitate i/sau n alte condiii comerciale, declarantul trebuie sa rectifice corespunztor valoarea in vama a mrfii anunate de el, innd cont de aceste deosebiri, si sa confirme prin acte datele prezentate. n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baza poate fi luata valoarea uneia din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplica cea mai mica valoare a tranzaciei. Determinarea valorii in vama a mrfii prin metoda costului unitar Daca marfa introdusa pe teritoriul vamal (marfa de evaluat) este vnduta n ar de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a acestei mrfi, conform prevederilor prezentului articol, se va baza pe preul unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu sunt in relaii de interdependenta cu vnztorul, si cu condiia deducerii: a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor i cheltuielilor generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clasa sau de acelai tip; b) cheltuielilor obinuite de transport si de asigurare, precum si cheltuielilor conexe suportate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau in alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuielile aferente asigurrii; costul transportului; 30

costul ncrcrii, descrcrii si transportrii mrfii; d) impozitelor si taxelor pasibile de plata n legtura cu importul sau vnzarea mrfurilor. Daca nici marfa introdusa pe teritoriul vamal (marfa de evaluat), nici marfa identica sau similara nu este vnduta la momentul sau aproape la momentul introducerii mrfii de evaluat, valoarea in vama se va baza pe preul unitar la care aceste mrfuri se vnd n starea in care au fost introduse pe teritoriul vamal la data ulterioara cea mai apropiata momentului introducerii mrfii de evaluat, insa nu mai trziu de 90 de zile de la aceasta data. Daca nici marfa introdusa pe teritoriul vamal (marfa de evaluat), nici marfa identica sau similara nu este vnduta in starea in care au fost importate, la solicitarea declarantului, valoarea n vam se va baza pe preul unitar la care cea mai mare partida de mrfuri introduse, dup prelucrarea ulterioara, a fost vndut ctre persoane care nu sunt n relaii de interdependenta cu vnztorul, fcndu-se, totodat, ajustrile datorate valorii adugate aferente prelucrrii. Metoda determinrii valorii in vama a mrfii in baza valorii calculate Valoarea n vama a mrfii se va baza pe valoarea calculata a acesteia, incluznd: a) valoarea sau preul materialelor si operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea mrfii; b) volumul beneficiilor si cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei in cuantumul vnzrilor de mrfuri de aceeai clasa sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia tarii de import; c) orice cheltuieli pentru transportul mrfii la aeroport sau in alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal. Autoritatea vamal nu este n drept sa ceara sau sa oblige o persoana nerezidenta sa prezinte spre verificare documentele de evidenta sau sa permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea calculata a mrfii. Totodat, informaia comunicata de productorul mrfii n scopul determinrii valorii n vam a acesteia, conform prevederilor prezentului articol, poate fi verificata n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul productorului si cu condiia preavizrii guvernului tarii in cauza si neopunerii acestuia cercetrilor. Metoda de rezerv n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinata de ctre declarant prin aplicarea consecutiva a metodelor specificate mai sus sau autoritatea vamala considera cu temei ca aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea n vama a mrfii se determina prin metoda de rezerva, cu principiile generale ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte si pe baza datelor disponibile. 31

La cererea sa, declarantul va fi informat n scris asupra valorii n vam a mrfii, determinate conform prevederilor prezentului articol, si asupra metodei utilizate la determinare. La determinarea valorii in vama a mrfii prin metoda de rezerva, drept baza nu pot fi luate: a) preul de vnzare al mrfii pe piaa interna a Republicii Moldova; b) preul mrfii pe piaa interna a tarii exportatoare; c) preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv; d) sistemul care prevede aplicarea, in scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din doua posibile; e) costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculata a mrfurilor identice sau similare; f) valoarea mrfii comercializate pentru export in alta tara dect tara importatoare; g) valoarea in vama a mrfii minimala. Dup determinarea valorii n vam a mrfurilor urmeaz declararea acestei valori. Pentru declararea valorii n vam a mrfurilor introduse se utilizeaz tipizatele declaraiei valorii n vam DVV-1 i DVV-2 (specificate n anexa la Regulamentul cu privire la modul de declarare a valorii n vam a mrfurilor introduse pe teritoriul Republicii Moldova nr 600 din 14.05.2002 ).TipizataDVV-1 se utilizeaz pentru anunarea valorii mrfurilor n vam determinat prin metoda 1 Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza tranzaciei cu marfa respectiv sau n baza preului efectiv pltit sau de pltit. Tipizata DVV-2 este recomandat spre utilizare pentru declararea valorii n vam conform uneia dintre celelalte metode (2-6). ntruct valoarea n vam a mrfii anunat de declarant i datele suplimentare referitoare la ea trebuie s fie veridice i confirmate documentar, declarantul este obligat s prezinte la cererea autoritii vamale documentele necesare. Unele din ele sunt: contractul comercial ncheiat cu vnztorul, factura, documentele de plat, documentele de transport, certificatul de origine a mrfii, listele de ambalaj, licena (dac este necesar conform legislaiei), contractul de asigurare etc. Declaraia privind declararea valorii n vam a mrfii ( DVV-1 sau DVV-2) se depune n organul vamal respectiv, concomitent cu declaraia vamal i alte documente necesare n scopuri vamale. Setul de documente se nregistreaz ntr-un singur document numit Borderoul documentelor anexate i se anexeaz la declaraia vamal (Anexa 8 i 9). n baza documentelor prezentate, organul vamal care efectueaz vmuirea, procedeul de plasare a mrfurilor i mijloacelor de transport ntr-un regim vamal i ncheierea acestui regim, verific corectitudinea determinrii de ctre declarant a valorii n vam, inclusiv corectitudinea metodei alese de 32

declarant, oportunitatea aplicrii ei, integritatea (completivitatea) documentelor (obligatorii i suplimantare) i corespunderea lor cu cerinele stabilite. Un moment important ce apare la trecerea mrfurilor peste frontiera rii ine de ndeplinirea drepturilor de export - import. Conform Codului Vamal, ca drepturi de import servesc aa taxe: taxa pentru proceduri vamale; tariful vamal; taxa pe valoare adugat; accize; orice alte taxe care se cuvin statului la importul de mrfuri ncasate de organul vamal n Taxa pentru proceduri vamale- tax pentru serviciile acordate de organul vamal. Lista acestor servicii i cuantumul taxei pentru prestarea lor sunt prevzute de legislaie, inclusiv de Legea cu privire la tariful vamal, n conformitate cu Legea privind modificarea i completarea anexei nr.2 la Legea nr.1380-XIII din 20.11.1997 cu privire la tariful vamal nr.156- XVI din 21.07.2005. Conform modificrilor parvenite, pentru vmuirea mrfurilor plasate n regim de import cu valoarea n vam de peste 1000 euro, cuantumul taxei este de 0.4% din valoarea n vam a mrfii, dar nu mai mult de 1800 euro. Pentru aplicarea sigiliului vamal (inclusiv costul sigiliului) se achit taxa de 4 euro de fiecare sigiliu vamal. Iar pentru pstrarea mrfurilor n depozitele vamale , pentru primele 30 zile calendaristice se achit 0.01 euro de fiecare kilogram. Ca baz de calcul a procedurilor vamale, este valoarea n vam a mrfii, importate, sau taxele fixe. Alegerea bazei de calcul se face n dependen de condiiile stipulate n anexa nr. 2 la Legea cu privire la tariful vamal nr. 1380-XIII din 20.11.1997. Taxele pentru proceduri vamale nu se percep pentru mostre i exponate importate de agenii economici pentru trguri, expoziii internaionale. Tariful vamal reprezint o plat obligatorie perceput de autoritatea vamal la importul, exportul, sau tranzitul mrfurilor. n prezent, cea mai frecvent ntlnit fiind taxa vamal de import. Taxa vamal de import se percepe asupra valorii mrfurilor care fac obiectul comerului exterior n momentul n care trec frontiera rii importatoare.Importatorul, odat cu depunerea documentelor prin care ia n posesiune marfa importat, achit taxa vamal de import. Aceast tax duce la scumpirea mrfii importate.Nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de coordonatele politicii economice pe care aceasta o promoveaz. Dup forma de exprimare, taxele vamale pot fi: 33

conformitate cu legislaie.

ad valorem- se calculeaz n procente fa de valoarea n vam a mrfii; specific- se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf; combinat- mbin primele dou tipuri de taxe vamale; excepional- se aplic temporar la mrfurile importate. Atunci cnd taxele vamale se percep pe baz ad valorem, incidena real a taxelor vamale depinde de modul n care organul vamal determin valoarea la care se aplic aceste taxe. Acordul privind Evaluarea n Vam prevede c aceast valoare s se calculeze pe baza preului efectiv pltit sau de pltit de ctre importator n cadrul tranzaciei care face obiectul evalurii. Ca rezultat al deciziei n Runda Uruguay, organul vamal are dreptul s resping valoarea de tranzacie, atunci cnd are motive de ndoial asupra veridicitii sau acurateei valorii declarate de importator sau a documentelor prezentate de ctre acestea. Un numr de ri n curs de dezvoltare utilizeaz n prezent sisteme de evaluare bazate pe Definiia de la Bruxells a Valorii elaborat de ctre Organizaia Mondial a Vmilor (OMV). Taxele vamale se percep ad valorem (de exemplu, 20% din valoarea produsului importat/sau ca taxe specifice (de exemplu,2 pe kg sau pe litru). Taxele vamale combinate sau mixte, care conin att taxe ad valorem, ct i specifice, sunt de asemenea percepute (10% din valoare+ 2 pe kg) pentru anumite produse. Conform Legii cu privire la tariful vamal, cuantumul taxei vamale poate fi gsit ntr-un catalog care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe scoase de pe teritoriul vamal, numit tarif vamal. Tariful vamal este publicat n legea cu privire la tariful vamal nr 1380-XVIII. Ca baz pentru calcularea acestei taxe este valoarea n vam a mrfii. Taxa pe valoare adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Conform art.94 (b) al Codului Fiscal n cazul importului, subiecii impozabili sunt persoanele fizice i juridice care import mrfuri i servicii, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv. Obiectul impozabil constituie importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoanele fizice a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv. Pentru importator, valoarea mrfurilor n baza creia se calcul T.V.A. o constituie costul mrfurilor la momentul intrrii lor pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv cheltuielile legate de transport, asigurare, toate taxele legate de import, taxele vamale i alte pli ce urmeaz a fi achitate de importator, cu excepia T.V.A. Importatorii sunt obligai s prezinte documentele 34

care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscal, contractele sau alte documente stabilite de legislaie. nterprinderile ce import mrfuri n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau la momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Accizele, conform art.119 al Codului Fiscal, sunt impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum. Accizele reprezint formele cele mai vechi ale impozitului indirect. Exist dovezi scrise care demonstreaz perceperea lor nc n perioada Imperiului Roman. Suma accizelor este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El poate fi privit sub dou aspecte: 1. 2. ca surs principal de venit a bugetului; ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizelor (de regul, la mrfuri Prin includerea accizului n valoarea de procurare a mrfii, are loc majorarea preului acestora. Astfel, statul are intenia, de cele mai multe ori, s reduc consumul, respectiv, importul unor mrfuri sau protejarea pieei autohtone. De menionat c accizul se include doar n valoarea de procurare a mrfii, iar la vnzarea ulterioar a acesteia, el nu se calcul, reieind, deci, c accizul este achitat de cumprtor. n cazul importului, subiecii impunerii sunt toate persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor. Obligaia de calculare i achitare a accizelor apare odat cu achitarea taxelor vamale. Mrfurile importate pentru a fi comercializate pe teritoriul Republicii Moldova, cum ar fi: votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile (coniacurile), articolele din tutun, sunt pasibili marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz pn la importarea lor. Responsabilitatea marcrii mrfurilor cu timbre de acciz o poart importatorul. Pe lng mrfurile menionate mai sus, accizelor sunt supuse i multe altele, care sunt specificate n anex la Titlul IV al Codului Fiscal. Totodat, sunt mrfuri care dei importate nu se supun accizului, lista crora este expus n art. 124 al Codului Fiscal. Pentru a determina suma accizelor la importarea mrfurilor respective, ca baz de calcul pot fi utilizate: volumul n expresie natural, dac cotele accizelor sunt stabilite n sum absolut la unitatea valoarea mrfurilor n vam, fr a include accizul i T.V.A., dac pentru mrfurile de msur a mrfii. respective sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor. 35

duntoare sntii).

Toate aceste pli vamale fac parte din politica economic extern a rii noastre i fac parte din regulile de joc a economiei externe. 2.2. Contabilizarea importului de mrfuri pe cont propriu Importul pe cont propriu const n cumprarea ferm a mrfurilor de unitile comerciale pentru a fi vndute beneficiarilor interni sau de unitile productoare pentru consum propriu. Att unitile comerciale ct a cele productoare acioneaz pe pieele externe i n continuare pe piaa intern n numele, pe contul i riscul lor. Deci, rezultatul activitii de import se reflect n contabilitatea unitilor productoare. Baza juridic o constituie contractele ncheiate cu furnizorii externi, clienii interni i comunitile prestatoare de servicii. Din punct de vedere financiar, decontarea mrfurilor pe cont propriu are loc pe fluxul circulaiei lor i anume:societatea comercial importatoare achit mai nti din fonduri proprii sau prin credite bancare datoria furnizorului extern, unitii prestatoare de servicii, taxele i procedurile vamale apoi, toate acestea vor fi recuperate doar cnd mrfurile vor fi vndute clienilor externi. Plata pentru mrfuri ctre furnizorii externi se efectueaz n valut strein, iar celelalte servicii i cheltuieli legate de import-n lei. Din lipsa datelor cu privire la un exemplu concret de importare a mrfurilor de la entitatea cercetat SRLIMCOMVIL GRUP vom utiliza un exemplu convenional pentru a putea reda contabilitatea operaiunilor de import. Unitatea comercial Arina a importat mrfuri de la un furnizor strin la un pre de 17000$ la un curs de 12,5 lei. La data achitri cursul valutar era de 12,65 lei. Cheltuielile de transport pn la vam 500$ la cursul de 12,5 lei, plata fiind efectuat la cursul de 12,65 lei. Taxa vamal este de 5%. Plata efectuat la cursul de 12,65 este de 6325 lei. 1) calculul taxei vamale (17000$+500$)*12,5=218750 218750*5%=10937,50 lei 2) valoarea de import 218750+10937,50=229687,5 3) TVA (20%)=229687,5*20%45937,5 a)La reflectarea operaiunii legate de importul de mrfuri n contabilitate se va reflecta urmtoarea formul contabil: Debit contul 217 Mrfuri Facturi de achitat n strintate Debit contul 217 Mrfuri 218750 lei; 218750 lei. 10937,50 lei; 36 Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 b)La momentul calculrii taxelor vamale se va ntocmi urmtoarea nregistrare contabil:

Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori c)La trecerea TVA n cont de la valoarea mrfurilor importate: Debit contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 53422 Datorii privind TVA ali creditori d)Achitarea taxei vamale i TVA: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori Credit contul 242 Conturi curente n valut naional e)Achitarea cu furnizorul strin: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate Credit contul 243Conturi curente n valut strin nefavorabile: Debit contul 722Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223Diferene de curs nefavorabile Facturi de achitat n strintate 2625 lei (221375-218750); 2625 lei (221375-218750). Credit contul contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 n baza datelor entitii din jurnalul order la contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate (Anexa 15) n luna februarie 2012 la SRL IMCOMVIL GRUP au fost nregistrate urmtoarele operaiuni legate de importul mrfurilor: 1)Se reflect procurarea mrfurilor de la furnizorii strini n valoare de 1661938,57 lei: Debit contul 217 Mrfuri Facturi de achitat n strintate Debit contul 243Conturi curente n valut strin Facturi de achitat n strintate 1661938,57 lei; 1661938,57 lei. 131607,04 lei; 131607,04 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 2)Se reflect primirea la contul curent a mijloacelor bneti de la furnizorii strini: Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 3) Se reflect diferenele de curs valutar nefavorabile din operaiunile de import: 37 221375 (215050+6325) lei; 221375 (215050+6325) lei. 56875 lei; 56875 lei. 45937,5 lei; 45937,5 lei. Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 Datorii pe termen scurt fa de 10937,50 lei

f)n urma tranzaciei comerciale la entitatea dat a nregistrat diferene de curs valutar

Debit contul 722Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223Diferene de curs nefavorabile Facturi de achitat n strintate mrfurile importate: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate Credit contul 243Conturi curente n valut strin 1658645,78 lei; 1658645,78 lei. 48916,62 lei; 48916,62 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 4)Se reflect compensarea reciproc privind avansul acordat furnizorilor cu datoria privind

5)Se reflect achitarea datoriilor fa de furnizorii strini din contul curent n valut strin: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate Credit contul 243Conturi curente n valut strin 6)Sau stabilit plusuri de mrfuri procurate de la furnizori: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate Credit contul 612Alte venituri operaionale 7) Se reflect diferenele de curs valutar favorabile din operaiunile de import: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate favorabile 9086,25 lei; 9086,25 lei. Credit contul 622Venituri ale activitii financiare, subcontul 6223Deferene de curs 131607,04 lei; 131607,04 lei. 1538455,48 lei; 1538455,48 lei.

38

CONCLUZII I RECOMANDRI Perioada actual de existena a Republicii Moldova se caracterizeaz prin complexitatea schimbrilor economice i politice n desfurare. Dat fiind faptul c, Republica Moldova este o ar deschis" (cu economie de tip deschis) activitatea ei economic extern i activitatea comercial extern constituie sfere de activitate importante ale rii. Dup cum arat experiena mondial, n condiiile economiei de pia libere, dezvoltarea multilateral a potenialului de export i susinerea exportatorilor naionali constituie fundamentul activitii economice externe efective. Importul de mrfuri de ctre societile de comer exterior (SCE), caform de organizare a modalitii indirecte de comer exterior, cuprindetotalitatea operaiunilor prin care se achiziioneaz din strintate mrfuri necesare economiei naionale pentru consum productiv sau individual. Ca i exportul, importul poate fi realizat de ctre SCE pe cont propriu sau n comision. n modalitatea indirect de import, pe contul propriu al societilor de comer exterior, acestea acioneaz pe pieele externe i n continuare pe piaa intern n numele, pe contul i pe riscul lor. Deci, rezultatele financiare ale activitii de import se reflect, n totalitatea lor, n gestiunea SCE importatoare. Ca i la export, regimul economic-fmanciar vizeaz, sub raportul implicaiilor contabile, n principal problemele referitoare la relaiile economice ale SCE, fluxul mrfurilor importate i relaiile financiare ale SCE. n teza dat a fost cercetat contabilitatea operaiunilor de import.

Deasemenea, s-

au examinat

elementelor teoretice i aplicative referitoarela importul de mrfuri pe cont

propriu; cunoaterea particularitilor privind importul pe cont propriu cu platala vedere; cunoaterea particularitilor privind importul pe cont propriu pe credit comercial pe termen scurt; autoevaluarea cunotinelor referitoare la tematica contabilitii importului de mrfuri. ntreprinderea SRL IMCOMVIL GRUP a fost aleas ca teren de studiu deoarece desfoar o activitate diversificat

de comer exterior. Activitatea de baz a

acestei ntreprinderi n prezent o constituie comerul cu ridicata i cu amnuntul al produselor agricole, produselor alimentare, buturilor, produselor din tutun, prestarea diverselor servicii agenilor economici.
Evidena contabil a ntreprinderii SRL IMCOMVIL GRUP este organizat n corespundere cu legislaia n vigoare. La efectuarea operaiunilor de import se presupune i ndeplinirea unor formaliti vamale pe care entitatea cercetat le perfecteaz. Cu toate c au 39

existat preocupri pe plan internaional (Camara Internaional de Comer, Acorul pentru Tarife i Comer, Organizaia Mondial a vmilor de Bruxells, etc.) pentru simplificarea formalitilor i tipizarea documentelor legate de circulaia mrfurilor pe plan internaional, un numr nc mare de ri cere ndeplinirea unor documente suplimentare care ngreuneaz sau limiteaz importul de mrfuri. Documentele vamale ale SRL IMCOMVIL GRUP includ Declaraia Vamal, Formularul PV-1 Calculul procedurilor vamale. Declaraia vamal se completeaz n limba de stat. Nu se permit corectri la ntocmirea acesteia. Declaraia vamal este de dou tipuri: a) Declaraia vamal primar exemplarul dclaraiei vamale n detaliu care cuprinde informaie generalizat cu privire la suma n factura comercial i valoarea n vam. Ea include un singur cod tarifar. b) Declaraia vamal complementar servete ca supliment la cea primar i include n detaliu codurile tarifare diferite. Declaraia vamal se ntocmete conform prevederilor Ordinului referitor la aprobarea Normelor tehnice privind imprimarea, utilizarea i completarea declaraiei vamale n detaliu nr. 199-O din 29.10.2004. Declaraia vamal se completeaz cu ajutorul mainii de dactilografiat sau a imprimantelor. Totodat organele vamale completeaz Borderoul documentelor anexate care se anexeaz la declaraia vamal. n acest boderou sunt indicate toate documentele ce noesc marfa: contractul de vnzare-cumprare, scrisoarea de trsur CMR sau alt document de transport, invoice-ul, certificat de origine al mrfurilor, certificat de conformitate, etc. Fiecare operaiune de import ale SRL IMCOMVIL GRUP are specificul su, ceea ce determin lista documentelor necesare la efectuarea tranzaciei. O alt particularitate specific a contabilitii operaiunilor de import al SRL IMCOMVIL GRUP este ca valoarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin metoda n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;

40

Bibliografie I. Legile R.Moldova. Hotrrile Guvernului R.Moldova 1. Codul Fiscal al Republicii Moldova. // revista Contabilitate i audit, nr.1/2010 2. Codul Vamal al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.160-162 din 23.12.2000. 3. Codul Civil al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.082 din 22.06.2002. 4. Concepia sistemului de administrare a riscurilor n serviciul vamal, HG nr.1144 din 03.11.05 (M.O. al R.M. nr.151-153 din 11.11.05); 5. Legea Contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.90-93 din 29.06.2007 6. Legea bugetului de stat pentru anul 2010 // revista Contabilitate i audit, nr.1/2010 7. Legea reglementrii de stat a activitii comerciale externe nr.1031-XIV din 08.06.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 119 din 21.09.2000. 8. Legea privind licenierea unor genuri de activitate nr. 451-XV din 30.07.2001 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.108-109 din 06.09.2001. 9. Legea cu privire la tariful vamal nr.1380-XIII din 20.11.1997 (M.O. al R.M. nr.40-41 din 1998) i modificrile legii (M.O. al R.M. nr.147-149 din 17.08.2004 i nr.107-109 din 12.08.2005) 10. Legea cu privire la asigurri nr.407-XII din 21.12.2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.047 din 06.04.2007. 11. Legea nr.1466-XIII din 29 ianuarie 1998 cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace bneti, mrfuri i servicii provenite din tranzaciile economice externe (M.O. al R.M. nr.28-29 din 1998) i modificrile legii (M.O. al R.M. nr.1-4 din 1-7 ianuarie 2005); 12. Lege cu privire la scutirea de taxa vamal a unor mrfuri importate de ctre organizaiile din sfera tiinei i inovrii (M.O. al R.M. nr.87-90 din 9 iunie 2006; 13. Norme tehnice privind imprimarea, utilizarea i completarea declaraiei vamale n detaliu, Monitor oficial Nr.226-232 (1580-1586) din 10.12.2004, pg.128-161;

41

14. Regulamentul cu privire la reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin hotrrea BNM, proces verbal nr.2 din 13.01.1994 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 54-55 din 18.06.1998. 15. Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin hotrrea BNM nr.373 din 15.12.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.176 din 30.12.2005. 16. Regulamentul privind utilizarea acreditivului irevocabil i acoperit pe teritoriul Republicii Moldova, prin hotrrea BNM nr. 122 din 29.05.2003 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 116 din 13.06.2003. 17. Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri i materiale, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997 // Contabilitate i Audit nr.1 din 1998. 18. Standardul Naional de Contabilitate 21 Variaiile cursului de schimb valutar, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.16 din 29.01. // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.35-38 din 15.01.1999. 19. Ordinul Departamentului Vamal referitor la aprobarea Normelor tehnice privind imprimarea, utilizarea i completarea declaraiei vamale n detaliu nr.199-O din 29.10.2004 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 226-232 din 10.12.2004. 20. Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova (M.O. al RM, 1998 Nr.54-55 cu modificrile ulterioare) 21. Regulamentul cu privire la activitatea brokerului vamal i a specialistului n domeniul vmuirii (M.O. al R.M. nr.168-171 din 16 decembrie 2005); 22. Regulament cu privire la activitatea echipelor mobile ale Serviciului Vamal (M.O. al R.M. nr.25-27 din 10 februarie 2006; 23. Regulamentul cu privire la completarea, autentificarea i eliberarea certificatelor de origine a mrfurilor exportate din Republica Moldova n cadrul regimurilor de comer prefereniale cu Uniunea European (M.O. al R.M. nr.98-101 din 30 iunie 2006. II .Manuale , monografii, cri, brouri 24. Contabilitatea financiar / Alexandru Nederia, Vasile Bucur, ASEM Ed.II-a, revzut i completat. Chiinu, ACAP, 2003 640p. 25. 2.2. Contabilitatea n comerul exterior / Dumitru Vian, Editura Economica, Bucureti,1999 304p. 26. Contabilitatea n comerul exterior / Constantin C. Toma, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005 245p. 27. Contabilitatea financiar. Colectivul de autori (coordonator Nederia A.). ACAP, Chiinu 2003 42

28. Comer Internaional. Tehnici, strategii, elemente de baz ale comerului electronic. Vol.I /Ion Stoian, Emilia Dragne, Mihai Stoian, Editura Caraiman, Bucureti, 2001 Comer internaional i politici comerciale contemporane Vol.I / Nicolae Sut, Editura Economica, Bucureti, 2003. 29. Contractul comercial de vnzare-cumprare internaional / Lilia Gribincea, Editura Reclama, Chiinu, 2002 30. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal / Alexandru Nederia, Chiinu, Contabilitate i Audit, 2007 31. Drept civil Vol.III, Contracte speciale / Gheorghe Chibac, Aurel Bieu, Ed.II-a, Editura Cartier, Chiinu, 2005 Dreptul comerului internaioal / Lilia gribincea, Editura Reclama, Chiinu, 1999 32. Sut N. Comer internaional i politici comerciale contemporane. Editura eficient Bucureti 2000. 33. Tehnica plilor internaionale / Dorel Mihai Paraschiv, Eitura Economica, Bucurewti, 2003. 34. Visan D. Contabilitatea n exterior, ediia d II-a. Bucureti. Editura economic 1999. 35. / .., 2003 36. / .., --, ,2005. 37. / .., 2003 III. Articole din reviste i ziare 38. Melnic V., Srbu E. Introducerea Standartelor Vamale Europene n Republica Moldova. Realiti i tendine. Contabilitate i Audit nr.5,6,7,8, 10 /2005. 39. Surchicin Gh. Problemele determinrii valorii mrfurilor n vam. // Revista Naional de Drept. 2003 nr.1 p.58-61; 40. Gribincea L. INCOTERMS-2000. // Revista Naional de Drept. 2003 nr.10 p.53-57; 41. . . // Contabilitate i Audit 2004 nr.6 p.29-33; 42. 3.4. . .// Contabilitate i Audit 2003 nr.4 p.16-19; 43. . // Contabilitate i Audit 1999 nr.10 p.17-22;

43

ANEXE

44