Sunteți pe pagina 1din 232

BIANCA FLORENTINA PREDA

CONTABILITATEA INSTITUIILOR BANCARE

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei PREDA, BIANCA FLORENTINA Contabilitatea instituiilor bancare / Bianca Florentina Preda Bucureti: Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007 Bibliogr. ISBN 978-973-725-804-5 657:336.71(075.8)

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

BIANCA FLORENTINA PREDA

CONTABILITATEA INSTITUIILOR BANCARE

EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE Bucureti, 2007

CUPRINS

1. Concepte privind activitatea i contabilitatea instituiilor bancare 1.1. Organizarea i rolul contabilitii ... 1.2. Principii i metode de evaluare contabil ... 1.3. Planul de conturi utilizat de instituiile bancare . 1.4. Documentele justificative i specifice folosite de contabilitatea bancar ... 1.5. Situaiile financiare ntocmite de instituiile bancare . 2. Capitalul bancar rolul i importana acestuia .... 2.1. Contabilitatea capitalului social .. 2.2. Contabilitatea primelor legate de capital i rezervelor ... 2.3. Contabilitatea fondurilor . 2.4. Contabilitatea datoriilor subordonate i subveniilor .. 2.5. Contabilitatea provizioanelor asimilate capitalurilor . 3. Valorile imobilizate destinate s deserveasc activitatea instituiilor bancare . 3.1. Imobilizrile financiare ... 3.2. Imobilizrile necorporale .... 3.3. Imobilizrile corporale ... 3.4. Amortizarea imobilizrilor . 3.5. Operaiunile de leasing . 3.6. Provizioanele pentru valori imobilizate .. 4. Activele operaionale 4.1. Operaiunile cu numerar . 4.2. Depozitele la bnci . 4.3. Creditele acordate bncilor . 4.4. Creditele acordate clientelei financiare 4.5. Operaiuni cu titluri

7 7 9 13 19 22 27 27 30 31 32 34 37 37 44 46 49 50 52 54 54 58 61 63 65 5

5. Pasivele operaionale 5.1. Contabilitatea depozitelor de la bnci 5.2. Contabilitatea mprumuturilor primite de la bnci . 5.3. Contabilitatea mprumuturilor primite de la clientel (sub forma mprumuturilor mobilizate) .. 5.4. Contabilizarea operaiilor de cont curent, depozite ale clienilor 5.5. Contabilizarea datoriilor reprezentate de titluri .. 6. Reflectarea operaiunilor diverse n contabilitatea bancar 6.1. Decontrile cu personalul ... 6.2. Decontrile privind asigurrile i protecia social 6.2.1. Contribuia bncii la asigurrile i protecia social 6.2.2. Contribuia personalului la asigurrile i protecia social 6.3. Decontrile cu bugetul statului i fondurile speciale .. 6.4. Dividende cuvenite acionarilor 6.5. Decontrile cu debitorii i creditorii diveri ... 7. Cheltuielile bancare . 7.1. Cheltuielile de exploatare bancar .. 7.2. Alte cheltuieli bancare 8. Veniturile bancare 8.1. Veniturile din activitatea de exploatare bancar . 8.2. Alte venituri din operaiunile bancare 9. Contabilitatea tranzaciilor n valut . 9.1. Clasificarea operaiunilor n devize 9.2. Contabilitatea operaiunilor n devize cu clientela bancar i financiar 9.3. Contabilitatea operaiunilor n devize cu clientela nebancar 9.4. Contabilitatea operaiunilor cu cecuri externe i alte mijloace de plat exprimate n devize ... 10. Operaiuni n afara bilanului ... Planuri de conturi pentru societile bancare ... Aplicaii i probleme propuse Bibliografie

73 73 75 78 78 80 83 83 90 90 92 94 102 103 106 107 112 117 118 124 127 127 129 138 142 148 155 187 229

1. CONCEPTE PRIVIND ACTIVITATEA I CONTABILITATEA INSTITUIILOR BANCARE

1.1. Organizarea i rolul contabilitii Activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituiile de credit autorizate. Instituia de credit reprezint o entitate care desfoar, cu titlu profesional, activitatea de atragere de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu sau o entitate emitent de moned electronic, alta dect cea prevzut mai sus. Semnificaia substanial a noiunii de activitate bancar este determinat de desfurarea celor dou activiti eseniale, n acest domeniu, desfurate de instituiile de credit. Exist anumii termeni specifici contabilitii bancare care au urmtoarele semnificaii: Banc persoan juridic autorizat s desfoare, n principal, activiti de atragere de depozite i de acordare de credite n nume i cont propriu. Activitate bancar atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public (orice persoan fizic, persoan juridic ori entitate fr personalitate juridic, ce nu are capacitatea i experiena necesare pentru evaluarea riscului de nerambursare a sumelor depuse) i acordarea de credite n cont propriu. Instituie financiar o entitate, alta dect o instituie de credit, al crei obiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintre activitile financiare desfurate de bnci conform legii. Sucursal unitatea operaional fr personalitate juridic a unei instituii de credit, care efectueaz, n mod direct, toate sau unele dintre activitile instituiei de credit, n limita mandatului dat de aceasta. Depozit suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul sau suma de bani ncredinat care s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii.
7

Credit orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli legate de aceast sum sau orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani. Banca Naional a Romniei este exclus din categoria instituiilor de credit, deoarece aceasta nu are menirea de a desfura activitate bancar. Avnd n vedere legea proprie, Banca Naional a Romniei este o autoritate public, al crei obiectiv fundamental este meninerea stabilitii monedei naionale, contribuind astfel la meninerea stabilitii preurilor, obiectiv care o ndrituiete s elaboreze, s aplice i s rspund de politica monetar, valutar, de credit i de pli, precum i de autorizarea i supravegherea prudenial a sistemului bancar. n aceast calitate, Banca Naional a Romniei nu poate fi calificat drept un participant nemijlocit, n regim concurenial cu instituiile de credit, cci aceast instituie, aezat echidistant n sistem, urmrete modul n care se desfoar activitatea bancar pe pia i felul n care participanii, instituiile de credit, i ndeplinesc obligaiile i i exercit drepturile conferite de reglementrile n materie. Ca o concluzie, se poate afirma c activitatea bancar se desfoar, n Romnia, numai prin instituii de credit bnci, organizaii cooperatiste de credit, instituii emitente de moned electronic i case de economii pentru domeniul locativ cu condiia ca fiecare dintre acestea s fie autorizat, n condiiile legii. Bncile sunt obligate s organizeze i s in contabilitate, adic redarea sub form unic, generalizat a evenimentelor economice, financiare, juridice i fiscale. Ea trebuie s reflecte, n expresie bneasc, disponibilitile bneti i depozitele bneti, bunurile mobile i imobile, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute. Contabilitatea bancar este reglementat prin lege, ca i planul de conturi al acesteia, i prezint anumite particulariti, cum ar fi: n activitatea bancar fiecare operaiune bancar se traduce printr-o operaiune contabil care se nregistreaz la locul producerii ei; exist un grad nalt de informatizare n contabilitate datorit numrului mare de nregistrri contabile; la finalul fiecrei activiti contabile trebuie precizat o serie de informaii despre banc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau de organele fiscale.
8

1.2. Principii i metode de evaluare contabil Banca va pstra confidenialitatea tuturor faptelor, datelor i informaiilor referitoare la activitatea desfurat, precum i asupra oricrui fapt, dat sau informaie, aflat la dispoziia sa, care privesc persoana, proprietatea, activitatea, afacerea, relaii personale sau de afaceri ale clienilor ori informaii referitoare la conturile clienilor solduri, rulaje, operaii derulate , la serviciile prestate sau la contractele ncheiate cu clienii. Orice persoan care beneficiaz de serviciile unei bnci este considerat client al acesteia. De asemenea, personalul unei bnci nu are dreptul de a folosi sau de a dezvlui, nici n timpul activitii, nici dup ncetarea acesteia, fapte sau date care, devenite publice, ar duna intereselor ori prestigiului unei bnci sau vreunui client al acesteia. Totui, informaii de natura secretului profesional pot fi furnizate, n msura n care acestea sunt justificate de scopul pentru care sunt cerute ori furnizate, n urmtoarele situaii: la solicitarea titularului sau a motenitorilor acestora, inclusiv a reprezentanilor lor legali i/sau statutari ori cu acordul expres al acestora; n cazurile n care banca justific un interes legitim; la solicitarea scris a altor autoriti sau instituii ori din oficiu, dac prin lege special sunt prevzute autoritile sau instituiile care sunt ndrituite s solicite i/sau s primeasc astfel de informaii i sunt identificate clar informaiile care pot furniza de ctre banc, n scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale acestor autoriti sau instituii; la solicitarea scris a soului titularului de cont, atunci cnd face dovada c a introdus n instan o cerere de mprire a bunurilor comune sau la solicitarea instanei. Nu se consider nclcri ale obligaiei de pstrare a secretului profesional: furnizarea de date agregate, astfel nct identitatea i informaiile privind activitatea fiecrui client nu pot fi identificabile; furnizarea de date structurilor constituite sub forma centralei riscurilor bancare, centralei incidentelor de plat sau fondului de garantare a depozitelor; furnizarea de date auditorului financiar al bncii; furnizarea de informaii la cererea bncilor corespondente; furnizarea de date i informaii necesare pentru realizarea supravegherii pe baz consolidat. Bncile trebuie s-i organizeze ntreaga activitate n conformitate cu regulile unei practici bancare prudente i sntoase, cu cerinele legii i
9

ale reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. n acest sens, bncile trebuie s dispun de proceduri de administrare i contabile corespunztoare i de sisteme adecvate de control intern. Toate documentele financiar-bancare, ct i gama de utilizatori poteniali ai informaiilor bancare, au un interes comun ce trebuie s fie n concordan cu principiile i procedurile acceptate, cu minim de subiectivitate n ceea ce privete interpretarea. n mod ideal, informaiile privind contabilitatea trebuie s fie: inteligibil, att n ceea ce privete calitatea informaiilor, ct i n ceea ce privete cantitatea (nici prea mult, nici prea puin); consistente, astfel nct informaiile comparative, pe perioade diferite s fie semnificative; complete, omisiunile pot dezorienta la fel de mult ca distorsiunile; obiectivitate, s nu prezinte un punct de vedere care s fie sau prea negativ sau prea pozitiv, ci unul care s conin o interpretare subiectiv minim a faptelor; demne de ncredere, valoarea crete dac informaiile au fost pregtite conform unor principii acceptate pe scar larg i dac au fost verificate n mod independent; relevante, informaiile furnizate trebuie s fie folositoare utilizatorilor documentelor financiare i nu pentru alte scopuri, cum ar fi protejarea poziiei conducerii; de actualitate, informaiile neactualizate au valoare mic, astfel nct ele trebuie s fie prezentate n cadrul scalei de timp acceptate, la sfritul perioadei de contabilitate la care se refer. Pentru reducerea subiectivitii, creterea utilitii i prezentarea situaiilor financiare n mod clar, trebuie s existe o combinaie a legislaiei (n limite inerente) i interpretarea subiectiv a principiilor de contabilitate. Principiile contabile generale sunt aplicate i n contabilitatea bancar, avnd ns cteva particulariti: a) principiul prudenei urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. Cu alte cuvinte trebuie contabilizate pierderile certe i probabile a veniturilor certe, dar nu i a veniturilor poteniale. n contabilitatea bancar se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei; b) principiul intangibilitii bilanului corespondena bilanului de deschidere cu bilanului de nchidere al exerciiului precedent;
10

c) principiul necompensrii nu este admis nici o compensare a activului cu pasivului sau a veniturilor cu cheltuielilor. Banca ns, face o serie de excepii, cum ar fi operaiunile cu titluri de tranzacie, cu instrumente financiare la termen sau cazul swap-urilor de dobnzi; d) principiul permanenei metodelor asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; e) principiul independenei exerciiilor separarea veniturilor i cheltuielilor angajate de banc pe fiecare exerciiu financiar, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite; f) principiul continuitii activitii presupune c banca i continu n mod normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n lichidare; g) principiul cuantificrii monetare presupune exprimarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile nregistrate. Moneda de baz este cea naional, leul, dar n funcie de specificul operaiunii desfurate, apar i monede strine. Cunoaterea exact a volumului i structurii elementelor patrimoniale la un moment dat poate asigura obinerea informaiilor necesare lurii deciziilor de ctre corpul managerial. De aceea evaluarea patrimoniului reprezint un procedeu al metodei contabilitii fr de care n-ar fi posibil realizarea obiectului su. Convergena principiilor de organizare a contabilitii se concretizeaz n realizarea acelei imagini fidele a realitii economice reflectate n contabilitate, i acest lucru presupune aplicarea corect a regulilor i procedeelor contabile, printre care i cele de evaluare a patrimoniului. n evaluarea elementelor patrimoniale se disting patru momente prevzute n mod concret de legislaia contabil, i anume: evaluarea la data intrrii n patrimoniu; evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum; evaluarea la data inventarierii elementelor patrimoniale; evaluarea la nchiderea exerciiului. a) Evaluarea la data intrrii n patrimoniu Bunurile i valorile intrate n patrimoniul agenilor economici se evalueaz i se nregistreaz, n contabilitate, la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel: bunurile reprezentnd aport la capitalul social sau cele obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora;
11

bunurile procurate cu titlu oneros la valoarea de achiziie, denumit cost de achiziie; bunurile produse n banc, la costul de producie; creanele i datoriile se nregistreaz, n contabilitate, la valoarea lor nominal. b) Evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum, distrugere, elementele patrimoniale se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. c) Evaluarea la data inventarierii elementelor patrimoniale Inventarierea periodic a elementelor patrimoniale se face pentru cel puin dou scopuri: verificarea realitii stocurilor scriptice reflectate de contabilitate, ocazie cu care se compar stocurile scriptice cu cele faptice constatate la inventariere, ambele evaluate la preurile de intrare reflectate n contabilitate. Cu aceast ocazie se pot constata plusuri sau minusuri de inventar care se nregistreaz n contabilitate, pentru a pune de acord stocurile scriptice cu cele faptice; determinarea valorilor de inventar a diferitelor componente patrimoniale. Valoarea de inventar, ce se stabilete la data inventarierii, este reprezentat de valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element patrimonial. Valoarea de utilitate este o noiune cu coninut contabil, constnd n evaluarea unui bun cu ocazia inventarierii cu preul prezumtiv a se putea obine, de la un eventual cumprtor al unitii, n stadiul i la locul unde se afl n cauz. Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. d) Evaluarea la nchiderea exerciiului Are loc, de regul, la sfritul anului i reprezint o aplicare practic a principiului prudenei, adic a contabilizrii pierderilor probabile i a necontabilizrii profiturilor previzibile, chiar dac acestea sunt foarte probabile. n acest scop, valoarea de intrare, denumit i valoare contabil se compar cu valoarea de utilitate stabilit pe baza inventarierii elementelor patrimoniale. Diferenele ntre cele dou valori sunt tratate i regularizate n felul urmtor:
12

n cazul elementelor de activ: diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar (din inventarele ntocmite) i valoarea de intrare (din contabilitate) nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare; diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor patrimoniale de activ se nregistreaz n contabilitate ca amortizare, n cazul cnd deprecierea este ireversibil sau se constituie provizion de depreciere, atunci cnd deprecierea este reversibil, valoarea contabil a acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. n cazul elementelor patrimoniale de pasiv: diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar (din inventarele ntocmite) i valoarea de intrare (din contabilitate) nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente patrimoniale meninndu-se la valoarea lor de intrare; diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de pasiv se nregistreaz n contabilitate prin constituirea de provizioane de depreciere, valoarea acestor elemente patrimoniale meninndu-se de asemenea la valoarea lor de intrare. Metodele de evaluare adoptate de fiecare societate trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului, precum i de la un exerciiu la altul. n cazuri justificate i n condiiile prevzute de lege, societatea poate schimba metodele de evaluare, fcndu-se n acest sens meniuni n anexa la bilan. Influenele asupra situaiei financiare i patrimoniale ale schimbrii metodelor de evaluare se nregistreaz n contabilitate pentru a putea influena rezultatul exerciiului. 1.3. Planul de conturi utilizat de instituiile bancare Operaiile economice i financiare ce au loc la nivelul societilor bancare produc modificri asupra posturilor din activ i pasiv. Contabilitatea s-a adaptat necesitilor de furnizare a informaiilor, n sensul c n loc s se ntocmeasc cte un bilan dup fiecare operaie, se conduce o eviden separat pentru fiecare element patrimonial. O astfel de eviden preia existenele de activ i pasiv din bilanul iniial, de la nceputul exerciiului financiar. n ea se nregistreaz, pe parcursul unui exerciiu financiar, toate modificrile patrimoniale, n aa fel nct, la sfritul exerciiului financiar s furnizeze existenele patrimoniale n vederea prelurii lor n bilanul final, pe baza relaiei matematice:
Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale 13

Instrumentul cu ajutorul cruia se ine evidena separat a elementelor din activul i pasivul bilanului este contul. Totalitatea conturilor deschise n contabilitate pentru realizarea integral a obiectului ei formeaz sistemul conturilor. Deoarece elementele patrimoniale reflectate n bilan sunt de dou feluri: de activ i de pasiv, i conturile sunt de activ sau de pasiv, dup natura posturilor crora le corespund. Conturile se folosesc nu numai pentru elementele patrimoniale, ci i pentru conturile de rezultate (cheltuieli i venituri), pentru elementele extrapatrimoniale, ct i pentru contabilitatea managerial (de gestiune). ntr-o societate bancar principalul instrument de organizare l reprezint planul de conturi. Acesta cuprinde opt clase de conturi simbolizate cu o cifr: Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare; Clasa 2 Operaiuni cu clientela; Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; Clasa 4 Valori imobilizate; Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane; Clasa 6 Cheltuieli; Clasa 7 Venituri; Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului. Fiecare clas cuprinde mai multe grupe de conturi, simbolizate cu dou cifre, concentrnd conturile care se refer la un anumit tip de operaiune. Exemplu: Grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei, face parte din Clasa 1 i cuprinde toate operaiunile cu Banca Naional a Romniei (att conturile de activ, ct i conturile de pasiv). Fiecare grup cuprinde unul sau mai multe conturi sintetice, care pot fi: de gradul I, simbolizate cu trei cifre; de gradul II, simbolizate cu patru cifre; de gradul III, simbolizate cu cinci cifre. Bncile trebuie s utilizeze contul sintetic de ultimul grad existent n planul de conturi. De aceea, n cazul conturilor sintetice de gradul II i III, precedentul cont sintetic nu mai are o funcie contabil concret, el avnd un rol centralizator, al conturilor cu grad mai mare. Exemplu: Contul sintetic de gradul I Creane ataate, simbolizat 201, este dezvoltat mai departe n dou conturi sintetice de gradul II: Creane comerciale, simbolizat 2011 i Creane ataate, simbolizat
14

2017, din care primul este dezvoltat n conturi sintetice de gradul III, i anume: Scont i operaiuni asimilate, simbolizat 20111, Factoring, simbolizat 20112 i Alte creane comerciale, simbolizat 20119. Deci, contul sintetic de gradul II, simbolizat 2011, nu are o funcie contabil concret, n timp ce contul 2017 are funcie contabil, fiind cont de activ. n sistemul bancar se poate vorbi de contul contabil, prezentat mai sus, dar i de contul bancar, rezultatul dezvoltrii n analitic a conturilor sintetice. Contul bancar apare n urma relaiei pe care banca o are cu clientela nebancar referitoare la atragerea disponibilitilor, atragerea de depozite i acordarea de credite. n funcie de performanele sistemului informatic deinut de fiecare banc, dimensiunea contului bancar poate fi foarte mic (cteva cifre) sau foarte mare (peste 20 cifre). Modul general de construire a unui cont bancar trebuie s in cont de: contul contabil cruia i este ataat; sucursala care a deschis contul, prin care va opera clientul (fiecare sucursal are un cod); clientul este persoana fizic sau juridic, rezident sau nerezident; valuta n care se deschide contul; codul clientului (un fel de numr de ordine al clienilor); referina, nlocuiete alocarea unui nou cod pentru clientul care dorete s aib mai multe conturi curente, de depozite etc. Exemplu de cont bancar: 2511024ROL1/4, care se citete astfel: cont curent (contul contabil 2511) al clientului cu nr. 4, care este persoan fizic i are contul bancar deschis n lei (ROL1/4) la sucursala Bucureti sect. 2. Ordinea n care se aeaz aceste atribute nu are importan, dar odat stabilit de banc ea trebuie pstrat. n planul de conturi nu exist clasa 8, totui aceste conturi sunt utilizate pentru contabilizarea operaiunilor de mandat n contul trezoreriei statului. De asemenea, pentru operaiunile aferente contabilitii de gestiune, bncile pot utiliza conturi distincte dar i deschise n cadrul altor clase dect cele care figureaz n planul de conturi, cum ar fi Clasa 0. Trebuie reinut faptul c numitele clase 8 i 0 nu se includ n balanele de verificare a conturilor de bilan i n afara bilanului. Clasa 1. Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare Sunt cuprinse n aceast clas toate conturile cu ajutorul crora se nregistreaz valorile n Cas, operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare efectuate cu Banca Naional a Romniei i cu celelalte bnci comerciale.
15

Nu sunt cuprinse aici conturile care reflect operaiuni cu titluri, indiferent cine sunt emitenii-gestionari ai acestora (aceste operaiuni se reflect prin conturile din clasa 3). n aceast clas, n grupele de conturi ale acesteia, exist att conturi de activ, ct i de pasiv. Prin conturile din aceast clas se evideniaz: operaiunile de cas; operaiunile cu Banca Naional a Romniei privind: rezervele obligatorii ale bncilor; conturile curente; compensarea multilateral a plilor interbancare; mprumuturile de refinanare; operaiunile cu celelalte bnci comerciale privind: conturile de corespondent (Nostro, Loro); depozitele (atrase, plasate); creditele i mprumuturile; pensiunea interbancar. Operaiunile de pensiune interbancar se refer la creditele acordate sau mprumuturile primite, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate. Dobnzile de primit, respectiv de pltit, care la sfritul lunii nu au ajuns la scaden sunt reflectate n conturi distincte denumite Creane ataate i Datorii ataate. Clasa 2. Operaiuni cu clientela n aceast clas sunt cuprinse toate conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile efectuate cu clientela, alta dect bncile (denumit clientel i clientel financiar), respectiv agenii economici, sub form de credite acordate i mprumuturi primite (de la clientela financiar), depozite atrase, cont curent. n grupele din aceast clas exist att conturi de activ, ct i de pasiv. Prin conturile din aceast clas se evideniaz: operaiunile de creditare ale clientelei; operaiunile de luare de mprumuturi de la clientela financiar (de exemplu: societi de leasing); operaiunile de pensiune cu clientela; operaiunile n contul curent al clientelei; operaiunile de constituire (atragere) de depozite de la clientel. i n aceast clas exist conturile: Creane ataate, respectiv Datorii ataate pentru reflectarea dobnzilor de primit, respectiv de pltit, neajunse la scaden la sfritul lunii, aferente fiecrui tip de operaiune.
16

Clasa 3. Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse Aceast clas cuprinde dou principale categorii de conturi, o categorie care se ocup cu nregistrrile de titluri i o alt categorie (operaiuni diverse) care cuprinde toate conturile care nu au o clas personalizat cu referire la: debitori, creditori, stocuri (materiale, valori din aur, obiecte de inventar etc.), decontri intrabancare, conturi de regularizare etc. Categoria de conturi care se ocup cu nregistrrile de titluri este evideniat astfel: operaiunile cu titlurile primite sau date n pensiune; operaiunile cu titlurile de tranzacie; operaiunile cu titlurile de plasament; operaiunile cu titlurile de investiii; operaiunile societilor care opereaz pe piaa de capital. Clasa 4. Valori imobilizate Sunt cuprinse aici conturile cu ajutorul crora se evideniaz bunurile i alte active utilizate n activitatea bncii o perioad ndelungat de timp (n general peste 1 an). Toate conturile din aceast clas sunt conturi de activ cu excepia contului Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu i conturilor ce nregistreaz amortizarea i provizioanele. Activele cuprinse n aceast clas pot fi grupate astfel: imobilizri financiare; imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri n curs; leasing i locaia simpl. Clasa 5. Capitaluri proprii, asimilate i provizioane Cuprinde conturile care nregistreaz fondurile aflate la dispoziia bncii, cu caracter permanent sau durabil precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i provizioanele reglementate. Sunt conturi de pasiv, cu excepia conturilor: 508 Acionari i asociai, 591 Repartizarea profitului, care sunt conturi de activ, precum i conturile: 581 Rezultatul reportat, 591 Profit sau pierdere, care sunt conturi bifuncionale. Conturile din aceast clas pot fi grupate astfel: capital social; rezerve i prime legate de capital;
17

rit);

fonduri; diferene din reevaluare; subvenii i fonduri publice alocate; profit sau pierdere din anii precedeni (nerepartizat sau neacope-

datorii subordonate; provizioane. Clasa 6. Cheltuieli Aceast clas cuprinde conturile prin care se nregistreaz toate cheltuielile efectuate de banc (pltite sau nepltite nc). Clasa 7. Venituri Cuprinde toate conturile prin care se nregistreaz toate veniturile bncii (ncasate sau nencasate nc). Clasa 9. Operaiuni n afara bilanului n aceast clas intr toate conturile prin care se nregistreaz operaiunile ce vor influena activitatea bncii n perioada urmtoare (cumprrile/vnzrile de valut a cror dat de tranzacie nu coincide cu data zilei, acreditivele etc.) sau poate influena activitatea bncii n perioada urmtoare, dac anumite riscuri au loc (o scrisoare de garanie acordat se poate transforma n credit acordat) n mod normal, aceste operaiuni nu se supun regulilor contabile ale conturilor de bilan (clasele 1-7), adic nregistrarea n partid dubl. Totui, actualul plan de conturi aplicabil n bncile comerciale mparte conturile din clasa 9, dup funcia contabil, n conturi de activ, pasiv i bifuncionale. Pentru operaiunile n devize sunt create conturi n afara bilanului care asigur corespondena ntre ele, iar pentru celelalte operaiuni, corespondena se asigur printr-un singur cont bifuncional, denumit convenional Contrapartid, simbolizat 999. Conturile din clasa 9 sunt grupate astfel: angajamente de finanare; angajamente de garanie; angajamente privind titlurile; operaiuni n devize; angajamente diverse; angajamente ndoielnice; conturi de eviden.

18

1.4. Documentele justificative i specifice folosite de contabilitatea bancar Fiecare banc ntocmete i pstreaz la sediul su principal, documente i evidene, n limba romn, cuprinznd: a) contractul de societate i statutul, precum i toate actele adiionale prin care acestea au fost modificate; b) un registru al acionarilor si, potrivit legii; c) minutele edinelor i hotrrile Adunrii Generale a Acionarilor; d) minutele edinelor i hotrrile Consiliului de Administraie; e) registrele i nregistrrile contabile care evideniaz clar i corect situaia activitii sale, explicarea tranzaciilor i situaiei sale financiare, astfel nct s permit Bncii Naionale a Romniei s determine dac banca s-a conformat prevederilor prezentei legi; f) reglementrile proprii referitoare la desfurarea activitii, precum i toate amendamentele acestora. Aceste documente amintite se transmit la Banca Naional a Romniei, iar documentele reprezentnd evidenierea zilnic a nregistrrilor pentru fiecare client al bncii, caracteristicile tranzaciilor sale cu acel client ori n contul acestuia i soldul datorat clientului su de ctre acesta se pstreaz la sediul principal al bncii sau la sediile secundare. Pentru evidena zilnic a nregistrrilor pentru fiecare client, banca poate utiliza att documente justificative, ct i documente folosite de contabilitatea bancar. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul; numrul i data ntocmirii documentului; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii patrimoniale; coninutul operaiunii patrimoniale; datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate; numele i prenumele, precum i semntura persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunii nregistrate. Documentele folosite de contabilitatea bancar se ncadreaz n una din urmtoarele categorii: documente primare: acestea se completeaz de regul, pentru o singur operaiune, n momentul desfurrii procesului sau fenomenului
19

economic. n aceast categorie se ncadreaz cecurile, ordinele de ncasare sau de plat; documente de sintez: acestea cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent din punct de vedere contabil, reflectnd un fenomen mai complex sau o activitate economic. Sunt realizate pe baza celorlalte documente justificative. n aceast categorie se ncadreaz jurnalele contabile, balana de verificare, bilanul; documente centralizatoare: cumuleaz, de regul, mai multe informaii privind acelai fenomen sau proces economic. Se ntocmete pe baza unei serii de documente de acelai tip. Aici se ntlnesc, de exemplu, borderourile de cecuri de decontare; documente statistice: sunt folosite n evidenele statistice i apar sub forma unor liste sau situaii. De exemplu, situaia creditelor acordate de banc. Bncile trebuie s in permanent evidena contabil, n concordan cu prevederile Legii contabilitii i alte reglementri specifice date n aplicarea acesteia, i s ntocmeasc situaii financiare adecvate, pentru a reflecta n mod corespunztor operaiunile i condiia lor financiar. Evidena contabil i situaiile financiare ale unei bnci trebuie s reflecte, de asemenea, operaiunile i situaia financiar a filialelor, sucursalelor i a celorlalte sedii secundare pe baz individual i, dup caz, pe baz consolidat. Dintre documentele sintetice, Legea contabilitii oblig societile bancare la ntocmirea urmtoarelor registre: Registrul-jurnal; Registrul-inventar; Registrul Cartea-Mare. Aceste registre pot fi prezentate sub form de registru sau sub form de registru generat de programe informatice, unde procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie astfel organizate nct s permit controlul respectrii reglementrilor n vigoare i s se poat reconstitui elementele i coninutul conturilor, listelor i informaiilor controlate. 1) Registrul-jurnal este un document obligatoriu, care trebuie inut la centrala bncii i la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. El nregistreaz, n ordine cronologic, operaiunile patrimoniale, innd cont de data de intrare sau de ntocmirea documentelor. Registrul-jurnal este inut sub forma unui registru general i a unor registre auxiliare. Datele menionate n aceste jurnale fac referire la felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.
20

2) Registrul-inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. nregistrarea acestor elemente se face pe baza unor liste de inventariere, ntocmite n conformitate cu normele legale. Registrul-inventar se ine centralizat i la nivelul fiecrei subuniti bancare. 3) Registrul Cartea-Mare este un document contabil obligatoriu, ntocmit de centrala bncii i de toate subunitile cu contabilitate proprie, n care se nscriu lunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n Registrul-jurnal auxiliar Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, stabilindu-se situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i sold final. Datele nscrise n Registrul Cartea-Mare sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare. Conform Legii contabilitii, i societile bancare trebuie s ntocmeasc lunar balana de verificare, care permite verificarea nregistrrilor contabile corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale i st la baza ntocmirii bilanului contabil. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice, permind verificarea concordanei dintre ele. De asemenea, ea cuprinde conturile bilaniere, iar separat pe cele n afara bilanului. Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de sintez care realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor, i evideniaz rezultatul contabil al activitii desfurate. El permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activiti. Elementele componente ale acestui document sunt grupate n funcie de natura lor, astfel: I. Venituri: 1. Venituri din activitatea de exploatare bancar; 2. Venituri diverse din exploatare; 3. Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate; 4. Venituri excepionale; 5. Venituri din reluarea rezervei pentru riscul de credit. II. Cheltuieli: 1. Cheltuieli de exploatare bancar; 2. Cheltuieli de personal; 3. Impozite i taxe; 4. Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri; 5. Cheltuieli diverse de exploatare;
21

6. Cheltuieli cu amortizrile privind imobolizrile necorporale i corporale; 7. Cheltuieli excepionale. III. Rezultatul curent: I (1+2+3+5) II (1+2+3+4+5+6) IV. Rezultatul excepional: I.4 II.7 V. Rezultatul exerciiului: III + IV VI. Rezerve i fonduri de risc VII. Profit impozabil: V VI VIII. Impozit pe profit IX. Profit net: VII VIII 1.5 Situaiile financiare ntocmite de instituiile bancare Activele i pasivele existente la un moment dat, deci patrimoniul economic i juridic, sunt reflectate cu ajutorul bilanului. Patrimoniul economic format din bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz activul bilanului, pe cnd patrimoniul juridic, format din drepturile i obligaiile cu valoare economic, formeaz pasivul bilanului. Bilanul poate fi privit, analizat i utilizat n dou ipostaze: ca un procedeu al metodei contabilitii, care s fie folosit pentru explicarea mecanismului partidei duble, respectiv a dublei reprezentri, dar i a dublei nregistrri; ca un document de sintez i raportare contabil, care reprezint n expresie bneasc, n mod grupat, existenele patrimoniale la un moment dat, precum i rezultatele financiare obinute la finele unor perioade. Structura bilanului poate fi, n general, aceeai n ambele ipostaze, dar scopul utilizrii lui este diferit. Bilanul centralizeaz soldurile conturilor, grupndu-le n activ, pasiv i conturi n afara bilanului. Centralizarea conturilor contabile s-a fcut n funcie de partenerul de afaceri i/sau coninutul conturilor. Activul bilanier centralizeaz soldurile debitoare ale conturilor de activ sau bifuncionale. Elementele de activ sunt prezentate la valoarea lor actualizat, adic sunt corectate cu valoarea provizioanelor (soldul creditor al conturilor din grupele 19, 29, 39, 49) i amortizrilor. Aceste conturi (provizioane i amortizri) sunt de pasiv i fac o excepie de la regula c n activul bilanier sunt centralizate soldurile conturilor de activ. Activul bilanier are urmtoarele poziii: 1) Casa, bnci centrale cuprind numerarul i cecurile de cltorie, dar i disponibilitile bneti aflate n contul curent la Banca Central a Romniei (BNR) i/sau din rile unde banca are sucursale;
22

2) Efecte publice i valori asimilate cuprinznd certificatele de trezorerie i alte titluri de crean asupra organismelor publice emise n Romnia, precum i instrumentele de aceeai natur emise n strintate; 3) Creanele privind bncile cuprind ansamblul creanelor, inclusiv creanele subordonate (conturi curente Nostro, depozite, credite etc.) asupra bncilor cu excepia titlurilor; 4) Creanele privind clientela cuprind ansamblul creanelor (creditelor) inclusiv creanele (creditele) subordonate deinute asupra agenilor economici nebancari, cu excepia titlurilor; 5) Obligaiuni i alte titluri cu venit fix cuprind obligaiunile i alte venituri cu titlu fix din categoria titlurilor de investiii, titlurilor de plasament i titlurilor de tranzacii; 6) Aciuni i alte titluri cu venit variabil cuprind aciunile i alte titluri cu venit variabil de natura titlurilor de tranzacii i titlurilor de plasament; 7) Participaii i titluri ale activitii de portofoliu includ aciunile i alte venituri cu titlu variabil de natura titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu; 8) Pri n cadrul societilor comerciale legate cuprind aciunile i alte titluri cu venit variabil deinute n societile comerciale legate, din categoria Pri n societile comerciale legate; 9) Leasing i locaia cu opiune de cumprare cuprind ansamblul elementelor care se refer la activitatea de leasing sau de locaie cu opiune de cumprare; 10) Locaie simpl cuprinde bunurile mobiliare i imobiliare date cu chirie (fr opiune de cumprare); 11) Imobilizri necorporale cuprind imobilizrile necorporale, inclusiv cele n curs; 12) Imobilizrile corporale cuprind imobilizrile corporale, inclusiv cele n curs, att cele utilizate n activitatea de exploatare a bncii, ct i cele utilizate n afara activitii de exploatare; 13) Capital social subscris i nevrsat se refer la soldul contului Acionari i asociai; 14) Aciuni proprii cuprind aciunile proprii rscumprate de banc; 15) Alte active cuprind decontri intrabancare, debitorii, stocurile i alte active care nu figureaz n celelalte poziii de activ; 16) Conturile de regularizare cuprind conturile de natura cheltuielilor de repartizat, cheltuielile anticipate i venituri de primit (contrapartida conturilor de venituri pentru operaiunile n afara bilanului);
23

17) Total activ. Pasivul bilanier centralizeaz soldurile creditoare ale conturilor de pasiv sau bifuncionale, cu excepia soldurilor conturilor de provizioane (din grupele 19, 29, 39 i 49) i amortizri care trec pe activ cu semnul minus. Pasivul avnd valoare egal cu activul, are urmtoarele poziii: 1) Bnci centrale cuprind datoriile fa de Banca Central a Romniei (BNR) i/sau din rile unde banca are sucursale; 2) Datorii privind bncile cuprind datoriile pe care banca le are fa de celelalte bnci comerciale (mprumuturi, depozite atrase etc.) cu excepia datoriilor subordonate i a titlurilor; 3) Datorii privind clientela cuprind datoriile fa de clientela nebancar (depozite atrase, conturi curente etc.) cu excepia datoriilor subordonate i a titlurilor; 4) Datorii constituite prin titluri cuprind datoriile constituite prin titluri cesionabile, emise de banc n Romnia i n strintate; 5) Alte pasive cuprind datoriile pe elemente primite n pensiune i date, la rndul lor, n pensiune sau vndute ferm, decontri intrabancare, creditori i alte datorii n legtur cu terii; 6) Conturi de regularizare cuprind conturile de natura veniturilor nregistrate n avans i cheltuielilor de pltit (contrapartida conturilor de cheltuieli pentru operaiunile n afara bilanului); 7) Capital social subscris; 8) Prime legate de capital; 9) Rezerve legale; 10) Rezerve statutare; 11) Rezerva general pentru riscuri de credit; 12) Diferena din reevaluare; 13) Alte rezerve; 14) Fonduri; 15) Datorii subordonate; 16) Subvenii i fonduri publice alocate; 17) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; 18) Provizioane reglementate; 19) Rezultatul reportat; 20) Profit sau pierdere; 21) Repartizarea profitului; 22) Total pasiv.
24

Conturile n afara bilanului (extrabilanier) ca i component a bilanului, sunt grupate ntr-un tablou pe vertical n Angajamente date (cuprinznd soldurile debitoare ale conturilor n afara bilanului, asimilate conturilor de activ) i Angajamente primite (cuprinznd soldurile creditoare ale conturilor n afara bilanului, asimilate conturilor de pasiv). Nu toate conturile n afara bilanului se regsesc n acest tablou i Total Angajamente date nu sunt i nu trebuie s fie egale cu Total Angajamente primite (egalitatea este ntmpltoare). Angajamentele date, cuprinde urmtoarele poziii: 1) Angajamente de finanare: n favoarea bncilor; n favoarea clientelei. 2) Angajamente de garanie: n favoarea bncilor; n favoarea clientelei. 3) Angajamente privind titlurile. Angajamentele primite, cuprinde urmtoarele poziii: 1) Angajamente de finanare: de la alte bnci; de la clientela financiar i administraia public. 2) Angajamente de garanie: de la alte bnci; de la clientel. 3) Angajamente privind titlurile. Bncile sunt obligate s prezinte Bncii Naionale a Romniei situaiile lor financiare, constnd n elemente ale bilanului contabil, precum i alte date cerute de Banca Naional a Romniei. Bilanul contabil al bncilor nu va fi acceptat, ca avnd valabilitate legal, de ctre autoritile n drept fr s fie verificat i semnat de cenzorii bncii. n scopul auditrii situaiilor financiare, fiecare banc va ncheia contracte cu auditorii financiari, persoane juridice autorizate de Camera Auditorilor din Romnia. Auditorul financiar: va ntocmi un raport anual mpreun cu opinia sa, din care s rezulte dac situaiile financiare prezint o imagine fidel a poziiei financiare, a performanelor financiare, a fluxurilor de trezorerie ale bncii i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; va analiza practicile i procedurile controlului i auditului intern i, dac consider c acestea nu sunt corespunztoare, va face recomandri bncii pentru remedierea lor;
25

va furniza, la solicitarea Bncii Naionale a Romniei, orice detalii, clarificri, explicaii referitoare la datele cuprinse n situaiile financiare ale bncii. Fiecare banc public bilanul contabil, dup aprobarea lui de ctre Adunarea General a Acionarilor, mpreun cu opinia auditorului independent asupra acestuia, n favoarea i la termenele stabilite de Banca Naional a Romniei i de Ministerul Finanelor. Astfel, cte un exemplar al raportului anual se depune de ctre bnci, persoane juridice romne, de ctre sucursalele din Romnia ale bncilor strine, de ctre casele/bncile pentru economisire i creditare n sistem colectiv pentru domeniul locativ, precum i de ctre instituiile emitente de moned electronic la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, precum i la direcia supraveghere din cadrul Bncii Naionale a Romniei, n termen de 120 zile de la ncheierea exerciiului financiar. De asemenea, tot atunci trebuie depus i balana de verificare de la 31 decembrie anul respectiv.

26

2. CAPITALUL BANCAR ROLUL I IMPORTANA ACESTUIA

Conturile sintetice de gradul I, II, III din clasa 5, prin care se evideniaz capitalurile proprii i asimilate sunt definite ca expresia bneasc a obligaiilor bncii fa de persoanele fizice i juridice care au participat la constituirea sa. Capitalul bancar include capitalul social vrsat, prime legate de capital, profitul nerepartizat din anii urmtori i report pentru exerciiul curent, rezultatul net al exerciiului curent, rezerve, diferene din reevaluare, subvenii, provizioane reglementate pentru riscuri i cheltuieli i mprumuturi pe termen lung, reprezentnd datorii subordonate. 2.1. Contabilitatea capitalului social Capitalul social este alctuit din totalitatea valorilor nominale ale aciunilor emise de banc.
Capitalul social = Numr aciuni x Valoarea nominal a unei aciuni

Valoarea nominal a unei aciuni reprezint o sum arbitrar stabilit de acionari, nscris pe aciune. Aciunile pot fi nominale sau la purttor. Pentru societile bancare, Banca Naional a Romniei stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului social. Capitalul social este evideniat prin urmtoarele conturi: 501 Capital social; 5011 Capital subscris nevrsat; 5012 Capital subscris vrsat; 502 Elemente asimilate capitalului; 503 Diferene de conversie; 508 Acionari sau asociai. Cu excepia contului Acionari sau asociai, simbolizat 508, care este cont de activ i se utilizeaz potrivit instruciunile Ministerului
27

Finanelor i Bncii Naionale a Romniei, toate celelalte conturi, prezentate mai sus, sunt conturi de pasiv. Contul Capital social, simbolizat 501, se crediteaz la constituirea capitalului social sau la majorarea lui (aceast majorare se realizeaz n baza hotrrii acionarilor i cu acordul BNR, din urmtoarele surse: emiterea de noi aciuni; prime legate de capital rmase dup acoperirea cheltuielilor legate de operaiunile respective; rezerve constituite din profitul net; diferene din reevaluarea patrimoniului; obligaiuni, dividende i datorii convertibile n aciuni; rezerve constituite din diferene favorabile de curs valutar (conform normelor legale) i se debiteaz la diminuarea acestuia prin anularea aciunilor i acoperirea pierderilor nregistrate de banc. Exemplu: Pentru prezentarea operaiunilor presupunem c are loc nfiinarea unei bnci n urmtoarele condiii: capital social subscris: 75.000 lei, din care: n lei: 11.000 lei; n USD: 2.000 USD (curs 32 lei/ USD); numr aciuni emise: 75; valoarea nominal a unei aciuni: 1.000 lei. a) subscrierea capitalului social de ctre acionari sau asociai: pentru lei:
508 Acionari sau asociai = 5011 Capital social nevrsat 3721 Poziie de schimb 5011 Capital social nevrsat 11.000 lei

pentru USD:
508 Acionari sau asociai i concomitent 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = 2.000 USD

64.000 lei

Observaie! Este necesar precizarea, n analitic, a valutei n care se vars capitalul social, pentru c banca va ntocmi o balan de verificare separat pe fiecare valut (inclusiv n lei) i o balan general pentru lei din valut (centralizatoare). b) vrsarea capitalului social subscris: pentru lei:
111 Cont curent la BNR 28 = 508 Acionari sau asociai 11.000 lei

i concomitent 5011 = Capital social nevrsat

5012 Capital social vrsat

11.000 lei

pentru USD: b1) n momentul vrsrii, cursul de schimb este 31 lei/USD:


121 = 508 Nostro/USD Acionari i asociai/USD i concomitent: 5012 5011 = Capital social nevrsat Capital social vrsat concomitent: 519 = 3722 Alte rezerve Contravaloarea poziiei de schimb 121 = 508 Nostro/USD Acionari i asociai/USD i concomitent: 5011 = 5012 Capital social nevrsat Capital social vrsat concomitent: 3722 = 519 Contravaloarea poziiei Alte rezerve de schimb 2.000 USD

64.000 lei

2.000 lei (2.000 USD x 1 leu) 2.000 USD

b2) n momentul vrsrii, cursul de schimb este 33,5 lei/USD:

64.000 lei

3.000 lei (2.000 USD x 1,5 lei)

Capitalul social poate fi majorat prin: aport n numerar:


101 Casa = 508 Acionari sau asociai

ncorporarea primelor legate de capital, rezervelor, profitului net i a rezultatului reportat din anii anteriori:
% 581 Rezultatul reportat 592 Repartizarea profitului = 5012 Capital social vrsat

29

conversia unor obligaiuni n capitalul social (transferabile n aciuni):


3251 Obligaiuni = 5012 Capital social vrsat

Capitalul social poate fi diminuat prin acoperirea pierderilor din anii precedeni:
5012 Capital social vrsat = % 581 Rezultatul reportat 591 Profit sau pierdere

2.2. Contabilitatea primelor legate de capital i rezervelor Primele de capital reprezint diferena dintre valoarea de emisiune, adic preul noilor aciuni i valoarea nominal a aciunilor. Primele de capital pot fi: prime de emisiune cnd valoarea de emisiune este mai mare dect valoarea nominal; prime de aport diferena ntre valoarea majorrii de capital n natur i valoarea nominal a aciunilor emise; prime de fuzine contribuia contabil adus de societatea absorbit este mai mare dect valoarea nominal; prime de conversie transformarea n aciuni a obligaiunilor emise, datoriilor sau dividendelor. Exemplu: Pentru o mrire de capital social cu 150.000 lei i un pre de emisiune de 35 lei/aciune (fa de 30 lei/aciune valoare nominal), nregistrrile contabile sunt: a) subscrierea capitalului social:
508 Acionari sau asociai = % 5011 Capital social nevrsat 511 Prime legate de capital 508 Acionari sau asociai 175.000 lei 150.000 lei 25.000 lei

b) vrsarea capitalului social:


111 Cont curent la BNR i concomitent: 30 = 175.000 lei

5011 = Capital social nevrsat

5012 Capital social vrsat

150.000 lei

Societile bancare pot s-i constituie mai multe tipuri de rezerve: a) Rezervele legale se constituie, n general, pe baza profitului brut, adic 20% din aceasta pn cnd atinge 100% din capitalul social sau 10% din aceasta pn cnd atinge 200% din capitalul social sau se poate constitui din profitul net. Exemplu: O societate bancar nregistreaz rezerve legale aferente unui profit brut de 50.000 lei:
592 Repartizarea profitului = 512 Rezerve legale 10.000 lei

b) Rezervele generale pentru risc se constituie prin repartizarea unei sume din profitul brut sau profitul net pentru acoperirea pierderilor. c) Rezervele statutare se constituie din profitul net pentru utilizri, conform prevederilor statutului bncii. d) Alte rezerve, apar n situaii excepionale favorabile, cum ar fi din reevaluarea activelor. 2.3. Contabilitatea fondurilor Fondul de dezvoltare este nregistrat din profitul net care rmne la dispoziia bncii sub form de fond de dezvoltare (521), alte fonduri (528) sau repartizri la fondul de dezvoltare (529) Acesta este utilizat la executarea sau la achiziia de mijloace fixe. Se mai poate constitui din amortizarea inclus pe cheltuieli sau din sume obinute la vnzarea sau dezmembrarea unor mijloace fixe. Fondul de dezvoltare este un cont de pasiv care se crediteaz la constituirea fondului, n coresponden cu conturile 529 Repartizri la fondul de dezvoltare; 592 Repartizarea profitului sau contul 591 Profit sau pierdere, care arat proveniena surselor de alimentare ale fondului i se debiteaz la utilizarea lui. Exemplu: Majorarea fondului de dezvoltare pe baza includerii profitului net reportat din exerciiul anterior:
581 Rezultatul reportat = 521 Fondul de dezvoltare

Dac profitul net are una din urmtoarele destinaii: se acord salariailor ca participare la profit; se d ca dividende acionarilor;
31

rmne la dispoziia bncii sub forma: cretere de capital social; suplimentarea rezervelor legale; suplimentarea rezervelor generale; rezerve statutare; alte rezerve; fond de dezvoltare; alte fonduri, atunci contul 521 Fondul de dezvoltare poate s nu fie folosit. 2.4. Contabilitatea datoriilor subordonate i subveniilor Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite n urma unor emisiuni de titluri sau mprumuturi subordonate cu o scaden ndeprtat sau nedeterminat, a cror rambursare este condiionat de anumite clauze contractuale. Acestea defavorizeaz creditorul din punct de vedere al prioritii la rambursare, n caz de lichidare a bncii sau pot suspenda rambursarea, n cazul n care banca se afl ntr-un program de redresare. Datoriile subordonate sunt incluse n categoria capitalului suplimentar bancar, pn la nivelul de 50% din capitalul propriu. Se ntlnesc urmtoarele datorii subordonate: Titluri subordonate la termen mprumuturi n urma emisiunii unor obligaiuni ce pot fi capitalizate la scaden prin transformarea n aciuni. Titluri subordonate pe durat nedeterminat se deosebesc de titlurile subordonate prin faptul c nu au scaden. Ele sunt rambursate numai la iniiativa bncii i sunt purttoare de o remuneraie permanent. mprumuturi participative mprumuturi de ultim rang, care nu pot fi rambursate n caz de lichidare dect dup satisfacerea complet a celorlali creditori. mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat mprumuturi nereprezentate de titluri, dar avnd caracteristici asemntoare cu cele obinute prin titluri subordonate. Alte mprumuturi subordonate la termen aceast categorie intr creanele subordonate ca, de exemplu, depozite create pe cel puin cinci ani, cu posibilitatea de a fi capitalizate la termen. Datoriile subordonate trebuie s fie prezentate o dat cu capitalurile proprii i asimilate acestora, pentru c: n calculul fondurilor proprii ele sunt asimilate acestora (n anumite proporii fa de capitalul social), conducnd astfel la creterea
32

stabilitii, soliditii bncii prin intermediul indicatorilor de solvabilitate i poziie de schimb; reprezint surse atrase pe termen nedeterminat sau lung (la scaden unele tipuri de datorii subordonate se transfer n capitalul social, mprumuttorul primind aciuni n schimb); n caz de lichidare, faliment al bncii, aceste datorii sunt restituite dup rambursarea tuturor celorlalte mprumuturi obinute n condiii normale. Datoriile subordonate au i caracteristici ale mprumuturilor, datoriilor obinuite, i anume: sunt purttoare (productoare) de venit fix (se calculeaz i se pltete dobnda n funcie de rata dobnzii sau asimilat, ca orice mprumut primit); sunt restituite (rambursate) la scaden sau la iniiativa mprumutului (pentru cele pe perioada nedeterminat) sau restituibile (rambursabile) dac mprumuttorul (cel care a aprobat creditul) nu opteaz pentru schimbul contra aciuni; trebuie reinut, c restituirea (rambursarea) n caz de lichidare sau faliment se face numai dup plata tuturor celorlalte mprumuturi i datorii, dar naintea recuperrii capitalului social de ctre acionari. nregistrarea datoriilor subordonate se face prin contul 531 Datorii subordonate la termen sau 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat, n coresponden cu conturile: 111 Cont curent la BNR (dac este primit n lei), 121 Nostro sau 122 Loro (dac este primit n valut), 2511 Conturi curente (dac este primit n lei sau valut de la un client nebancar, care are cont deschis n evidenele bncii). Exemplu: Se primete un mprumut subordonat la termen (pentru 7 ani), n valoare de 50.000 lei, de la o banc din Romnia.
111 Cont curent la BNR = 531 Datorii subordonate la termen 50.000 lei

Subveniile pentru investiii reprezint sume primite cu titlu nerambursabil de la bugetul statului sau al unor instituii publice pentru achiziionarea sau crearea de imobilizri. Tot subvenii pentru investiii sunt i imobilizrile primite cu titlu gratuit. Subveniile pentru investiii primite sunt nregistrate n creditul contului de pasiv 541 Subvenii pentru investiii, n debitul acestuia se nregistreaz preluarea pe venituri a acestor subvenii.
33

Exemplu: Se primete o subvenie de la buget, n valoare de 70.000 lei, pentru achiziionarea de mijloace fixe. nregistrarea subveniei de primit:
3534 Subvenii 111 Cont curent la BNR = 541 Subvenii pentru investiii 3534 Subvenii 70.000 lei

ncasarea subveniei:
= 70.000 lei

2.5. Contabilitatea provizioanelor asimilate capitalurilor Societile bancare constituie provizioane pentru a evita unele riscuri sau incertitudini ce apar n activitatea derulat de banc i care pot influena rezultatele finale ale exerciiului. Sunt asimilate capitalurilor urmtoarele tipuri de provizioane: provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane reglementate. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului, pentru elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert sau pentru cheltuieli exigibile n perioada urmtoare. n aceast categorie se constituie urmtoarele categorii de comisioane: a) provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur acestea compenseaz eventualele pierderi n cazul n care debitorii garantai de banc nu i onoreaz obligaiile de plat; b) provizioane pentru faciliti acordate personalului apar n special n cazul unor credite fr garanii, acordate personalului; c) provizioane pentru riscuri de ar sunt create pentru compensarea unor pierderi n cazul plasamentelor externe; d) alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli vizeaz, n special, provizioane pentru cheltuieli ce se vor efectua n exerciiile viitoare. Provizioanele reglementate se pot constitui facultativ, n conformitate cu normele n vigoare, pentru a beneficia de unele faciliti fiscale, legate preponderent de nfiinarea de subuniti n strintate. Constituirea unui provizion reprezint o cheltuial pentru banc. Anularea sau diminuarea lui datorit manifestrii riscului, datorit eliminrii riscului sau datorit lipsei obiectului pentru care s-a previzionat, se face prin creterea veniturilor bncii.
34

n practic, gestiunea provizioanelor vizeaz protecia mpotriva riscurilor. Uneori se urmrete i majorarea provizioanelor, n scopul reducerii impozitului pe profit. n realitate, avem de-a face doar cu o amnare la plat a impozitului, pn la expirarea perioadei de provizionare. Provizioanele reglementate sunt conturi de pasiv care se crediteaz la constituirea sau majorarea provizionului, n coresponden cu debitul unui cont de cheltuieli i se crediteaz la anularea sau diminuarea provizionului, n coresponden cu creditul unui cont de venituri. Exemplu: a) la sfritul anului, societatea bancar X evideniaz constituirea urmtoarelor provizioane pentru riscuri i cheltuieli: riscuri angajate prin semntur20.000 lei; faciliti acordate personalului.40.000 lei; riscuri de ar...38.000 lei; alte provizioane..5.000 lei. 1)
6651 = 551 Cheltuieli cu provizioane Provizioane pentru riscuri pentru riscuri de executade executare a angajamenre a angajamentelor prin telor prin semntur semntur 20.000 lei

2)
6652 = Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului 552 Provizioane pentru faciliti acordate personalului 553 Provizioane pentru risc de ar 559 Provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli 40.000 lei

3)
6653 = Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar 38.000 lei

4)
6657 = Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli 5.000 lei

b) n exerciiul urmtor, creditele avantajoase acordate personalului, n sum de 15.000 lei, nu au putut fi recuperate:
35

nregistrarea riscului:
667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane 552 Provizioane pentru faciliti acordate personalului = 382 Creane ndoielnice 15.000 lei

anularea provizionului:
= 7652 Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului 40.000 lei

c) datorit instituirii embargoului asupra rii debitoare, creditele nerecuperate se ridic la suma de 45.000 lei. Celelalte provizioane se anuleaz, ntruct nu a aprut riscul pentru care s-a constituit: nregistrarea riscului:
667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane 553 Provizioane pentru risc de ar = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 45.000 lei

diminuarea provizionului:
= 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar 8.000 lei

se anuleaz celelalte provizioane pentru care nu a aprut riscul de constituire:


551 Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur i 559 Alte provizioane 7657 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 5.000 lei = 7651 Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 20.000 lei

36

3. VALORILE IMOBILIZATE DESTINATE S DESERVEASC ACTIVITATEA INSTITUIILOR BANCARE

Valorile imobilizate sunt active destinate s serveasc activitii societii bancare pentru o perioad mai lung i se evideniaz prin conturi sintetice de gradul I, II, III din clasa 4. Structura valorilor imobilizate este: 1) imobilizri financiare; 2) imobilizri necorporale; 3) imobilizri corporale; 4) imobilizri n curs: 5) leasing i locaia simpl. 3.1. Imobilizrile financiare Imobilizrile financiare reprezint o modalitate distinct de utilizare, pentru o perioad ndelungat, a capitalului social disponibil i a altor resurse (aciuni i drepturi de crean) sub forma participrii la formarea capitalului altor societi comerciale. Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. n categoria creditelor subordonate se includ: credite la termen, credite participative i alte credite subordonate la termen i credite pe durat nedeterminat. Creditele participative sunt creane de ultim rang care se caracterizeaz prin urmtoarele: n caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rambursate dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai; n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor credite i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare; dac acest credit participativ face obiectul unei convenii, rambursarea creditului i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat
37

perioada necesar realizrii angajamentelor luate de debitor, fa de creanieri, n momentul ncheierii conveniei respective. Remuneraiile la creditele participative cuprind o parte fix, i eventual, o parte variabil. Dobnda fix a creditului poate fi nregistrat n condiiile prevzute n contractul de credit, cu o parte variabil, sub forma unei clauze de participare la profitul net al clientului mprumutat. Evidena contabil a creditelor participative se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul II, 4011 Credite participative, care este un cont de activ, se debiteaz cu acordarea creditelor i se crediteaz cu creditele rambursate, cu creditele trecute la restane sau ndoielnice, cu cele devenite titluri de participare sau pri n societile comerciale legate. Soldul debitor al contului reprezint credite acordate i nerambursate. Exemplu: a) se evideniaz acordarea de credite participative:
4011 Credite participative = 111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente 4011 Credite participative

b) se evideniaz rambursarea creditelor participative:


111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente =

c) se evideniaz credite participative devenite titluri de participare i pri n societile legate:


% 412 Titluri de participare sau 411 Pri n societile comerciale legate = 4011 Credite participative

n categoria altor credite subordonate la termen, se includ creanele nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul a acceptat ca i n
38

cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s se fac dup satisfacerea celorlai creanieri, avnd fixat de la nceput o dat de rambursare, iar remunerarea lor se face n cot fix. Evidena acestor credite se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul II, 4019 Alte credite subordonate la termen, care are acelai coninut economic i aceeai funcie contabil ca i contul 4011 Credite participative. Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte. n contracte se prevede c rambursarea nu poate s intervin dect la iniiativa mprumutatului. Evidena lor se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat, care are aceeai funcie contabil i acelai coninut economic cu al contului 401 Credite subordonate la termen. Pentru a se evidenia creanele din dobnzi aferente creditelor subordonate se utilizeaz contul 407 Creane ataate, care este un cont de activ. Se debiteaz cu creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat i se crediteaz cu dobnzile calculate ncasate, cu dobnzile aferente creditelor subordonate devenite titluri de participare sau pri n cadrul societilor comerciale legate, precum i dobnzile aferente creditelor subordonate trecute la creane restante sau ndoielnice. Exemplu: a) se evideniaz creanele din dobnzi aferente creditelor subordonate la termen i pe durat nedeterminat:
407 Creane ataate = % 7051 Dobnzi de la creditele subordonate la termen 7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat

b) se evideniaz dobnzile aferente creditelor subordonate devenite titluri de participare i pri n societile comerciale legate:
39

% 412 Titluri de participare 411 Pri n societile comerciale legate

407 Creane ataate

c) se evideniaz dobnzi aferente creditelor subordonate trecute la creane restante sau ndoielnice:
% 4812 Dobnzi restante 4822 Dobnzi ndoielnice = 407 Creane ataate

Valorile imobilizate n aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de banc n societi comerciale legate, controlate de o manier exclusiv incluse prin integrare global ntr-un ansamblu consolidat, se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 411 Pri n societile comerciale legate, cont de activ, care se dezvolt pe trei conturi sintetice de gradul II, n funcie de natura societilor comerciale n care sunt plasate aceste titluri, astfel: 4111 Pri n societi bancare; 4112 Pri n societi cu caracter financiar; 4113 Pri n alte societi cu caracter nefinanciar. Se debiteaz cu valoarea de achiziie a titlurilor cumprate prin creditul conturilor 111, 121, 122, 2511 sau 333), vrsmintele de efectuat privind titlurile cumprate (prin creditul contului 418 Vrsminte de efectuat prin pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activiti de portofoliu), creditele subordonate devenite pri n societile comerciale legate (prin creditul conturilor 401, 402) i se crediteaz cu valoarea de nregistrare a titlurilor, reprezentnd pri n societile comerciale vndute (prin debitul conturilor 111, 121, 122, 2511 sau 333), cu diferenele nefavorabile rezultate din cesiunea titlurilor respective (prin debitarea contului 6462 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare), cu valoarea titlurilor date cu mprumut (prin debitul contului 415 Titluri date cu mprumut). Soldul debitor al contului reprezint valoarea titlurilor, acestea simboliznd pri n societile comerciale legate, existente. Titlurile de participare reprezint aciuni i alte titluri cu venit variabil, altele dect prile n societile comerciale legate, deinute de
40

banc n capitalul altor societi comerciale i a cror deinere durabil este considerat util activitii bncii. Aceste titluri trebuie s ndeplineasc una din urmtoarele condiii: a) s reprezinte 10% sau mai mult din capitalul unei societi comerciale, fr ca aceasta s fie controlat ntr-o manier exclusiv; b) sau s reprezinte mai puin de 10% din capitalul unei societi comerciale, ns numai cu satisfacerea uneia din urmtoarele cerine: s fie administratori sau conductori comuni cu societatea emitent; societatea emitent s dein pri din aciunile emise de banc (participaii reciproce); s aparin aceluiai grup controlat de persoane fizice sau juridice care exercit controlul asupra grupului i practic o decizie unic. Evidena contabil a titlurilor de participare se ine cu ajutorul contului 412 Titluri de participare, care este un cont de activ i se dezvolt pe trei conturi sintetice de gradul II: 4121 Titluri de participare la societi bancare; 4122 Titluri de participare la societi cu caracter financiar; 4123 Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar. Se debiteaz cu valoarea de achiziie (exclusiv cheltuielile accesorii de cumprare) a titlurilor de participare, cu vrsmintele de efectuat privind titlurile de participare efectuate, cu creditele subordonate devenite titluri de participare, cu valoarea titlurilor de participare date cu mprumut constituite, cu dobnzile aferente creditelor subordonate devenite titluri de participare. Se crediteaz cu valoarea de nregistrare a titlurilor de participare vndute, cu diferene nefavorabile rezultate din cesiunea titlurilor de participare, cu valoarea titlurilor de participare date cu mprumut. Soldul debitor al contului reprezint valoarea titlurilor de participare existente. Exemplu: a) se evideniaz achiziionarea titlurilor de participare cu plata imediat:
412 Titluri de participare = 111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente 333 Conturile societilor de burs 41

b) se evideniaz subscrierea la titluri de participare:


412 Titluri de participare = 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu

c) se evideniaz vrsarea contravalorii de achiziie a titlurilor de participare:


418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu = 111 Cont curent la BNR

sau 333 Contul societilor de burs sau 2511 Conturi curente

d) se evideniaz valoarea de nregistrare a titlurilor de participare vndute:


111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente sau 333 Contul societilor de burs = 412 Titluri de participare

e) se evideniaz diferena nefavorabil rezultat din cesiunea titlurilor de participare:


6462 = Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare 42 412 Titluri de participare

Titlurile activitii de portofoliu reprezint aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de o banc pe o perioad ndelungat n vederea realizrii unor venituri satisfctoare, fr drept de intervenie n gestiunea societii ale crei titluri le deine. Evidena contabil a acestor titluri se realizeaz cu ajutorul contului 413 Titluri ale activitii de portofoliu, care este un cont de activ. Coninutul economic al acestui cont este asemntor cu cel al contului 412 Titluri de participare. Contul 415 Titluri date cu mprumut evideniaz creanele, reprezentnd imobilizri financiare (pri n cadrul societilor legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu) date cu mprumut. Unitatea bancar care d titluri cu mprumut, diminueaz la activ prile n cadrul societilor comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu, din conturile 411, 412 i 413, iar creanele reprezentnd aceste titluri date cu mprumut sunt nregistrate n contul 415 Titluri date cu mprumut. Pentru a se evidenia creanele din dobnzi aferente prilor n cadrul societilor legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu se utilizeaz contul 417 Creane ataate. Dividendele aferente acestor titluri nu se nregistreaz n contul 417 Creane ataate, ci se nregistreaz la ncasare n contul 7053 Dividende i venituri asimilate, n contrapartida conturilor de trezorerie sau, dup caz, ale clientelei. Exemplu: a) se evideniaz creanele din dobnzi aferente imobilizrilor financiare date cu mprumut:
417 Creane ataate = 7053 Dividende i venituri asimilate 417 Creane ataate

b) se evideniaz dobnzile ncasate:


111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente =

Vrsmintele rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea de subscriere a prilor n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu sunt evideniate cu ajutorul contului 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n
43

societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu, care este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate privind titlurile achiziionate (prin debitul conturilor 411, 412 sau 413) i se debiteaz cu sumele pltite privind titlurile achiziionate (prin creditul conturilor 111, 121, 122 sau 2511, dup caz). Soldul creditor reprezint sume datorate privind titlurile achiziionate. 3.2. Imobilizrile necorporale n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: fondul comercial, cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele, licenele i alte imobilizri necorporale. Evidena imobilizrilor necorporale se realizeaz distinct n contabilitate, pentru activitatea de exploatare bancar i pentru alte activiti n afara exploatrii bancare, cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: 441 Imobilizri necorporale ale activitii de exploatare; 442 Imobilizri necorporale n afara activitii de exploatare. Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii, cum sunt: clientela, vadul, reputaia i alte elemente necorporale. Fondul comercial se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului sintetic de gradul II, 4410 Fondul comercial, care este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea fondului comercial achiziionat de la teri i se crediteaz cu valoarea fondului comercial cedat, care nu a fost amortizat (i trecut pe cheltuieli n cadrul contului 6461 Pierderi din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale) precum i cu valoarea fondului comercial amortizat integral (prin debitul contului 4611 Amortizarea fondului comercial). Soldul debitor reprezint valoarea fondului comercial existent. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport (de utilitate) sau valoarea de achiziie, dup caz, a fondului de comer i valoarea elementelor de activ nregistrate n conturile corespunztoare. Fondul comercial, de regul, nu este supus amortizrii, ns dac se constat o depreciere ireversibil, aceasta poate fi amortizat. Cheltuielile de constituire reprezint cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii bncii: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i modificarea activitii bncii.
44

Cheltuielile de aceast natur se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani, iar evidena lor se ine cu ajutorul contului 4412 Cheltuieli de constituire, care este un cont de activ. Se debiteaz cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea i extinderea bncii i se crediteaz cu cheltuielile de constituire amortizate integral. Soldul debitor al contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente. Exemplu: a) se evideniaz cheltuielile cu reclama i prospectarea pieei efectuate, o parte n numerar, iar alt parte prin plata direct n contul curent al beneficiarului:
4412 Cheltuieli de constituire = 101 Casa sau 2511 Conturi curente 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire

b) se evideniaz amortizarea cheltuielilor de constituire:


651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale =

c) se evideniaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire, ca urmare a amortizrii lor integrale:
4612 = 4412 Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire de constituire

n cadrul altor imobilizri necorporale se cuprind: programe informatice, bunuri preluate n concesiune de ctre banca primitoare, brevete, licene, know-how-uri, alte drepturi de proprietate intelectual, precum i alte imobilizri necorporale. Activele imobilizate n concesiuni cuprind valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu de ctre banc, potrivit contractelor ncheiate. Brevetele, licenele, know-how-urile i alte drepturi de proprietate intelectual similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoarea de achiziie sau costul de producie, dup caz, i se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre unitatea bancar care le deine.
45

Programele informatice create de banc sau achiziionate de la teri pentru necesitile de utilizare proprii sunt evaluate la costul de producie, respectiv la valoarea de achiziie i se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de cinci ani. Evidena acestor imobilizri se realizeaz cu ajutorul contului 4419 Alte imobilizri necorporale ale activitii de exploatare, care se debiteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate de la teri prin contul (3566), primite cu titlu gratuit prin contul 541 Subvenii pentru investiii, imobilizri necorporale n curs recepionate (prin contul 431 Imobilizri necorporale n curs 431), cele realizate pe cont propriu (prin contul 7494 Venituri din producia de imobilizri) i a celor achiziionate de la teri n devize (prin contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb). Se crediteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ (prin debitul conturilor 4611 sau 6461). Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Imobilizrile necorporale n curs reprezint costul de producie, respectiv costul de achiziie aferent imobilizrilor necorporale neterminate pn la finele exerciiului i se evideniaz cu ajutorul contului 431 Imobilizri necorporale n curs, care este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturate de teri, realizate pentru nevoi proprii, precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate (prin debitul contului de imobilizri necorporale). Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs. 3.3. Imobilizrile corporale Evidena imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 442 Imobilizri corporale ale activitii de exploatare, care cuprinde dou conturi sintetice de gradul II: 4421 Terenuri; 4422 Mijloace fixe. Evidena terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri prin intermediul celor dou conturi sintetice de gradul III: 44211 Terenuri i 44212 Amenajri de terenuri. Terenurile se evideniaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu, la valoarea de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. Terenurile, de regul, nu sunt supuse amortizrii, ci numai investiiile efectuate pentru amenajarea acestora.
46

Evidena mijloacelor fixe se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul III: 44221 Cldiri; 44222 Construcii speciale; 44223 Maini, utilaje i instalaii de lucru; 44224 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; 44225 Mijloace de transport; 44227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur birotic; 44228 Alte active corporale mobile. Toate aceste conturi (Terenuri i Mijloace fixe) reflect valori economice componente ale activului, deci au funcia contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz intrrile de bunuri, iar n creditul lor se nregistreaz ieirile de imobilizri prin scoatere din activitate sau cedare. Soldul debitor reflect valoarea imobilizrilor corporale aflate n inventarul unitii patrimoniale. Se consider mijloc fix, obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege (conform reglementrilor legale n vigoare, aceast limit este de un milion); are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Evidena mijloacelor fixe trebuie s asigure reflectarea permanent a existenei i micrii, precum i calculul amortizrii i a provizioanelor constituite pentru deprecierea acestora. Mijloacele fixe, la intrarea n patrimoniu se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, prin care se nelege: a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de banc; c) valoarea actual estimat la nscrierea lor n activ, innd seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate, pentru mijloacele fixe obinute cu titlul gratuit; d) valoarea de aport (de utilitate) acceptat de pri, pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii, conform tatelor i contractelor; e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru mijloacele fixe reevaluate n baza dispoziiei legale exprese.
47

Imobilizrile n curs corporale reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Evidena imobilizrilor n curs corporale se ine cu ajutorul contului 432 Imobilizri corporale n curs, care se debiteaz ca valoarea imobilizrilor corporale n curs facturat de teri sau a celor realizate n regie proprie, precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Se crediteaz cu valoarea mijloacelor fixe recepionate sau a amenajrilor de terenuri recepionate. Soldul debitor reprezint imobilizrile corporale n curs. Exemplu: a) se evideniaz valoarea terenurilor achiziionate de la teri (inclusiv TVA):
% 44211 Terenuri 35326 TVA deductibil = 3566 Ali creditori diveri

b) se evideniaz aportul n natur sub forma terenurilor aduse de acionari pentru majorarea capitalului social:
44211 Terenuri 44212 Amenajri de terenuri = 508 Acionari sau asociai 432 Imobilizri corporale n curs

c) se evideniaz valoarea amenajrilor de terenuri recepionate:


=

d) se evideniaz valoarea mijloacelor fixe realizate din producie proprie:


4422 Mijloace fixe = % 7494 Venituri din producia de imobilizri 35327 TVA colectat

f) se evideniaz scoaterea din funciune a mijloacelor fixe neamortizate integral:

48

% = 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale 6461 Pierderi din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale

4422

Mijloace fixe

Ca i imobilizrile necorporale, imobilizrile corporale, precum i amortizarea acestora, se realizeaz direct n contabilitate pentru activitatea de exploatare bancar (contul 442) i pentru alte activiti n afara exploatrii bancare (contul 452 Imobilizri corporale n afara activitii de exploatare). 3.4. Amortizrea imobilizrilor Imobilizrile, ca urmare a folosirii n procesul de producie sau chiar ca urmare a trecerii timpului sufer anumite deprecieri. Aceste deprecieri pot fi: ireversibile, caz n care apar amortizrile; reversibile, caz n care apar provizioanele. Amortizarea este recuperarea, n expresie bneasc a imobilizrilor ca urmare a uzurii lor, ntr-o anumit perioad de timp. Din punct de vedere economic, amortizarea presupune includerea n cheltuielile fiecrui exerciiu a sumei totale a deprecierilor suferite de imobilizri. Din punct de vedere financiar, amortizarea const n constituirea disponibilitilor bneti, fie pentru a nlocui imobilizrile, cnd acestea sunt scoase din folosin, fie pentru a realiza o nou investiie. Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se calculeaz pe baza planului de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor normale de utilizare i condiiilor de utilizare a acestora. Bncile amortizeaz mijloacele fixe utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: a) amortizare linear repartizarea uniform a valorii de intrare a mijloacelor fixe pe toat durata de funcionare stabilit a acestora; b) amortizare degresiv multiplicarea cotelor de amortizare linear cu coeficienii prevzui de lege;
49

c) amortizare accelerat calcularea, n exerciiul n care mijloacele fixe intr n activul bncii, a unei amortizri pn la limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii lineare. Amortizarea imobilizrilor se reflect n contabilitate direct pentru activitatea de exploatare bancar i pentru alte activiti n afara exploatrii bancare, cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: 461 Amortizri privind imobilizrile activitii de exploatare; 462 Amortizri privind imobilizrile n afara activitii de exploatare. Aceste conturi cuprind conturi sintetice de gradul II, reflectnd distinct amortizarea imobilizrilor necorporale, amortizarea imobilizrilor corporale, att pentru activitatea de exploatare bancar, ct i pentru alte activiti n afara exploatrii bancare. Toate aceste conturi sunt conturi de pasiv. n credit evideniaz valoarea cheltuielilor aferente, fie amortizrii imobilizrilor necorporale, fie amortizrii imobilizrilor corporale, dup caz. n debit se evideniaz amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Exemplu: a) se evideniaz amortizarea imobilizrilor necorporale aferente exerciiului curent:
651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale = 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale

b) se evideniaz valoarea imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din activ, amortizare integral:
4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale = 441 Imobilizri necorporale ale activitii de exploatare

3.5. Operaiunile de leasing Leasing-ul reprezint o convenie prin care locatarul (n calitate de proprietar) cedeaz locatarilor, pentru o perioad determinat, dreptul de utilizare a unui bun mobiliar, imobiliar sau a unui activ necorporal, destinate desfurrii activitii de exploatare a locatarului, contra unei chirii
50

cu opiunea de cumprare la scaden, la un pre convenit prin contractul ncheiat iniial ntre pri. Evidena operaiilor de leasing se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 471 Operaiuni de leasing i asimilate, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, dup felul bunurilor care fac obiectul contractului de leasing. Evidena principalelor operaiuni de leasing i asimilate la locatar presupune: nregistrarea n activ, n conturile de leasing a imobilizrilor asupra crora banca este proprietar; nregistrarea amortizrii n conturile de cheltuieli efective; chiriile se vor nregistra n contabilitate, prorata temporis, astfel: a) chiriile calculate i nencasate se nregistreaz n contul 4717 Creane ataate, prin creditul contului de venituri corespunztor; b) ncasarea chiriilor la scaden conduce la stingerea creanei prin debitul conturilor clientului; c) chiriile ncasate n avans sunt nregistrate n creditul contului 376 Venituri nregistrate n avans, care se ealoneaz lunar prin contrapartida contului de venituri corespunztor; la expirarea contractului pot apare trei situaii: a) locatarul i exercit opiunea de cumprare, iar locatarul nregistreaz pierderile sau ctigurile din cesiune n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare; b) locatarul nu i exercit opiunea de cumprare i imobilizarea nu mai poate face obiectul unui nou contract de leasing, caz n care imobilizarea este transferat la valoarea net n contul de imobilizri n afara activitii de exploatare; c) locatarul nu i exercit opiunea de cumprare, dar bunul poate face obiectul unui nou contract de leasing, caz n care locatarul transfer imobilizarea la valoarea sa net n contul de imobilizri nenchiriate din leasing reziliat (contul 473). Cu ocazia unei noi operaiuni de leasing cu opiune de cumprare, bunul este redus la valoarea din noul contract, n contul 471 Operaiuni de leasing i asimilate. Evidena principalelor operaiuni de leasing i asimilate la locatar presupune: nregistrarea imobilizrilor care fac obiectul contractului de leasing n conturi n afara bilanului; nregistrarea chiriilor calculate i datorate n conturile de cheltuieli; la expirarea contractului, n cazul exercitrii opiunii de cumprare, bunurile respective se nregistreaz n conturile de imobilizri; n
51

cazul neexecutrii opiunii de cumprare, restituirea imobilizrilor se nregistreaz, la ieirea n conturile corespunztoare n afara bilanului. Evidena operaiunilor de leasing, privind imobilizrile n curs, se face n conturi distincte, evideniindu-se avansurile acordate furnizorilor pentru bunurile ce urmeaz a fi achiziionate (contul 4721 Leasing mobiliar i contul 4723 Leasing cu active necorporale), i valoarea bunurilor n curs de constituire sau a bunurilor deja livrate locatarilor, dar care nu au intrat n funciune (contul 4722 Leasing imobiliar). Aceste conturi se debiteaz cu valoarea imobilizrilor n curs, care fac obiectul unui contract de leasing i se crediteaz cu recepionarea imobilizrilor privind operaiunile de leasing prin debitul contului 471 Operaiuni de leasing i asimilate. Locaia simpl reprezint o convenie prin care locatarul (n calitate de proprietar) cedeaz locatarului, pentru o perioad determinat, dreptul de utilizare a unui bun, contra unei chirii, fr opiunea de cumprare. Evidena operaiunilor de locaie simpl se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 474 Bunuri date n locaie simpl, care se dezvolt pe mai multe conturi sintetice de gradul II, acestea fiind conturi de activ. Pentru bunurile care fac obiectul unui contract de leasing sau al unui contract de locaie simpl, locatarul calculeaz i nregistreaz amortizarea aferent acestora, prin includerea acestora pe cheltuieli. Evidena amortizrii acestor bunuri se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 476 Amortizri, care se dezvolt pe mai multe conturi sintetice de gradul II conturi de pasiv, se crediteaz cu amortizarea bunurilor care fac obiectul unui contract de leasing sau a bunurilor date n locaie simpl prin debitul contului 60411 Cheltuieli cu amortizarea (pentru leasing), al contului 60421 Cheltuieli cu amortizarea (pentru locaie simpl) i se debiteaz cu valoarea amortizat a bunurilor privind operaiunile de leasing sau operaiunile de locaie simpl (prin creditul conturilor 471 sau 474 Bunuri date n locaie simpl. 3.6. Provizioanele pentru valori imobilizate Prin provizioane se nelege o constatare contabil a unei diminuri a valorii activului din cauze ale cror efecte nu sunt ireversibile. Spre deosebire de amortizare, care atunci cnd se nregistreaz nu prezint altceva dect o constatare a pierderilor efective suferite de o ntreprindere, provizioanele reprezint pierderi sau cheltuieli previzibile.
52

Provizioanele pentru valori imobilizate sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 49 Provizioane pentru valori imobilizate i se constituie pe seama cheltuielilor, de regul, la finele exerciiului, cu ocazia inventarierii sau la alte perioade. Pentru evidenierea n contabilitate a provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor se folosesc conturi sintetice de gradul I, care au funcia contabil de pasiv, se crediteaz cu constituirea provizioanelor, concomitent cu creterea cheltuielilor corespunztoare i se debiteaz la finele exerciiului cnd se reduc sau se anuleaz provizioanele rmase fr obiect, care duc la creterea veniturilor. Soldul creditor al conturilor de provizioane se scade din soldul debitor al imobilizrilor i se obine valoarea net contabil a acestora, care se nscrie n bilanul contabil. La finele exerciiului, la ieirea din patrimoniu a valorilor imobilizate sau la alte perioade, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz, procedndu-se astfel: n situaia n care deprecierea valorilor imobilizate este superioar provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar; n cazul n care deprecierea constatat este inferioar provizionului constituit, diferena se deduce din provizionul constituit i se nregistreaz la venituri; cu ocazia anulrii unui provizion, la ieirea din patrimoniu a valorilor imobilizate, provizioanele constituite se nregistreaz la venituri. Exemplu: a) se constituie provizioane pentru deprecierea imobilizrilor:
6642 = Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor

b) se evideniaz anulri sau diminuri de provizioane pentru depreierea imobilizrilor:


492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor

53

4. ACTIVELE OPERAIONALE

Activele operaionale sunt acele elemente ale activului bilanier cu care banca opereaz n mod curent i prin care se realizeaz activitatea de baz a bncii. Ele produc venituri contabilizate prin conturile din clasa 7. Structura activelor operaionale este: 1. Casa i alte valori; 2. Depozite la bnci: 2.1. Disponibil la vedere; 2.2. Depozite la vedere; 3. Credite acordate bncilor: 3.1. Credite obinuite; 3.2. Credite mobilizate; 4. Credite acordate clienilor (inclusiv clientelei financiare): 4.1. Credite obinuite: Credite de trezorerie; Credite pentru export; Credite pentru echipamente; Credite pentru bunuri imobiliare; Alte credite; 4.2. Credite mobilizate; 4.3. Credite pentru clientela financiar; 5. Titluri: 5.1. Titluri de tranzacii; 5.2. Titluri de plasament; 5.3. Titluri de investii. 4.1. Operaiunile cu numerar Numerarul are o pondere mic n circulaia bneasc n cadrul unei societi bancare. Totui, numerarul ocup un loc important n activitatea bancar, beneficiind de reglementri i structuri organizatorice i operative importante. Compartimentele de tezaur i casieriile bancare
54

trebuie s fac fa operaiunilor generatoare de ncasri i pli i n acelai timp s-i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii. Pentru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s solicite, n scris, Bncii Naionale a Romniei aprobarea de funcionare a acestuia. Dac banca comercial respect prevederile legate de operaiuni cu numerar i dispune de amenajri speciale, primesc autorizaia de funcionare mpreun cu plafonul de cas. n conformitate cu reglementrile BNR i cu necesitile bncilor comerciale, se pot ntlni urmtoarele tipuri de case bancare: a) case operative de ncasri se ocup cu operaiuni de primire a numerarului n urma ncasrilor sau pentru retragere din circulaie a bancnotelor sau a monedelor metalice uzate. Primirea numerarului se face pe baza urmtoarelor documente: foaie de vrsmnt cu chitan se folosete pentru depunerea numerarului de ctre clieni. Chitana rmas la acetia reprezint dovada efecturii operaiunii; ordin de ncasare se utilizeaz n cadrul operaiunilor de depunere interne a bncii; borderou nsoitor apare cnd agenii economici depun numerar la casierie n geni sigilate; documente de cas emise de sistemul informaional al bncii; b) case operative de pli se ocup cu eliberarea de numerar la cererea clienilor. Casele operative de ncasri i pli pot fi deschise pentru operaiuni n lei sau valut. Eliberarea numerarului se face pe baza urmtoarelor documente: cec simplu; ordin de plat utilizat de banc atunci cnd depune excedentul de numerar la BNR sau cnd l distribuie ntre subunitile sale. De asemenea, se emite un astfel de ordin pentru plata unor cheltuieli proprii sau pentru acordarea de avansuri; cerere pentru rscumprarea certificatelor de depozit; cambie; bilet la ordin; documente emise de sistemul informaional al bncii; c) case speciale sunt specifice sucursalelor bancare i deruleaz operaii cu numerar n cadrul reelei bancare. De asemenea, pot vinde imprimate bancare;

55

d) case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i valori n principal operaiuni legate de expertizarea i depozitarea acestora; e) case de schimb valutar amplasate n afara bncii cumpr i vnd, n contrapartid cu lei romneti, valute cotate de BNR n relaie cu persoane fizice rezidente sau nerezidente. Principalele operaiuni cu numerar sunt: a) Primirea (intrarea) numerarului din contul curent de la BNR (plile ce urmeaz a fi fcute cu numerar impun o alimentare a casieriei); se pltete un comision la BNR:
% 101 Casa 6019 Comision = 111 Cont curent la BNR

b) Pentru primirea (intrarea) numerarului de la alte bnci comerciale, n special pentru valut, dar i pentru lei (cnd nu exist momentan disponibil n contul curent la BNR sau n afara programului la casieria BNR), se pltete comision. n general, exist un decalaj n timp (cel puin o zi) ntre momentul cnd se primesc banii n numerar i momentul cnd acetia se restituie prin intermediul contului curent, impunndu-se astfel folosirea unui cont intermediar de pasiv, i anume, 162 Alte sume datorate. Primirea numerarului:
% 101 Casa 6019 Comision 162 Alte sume datorate = 162 Alte sume datorate

Restituirea prin contul curent (dup o zi sau mai multe zile):


= 111 Cont curent la BNR, n lei sau 121/122 Nostro/Loro, pentru valut

Dup restituirea prin contul curent (de coresponden), efectuat n aceeai zi, se realizeaz urmtoarea nregistrare:
56

% 101 Casa 6019 Comision

111 Cont curent la BNR, n lei 121/122 sau Nostro/Loro, pentru valut

c) Primirea (intrarea) numerarului de la clienii bncii (alimentarea contului curent sau constituirea de depozite):
101 Casa 101 Casa = sau 253 Conturi de depozit 2511 Conturi curente

Intrri (primiri) de numerar mai pot aprea la plusuri de cas, schimb valutar, restituirea creditelor primite (mai ales, persoanele fizice). d) Eliberarea (ieirea) numerarului ctre contul curent de la BNR (s-a depit plafonul admis, completarea sumelor din contul curent pentru efectuarea unor pli, frutificare etc.):
111 Cont curent la BNR = 101 Casa

e) Eliberarea (ieirea) numerarului ctre bncile comerciale (dac acestea solicit numerar); dac recuperarea prin contul de coresponden (Nostro) nu se face n aceeai zi se folosete un cont intermediar, i anume, 161 Valori de recuperat:
161 Valori de recuperat = % 101 Casa 7019 Venituri din comisioane 161 Valori de recuperat

Recuperarea prin contul curent (corespondent):


111 = Cont curent la BNR, n lei sau 121/122 Nostro/Loro, pentru valut

f) Eliberarea (ieirea) numerarului ctre clienii bncii (ridicri de numerar de ctre acetia din cont curent pentru plata salariilor sau alte pli n numerar, recuperarea depozitelor la scaden etc.):
57

2511 Conturi curente sau 253 Conturi de depozite

101 Casa 101 Casa

Ieirea (eliberarea) de numerar mai poate avea loc pentru minusuri de cas, schimb valutar, acordarea de credite (mai ales, persoane fizice). 4.2. Depozitele la bnci 1) Depozitele n cont curent se refer la sume n lei sau valut, de care banca poate dispune n orice moment. Denumirea contului prin care se evideniaz este Cont curent la BNR pentru disponibilul din BNR i Cont de corespondent la bnci (Nostro) pentru disponibilul din celelalte bnci comerciale. Prin aceste conturi au loc toate intrrile (ncasrile) i ieirile (plile) de bani de cont. n practic, cel mai des, se folosete denumirea de Nostro: Nostro la banca, Nostro la BNR etc. Trebuie reinut c disponibilul n lei este inut la BNR, toate ncasrile (intrrile) i plile (ieirile) n lei efectundu-se prin Contul curent de la BNR. Pentru valut, banca poate s-i deschid nenumrate conturi Nostro, la bnci din ar sau strintate (dac acele bnci sunt de acord). Depozitele n cont curent reprezint sume depuse de titular sau de alte persoane n favoarea titularului, rezultate din cadrul operaiunilor curente de ncasri i pli (ex.: plata salariilor, plata i ncasarea facturilor) Aceste sume pot fi retrase de client n favoarea sa sau a altor persoane, n orice moment, fr preaviz. Soldul contului trebuie s fie creditor. Excepie fac conturile care beneficiaz de un plafon de creditare din partea bncii, ce i permite titularului s efectueze pli sau retrageri fr a dispune de sumele necesare. Rata dobnzii care remunereaz contul curent este printre cele mai reduse, putnd s fie chiar zero. Prin valoarea soldului, prin nivelul rulajului i obligativitatea constituirii sale, contul curent se prezint ca un cont de ntreprindere. n rile dezvoltate economic, n urma amplificrii procesului de bancarizare, se constat totui un numr mai mare de conturi deschise de persoanele fizice n raport cu societile comerciale. 2) Depozitele la vedere se refer la depozitele n lei sau valut constituite la alte bnci, ale cror durat de constituire este egal cu o zi lucrtoare (depozite pe 24 ore CALL MONEY).
58

Depozitele la vedere reprezint un cont slab remunerat sau chiar neremunerat, destinat s primeasc sume de la titular la vederea unei utilizri pe termen scurt. Soldul contului este creditor i poate fi retras n orice moment, fr preaviz. n practic se ntlnete i cazul n care banca cere, mai ales pentru sume importante, un preaviz pe termen foarte scurt, de obicei o zi lucrtoare. n lipsa unei scadene definite (observaie valabil i pentru conturile curente), durata constituirii contului la vedere depinde de nevoile i bunul plac al titularului. Acest fapt ar induce pentru banc o reinere n a utiliza o astfel de resurs. Totui, o observare pe termen mai lung permite constatarea unei anumite stabiliti i pereniti a acestei resurse, ceea ce permite bncii alocarea sa pe o perioad mai lung. Conturile utilizate pentru aceste depozite la vedere sunt: contul 131 Depozite la bnci (pentru depozitele create la alte bnci) i contul 132 Depozite ale bncilor (depozitele altor bnci la banc). Contul 131 Depozite la bnci este un cont de activ. El este debitat atunci cnd se creeaz depozitul la alte bnci i se crediteaz la lichidarea depozitului. Contul 132 Depozite ale bncilor este un cont de pasiv. El este creditat la constituirea depozitului i este debitat la lichidarea depozitului creat altei bnci. Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 1317 Creane ataate, pentru dobnzile de ncasat i 1327 Datorii ataate, pentru dobnzile de pltit. Durata de via a unui plasament (depozit) prezint urmtoarele etape: data contactrii (semnrii conveniei) nregistrarea extrabilanier a depozitului de la data contractrii pn la data plasrii efective; data efecturii plasamentului (data tranzaciei) data la care fondurile (activele) sunt puse la dispoziia prii cu care s-a ncheiat convenia (nregistrate n bilan); data maturitii data la care capitalul i dobnda se ntorc la banca care efectueaz plasamentul. Dobnzile ncasate se nregistreaz n contul 70131 Dobnzi de la depozitele la vedere. Exemplu: Se constituie dou depozite la vedere, de o zi, n valoare de 5.000 lei, respectiv 30 USD, la o rat a dobnzii de 36% pe an (pentru lei), respectiv 3,6%USD):

59

a) plasarea:
1311 Depozite la vedere la bnci i: 1311 Depozite la vedere la bnci = 121 Nosto/USD 30 USD = 111 Cont curent la BNR 5.000 lei

b) scadena: pentru lei:


111 Cont curent la BNR = % 1311 Depozite la vedere la bnci 70131 Venituri din dobnzi 5.005 lei 5.000 lei 5 lei

pentru USD: Venitul din dobnd trebuie nregistrat n lei la cursul de schimb valabil (n general, cursul de schimb comunicat de BNR) n ziua scadenei (presupunem c 1 USD = 32 lei). n acest sens se utilizeaz dou conturi speciale, i anume: 3721 Poziie de schimb; 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Pentru depozitul restituit:
121 Nostro/USD pentru dobnd: 121 Nostro/USD i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = 1311 Depozite la vedere la bnci 3721 Poziie de schimb 70131 Venituri din dobnd 30 USD

= =

0,3 USD 9,6 lei

3) Depozitele la termen se refer la depozitele n lei sau valut constituite la alte bnci, ale cror durat iniial de constituire este mai mare de o zi lucrtoare. Ele pot fi simple depozite la termen sau pot avea i un alt scop (obinerea unor garanii) i atunci se constituie depozite colaterale. Depozitele la termen reprezint o sum depus de titular i blocat la dispoziia bncii pn la scaden stabilit prin contract, n momentul
60

constituirii depozitului. Acest depozit la termen este remunerat la un nivel mai ridicat, care s compenseze imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobnzii se stabilete ntre deponent i bancher, n funcie de puterea de negociere a fiecruia i innd cont de mrimea sumei depuse i de scaden. De regul, nivelul ratei dobnzii este apropiat de cel al ratei dobnzii pe piaa monetar, pentru o perioad asemntoare. Depozitele la termen i ofer bncii posibilitatea de a dispune liber de suma depus pn la scaden, cnd va trebui s ramburseze aceast sum, majorat cu dobnda. Retragerea excepional a sumei nainte de scaden se sancioneaz printr-o pierdere de dobnd. 4.3. Creditele acordate bncilor Creditele obinuite se refer la sumele plasate la alte bnci comerciale pe baza unor contracte/convenii de credite. Ele se acord fr garanie (n alb) n practic, utilizarea creditelor are loc n relaia cu bncile cu care nu exist limite (plafoane) pentru constituirea de depozite sau aceste limite nu sunt suficient de mari. Aceste credite pot fi: credite acordate pentru o zi; credite la termen (durata creditului este mai mare de o zi); credite financiare (credite cumprtor), acordate bncilor nerezidente (strine) dar ai cror beneficiari finali sunt ageni economici nerezideni. Exemplu: Se acord dou credite pentru o lun, n valoare de 50.000 lei, respectiv 3.000 USD, la o rat a dobnzii de 72% pe an (pentru lei) respectiv 7,2% pe an (pentru USD): a) acordarea:
1412 Credite la termen/lei i 121 Credite la termen/USD = 111 Cont curent la BNR 1412 Nostro/USD 50.000 lei

3.000 USD

b) scadena: pentru lei:


111 Cont curent la BNR = % 1412 Credite la termen/lei 70142 Venituri din dobnzi 53.000 lei 50.000 lei 3.000 lei 61

pentru USD: Venitul din dobnd trebuie nregistrat n lei la cursul de schimb valabil (n general, cursul de schimb comunicat de BNR) n ziua scadenei (presupunem c 1 USD = 32 lei). n acest sens se utilizeaz dou conturi speciale, i anume: 3721 Poziie de schimb; 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Pentru creditul restituit:
121 Nostro/USD Pentru dobnd: 121 Nostro/USD i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = = 1412 Credite la termen/USD 3721 Poziie de schimb 70142 Venituri din dobnd 3.000 USD 1.800 USD 57.600 lei

Pe lng creditele obinuite mai sunt i creditele mobilizate care se refer la creditele acordate ce au garanie efecte de comer (de exemplu, cambii) livrate sau nelivrate sau titluri nelivrate. Deci, dreptul de proprietate al acestor active se transfer temporar (pe durata creditului) asupra bncii care a acordat creditul. Este vorba de o mobilizare a acestor efecte de comer i titluri. Contabilizarea acestor credite se face cu ajutorul contului 151 Valori primite n pensiune, iar dobnzile aferente se nregistreaz n contul de venituri corespunztor: contul 7015 Dobnzi de la valorile n pensiune. Contul 151 Valori primite n pensiune este un cont de activ. El este debitat la acordarea creditului garantat i este creditat la rambursarea acestuia. n funcie de termen, operaiunile de pensiune interbancar dispun de conturi distincte pentru termenele de 24 ore (contul 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta) sau termene mai mari de 24 ore (contul 1512 Valori primite n pensiune la termen). Dobnzile de ncasat sunt evideniate n conturile ataate, 1517 Creane ataate, n contrapartid cu un cont de venituri. Exemplu: Se acord un credit pentru o lun ctre o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 12% pe an.
62

a) acordarea creditului:
1512 Valori primite n pensiune la termen 1517 Creane ataate = 111 Cont curent la BNR 4.000 lei

b) nregistrarea dobnzii:
= 7015 Dobnzi de la valorile primite n pensiune 1517 Creane ataate 1512 Valori primite n pensiune la termen 40 lei

c) ncasarea dobnzii:
111 Cont curent la BNR 111 Cont curent la BNR = 40 lei

d) rambursarea mprumutului la scaden:


= 4.000 lei

4.4. Creditele acordate clientelei financiare Creditele obinuite sunt creditele acordate clienilor pe termen scurt cu o destinaie anume. Ele se determin ca diferen ntre activele curente i pasivele curente ale firmei. Pentru a stabili necesarul de credite de trezorerie clientul bncii trebuie s ntocmeasc un plan de trezorerie pe baza bilanului contabil, bugetului de venituri i cheltuieli i a planului de activitate. Dac rezult un deficit de trezorerie, acesta se poate acoperi prin credit. Contabilizarea lor se face prin conturi specifice pentru care au fost acordate, i anume: contul 202 Credite de trezorerie, contul 203 Credite pentru export, contul 204 Credite pentru echipamente, contul 205 Credite pentru bunuri imobiliare, contul 206 Alte credite acordate clientului. Aceste conturi prezint analitice dup natura creditului: vnzri n rate, credite pentru persoane fizice, credite pentru finanarea stocurilor, credite pentru importatori etc. aceste conturi sunt de activ, debitndu-se la acordarea creditului i creditndu-se la rambursarea lui. Dobnda de ncasat se urmrete cu ajutorul contului 2027 Creane ataate. Exemplu: se acord un credit, pentru o lun de zile, ctre o persoan fizic, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 60% pe an.
63

a) acordarea creditului:
2021 Credite de trezorerie 2027 Creane ataate = 2511 Conturi curente 70213 Dobnzi la credite de trezorerie 2021 Credite de trezorerie 2027 Creane ataate 4.000 lei

b) nregistrarea dobnzii:
= 200 lei

c) rambursarea creditului:
2511 Conturi curente = 4.000 lei

d) plata dobnzii:
2511 Conturi curente = 200 lei

Creditele mobilizate se refer la sumele acordate clienilor ca i credit n baza unor garanii mai speciale, cum ar fi: obligaiunile, certificatele de depozit, cambii etc. 1) Credite acordate clienilor, pe baza unor convenii speciale, ce au ca garanie valori mobilizate (obligaiuni) sau titluri (bonuri de tezaur, certificate de depozit). Aceste garanii pot fi n lei sau valut. Contabilizarea acestora se face prin contul 241 Valori primite n pensiune, iar veniturile se nregistreaz prin conturile 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune. Exemplu: se acord un credit n valut pentru plata unui furnizor (100 USD), pentru 6 luni, la o rat a dobnzii de 12%/an, pe baza unei convenii exprese, avnd drept garanie obligaiuni n valoare de 10.000 lei: a) acordarea (se observ c garania este n lei i creditul n valut):
241 Valori primite n pensiune/lei i 3721 Poziie de schimb/USD 121/122 Nostro/Loro 100 USD = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 10.000 lei

b) scadena (cursul de schimb pentru nregistrarea n echivalent lei a dobnzii ncasate, este de 33 lei/USD). Dobnda este de 6 USD (clientul pltete din sumele ncasate n contul curent 2511):
64

3722 Contravaloarea poziiei de schimb

% 241 Valori primite n pensiune 7023 Dobnzi 3721 Poziie de schimb/USD

10.198 mil. lei 10.000 mil. lei 198 lei 106 USD

i 2511 Conturi curente/USD =

2) Creane comerciale (scont, factoring): n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), clientul primete contravaloarea acestuia, mai puin taxa de scont i comisioanele aferente. Similar, n cazul factoringului, banca poate pune la dispoziia clientului o sum mai mic dect valoarea facturilor ce urmeaz a fi ncasate (prin intermediul bncii). Creditele pentru clientela financiar se refer la creditele acordate unor clieni, cum ar fi: societi de leasing, societi de factoring, societi de plasament, de investiii i de portofoliu. Ele pot fi: la vedere (acordate pentru o zi), contabilizate prin contul 2311 sau la termen (acordate pentru o perioad mai mare de o zi), contabilizate prin contul 2312. 4.5. Operaiuni cu titluri Titlurile de valoare reprezint nscrisuri care ncorporeaz un drept de proprietate sau de crean. Clasificarea titlurilor se poate face dup mai multe criterii: 1) Dup natura titlului: valori mobiliare (aciuni i obligaiuni) titluri de proprietate sau de crean, care ofer deintorului lor un drept de o anumit valoare, iar transmiterea lor se realizeaz prin negociere la bursa de valori; titluri de stat (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie) se mai numesc i efecte publice, i sunt nscrisuri emise de organe specializate ale administraiei de stat (Ministerul Finanelor Publice) n scopul acoperirii cheltuielilor bugetare; titluri de crean negociabile titluri emise n general pe termen scurt, negociabile pe o pia reglementat. n aceast categorie sunt cuprinse biletele de trezorerie, certificatele de depozit; titluri de pia interbancare emise numai de ctre instituiile interbancare i sunt negociabile doar pe piaa interbancar. n aceast categorie sunt incluse biletele la ordin negociabile (BON), certificatele interbancare cu dobnd pltit n avans (CIPA) i certificatele interbancare cu dobnda pltibil n final (CIFIN); alte titluri negociabile.
65

2) Dup veniturile pe care le genereaz: titluri cu venit fix acele titluri care ofer deintorului un venit sub forma dividendului, dimensionat n funcie de profiturile obinute de emitent; titluri cu venit variabil aciunile care ofer deintorului un venit sub forma dividendului, dimensionat n funcie de profiturile obinute de emitent. 3) Dup intenia avut n momentul achiziionrii, cu privire la durata deinerii: titluri de tranzacie; titluri de plasament titluri de invenii; titluri de participare; pri n societi comerciale legate; titluri ale activitii de portofoliu. Titlurile de tranzacie sunt titluri cu venit fix sau cu venit variabil, achiziionate cu intenia de a fi revndute pe termen scurt sau n condiiile n care nu exist nc definit o intenie cu privire la perioada deinerii. Pentru a fi ncadrate n categoria titlurilor de tranzacie, un titlu trebuie s ndeplineasc simultan trei condiii: s fie tranzacionat nainte de scaden, ntr-un termen care s nu depeasc ase luni; s poat fi cotat n vederea tranzacionrii, n orice moment, pe o pia lichid; preul de pia s fie accesibil terilor. Aceste titluri fac obiectul activitii de pia a bncilor n vederea derulrii urmtoarelor operaiuni: de meninere a pieei; de arbitraj, realizate n vederea obinerii unui ctig pe baza diferenelor aprute ntre cotarea aceluiai titlu pe dou piee diferite; operaiuni speculative, realizate n vederea obinerii unui ctig pe baza variaiei anticipate a unui curs pe termen foarte scurt. Evaluarea titlurilor de tranzacie, n momentul achiziionrii, se face la valoarea de achiziie, format din preul de cumprare, ce cuprinde i cheltuieli de achiziie i eventual dobnzi, aprute n cazul obligaiunilor. Periodic, are loc o reevaluare a titlurilor de tranzacie la preul pieei. Diferenele favorabile sunt preluate pe venituri, cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea titlurilor se face la preul de vnzare, eventualele diferene n raport de valoarea din contabilitate merg pe venituri sau pe cheltuieli.
66

Problema contabilizrii operaiilor cu titluri, n general, este foarte complicat. Cheltuielile de achiziie, dobnzile calculate pentru perioada scurt (la obligaiuni) se contabilizeaz la un loc cu preul de cumprare a titlului, iar dac momentul ncheierii tranzaciei nu coincide cu momentul achiziiei, se face i o nregistrare n conturile din afara bilanului. Contabilizarea titlurilor se face cu ajutorul contului 302 Titluri de tranzacie, care se dezvolt pe trei conturi: contul 3021 Titluri de tranzacie, contul 3025 Titluri date cu mprumut i contul 3026 Titluri luate cu mprumut. Contul 3021 Titluri de tranzacie este un cont de activ, ca i celelalte conturi din aceast clas, i funcioneaz astfel: se debiteaz la achiziionarea titlurilor i se crediteaz la vnzarea acestora. Titlurile de tranzacie pot fi convertite n titluri de plasament sau de investiii. Principalele operaiuni cu titluri de tranzacie sunt: a) Achiziia de titluri de tranzacie:
3021 Titluri de tranzacie = % 111 Cont curent la BNR sau 121/122 Nostro/Loro sau 333 Conturile societilor de burs

b) Reclasarea titlurilor de tranzacie n titluri de plasament sau de investiii:


3031 Titluri de plasament sau 3041 Titluri de investiii 111 Cont curent la BNR sau 121/122 Nostro/Loro sau 333 Conturile societilor de burs = = 3021 Titluri de tranzacie

c) Vnzarea de titluri de tranzacii (n profit):


% 3021 Titluri de tranzacie 7032 Venituri din titluri pre de vnzare profit

67

Titlurile de plasament sunt titluri cu venit fix sau variabil, achiziionate n vederea deinerii lor o perioad mai mare de ase luni, fr ca aceast deinere s fie obligatorie pn la scaden. n categoria titlurilor de plasament pot fi clasate, de asemenea, urmtoarele titluri: titluri cu durata de deinere mai mic de ase luni, dar care nu ntrunesc condiiile de pia pentru a fi clasate ca titluri de tranzacie; titluri de tranzacie pentru care intenia iniial a bncii de a deine titlurile pe o perioad de cel mult ase luni s-a schimbat pentru o perioad mai mare; titluri achiziionate cu intenia de a le deine pn la scaden, dar pentru care banca nu dispune de mijloace de acoperire sau de finanare necesare titlurilor de investiii. Evaluarea titlurilor de plasament se face la cumprare la preul de achiziie, fr cheltuieli de achiziie sau dobnzi scurse, n cazul titlurilor cu venit fix. n cazul n care titlurile provin prin transfer din categoria titlurilor de tranzacie, vor fi nregistrate la preul pieei din ziua transferului. Periodic, are loc o reevaluare a titlurilor la cursul pieei. Dac apar diferene, acestea vor fi nregistrate diferit: diferenele favorabile nu se nregistreaz i nici nu se folosesc la compensarea diferenelor nefavorabile nregistrate de alte titluri; diferenele nefavorabile fac obiectul constituirii unor provizioane pentru depreciere. Vnzarea titlurilor de plasament se nregistreaz la preul de cesiune negociat. Eventualele diferene favorabile sau nefavorabile sunt preluate pe venituri sau cheltuieli. Contabilizarea titlurilor de plasament se face cu ajutorul contului 303 Titluri de plasament, care se dezvolt pe trei conturi: contul 3031 Titluri de plasament, contul 3035 Titluri date cu mprumut i contul 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament. Contul 3031 Titluri de plasament este un cont de activ, ca i celelalte conturi din aceast clas, i funcioneaz astfel: se debiteaz la achiziionarea titlurilor sau la reclasarea lor ca titluri de plasament i se crediteaz la vnzarea acestora sau la transferul lor ctre alte categorii de titluri. Dobnzile de ncasat se nregistreaz n contul 3037 Creane ataate i cheltuielile aprute la achiziionarea titlurilor de plasament se nregistreaz n contul 60331 Cheltuieli de achiziie, iar pentru cheltuielile ocazionate de vnzarea titlurilor de plasament se folosesc conturile: 6037 Cheltuieli diverse din operaii cu titluri sau 6039 Comisioane.
68

Diferenele de curs, nregistrate la vnzare, sunt preluate pe conturi de venituri sau cheltuieli. Principalele operaiuni cu titluri de plasament sunt: a) achiziia de titluri de tranzacie:
% 30313 Aciuni i alte titluri cu venit variabil i 60331 Cheltuieli de achiziie sau 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix i 3037 Creane ataate i 60331 Cheltuieli de achiziie 3035 Titluri date cu mprumut 3026 Titluri luate cu mprumut 3037 Creane ataate i 111 Cont curent la BNR = 3037 Creane ataate 30277 Datorii ataate 111 Cont curent la BNR 69 = % 111 Cont curent la BNR sau 121/122 Nostro/Loro sau 333 Conturile societilor de burs

b) titluri de plasament date cu mprumut:


= 3031 Titluri de plasament

c) titluri de plasament luate cu mprumut:


= 30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut 7037 Venituri diverse din operaiuni cu titluri

d) nregistrarea i ncasarea dobnzii pentru titlurile date cu mprumut:


=

e) nregistrarea i plata dobnzii pentru titlurile luate cu mprumut:


6037 = Cheltuieli diverse privind operaiuni cu titluri 30277 = Datorii ataate

f) vnzarea de titluri de plasament (n profit):


111 Cont curent la BNR sau 121/122 Nostro/Loro = % 30313 Titluri de tranzacie 70336 Venituri din cesiune pre de vnzare profit

Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix, achiziionate de banc cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat de timp, n principiu, pn la scaden. Aceste titluri aduc titularului venituri regulate sub form de dobnzi. n aceast categorie sunt cuprinse obligaiunile, efectele publice i alte titluri cu venit fix. Titlurile de investiii trebuie protejate contra deprecierii sau a variaiilor de dobnd. Evaluarea titlurilor de investiii se face la cumprare la preul de achiziie, fr cheltuieli de achiziie sau dobnzi scurse. n cazul n care preul de achiziie este mai mare dect valoarea de rambursare, se spune c titlul are o prim. Dac preul de achiziie este mai mic dect valoarea de rambursare, se spune c titlul decoteaz. i ntr-un caz, i n cellalt, prima sau decotarea sunt ealonate pe durata de via rmas a titlului, pe venituri sau pe cheltuieli. Titlurile de investiii care provin din categoria titlurilor de tranzacii sunt preluate la preul zilei, iar cele care sunt transferate din categoria titlurilor de portofoliu sunt preluate la valoarea de achiziie. Pe perioada de deinere a titlului, eventualele diferene de curs, favorabile sau nefavorabile, nu vor afecta valoarea contabil. innd cont de faptul c, n principiu, titlurile ies din portofoliu la scaden, cnd se ncaseaz valoarea de rambursare, putem ignora variaiile curente de curs. Ca excepie se constituie provizioanele n caz de depreciere, atunci cnd exist o mare probabilitate de vnzare a titlului nainte de scaden sau n cazul riscului de faliment la emitent. Contabilizarea titlurilor de plasament se face cu ajutorul contului 304 Titluri de investiii, care se dezvolt pe trei conturi: contul 3041 Titluri de investiii, contul 3045 Titluri date cu mprumut i contul 3046 Diferene de conversie. Contul 3041 Titluri de investiii este un cont de activ, ca i celelalte conturi din aceast clas, i funcioneaz astfel: se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii intrate n portofoliu i se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, transferate spre alte categorii de titluri sau date cu mprumut. Dobnzile de ncasat se nregistreaz n contul 3047 Creane ataate.
70

Principalele operaiuni cu titluri de plasament sunt: a) achiziia de titluri de investiii:


% 3041 Titluri de investiii i 60347 Cheltuieli de achiziie sau 3041 Titluri de investiii i 3047 Creane ataate i 60347 Cheltuieli de achiziie = % 111 Cont curent la BNR sau 121/122 Nostro/Loro sau 333 Conturile societilor de burs

b) titluri de investiii date cu mprumut:


3045 Titluri date cu mprumut 3026 Titluri luate cu mprumut = 3041 Titluri de investiii

c) titluri de plasament luate cu mprumut:


= 30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut

d) nregistrarea i ncasarea dobnzii pentru titlurile date cu mprumut:


3047 Creane ataate i 111 Cont curent la BNR = 3047 Creane ataate = 7037 Venituri diverse din operaiuni cu titluri

e) nregistrarea i plata dobnzii pentru titlurile luate cu mprumut:


6037 = Cheltuieli diverse privind operaiuni cu titluri i 30277 = Datorii ataate 30277 Datorii ataate 111 Cont curent la BNR 71

f) vnzarea de titluri de plasament (n profit):


111 Cont curent la BNR sau 121/122 Nostro/Loro = % 3041 Titluri de investiii 7462 Venituri din cesiune pre de vnzare profit

72

5. PASIVELE OPERAIONALE

Pasivele operaionale sunt acele elemente ale pasivului bilanier cu care banca opereaz n mod curent i prin care se realizeaz activitatea de baz a bncii. Ele produc cheltuieli contabilizate prin conturile din clasa 6. Structura pasivelor operaionale este: 1. Depozite de la bnci: 1.1. Conturi de corespondent (Loro); 1.2. Depozite la vedere; 1.3. Depozite la termen; 2. mprumuturi primite de la bnci: 2.1. mprumuturi obinuite; 2.2. mprumuturi mobilizate; 3. mprumuturi de la clientel (inclusiv clientela financiar); 4. Conturi curente, depozite ale clienilor: 4.1. Conturi curente; 4.2. Depozite; 5. Datorii reprezentate de titluri. 5.1. Contabilitatea depozitelor de la bnci Depozitele bancare reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de a atrage resurse de la alte bnci. Pe piaa interbancar, aceste depozite sunt realizate pe termene scurte i foarte scurte. Depozitele la bnci se mpart n: 1) Conturile de corespondent (LORO) sunt conturi deschise de alte bnci la noi, prin ele evideniindu-se micrile de bani ale acestora. Contul prin care se evideniaz este Cont curent la BNR pentru disponibilul din BNR i Cont de corespondent ale bncilor (Loro) numai pentru valut, toate operaiunile n lei ale bncilor desfurndu-se prin contul curent de la BNR.
73

2) Depozite la vedere de la bnci, care se refer la depozitele n lei sau valut primite de la alte bnci, ale cror durate de constituire este egal cu o zi lucrtoare. Conturile prin care se reflect constituirea depozitelor i nregistrarea cheltuielilor sunt: contul 1311 Depozite la vedere la bnci i contul 60131 Dobnzi la depozitele la vedere, pentru cheltuielile cu dobnzile. Contul 1311 Depozite la vedere la bnci este un cont de activ. El este debitat atunci cnd se creeaz depozitul la alte bnci i se crediteaz la lichidarea depozitului. 3) Depozitele la termen se refer la depozitele n lei sau valut primite de la alte bnci, ale cror durate iniiale de constituire este mai mare de o zi lucrtoare. Ele pot fi simple depozite la termen (contul 1322 Depozitele la termen ale bncilor) sau ca depozite colaterale (contul 1323 Depozite colaterale ale bncilor), cnd depozitul respectiv va servi i ca o garanie. Exemplu: Se constituie dou depozite la termen (trei luni) n valoare de 50.000 lei, respectiv 3.000 USD (printr-un cont Nostro), la o rat a dobnzii de 72% pe an (pentru lei), respectiv 7,2% pe an (pentru USD): a) primirea depozitelor:
111 Cont curent la BNR i 121 Nostro/USD 1322 Depozite la termen ale bncilor/USD 3.000 USD = 1322 Depozite la termen ale bncilor/lei 50.000 lei

b) scadena: pentru lei:


% 1322 Depozite la termen ale bncilor/lei 60132 Dobnda la depozitele la termen = 111 Cont curent la BNR 59.000 lei 50.000 lei 9.000 lei

pentru USD: Cheltuiala cu dobnd trebuie nregistrat n lei la cursul de schimb valabil (n general, cursul de schimb comunicat de BNR) n ziua scadenei (presupunem c 1 USD = 32 lei). n acest sens se utilizeaz dou conturi speciale, i anume: 3721 Poziie de schimb; 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.
74

Pentru depozitul restituit:


1322 Depozite la termen ale bncilor/USD = 121 Nostro/USD 3.000 USD

Pentru dobnd:
3721 Poziie de schimb/USD i 60132 Dobnda la depozitele la termen = = 121 Nostro/USD 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 540 USD 17.280 mil. lei

5.2. Contabilitatea mprumuturilor primite de la bnci mprumuturile obinuite se refer la mprumuturile primite de la BNR pentru anumite destinaii speciale evideniate n conturi distincte, stabilite prin Regulamente BNR (de exemplu, mprumuturi pentru finanarea agriculturii), dar i la mprumuturi primite de la alte bnci sub forma: mprumuturi de pe o zi pe alta, mprumuturi la termen i mprumuturi financiare. Pentru fiecare tip de mprumut, dobnda se contabilizeaz n contul de cheltuial corespunztor, existnd cte un cont distinct pentru fiecare mprumut. Exemplu: Se primesc dou mprumuturi pentru o lun, n valoare de 50.000 lei, respectiv 3.000 USD, la o rat a dobnzii de 72% pe an (pentru lei), respectiv 7,2% pe an (pentru USD): a) primirea:
111 Cont curent la BNR i 122 Loro/USD = 1422 Credite la termen primite de la bnci 3.000 USD = 1422 Credite la termen primite de la bnci 50.000 lei

b) rambursarea mprumutului: pentru lei


% 1422 Credite la termen/lei 60142 Cheltuieli din dobnzi = 111 Cont curent la BNR 53.000 lei 50.000 lei 3.000 lei 75

pentru USD Cheltuiala din dobnd trebuie nregistrat n lei la cursul de schimb valabil (n general, cursul de schimb comunicat de BNR) n ziua scadenei (presupunem c 1 USD = 32 lei). n acest sens se utilizeaz dou conturi speciale, i anume: 3721 Poziie de schimb; 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Pentru creditul restituit:
1422 Credite la termen/USD = 122 Loro/USD 122 Loro/USD 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3.000 USD

Pentru dobnd:
3721 Poziie de schimb i 60142 Cheltuielii cu dobnzi = 5.760 lei = 180 USD

Pe lng mprumuturile obinuite mai sunt i mprumuturi mobilizate, care se refer la mprumuturile primite pentru care s-au dat garanii de natura efectelor de comer (de exemplu, cambii) livrate sau nelivrate sau a titlurilor nelivrate. Ele reprezint n pasivul bncii care primete mprumutul, oglinda creditelor mobilizate din activul bncii care d creditul. Contabilizarea acestor credite se face cu ajutorul contului 152 Valori date n pensiune, iar dobnzile aferente se nregistreaz n contul de cheltuieli corespunztor: contul 6015 Dobnzi la valorile date n pensiune. Contul 152 Valori date n pensiune este un cont de pasiv. El este creditat la primirea creditului garantat i este debitat la rambursarea acestuia. n funcie de termen, operaiunile de pensiune interbancar dispun de conturi distincte pentru termenele de 24 ore (contul 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta) sau termene mai mari de 24 ore (contul 1522 Valori date n pensiune la termen. Dobnzile de pltit n lei sunt evideniate n conturile ataate, 1527 Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de cheltuieli. Exemplul 1: Se primete un mprumut pentru o lun de la o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 12% pe an.
76

a) primirea mprumutului:
111 Cont curent la BNR = 1522 Valori date n pensiune la termen 1527 Datorii ataate 4.000 lei

b) nregistrarea dobnzii:
6015 Dobnzi la valori date n pensiune 1527 Datorii ataate 1522 Valori date n pensiune la termen = 40 lei

c) ncasarea dobnzii:
= 111 Cont curent la BNR 111 Cont curent la BNR 4.000 lei

d) rambursarea mprumutului la scaden:


= 40 lei

Exemplul 2: Se primete un mprumut de 1 mil. USD de la o banc X care are cont Loro deschis la banca noastr banca Z (sold creditor mai mare de 1 mil. USD) pentru o perioad de 3 luni, cu o rat a dobnzii de 6% pe an, garantndu-se acesta cu obligaiuni de aceeai valoare (aceste obligaiuni sunt deja nregistrate n activul bncii n conturile din clasa 3). La scaden, banca X cere s i se trimit banii (inclusiv dobnda) la banca Y, unde aceasta are deschis un cont Nostro. Se cunoate c i banca Y are deschis un cont Loro la banca noastr (banca Z). nregistrarea operaiunilor n banca Z: a) primirea mprumutului:
122 Loro/X/USD = 152 Valori date n pensiune/USD 122 Loro/X/USD 1 mil. USD

b) scadena (curs de schimb 1 USD = 10.000 lei):


% 152 Valori date n pensiune/USD 3721 Poziie de schimb/USD i 6015 Dobnzi la valori date n pensiune = 1.015 mii USD 1.000 mii USD 15 mii USD = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 150 mii lei

77

5.3. Contabilitatea mprumuturilor primite de la clientel (sub forma mprumuturilor mobilizate) Se refer la mprumuturile primite de la clieni pe baza unor convenii speciale i pe baza unor garanii, cum ar fi: obligaiunile, bonurile de tezaur, certificatele de depozit etc. Contabilizarea acestora se face prin contul 243 Valori date n pensiune, iar cheltuielile cu dobnda se nregistreaz n contul ataat 2437 Datorii ataate. Contul 243 Valori date n pensiune este un cont de pasiv, creditndu-se la primirea mprumutului i debitndu-se la acordarea sa. Acest cont prezint analitice pentru operaiuni de pensiune de pe o zi pe alta (analitic 1) i pentru operaiuni de pensiune la termen (analitic 2). Exemplu: Se primete un mprumut printr-o operaiune de cedare n pensiune, pentru o lun de zile, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 60% pe an. a) primirea mprumutului:
2511 Conturi curente = 2432 Valori date n pensiune la termen 2437 Datorii ataate 4.000 lei

b) nregistrarea dobnzii:
6023 Dobnzi la valori date n pensiune 2432 Valori date n pensiune la termen 2537 Datorii ataate = 200 lei

c) rambursarea mprumutului:
= 2511 Conturi curente 4.000 lei

d) plata dobnzii la mprumut:


= 2511 Cont curente 200 lei

5.4. Contabilizarea operaiilor de cont curent, depozite ale clienilor A) Contul curent Evidena disponibilitilor, n lei i valut se ine prin contul 2511 Conturi curente, care este un cont bifuncional i prin contul 2521 Conturi de factoring care este un cont de pasiv (pentru operaiile de factoring).
78

n contul 2511 se evideniaz: a) prin creditare: sumele depuse n numerar; sumele ncasate prin virament; creditele acordate i virate n contul curent; dobnzile bonificate de banc n contul clienilor; b) prin debitare: sumele ridicate n numerar; plile prin virament; sumele privind rambursarea creditelor; dobnzile, comisioanele etc. Exemplu: Un client X ncaseaz 200 lei de la un beneficiar al produselor sale ce are cont n alt banc. n aceeai zi ramburseaz 60 lei (rata la un credit) i pltete dobnda (n valoare de 20 mil. lei) la creditul primit. a) ncasarea: = 2511 200 lei 111 Cont curent la BNR Conturi curente/X b) restituirea ratei la credit i plata dobnzii:
2511 Conturi curente/X = % 20215 Credit global de exploatare 70213 Dobnzi la creditele de trezorerie 80 lei 60 lei 20 lei

B) Depozite ale clienilor Depozitele clienilor pot fi la vedere (contabilizate prin contul 2531 Depozite la vedere) i la termen, contabilizate prin conturile: 2532 Depozite la termen (pentru depozitele simple) i 2533 Depozite colaterale (pentru depozitele care folosesc i altor destinaii garanii pentru scrisorile de garanie, acreditive etc.). Depozitele la vedere se constituie pentru o zi lucrtoare i dobnda pltit, acestea se reflect n contul 60251 Dobnzi la depozitul la vedere. Depozitele simple la termen sunt, n general, pentru o lun, trei, ase, nou luni sau un an. Se pot depozita bani n banc i pentru perioade care nu se ncadreaz n aceste termene (ex.: 40 zile). Banca are deschise n evidenele sale analitice pentru depozitele la termenele enumerate mai sus i un analitic pentru alte termene.
79

Rata dobnzii la depozite poate fi fix pe ntreaga perioad a depozitului sau poate fi fluctuant, banca modificnd-o (n general, n funcie de rata dobnzii de baz a bncii care este influenat de inflaie, curs de schimb). La scaden, dobnda la depozit se poate plti n contul curent al clientului sau poate majora depozitul (dac acesta se prelungete). De asemenea, la scaden depozitul poate fi prelungit (fr a se mai face o operaiune contabil care s reflecte aceast prelungire) sau poate fi pltit n contul curent, pltit cu numerar (prin casierie), prin virament etc. Se poate conveni ca dobnda pentru depozite pe termen, mai mare de o lun: s se plteasc de ctre banc lunar (n contul curent sau s se majoreze depozitul) i putem vorbi, astfel, de capitalizarea dobnzii sau s se plteasc la scadena depozitului. Exemplu: Un client X constituie un depozit de 100 lei pe o perioad de trei luni, pentru care pltete la scaden o dobnd de 20 lei. a) constituirea depozitului:
2511 Conturi curente/X = 2532 Depozite la termen/3 luni/X 2511 Conturi curente/X 100 lei

b) scadena:
% 2532 Depozite la termen/3 luni/X 60252 Dobnzi la depozitele la termen = 120 lei 60 lei 20 lei

5.5. Contabilizarea datoriilor reprezentate de titluri Datoriile reprezentate de titluri se refer la sumele pe care banca le mprumut, elibernd n schimbul acestora nite documente (hrtii) speciale ce confer deintorilor lor drepturi patrimoniale asupra emitentului. De asemenea, unele dintre acestea pot fi tranzacionate la burs (ex.: obligaiunile). Cele mai importante sunt certificatele de depozit i obligaiunile. Principalele operaiuni cu datorii reprezentate de titluri (de tranzacie, de plasament sau de investiii) sunt:
80

a) titluri luate cu mprumut:


3026 Titluri luate cu mprumut 6032 Pierderi la titluri de tranzacie = 30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut 30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut 30277 Datorii ataate

b) reevaluarea titlurilor luate cu mprumut, n urma scderii cursului:


=

c) nregistrarea dobnzii de pltit la titlurile luate cu mprumut:


6037 = Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri 30277 Datorii ataate 30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut =

d) plata dobnzii pentru titlurile luate cu mprumut:


111 Cont curent la BNR 3026 Titluri luate cu mprumut

e) restituirea titlurilor luate cu mprumut:


=

Pe lng aceste operaii specifice titlurilor, n contabilitatea bancar se ntlnete emisiunea de titluri. Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut prin care banca poate atrage resurse de pe pieele de capital. n funcie de necesiti i de categoria de titluri emise, banca poate s obin lichiditi pe termen scurt, mediu sau lung. Titlurile emise de banc sunt: titluri pe piaa interbancar sunt emise de bnci pe pia interbancar pentru a obine lichiditi pe termen scurt. Aceste titluri mbrac forma certificatelor interbancare cu dobnd pltit n avans sau sub forma biletelor la ordin negociabile; titluri de creane negociabile aduc bncilor resurse pe termen scurt i mediu. Aici sunt cuprinse biletele de trezorerie i certificatele de depozit; obligaiuni sunt emise de bnci, n special pentru atragerea de resurse pe termen mediu i lung; alte titluri. Contabilizarea operaiunilor de emitere de titluri se face cu ajutorul conturilor din grupa 32 Datorii constituite prin titluri, care sunt conturi de pasiv ce se crediteaz la emiterea titlurilor i se debiteaz la rambursarea lor. Valoarea la care se nregistreaz n contabilitate este
81

valoarea de rambursare a titlurilor emise. Cheltuielile de emisiune pot fi cuprinse n totalitate pe conturile de cheltuieli aferente unui singur exerciiu sau pot fi ealonate pe mai multe exerciii cu ajutorul contului 3749 Alte cheltuieli de repartizat. Pentru dobnzile datorate de banc exist pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii ealonate (conturile: 3217, 3227, 3257, 3267). Pentru dobnzile pltite n avans exist contul 375 Cheltuieli nregistrate n avans. Principalele operaiuni cu titluri de plasament sunt: a) emiterea unui certificat interbancar cu dobnda pltit n avans:
% 111 Cont curent la BNR 375 Cheltuieli nregistrate n avans % 111 Cont curent la BNR 3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3556 Ali debitori diveri 111 Cont curent la BNR 60363 Dobnzi privind obligaiunile i 3257 Datorii ataate 60369 Alte cheltuieli privind datoriile pe titluri = 111 Cont curent la BNR 3741 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix = 3211 Titluri de pia interbancar

b) emiterea unei obligaiuni cu prim de emisiune:


= 3251 Obligaiuni

c) subscrierea unei obligaiuni:


= 3251 Obligaiuni 3556 Ali debitori diveri 3257 Datorii ataate

d) plata obligaiunilor subscrise:


=

e) nregistrarea i plata dobnzii pentru o obligaiune:


=

f) amortizarea primei de emisiune la o obligaiune:


=

82

6. REFLECTAREA OPERAIUNILOR DIVERSE N CONTABILITATEA BANCAR

Contabilitatea bancar a operaiunilor diverse se refer la contabilitatea debitorilor i creditorilor bncii, respectiv creanele i datoriile bncii n relaiile cu: personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului i fondurile speciale, asociaii sau acionarii, precum i diveri creditori sau debitori. Creanele reprezint dreptul unei persoane, numit creditor, de a pretinde de la alt persoan, numit debitor, s dea, s fac sau s nu fac ceva. Creanele sunt elemente patrimoniale de activ. 6.1. Decontrile cu personalul Operaiile de decontare, care se creeaz n legtur cu personalul, sunt generate de activitatea pe care acesta o presteaz n cadrul unitii bancare i care este remunerat sub forma drepturilor salariale individuale. Datoriile totale de aceast natur sunt determinate n cadrul fondului de salarii i cuprind urmtoarele elemente componente: drepturile salariale propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondurile de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn i cele pentru incapacitate temporar de munc suportate din fondul de salarii, precum i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de banc pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor, din fondul de salarii. n categoria decontrilor cu personalul se includ, n afara fondului de salarii i n baza prevederilor contractului colectiv de munc sau altor reglementri legale, i alte drepturi i avantaje, cum sunt cele privind masa cald, alimentaia antidot .a., precum i stimulentele de natura premiilor din profit i participarea la profit ce se acord dup aprobarea bilanului contabil anual. Drepturile de personal neridicate n termen se nregistreaz ntr-un cont distinct, de persoane.
83

Decontrile cu personalul vizeaz o categorie distinct de operaiuni, i anume, reinerile din salarii, care privesc: impozitul pe salarii; contribuia de 1% pentru fondul de omaj; contribuia de 5% pentru pensia suplimentar; avansul chenzinal; contribuia privind asigurrile sociale de sntate, n cazul n care acesta este mai mare dect impozitul pe salarii (se reine diferena ntre contribuia privind asigurrile sociale de sntate i impozitul pe salarii); datorii sau debite fa de teri, cum sunt cele privind chiriile, ratele pentru cumprri de bunuri, pensiile alimentare etc. Mrimea drepturilor salariale i a celor care nu se includ n fondul de salarii, precum i a reinerilor din salarii, se determin pe baza documentelor primare adecvate i se consemneaz n tatele de plat ce se ntocmesc n acest scop. Salariul brut impozabil cuprinde salariul de baz (salariul tarifar de ncadrare) la care se adaug sporurile, indemnizaiile i alte adaosuri de acest fel, compensrile i indexrile primite ca urmare a creterii preurilor i tarifelor, avantajelor n natur (salariul n natur). Pentru a determina suma impozabil, din salariul brut se scade contribuia de 5% pentru pensia suplimentar, contribuia de 1% pentru fondul de omaj i salariul minim neimpozabil, stabilit de reglementrile n vigoare. Salariul brut diminuat cu reinerile din salariu reprezint salariul net de plat (rest de plat). Decontarea salariilor sau a altor elemente legate de salarii se face prin pli n numerar (prin casierie) sau prin depunerea lor n conturile deschise la banc pe numele salariailor i se efectueaz o dat sau de dou ori pe lun (chenzinal). Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 351 Personal i conturi asimilate, care este un cont bifuncional i se desfoar pe conturi sintetice de gradul II, care sunt conturi de pasiv (cu excepia conturilor 3514 Avansuri acordate personalului i 35192 Alte creane n legtur cu personalul), i au trsturi comune, cum ar fi: sunt conturi de obligaii, cu funcie contabil de pasiv; oglindesc n credit datoriile unitii fa de salariai; n debit reflect sumele pltite salariailor n vederea stingerii obligaiilor de natur salarial;
84

sunt conturi de bilan i prezint solduri creditoare, care reprezint datoriile salariale nedecontate de unitate. Contul 3511 Personal remuneraii datorate nregistreaz pe credit salariile i alte drepturi cuvenite personalului, att n lei, ct i n devize (dac este cazul), iar pe debit nregistreaz salariile nete achitate personalului, reinerile din salarii i sumele neridicate de personal n termen legal. Soldul creditor al contului reprezint remuneraiile datorate personalului. Exemplu: a) se evideniaz fondul de salarii brute cuvenite personalului:
611 Cheltuieli cu remuneraiile personalului = 3511 Personal remuneraii datorate

b) se evideniaz reinerile din salarii (impozit, contribuia salariailor pentru pensia suplimentar, ajutorul de omaj, popriri, avansul acordat salariailor, alte sume datorate):
3511 Personal remuneraii datorate = % 3533 Impozit pe salarii 35212 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor 3514 Avansuri acordate personalului 35191 Alte datorii n legtur cu personalul

c) se evideniaz plata salariilor nete, precum i salariile neridicate n termen:


3511 Personal remuneraii datorate = % 101 Casa 3515 Drepturi de personal neridicate 85

d) se evideniaz plata ulterioar a salariilor neridicate n termen:


3515 Personal remuneraii datorate = 101 Casa

Contul 3512 Personal ajutoare materiale datorate este un cont de pasiv, se crediteaz cu sumele datorate personalului, reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia bncii pentru asigurrile sociale, precum i cele acordate, potrivit legii, pentru protecia social, i se debiteaz cu: reineri din ajutoarele materiale, a unor sume reprezentnd avansuri acordate, contribuia pentru pensia suplimentar i pentru ajutorul de omaj, impozitul datorat, plata ajutoarelor nete, sumele neridicate n termen. Soldul creditor al contului reprezint ajutoare materiale datorate personalului. Conform legislaiei n vigoare, indemnizaiile de boal, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii i cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale se suport din fondul de salarii al unitii bancare pentru primele zece zile lucrtoare, iar ncepnd cu a unsprezecea zi lucrtoare se suport din asigurrile sociale. Indemnizaiile pentru boli profesionale i accidente de munc, cu excepia accidentelor survenite n timpul deplasrii la i de la locul de munc, se suport integral din fondurile unitii bancare. Alte drepturi de personal (indemnizaiile pentru sarcin i lehuzie, pentru ngrijirea copilului, ajutoare de deces) se suport integral de la bugetul asigurrilor sociale. Decontarea dreptului de participare a salariailor la profit i altor stimulente din profit se face cu ajutorul contului 3513 Participarea personalului la profit, care oglindete, n credit, sumele repartizate din profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar i din profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, reprezentnd participarea personalului la profit, iar pe debit sumele achitate personalului, impozitul reinut i sumele neridicate de personal. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate personalului, reprezentnd participarea acestuia la profit. Exemplu: a) se evideniaz drepturile de participare la profit:
592 Repartizarea profitului = 3513 Participarea personalului la profit

86

b) se evideniaz impozitul datorat:


3513 Participarea personalului la profit 3513 Participarea personalului la profit = 3533 Impozit pe salarii

c) se evideniaz plata drepturilor cuvenite:


= 101 Casa sau 2511 Conturi curente

Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont de activ, se debiteaz cu avansurile pltite conform contractului de munc (prin creditul conturilor 101 sau 2511) i se crediteaz cu sumele reinute pe tatele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri acordate. Soldul debitor al contului reprezint avansurile pltite personalului. Contul 3515 Drepturi de personal neridicate este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate personalului, neridicate n termen, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, alocaii de stat pentru copii, stimulente din profit, ajutoare de boal i alte drepturi, i se debiteaz cu sumele achitate personalului, drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii sau nregistrate ca venituri excepionale aferente perioadei. Soldul creditor al contului reflect drepturile de personal neridicate. Exemplu: a) se evideniaz drepturile de personal neridicate n termen legal:
3512 Personal ajutoare materiale datorate sau 3511 Personal remuneraii datorate sau 3513 Participarea personalului la profit sau 3514 Avansuri acordate personalului = 3515 Drepturi de personal neridicate

87

b) se evideniaz achitarea drepturilor neridicate:


3515 Drepturi de personal neridicate = 101 Casa sau 2511 Contul curent

c) se evideniaz drepturile de personal prescrise datorate bugetului de stat sau devenite venituri excepionale:
3515 Drepturi de personal neridicate = 35391 Alte datorii fa de bugetul statului sau 7717 Alte venituri excepionale din operaii de gestiune

Sumele reinute de la salariai, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri se evideniaz n creditul contului 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor. n momentul achitrii acestora se va debita contul 3516 n coresponden cu creditul conturilor prin care se efectueaz plata. Exemplu: a) se evideniaz reineri din remuneraii datorate terilor:
3511 Personal remuneraii datorate sau 3512 Personal ajutoare materiale datorate = 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor

b) se evideniaz achitarea sumelor datorate terilor, reprezentnd reineri sau popriri de la salariai:
3516 Reineri din remuneraii datorate terilor = 111 Cont curent la BNR sau 2511 Contul curent

Contul 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, cu cele dou subconturi ale sale: 35191 Alte datorii n legtur cu personalul i 35192 Alte creane n legtur cu personalul, se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate att a obligaiunilor, ct i a creanelor
88

fa de personal, stabilite la finele anului financiar n vederea nchiderii lor n cheltuielile sau veniturile exerciiului curent, precum i a altor creane i datorii n raporturile cu personalul, creanele n cursul anului. Contul sintetic de gradul II, 35191 Alte datorii n legtur cu personalul, cu funcia contabil de pasiv, nregistreaz n credit obligaiile unitii fa de salariai pentru munca prestat, indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate, ajutoarele materiale etc., stabilite la finele exerciiului i nenscrise n tatele de plat, n coresponden cu conturile 611 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, 617 Alte cheltuieli privind personalul i 3526 Alte datorii i creane sociale. n debit se reflect, n exerciiul urmtor, sumele pltite personalului pentru lichidarea obligaiilor anterioare din creditul conturilor 101 Casa, 2511 Conturi curente. Soldul creditor al contului reflect obligaiile bncii fa de salariai. Contul sintetic de gradul II, 35192 Alte creane n legtur cu personalul, cu funcia contabil de activ, reflect n debit creanele fa de salariai, stabilite la sfritul exerciiului i nencasate, cum sunt: reineri de impozit pe salarii, aferente altor drepturi acordate salariailor prin creditul contului 3533 Impozit pe salarii; chirii i consumuri, care se fac de ctre banc; eventualele sume datorate privind debite, remuneraii, avansuri nejustificate, sporuri datorate necuvenite, ajutoare de boal necuvenite; sumele datorate de personal n devize, reprezentnd chirii, consumuri i alte debite similare care se fac venit de ctre banc prin creditul contului 3721 Poziie de schimb. n creditul contului se reflect ncasarea n exerciiul urmtor a creanelor nregistrate anterior, n coresponden cu debitul conturilor 101 Casa sau 2511 Conturi curente. Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de salariai. Exemplu: a) se evideniaz alte sume datorate salariailor, aferente exerciiului ce urmeaz s se nchid, pentru care nu s-au ntocmit tate de plat, suportate din fondul de salarii sau de la asigurrile sociale:
% 611 Cheltuieli cu remuneraiile datorate personalului 35262 Alte creane sociale = 35191 Alte datorii n legtur cu personalul

89

b) se evideniaz, la nchiderea exerciiului, sumele datorate de ctre personal unitii bancare, reprezentnd chirii i consumuri (pentru care se calculeaz concomitent i TVA-ul), avansuri spre decontare nejustificate, ajutoare de boal necuvenite, reineri de impozite pe salarii, aferente altor drepturi acordate salariailor:
35192 Alte creane n legtur cu personalul = % 747 Venituri accesorii 35327 TVA colectat 3552 Debitori din avansuri spre decontare 35261 Alte datorii sociale 3533 Impozit pe salarii

6.2. Decontrile privind asigurrile i protecia social Fondurile de asigurri sociale i de protecie social cuprind obligaiile bncii pentru contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa de ctre banc n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz, la finele acestuia, ca alte datorii i creane sociale. 6.2.1. Contribuia bncii la asigurrile i protecia social Unitile bancare, ca i alte uniti patrimoniale ce folosesc personal salariat, au obligaia legal de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, prin aplicarea cotei 22% asupra fondului de salarii brut lunar realizat de ctre salariaii ncadrai cu contract de munc. Din contribuia unitii la asigurrile sociale se deduc eventualele sume cuvenite salariailor ca ajutoare materiale n contul asigurrilor sociale, iar diferena se vireaz la bugetul asigurrilor sociale. De asemenea, unitile bancare contribuie la formarea fondului pentru ajutorul de omaj, prin aplicarea unei cote de 3% asupra tuturor sumelor, care se include n fondul de salarii realizat lunar n valoare brut. Contribuia la asigurrile sociale pentru sntate este de 7% pentru unitatea bancar.
90

Evidena decontrilor privind asigurrile i protecia social se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I, defalcate n conturi sintetice de gradul II: 3521 Asigurri sociale, n cadrul cruia funcioneaz contul sintetic de gradul II: 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale i se deschide un cont sintetic de gradul II nou, pentru evidena asigurrilor sociale de sntate, i anume: 35213 Asigurri sociale pentru sntate; 3522 Ajutor de omaj, n cadrul cruia funcioneaz contul sintetic de gradul II: 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj. Exemplu: a) se evideniaz contribuia unitii la asigurrile sociale:
6121 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale

b) se evideniaz contribuia unitii la constituirea fondului asigurrilor sociale pentru sntate:


6121 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 35213 Asigurri sociale pentru sntate

c) se evideniaz indemnizaiile materiale cuvenite n contul asigurrilor sociale:


35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale = 3512 Personal ajutoare materiale datorate

d) se evideniaz includerea pe cheltuieli a contribuiei unitii la fondul de omaj:


6122 Cheltuieli privind contribuia unitii la fondul de omaj = 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj

e) se evideniaz virarea sumelor la buget, reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale, fondul pentru asigurrile sociale de sntate i contribuia unitii la fondul de omaj:

91

% 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale 35213 Asigurrile sociale pentru sntate 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj

111 Cont curent la BNR

6.2.2. Contribuia personalului la asigurrile i protecia social Persoanele care au calitatea de salariai contribuie la formarea fondurilor de asigurri sociale, pentru pensia suplimentar, cu o cot de 5% din sumele ncasate drept salariu de baz, inclusiv toate drepturile salariale care fac parte din salariul de baz. Salariaii contribuie i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj cu o cot de 1% aplicat asupra acelorai drepturi salariale, ca i cota pentru pensia suplimentar. De asemenea, salariaii contribuie i la constituirea fondului pentru asigurri sociale de sntate, care este dedus din impozitul pe salarii. n situaia n care impozitul pe salarii nu acoper contribuia pentru sntate n totalitate, diferena se deduce din salariul net. Primele dou contribuii se calculeaz i se rein de unitile bancare din drepturile bneti ale personalului, fiind virate la bugetul statului. Evidena acestor contribuii se ine cu ajutorul urmtoarelor trei conturi sintetice de gradul II: 35212 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar; 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj; 35213 Asigurri sociale de sntate. Aceste conturi sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu contribuia personalului pentru pensia suplimentar, respectiv pentru constituirea fondului de omaj n coresponden cu debitul conturilor: 3511 Personal remuneraii datorate, 3512 Personal ajutoare materiale acordate i se debiteaz cu sumele virate ctre stat n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Contul 35213 Asigurri sociale pentru sntate se crediteaz n coresponden cu debitul contului 3533 Impozitul pe salarii (n cazul n care impozitul este mai mare dect contribuia) sau contul 3511 Personal remuneraii datorate (cu diferena ntre contribuie i impozitul pe salarii).
92

Exemplu: a) pe baza statelor de salarii se evideniaz contribuia personalului pentru pensia suplimentar i contribuia acestuia pentru ajutorul de omaj:
3511 Personal remuneraii datorate sau 3512 Personal ajutoare materiale = % 35212 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj

b) se evideniaz contribuia la asigurrile sociale pentru sntate, dedus din impozitul pe salarii:
3533 Impozitul pe salarii = 35213 Asigurri sociale pentru sntate 111 Cont curent la BNR

c) se evideniaz decontarea contribuiilor:


% = 35212 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj 35213 Asigurri sociale pentru sntate

Contul 3526 Alte datorii i creane sociale evideniaz datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs, precum i plata acestora. Acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II: 35261 Alte datorii sociale; 35262 Alte creane sociale. n contul 35261 Alte datorii sociale, cu funcia contabil de pasiv se evideniaz, n credit, la sfritul exerciiului, ajutoarele materiale acordate n plus (necuvenite) salariailor i datorate asigurrilor sociale prin debitul contului 35192 Alte creane n legtur cu personalul. n debit se reflect, n exerciiul curent, sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale, prin creditul contului 35191 Alte datorii n legtur cu personalul, precum i sumele virate asigurrilor sociale, n coresponden
93

cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul creditor al contului reprezint obligaiile unitii fa de asigurrile sociale. n contul 35262 Alte creane sociale, cu funcia contabil de activ, se oglindesc n debit datoriile fa de salariai provenite din tate de plat, i implicit creanele fa de asigurrile sociale pentru asemenea ajutoare, n coresponden cu creditul contului 35191 Alte datorii n legtur cu personalul. n credit se reflect, n perioada urmtoare de gestiune, compensarea creanelor anterioare prin diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, n coresponden cu debitul contului 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Soldul debitor reflect creanele unitii fa de asigurrile sociale. Exemplu: a) la sfritul anului, se constat ajutoare materiale acordate n plus (necuvenite) salariailor:
35192 Alte creane n legtur cu personalul = 35261 Alte datorii sociale

b) se evideniaz la sfritul exerciiului, obligaia fa de personal pentru ajutoarele materiale suplimentare, peste cele calculate i pltite anterior:
35262 Alte creane sociale = 35191 Alte datorii n legtur cu personalul

Aceste creane se soluioneaz n perioada urmtoare de gestiune prin diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, creditndu-se contul 35262 Alte creane sociale, prin debitul contului 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale. 6.3. Decontrile cu bugetul statului i fondurile speciale n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii, subvenii de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Impozitul pe profit. Pentru obinerea rezultatului impozabil (fiscal) se determin mai nti rezultatul exerciiului naintea impozitrii, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului. Acesta, corelat cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal i deducerile fiscale ne d o imagine a rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere).
94

Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului impozabil. Contul care reflect relaia de decontare cu bugetul statului privind impozitul pe profit este 3531 Impozit pe profit. Acest cont se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului statului, reprezentnd impozitul pe profit n coresponden cu debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i se debiteaz cu sumele virate la bugetul statului, reprezentnd impozitul pe profit n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul creditor al contului reprezint obligaia fa de bugetul statului, iar soldul debitor reprezint sumele vrsate n plus de banc, ctre bugetul statului, n contul impozitului pe profit. Exemplu: a) se evideniaz impozitul pe profit calculat i datorat bugetului statului:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozitul pe profit

b) se evideniaz decontarea impozitului pe profit ctre bugetul statului:


3531 Impozitul pe profit = 111 Cont curent la BNR

Taxa pe valoare adugat datorat bugetului statului se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea exigibil aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprri de bunuri i servicii (TVA deductibil). Faptul generator i exigibilitatea TVA iau natere, de regul, n momentul efecturii livrrilor de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor. Exigibilitatea precede faptul generator atunci cnd: factura este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrilor serviciilor; se ncaseaz avansuri sau se fac decontri succesive. Baza de impozitare, ca regul general, este constituit pentru livrrile de bunuri i prestrile de servii, din toate sumele, valorile, bunurile sau serviciile primite sau ce urmeaz a fi primite de furnizor sau prestator n contrapartid pentru livrrile sau serviciile efectuate. Pentru nregistrarea operaiilor privind taxa pe valoare adugat se folosete contul 3532 Taxa pe valoare adugat.
95

Evidena TVA presupune trei categorii de operaii: 1) calcularea i evidenierea TVA deductibil la primirea bunurilor i serviciilor; 2) calcularea i evidenierea TVA colectat la vnzarea bunurilor i serviciilor; 3) stabilirea i regularizarea TVA de plat sau de recuperat de la buget. Contul 35326 TVA deductibil este un cont de activ, se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil potrivit legii, aflat n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR sau 3566 Ali creditori diveri i cu sumele reprezentnd TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie, n coresponden cu creditul conturilor 35327 TVA colectat sau 35328 TVA neexigibil. Se crediteaz cu sumele deductibile din TVA colectat prin debitul contului 35327 TVA colectat, i cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului (prin creditul contului 35324 TVA de recuperat). Contul 35327 TVA colectat este un cont de pasiv, se crediteaz cu TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie, cu valoarea bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cu TVA nscris n facturile emise ctre client sau n alte documente legale, reprezentnd vnzri de bunuri, prestri de servicii, executri de lucrri, cea aferent lipsurilor imputate, precum i TVA neexigibil devenit exigibil la sfritul lunii. Acelai cont se debiteaz cu TVA de plat datorat bugetului statului, cu sumele reprezentnd TVA deductibil i cu TVA aferent clienilor insolvabili scoi din activ. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul 35323 TVA de plat este un cont de pasiv i nregistreaz pe credit diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic, i se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul de stat i cu TVA de recuperat, compensat. Soldul creditor al contului reflect TVA exigibil la plat. Contul 35324 TVA de recuperat este un cont de activ, se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare, i se crediteaz cu TVA ncasat de la bugetul statului n baza cererii de rambursare sau TVA de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat. Soldul contului reflect TVA de recuperat de la bugetul statului. Contul 35328 TVA neexigibil este un cont bifuncional, se crediteaz cu TVA aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate, devenit
96

exigibil n cursul lunii i TVA neexigibil, aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi, devenit exigibil prin ntocmirea de facturi. Soldul contului reflect TVA neexigibil. Exemplu: a) se evideniaz TVA deductibil, nscris n facturile furnizorilor sau prestatorilor de servicii:
% 362 Materiale sau 363 Obiecte de inventar sau 368 Alte bunuri diverse sau 643 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri sau 35326 TVA deductibil = 3566 Ali creditori diveri

b) se evideniaz TVA colectat, nscris n facturile ctre clieni, reprezentnd vnzri de bunuri, prestri de servicii, executri de lucrri:
3556 Debitori diveri = % 7499 Alte venituri 35327 TVA colectat

c) se evideniaz TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie (se aplic cota de TVA la costul de producie al imobilizrii):
35326 TVA deductibil = 35327 TVA colectat

d) concomitent, se recepioneaz imobilizrile din producia proprie, la cost de producie:


4522 Mijloace fixe = 7494 Venituri din producia de imobilizri

97

e) se evideniaz TVA aferent bunurilor inputate celor vinovai:


3556 Debitori diveri sau 35192 Alte creane n legtur cu personalul = % 747 Venituri accesorii 35327 TVA colectat

f) cu ocazia exigibilitii lunare TVA fa de bugetul statului, conturile sintetice de gradul III: 35326 TVA deductibil i 35327 TVA colectat sunt soldate prin cellalt, eventuala diferen fiind nregistrat astfel: dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, atunci:
% 35327 TVA colectat 35324 TVA de recuperat = 35326 TVA deductibil

TVA de recuperat se regularizeaz fie prin ncasarea de la bugetul statului, pe baz de cerere de rambursare, fie prin compensare cu TVA datorat bugetului statului n perioadele urmtoare; dac TVA deductibil este mai mic dect TVA colectat, atunci:
35327 TVA colectat = % 35326 TVA deductibil 35323 TVA de plat

Impozitul pe salarii. Prin plata acestui impozit se urmrete participarea salariailor la formarea veniturilor bugetare i asigurarea echitii n sfera participrii salariailor la formarea veniturilor bugetare. Subiectul impozitului pe salarii l constituie persoanele fizice romne sau strine, care realizeaz venituri sub form de salariu i alte drepturi salariale pe teritoriul Romniei. Obiectul impunerii l constituie venitul sub form de salarii i alte drepturi salariale: sporuri, indemnizaii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense i premii, concedii de odihn, alte ctiguri n bani sau n natur. Evidena impozitului pe salarii se realizeaz cu ajutorul contului 3533 Impozitul pe salarii, cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate bugetului statului reprezentnd impozitul pe salarii reinut din
98

drepturile bneti cuvenite salariailor potrivit legii, i cele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii bncii pentru plile efectuate ctre acetia. Se debiteaz cu sumele virate la buget, reprezentnd impozitul, pe salarii i cu sumele aferente contribuiilor la asigurrile sociale pentru sntate. Soldul creditor al contului reflect impozitul pe salarii datorat bugetului. Exemplu: a) se evideniaz nregistrarea impozitului pe salariu:
% = 3511 Personal remuneraii 3512 Personal ajutoare materiale datorate 3513 Participarea personalului la profit 3533 Impozit pe salarii = 3533 Impozit pe salarii

b) se evideniaz virarea la buget a impozitului pe salariu:


111 Cont curent la BNR

Subveniile sunt sume de bani acordate bncilor de ctre stat i alte organisme publice cu titlul gratuit, destinate s acopere anumite cheltuieli de investiii, de exploatare sau s compenseze, integral sau parial, pierderea nregistrat. Evidena subveniilor primite sau de primit de ctre unitatea bancar se realizeaz cu ajutorul contului 3534 Subvenii, care este un cont de activ. n debit se reflect sumele alocate de la buget, precum i alte subvenii pentru investiii de primit, iar n credit se oglindesc alocaiile de la buget i alte subvenii ncasate. Exemplu: a) se evideniaz subveniile pentru exploatare pentru acoperirea pierderilor:
3534 Subvenii = 7493 Venituri din subvenii de exploatare 541 Subvenii pentru investiii

b) se evideniaz subveniile pentru investiiile de primit:


3534 Subvenii =

99

c) se evideniaz subveniile alocate anterior de la bugetul statului:


111 Cont curent la BNR = 3534 Subvenii

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. n aceast categorie se includ alte obligaii fiscale datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc, n contabilitatea analitic, pe feluri de impozite, taxe i vrsminte asimilate i sunt reglementate prin acte normative, att n ceea ce privete cuantumul lor, ct i termenele de plat. Evidena contabil a acestor impozite i taxe se realizeaz cu ajutorul contului 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, care este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea altor impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor locale i cu sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus, i se debiteaz cu plile ctre bugetul statului sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Soldul creditor al contului reflect alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Exemplu: a) se evideniaz impozitul pe dividende cuvenite acionarilor:
354 Dividende de plat = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

b) se evideniaz obligaia fa de bugetul local pentru impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa pentru folosirea locurilor publice:
627 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

c) se evideniaz decontarea obligaiilor privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate:


3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 111 Cont curent la BNR

Fondurile speciale taxe i vrsminte asimilate. n cadrul fondurilor speciale se cuprinde contribuia unitii pentru constituirea fondului pentru risc i accident (1% din fondul de salarii brut) i alte
100

vrsminte asimilate. Acestea sunt reglementate prin legea bugetar anual sau prin alte acte normative. Evidena acestor contribuii se realizeaz cu ajutorul contului 3558 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, care nregistreaz pe credit datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice, iar pe debit plile efectuate ctre organismele publice respective. Soldul creditor al contului reprezint taxele i vrsmintele asimilate datorate de banc organismelor publice. Exemplu: a) se evideniaz datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice:
627 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 3538 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

b) se evideniaz plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate:
3538 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate = 111 Cont curent la BNR

Alte datorii i creane cu bugetul statului sunt reflectate cu ajutorul contului 3539 Alte datorii i creane cu bugetul statului, care este un cont bifuncional, avnd n structura sa patru conturi sintetice de gradul III. Se crediteaz cu sumele reprezentnd salariile neridicate, prescrise, datorate bugetului statului, amenzile i penalitile, alte datorii fa de bugetul statului n devize i sumele ncasate de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din alte datorii i creane. Se debiteaz cu sumele virate la buget, reprezentnd alte datorii fa de acesta i cu sumele cuvenite bncii, datorate de buget. Soldul creditor reprezint sumele datorate de banc bugetului, iar soldul debitor reprezint sumele datorate de buget bncii. Exemplu: a) se evideniaz salariile neridicate, datorate bugetului statului:
3515 Drepturi de personal neridicate 6711 Despgubiri, amenzi, penaliti = 35391 Alte datorii fa de bugetul statului 35391 Alte datorii fa de bugetul statului 101

b) se evideniaz amenzile i penalitile datorate bugetului statului:


=

c) se evideniaz decontarea sumelor datorate bugetului statului:


35391 Alte datorii fa de bugetul statului = 111 Cont curent la BNR

d) se evideniaz creanele fa de bugetul statului privind amenzile i penalitile pltite n plus:


35392 Alte creane privind bugetul statului 111 Cont curent la BNR = 7711 Venituri din despgubiri i penaliti 35392 Alte creane privind bugetul statului

e) se evideniaz ncasarea creanelor fa de bugetul statului:


=

6.4. Dividendele cuvenite acionarilor Dividendele cuvenite acionarilor pentru participarea la capitalul social se urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plat, care este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dividendele datorate acionarilor din profitul realizat i se debiteaz cu sumele achitate acionarilor, reprezentnd dividende, cu impozitul pe dividende datorat, cu sumele datorate acionarilor regularizate cu sumele reprezentnd avansuri acordate n cursul anului i cu dividendele destinate majorrii capitalului social i primelor aferente legate de capital. Soldul creditor al contului reprezint dividende datorate acionarilor. Exemplu: a) se evideniaz dividendele cuvenite acionarilor din profitul net obinut la sfritul anului:
592 Repartizarea profitului = 354 Dividende de plat

b) se evideniaz reinerea impozitului pe dividende i achitarea n numerar a sumei nete datorate:


354 Dividende de plat = % 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 101 Casa

102

6.5. Decontrile cu debitorii i creditorii diveri n categoria relaiilor de decontare privind debitorii diveri se includ: avansuri nedecontate, debite din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte creane fa de personalul bncii. Aceste creane sunt reflectate prin intermediul contului 355 Debitori diveri, care este un cont de activ i se dezvolt pe patru conturi sintetice de gradul II: 3551 Depozite de garanii vrsate; 3552 Debitori din avansuri spre decontare; 3556 Ali debitori diveri; 3557 Creane ataate. Contul 3551 Depozite de garanii vrsate reflect depozitele constituite potrivit conveniilor ncheiate de banc pentru energie electric, ap, canal etc. Contul 3552 Debitori din avansuri spre decontare nregistreaz avansurile spre decontare n numerar acordate personalului de ctre banc. Contul 3556 Ali debitori diveri nregistreaz decontrile cu clienii interni i externi pentru bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate; creane reprezentnd minusuri de numerar, debitori din reclamaii i pagube materiale i creane provenind din alte operaiuni, avansuri din dividende acordate acionarilor, sume subscrise i nevrsate de subscriitori de titluri pe piaa interbancar, de titluri de creane negociabile, obligaiuni i alte titluri emise de banc. Contul 3557 Creane ataate evideniaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente debitorilor diveri. Exemplu: a) se evideniaz mprumuturile obinute pe baza obligaiunilor emise de banc, subscrise:
3556 Ali debitori diveri 3551 Depozite de garanii vrsate = 3251 Obligaiuni 111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente 103

b) se evideniaz constituirea depozitelor de garanii i cauiuni:


=

c) se evideniaz sumele n numerar acordate personalului bncii, reprezentnd avansuri spre decontare:
3552 Debitori din avansuri spre decontare = 101 Casa

d) se evideniaz justificarea avansurilor spre decontare: plata unor furnizori de materiale i cheltuielile efectuate pentru aciunile de protocol, reclam i publicitate:
% 3566 Ali creditori diveri 635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate = 3552 Debitori din avansuri spre decontare

e) se evideniaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente debitorilor diveri:
3557 Creane ataate = 7499 Alte venituri

n categoria creditorilor diveri se includ: depozite de garanii primite n cadrul operaiunilor de leasing i de locaie simpl, decontrile cu furnizorii privind aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate, i alte datorii ctre teri. Aceste datorii sunt reflectate prin intermediul contului 356 Creditori diveri, care este un cont de pasiv i se dezvolt pe trei conturi sintetice de gradul II: 3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl; 3566 Ali creditori diveri; 3567 Datorii ataate. Exemplu: a) se evideniaz sumele primite drept garanii pentru operaiuni de leasing i de locaie simpl:
111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente = 3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl

b) se evideniaz plusuri de cas, sumele ncasate de la clieni, reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri, sumele ncasate de la diveri creditori:
104

% 101 Casa sau 111 Cont curent la BNR 35326 TVA deductibil

3566 Ali creditori diveri

c) se evideniaz materii prime i materiale nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli:


631 = Cheltuieli cu materialele 3566 Ali creditori diveri = 3566 Ali creditori diveri 101 Casa sau 111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente

d) se evideniaz plile ctre furnizori i creditori diveri:

105

7. CHELTUIELILE BANCARE

Din punct de vedere financiar-contabil, cheltuiala exprim o constatare, nregistrat n conturi, a unui consum de valori materiale, de munc vie sau bneasc, a unui fapt generator de cheltuieli n viitor pentru acoperirea unei datorii contractate sau o pierdere de valoare care trebuie s fie acoperit. Cheltuielile instituiilor bancare reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: mprumuturile primite i alte surse atrase, serviciile prestate i lucrrile executate de care beneficiaz banca, materialele consumabile, cheltuielile cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale, cheltuieli excepionale. Pentru nregistrarea cheltuielilor se are n vedere caracterul de proces al activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Efectuarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultan n timp. Exemplu: Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse. De exemplu, n cazul contractrii unui mprumut, angajarea cheltuielilor intervine n momentul n care s-a creat obligaia bneasc de a rambursa ratele de credit, inclusiv dobnda aferent. Consumul este specific utilizrii sau sacrificrii resurselor n scopul satisfacerii cerinelor activitii bancare. De exemplu, utilizarea mprumutului primit n scopul pentru care a fost contractat. Plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare. De exemplu, achitarea unei sume de bani fa de creditor reprezint o plat ca echivalent. n schimb, plata impozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent. Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute.
106

Dup natura lor, cheltuielile bancare pot fi mprite n urmtoarele categorii, care stau i la baza crerii grupelor de conturi de cheltuieli din clasa 6 Cheltuieli: cheltuieli de exploatare bancar; cheltuieli cu personalul; cheltuieli cu impozite i taxe; cheltuieli cu materiale, lucrri i servicii efectuate de teri; cheltuieli diverse de exploatare; cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile; cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile; cheltuieli excepionale; cheltuieli cu impozitul pe profit. 7.1. Cheltuielile de exploatare bancar Cheltuielile de exploatare bancar sunt generate de activitatea de baz a societii bancare i formeaz cea mai numeroas grup de cheltuieli. n majoritatea lor, acestea sunt cheltuieli ce privesc exerciiul financiar curent. Dobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor, obinute sub form de mprumuturi sau depozite, reprezint cele mai importante cheltuieli de exploatare. Alte cheltuieli sunt constituite din comisioane pltite de banc i din pierderi nregistrate la variaiile de curs sau la cesiunea titlurilor i devizelor. O categorie distinct de cheltuieli de exploatare o formeaz cheltuielile legate de operaiunile de leasing i locaie simpl. Sunt cuprinse aici cheltuielile cu amortizrile bunurilor date n nchiriere, provizioanele create pentru acestea i eventualele pierderi nregistrate. Mai apar nregistrate la cheltuieli de exploatare i cheltuielile privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate, cheltuielile privind operaiuni n afara bilanului. Conturile din grupa cheltuielilor de exploatare bancar sunt conturi de activ. Ele se debiteaz, n cele mai multe cazuri, la apariia cheltuielii n contrapartid cu un cont de creane ataate, dac este vorba de nregistrarea dobnzii de pltit, cu un cont de trezorerie, n cazul n care banca pltete comisioane, cu un cont de titluri, la deprecierea acestora sau cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, la apariia unor pierderi din operaiuni cu devize. n cazul unor dobnzi pltite n avans, contul creditat va fi 375 Cheltuieli nregistrate n avans.
107

Creditarea conturilor de cheltuieli de exploatare se face la descrcarea acestora, la sfritul exerciiului, prin debitul contului 591 Profit i pierdere sau al contului 341 Decontri intrabancare, dac este cazul unei subuniti ce nu este organizat ca centru de profit. Exemplu: O societate bancar nregistreaz dobnda datorat, aferent mprumuturilor de refinanare de la BNR:
6011 Dobnzi la BNR = 1172 Datorii ataate

a) se nregistreaz dobnda calculat i datorat pentru depozitele primite de la bnci:


6013 Dobnzi la depozitele bncilor = 1327 Datorii ataate

b) se evideniaz dobnda datorat pentru mprumuturile primite de la alte bnci:


6014 Dobnzi la mprumuturile de la alte bnci = 1427 Datorii ataate

c) se evideniaz dobnda datorat mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune:


6015 Dobnzi la valorile date n pensiune = 1527 Datorii ataate

Se observ c n conturile care nregistreaz dobnzile i valorile asimilate, aferente diverselor mprumuturi se debiteaz n coresponden cu creditul contului Datorii ataate, care este un cont sintetic de gradul II al contului care arat natura mprumutului. Comisioanele aferente operaiilor de trezorerie i interbancare se debieaz n coresponden cu creditul conturilor prin care se efectueaz plata, astfel:
6019 Comisioane = 111 Cont curent la BNR sau 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) sau 122 Conturi de corespondent ale bncilor (Loro)

108

Cheltuielile privind operaiunile cu clientela se refer la dobnzi aferente operaiunilor de factoring, mprumuturilor primite de la clientela financiar, soldurile creditoare ale conturilor curente deschise la banc, depozitelor constituite de clientel, comisioanele aferente operaiunilor cu clientela .a. Conturile care privesc dobnzile i vrsmintele asimilate se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor Datorii ataate, iar cele care privesc comisioanele se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor, care arat plata efectiv a comisionului. Exemplu: a) se nregistreaz dobnzile aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar: = 2327 6022
Dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar Datorii ataate

b) se nregistreaz dobnzile pltite n avans la certificatele de depozit:


6026 Dobnzi la certificatele de depozit = 375 Cheltuieli nregistrate n avans

c) se evideniaz comisioanele pltite, aferente operaiunilor cu clientela:


6029 Comisioane = 101 Casa sau 111 Cont curent la BNR sau 121 Conturi de corespondent la bnci sau 2511 Conturi curente

Cheltuielile privind operaiunile cu titluri privesc dobnzile aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat, diferenele nefavorabile din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de tranzacie, de plasament i de investiii i alte cheltuieli.
109

Exemplu: a) se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden, aferent mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat:
6031 Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat 60341 Cheltuieli de achiziie = 30127 Datorii ataate

b) se evideniaz cheltuielile de achiziie privind titlurile de investiii:


= 111 Cont curent la BNR sau 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) sau 122 Conturi de corespondent ale bncilor (Loro) sau 3749 Alte cheltuieli de repartizat

Contul 3749 se folosete atunci cnd cheltuielile de achiziie privind titlurile de investiii sunt repartizate n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare. Cheltuielile cu operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate cuprind: cheltuielile cu amortizrile pentru bunurile mobiliare, imobiliare i activelor necorporale date n leasing, locaie cu opiunile de cumprare sau nenchiriate dup rezilierea contractului, provizioane constituite, n special dup deprecierea imobilizrilor cedate n cazul n care valoarea de pia a acestora este inferioar valorii neamortizate, i altele. n legtur cu operaia de leasing, facem precizarea c, n schimbul obinerii avantajelor legate de posesiunea bunului, societatea bancar care l-a nchiriat, pltete societii de leasing o chirie care cuprinde urmtoarele elemente: amortizarea bunului nchiriat; dobnda aferent fondurilor avansate de societatea de leasing pentru cumprarea bunului respectiv; marja de profit a societii de leasing. Pe durata contractului, chiria se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare, iar la expirarea contractului de leasing, valoarea rezidual se nregistreaz la active fixe.
110

Durata contractului de leasing este, n general, de 75-80% din durata de via economic a bunului nchiriat, dar se poate conveni i asupra unei durate mai scurte. Chiriaul intr n posesia bunului nchiriat la expirarea contractului de leasing, dup plata valorii reziduale convenite dinainte. Exemplu: a) se evideniaz primirea mijlocului fix, luat cu chirie ntr-un cont n afara bilanului:
999 Contrapartida = 991 Mijloace fixe luate cu chirie 3566 Ali creditori diveri

b) se evideniaz obligaia chiriei:


6041 Cheltuieli cu operaiunile de leasing i asimilate =

c) se evideniaz plata chiriei:


3566 Ali creditori diveri 4422 Mijloace fixe 3566 Ali creditori diveri 991 Mijloace fixe cu chirie = 111 Cont curent la BNR 3566 Ali creditori diveri 111 Cont curent la BNR 999 Contrapartida

d) dup expirarea contractului de leasing, se primete mijlocul fix:


=

e) se achit valoarea rezidual:


=

f) se nchide contul n afara bilanului:


=

n categoria cheltuielilor de exploatare mai sunt incluse: cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate care cuprind dobnzile aferente mprumuturilor primite i titlurilor subordonate; cheltuieli privind operaiunile de schimb care reflect diferenele nefavorabile rezultate din operaiunile de vnzare-cumprare n devize, din evaluarea periodic a operaiunilor n devize; cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului; cheltuieli cu prestaii de servicii financiare care se refer la cheltuieli cu gestiunea mijloacelor de plat, cheltuieli cu tiprirea carnetelor de cecuri, obinerea de informaii privind solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor; alte cheltuieli de exploatare bancar.
111

7.2. Alte cheltuieli bancare Pe lng cheltuielile de exploatare bancar, o societate bancar efectueaz i alte categorii de cheltuieli, cum ar fi: cheltuieli cu personalul; cheltuieli cu impozitele i taxele pltite de banc; cheltuieli cu materiale, lucrri i servicii executate de teri; cheltuieli diverse de exploatare; cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale; cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile; cheltuieli excepionale; cheltuieli cu impozitul pe profit. Cheltuielile cu personalul cuprind cheltuielile bncii fa de personal sub forma salariilor brute i a altor drepturi prevzute n contractul colectiv de munc sau n conformitate cu normele legale i contribuiile bncii la asigurrile sociale i la constituirea fondului de omaj. Exemplu: a) nregistrarea cheltuielilor cu remunerarea personalului:
611 Cheltuieli cu remuneraiile personalului = 3511 Personal remuneraii datorate 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj

b) nregistrarea cheltuielilor cu asigurrile sociale:


6121 = Cheltuieli privind contribuia la asigurrile sociale 6122 = Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

c) nregistrarea cheltuielilor de omaj:

Cheltuielile cu impozitele i taxele pltite de banc cuprind o serie de cheltuieli fcute de banc la virarea unor sume n contul statului, reprezentnd: impozit pltit pentru depirea fondului de salarii admisibil, taxe de nmatriculare, taxe de timbru, impozit pe cldiri i terenuri, impozit asupra mijloacelor de transport, taxa pe valoarea adugat privind bunuri i servicii folosite n scop personal etc. Evidena cheltuielilor privind impozitele i taxele datorate de banc se ine cu ajutorul conturilor din grupa 62 Impozite i taxe, conturi care sunt de activ i se debiteaz cu obligaiile sau viramentele privind impozitele i taxele. La sfritul lunii,
112

soldul debitor se vireaz asupra contului 591 Profit i pierdere, direct, sau asupra contului 341 Decontri intrabancare, dup caz. Exemplu: Se evideniaz impozitul pe cldiri i terenuri pltit de banc:
627 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Cheltuielile cu materiale, lucrri i servicii executate de teri cuprind cheltuielile create de consumurile de materii i materiale, de uzura obiectelor de inventar i lucrrile i serviciile prestate de teri n domeniul lucrrilor de ntreinere i reparaii, furnizorilor de utiliti, serviciilor potale i asigurrii transportului. Tot aici mai sunt cuprinse i cheltuielile cu protocolul, reclama i publicitatea. Exemplu: a) se evideniaz cheltuielile cu combustibilii:
6312 Cheltuieli privind combustibilii 6343 Cheltuieli potale i de telecomunicaii 635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate = 362 Materiale

b) se evideniaz cheltuieli cu telefoanele:


= 3566 Ali creditori diveri

c) se evideniaz cheltuieli de protocol pltite n numerar:


= 101 Casa

d) se evideniaz cheltuieli de protocol pltite din avansuri spre decontare:


635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate = 3552 Debitori din avansuri spre decontare

Cheltuielile diverse de exploatare cuprind veniturile retrocedate i cheltuielile refacturate legate de operaiunile de exploatare nebancar, efectuate n comun sau pierderile din cesiunea imobilizrilor. Exemplu: a) nregistrarea unor venituri datorate coparticipanilor derulate n comun, reprezentnd venituri retrocedate de bnci:
113

641 Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun

377 Cheltuieli de pltit

b) se evideniaz cheltuielile ce revin din operaiunile de exploatare efectuate n comun:


642 Cot-parte privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun = 377 Cheltuieli de pltit

c) se evideniaz pierderi nregistrate la vnzarea unei cldiri:


6461 = Pierderi din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale 44221 Cldiri

Cheltuielile cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale sunt cheltuielile cu amortizrile legale aferente imobilizrilor corporale i necorporale privind activitatea de exploatare i din afara acestei activiti. Exemplu: a) se evideniaz cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor necorporale din activitatea de exploatare:
651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale = 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale

b) se evideniaz cheltuieli de pltit cu amortizarea imobilizrilor necorporale, rezultate din operaiuni de exploatare efectuate n comun:
651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale = 377 Cheltuieli de pltit

Cheltuielile cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile sunt cheltuielile cu provizioanele care se fac n scopul crerii anumitor rezerve, utilizabile n viitor pentru finanarea pierderii sau a deprecierii unui element de activ (crean, titlu, imobilizri) sau pentru acoperirea unei cheltuieli cu probabilitate mare de apariie dup ncheierea exerciiului financiar.
114

Provizioanele constituite de banc pot fi: provizioane pentru deprecierea sau pierderea unor creane sau imobilizri; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane reglementate. Evidena provizioanelor se face cu ajutorul conturilor din grupa 66 Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile care sunt conturi de activ. Aceste provizioane se constituie fie ca urmare a diminurii de valoare a unor elemente de activ (provizioane pentru depreciere), fie ca urmare a creterii pasivului exigibil pe termene mai mult sau mai puin ndelungate (provizioane pentru riscuri i cheltuieli). Asemenea provizioane, dei exacte prin natura constituirii lor, sunt totui incerte n ce privete realizarea riscului pentru care se constituie. Prin intermediul provizioanelor, conducerile societilor bancare dispun de un anumit timp pentru a-i micora sau majora profitul impozabil prin constituirea provizioanelor (afectnd cheltuielile) sau prin reluarea provizioanelor (afectnd veniturile) i adesea aleg momentul cel mai oportun, n funcie de rezultatul pe care vor s-l obin. Exemplu: a) se evideniaz constituirea de provizioane pentru operaiuni interbancare:
6611 = Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 1911 Provizioane specifice de risc de credit

b) se evideniaz constituirea de provizioane pentru operaiuni cu clientela:


6621 = Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 2911 Provizioane specifice de risc de credit

c) se evideniaz constituirea de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament i a titlurilor de investiii:


6631 = 391 Cheltuieli cu provizioane Constituiri de provizioane pentru deprecierea pentru deprecierea titlurilor titlurilor

d) se evideniaz constituirea de provizioane pentru deprecierea stocurilor:


6633 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor = 393 Constituiri de provizioane pentru deprecierea stocurilor 115

Cheltuielile excepionale sunt ocazionate de operaiile de gestiune, de amortizri i provizioane i alte cheltuieli excepionale. Aceste cheltuieli sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 67 Cheltuieli excepionale, care sunt conturi de activ i ncep a funciona prin debitare n coresponden cu un cont de trezorerie, dac se fac pli, cu un cont de amortizare sau cu un cont de stocuri sau mijloace fixe, n cazul ieirilor din patrimoniu n urma donaiilor, subveniilor sau a pierderilor Exemplu: a) se evideniaz cheltuieli cu amenzi i penaliti pltite:
6711 Despgubiri, amenzi i penaliti 6711 Despgubiri, amenzi i penaliti = 2511 Cont curent

b) se evideniaz despgubiri pltite n numerar:


= 101 Casa

c) nregistrarea provizioanelor pentru deprecieri constituite excepional:


6733 Cheltuieli excepionale privind provizioanele pentru deprecieri = 393 Provizioane pentru deprecierea stocurilor

Cheltuielile cu impozitul pe profit reprezint cheltuielile fcute cu impozitul pe profit bancar datorat de banc. Din punct de vedere contabil, exist contul de cheltuieli 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, care se debiteaz n coresponden cu contul 3531 Impozit pe profit. Soldul debitor al contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit este trecut asupra contului 591 Profit sau pierdere, obinndu-se astfel profitul net. Exemplu: a) se evideniaz cheltuiala cu impozitul pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 591 Profit i pierdere = 3531 Impozitul pe profit

b) stabilirea rezultatului net la nivel superior la central:


= 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

c) stabilirea rezultatului net la nivel superior la sucursal:


341 = Decontri intrabancare 116

8. VENITURILE BANCARE

Din punct de vedere financiar-contabil, veniturile bncii reprezint valorile sau sumele ncasate sau de ncasat din dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente, livrri de bunuri, executrile de lucrri, prestrile de servicii i din avantajele pe care banca a consimit s le primeasc, executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor, venituri excepionale. n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind, de asemenea, veniturile din vnzarea activelor, producia de imobilizri i diminuarea sau anularea provizioanelor. Cifra de afaceri n activitatea bancar se obine prin nsumarea veniturilor rezultate din: dobnzi i venituri asimilate (din operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare, din operaiuni cu clientela, din operaiuni cu obligaiuni i alte titluri cu venit fix i alte dobnzi i venituri similare); venituri din titluri cu venit variabil; comisioane; ctiguri sau pierderi din operaiuni financiare (rezultatul net din operaiuni cu titluri de tranzacii, de plasament i din operaiuni de schimb); alte venituri din activitatea de exploatare. Pentru nregistrarea veniturilor se are n vedere caracterul de proces al activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Efectuarea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultan n timp. Exemplu: Crearea veniturilor este momentul n care se constituie rezultatul ca produs al activitii consumatoare de resurse. De exemplu, stabilirea dobnzilor de ncasat de la debitori, hotrrea de a vinde active. Facturarea const n transferarea dreptului de proprietate de la unitatea bancar ctre client sau, spre exemplu, momentul acordrii creditului.
117

ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani. De exemplu, ncasarea efectiv a dobnzii pentru creditul acordat, ncasarea activului vndut. ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente. Dup natura lor, veniturile bancare pot fi mprite n urmtoarele categorii, care stau i la baza crerii grupelor de conturi de venituri din clasa 7 Venituri: venituri din activitatea de exploatare bancar; venituri diverse de exploatare; venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate; venituri excepionale; venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit. Dup funcia lor contabil, toate aceste conturi sunt conturi de pasiv. La sfritul perioadei de gestiune, soldul acestor conturi se transfer asupra contului 591 Profit sau pierdere, direct la nivelul centralei bncii sau la nivelul centralelor de profit de la sucursal sau cu ajutorul contului 341 Decontri intrabancare, n cazul unitilor bancare teritoriale. 8.1. Veniturile din activitatea de exploatare bancar Veniturile din activitatea de exploatare bancar reprezint cea mai divers i mai important categorie de venituri. Acestea sunt detaliate n mod asemntor cheltuielilor din activitatea de exploatare, fiind compuse din dobnzi ncasate la operaiuni de creditare i la depozite create la bnci, din comisioane ncasate, din dobnzi, dividende i diferene favorabile nregistrate la operaiunile cu titluri i devize, ca i veniturile create la operaiunile de finanare prin leasing. Cesiunile de imobilizri pot crea, de asemenea, venituri de exploatare bancar. Toate conturile de venituri din grupa 70 Venituri din activitatea de exploatare bancar sunt conturi de pasiv i ncep a funciona prin creditare. Creditarea se face, de regul, n coresponden cu debitarea unor conturi ataate, pentru veniturile din dobnzi, de titluri, pentru veniturile create de acestea prin debitarea contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, n cazul unor venituri la operaiunile n devize. Veniturile din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare se refer la urmtoarele categorii de venituri: dobnzi aferente
118

disponibilitilor n cont curent la BNR, n conturile de corespondent Nostro, depozitelor constituite la bnci, creditelor acordate bncilor, comisioanelor diverse ncasate i alte venituri. Exemplu: a) o societate bancar nregistreaz dobnda aferent disponibilitilor bneti n contul curent la BNR:
1171 Creane ataate = 7011 Dobnzi de la BNR

b) se nregistreaz dobnda cuvenit, aferent depozitelor constituite la alte bnci:


1317 Creane ataate = 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la bnci

c) se evideniaz dobnda calculat, aferent creditelor acordate pe baza valorilor primite n pensiune:
1517 Creane ataate = 7015 Dobnzi de la valorile primite n pensiune

d) se evideniaz dobnda de primit aferent operaiunilor de schimb la termen, ncheiate cu scop de acoperire:
378 Venituri de primit = 70172 Alte venituri din dobnzi/Report/Deport

e) se evideniaz comisionul ncasat pentru operaiunile de acordare a creditelor:


111 Cont curent la BNR = 7019 Comisioane

Ca i n cazul cheltuielilor de exploatare bancar, veniturile care privesc dobnzile i valorile asimilate, aferente depozitelor sau mprumuturilor acordate altor bnci, se crediteaz n coresponden cu debitul contului Creane ataate, cont sintetic de gradul II, reprezentnd destinaia mprumutului. Comisioanele ncasate se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor care se efectueaz ncasarea (111, 121 sau 122). Veniturile din operaiunile cu clientela se refer la: dobnzile aferente creanelor comerciale i creditelor acordate clientelei nebancare, creditele acordate clientelei financiare, creditele acordate pe baza valorilor primite n pensiune; dobnzile percepute la conturile curente ale clientelei;
119

dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile cu clientela i alte categorii de venituri. Exemplu: a) se evideniaz scontul calculat, nregistrat lunar la venituri, pentru operaiunea de scontare a unui titlu de valoare:
376 Venituri nregistrate n avans = 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane comerciale

b) se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden, aferent creditelor acordate clientelei financiare:
2317 Creane ataate = 7022 Dobnzi de la creditele acordate clientelei financiare

c) se evideniaz dobnda calculat, aferent soldului debitor al contului curent:


25171 Creane ataate = 7024 Dobnzi la conturile curente debitoare

d) se nregistreaz dobnda calculat, aferent creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu clientela:
2817 sau 2827 Creane ataate = 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice

e) se evideniaz comisioanele percepute clientelei pentru serviciile aferente operaiunilor de creditare i de factoring:
101 Casa sau 111 Cont curent la BNR sau 2511 Conturi curente = 7029 Comisioane

Veniturile din operaiunile cu titluri reflect venituri din: dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat, ctiguri (diferene favorabile) din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de tranzacie la preul pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut, dobnzi aferente titlurilor cu venit fix, pe
120

perioada rezidual cu cupon nescurs, dividende i venituri asimilate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil, diferene favorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament, dobnzi aferente titlurilor de investiii pe perioada rezidual cu cupon nescurs, comisioane aferente operaiunilor cu titluri. Exemplu: a) se nregistreaz dobnda calculat aferent creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat:
30117 Creane ataate = 7032 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat

b) se nregistreaz diferena favorabil obinut n urma reevalurii titlurilor de tranzacie la preul pieei:
30272 Alte datorii privind titlurile = 7032 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat

c) se nregistreaz diferena favorabil rezultat din vnzarea obligaiunilor la un pre de vnzare mai mare dect preul de achiziie:
333 Conturile societilor de burs = 70336 Venituri din cesiune

d) se nregistreaz dobnda calculat pentru titlurile de plasament date cu mprumut:


378 Venituri de primit = 7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri

Veniturile din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilat cuprind: veniturile din chirii aferente bunurilor mobiliare, imobiliare i activelor necorporale date n leasing i locaie cu opiune de cumprare, veniturile din cesiunea bunurilor respective, sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea imobilizrilor date n leasing i locaie, veniturile din chirii, din cesiunea bunurilor date n locaie simpl, sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea bunurilor mobiliare i imobiliare date n locaie simpl, dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile de leasing, locaie cu opiune de cumprare i locaie simpl. Nu pot fi utilizate n sistem de leasing: a) bunurile ce fac obiectul unei concesiuni;
121

b) nregistrrile pe band audio i video, piesele de teatru, manuscrisele i brevetele. Etapele nregistrrii, n contabilitate, a operaiunilor de leasing la societatea bancar, n calitate de locatar (societate de leasing), sunt urmtoarele: a) se evideniaz cumprarea bunului ce va fi supus leasing-ului:
442 Imobilizri corporale 652 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 3556 Ali debitori diveri 111 Cont curent la BNR = 3566 Ali creditori diveri 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale valoarea bunului

b) se evideniaz amortizarea anual:


= valoarea amortizrii

c) se nregistreaz creane pentru ncasarea chiriei:


= 70411 Venituri din chirii 3556 Ali debitori diveri valoarea chiriei

d) se ncaseaz chiria:
= valoarea chiriei

e) se vinde utilajul dup numrul de ani stipulat n contractul de leasing:


3556 Ali debitori diveri = 7721 Venituri din cesiunea imobilizrii 442 Imobilizri cororale valoarea rezidual

f) se scoate din gestiune utilajul vndut:


% = 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale 6721 Cheltuieli din cesiuni de imobilizrilor corporale i necoporale valoare de intrare valoare armonizat

valoarea rezidual

g) se ncaseaz valoarea rezidual:


111 Cont curent la BNR 122 = 3556 Ali debitori diveri

Veniturile din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu se refer la dobnzi i venituri asimilate, aferente creditelor subordonate la termen, pe durat nedeterminat, dividende i venituri asimilate, aferente prilor n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu i dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice privind creditele subordonate. Veniturile din operaiunile de schimb cuprind: diferenele favorabile din operaiunile de schimb i arbitraj, rezultatele din operaiunile de vnzare-cumprare de devize, evaluri periodice ale operaiunilor n devize i ale metalelor preioase, aflate n proprietatea bncii i comisioane pentru operaiunilor de schimb i arbitraj. Veniturile din operaiunile n afara bilanului cuprind urmtoarele categorii de venituri: comisioane pentru acorduri de refinanare, cauiuni, avaluri, andosri i alte garanii date de banc, comisioane de angajament, de confirmare, de deschideri, de credite; alte comisioane privind angajamentele date. Venituri din prestaiile de servicii financiare cuprind: comisioanele cuvenite bncii, aferente serviciilor de mandat, prestate clientelei pentru gestionarea i depozitarea portofoliului de titluri, operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei, fr mandat, la ordinul acesteia, comisioane pentru asisten i consiliere, inginerie financiar precum i pentru alte prestaii care ajut la nfiinarea i dezvoltarea agenilor economici, comisioane pentru mijloace de plat la dispoziia clienilor (cecuri, cri bancare, documente pentru retrageri de numerar i pentru viramente bancare), precum i comisioane aferente operaiunilor de ncasri i pli efectuate pentru clientel, venituri obinute de banc pentru prestaiile de servicii financiare conexe: obinerea de informaii (solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a bncilor), comisioane aferente valorilor remise la ncasarea i alte venituri din prestrile de servicii financiare. Alte venituri din activitatea de exploatare bancar se refer la: veniturile cuvenite bncii care privesc operaiile efectuate n comun de ctre dou sau mai multe bnci pentru realizarea de produse bancare (ex.: crile bancare), cheltuielile refacturate de ctre banc privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun, transferarea cheltuielilor de exploatare bancar la data nchiderii contabile, fie ntr-un cont de bilan, fie ntr-un alt cont de cheltuieli, venituri din vnzarea valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum i alte venituri diverse de exploatare bancar.
123

8.2. Alte venituri din operaiunile bancare Pe lng veniturile din activitatea de exploatare bancar, activitatea bancar genereaz i alte categorii de venituri: venituri diverse din exploatare; venituri din provizioane i din creane nerecuperabile; venituri excepionale. Venituri diverse din exploatare sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 74 Venituri diverse din exploatare i reprezint transferuri de cheltuieli ctre alte bnci sau subuniti bancare, venituri din operaiuni efectuate n comun sau venituri din activitatea subunitilor bancare din strintate. Tot aici mai sunt cuprinse i venituri realizate la cesiunea imobilizrilor sau cote-pri din subveniile de investiii. Aceste conturi sunt conturi de pasiv care se pot credita n coresponden cu conturile din clasa 3, n cazul unor venituri de primit sau al debitorilor, cu contul 5412 Subvenii pentru investiii nregistrate la venituri sau cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb pentru veniturile n devize. Exemplu: a) se evideniaz venituri de la coparticipani privind operaiuni de exploatare nebancar efectuate n comun:
378 Venituri de primit = 742 Cota-parte privind operaiunile de exploatare nebancare efectuate n comun

b) evidenierea veniturilor n devize aferente activitii subunitilor din strintate:


3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3556 Ali debitori diveri = 743 Cota-parte din cheltuielile sediului social 7461 Venituri din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale

c) evidenierea veniturilor din cesiunea imobilizrilor:


=

d) evidenierea cotei-parte din subvenii de investiii, trecut la venituri:


5412 = 7492 Subvenii pentru investiCota-parte din subveniile ii nregistrate la venituri de investiii, trecut la venituri 124

e) evidenierea veniturilor din valorificarea unor bunuri la executarea garaniilor: = 7495 3556
Ai debitori diveri Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor

Veniturile din provizioane i din creane nerecuperabile apar atunci cnd se anuleaz total sau parial un provizion datorit faptului c activul pentru care s-a provizionat este vndut sau iese din evidena bncii. La fel se procedeaz i n cazul diminurii sau al dispariiei riscurilor pentru care s-a provizionat. Att anularea provizioanelor, ct i diminuarea acestora determin acelai articol contabil, respectiv micorarea provizioanelor, simultan cu o cretere a veniturilor. n condiiile anulrii provizioanelor, veniturile sunt egale cu valoarea iniial a provizioanelor contabilizate n trecut. n cazul diminurii provizioanelor, veniturile obinute sunt egale cu diferena cu care se reduc provizioanele constituite n trecut. Exemplu: a) nregistrarea diminurii sau anulrii de provizioane constituite pentru operaiunile interbancare:
1911 Provizioane specifice de risc de credit = 761 Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare

b) nregistrarea diminurii sau anulrii de provizioane constituite pentru operaiuni cu clientela:


1912 Provizioane specifice pentru risc de dobnd = 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de credit

c) nregistrarea diminurii sau anulrii de provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament:
3911 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament = 76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

d) nregistrarea diminurii sau anulrii de provizioane constituite pentru deprecierea stocurilor:


393 Provizioane pentru deprecierea stocurilor = 7633 Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor 125

e) nregistrarea diminurii sau anulrii provizioanelor create pentru deprecierea imobilizrilor:


492 = Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor

f) nregistrarea diminurii sau anulrii de provizioane n devize, constituite pentru riscul de ar:
553 Provizioane pentru riscul de ar = 7653 Venituri din provizioane pentru riscul de ar

Veniturile excepionale sunt venituri care nu sunt legate de activitatea curent a bncii. Ele se mpart n dou grupe: venituri excepionale din operaiuni de gestiune i venituri excepionale din provizioane. Evidena veniturilor excepionale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 77 Venituri excepionale. Se pot credita n contrapartid cu un cont de trezorerie, la ncasarea despgubirilor i penalitilor sau cu contul 559 Alte provizioane, n cazul veniturilor excepionale din provizioane. Exemplu: a) nregistrarea penalitilor ncasate de la clieni:
2511 Conturi curente = 7711 Venituri din despgubiri i penaliti 7711 Venituri din despgubiri i penaliti

b) nregistrarea despgubirii ncasate n numerar:


101 Casa sau 3556 Ali debitori diveri sau 111 Cont curent la BNR =

c) nregistrarea drepturilor de personal neridicate dup prescrierea acestora:


3515 Drepturi de personal neridicate = 7717 Alte venituri excepionale din operaiuni de gestiune

d) nregistrarea diminurii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli cu caracter excepional:


559 Alte provizioane 126 = 7731 Venituri excepionale din provizioane pentru riscuri i cheltuieli

9. CONTABILITATEA TRANZACIILOR N VALUT

9.1. Clasificarea operaiunilor n devize Sunt considerate operaiuni n devize, cele efectuate ntr-o alt deviz dect moneda naional, leul. Operaiunile n devize se clasific dup mai multe criterii: 1) Dup modul n care se realizeaz, exist: operaiuni de schimb la vedere sau la termen; operaiuni cu titluri n devize; operaiuni privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile n devize; alte operaiuni n devize. 2) Dup natura participanilor la operaiuni, se clasific n: operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar; operaiuni n devize cu clientela nebancar; operaiuni n devize cu titluri; operaiuni de SWAP. 3) Dup riscul asumat, exist: operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu antreneaz o intrare sau o ieire de devize n i din patrimoniul bncii; operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care antreneaz o intrare sau o ieire de devize n i din patrimoniul bncii. Contabilitatea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb, deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe feluri de devize. Imobilizrile corporale i necorporale, precum i stocurile achiziionate n devize, operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate, efectuate n devize, capitalul social, precum i cheltuielile i veniturile aferente datoriilor i creanelor ataate n devize, se evideniaz n moneda naional prin intermediul contului Contravaloarea poziiei de schimb.
127

Contul Poziie de schimb reprezint soldul net al patrimoniului ntr-o anumit deviz, iar acest patrimoniu este expresia riscului de schimb. Poziiile de schimb sunt determinate de urmtoarele elemente: elemente de activ i de pasiv exprimate n devize, inclusiv dobnzile calculate de primit sau de pltit, scadente sau nescadente; operaiuni de schimb la vedere sau la termen; diferene de dobnzi calculate n devize, de primit sau de pltit, scadente sau nescadente, referitoare la operaiunile n devize nregistrate n afara bilanului; dobnzi n devize nescurse, de primit sau de pltit, aferente operaiunilor de bilan i n afara bilanului, atunci cnd fac obiectul unei operaiuni de acoperire. Poziia de schimb se clasific n dou mari categorii: poziie de schimb structural i poziie de schimb operaional. Poziia de schimb structural reflect activele imobilizate exprimate n devize, cum sunt: titluri de investiii, pri n societile comerciale legate, titluri de participare, titlurile activitii de portofoliu, dotri pentru unitile proprii n strintate. Se observ c, elementele care privesc activele imobilizate exprimate n devize se exclud din calculul poziiei de schimb, ca i operaiunile al cror risc de schimb este suportat de stat. Poziia de schimb operaional reprezint diferena ntre poziia de schimb total i poziia de schimb structural. Conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb sunt conturi de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active i pasive, prin nregistrarea n contul de rezultate a ctigurilor i/sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n devize. Periodic, elementele exprimate n devize, de activ i de pasiv, din bilan i n afara bilanului, se evalueaz n funcie de natura acestora, la cursurile de schimb ale pieei valutare comunicate de Banca Naional a Romniei. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, n orice tranzacie ce are loc ntre banc i clienii si, n cazurile n care nu se specific utilizarea unui curs de schimb. Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb (operaional) i sumele nscrise n conturile corespunztoare Contravaloarea poziiei de schimb (operaional), se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli privind operaiunile de schimb, dup caz, astfel:
128

diferenele favorabile se preiau n contul 7061 Venituri din operaiunile de schimb i arbitraj i apar atunci cnd: Contravaloarea poziiei de schimb (3722) este mai mare dect Poziie de schimb (3721): 3722 > 3721; 9362 > 9361; diferenele nefavorabile se preiau n contul 6061 Pierderi din operaiuni de schimb i arbitraj i apar atunci cnd: Contravaloarea poziiei de schimb (3722) este mai mic dect Poziie de schimb (3721). La data nchiderii contabile periodice (lunare) diferenele care apar ntre sumele rezultate din reevaluarea conturilor Poziie de schimb operaional i sumele din Contravaloarea poziiei de schimb structural se nregistreaz n conturile de venituri sau de cheltuieli, dup caz. Diferenele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb (structural) i sumele nscrise n conturile corespunztoare Contravaloarea poziiei de schimb (structural), se nregistreaz n conturile Diferene de conversie. Evaluarea operaiunilor nregistrate n conturi, n afara bilanului, corespunztor evalurii conturilor Poziie de schimb, se face prin utilizarea conturilor Conturi de ajustare devize n contrapartida contului Contravaloarea poziiei de schimb. Dup reevaluarea i nregistrarea diferenelor rezultate, conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb nu prezint sold i nu apar n bilan. nchiderea acestor conturi se poate realiza prin dou modaliti: conturile se soldeaz prin coresponden reciproc la finele anului i se redeschid la nceputul anului urmtor; conturile sunt compensate fr nregistrri la nivelul sumelor raportate. Contabilitatea operaiunilor n devize se realizeaz utiliznd conturi distincte pe feluri de devize. 9.2. Contabilitatea operaiunilor n devize cu clientela bancar i financiar Principalele operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar, sunt: operaiuni la vedere (spot); operaiuni la termen (forward); operaiuni de swap;
129

mprumuturi primite n devize de la alte bnci; credite acordate n devize altor bnci. A) Operaiuni de vnzare-cumprare a devizelor la vedere (spot) Tranzaciile la vedere, cunoscute i sub denumirea de tranzacii de bani gata (spot), sunt acele operaii de vnzare-cumprare de devize care se ncheie la cursul la vedere (spot), adic la preul valabil pentru ziua respectiv. Predarea-primirea sumelor n devize tranzacionate (lichidarea tranzaciei) se face imediat sau cel mai trziu ntr-un termen de 48 ore. Operaiunile de schimb la vedere se nregistreaz n conturi n afara bilanului, la cursul de la data nchiderii contractului respectiv angajamentului, utilizndu-se contul 931 Operaiuni de schimb la vedere. Periodic, evaluarea angajamentului se nregistreaz n afara bilanului prin utilizarea conturilor 9361 Poziie de schimb, 9362 Contravaloarea poziiei de schimb i 9363 Conturi de ajustare devize. Concomitent, diferena de curs favorabil sau nefavorabil se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din operaiunile de schimb, dup caz, cu ajutorul conturilor de bilan 3721 Poziie de schimb, 3722 Contravaloarea poziiei de schimb i 3723 Conturi de ajustare devize. Operaiunile de schimb n devize la vedere cuprind: operaiuni de vnzare-cumprare devize contra lei; operaiuni de vnzare-cumprare devize contra devize. 1) Operaiuni de cumprare devize contra lei Exemplu: a) la data de 6.01.a.c. banca X emite ordin de cumprare devize, 1.000 USD la cursul de 10 lei/USD. Cursul de referin la BNR este de 10,2 lei/USD:
9312 Devize cumprate i nc neprimite concomitent: 9362 Contravaloarea poziiei de schimb = 9361 Poziie de schimb 9313 Lei vndui i nc nelivrai 1.000 USD

10.000 lei

Are loc ajustarea contravalorii poziiei de schimb i se constat o diferen favorabil (cursul de referin BNR este mai mare dect cursul de cumprare la banca X):
9362 Contravaloarea poziiei de schimb 130 = 9363 Conturi de ajustare devize 200 lei

concomitent: 3723 Conturi de ajustare devize i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

3722 Contravaloarea poziiei de schimb 7061 Venituri din operaiuni de schimb i arbitraj

200 lei

200 lei

b) se livreaz devizele i se nchid conturile n afara bilanului i de bilan: nchiderea conturilor n afara bilanului:
9361 Poziie de schimb concomitent: % 9313 Lei vndui i nc nelivrai 9363 Conturi de ajustare devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) concomitent: 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = 9312 Devize cumprate i nc neprimite 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 1.000 USD

10.200.000 lei 10.000 lei

200 lei

nchiderea conturilor de ajustare de bilan:


= 3723 Conturi de ajustare devize 3721 Poziie de schimb 200 lei

nregistrarea livrrii n conturile de bilan:


= 1.000 USD

111 sau 2511 Cont curent la BNR sau Conturi curente

10.000 lei

131

2) Operaiuni de vnzare devize contra lei Exemplu: a) banca X emite ordinul de vnzare a 1.000 USD, la cursul de 10,1 lei/USD. Cursul de referin la BNR este de 10 lei/USD:
9361 Poziie de schimb concomitent: 9311 Lei cumprai i nc neprimii = 9314 Devize vndute i nc nelivrate 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 1.000 USD

10.100 lei

b) are loc ajustarea contravalorii poziiei de schimb i se constat o diferen favorabil:


9362 Contravaloarea poziiei de schimb concomitent: 3723 Conturi de ajustare devize i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = 9363 Conturi de ajustare devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 7061 Venituri din operaiuni de schimb i arbitraj 100.000 lei

100 lei

100 lei

c) se efectueaz livrarea efectiv a devizelor: nchiderea conturilor din afara bilanului:


9314 Devize vndute i nc nelivrate i % 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9363 Conturi de ajustare devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 132 = 9316 Poziie de schimb 9311 Lei cumprai i nc neprimii

1.000 USD

10.100 lei 10.000. lei 100 lei

nchiderea conturilor de ajustare bilan:


= 3723 Conturi de ajustare devize 100 lei

nchiderea livrrii n conturile de bilan:


3712 Poziie de schimb i 111 sau 2511 Cont curent la BNR sau Conturi curente = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 10.100 lei = 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) 1.000 USD

B) Operaiuni de vnzare la termen (forward) Tranzaciile la termen sunt operaiile de vnzare-cumprare de devize ncheiate la cursul la termen, adic la cursul preconizat a fi nregistrate la o dat viitoare, cu predarea-primirea sumelor n devize la termenul i cursul stabilite, indiferent de situaia spot la acea dat. Din punct de vedere contabil, cursul termen este cursul la vedere majorat cu report sau micorat cu deportul exterior existent pe deviza respectiv. Report apare atunci cnd cursul la termen este mai mare dect cursul la vedere i deport, n situaia invers. Operaiunile de schimb la termen, dup scopul pe care-l urmrete banca, se mpart n: operaiuni speculative (termen sec); operaiuni de acoperire. 1) Operaiunile speculative sunt acelea efectuate n cadrul unei serii succesive de cumprri sau vnzri de devize, n scopul realizrii unui profit prin revnzarea sau rscumprarea lor n condiii conjucturale favorabile. Evidena operaiunilor de schimb speculative se realizeaz n mai multe etape: a) se nregistreaz angajamentul de vnzare sau de cumprare n conturi n afara bilanului la cursul de la data ncheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul contului Operaiuni de schimb la termen; b) periodic, are loc evaluarea angajamentului, la cursul la termen rmas de scurs, i se nregistreaz n conturile n afara bilanului: 9363 Conturi de ajustare devize, 9362 Contravaloarea poziiei de schimb i 9361 Poziie de schimb. Concomitent, aceeai diferen de curs constatat se nregistreaz n bilan, n conturile de venituri sau cheltuieli din operaiuni de schimb, dup caz, prin contul 372 Conturi de ajustare;
133

c) se nregistreaz livrarea sumelor care au fcut obiectul contractului, se nchid conturile de ajustare de bilan i n afara bilanului. 2) Operaiunile de acoperire sunt efectuate cu scopul de a compensa sau reduce riscul provenind din variaia cursului de schimb, care poate afecta un ansamblu omogen de elemente de activ, pasiv sau n afara bilanului, exprimate n devize. Exemplu: Banca comercial X cumpr la termen 1.000 USD la cursul de 10 lei/USD. Cursul la vedere, n momentul ncheierii tranzaciei, este de 9,9 lei/USD. La scaden, cursul la vedere este de 9,8 lei/USD. a) se evideniaz ordinul de cumprare:
9333 Devize de primit contra lei de livrat = 9361 Poziie de schimb 1.000 USD

b) se evideniaz cursul la termen, compus din cursul la vedere i report de pltit:


% 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9342 Report/Deport de pltit 60172 Report/Deport = 9334 Lei de livrat contra devize de primit 10. 000 lei 9.900 lei

100 lei

c) se evideniaz ealonarea periodic a reportului de pltit:


= 377 Cheltuieli de pltit 100 lei

d) se evideniaz ajustarea contravalorii poziiei de schimb i se constat o diferen de curs nefavorabil:


9363 Conturi de ajustare devize = 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 100 lei

e) concomitent, diferena nefavorabil se evideniaz i n conturi de bilan:


3722 Contravaloare poziiei de schimb = 3723 Conturi de ajustare devize 100 lei

134

f) se evideniaz nchiderea conturilor extrabilaniere, n momentul livrrii devizelor:


9361 Poziie de schimb i 9334 Lei de livrat contra devize de primit 9333 Devize de primit contra lei de livrat = % 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9342 Report/Deport de pltit = 9363 Conturi de ajustare devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3721 Poziie de schimb = 1.000 USD

10.000 lei 9.900 lei

100 lei

i 9362 Contravaloare poziiei de schimb 3723 Conturi de ajustare devize 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) i % 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 377 Cheltuieli de pltit 100 lei

g) se evideniaz nchiderea conturilor de ajustare de bilan:


= 100.000 lei

h) se evideniaz livrarea efectiv lei contra devize primite:


= 1.000 USD

111 Cont curent la BNR

10.000 lei 9.900 lei

100 lei

C) Operaiuni de swap Operaiunile de swap reprezint operaiunile de cumprare i vnzare simultan a aceleiai sume n valut cu decontarea la dou date de valut diferite (de regul spot i forward) la cursuri de schimb stabilite (spot i forward) la data tranzaciei. Operaiunile de swap au la baz principiul mprumutului ntr-o deviz pentru a da cu mprumut ntr-o alt deviz, cele dou operaiuni
135

fiind simultane i ncheiate cu aceeai contrapartid. Acestea pot fi realizate sub urmtoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist; swap financiar sau swap lung de devize. Swap-ul de trezorerie, denumit i swap cambist, reprezint dou operaiuni de schimb a unei sume nominale n devize, pe baza a dou cursuri diferite curs la vedere la iniierea operaiunii i curs la termen, la scadena operaiunii. n fapt, reprezint combinaia dintr-o operaiune de schimb la termen cu o operaiune de schimb la vedere. Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars dobnzi, deoarece valoarea acestora a fost inclus n cursul la termen. nregistrarea contabil a operaiunii de swap de trezorerie se realizeaz similar operaiunilor la termen, clasice. Swap-ul financiar de devize, denumit i swap lung de devize, este operaiunea prin care se efectueaz schimbul unei sume n devize, contra unei sume n alt deviz, urmnd ca la termen s se procedeze la schimbul simetric. Swap-ul financiar reprezint, n fapt operaiunea de schimb la vedere combinat cu operaiunea simetric de schimb la termen, nsoit de fluxurile de dobnzi aferente. Pe toat perioada contractului, prile contractante calculeaz i vars dobnzi n funcie de volumul schimbului de devize. Contabilizarea operaiunilor de swap financiar n devize const n nregistrarea schimbului iniial, n conformitate cu regulile operaiunii de schimb la vedere i nregistrarea operaiunilor de schimb final, conform regulilor operaiunilor de schimb la termen. Dobnzile calculate asupra swap-ului financiar se contabilizeaz la fiecare nchidere contabil. Pentru evidenierea n contabilitate se parcurg urmtoarele etape: 1) se nregistreaz ordinul de cumprare n lei i n devize; 2) se evideniaz diferena nefavorabil sau favorabil ntre cursul spot i cursul de referin de la BNR, att n conturile de bilan ct i n cele n afara bilanului; 3) se nregistreaz cumprarea sumei n valut i plata valutei n lei; 4) are loc nchiderea conturilor n afara bilanului i a conturilor de bilan. D) mprumuturile primite i creditele acordate n devize altor bnci Operaiunile privind creditele acordate i mprumuturile contractate i nc nelivrate, respectiv neprimite, n devize, se nregistreaz n conturi
136

n afara bilanului, la data ncheierii contractului, cu ajutorul conturilor 932 Operaiuni privind devizele date i luate cu mprumut i 999 Contrapartida. La utilizare, creditele i mprumuturile n devize sunt nregistrate n conturi de bilan corespunztoare. La finele lunii, dobnzile de ncasat i de primit n devize, se nregistreaz n conturile bilaniere Creane ataate, respectiv Datorii ataate n coresponden cu debitul sau creditul contului 3721 Poziie de schimb. Concomitent, aceste sume se nregistreaz n moneda naional, la cursul din data operaiunii, n conturile de venituri, respectiv de cheltuieli, n contrapartida contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Exemplu: Societatea bancar X acord un credit societii bancare Y, pe o perioad de un an de zile, n valoare de 20.000 USD, cu o dobnd de 10% pe an. Cursul de schimb, n momentul nregistrrii dobnzii de ncasat, este de 10,2 lei/USD. a) angajarea creditului:
9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate 1412 Credite la termen acordate bncilor 999 Contrapartida = 999 Contrapartida 20.000 USD

b) acordarea creditului:
= 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate 3721 Poziie de schimb 70142 Dobnzi la creditele la termen 1412 Credite la termen acordate bncilor 20.000 USD

c) concomitent, se lichideaz angajamentul de acordare a creditului:


= 20.000 USD

d) se evideniaz dobnda de ncasat:


1417 Creane ataate 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) = 2.000 USD

e) se evideniaz contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat:


= 20.400 lei

f) se evideniaz rambursarea creditului:


= 20.000 USD

137

g) se evideniaz dobnda ncasat:


121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) = 1417 Creane ataate 2.000 USD

9.3. Contabilitatea operaiunilor n devize cu clientela nebancar Principalele operaiuni n devize cu clientela nebancar, sunt urmtoarele: operaiuni de schimb manual; credite acordate n devize clientelei; operaiuni cu cecuri de cltorie; operaiuni privind creditul documentar; operaiuni de cumprare i vnzare de devize, la vedere i la termen; operaiuni n conturile clienilor cu devize. 1) Contabilitatea operaiunilor de schimb manual Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned este schimbat fizic contra unei alte monede. Contabilitatea acestor categorii de operaiuni urmeaz principiile de contabilizare a operaiunilor n devize, i presupune utilizarea conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb. Exemplu: a) vnzare de devize:
3721 Poziie de schimb 101 Casa/lei = 101 Casa/devize 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3721 Poziie de schimb 101 Casa/lei

b) contravaloarea n lei a devizelor vndute:


=

c) cumprare de devize:
101 Casa/devize =

d) contravaloarea n lei a devizelor cumprate:


3722 = Contravaloarea poziiei de schimb 138

e) reevaluarea contului poziiei de schimb i nregistrarea diferenelor: pentru diferene favorabile:


3722 = Contravaloarea poziiei de schimb 7061 Venituri din operaiunile de schimb i arbitraj 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

pentru diferene nefavorabile:


6061 Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj =

2) Contabilitatea creditelor acordate n devize clientelei nebancare Evidena creditelor n devize acordate clientelei nebancare este asemntoare celor acordate clientelei bancare, cu deosebire c se utilizeaz conturile de credit acordate clientelei (din clasa a 2-a). Exemplu: a) nregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor, conform contractelor ncheiate:
9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate = 999 Contrapartida

b) acordarea creditelor:
2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061 Credite acordate i 999 Contrapartida = 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate 3721 Poziie de schimb = 2511 Conturi curente/USD

c) dobnzi calculate cuvenite:


2027, 2037, 2047, 2057, 2067 Creane ataate =

139

d) rambursarea creditelor i ncasarea dobnzilor:


2511 Conturi curente/USD = % 2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061 Credite acordate 2027, 2037, 2047, 2057, 2067 Creane ataate

3) Contabilitatea operaiunilor cu cecuri de cltorie Cecurile de cltorie se particularizeaz prin faptul c beneficiarul lor le achit bncii sau instituiei de la care le cumpr i poate cere ncasarea lor, la prezentare, oricrei bnci din lume ce cumpr astfel de cecuri. Bncile care cumpr cecurile de cltorie la achit imediat, iar suma pltit o recupereaz remind cecurile bncii de la care le-au cumprat beneficiarii iniiali. Cele mai cunoscute forme ale acestuia sunt: euro-cecurile, cecurile VISA, International Money Order. Mecanismul derulrii plii prin cec de cltorie este: un solicitant cumpr de la ghieele unei bnci sau agenii, cecuri de cltorie. La cumprare solicitantul semneaz fiecare cec cumprat; posesorul cecului se prezint la bnci sau agenii din diferite ri i preschimb cecurile n devize sau moned naional, prilej cu care pe fiecare cec d o a doua semntur, care este confruntat, de lucrtorul de la ghieu, cu prima i cu cea de pe paaport; cu cecul, poate achita direct, de exemplu, ntr-un aeroport, taxa pentru depirea greutii la bagaje; bncile i instituiile care au devenit noii posesori ai cecurilor le remit la ncasare instituiei emitente; n baza cecurilor primite, banca, instituia, agenia emitent transmite contravaloarea cecurilor primite. Cecurile de cltorie sunt mult mai sigure dect numerarul, deoarece sunt semnate de cumprtor n momentul cumprrii lor i trebuie contrasemnate n momentul utilizrii lor la plat. n caz de pierdere sau de furt, cecurile pot fi rambursate. Cecurile de cltorie au o valabilitate nelimitat ca durat i sunt acceptate la plat de comerciani, hoteluri etc. Ele pot fi schimbate imediat contra monedei locale la cea mai mare parte dintre bnci.

140

Evidena cecurilor de cltorie n devize se ine cu ajutorul conturilor 109 Alte valori (la cumprare) i 1621 Alte sume datorate (la vnzare). Exemplu: a) societatea bancar A cumpr un cec de cltorie de la un turist, n valoare de 150 USD, la cursul de 10 lei/USD. Comisionul perceput de banc este de 2%:
109 Alte valori concomitent: 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 7069 Comisioane 1611 Valori de recuperat 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) = = 3721 Poziie de schimb % 1011 Casa/lei 150 USD 1.500 lei 1.470 lei 30 lei

b) remiterea cecurilor de cltorie:


= 109 Alte valori 1611 Valori de recuperat 150 USD

c) ncasarea cecurilor de cltorie:


= 150 USD

Exemplu: a) societatea bancar B vinde cecuri de cltorie, n valoare de 300 USD, unui turist, la cursul de 5,6 lei/USD. Comisionul perceput de banc este de 2% din valoarea cecului:
3721 Poziie de schimb concomitent: 1011 Casa/lei = = 1621 Alte sume datorate % 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 7069 7070 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) 300 USD 1.680 lei 1.646,4 lei 33,6 lei

b) se evideniaz plata cecurilor de cltorie n strintate:


1621 Alte sume datorate = 300 USD

141

9.4. Contabilitatea operaiunilor cu cecuri externe i alte mijloace de plat exprimate n devize n contextul dezvoltrii schimburilor internaionale, a avut loc, n paralel, crearea i/sau perfecionarea unor tehnici i instrumente de plat, destinate s asigure supleea plilor determinate de aceste schimburi. Drept urmare, alturi de acreditivul documentar, scrisoarea de credit, incasso-ul documentar, ntr-o msur tot mai mare a nceput s fie utilizat cecul ca instrument de plat, att n operaiunile necomerciale (turism, transport, servicii), ct i n cele comerciale (export, import). Cecul prin coninutul i forma sa reprezint un ordin scris, necondiionat dat unei bnci (pe un formular tipizat) de a plti n favoarea unor persoane fizice sau juridice o sum de bani. Prile implicate n circuitul cecului sunt: trgtorul, trasul i beneficiarul. Cecul este un nscris prin care o persoan (trgtor, emitent) d ordin unei bnci (tras) de a plti n favoarea unui ter (beneficiar) o sum de bani de care trgtorul dispune. Pentru a fi un nscris valid, din punct de vedere juridic, cecul trebuie s cuprind urmtoarele: a) denumirea de cec nscris n text i exprimat n limba n care a fost redactat nscrisul; b) ordinul necondiionat de a plti o sum de bani determinat; c) numele trasului banca pltitoare; d) locul plii banca, localitatea unde trebuie s se fac plata; e) locul i data emiterii cecului, cecul fr dat considerndu-se anterior termenului de prezentare; f) semntura celui ce emite cecul, deci a trgtorului. Din punct de vedere al modului n care este indicat beneficiarul, cecurile se prezint sub mai multe forme: a) nominative este indicat numele i nu pot fi transmise prin gir, ci doar prin cesiune; b) la ordin este indicat numele i meniunea la ordin, se transmite prin gir; c) la purttor pltibil celui care l reprezint. Dup modul de ncasare, cecurile se prezint sub mai multe forme: a) nebarat se poate plti n numerar sau n cont fr restricii, la dorina beneficiarului; b) barat utilizat pentru plata n contul bancar al beneficiarului, neputnd fi pltite n numerar;
142

c) certificat banca certific, n prealabil, existena unui disponibil suficient pentru efectuarea plii, suma certificat putnd fi sau nu blocat; d) cecul de cltorie. Din punct de vedere al prilor angajate n derularea plilor, cecurile pot fi: a) personale trase de o persoan fizic sau juridic asupra unei bnci; b) bancare trase de o banc asupra altei bnci; c) de cltorie. a) Cecul personal. n practica internaional apar, n principiu, dou situaii: fie bncile, n baza disponibilului din cont, tipresc astfel de nscrisuri i le dau clienilor lor. Acestea sunt cecuri n alb, din punct de vedere al sumei i beneficiarului; fie firmele i tipresc singure formulare tipizate de cecuri pe care le utilizeaz pentru efectuarea unor pli. Mecanismul derulrii unei pli prin cec personal, de exemplu, unui export efectuat de o firm romneasc, implic urmtoarele pri: trgtor A firma strin import produse din Romnia i pltete cu cecul personal; beneficiar B firma romneasc exportatoare la ordinul creia s-a emis cecul; banca tras BA banca strin care va plti cecul la prezentare; banca comercial romn BB banca ce-l deservete pe exportator, i care va remite cecul la ncasare la banca strin. Mecanismul derulrii plii prin cec personal este: 1) trgtorul A emite cecul pe numele beneficiarului B, firma romneasc, cu indicarea sumei corespunztoare mrfurilor exportate sau serviciilor prestate de aceste; 2) firma romneasc exportatoare B, prezint cecul spre ncasare la banca sa B; 3) banca comercial romn BB remite beneficiarului B o chitan ce atest primirea unui cec de o anumit valoare, iar cecul l remite la ncasarea n strintate la banca tras BA; 4) banca tras BA, la primirea cecului, debiteaz contul trgtorului cu valoarea indicat pe cec i remite contravaloarea cecului bncii comerciale romne BB;
143

5) banca comercial romn BB, pe baza chitanei eliberat anterior, pltete firmei romne B, suma respectiv. n cazul exporturilor romneti, evitarea eventualelor riscuri se poate realiza numai prin transmiterea mai nti a cecurilor spre ncasare la banca tras (banca strin), iar dup ce s-a primit confirmarea ncasrii cecului de banca comercial romn, agentul economic trebuie s expedieze marfa. b) Cecul bancar. Este cecul tras de o banc, din ordinul unui ter ordonator, asupra altei bnci, n favoarea unei persoane fizice sau juridice indicate de ordonator. Prile implicate n utilizarea cecului bancar sunt: terul ordonator A agentul economic romn care are disponibil n devize i urmeaz s dispun o plat prin cec; banca trgtoare BA banca comercial care l deservete pe agentul economic i care la ordinul acestuia, va emite cecul; banca tras BB este cea la care banca trgtoare are cont i asupra creia trage cecul; beneficiarul B este persoana fizic sau juridic care urmeaz a ncasa cecul de la banca tras. Mecanismul derulrii plii prin cec bancar este: 1) firma romneasc, n baza disponibilului n devize din cont, ordon bncii comerciale, care o deservete (prin ordin de plat), s efectueze o plat prin cec bancar, respectiv s emit un cec de o anumit valoare n favoarea (la ordin) unei firme strine beneficiarul bncii; 2) banca trgtoare, n baza ordinului primit, procedeaz simultan astfel: trage (emite) un cec asupra unei bnci strine unde are ea nsi un disponibil n valut; debiteaz contul terului ordonator i expediaz cecul beneficiarului; 3) banca trgtoare acoper cecul tras asupra bncii trase; 4) beneficiarul, la primirea cecului, se prezint cu el la banca tras i ncaseaz contravaloarea acestuia. Cecurile bancare n strintate pot fi remise la ncasarea n strintate, caz n care pot fi achitate beneficiarilor numai dup ncasarea lor efectiv n strintate sau nu se remit la ncasarea n strintate, n cazul cecurilor trase asupra bncii din ara noastr, iar creditarea contului de corespondent al bncii se face imediat, la emiterea cecului.
144

Exemplu: Un client prezint la casieria bncii pentru achitare, un eurocec, n valoare de 400 USD, la cursul de 10 lei/USD. Comisionul de cumprare a cecului este 5%. Dup achitarea cecului, acesta este remis la centrala bncii i apoi n strintate pentru ncasare. a) se evideniaz primirea cecului de ctre banc i achitarea lui:
109 Alte valori = % 101 Casa/USD 3721 Poziie de schimb 7069 Comisioane 400 USD 380 USD 20 USD 200 lei

concomitent: 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

b) se evideniaz remiterea cecului la central:


34156 = Decontri intrabancare operaiuni iniiate 109 Alte valori = 109 Alte valori 400 USD

c) se evideniaz primirea cecului la central:


34159 Decontri intrabancare operaiuni primite 109 Alte valori 400 USD

d) se evideniaz remiterea cecului n strintate pentru ncasare:


1611 Valori de recuperat = 400 USD

e) se primete avizul de creditare din strintate i se evideniaz ncasarea cecului:


121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro) = 1611 Valori de recuperat 400 USD

ntruct ntre momentul primirii cecurilor i momentul ncasrii lor efective din strintate (cazul remiterii cecului la ncasarea n strintate), exist un decalaj de timp, pe aceast perioad, cecurile primite sunt evideniate att n conturi n afara bilanului, respectiv contul 9981 Alte valori primite, ct i n conturi de bilan, respectiv contul 3712 Valori primite la ncasare i contul 3716 Conturi indisponibile privind valori la ncasare. n momentul sosirii avizului de creditare din strintate, aceste conturi sunt nchise, majorndu-se disponibilul din contul curent n devize al posesorului cecului.
145

c) Ordinul de plat. Constituie modalitatea cea mai simpl de realizare a unei pli, respectiv ncasri. Ordinul de plat este dispoziia dat de o persoan (denumit ordonator) unei bnci, de a plti o sum determinat n favoarea unei alte persoane (denumit beneficiar) n vederea stingerii unei obligaii bneti provenind dintr-o relaie direct existent ntre ordonator i beneficiar. Aa cum rezult din definiie, ordinul de plat se caracterizeaz prin urmtoarele: a) relaia de plat este declanat ca urmare a unei obligaii asumate sau datorii preexistente; b) operaiunea este pornit din iniiativa pltitorului; c) revocabilitatea este o trstur fundamental a ordinului de plat. Aceasta const n faptul c ordonatorul i poate retrage sau modifica instruciunile de plat date bncii, cu condiia ca ordinul su iniial s nu fie executat prin plat n favoarea beneficiarului; d) provizionul (depozitul) bancar este absolut obligatoriu n cazul ordinului de plat. Din punct de vedere al modalitii de ncasare, ordinul de plat poate fi: simplu, ncasarea sa nefiind condiionat de prezentarea vreunui document sau explicaie cu privire la scopul plii. Acest tip de ordin de plat se aseamn cu cecul; documentar, ncasarea sa fiind determinat de obligaia beneficiarului de a prezenta anumite documente (facturi, dovada plii unor chirii, a unor speze de transport etc.) indicate de ordonator n ordinul de plat. Prile implicate n derularea unui ordin de plat, de regul, sunt: ordonatorul, cel care iniiaz operaiunea, este cel care pltete, stabilete condiiile plii, constituie provizionul bancar n vederea plii, poate n orice clip revoca plata pn n momentul efecturii ei; beneficiarul este cel n favoarea cruia se face plata; bncile care intervin n derularea operaiunii au simplu rol de prestatoare de servicii. Aceste bnci, n practic, sunt denumite: banc ordonatoare, cea creia ordonatorul i d dispoziia privind efectuarea plii prin ordin de plat i la care constituie depozitul; banca pltitoare, cea la ghieele creia se achit suma beneficiarului plii i care solicit anticipat sau ulterior, de la banca ordonatoare, suma ce urmeaz s o plteasc sau a pltit-o.
146

plat;

Elementele pe care le cuprinde ordinul de plat sunt: numele i adresa ordonatorului, numrul contului bancar; numele i adresa beneficiarului (eventual i numrul contului); denumirea i adresa bncii ordonatoare, data emiterii ordinului de

ordinul de a plti; suma n cifre i litere cu indicarea devizei n care se va face plata; motivul plii; n cazul ordinului de plat documentar, se indic documentele care trebuie prezentate de beneficiarul plii, modul de plat (letric, telegrafic, telex); semnturile autorizate ale bncii ordonatoare sau ale persoanei autorizate de firma ordonatoare. Pentru nelegerea mai bun a modului de evideniere contabil a unui ordin de plat extern, vom prezenta urmtoarele exemple practice: Exemplu: Banca X primete de la o banc strin Y un ordin de plat de 10.000 USD n favoarea unei ntreprinderi romneti Z. Se va nregistra ordinul de plat primit i comisionul de 1%: a) primirea ordinului de plat:
122 = Conturi de corespondent ale bncilor (Loro) 2621 Alte sume datorate 10.000 USD

b) dup ce se obine viza i data devizei, centrala X ntocmete nota contabil urmtoare:
2621 Alte sume datorate = 2511 Conturi curente/SC Z 7029 Comisioane 10.000 USD

c) se nregistreaz i se ncaseaz comisionul n devize:


122 = Conturi de corespondent ale bncilor (Loro) 100 USD

Exemplu: Banca X remite ctre o banc strin un ordin de plat de 10.000 USD, n numele unei ntreprinderi romneti titular Y de cont: a) se nregistreaz emiterea ordinului de plat:
2511 = Conturi curente/SC Y 2621 Alte sume datorate 10.000 USD

b) dup ce se obine viza i data devizei, centrala X ntocmete nota contabil:


2621 Alte sume datorate = 122 Conturi de corespondent ale bncilor (Loro) 10.000 USD 147

10. OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Operaiunile n afar bilanului reprezint angajamente date i primite n relaiile cu terii, precum i unele bunuri i operaiuni ce nu pot fi incluse n activul i pasivul bilanier bancar. Angajamentele sunt, de fapt, drepturi i obligaii ale cror efecte asupra mrimii i structurii patrimoniului bncii sunt condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare. De exemplu, banca se angajeaz printr-o scrisoare de garanie s plteasc la scaden, n locul unui client, dac acesta nu o face. Pn la scaden, angajamentul bncii nu creeaz fluxuri financiare, nu aduce modificri n patrimoniu. Acestea sunt condiionate de o alt operaiune, i anume de neexecutarea obligaiei de plat. n acest moment, angajamentul nregistrat n conturi extrabilaniere se transform ntr-o operaiune bilanier. Pentru contabilizarea operaiunilor extrabilaniere exist clasa 9 Operaiuni n afara bilanului. Specific acestor nregistrri contabile este faptul c pentru majoritatea conturilor (excepie fac conturile utilizate la operaiunile n devize) se folosete drept cont corespondent n operaiune contul 999 Contrapartida. Operaiunile n afara bilanului sunt grupate n funcie de natura lor, astfel: angajamente de finanare; angajamente de garanie; angajamente privind titlurile; angajamente privind operaiunile n devize; angajamente diverse; angajamente ndoielnice; conturi de eviden. Aceast grupare a operaiunilor n afara bilanului se regsete i n planul contabil al societilor bancare. Conturile clasei 9 sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debiteaz sau se crediteaz la apariia angajamentului i la data realizrii sau la scadena operaiunii bilaniere care condiioneaz angajamentul, n funcie de sensul acesteia.
148

Angajamentele de finanare reprezint promisiuni irevocabile de a pune la dispoziie fonduri n favoarea unui beneficiar. n raport cu banca, ele pot avea dublu sens. Ele se nregistreaz la nivelul finanrii n contract i se diminueaz pe msur ce fondurile sunt puse la dispoziie. Evidenierea contabil se face n baza urmtoarelor conturi din grupa 90 Angajamente de finanare. Conturile de angajamentele date de banc n favoarea altor bnci sau n favoarea clienilor sunt conturi de activ, care se debiteaz la semnarea contractului de finanare (de exemplu: contractul de creditare), n coresponden cu contul 999 Contrapartida i se crediteaz la punerea la dispoziie a fondurilor, n coresponden cu acelai cont. Exemplu: a) se evideniaz semnarea contractului de creditare ctre o alt banc:
901 Angajamente n favoarea altor bnci 999 Contrapartida = 999 Contrapartida

b) se evideniaz acordarea creditului interbancar:


= 901 Angajamente n favoarea altor bnci 902 Angajamente primite de la alte bnci 999 Contrapartida

c) evidenierea semnrii contractului de creditare cu o alt banc:


999 Contrapartida =

d) evidenierea primirii mprumutului de la alt banc:


902 Angajamente primite de la alte bnci 903 Angajamente n favoarea clientelei 999 Contrapartida =

e) evidenierea semnrii contractului de creditrii a unui client:


= 999 Contrapartida

f) evidenierea acordrii creditului ctre client:


= 903 Angajamente n favoarea clientelei

Angajamentele de garanie reprezint operaiuni prin care o persoan numit garant se angajeaz, n favoarea unui beneficiar, s
149

efectueze plata unei obligaii asumate de o alt persoan, n condiiile n care aceasta nu o poate efectua. Angajamentele de garanie pot fi date sau primite n relaie cu o alt banc sau cu clientela. n contabilitate, angajamentele de garanie sunt nregistrate n grupa 91 Angajamente de garanie din care, conturile 911 Cauiuni, avaluri i alte garanii date altor bnci i contul 913 Garanii date pentru clientel sunt conturi de activ. Ele sunt debitate atunci cnd banca i ia angajamentul s garanteze, i sunt creditate la scadena operaiunii care condiioneaz angajamentul, cnd acesta se stinge printr-o operaiune de plat efectuat de persoana pentru care s-a garantat sau de ctre banc. Conturile de garanii primite de banc de la teri 912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci i 914 Garanii primite de la clientel sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate atunci cnd teri garanteaz pentru banc, i sunt debitate la scadena operaiunii care condiioneaz angajamentul, cnd acesta se stinge prin onorarea obligaiei de ctre banc sau de ctre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91 Angajamente de garanii, debitarea sau creditarea se face n coresponden cu contul 999 Contrapartida. Exemplu: a) se evideniaz avalizarea unui efect comercial de ctre o alt banc n favoarea bncii:
999 Contrapartida = 912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci

b) se evideniaz stingerea angajamentului la scaden, n urma ncasrii titlului:


912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci 913 Garanii date pentru clientel = 999 Contrapartida

c) nregistrarea garaniei financiare dat de banc pentru un client:


= 999 Contrapartida

d) nregistrarea stingerii de garanii, prin efectuarea plii de ctre banc, n condiiile n care clientul i-a onorat obligaia asumat:
999 Contrapartida 150 = 913 Garanii date pentru clientel

Angajamentele privind titlurile reprezint angajamentele bncii de a primi un titlu sau de a-l livra ntr-o operaiune de cumprare, de vnzare, de cumprare sau de vnzare cu posibilitatea de rscumprare sau n alte operaiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt nregistrate n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 92 Angajamente privind titlurile. Contul 921 Titluri de primit este un cont de activ. Se crediteaz cu valoarea titlurilor cumprate i nc neprimite sau a titlurilor vndute cu posibilitatea de cumprare i nc necumprate, i se crediteaz la primirea acestor titluri, n coresponden cu contul 999 Contrapartida. Contul 922 Titluri de livrat este un cont de pasiv. El se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute i nc nelivrate sau a titlurilor cumprate pentru care nu s-a manifestat nc posibilitatea de rscumprare i se debiteaz la livrarea titlurilor, n coresponden cu contul 999 Contrapartida. Exemplu: a) nregistrarea semnrii contractului de cumprare de titluri sau a unui ordin de cumprare pe pia:
921 Titluri de primit 999 Contrapartida 999 Contrapartida 922 Titluri de livrat 921 Titluri de primit = 999 Contrapartida 921 Titluri de primit 922 Titluri de livrat 999 Contrapartida 999 Contrapartida

b) nregistrarea livrrii titlurilor de ctre vnztor ctre banc:


=

c) nregistrarea vnzrii de titluri de ctre banc:


=

d) nregistrarea livrrii titlurilor vndute:


=

e) nregistrarea vnzrii titlurilor cu posibilitatea de rscumprare:


=

f) nregistrarea rscumprrii titlurilor vndute cu posibilitatea de rscumprare:


999 Contrapartida = 921 Titluri de primit

Angajamentele privind operaiunile n devize sunt angajamente de primire sau livrare de devize sau lei, aprute n operaiuni de schimb sau de mprumut de devize. Pentru a evidenia contabil aceste angajamente se folosesc conturile din grupa 93 Operaiuni n devize.
151

Spre deosebire de restul conturilor n afara bilanului, conturile grupei 93 (excepie 932 Operaiuni privind devizele date i luate cu mprumut) nu fac apel pentru coresponden la contul 999 Contrapartida, ci la conturile 9361 Poziia de schimb i 9362 Contravaloarea poziiei de schimb. Aceste conturi sunt bifuncionale i funcioneaz dup un mecanism asemntor celui ntlnit la conturile 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb pentru sumele n devize, respectiv pentru suma n lei. Conturile de angajamente de primire a monedelor cumprate, lei sau devize, n cazul operaiunilor de schimb la vedere sau la termen (9311, 9312, 9331, 9333, 9335) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate n lei sau n devize la cumprarea monedelor i creditarea la primirea acestora, n coresponden cu conturile 9362 Contravaloarea poziiei de schimb, respectiv 9361 Poziia de schimb. Conturile de angajamente de livrare a monedelor cumprate, lei sau devize, n cazul operaiunilor de schimb la vedere sau la termen (9313, 9314, 9332, 9336), sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate n lei sau devize la vnzarea monedelor i debitate la livrarea acestora, n coresponden cu conturile 9362 Contravaloarea poziiei de schimb, respectiv 9361 Poziia de schimb. n cazul acestor operaiuni este posibil ca, datorit modificrii cursului de schimb, s apar anumite diferene favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evideniate cu ajutorul contului 9363 Conturi de ajustare devize. Contul 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate este un cont de activ care nregistreaz n debit devizele date cu mprumut i nc nelivrate, iar pe credit devizele livrate la operaiunile de mprumut. Contul 9322 Devize luate cu mprumut i nc neprimite este un cont de pasiv. El se crediteaz cu valoarea devizelor luate cu mprumut i nc neprimite, i se debiteaz la primirea acestora. Exemplu: a) se evideniaz emiterea unui ordin de cumprare de devize la vedere:
9312 Devize cumprate i nc neprimite i 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 152 = 9313 Lei vndui i nc nelivrai = 9361 Poziia de schimb

b) se evideniaz stingerea angajamentelor n urma livrrii devizelor:


9361 Poziia de schimb i 9313 Lei vndui i nc nelivrai 9312 Devize cumprate i nc neprimite = 9362 Contravaloarea poziiei de schimb =

c) se evideniaz angajamente de cumprare devize la termen contra lei, n condiiile n care apare un report de primit:
9333 Devize de primit contra lei de livrat i % = 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9342 Report/Deport de pltit 9361 Poziia de schimb i 9334 Lei de livrat contra devize de primit = % 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9342 Report/Deport de pltit = 9334 Lei de livrat contra devize de primit = 9361 Poziia de schimb

d) se evideniaz stingerea angajamentului la livrarea devizelor:


9333 Devize de primit contra lei de livrat

e) se evideniaz reevaluarea devizelor tranzacionate la vedere sau la termen, n urma modificrii cursului de schimb:
9363 = Cont de ajustare devize i 9362 Contravaloarea poziiei de schimb = 9363 Cont de ajustare devize 9362 Contravaloarea poziiei de schimb

Alte operaiuni n afara bilanului, n care se ntlnesc angajamente diverse, angajamente ndoielnice i conturile de eviden. n aceast
153

ordine, ele dispun pentru nregistrare contabil de grupele 95 Angajamente diverse, 98 Angajamente ndoielnice i 99 Conturi de eviden. Angajamentele diverse reprezint angajamente date sau primite, care nu se regsesc printre cele prezentate anterior. Ele se refer la operaiuni de locaii n gestiune, redevene, chirii i titluri primite sau date n garanie. Angajamentele ndoielnice sunt angajamente de orice natur, care reprezint un risc probabil sau cert de nendeplinire total sau parial. Pentru aceste angajamente banca constitui provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Conturile de eviden nregistreaz creane sau bunuri care nu se afl evideniate n bilan. Aici apar nregistrate bunuri luate cu chirie sau pstrate n custodie, creane scoase din activ, dar urmrite n continuare, debitori din penaliti pretinse.

154

PLANURI DE CONTURI PENTRU SOCIETILE BANCARE

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare Clasa 2 Operaiuni cu clientela Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse Clasa 4 Valori imobilizate Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane Clasa 6 Cheltuieli Clasa 7 Venituri Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului Clasa 1 OPERAIUNI DE TREZORERIE
I OPERAIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 CASA I ALTE VALORI 101 Casa, A 109 Alte valori, A Grupa 11 DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, A 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei, P 1121 mprumuturi structurale, P 1122 mprumuturi de licitaie, P 1123 mprumuturi speciale, P 1124 mprumuturi lombard (overdraft), P 117 Creane i datorii ataate, B 1171 Creane ataate, A 1172 Datorii ataate, P Grupa 12 CONTURI DE CORESPONDENT 121 Conturi de corespondent la bnci (Nostro), A 122 Conturi de corespondent ale bncilor (Loro), P
155

127 Creane i datorii ataate, B 1271 Creane ataate, A 1272 Datorii ataate, P Grupa 13 DEPOZITE INTERBANCARE 131 Depozite la bnci, A 1311 Depozite la vedere la bnci, A 1312 Depozite la termen la bnci, A 1313 Depozite colaterale la bnci, A 1317 Creane ataate, A 132 Depozite ale bncilor, P 1321 Depozite la vedere ale bncilor, P 1322 Depozite la termen ale bncilor, P 1323 Depozite colaterale ale bncilor, P 1327 Datorii ataate, P Grupa 14 CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE 141 Credite acordate bncilor, A 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor, A 1412 Credite la termen acordate bncilor, A 1413 Credite financiare acordate bncilor, A 1417 Creane ataate, A 142 mprumuturi primite de la bnci, P 1421 Credite de pe o zi pe alta primite de la bnci, P 1422 Credite la termen primite de la bnci, P 1423 Credite financiare primite de la bnci, P 1427 Datorii ataate, P Grupa 15 VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE 151 Valori primite n pensiune, A 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta, A 1512 Valori primite n pensiune la termen, A 1517 Creane ataate, A 152 Valori date n pensiune, P 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta, P 1522 Valori date n pensiune la termen, P 1527 Datorii ataate, P Grupa 16 VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE 161 Valori de recuperat, A 1611 Valori de recuperat, A
156

1612 Creane ataate, A 162 Alte sume datorate, P 1621 Alte sume datorate, P 1622 Datorii ataate, P Grupa 18 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 181 Creane restante, A 1811 Creane restante, A 1812 Dobnzi restante, A 1817 Creane ataate, A 182 Creane ndoielnice, A 1821 Creane ndoielnice, A 1822 Dobnzi ndoielnice, A 1827 Creane ataate, A Grupa 19 PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE

191 Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare, P 19111 Provizioane specifice de risc de credit, P 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd, P Clasa 2 OPERAIUNI CU CLIENTELA Grupa 20 CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 201 Creane comerciale, A 2011 Creane comerciale, A 20111 Scont i operaiuni asimilate, A 20112 Factoring, A 20119 Alte creane comerciale, A 202 Credite de trezorerie, A 2021 Credite de trezorerie, A 20211 Vnzri n rate, A 20212 Credite acordate persoanelor fizice, A 20213 Diferene de rambursat legate de utilizarea crilor de plat, A 20214 Utilizri de deschideri de credite permanente, A 20215 Credite globale de exploatare, A 20216 Credite pentru finanarea stocurilor, A 20217 Credite garantate cu valori financiare, A
157

20218 Credite acordate importatorilor, A 20219 Alte credite de trezorerie, A 2027 Creane ataate, A 203 Credite pentru export, A 2031 Credite pentru export, A 20311 Credite garantate cu creane asupra strintii, A 20312 Credite furnizori, A 20313 Credite comerciale acordate nerezidenilor, A 20319 Alte credite pentru export, A 2037 Creane ataate, A 204 Credite pentru echipament, A 2041 Credite pentru echipamente, A 2047 Creane ataate, A 205 Credite pentru bunuri imobiliare, A 2051 Credite investitori, A 2052 Credite promotori, A 2057 Creane ataate, A 206 Alte credite acordate clientelei, A 2061 Alte credite acordate clientelei, A 2067 Creane ataate, A Grupa 23 CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIAR

231 Credite acordate clientelei financiare, A 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare, A 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare, A 2317 Creane ataate, A 232 mprumuturi primite de la clientela financiar, P 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiar, P 2322 mprumuturi la termen de la clientela financiar, P 2327 Datorii ataate, P Grupa 24 VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE 241 Valori primite n pensiune, A 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta, A 2412 Valori primite n pensiune la termen, A
158

2417 Creane ataate, A 243 Valori date n pensiune, P 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta, P 2432 Valori date n pensiune la termen, P 2437 Datorii ataate, P Grupa 25 CONTURILE CLIENTELEI 251 Conturi curente, B 2511 Conturi curente, B 2517 Creane i datorii ataate, B 25171 Creane ataate, A 25172 Datorii ataate, P 252 Conturi de factoring, P 2521 Conturi de factoring, P 25211 Conturi de factoring disponibile, P 25212 Conturi de factoring indisponibile, P 2527 Datorii ataate, P 253 Conturi de depozite, P 2531 Depozite la vedere, P 2532 Depozite la termen, P 2533 Depozite colaterale, P 25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive, P 25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie, P 25333 Depozite pentru cecuri certificate, P 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden, P 25335 Depozite pentru garanii gestionari, P 25336 Alte depozite colaterale, P 2537 Datorii ataate, P 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii, P 2541 Certificate de depozit, P 2542 Carnete i librete de economii, P 2547 Datorii ataate, P Grupa 26 VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

261 Valori de recuperat, A 2611 Valori de recuperat, A 2617 Creane ataate, A


159

262 Alte sume datorate, P 2621 Alte sume datorate, P 2627 Datorii ataate, P Grupa 28 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 281 Creane restante, A 2811 Creane restante, A 2812 Dobnzi restante, A 2817 Creane ataate, A 282 Creane ndoielnice, A 2821 Creane ndoielnice, A 2822 Dobnzi ndoielnice, A 2827 Creane ataate, A Grupa 29 PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA

291 Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, P 2911 Provizioane specifice de risc de credit, P 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd, P Clasa 3 OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE Grupa 30 OPERAIUNI CU TITLURI 301 Titluri primite sau date n pensiune livrat, B 3011 Titluri primite n pensiune livrat, A 30111 Titluri primite n pensiune livrat, A 30117 Creane ataate, A 3012 Titluri date n pensiune livrat, P 30121 Titluri date n pensiune livrat, P 30127 Datorii ataate, P 302 Titluri de tranzacie, A 3021 Titluri de tranzacie, A 30211 Efecte publice i valori asimilate, A 30212 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 30213 Aciuni i alte titluri cu venit variabil, A 30214 Aciuni proprii, A 3025 Titluri date cu mprumut, A 30251 Efecte publice i valori asimilate, A 30252 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 30253 Aciuni i alte titluri cu venit variabil, A
160

30254 Aciuni proprii, A 30257 Creane ataate, A 3026 Titluri luate cu mprumut, A 30261 Efecte publice i valori asimilate, A 30262 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 30263 Aciuni i alte titluri cu venit variabil, A 30264 Aciuni proprii, A 3027 Datorii privind titlurile, P 30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut, P 30272 Alte datorii privind titlurile, P 30277 Datorii ataate, P 303 Titluri de plasament, A 3031 Titluri de plasament, A 30311 Efecte publice i valori asimilate, A 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 30313 Aciuni i alte titluri cu venit variabil, A 30314 Aciuni proprii, A 3035 Titluri date cu mprumut, A 30351 Efecte publice i valori asimilate, A 30352 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 30353 Aciuni i alte titluri cu venit variabil, A 30354 Aciuni proprii, A 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament, P 3037 Creane ataate, A 30371 Efecte publice i valori asimilate, A 30372 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 30373 Aciuni i alte titluri cu venit variabil, A 30374 Aciuni proprii, A 304 Titluri de investiii, A 3041 Titluri de investiii, A 30411 Efecte publice i valori asimilate, A 30412 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 3045 Titluri date cu mprumut, A 30451 Efecte publice i valori asimilate, A 30452 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 3046 Diferene de conversie, B 30461 Efecte publice i valori asimilate, B 30462 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, B
161

3047 Creane ataate, A 30471 Efecte publice i valori asimilate, A 30472 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A Grupa 32 DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI 321 Titluri pe piaa interbancar, P 3211 Titluri de pia interbancar, P 3217 Datorii ataate, P 322 Titluri de creane negociabile, P 3221 Titluri de creane negociabile, P 3227 Datorii ataate, P 325 Obligaiuni, P 3251 Obligaiuni, P 3257 Datorii ataate, P 326 Alte datorii constituite prin titluri, P 3261 Alte datorii constituite prin titluri, P 3267 Datorii ataate, P Grupa 33 CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI

331 Conturile societilor bancare, P 332 Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM), P 333 Conturile societilor de burs, B 334 Conturile altor instituii financiare, P 335 Conturile clientelei, P 336 Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri, B 3361 Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri, P 3362 Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri, A 337 Creane i datorii ataate, B 3371 Creane ataate, A 3372 Datorii ataate, P Grupa 34 DECONTRI INTERBANCARE 341 Decontri interbancare, B Grupa 35 DEBITORI I CREDITORI 351 Personal i conturi asimilate, B 3511 Personal remuneraii datorate, P 3512 Personal ajutoare materiale datorate, P 3513 Participarea personalului la profit, P
162

3514 Avansuri acordate personalului, A 3515 Drepturi de personal neridicate, P 3516 Reineri i remuneraii datorate terilor, P 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, B 35191 Alte datori n legtur cu personalul, P 35192 Alte creane n legtur cu personalul, A 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, B 3521 Titluri de investiii, A 35211 Efecte publice i valori asimilate, A 35212 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 3522 Titluri date cu mprumut, A 35221 Efecte publice i valori asimilate, A 35222 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, A 3526 Diferene de conversie, B 35261 Efecte publice i valori asimilate, B 35262 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix, B 353 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate, B 3531 Impozitul pe profit, P 3532 TVA, B 35323 TVA de plat, P 35324 TVA de recuperat, A 35326 TVA deductibil, A 35327 TVA colectat, P 35328 TVA neexigibil, B 3533 Impozitul pe salarii, P 3534 Subvenii, A 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, P 3538 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, P 3539 Alte datorii i creane cu bugetul statului, B 35391 Alte datorii fa de bugetul statului, P 35392 Alte creane privind bugetul statului, A 35393 Datorii fa de stat, P 35394 Creane n legtur cu statul, A 354 Dividende de plat, P 355 Debitori diveri, A 3551 Depozite de garanii vrsate, A 3552 Debitori din avansuri spre decontare, A 3556 Ali debitori diveri, A 3557 Creane ataate, A
163

356 Creditori diveri, P 3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl, P 3566 Ali creditori diveri, P 3567 Datorii ataate, P Grupa 36 CONTURI DE STOCURI 361 Valori din aur, metale i pietre preioase, A 362 Materiale, A 363 Obiecte de inventar, A 364 Uzura obiectelor de inventar, P 365 Stocuri aflate la teri, A 367 Alte stocuri i asimilate, A 368 Alte bunuri diverse, A Grupa 37 CONTURI DE REGULARIZARE 371 Conturi privind valori la ncasare, B 3712 Valori primite de ncasat, A 3716 Conturi indisponibile privind valori la ncasare, P 372 Conturi de ajustare, B 3721 Poziie de schimb, B 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, B 3723 Conturi de ajustare devize, B 3729 Conturi de ajustare privind elemente din afara bilanului, B 373 Conturi de diferene, B 3731 Diferene privind devizele, B 3732 Diferene privind vnzrile de titlurile cu posibilitate de rscumprare, B 3739 Alte conturi de diferene, B 374 Cheltuieli de repartizat, A 3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix, A 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix, A 3749 Alte cheltuieli de repartizat, A 375 Cheltuieli nregistrate n avans, A 376 Venituri nregistrate n avans, P 377 Cheltuieli de pltit, P 378 Venituri de primit, A 379 Alte conturi de regularizare B
164

Grupa 38 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 381 Creane restante, A 3811 Creane restante, A 3812 Dobnzi restante, A 3817 Creane ataate, A 382 Creane ndoielnice, A 3821 Creane ndoielnice, A 3822 Dobnzi ndoielnice, A 3827 Creane ataate, A Grupa 39 PROVIZIOANE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI
I OPERAIUNI DIVERSE

391 Provizioane pentru deprecierea titlurilor, P 3911 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, P 39111 Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate, P 39112 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix, P 39113 Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil, P 39114 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii, P 3912 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii, P 39121 Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate, P 39122 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix, P 393 Provizioane pentru deprecierea stocurilor, P 394 Provizioane pentru creane restante i ndoielnice, P Clasa 4 VALORI IMOBILIZATE Grupa 40 CREDITE SUBORDONATE 401 Credite subordonate la termen, A 4011 Credite participative, A 4019 Alte credite subordonate la termen, A 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat, A 407 Credite ataate, A
165

Grupa 41 PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU

411 Pri n societile comerciale legate, A 4111 Pri n societi bancare, A 4112 Pri n societi cu caracter financiar, A 4113 Pri n alte societi cu caracter nefinanciar, A 412 Titluri de participare, A 4121 Titluri de participare la societi bancare, A 4122 Titluri de participare la societile cu caracter financiar, A 4123 Titluri de participare la societile cu caracter nefinanciar, A 413 Titluri ale activitii de portofoliu, A 414 Diferene de conversie, B 415 Titluri date cu mprumut, A 417 Creane ataate, A 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu, P Grupa 42 DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE

421 Dotri pentru unitile proprii din strintate, A 424 Diferene de conversie, B Grupa 43 IMOBILIZRI N CURS 431 Imobilizri necorporale n curs, A 432 Imobilizri corporale n curs, A Grupa 44 IMOBILIZRI ALE ACTIVITII DE EXPLOATARE 441 Imobilizri necorporale ale activitii de exploatare, A 4441 Fondul comercial, A 4412 Cheltuieli de constituire, A 4419 Alte imobilizri necorporale ale activitii de exploatare, A 442 Imobilizri corporale ale activitii de exploatare, A 4421 Terenuri, A 44211 Terenuri, A 44212 Amenajri de terenuri, A
166

4422 Mijloace fixe, A 44221 Cldiri, A 44222 Construcii speciale, A 44223 Maini, utilaje i instalaii de lucru, A 44224 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare, A 44225 Mijloace de transport, A 44227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur birotic, A 44228 Alte active corporale, A Grupa 45 IMOBILIZRI N AFARA ACTIVITII DE EXPLOATARE

451 Imobilizri necorporale n afara activitii de exploatare, A 452 Imobilizri corporale n afara activitii de exploatare, A 4521 Terenuri, A 45211 Terenuri, A 45212 Amenajri de terenuri, A 4522 Mijloace fixe, A 45221 Cldiri, A 45222 Construcii speciale, A 45223 Maini, utilaje i instalaii de lucru, A 45224 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare, A 45225 Mijloace de transport, A 45226 Animale i plantaii, A 45227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur de birotic, A 45228 Alte active corporale mobile, A Grupa 46 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 461 Amortizri privind imobilizrile activitii de exploatare, P 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale, P 46111 Amortizarea fondului comercial, P 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire, P 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale, P 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale, P 46121 Amortizarea amenajrilor de tereneri, P 46122 Amortizarea cldirilor, P 46123 Amortizarea construciilor speciale, P
167

46124 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru, P 46125 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare, P 46126 Amortizarea mijloacelor de transport, P 46128 Amortizarea uneltelor, a dispozitivelor, a instrumentelor, a mobilierului, a aparaturii pentru birotic, P 46129 Amortizarea altor active corporale mobile, P 462 Amortizri privind imobilizrile n afara activitii de exploatare, P 4621 Amortizarea imobilizrilor necorporale, P 4622 Amortizarea imobilizrilor corporale, P 46221 Amortizarea amenajrilor de terenuri, P 46222 Amortizarea cldirilor, P 46223 Amortizarea construciilor speciale, P 46224 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru, P 46225 Amortizarea aparatelor i a instalaiilor de msurare, control i reglare, P 46226 Amortizarea mijloacelor de transport, P 46227 Amortizarea animalelor i plantaiilor, P 46228 Amortizarea uneltelor, a instrumentelor, a mobilierului, a aparaturii birotice, P 46229 Amortizarea altor active corporale mobile, P Grupa 47 LEASNG, LOCAIE SIMPL I OPERAIUNI ASIMILATE

471 Operaiuni de leasing i asimilate, A 4711 Leasing mobiliar, A 4712 Leasing imobiliar, A 4713 Leasing cu active necorporale, A 4717 Creane ataate, A 472 Operaiuni de leasing privind imobilizrile n curs, A 4721 Leasing mobiliar, A 4722 Leasing imobiliar, A 4723 Leasing cu active necorporale, A 473 Imobilizri nenchiriate din leasing reziliat, A 474 Bunuri date n locaie simpl, A
168

4741 Bunuri date n locaie simpl, A 4747 Creane ataate, A 476 Amortizri, P 4761 Amortizri privind operaiunile de leasing, P 4762 Amortizri privind operaiuni de locaie simpl, P Grupa 48 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 481 Creane restante, A 4811 Creane restante, A 4812 Dobnzi restante, A 4817 Creane ataate, A 482 Creane ndoielnice, A 4821 Creane ndoielnice, A 4822 Dobnzi ndoielnice, A 4827 Creane ataate, A Grupa 49 PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE 491 Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu, P 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, P 4921 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs, P 49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs, P 49212 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs, P 4922 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare, P 49221 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale ale activitii de exploatare, P 49222 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale ale activitii de exploatare, P 4923 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare, P 49231 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n afara activitii de exploatare, P
169

49232 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale aflate n afara activitii de exploatare, P 493 Provizioane pentru operaiuni de leasing, P 494 Provizioane pentru operaiuni de locaie simpl, P 499 Provizioane pentru creane restante i ndoielnice, P Clasa 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE Grupa 50 CAPITAL 501 Capital social, P 5011 Capital social nevrsat, P 5012 Capital social vrsat, P 502 Elemente asimilate capitalului, P 503 Diferene de conversie, B 508 Acionari sau asociai, A Grupa 51 PRIME LEGATE DE CAPITAL I REZERVE 511 Prime legate de capital, P 5111 Prime de emisiune sau de aport, P 5112 Prime de fuziune, de sciziune, de conversie, P 5119 Alte prime, P 512 Rezerve legale, P 5121 Rezerve legate de profitul brut, P 5122 Rezerve legate de profitul net, P 513 Rezerve statutare, P 514 Rezerva general pentru riscul de credit, P 5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul brut, P 5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul net, P 516 Diferene din reevaluare, P 519 Alte rezerve, P Grupa 52 FONDURI 521 Fondul de dezvoltare, P 528 Alte fonduri, P 529 Repartizri la fondul de dezvoltare, A Grupa 53 DATORII SUBORDONATE 531 Datorii subordonate la termen, P 5311 Titluri subordonate la termen, P
170

5312 mprumuturi participative, P 5319 Alte mprumuturi subordonate la termen, P 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat, P 5321 Titluri subordonate pe durat nedeterminat, P 5322 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat, P 537 Datorii ataate, P Grupa 54 SUBVENII I FONDURI PUBLICE ALOCATE 541 Subvenii pentru investiii, P 5411 Subvenii pentru investiii nregistrate la venituri, P 542 Fonduri publice alocate, P Grupa 55 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 551 Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur, P 552 Provizioane pentru faciliti acordate personalului, P 553 Provizioane pentru riscuri de ar, P 559 Alte provizioane, P Grupa 56 PROVIZIOANE REGLEMENTATE 561 Provizioane reglementate, P Grupa 58 REZULTATUL REPORTAT 581 Rezultatul reportat, B Grupa 59 REZULTATUL EXERCIIULUI 591 Profit sau pierdere, B 592 Repartizarea profitului, A Clasa 6 CHELTUIELI Grupa 60 CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCAR 601 Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare, A 6011 Dobnzi la BNR, A 6012 Dobnzi la conturile de corespondent, A 6013 Dobnzi la depozitele bncilor, A 60131 Dobnzi la depozitele la vedere, A 60132 Dobnzi la depozitele la termen, A 60133 Dobnzi la depozitele colaterale, A 6014 Dobnzi la mprumuturile de la bnci, A
171

60141 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta, A 60142 Dobnzi la mprumuturile la termen, A 60143 Dobnzi la mprumuturile financiare, A 6015 Dobnzi la valorile date n pensiune, A 60151 Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta, A 60152 Dobnzi la valorile date n pensiune la termen, A 6017 Alte cheltuieli cu dobnzile, A 60171 Dobnzi privind titlurile cu posibilitate de rscumprare, A 60172 Report/Deport, A 60179 Cheltuieli diverse cu dobnzile, A 6019 Comisioane, A 602 Cheltuieli cu operaiunile cu clientela, A 6021 Dobnzi la conturile de factoring, A 6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar, A 60221 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta, A 60222 Dobnzi la mprumuturile la termen, A 6023 Dobnzi la valorile date n pensiune, A 60231 Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta, A 60232 Dobnzi la valorile date n pensiune la termen, A 6024 Dobnzi la conturile curente, A 6025 Dobnzi la conturile de depozit, A 60251 Dobnzi la conturile de depozite la vedere, A 60252 Dobnzi la conturile de depozite la termen, A 60253 Dobnzi la conturile de depozite colaterale, A 6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii, A 6027 Alte cheltuieli cu dobnzile, A 60271 Dobnzi privind titlurile cu posibilitatea de rscumprare, A 60272 Report/Deport, A
172

60279 Cheltuieli diverse cu dobnzile, A 6029 Comisioane, A 603 Cheltuieli cu operaiunile cu titluri, A 6031 Dobnzi la titluri date n pensiune livrat, A 6032 Pierderi la titluri de tranzacie, A 6033 Cheltuieli cu titlurile de plasament, A 60331 Cheltuieli de achiziie, A 60336 Pierderi din cesiune, A 6034 Cheltuieli cu titluri de investiii, A 60341 Cheltuieli de achiziie, A 60342 Cheltuieli cu amortizarea primelor, A 6036 Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri, A 60361 Dobnzi privind titlurile de pia interbancar, A 60362 Dobnzi privind titlurile de creane negociabile, A 60363 Dobnzi privind obligaiunile, A 60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri, A 6037 Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri, A 6039 Comisioane, A 604 Cheltuieli cu operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate, A 6041 Cheltuieli cu operaiunile de leasing i asimilate, A 60411 Cheltuieli cu amortizarea, A 60412 Pierderi din deprecierea imobilizrilor date n leasing i asimilate, A 60413 Pierderi din cesiunea imobilizrilor date n leasing i asimilate, A 60414 Cheltuieli cu provizioane pentru operaiuni de leasing i asimilate, A 60419 Alte cheltuieli cu operaiuni de leasing i asimilate, A 6042 Cheltuieli cu operaiuni de locaie simpl, A 60421 Cheltuieli cu amortizarea, A 60422 Pierderi din deprecierea imobilizrilor date n locaie simpl, A 60423 Pierderi din cesiunea imobilizrilor date n locaie simpl, A
173

60424 Cheltuieli cu provizioane pentru operaiuni de locaie simpl, A 60429 Alte cheltuieli cu operaiuni de locaie simpl, A 605 Cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate, A 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice, A 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat, A 6053 Cheltuieli privind fondurile publice alocate, A 606 Cheltuieli privind operaiunile de schimb, A 6061 Pierderi din operaiile de schimb i arbitraj, A 6069 Comisioane, A 607 Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului, A 6071 Cheltuieli cu angajamente de finanare, A 60711 Cheltuieli cu angajamente de finanare primite de la alte bnci, A 60712 Cheltuieli cu angajamente de finanare primite de la clientel, A 6072 Cheltuieli cu angajamente de garanie, A 60721 Cheltuieli cu angajamente de garanie primite de la alte bnci, A 60722 Cheltuieli cu angajamente de garanie primite de la clientel, A 6077 Cheltuieli cu alte angajamente primite, A 608 Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare, A 6081 Cheltuieli cu mijloacele de plat, A 6082 Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare, A 609 Alte cheltuieli de exploatare bancar, A 6092 Cota-parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun, A 6093 Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun, A 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar, A Grupa 61 CHELTUIELI CU PERSONALUL 611 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, A 612 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, A
174

6121 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale, A 6122 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj, A 6127 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social, A 617 Alte cheltuieli privind personalul, A Grupa 62 IMPOZITE I TAXE 621 Cheltuieli cu impozitul pe salarii, A 627 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, A Grupa 63 CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TERI

631 Cheltuieli cu materialele, A 6311 Cheltuieli cu materiale consumabile, A 6312 Cheltuieli privind combustibilii, A 6313 Cheltuieli privind piesele de schimb, A 6317 Cheltuieli privind alte materiale, A 632 Cheltuieli privind obiectele de inventar, A 633 Cheltuieli privind alte stocuri, A 634 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, A 6341 Cheltuieli cu ntreinere i reparaii, A 6342 Cheltuieli privind energia i apa, A 6343 Cheltuieli potale i taxe de comunicaii, A 6344 Cheltuieli cu colaboratorii i intermediere, A 6345 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferuri i transportul persoanelor i bunurilor, A 6346 Cheltuieli cu servicii furnizate de societile grupului, A 6347 Alte cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri, A 63471 Cheltuieli cu primele de asigurare, A 63472 Cheltuieli cu redevene privind operaiunile de leasing i asimilate, A 63473 Cheltuieli cu redevene privind concesiunile, locaiile de gestiune i chiriile, A 63479 Alte cheltuieli, A 635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, A
175

Grupa 64 CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE 641 Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun, A 642 Cota-parte privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun, A 643 Cota-parte din cheltuielile sediului social, A 646 Pierderi din cesiunea imobilizrilor, A 6461 Pierderi din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale, A 6462 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare, A 649 Alte cheltuieli diverse de exploatare, A Grupa 65 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE IMOBILIZRILOR NECORPORALE I CORPORALE

651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale, A 652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale, A Grupa 66 CHELTUIELI CU PROVIZIOANE I PIERDERI DIN
CREANE NERECUPERABILE

661 Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare, A 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit, A 6612 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd, A 662 Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, A 6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit, A 6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd, A 663 Cheltuieli cu provizioane privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse, A 6631 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor, A 66311 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, A 66312 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii, A 6632 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor, A
176

6637 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice, A 664 Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate, A 6641 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu, A 6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, A 66421 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs, A 66422 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare, A 66423 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare, A 6647 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice, A 665 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli, A 6651 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor de semntur, A 6652 Cheltuieli cu provizioane pentru facilitile acordate personalului, A 6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar, A 6657 Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli, A 666 Cheltuieli cu provizioane reglementate, A 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane, A 668 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane, A Grupa 67 CHELTUIELI EXCEPIONALE 671 Cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune, A 6711 Despgubiri, amenzi, penaliti, A 6712 Donaii i subvenii acordate, A 6713 Cheltuieli privind sponsorizrile, A 6714 Pierderi prin debitori diveri, A
177

6717 Alte cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune, A 673 Cheltuieli excepionale privind amortizrile i provizioanele, A 6731 Cheltuieli excepionale privind amortizarea imobilizrilor, A 6732 Cheltuieli excepionale provizioane pentru riscuri i cheltuieli, A 6733 Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru deprecieri, A 6734 Cheltuieli excepionale privind provizioane reglementate, A 677 Alte cheltuieli excepionale, A Grupa 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, A Clasa 7 VENITURI Grupa 70 VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXLPOATARE
BANCAR

701 Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare, P 7011 Dobnzi de la BNR, P 7012 Dobnzi de la conturile de corespondent, P 7013 Dobnzi de la depozitele bncilor, P 70131 Dobnzi de la depozitele la vedere, P 70132 Dobnzi de la depozitele la termen, P 70133 Dobnzi de depozitele colaterale, P 7014 Dobnzi de la creditele acordate bncilor, P 70141 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta, P 70142 Dobnzi de la creditele la termen, P 70143 Dobnzi de la creditele financiare, P 7015 Dobnzi de la valorile n pensiune, P 70151 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta, P 70152 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen, P 7017 Alte venituri din dobnzi, P
178

70171 Dobnzi privind titlurile cu posibilitatea de rscumprare, P 70172 Report/Deport, P 70179 Venituri diverse din dobnzi, P 7018 Dobnzi din creane restante i ndoielnice, P 7019 Comisioane, P 702 Venituri din operaiunile cu clientela, P 7021 Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei, P 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane comerciale, P 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring, P 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie, P 70214 Dobnzi de la creditele pentru export, P 70215 Dobnzi de la creditele pentru echipament, P 70216 Dobnzi de la creditele pentru bunurile imobiliare, P 70217 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei, P 7022 Dobnzi de la credite acordate clientelei financiare, P 70221 Dobnzi de la credite de pe o zi pe alta, P 70222 Dobnzi de la credite la termen, P 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune, P 70231 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta, P 70232 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen, P 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare, P 7027 Alte venituri din dobnzi, P 70271 Dobnzi privind titlurile cu posibilitate de rscumprare, P 70272 Report/Deport, P 70279 Venituri diverse din dobnzi, P 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7029 Comisioane, P 703 Venituri pentru operaiunile cu titluri, P 7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat, P 7032 Venituri de la titlurile de tranzacie, P 7033 Venituri din titlurile de plasament, P
179

70331 Dobnzi, P 70333 Dividende i venituri asimilate, P 70336 Venituri din cesiuni, P 7034 Venituri din titluri de investiii, P 70341 Dobnzi, P 70342 Venituri din prime, P 7036 Venituri din datorii constituite prin titluri, P 7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri, P 7038 Dobnzi din creane restante i ndoielnice, P 7039 Comisioane, P 704 Venituri din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate, P 7041 Venituri din operaiunile de leasing i asimilate, P 70411 Venituri din amortizri, P 70413 Venituri din cesiunea imobolizrilor date n leasing i asimilate, P 70414 Venituri din provizioane pentru operaiunile de leasing i asimilate, P 70419 Alte venituri din operaiunile de leasing i asimilate, P 7042 Venituri din operaiunile de locaie simpl, P 70421 Venituri din chirii, P 70423 Venituri din cesiunea imobilizrilor date n locaie simpl, P 70424 Venituri din provizioane pentru operaiuni de locaie simpl, P 70429 Alte venituri din operaiunile de locaie simpl, P 7048 Venituri din creane restante i ndoielnice, P 705 Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu, P 7051 Dobnzi de la creditele subordonate la termen, P 7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat, P 7053 Dividende i venituri asimilate, P 7058 Dobnzi din creane restante i ndoielnice, P 706 Venituri din operaiunile de schimb, P 7061 Venituri din operaiunile de schimb i arbitraj, P
180

7069 Comisioane, P 707 Venituri din operaiunile n afara bilanului, P 7071 Venituri din angajamente de finanare, P 70711 Venituri din angajamente de finanare n favoarea altor bnci, P 70712 Venituri din angajamente de finanare primite de la clientel, P 7072 Venituri din angajamente de garanie, P 70721 Venituri din angajamente de garanie n favoarea altor bnci, P 70722 Venituri din angajamente de garanie primite de la clientel, P 7077 Venituri din alte angajamente, P 708 Venituri din prestaiile de servicii financiare, P 7083 Comisioane din activiti de asisten i consultan, P 70831 Comisioane din activiti de asisten i consultan pentru persoane fizice, P 70832 Comisioane din activiti de asisten i consultan pentru persoane juridice, P 70839 Alte comisioane, P 7085 Venituri privind mijloacele de plat, P 7087 Alte venituri din prestaiile de servicii financiare, P 709 Alte venituri din activitatea de exploatare bancar, P 7092 Cota-parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun, P 7093 Venituri refacturate privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun, P 7094 Transferuri de cheltuieli de exploatare bancar, P 7099 Venituri diverse de exploatare bancar, P Grupa 74 VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE 741 Cheltuieli refacturate, P 7411 Cheltuieli refacturate societilor grupului, P 7412 Cheltuieli refacturate altor societi, P 742 Cota-parte privind operaiunile de exploatare nebancare efectuate n comun, P 743 Cota-parte din cheltuielile sediului social, P 746 Venituri din cesiunea imobilizrilor, P
181

7461 Venituri din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale, P 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare, P 747 Venituri accesorii, P 7471 Venituri privind imobilele legate de exploatare, P 7472 Venituri din activiti nebancare, P 7479 Alte venituri accesorii, P 749 Alte venituri diverse din exploatare, P 7491 Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancar, P 7492 Cota-parte din subvenii de investiii trecut la venituri, P 7493 Venituri din subvenii de exploatare, P 7494 Venituri din producia de imobilizri, P 7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor, P 7499 Alte venituri, P Grupa 76 VENITURI DIN PROVIZIOANE I RECUPERRI
DE CREANE AMORTIZATE

761 Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare, P 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit, P 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd, P 762 Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, P 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit, P 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd, P 763 Venituri din provizioane privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse, P 7631 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor, P 76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, P 76312 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii, P 7632 Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor, P
182

7637 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice, P 764 Venituri din provizioane pentru valori imobilizate, P 7641 Venituri din provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale lagate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu, P 7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, P 76421 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs, P 76422 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare, P 76423 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare, P 7647 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice, P 765 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli, P 7651 Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur, P 7652 Venituri din provizioane pentru facilitile acordate personalului, P 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar, P 7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli, P 766 Venituri din provizioane reglementate, P 767 Venituri din recuperri de creane amortizate, P Grupa 77 VENITURI EXCEPIONALE 771 Venituri excepionale din operaiunile de gestiune, P 7711 Venituri din despgubiri i penaliti, P 7712 Alte venituri excepionale din operaiuni de gestiune, P 773 Venituri excepionale din provizioane, P 7731 Venituri excepionale din provizioane pentru riscuri i cheltuieli, P 7732 Venituri excepionale din provizioane pentru deprecieri, P
183

7733 Venituri excepionale din provizioane reglementate, P 777 Alte venituri excepionale, P Grupa 78 VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU RISCUL DE CREDIT

781 Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit, P Clasa 9 OPERAIUNI N AFARA BILANULUI Grupa 90 ANGAJAMENTE DE FINANARE 901 Angajamente n favoarea altor bnci, A 902 Angajamente primite de la alte bnci, P 903 Angajamente n favoarea clientelei, A 9031 Deschideri de credite confirmate, A 90311 Garanii imobiliare, A 90312 Deschideri de credite documentare, A 90319 Alte deschideri de credite confirmate, A 9032 Acceptri sau angajamente de plat, A 9039 Alte angajamente n favoarea clientelei, A 904 Angajamente primite de la clientela financiar i instituiile administraiei publice, P Grupa 91 ANGAJAMENTE DE GARANIE 911 Cauiuni, avaluri i alte garanii date altor bnci, A 9111 Confirmri de deschideri de credite documentare, A 9112 Acceptri de plat, A 9119 Alte garanii date altor bnci, A 912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci, P 913 Garanii date pentru clientel, A 9131 Cauiuni, avaluri i alte garanii, A 91311 Cauiuni imobiliare, A 91312 Cauiuni administrative i fiscale, A 91313 Garanii financiare, A 91314 Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte bnci, A 9139 Alte garanii date pentru clientel, A 914 Garanii primite de la clientel, P 9141 Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate, P
184

9142 Garanii primite de la asigurare i capitalizare, P 9143 Garanii primite de la clientela financiar, P 9144 Ipoteci imobiliare, P 9145 Gajuri cu deposedare, P 9146 Gajuri fr deposedare, P 9149 Alte garanii primite de la clientel, P Grupa 92 ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE 921 Titluri de primit, A 9211 Titluri vndute cu posibilitate de cumprare, A 9219 Alte titluri de primit, A 922 Titluri de livrat, P 9221 Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare, P 9229 Alte titluri de livrat, P Grupa 93 OPERAIUNI N DEVIZE 931 Operaiuni de schimb la vedere, B 9311 Lei cumprai i nc neprimii, A 9312 Devize cumprate i nc neprimite, A 9313 Lei vndui i nc nelivrai, P 9314 Devize vndute i nc nelivrate, P 932 Operaiuni privind devizele date i luate cu mprumut, B 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate, A 9322 Devize luate cu mprumut i nc neprimite, P 933 Operaiuni de schimb la termen, B 9331 Lei de primit contra devize de livrat, B 9332 Devize de livrat contra lei de primit, B 9333 Devize de primit contra lei de livrat, B 9334 Lei de livrat contra devize de primit, B 9335 Devize de primit contra devize de livrat, B 9336 Devize de livrat contra devize de primit, B 934 Report/Deport calculat anticipat, B 9341 Report/Deport de primit, P 9342 Report/Deport de pltit, A 935 Dobnzi neajunse la scaden n devize acoperite la termen, B 9351 Dobnzi n devize acoperite la termen, de pltit, A 9352 Contravaloarea n lei a dobnzilor n devize acoperite la termen, de ncasat, P 9353 Dobnzi n devize acoperite la termen, de pltit, A
185

9354 Contravaloarea n lei a dobnzilor n devize acoperite la termen, de pltit, A 936 Conturi de ajustare devize n afara bilanului, B 9361 Poziie de schimb, B 9362 Contravaloarea poziiei de schimb, B 9363 Conturi de ajustare devize, B Grupa 95 ANGAJAMENTE DIVERSE 951 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, P 952 Titluri primite n garanie, P 953 Titluri date n garanie, A 959 Alte angajamente diverse, B 9591 Alte angajamente date, A 9592 Alte angajamente primite, P Grupa 98 ANGAJAMENTE NDOIELNICE 981 Angajamente ndoielnice, A Grupa 99 CONTURI DE EVIDEN 991 Mijloace fixe luate cu chirie, P 992 Valori primite n pstrare sau custodie, P 993 Creane scoase din activ, urmrite n continuare, A 994 Debitori din penaliti pretinse, A 995 Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, P 998 Alte conturi de eviden, B 9981 Alte valori primite, B 9982 Alte valori date, B 999 Contrapartida, B

186

APLICAII I PROBLEME PROPUSE


1. Care este obiectul contabilitii bancare? 2. Care sunt principiile contabile folosite ntr-o societate bancar? 3. Care sunt criteriile evalurii n contabilitatea bancar? 4. Caracterizai fiecare clas de conturi ntlnit n planul de conturi al societilor bancare. 5. Caracterizai documentele sintetice utilizate de societile bancare. 6. Pentru o mrire de capital social cu 250.000 lei i un pre de emisiune de 650 lei/aciune (fa de 400 lei/aciune valoare nominal), care sunt nregistrrile contabile? 7. Cum se nregistreaz majorarea fondului de dezvoltare pe baza includerii profitului net reportat din exerciiul anterior? 8. S se nregistreze un mprumut subordonat la termen (pentru 10 ani) n valoare de 150 lei de la o banc din Romnia. 9. S se nregistreze o subvenie de la buget n valoare de 90 lei pentru achiziionarea de mijloace fixe. 10. La sfritul anului, societatea bancar X evideniaz constituirea urmtoarelor provizioane pentru riscuri i cheltuieli: riscuri angajate prin semntur...20.000 lei; faciliti acordate personalului....40.000 lei; riscuri de ar..38.000 lei; alte provizioane....5.000 lei. Se cer nregistrrile contabile. 11. S se evidenieze acordarea unui credit participativ n valoare de 300 lei, precum i rambursarea acestuia. 12. S se evidenieze creanele din dobnzi aferente creditelor subordonate la termen i pe durat nedeterminat. 13. S se nregistreze achiziionarea titlurilor de participare cu plata imediat. 14. S se nregistreze cheltuielile cu reclama i prospectarea pieei efectuate, o parte n numerar, iar alt parte prin plata direct n contul curent al beneficiarului. 15. S se constituie provizioane pentru deprecierea imobilizrilor.
187

16. S se nregistreze acordarea unui credit, pentru o lun de zile, ctre o persoan fizic n valoare de 600 lei, cu o dobnd de 70% pe an. 17. Se acord un credit n valut pentru plata unui furnizor (500 USD), pentru 8 luni, la o rat a dobnzii de 22%/an, pe baza unei convenii exprese, avnd drept garanie obligaiuni n valoare de 3.000 lei. 18. S se nregistreze n contabilitate primirea (intrarea) numerarului din contul curent de la BNR (plile ce urmeaz a fi fcute cu numerar impun o alimentare a casieriei) i plata unui comision la BNR. 19. S se nregistreze constituirea a dou depozite la termen (trei luni) n valoare de 7.000 lei, respectiv 400 USD (printr-un cont Nostro), la o rat a dobnzii de 50% pe an (pentru lei), respectiv 5% pe an (pentru USD). 20. Se primesc dou mprumuturi pentru o lun, n valoare de 40.000 lei, respectiv 20 USD, la o rat a dobnzii de 36% pe an (pentru lei), respectiv 3,6% pe an (pentru USD). 21. Se primete un mprumut pentru o lun de la o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune, n valoare de 7.000 lei, cu o dobnd de 7% pe an. 22. Se primete un mprumut printr-o operaiune de cedare n pensiune, pentru o lun de zile, n valoare de 8.000 lei, cu o dobnd de 80% pe an. 23. Un client X ncaseaz 100.000 lei de la un beneficiar al produselor sale ce are cont n alt banc. n aceeai zi ramburseaz 10.000 lei, rata la un credit, i pltete dobnda (n valoare de 50.000 lei) la creditul primit. S se nregistreze toate operaiile contabile. 24. Cum nregistreaz o societate bancar dobnda datorat aferent mprumuturilor de refinanare de la BNR? 25. S se nregistreaze dobnda calculat i datorat pentru depozitele primite de la bnci. 26. S se nregistreze dobnzile aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar de ctre o banc. 27. S se nregistreze dobnzile pltite n avans la certificatele de depozit de ctre o banc. 28. Cum nregistreaz o societate bancar dobnda aferent disponibilitilor bneti n contul curent la BNR? 29. S se evidenieze scontul calculat, nregistrat lunar la venituri, pentru operaiunea de scontare a unui titlu de valoare.
188

30. S se nregistreze diferena favorabil obinut n urma reevalurii titlurilor de tranzacie la preul pieei. 31. La data de 15.01.a.c. banca X emite ordin de cumprare devize, 3.000 USD la cursul de 30.000 lei/USD. Cursul de referin la BNR este de 30,2 lei/USD. Cum nregistrai n contabilitate? 32. Banca comercial X cumpr la termen 2.000 USD la cursul de 40 lei/USD. Cursul la vedere, n momentul ncheierii tranzaciei, este de 39,9 lei/USD. La scaden, cursul la vedere este de 39,8 lei/USD. Se cer nregistrrile contabile. 33. Societatea bancar X acord un credit societii bancare Y, pe o perioad de un an de zile, n valoare de 30.000 USD, cu o dobnd de 20% pe an. Cursul de schimb, n momentul nregistrrii dobnzii de ncasat, este de 30,2 lei/USD. 34. S se evidenieze avalizarea unui efect comercial de ctre o alt banc n favoarea bncii i stingerea angajamentului la scaden, n urma ncasrii titlului. 35. La o banc comercial se emite un ordin de cumprare de devize la vedere. S se nregistreze n contabilitate aceast operaie, precum i stingerea angajamentelor n urma livrrii devizelor. Alegei varianta/variantele corecte: 1. Instituia de credit reprezint: a) persoan fizic autorizat; b) unitate operaional fr personalitate juridic; c) o entitate care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu; d) o entitate al crei obiect principal de activitate const n dobndire de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintre activitile financiare desfurate de bnci conform legii; e) persoan juridic autorizat s desfoare, n principal, activiti de atragere de depozite i de acordare de credite n nume propri i n cont propriu. 2. Informaii de natura secretului profesional pot fi furnizate n urmtoarele condiii:
189

a) la solicitarea scris a soului titularului de cont, atunci cnd face dovada c a introdus n instan o cerere de mprire a bunurilor comune, sau la solicitarea instanei; b) n cazurile n care reprezentantul bancar prezint un interes legitim; c) trebuie furnizate informaii bncilor concurente; d) nu exist solicitarea titularului sau a motenitorilor acestuia, inclusiv a reprezentanilor lor legali; e) nu duneaz intereselor i prestigiului bncii. 3. Bncile trebuie s-i organizeze ntreaga activitate n conformitate cu: a) regulile unei practici bancare prudente i sntoase; b) cu cerinele Ministerului Finanelor Publice; c) cu cerinele Bncii Naionale a Romniei; d) reglementrile Curii de Conturi a Romniei; e) reglementrile Bncii Naionale a Romniei. 4. Toate documentele financiar-bancare cuprind informaii despre contabilitate care sunt: a) irelevante, s nu fie folositoare utilizatorilor documentelor financiare; b) inteligibil att n ceea ce privete calitatea informaiilor, ct i n ceea ce privete cantitatea (nici prea mult, nici prea puin); c) subiective, prezint un punct de vedere prea negativ sau prea pozitiv; d) neactualizate, cuprind toat perioada de contabilitate; e) incomplete, omisiunile pot orienta mai mult dect distorsiunile. 5. Principiul prudenei este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) corespondena bilanului de deschidere cu bilanului de nchidere al exerciiului precedent; b) nu este admis nici o compensare a activului cu pasivul sau a veniturilor cu cheltuielile, cu excepia operaiunilor cu titluri de
190

tranzacii, cu instrumente la termen sau n cazul swap-urilor de dobnzi; c) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; d) n cazul operaiunilor de pia poate aprea un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei; e) presupune exprimarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile nregistrate. 6. Principiul necompensrii este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) corespondena bilanului de deschidere cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent; c) n cazul operaiunilor de pia poate aprea un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei; d) presupune exprimarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile nregistrate; e) nu este admis nici o compensare a activului cu pasivului sau a veniturilor cu cheltuielile cu excepia operaiunilor cu titluri de tranzacii, cu instrumente la termen sau n cazul swap-urilor de dobnzi. 7. Modul general de construire a unui cont bancar trebuie s in cont de: a) contul sintetic de gradul I; b) valuta n care se deschide contul; c) funcia contabil a contului; d) codul clientului (numrul de ordine al clientului); e) reglementrile Ministerului Finanelor Publice. 8. Operaiunile de pensiune interbancar se refer la: a) rezervele obligatorii ale bncilor;
191

b) creditele acordate sau mprumuturile primite, garantate prin transferul temporar de prioritate asupra elementelor de activ cedate; c) fondurile aflate la dispoziia bncii, cu caracter permanent, durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i provizioanele reglementate; d) operaiunile ce vor influena activitatea bncii n perioada urmtoare; e) cheltuielile efectuate de banc pltite sau nepltite nc. 9. Conturile de cheltuieli, din planul de conturi bancar, se refer la: a) rezervele obligatorii ale bncilor; b) creditele acordate sau mprumuturile primite, garantate prin transferul temporar de prioritate asupra elementelor de activ cedate; c) fondurile aflate la dispoziia bncii, cu caracter permanent, durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i provizioanele reglementate; d) operaiunile ce vor influena activitatea bncii n perioada urmtoare; e) cheltuielile efectuate de banc pltite sau nepltite nc. 10. Operaiunile cu capitaluri proprii, asimilate i provizioane se refer la: a) rezervele obligatorii ale bncilor; b) creditele acordate sau mprumuturile primite, garantate prin transferul temporar de prioritate asupra elementelor de activ cedate; c) fondurile aflate la dispoziia bncii, cu caracter permanent, durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i provizioanele reglementate; d) operaiunile ce vor influena activitatea bncii n perioada urmtoare; e) cheltuielile efectuate de banc pltite sau nepltite nc. 11. Fiecare banc ntocmete i pstreaz la sediul su principal, documente i evidene, n limba romn, cuprinznd: a) un registru al acionarilor si, potrivit legii; b) minutele edinelor i hotrrilor Consiliului de administraie;
192

c) reglementrile proprii referitoare la desfurarea activitii, precum i toate amendamentele acestora; d) documentele cumulative ntocmite n ultimii cinci ani; e) reglementrile bncilor corespondente referitoare la desfurarea activitii, precum i toate amendamentele acestora; 12. Pentru evidena zilnic a nregistrrilor pentru fiecare client, banca utilizeaz: a) numai documente justificative; b)documente justificative; c) numai documente folosite de contabilitatea bancar; d) registrul acionarilor, potrivit legii; e) documente folosite de contabilitatea bancar. 13. Situaia creditelor acordate de banc reprezint: a) un document primar utilizat de banc; b) un document de sintez utilizat de banc; c) un document statistic utilizat de banc; d) un document folosit de contabilitatea bancar; e) un registru obligatoriu, impus de Legea contabilitii. 14. Evidena contabil i situaiile financiare ale unei bnci trebuie s reflecte: a) prevederile Legii contabilitii; b) operaiunile i situaia financiar a activitii bancare; c) evidena zilnic a nregistrrilor pentru fiecare client; d) cumprrile/vnzrile de valut a cror dat de tranzacie nu coincide cu data zilei; e) operaiunile ce vor influena activitatea bncii n perioada urmtoare. 15. Activul bilanier bancar cuprinde: a) creanele privind bncile; b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) angajamente de garanie n favoarea bncilor; d) datorii pe elemente primite n pensiune; e) leasingul i locaia cu opiune de cumprare.
193

16. Pasivul bilanier bancar cuprinde: a) creanele privind bncile; b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) angajamente de garanie n favoarea bncilor; d) datorii pe elemente primite n pensiune; e) leasingul i locaia cu opiune de cumprare. 17. Conturi n afara bilanului, ca i component a bilanului bancar, cuprinde: a) creanele privind bncile; b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) angajamente de garanie n favoarea bncilor; d) datorii pe elemente primite n pensiune; e) leasingul i locaia cu opiune de cumprare. 18. Fiecare banc public bilanul contabil, dup aprobarea lui de ctre Adunarea General a Acionarilor, mpreun cu: a) Registrul-inventar; b) Registrul Cartea-Mare; c) opinia auditorului independent asupra acestuia; d) actul de control preventiv; e) ordinele de ncasare sau de plat. 19. Bilanul contabil al bncilor nu va fi acceptat ca avnd valabilitate legal de ctre autoritile n drept fr s fie verificat i semnat de: a) cenzorii societii; b) casierii societii; c) auditorii societii; d) auditorii independeni desemnai de judectorul sindic; e) inspectorii administraiilor publice locale/sectoriale. 20. n scopul auditrii situaiilor financiare, fiecare banc va ncheia contracte cu auditorii financiari, persoane juridice autorizate de Camera Auditorilor din Romnia, care au obligaia: a) s ntocmeasc un raport anual mpreun cu opinia sa, din care s rezulte dac situaiile financiare prezint o imagine fidel a poziiei financiare;
194

b) s nu analizeze practicile i procedurile controlului i auditului intern; c) s nu furnizeze, la solicitarea Bncii Naionale a Romniei, orice detaliu, clarificri, explicaii referitoare la datele cuprinse n situaiile financiare ale bncii; d) s in legtura cu direcia de supraveghere din cadrul Bncii Naionale a Romniei; e) s calculeze o serie de indicatori economici conform Legii contabilitii. Rspundei cu DA sau NU: 21. Capitalul bancar include profit nerepartizat din anii anteriori i report pentru exerciiul curent, rezultatul net al exerciiului curent, rezerve, diferene din reevaluare, subvenii, provizioane reglementate pentru riscuri i cheltuieli i mprumuturi pe termen lung, reprezentnd datorii subordonate. 22. Pentru societi bancare, Curtea de Conturi a Romniei stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului social. 23. Contul Capital social se crediteaz la constituirea capitalului social sau la majorarea lui (aceast majorare se realizeaz n baza hotrrii acionarilor i cu acordul BNR, din urmtoarele surse: emiterea de noi aciuni; prime legate de capital rmase dup acoperirea cheltuielilor legate de operaiunile respective; rezerve constituite din profitul net; diferene din reevaluarea patrimoniului etc.). 24. Prima de emisiune reprezint diferena dintre valoarea majorrii de capital n natur i valoarea nominal a aciunilor emise. 25. Fondul de dezvoltare este un cont de activ i se debiteaz la constituirea fondului n coresponden cu conturile Repartizri la Fondul de dezvoltare i contul Repartizarea profitului. 26. Datoriile subordonate sunt incluse n categoria capitalului suplimentar, pn la nivelul de 50% din capitalul propriu.
195

27. mprumuturile participative sunt mprumuturi de ultim rang, care nu pot fi rambursate n caz de lichidare dect dup satisfacerea complet a celorlali creditori. 28. Societile bancare constituie provizioane pentru a evita unele riscuri sau incertitudini care apar n activitatea derulat de banc i care pot influena rezultatele finale ale exerciiului. 29. Provizioanele reglementate se pot constitui facultativ, n conformitate cu normele n vigoare, pentru a beneficia de unele faciliti fiscale, legate preponderent de nfiinarea de subuniti n strintate. 30. Provizioanele reglementate sunt conturi de activ care se crediteaz la constituirea sau majorarea lor. Alegei varianta/variantele corecte: 31. Are loc nfiinarea unei bnci n urmtoarele condiii: capital social subscris: 75.000 lei, din care n lei 11.000 lei, iar n USD 2.000 $, nr. aciuni emise 75 buci, valoarea nominal a unei aciuni 1.000 lei. Care sunt nregistrrile corespunztoare vrsrii capitalului social subscris n USD, dac cursul de schimb este 33,5 lei/USD? a) 508 = 5011 11.000 lei b) 508 = 3721 2.000 $ 372 = 5011 64.000 lei c) 111 = 508 11.000 lei 5011 = 5012 11.000 lei d) 121 = 508 2.000 $ 5011 = 5012 64.000 lei 519 = 3722 2.000 lei e) 121 = 508 2.000 $ 5011 = 5012 64.000 lei 3722 = 519 3.000 lei 32. Are loc nfiinarea unei bnci n urmtoarele condiii: capital social subscris: 75.000 lei, din care n lei 11.000 lei, iar n USD
196

2.000 $, nr. aciuni emise 75 buci, valoarea nominal a unei aciuni 1.000 lei. Care sunt nregistrrile corespunztoare subscrierii capitalului social de ctre acionari pentru USD, dac cursul de schimb este 32 lei/USD? a) 508 = 5011 11.000 lei b) 508 = 3721 2.000 $ 372 = 5011 64.000 lei c) 111 = 508 11.000 lei 5011 = 5012 11.000 lei d) 121 = 508 2.000 $ 5011 = 5012 64.000 lei 519 = 3722 2.000 lei e) 121 = 508 2.000 $ 5011 = 5012 64.000 lei 3722 = 519 3.000 lei 33. Capitalul social bancar poate fi majorat astfel: a) 101 = 591 b) 3251 = 5012 c) 5012 = 581 d) 592 = 5012 e) 101 = 508 34. Pentru o mrire de capital social cu 150.000 lei i un pre de emisiune de 35 lei/aciune fa de 30 lei/aciune valoare nominal, nregistrarea contabil privind subscrierea capitalului social este: a) 111 = 508 175.000 lei b) 5012 = 5011 150.000 lei c) 508 = 5011 175.000 lei d) 508 = % 175.000 lei 5011 150.00 lei 511 25.000 lei e) 508 = % 175.000 lei 5012 150.000lei 111 25.000 lei

197

35. O societate bancar nregistreaz rezerve legale aferente unui profit brut de 50.000 lei astfel: a) 592 = 111 10.000 lei b) 592 = 512 10.000 lei c) 111 = 592 10.000 lei d) 512 = 592 10.000 lei e) 111 = 512 10.000 lei 36. Pentru o mrire de capital social cu 150.000 lei i un pre de emisiune de 35 lei/aciune fa de 30 lei/aciune valoare nominal, nregistrarea contabil privind vrsarea capitalului social este: a) 111 = 508 175.000 lei b) 5011 = 5012 150.000 lei c) 508 = 5011 175.000 lei d) 508 = % 175.000 lei 5011 150.000 lei 511 25.000 lei e) 508 = % 175.000 lei 5012 150.000 lei 111 25.000 lei 37. nregistrarea contabil privind primirea unui mprumut subordonat la termen, pentru apte ani, n valoare de 50.000 lei de la o banc din Romnia este: a) 111 = 531 50.000 lei b) 3534 = 541 50.000 lei c) 531 = 111 50.000 lei d) 541 = 3534 50.000 lei e) 111 = 541 50.000 lei 38. nregistrarea contabil a primirii unei subvenii de la bugetul de stat, n valoare de 70.000 lei, pentru achiziionarea de mijloace fixe este: a) 111 = 531 70.000 lei b) 3534 = 541 70.000 lei c) 531 = 111 70.000 lei d) 541 = 3534 70.000 lei e) 111 = 3534 70.000 lei
198

39. nregistrarea contabil a ncasrii unei subvenii de la bugetul de stat, n valoare de 70.000 lei, pentru achiziionarea de mijloace fixe, este: a) 111 = 531 70.000 lei b) 3534 = 541 70.000 lei c) 531 = 111 70.000 lei d) 541 = 3534 70.000 lei e) 111 = 3534 70.000 lei 40. O societate bancar evideniaz constituirea unui provizion pentru riscuri angajate prin semntur de 20 lei astfel: a) 6657 = 559 20 lei b) 6653 = 553 20 lei c) 6651 = 551 20 lei d) 551 = 6651 20 lei e) 667 = 382 20 lei 41. nregistrarea privind rambursarea creditelor participative este: a) 4011 = 111 b) 4011 = 2511 c) 111 = 4011 d) 2511 = 4011 e) 412 = 4011 42. Fondul comercial reprezint: a) cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii bncii; b) creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contract; c) valori imobilizate n aciuni i alte titluri cu venit variabil; d) partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii; e) partea din fondul de comer care figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu i care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii.
199

43. Cheltuielile de constituire ale bncii reprezint: a) cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii bncii; b) creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contract; c) valori imobilizate n aciuni i alte titluri cu venit variabil; d) partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii; e) partea din fondul de comer care figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu i care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii. 44. nregistrarea contabil privind cheltuielile cu reclama i prospectarea pieei efectuate n numerar este: a) 441 = 4412 b) 4412 = 121 c) 101 = 4412 d) 4412 = 2511 e) 4412 = 101 45. nregistrarea contabil privind valoarea imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din activ, amortizate integral, este: a) 4611 = 441 b) 651 = 4611 c) 651 = 441 d) 4412 = 2511 e) 4412 = 101 46. nregistrarea contabil privind constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor este: a) 6642 = 492 b) 492 = 7642 c) 492 = 6642 d) 7642 = 492 e) 6642 = 7642
200

47. nregistrarea contabil privind anularea sau diminuarea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor este: a) 6642 = 492 b) 492 = 7642 c) 492 = 6642 d) 7642 = 492 e) 6642 = 7642 48. La finele exerciiului, la ieirea din patrimoniu a valorii imobilizate, sau la alte perioade, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz, procedndu-se astfel: a) n situaia n care deprecierea valorii imobilizate este superioar provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar; b) la expirarea contractului, n cazul exercitrii opiunii de cumprare, bunurile respective se nregistreaz n conturile de imobilizri; c) n cazul neexecutrii opiunii de cumprare, restituirea imobilizrilor se nregistreaz la ieirea n conturile corespunztoare n afara bilanului; d) dac deprecierea este inferioar provizionului constituit, diferena se deduce din provizionul constituit i se nregistreaz la venituri; e) cu ocazia anulrii, la ieirea din patrimoniu a valorilor imobilizate, provizionul se nregistreaz la cheltuieli. 49. La finele exerciiului, la ieirea din patrimoniu a valorii imobilizate, sau la alte perioade, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz, procedndu-se astfel: a) n situaia n care deprecierea valorii imobilizate este superioar provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar; b) la expirarea contractului, n cazul exercitrii opiunii de cumprare, bunurile respective se nregistreaz n conturile de imobilizri;

201

c) n cazul neexecutrii opiunii de cumprare, restituirea imobilizrilor se nregistreaz la ieirea n conturile corespunztoare n afara bilanului; d) dac deprecierea este inferioar provizionului constituit, diferena se deduce din provizionul constituit i se nregistreaz la venituri; e) cu ocazia anulrii, la ieirea din patrimoniu a valorilor imobilizate, provizionul se nregistreaz la cheltuieli. 50. Programele informatice create de banc sau achiziionate de la teri pentru necesiti de utilizare proprii sunt evaluate la: a) costul de producie; b) valoarea de inventar; c) valoarea de achiziie; d) valoarea taxei pe valoare adugat; e) valoarea de amortizare. Rspundei cu DA sau NU: 51. Activele operaionale sunt acele elemente ale activului bilanier cu care banca opereaz n mod curent i prin care se realizeaz activitatea de baz a bncii. 52. Numerarul ocup un loc important n activitatea bancar, beneficiind de reglementri i structuri organizatorice i operative importante. 53. Pentru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s solicite n scris Ministerului Finanelor Publice aprobarea de funcionare a acestuia. 54. Casele bancare operative de ncasri se ocup cu eliberarea de numerar la cererea clienilor. 55. Casele bancare pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i valori se ocup, n principal, de operaiuni legate de expertizarea i depozitarea acestora. 56. Casele bancare de schimb valutar, amplasate n afara bncii, cumpr i vnd, n contrapartid cu leii romneti, valute cotate de BNR n relaie cu persoane fizice rezidente sau nerezidente.
202

57. Depozitele n cont curent se refer la sume n lei sau valut, de care banca poate dispune n orice moment. 58. Depozitele la vedere se refer la depozitele n lei sau valut constituite la alte bnci, ale cror durat iniial de constituire este mai mare de o zi lucrtoare. 59. Depozitele la termen se refer la depozitele n lei sau valut constituite la alte bnci, ale cror durat de constituire este egal cu o zi lucrtoare. 60. Creditele obinuite se refer la sumele plasate la alte bnci comerciale pe baza unor contracte/convenii de credite. Alegei varianta/variantele corecte: 61. Se consider dou depozite la termen (trei luni) n valoare de 5.000 lei, respectiv 30 USD (printr-un cont Nostro), la o rat a dobnzii de 72% pe an pentru lei i 7,2% pe an pentru USD. Care este nregistrarea contabil privind primirea depozitului n lei? a) 111 = 1322 5.000 lei b) 121 = 1322 30 USD c) 1322 = 121 54 USD d) 111 = % 5.900 mil.lei 1322 5.000 mil.lei 60132 900 mil.lei e) % = 111 5.900 mil.lei 1322 5.000 mil.lei 60132 900 mil.lei 62. Se consider dou depozite la termen (trei luni) n valoare de 5.000 lei, respectiv 3.000 USD (printr-un cont Nostro), la o rat a dobnzii de 72% pe an pentru lei i 7,2% pe an pentru USD. Care este nregistrarea contabil privind scadena depozitului n lei? a) 111 = 1322 5 mld.lei b) 121 = 1322 3.000 USD c) 1322 = 121 540 USD d) 111 = % 5.900 mil.lei 1322 5.000 mil.lei 60132 900 mil.lei
203

e)

% = 1322 60132

111

5.900 mil.lei 5.000 mil.lei 900 mil.lei

63. Se primesc dou mprumuturi pentru o lun, n valoare de 50.000 lei, respectiv 3.000 USD, la o rat a dobnzii de 72% pe an pentru lei respectiv 7,2% pe an pentru USD. Care este nregistrarea contabil pentru primirea mprumutului n USD? a) 111 = 1422 50.000 lei b) 122 = 1422 3.000 USD c) 1422 = 122 3.000 USD d) 111 = % 53.000mil.lei 1422 50.000 lei 60142 3.000 lei e) % = 111 53.000 lei 1422 50.000 lei 60142 3.000 lei 64. Se primesc dou mprumuturi pentru o lun, n valoare de 50.000 lei, respectiv 3.000 USD, la o rat a dobnzii de 72% pe an pentru lei respectiv 7,2% pe an pentru USD. Care este nregistrarea contabil pentru rambursarea mprumutului n lei? a) 111 = 1422 50.000 lei b) 122 = 1422 3.000 USD c) 1422 = 122 3 .000 USD d) 111 = % 53.000lei 1422 50.000lei 60142 3.000 lei e) % = 111 53.000 lei 1422 50.000 lei 60142 3.000 lei 65. Se primete un mprumut pentru o lun de zile de la o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune, n valoare de 4 mil.lei, cu o dobnd de 12% pe an. nregistrarea contabil privind nregistrarea dobnzii este:
204

a) b) c) d) e)

111 1527 6015 1522 111

= = = = =

1522 111 1527 111 1527

4 mil.lei 40.000 lei 40.000 lei 4 mil.lei 4 mil.lei

66. Se primete un mprumut pentru o lun de zile de la o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 12% pe an. nregistrarea contabil privind nregistrarea rambursarea mprumutului la scaden este: a) 111 = 1522 4.000 lei b) 1527 = 111 40 lei c) 6015 = 1527 40 lei d) 1522 = 111 4.000 lei e) 111 = 1527 4.000 lei 67. Se primete un mprumut pentru o lun de zile de la o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 12% pe an. nregistrarea contabil privind nregistrarea primirea mprumutului este: a) 111 = 1522 4.000 lei b) 1527 = 111 40 lei c) 6015 = 1527 40 lei d) 1522 = 111 4.000 lei e) 111 = 1527 4.000 lei 68. Se primete un mprumut printr-o operaiune de cedare n pensiune, pentru o lun de zile, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 60% pe an. Care este nregistrarea contabil privind plata dobnzii la mprumut? a) 2537 = 2511 200 lei b) 2511 = 2432 4.000 lei c) 6023 = 2437 200 lei d) 1522 = 111 4.000 lei e) 6023 = 2511 4.000 lei

205

69. Se primete un mprumut printr-o operaiune de cedare n pensiune, pentru o lun de zile, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 60% pe an. Care este nregistrarea contabil privind nregistrarea dobnzii? a) 2537 = 2511 200 lei b) 2511 = 2432 4.000 lei c) 6023 = 2437 200 lei d) 1522 = 111 4.000 lei e) 6023 = 2511 4.000 lei 70. Se primete un mprumut printr-o operaiune de cedare n pensiune, pentru o lun de zile, n valoare de 4.000 lei, cu o dobnd de 60% pe an. Care este nregistrarea contabil privind rambursarea mprumutului? a) 2537 = 2511 200lei b 2511 = 2432 4.000 lei c) 6023 = 2437 200 lei d) 1522 = 111 4.000 lei e) 2432 = 2511 4.000 lei 71. Un client X ncaseaz 200 lei de la un beneficiar al produselor sale care cont n alt banc. n aceeai zi ramburseaz 60 lei, reprezentnd rata la un credit, i pltete dobnda n valoare de 20 lei la creditul primit. nregistrarea contabil privind ncasarea sumei de la beneficiar este: a) 111 = 20215 200 lei b) 122 = 2511 200 lei c) 111 = 2511 200 lei d) 2511 = % 80 lei 20215 60 lei 70213 20 lei e) % = 2511 80 lei 20215 60 lei 70213 20 lei 72. Un client X ncaseaz 200 lei de la un beneficiar al produselor sale care are cont n alt banc. n aceeai zi ramburseaz
206

60 lei, reprezentnd rata la un credit, i pltete dobnda n valoare de 20 lei la creditul primit. nregistrarea contabil privind restituirea ratei la credit i plata dobnzii este: a) 111 = 20215 200 lei b) 122 = 2511 200 lei c) 111 = 2511 200 lei d) 2511 = % 80 lei 20215 60 lei 70213 20 lei e) % = 2511 80 lei 20215 60 lei 70213 20 lei 73. Un client X constituie un depozit de 100 lei pe o perioad de trei luni, pentru care pltete la scaden o dobnd de 20 lei. nregistrarea privind constituirea depozitului este: a) 111 = 2532 200 lei b) 2511 = 2532 100 lei c) 111 = 2511 200 lei d) 2511 = % 120 lei 2532 100 lei 70252 20 lei e) % = 2511 120 lei 2532 100 lei 60252 20 lei 74. Un client X constituie un depozit de 100 lei pe o perioad de trei luni, pentru care pltete la scaden o dobnd de 20 lei. nregistrarea la scaden este: a) 111 = 2532 200 lei b) 2511 = 2532 100 lei c) 111 = 2511 200 lei d) 2511 = % 120 lei 2532 100 lei 70252 20 lei e) % = 2511 120 lei 2532 100 lei 60252 20 lei
207

75. nregistrarea privind plata dobnzilor pentru titlurile de tranzacie, de plasament sau de investiii, luate cu mprumut este: a) 3026 = 30271 b) 6032 = 30271 c) 6037 = 30277 d) 30277 = 111 e) 30271 = 3026 76. nregistrarea privind restituirea titlurilor de tranzacie, de plasament sau de investiii, luate cu mprumut este: a) 3026 = 30271 b) 6032 = 30271 c) 6037 = 30277 d) 30277 = 111 e) 30271 = 3026 77. nregistrarea privind reevaluare titlurilor de tranzacie, de plasament sau de investiii, luate cu mprumut, n urma scderii cursului este: a) 3026 = 30271 b) 6032 = 30271 c) 6037 = 30277 d) 30277 = 111 e) 30271 = 3026 78. Emiterea unei obligaiuni cu prim de emisiune, ca principal operaiune cu titluri de plasament, presupune nregistrarea: a) % = 3211 111 375 b) % = 3251 111 3741 c) 3556 = 3251 d) 3257 = 111 e) 60363 = 3257
208

79. Emiterea unui certificat interbancar cu dobnd pltit n avans, ca principal operaiune cu titluri de plasament, presupune nregistrarea: a) % = 3211 111 375 b) % = 3251 111 3741 c) 3556 = 3251 d) 3257 = 111 e) 60363 = 3257 80. Subscrierea obligaiunilor subscrise, ca principal operaiune cu titluri de plasament, presupune nregistrarea: a) % = 3211 111 375 b) % = 3251 111 3741 c) 3556 = 3251 d) 3257 = 111 e) 60363 = 3257 Rspundei cu DA sau NU: 81. Operaiunile de decontare care se creeaz n legtur cu personalul sunt generate de activitatea pe care acesta o presteaz n cadrul unitii bancare i care este remunerat sub forma drepturilor salariale individuale. 82. Drepturile de personal neridicate n termen se nregistreaz ntr-un cont al Ministerului Finanelor Publice. 83. Mrimea drepturilor salariale i a celor care nu se includ n fondul de salarii, precum i a reinerilor din salarii se determin pe baza documentelor primare adecvate i se consemneaz n statele de plat care se ntocmesc n acest scop.
209

84. Decontarea salariilor sau a altor elemente legate de salarii se face prin pli n numerar prin casierie sau prin depunerea lor n conturile deschise la banc pe numele salariailor i se efectueaz o dat sau de dou ori pe lun (chenzinal). 85. Contul Drepturi de personal neridicate se crediteaz cu sumele achitate personalului, drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii sau nregistrate ca venituri excepionale aferente perioadei. 86. Contul Alte datorii i creane n legtur cu personalul se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate att a obligaiunilor, ct i a creanelor fa de personal, stabilit la finele anului financiar n vederea nchiderii lor n cheltuielile sau veniturile exerciiului curent, precum i a altor creane i datorii n raporturile cu personalul, creanele n cursul anului. 87. Fondurile de asigurri sociale i de protecie social cuprind obligaiile bncii pentru contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. 88. Unitile bancare, ca i alte uniti patrimoniale ce folosesc personal salariat, au obligaia legal de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, prin aplicarea cotei de 22% asupra fondului de salarii brut lunar, realizat de ctre salariaii ncadrai cu contract de munc. 89. Contul Impozitul pe profit se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului statului, reprezentnd impozitul pe profit n coresponden cu debitul contului Cheltuieli cu impozitul pe profit. 90. Contul TVA de plat este un cont de pasiv i se crediteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic i se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul de stat i cu TVA de recuperat compensat. Completai: 91. Contabilitatea operaiunilor, care genereaz risc de schimb, impune utilizarea conturilor ..... i ........, deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe feluri de devize. 92. Contul Poziie de schimb reprezint soldul net al patrimoniului ntr-o anumit deviz, iar acest patrimoniu este expresia ...........
210

93. Poziia de schimb structural reflect activele........., exprimate n devize. 94. Poziia de schimb operaional reprezint diferena dintre poziia de schimb .......... i poziia de schimb ........... 95. Periodic, elementele exprimate n devize, de activ i de pasiv, din bilan i n afara bilanului, se evalueaz n funcie de natura acestora, la .................. ale pieei valutare. 96. Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb se nregistreaz n conturile de ....... sau de ........ privind operaiunile de schimb. 97. Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb se nregistreaz n conturile ........... 98. Contabilitatea operaiunilor n devize se realizeaz utiliznd conturi distincte pe feluri de ............ 99. Diferenele favorabile se preiau n contul .......... i apar atunci cnd Contravaloarea poziiei de schimb este mai mare dect Poziia de schimb. 100. Diferenele nefavorabile se preiau n contul .......... i apar atunci cnd Contravaloarea poziiei de schimb este mai mic dect Poziia de schimb. Alegei varianta/variantele corecte: 101. Noiunea de credit este definit: a) suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, cu dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; b) suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, fr dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; c) suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, fr dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; d) orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul
211

obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a cheltuielilor legate de aceast sum; e) suma de bani ncredinat care s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. 102. Noiunea de depozit este definit: a) suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, cu dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; b) suma de bani ncredinat s nu fie rambursat n totalitate, fr dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; c) orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani; d) orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a cheltuielilor legate de aceast sum; e) suma de bani ncredinat care se refer la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. 103. Instituia financiar reprezint: a) persoan fizic autorizat; b) unitate operaional fr personalitate juridic; c) o entitate care desfoar, cu titlu profesional, activitatea de atragere de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu; d) o entitate al crei obiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintre activitile financiare desfurate de bnci conform legii; e) o entitate al crei obiectiv principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintre activitile financiare desfurate de bnci conform legii. 104. Contabilitatea bancar este reglementat prin lege, ca i planul de conturi al acesteia i prezint anumite particulariti:
212

a) n activitatea bancar fiecare operaiune bancar se traduce printr-o operaiune contabil care se nregistreaz la locul producerii ei; b) exist un grad nalt de informatizare n contabilitate datorit numrului mare de nregistrri contabile; c) la finalul fiecrei activiti contabile trebuie precizat o serie de informaii despre banc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau organele fiscale; d) corespondena bilanului de deschidere cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent; e) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c: B = b + c +d; C = c + d +e; D = d + e; E = c + e. 105. Informaii de natura secretului profesional pot fi furnizate n msura n care acestea sunt justificate de scopul pentru care sunt cerute n urmtoarele situaii: a) la solicitarea titularului de cont sau a motenitorilor acestora, inclusiv a reprezentanilor legali; b) n cazurile n care banca justific un interes legitim; c) la solicitarea scris a altor autoriti sau instituii dac prin lege sunt prevzute autoriti i instituii care pot beneficia de acest gen de informaii; d) la solicitarea scris a soului (soiei) titularului de cont, dac face dovada c a introdus n instan o cerere de mprire a bunurilor comune; e) la solicitarea scris a Centralei Riscurilor Bancare. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d: B = b + c +d + e; C = a + c + d +e;
213

D = c + d + e; E = b + c + e. 106. Nu se consider nclcri ale obligaiei de a pstra secretul profesional: a) furnizarea de date agregate, astfel nct identitatea i informaiile privind activitatea unui client nu pot fi identificabile; b) furnizarea de date structurilor constituite sub forma Centralei Riscurilor Bancare, Centralei Incidentelor de Pli sau Fondului de Garantare a Depozitelor; c) furnizarea de date auditorului financiar al bncii; d) furnizarea de informaii la cererea bncilor corespondente; e) furnizarea de date i informaii necesare pentru realizarea supravegherii pe baz consolidat. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 107. Principiul nominalismului sau costului istoric este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor; c) n cazul operaiunilor de pia poate aprea un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei; d) presupune exprimarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile nregistrate; e) nu este admis nici o compensare a activului cu pasivului sau a veniturilor cu cheltuielile, cu excepia operaiunilor cu titluri de tranzacii, cu instrumente la termen sau n cazul swap-urilor de dobnzi.
214

108. Principiul independenei exerciiului financiar este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor; c) n cazul operaiunilor de pia poate aprea un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei; d) presupune ca bilanul de deschidere al anului n curs s corespund cu bilanul de nchidere al anului precedent; e) presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente bncii, pe msura angajrii i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care se refer. 109. Principiul permanenei metodelor este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor; c) n cazul operaiunilor de pia poate aprea un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei; d) presupune ca bilanul de deschidere al anului n curs s corespund cu bilanul de nchidere al anului precedent; e) presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente bncii, pe msura angajrii i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care se refer. 110. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor;
215

c) se determin separat valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau pasiv; d) presupune ca bilanul de deschidere al anului n curs s corespund cu bilanul de nchidere al anului precedent; e) nu este admis nici o compensare a activului cu pasivului sau a veniturilor cu cheltuielile, cu excepia operaiunilor cu titluri de tranzacii, cu instrumente la termen sau n cazul swap-urilor de dobnzi. 111. Principiul pragului de semnificaie este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor; c) se determin separat valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau pasiv; d) presupune ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare; e) nu este admis nici o compensare a activului cu pasivului sau a veniturilor cu cheltuielile, cu excepia operaiunilor cu titluri de tranzacii, cu instrumente la termen sau n cazul swap-urilor de dobnzi. 112. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) presupune ca informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor; c) se determin separat valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau pasiv; d) presupune ca bilanul de deschidere al anului n curs s corespund cu bilanul de nchidere al anului precedent; e) nu este admis nici o compensare a activului cu pasivului sau a veniturilor cu cheltuielile cu excepia operaiunilor cu titluri de
216

tranzacii, cu instrumente la termen sau n cazul swap-urilor de dobnzi. 113. Principiul stabilitii monetare este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor; c) se determin separat valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau pasiv; d) presupune ca bilanul de deschidere al anului n curs s corespund cu bilanul de nchidere al anului precedent; e) presupune c unitatea monetar este stabil, iar n caz contrar se procedeaz la reevaluarea valorilor economice n funcie de modificarea puterii de cumprare a monedei. 114. Principiul importanei relative este aplicat i n contabilitatea bancar, dar are cteva particulariti: a) asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile; b) presupune corectarea acestor valori la cost istoric pe calea amortismentelor i provizioanelor; c) se determin separat valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau pasiv; d) presupune ca bilanul de deschidere al anului n curs s corespund cu bilanul de nchidere al anului precedent; e) urmrete evidenierea tuturor operaiilor economice i financiare, precum i a informaiilor a cror importan poate afecta evalurile i deciziile. 115. Convergena principiilor de organizare a contabilitii se concretizeaz n realizarea imaginii fidele a realitii economice, reflectat n contabilitate, i acest lucru presupune aplicarea corect a: a) nregistrrilor contabile; b) procedeelor contabile; c) elementelor de activ sau pasiv;
217

d) bilanului de deschidere al anului n curs; e) operaiilor economice i financiare. 116. Creditele participative sunt creane care se caracterizeaz prin: a) n caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rambursate dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai; b) n caz de redresare juridic: rambursarea creditelor i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe perioada planului de redresare; c) elemente de activ sau pasiv; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca n cazul lichidrii mprumutatului rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) operaii economice i financiare. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c: B = a + b; C = c + d +e; D = d + e; E = c + e. 117. Alte credite subordonate la termen sunt creane care se caracterizeaz prin: a) n caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rambursate dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai; b) n caz de redresare juridic: rambursarea creditelor i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe perioada planului de redresare; c) elemente de activ sau pasiv; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) operaii economice i financiare. 118. Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane care se caracterizeaz prin:
218

a) n caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rambursate dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai; b) n caz de redresare juridic: rambursarea creditelor i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe perioada planului de redresare; c) elemente de activ sau pasiv; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 119. Titlurile de participare reprezint: a) n caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rambursate dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai; b) n caz de redresare juridic: rambursarea creditelor i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe perioada planului de redresare; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 120. Titlurile de participare trebuie s ndeplineasc una din urmtoarele condiii: a) s reprezinte 10% sau mai mult din capitalul social unei societi comerciale; b) s reprezinte mai puin de 10% sau mai mult din capitalul unei societi comerciale, dar s aib salariai comuni; c) s reprezinte 50% sau mai mult din capitalul social unei societi comercialei; d) s reprezinte mai puin de 30% sau mai mult din capitalul unei societi comerciale;
219

e) s reprezinte mai puin de 20% sau mai mult din capitalul unei societi comerciale. 121. Depozitele n cont curent reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) n caz de redresare juridic: rambursarea creditelor i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe perioada planului de redresare; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 122. Depozitele la vedere reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) depozite n lei sau valut a cror durat de constituire este de o zi lucrtoare; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 123. Depozitele n cont curent, denumite i Nostro, reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) n caz de redresare juridic: rambursarea creditelor i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe perioada planului de redresare;
220

c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 124. Creditele mobilizate reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) creditele acordate care au garanie efecte de comer; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 125. Creditele mobilizate acordate clienilor reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) creditele acordate care au garanii speciale; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil deinute de banc n capitalul altor societi; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 126. Depozitele la termen n lei/valut acordate clienilor reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment;
221

b) sume depuse de titulari i blocat la dispoziia bncii pn la scaden; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca, n cazul lichidrii mprumutatului, rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 127. Din punct de vedere financiar-contabil, veniturile bncii reprezint valorile sau sumele ncasate sau de ncasat din: a) dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente; b) avantaje pe care banca a consimit s le primeasc; c) comisioane; d) titluri cu venit variabil; e) ctiguri din operaiuni financiare. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c. 128. Cifra de afaceri n activitatea bancar se obine prin nsumarea veniturilor din: a) dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente; b) avantaje pe care banca a consimit s le primeasc; c) comisioane; d) titluri cu venit variabil; e) ctiguri din operaiuni financiare. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e;
222

D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 129. Veniturile din activitatea de exploatare bancar se obin prin nsumarea veniturilor din: a) dobnzi ncasate la operaiunile de creditare; b) dobnzi ncasate la depozitele create la bnci; c) comisioane ncasate; d) dobnzi, dividende i diferene favorabile, nregistrate la operaiunile cu titluri i devize; e) venituri create la operaiunile de leasing. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 130. Cheltuielile, ocazionate de operaiile de gestiune, de amortizri i provizioane, i alte cheltuieli excepionale cuprind: a) cheltuieli cu amenzi; b) cheltuieli cu penaliti; c) comisioane ncasate; d) cheltuieli cu despgubirile pltite n numerar; e) cheltuielile cu deprecierea stocurilor. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + b + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 131. Provizioanele constituite de banc pot fi: a) pentru deprecierea imobilizrilor; b) pentru riscuri i cheltuieli;
223

c) comisioane ncasate; d) cheltuieli cu despgubirile pltite n numerar; e) reglementate. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + b +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 132. Cheltuielile cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri sunt cheltuieli create de: a) consumuri de materii prime i materiale; b) uzura obiectelor de inventar; c) comisioane ncasate; d) cheltuieli cu despgubirile pltite n numerar; e) lucrri i servicii prestate de teri. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + b +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 133. Cheltuielile de exploatare sunt constituite din: a) comisioane pltite de banc; b) datoriile subordonate i fondurile publice alocate; c) comisioane ncasate; d) cheltuieli cu despgubirile pltite n numerar; e) operaiuni n afara bilanului. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + b +e;
224

D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 134. n cazul creterii pasivului exigibil pe termene mai mult sau mai puin ndelungate se constituie: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) creditele acordate care au garanie efecte de comer; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) provizion pentru riscuri i cheltuieli; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 135. Cheltuielile diverse de exploatare reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) creditele acordate care au garanii speciale; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) venituri retrocedate i cheltuieli refacturate, legate de operaiunile de exploatare nebancar, efectuate n comun/coparticipare cu alte bnci sau pierderile din cesiunea imobilizrilor; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 136. Cheltuielile cu provizioanele i pierderi din creane nerecuperate reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) cheltuieli care se fac n scopul crerii anumitor rezerve utilizabile n viitor pentru finanarea pierderii sau a deprecierii unui element de activ; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil deinute de banc n capitalul altor societi;

225

d) venituri retrocedate i cheltuieli refacturate, legate de operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun/coparticipare cu alte bnci sau pierderile din cesiunea imobilizrilor; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 137. Cheltuielile de exploatare reprezint: a) sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b) cheltuieli care se fac n scopul crerii anumitor rezerve utilizabile n viitor pentru finanarea pierderii sau a deprecierii unui element de activ; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) venituri retrocedate i cheltuieli refacturate, legate de operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun/coparticipare cu alte bnci sau pierderile din cesiunea imobilizrilor; e) dobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor obinute sub form de mprumuturi sau depozite. 138. Cheltuielile excepionale reprezint: a) cheltuieli care sunt ocazionate de operaiile de gestiune, de amortizri i provizioane; b) cheltuieli care se fac n scopul crerii anumitor rezerve utilizabile n viitor pentru finanarea pierderii sau a deprecierii unui element de activ; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) venituri retrocedate i cheltuieli refacturate, legate de operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun/coparticipare cu alte bnci sau pierderile din cesiunea imobilizrilor; e) dobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor obinute sub form de mprumuturi sau depozite. 139. Pentru nregistrarea veniturilor se are n vedere: a) caracterul de proces al activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate;
226

b) creditele acordate care au garanie efecte de comer; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) provizion pentru riscuri i cheltuieli; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 140. Pentru nregistrarea cheltuielilor se are n vedere: a) caracterul de proces al activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate; b) creditele acordate care au garanie efecte de comer; c) aciuni sau alte titluri cu venit variabil, deinute de banc n capitalul altor societi; d) provizion pentru riscuri i cheltuieli; e) creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului.

227

RSPUNSURI

1c 2a 3 ace 4b 5d 6e 7 bd 8b 9e 10 c

11 abc 12 be 13 cd 14 ab 15 ae 16 bd 17 c 18 c 19 a 20 a

21 DA 22 NU 23 DA 24 NU 25 NU 26 DA 27 DA 28 DA 29 DA 30 NU

31 e 32 b 33 bd 34 d 35 b 36 ba 37 a 38 b 39 e 40 c

41 cd 42 d 43 a 44 de 45 a 46 a 47 b 48 ad 49 bc 50 ac

51 DA 52 DA 53 NU 54 NU 55 DA 56 DA 57 DA 58 NU 59 NU 60 DA

61 a 62 e 63 b 64 e 65 c 66 d 67 a 68 a 69 c 70 e

71 c 72 d 73 b 74 e 75 d 76 e 77 b 78 b 79 a 80 c

81 DA 82 NU 83 DA 84 DA 85 NU 86 NU 87 DA 88 DA 89 DA 90 DA

91. Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb; 92. riscului de schimb; 93. imobilizate; 94. total, structural; 95. cursurile de schimb; 96. venituri, cheltuieli; 97. Diferene de conversie; 98. devize; 99. Venituri din operaiunile de schimb i arbitraj; 100. Pierderi din operaiuni de schimb i arbitraj. 101 d 102 a 103 e 104 A 105 A 106 A 107 b 108 e 109 a 110 c
228

111 d 112 a 113 e 114 e 115 b 116 B 117 d 118 e 119 c 120 a

121 a 122 b 123 a 124 b 125 b 126 b 127 E 128 C 129 A 130 C

131 C 132 C 133 C 134 d 135 d 136 b 137 e 138 a 139 a 140 a

BIBLIOGRAFIE

Basno C., Dardac N., Floricel C., Moned, credit, bnci, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999. Boulescu Mircea, Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005. Basno C., Dardac N., Floricel C., Operaiuni bancare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999. Dedu V., Gestiunea bancar, Centru editorial-poligrafic ASE, Bucureti, 1999. Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001. Diaconescu M., Bnci, sisteme de pli, riscuri, Editura Economic, Bucureti, 1999. Galiceanu I., Galiceanu M., Cristea M., Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,1999. Manolescu Gheorghe, Moned i management bancar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2002. Manolescu Gheorghe, Moned i credit, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004. Manolescu Gheorghe, Bnci i credit, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2006. Ilie Mihai, Operaiuni de ncasri i pli. Instrumente, modaliti, tehnici, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006. Zaharciuc E., Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000. *** Consiliul Comunitii Europene, Directiva a IV-a din 2004, privind costurile anuale ale societilor.

229

*** IASC, Standardele Internaionale de Contabilitate (traducere din limba englez), Editura Economic, Bucureti, 2004. *** Legea bancar nr. 58/1998, n Monitorul Oficial, nr. 121/23 martie 1998. *** Legea nr. 83/15 aprilie 1998 privind procedura falimentului bncilor, n Monitorul Oficial, nr. 159/22 aprilie 1999. *** Legea nr. 485/18 noiembrie 2003 privind modificarea i completarea Legii bancare nr. 58/1998, n Monitorul Oficial, nr. 876/10 decembrie 2003. *** Legea nr. 131/16 mai 2006 privind modificarea i completarea Legii bancare nr. 58/1998 privind activitatea bancar, n Monitorul Oficial, nr. 78/16 mai 2006. *** Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene, n Monitorul Oficial, nr. 1080 bis/30 nov. 2005. *** Ministerul Finelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti, 2001. *** Norme nr. 17/18 decembrie 2003 privind organizarea i controlul intern al activitii de credit i administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitii de audit intern a instituiilor de credit, n Monitorul Oficial, nr. 47/20 ianuarie 2004. *** Ordinul BNR nr. 344/1997 i Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1418/1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societile bancare i a Normelor metodologice de utilizare a acestuia. *** Ordinul nr. 1250/6 din 22 septembrie 2003 privind procedura transmiterii de ctre bnci persoane juridice i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine a informaiilor referitoare la conturile deschise i/sau nchise de titularii acestora, n Monitorul Oficial, nr. 32/15 ianuarie 2004. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 35/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind executarea activitii de audit public intern, n Monitorul Oficial, nr. 130 i 130 bis din 27 februarie 2003, modificat i completat prin OMFP nr. 423/2004, n Monitorul Oficial, nr. 245 din 19 martie 2004. 230

*** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, n Monitorul Oficial, nr. 320 din 13 mai 2003, modificat prin OMFP nr. 1226/2003, n Monitorul Oficial, nr. 666 din 19 septembrie 2003, OMFP nr. 1679/2003, n Monitorul Oficial, nr. 627 din 9 iulie 2004, modificate i completate prin OMFP nr. 912/2004, publicat n Monitorul Oficial, nr. 627 din 9 iulie 2004. *** Ordinul nr. 263/2 din 5 februarie 2004 privind modificarea i completarea unor reglementri contabile aplicabile instituiilor de credit, n Monitorul Oficial, nr. 163/25 februarie 2004. *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 946 din 4 iulie 2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, n Monitorul Oficial, nr. 675 din 28 iulie 2005. *** Regulament din 30 ianuarie 2004 privind efectuarea operaiunilor valutare, n Monitorul Oficial, nr. 117/10 februarie 2004.

231

Redactor: Roxana ENE Cosmin COMARNESCU Tehnoredactor: Laureniu Cozma TUDOSE Florentina STEMATE Coperta: Marilena BLAN (GURLUI) Bun de tipar: 3.04.2007; Coli tipar: 14,5 Format: 16/6186 Editura Fundaiei Romnia de Mine Bulevardul Timioara, nr.58, Bucureti, Sector 6 Tel./Fax: 444 20 91; www.spiruharet.ro e-mail: contact@edituraromaniademaine.ro

232