Curs 6

Organizarea funciei de audit intern

Organizarea auditului intern: 1. Organizarea compartimentului de audit intern: a) Structurile posibile; b) Resursele posibile. 2. Organizarea muncii: a) Carta de audit; b) Planul de audit; c) ntocmirea unui manual de audit; d) Dosarele de audit i documentele de lucru; e) Documentaia. 3. Eficacitatea muncii; 4. Comitetul de audit; n funie de dimensiunea entitii economice, compartimentul de audit intern poate fi constituit la o entitate mai mic de 1 pn la 3 persoane, ajungnd ca acest numr, la o entitate mai mare, naional sau multinaional s vizeze ntre 10 -100. De asemenea, modul de organizare al compartimentului de audit este influenat de adoptarea unei organizri centralizate atunci cnd la unitatea central, de regul, sediul central al entitii, funcioneaz departamentul de audit intern, iar n opoziie, este varianta organizrii descentralizate atunci cnd departamentul de audit intern este organizat la nivelul fiecrei structuri locale existnd ns i un serviciu central de audit intern. Este vorba de resursele profesionale reprezentate de auditorii interni, persoane care au calificarea i autorizarea necesare pentru a practica aceast profesie, care dein cunotine, pricepere i competene att profesionale, ct i de relaionare, de comunicare, att in cadrul departamentului, ct i cu clienii. n ceea ce privete organizarea muncii de audit, aceasta are mai multe componente: Carta de audit este documentul de nfiinare constitutiv al funciei de audit intern care au rol de prezentare i cunoatere pentru celelalte compartimente. De asemenea, prin carta de audit se definete misiunea, competenele i responsabilitile de audit intern, precum i poziia auditului n cadrul entitii. Carta de audit definete domeniul de activitate i permite accesul auditorilor la persoane, documente sau bunuri n vederea ndeplinirii responsabilitilor.

Planul de audit rezult n urma planificrii bazat pe riscuri i are rolul de a defini prioritile n funcie de obiectivele organizaiei. Planul de audit este multianual, de regul, elaborat pe 3 5 ani, include toate procesele, serviciile, activitile specifice structurii funcionale care trebuiesc auditate cel puin o dat la 3 ani. Ordonarea misiunilor n planul de audit se face n funcie de riscul identificat i de frecvena cu care este necesar a derula misiuni la nivelul unei activiti. Manualul de audit arat modul n care este organizat i regulile care trebuie respectate n cadrul compartimentului de audit intern. Rolul su este de a defini cadrul de lucru, de a descrie organigrama compartimentului, modul de repartizare a sarcinilor, domeniile corespunztoare fiecrei misiuni, dispoziiile referitoare la resursele materiale necesare desfurrii activitii. Existena sa este foarte important pentru familiarizarea auditorilor debutani cu procedurile de lucru ale auditului intern. Este un sistem de referin, care cuprinde reguli pe care trebuie s le respecte auditorii interni furniznd proceduri i reguli de lucru. Orice misiune de audit intern se ncheie cu ntocmirea unui dosar de audit, care n mod obligatoriu va cuprinde 2 categorii de documente: Documente descriptive: organigrame, diagrame de relaii, tabele de riscuri, circuitul documentelor; Documente explicative: foi de lucru, interviuri, chestionare, fi de calcul.

Documentele de lucru trebuie s fie ntocmite ntr-un format standard, s aib form scris, s aib elemente de identificare a misiunii specifice din planul de audit, s conin meniuni de identificare a entitii, serviciului auditat, numele auditorului, data. Documentaia poate fi intern sau extern. Documentaia extern este format din lucrri i reviste specializate de audit intern, documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize, n timp ce documentaia intern este elaborat i colectat de compartimentul de audit intern. Deosebit de importante sunt ghidurile profesionale pe misiuni care stau la baza auditorilor interni. Eficacitatea compartimentului de audit intern se refer pe de o parte la modul n care acesta este integrat n entitatea economic, pe de alt parte la organizarea compartimentului. Pentru a determina eficacitatea muncii se fac evaluri interne de ctre eful compartimentului de audit intern pentru a verifica compentena auditorilor, calitatea comunicrii, respectarea metodologiei de audit, respectarea termenelor, calitatea recomandrilor. n acelai demers de evaluarea eficienei compartimentului se fac i evaluri

externe, un fel de audit al auditului prin care se examineaz competena auditorilor, respecatarea standardelor de audit intern, respectarea metodologiei de audit, calitatea rapoartelor, aplicabilitatea recomandrilor, calitatea manualului i ghidurilor de audit intern. De asemenea, determinarea eficacitii auditului intern se bazeaz i pe indicatori precum: Indicatori privind activitile: Se calculeaz modul de realizare al planului de audit= nr misiuni efectuate / nr misiuni planificate; Durata medie a misiunilor de audit=timpul de lucru/nr de misiuni efectuate; Timpul alocat auditului=nr de zile de audit/timpul de lucru;

Indicatori ai calitii: Aprecierea recomandtilor fcute=recomandri realizate/nr total de recomandri.

Indicatori ai costurilor: Evoluia bugetului compartimentului=cheltuielile compartimentului/nr auditori.

Prin nevoia de a asigura independena departamentului de audit intern, practicile anglosaxone au relevat atingerea acestui obiectiv atunci cnd subordonarea compartimentului de audit intern este fa de comitetul de audit. Comitetul de audit are responsabiliti referitoare la garantarea calitii auditului intervenind n gestionarea resurselor, urmrirea riscurilor, evoluia de ansamblu a entitii.