A. Creane i datorii comerciale n valut La 31 decembrie, o societate comercial are o datorie/crean fa de un furnizor/client de 20.000 .

Cursurile de schimb sunt urmtoarele: la primirea facturii, 1 = 4,27 lei (02.12.N); la 31 decembrie N, 1 = 4,32 lei; la scaden, 1 = 4,30 lei (ianuarie N+1). a). Contabilitatea clientului: 1. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31 decembrie:
665 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar Furnizori = 401 Furnizori 1.000

2. Plata datoriei fa de furnizorul extern:

401 = 5124 765 % Conturi la bnci n valut Venituri din diferene de curs valutar 86.400 86.000 400

b). Contabilitatea furnizorului: 1. nregistrarea diferenei de curs la sfritul exerciiului:

4111 Clieni = 765 Venituri din diferene de curs valutar 4111 Clieni 1.000

2. Decontarea creanei:
5124 665 % Conturi la bnci n valut Cheltuieli din diferene de curs valutar = 86.400 86.000 400

B. Reduceri comerciale i financiare B.1. O S.C. vinde mrfuri la un pre de vnzare de 10.000 lei, TVA 24% unui client. Pentru calitatea inferioar a mrfurilor, furnizorul acord un rabat de 5%, iar pentru volumul semnificativ al tranzaciei acord i o remiz de 4%. nregistrrile vizeaz: a). acordarea reducerilor n momentul facturrii; b). acordarea reducerilor ulterior facturrii iniiale. a). acordarea reducerilor n momentul facturrii contabilitatea furnizorului:
4111 Clieni = 707 4427 % Venituri din vz mf TVA colectat 11.308,8 9.120 2.188,8

a). acordarea reducerilor n momentul facturrii contabilitatea clientului:

371 4426 % Mrfuri TVA deductibil = 401 Furnizori 11.308,8 9.120 2.188,8

b). acordarea reducerilor dup facturare - contabilitatea furnizorului:

4111 Clieni = 707 4427 % Venituri din vz mf TVA colectat 12.400 10.000 2.400

i
4111 Clieni = 709 4427 % Reduceri com. acordate TVA colectat (1.091,2) (880) (211,2)

b). acordarea reducerilor dup facturare - contabilitatea clientului:

% 371 4426 Mrfuri TVA deductibil % Reduceri com. primite TVA deductibil = 401 Furnizori = 401 Furnizori 12.400 10.000 2.400 (1.091,2) (880) (211,2)

i
609 4426

B.2. Presupunem c un client are o datorie fa de un furnizor de 62.000 lei. Clientul i achit datoria nainte de scadena prevzut n contract, beneficiind astfel de un scont de 5%. a). Contabilitatea clientului:
401 Furnizori = 5121 767 4426 % Conturi la bnci n lei Venituri din sconturi obinute TVA deductibil Clieni 62.000 58.900 2.500 600 62.000 58.900 2.500 600

b). Contabilitatea furnizorului:

5121 667 4427 % = Conturi la bnci n lei Cheltuieli privind sconturile acordate TVA colectat 4111

C. Avansuri aferente datoriilor i creanelor comerciale Pe data de 03.10, o societate acord unui furnizor, conform unui contract de vnzare cumprare, un avans de 30% din valoarea total a contractului, care este de 37.200 lei, inclusiv TVA. Pe 05.10 se emite factura pentru avansul pltit. Pe 10.10 are loc livrarea produselor finite, costul lor de producie fiind de 26.000 lei, iar clientul recepioneaz materiile prime, achitarea fcndu-se pe data de 15.10. a). Contabilitatea clientului: 1. Acordarea avansului:
4091 Furnizori debitori pentru bunuri de natura stocurilor = 5121 Conturi la bnci n lei 11.160

2. Emiterea facturii pentru avans:

4426 TVA deductibil = 4091 Furnizori debitori pentru bunuri de natura stocurilor Furnizori 2.160

3. Recepionarea materiilor prime:

301 4426 % Materii prime TVA deductibil % = 401 37.200 30.000 7.200 9.000

4. Regularizarea avansului acordat i a TVA:

= 4091 Furnizori debitori pentru bunuri de natura stocurilor

401 4426

Furnizori TVA deductibil

11.160 (2.160)

5. Plata diferenei rmase, conform contractului:

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 26.040

b). Contabilitatea furnizorului: 1. Primirea avansului.

5121 Conturi la bnci n lei = 419 Clieni creditori 11.160

2. Emiterea facturii pentru avans.

419 4111 Clieni creditori Clieni = = 701 4427

4427

TVA colectat % Venituri din vnzarea produselor finite TVA colectat

2.160 37.200 30.000 7.200

3. Facturarea produselor finite i descrcarea gestiunii.

TVA se poate nregistra cu suma n rou pentru a nu denatura rulajele. 3

711 419

Variaia stocurilor Clieni creditori

= =

345

Produse finite

26.000 9.000 11.160 (2.160)

4. Regularizarea avansului primit i a TVA .

4111 4427 % Clieni TVA colectat

5. ncasarea diferenei rmase, conform contractului.

5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 26.040

D. Ambalaje care circul pe principiul restituirii O societate vinde produse finite la un pre de vnzare de 120.000 lei, TVA 24%, n ambalaje restituibile, evaluate la valoarea de 24.800 lei (preul cuprinde TVA). Costul produselor este de 100.000 lei, iar al ambalajelor este de 18.000 lei. Clientul cumpr mrfuri n ambalaje restituibile. Dup cumprarea bunurilor pot s apar dou situaii: a) clientul restituie ambalajele; b) clientul nu restituie nici un ambalaj. a). Contabilitatea clientului: 1. Cumprarea mrfurilor n ambalaje restituibile:
% 371 4426 409 8033 Mrfuri TVA deductibil Furnizori debitori Valori materiale primite n pstrare sau custodie = = 401 Furnizori 173.600 120.000 28.800 24.800 24.800

2. a) Restituirea ambalajelor:
401 Furnizori = = 409 8033 Furnizori debitori pentru bunuri de natura stocurilor Valori materiale primite n pstrare sau custodie Furnizori debitori pentru bunuri de natura stocurilor 24.800 24.800

2. b) Nerestituirea ambalajelor:
% 381 4426 Ambalaje TVA deductibil = 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 4091 24.800 20.000 4.800 24.800

b). Contabilitatea furnizorului:

TVA se nregistreaz cu suma n rou pentru a nu denatura rulajele. Dac motivul nerestituirii ambalajelor este distrugerea lor, n locul contului 381 se va folosi contul 608. 4

1. Se vnd produsele finite n ambalaje restituibile:

4111 Clieni = 701 4427 419 % Venituri din vnzarea produselor finite TVA colectat Clieni creditori 173.600 120.000 28.800 24.800

2. Descrcarea gestiunii i evidenierea ambalajelor aflate la teri:

711 358 Venituri aferente... Ambalaje aflate la teri = = 345 381 Produse finite Ambalaje 100.000 18.000

3. a) Primirea ambalajelor de la client:

419 381 419 Clieni creditori Ambalaje Clieni creditori = = = 708 4427 608 Cheltuieli privind ambalajele = 358 4111 358 Clieni Ambalaje aflate la teri % Venituri din activiti diverse TVA colectat Ambalaje aflate la teri 24.800 18.000 24.800 20.000 4.800 18.000

3. b) Nerestituirea de ctre client a ambalajelor:

E. Vnzri i cumprri fr factur Se recepioneaz de la un furnizor mrfuri evaluate la un pre de cumprare negociat (fr TVA) de 10.000 lei, pentru care nu a sosit factura. Pentru furnizor, bunurile livrate sunt produse finite, evaluate la un pre de vnzare negociat (fr TVA) de 10.000 lei (costul produselor vndute este de 7.000 lei). Ulterior se emite factura, n condiiile n care: a) valoarea nscris n factur coincide cu valoarea nregistrat la recepie; b) valoarea nscris n factur este de 13.640, din care 2.640 reprezint TVA. a). Contabilitatea clientului: 1. Recepia mrfurilor, fr factur:
% 371 4428 Mrfuri TVA neexigibil = 408 Furnizori-facturi nesosite 12.400 10.000 2.400

2. Primirea facturii la aceeai valoare:

408 4426 Furnizori-facturi nesosite TVA deductibil = 401 = 4428 Furnizori TVA neexigibil 12.400 2.400

3. Primirea facturii la o valoare mai mare:

408 4426

Furnizori-facturi nesosite TVA deductibil %

= = =

401 4428 401

Furnizori TVA neexigibil Furnizori

12.400 2.400 1.240 1.000 240

371 4426

Mrfuri TVA deductibil

b). Contabilitatea furnizorului: 1. Livrarea produselor finite, fr factur i descrcarea gestiunii:

418 Clieni facturi de ntocmit = 701 4427 711 Venituri aferente ... = 345 % Venituri din vnzarea produselor finite TVA neexigibil Produse finite 12.400 10.000 2.400 7.000

2. ntocmirea facturii la aceeai valoare:

4111 4428 Clieni TVA neexigibil = 418 = 4427 Clieni facturi de ntocmit TVA colectat 12.400 2.400

3. ntocmirea facturii la o valoare mai mare:

4111 4428 4111 Clieni TVA neexigibil Clieni = = = 701 4427 418 4427 Clieni facturi de ntocmit TVA colectat % Venituri din vnzarea produselor finite TVA colectat 12.400 2.400 1.240 1.000 240

F. Decontarea creanelor i datoriilor prin efecte de comer Creana/datoria de 80.000 lei fa de un client/furnizor va fi ncasat/pltit peste 30 de zile pe baza unui efect de comer, care are o valoare de 83.200 lei. Pot s apar urmtoarele situaii: a) la scaden, vnztorul prezint efectul de comer spre ncasare la client; b) decontarea se efectueaz prin intermediul bncii, la scaden, aceasta reinnd un comision de 2%; c) furnizorul prezint efectul de comer la banc nainte de scaden spre scontare (comision bancar 2%, scont 5%). a). Contabilitatea clientului: 1. nregistrarea efectului de comer:
% 401 471 Furnizori Cheltuieli nregistrate n avans = 403 Efecte de pltit 83.200 80.000 3.200

2. Plata contravalorii efectului comercial:

6

403 666

Efecte de pltit Cheltuieli privind dobnzile

= =

5121 471

Conturi la bnci n lei Cheltuieli nregistrate n avans

83.200 3.200

b). Contabilitatea furnizorului: 1. nregistrarea efectului comercial de primit:

413 Efecte de primit = 4111 472 % Clieni Venituri nregistrate n avans 83.200 80.000 3.200

2. a) ncasarea contravalorii efectului de comer de la client:

5121 472 Conturi la bnci n lei Venituri nregistrate n avans = = 413 766 Efecte de primit Venituri din dobnzi 83.200 3.200

2. b) Decontarea efectului de comer prin banc, la scaden.

5113 5121 627 472 Efecte de ncasat % Conturi la bnci n lei Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Venituri nregistrate n avans = = 413 5113 Efecte de primit Efecte de ncasat 83.200 83.200 81.536 1.664 3.200

766

Venituri din dobnzi

2. c) Scontarea efectului de comer:

5114 Efecte remise spre scontare % Conturi la bnci n lei Cheltuieli privind sconturile acordate Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi = = 413 5114 Efecte de primit Efecte remise spre scontare 83.200 83.200 77.376 4.160 1.664 3.200

5121 667 627 472

G. Clieni inceri Din valoarea total a unei creane de 62.000 lei, inclusiv TVA, se estimeaz c un client va putea plti doar 60%. Pot s apar urmtoarele situaii: a) ncasarea creanei se efectueaz n exerciiul financiar urmtor, n proporie de 80%;

b) se apreciaz iniial c nu se mai poate recupera creana; ulterior creana este reactivat i ncasat. 1. Trecerea la clieni inceri a creanei i constituirea ajustrii pentru depreciere:
4118 6814 Clieni inceri sau n litigiu Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = = 4111 491 Clieni Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 62.000 20.000

2. a) ncasarea a 80% din valoarea creanei, consumarea a jumtate din ajustare i anularea diferenei:
% 5121 654 4427 491 Conturi la bnci n lei Pierderi din creane i debitori diveri TVA colectat Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante Clieni inceri sau n litigiu = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 62.000 49.600 10.000 2.400 20.000

2. b) Trecerea creanei la pierderi, urmat de reactivarea i ncasarea ei:

% 654 4427 491 Pierderi din creane i debitori diveri TVA colectat Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante % Venituri din creane reactivate i debitori diveri TVA colectat Clieni = 4118 62.000 50.000 12.000 20.000

4111

Clieni

= 754

62.000 50.000

4427 5121 Conturi la bnci n lei = 4111

12.000 62.000