1.1 Dubla inregistrare si rolul acesteia in contabilitate.

Corespondenta conturilor si tipurile formulelor contabile

Dubla nregistrare este un procedeu al metodei contabilitatii care presupune reflectarea fiecarei operatiuni in doua conturi interdependente, in debitul unui cont si creditul altui cont la una si aceiasi suma Sistemul dublei nregistrri se bazeaz pe principiul dualismului care nseamn c toate fenomenele economice au dou aspecte: majorri i micorri, pierderi i procurri, apariii i dispariii care se compenseaz reciproc i se reflect n dou conturi. Dualitatea reflectrii n contabilitate este un principiu important i fundamental. De la dubla nregistrare ncepe contabilitatea.. Dubla nregistrare caracterizeaz micarea obiectelor contabile, indic direcia acestei micri, genereaz informaii care au un coninut dublu: *arat modificarea obiectelor contabilizate n dou conturi legate; *urmrete direcia micrii obiectelor contabile. Debitul i creditul aceleiai sume constituie n contabilitatea n partid dubl dou elemente ale nscrierii operaiunii n dou conturi. Prin urmare, la reflectarea operaiunilor n contabilitate cu utilizarea metodei dublei nregistrri sunt prezente n mod obligatoriu trei componente: coninutul operaiunii economice (descrierea acesteia), contul debitat, contul creditat. Aceasta permite a stabili interdependena economic a obiectelor contabile. Legtura reciproc dintre conturile contabile prin intermediul dublei nregistrri se numete corespondena conturilor. Dubla nregistrare, fiind elementul important al metodei contabilitii, ndeplinete de asemenea funcii de control. Cu ajutorul acesteia se efectueaz controlul asupra veridicitii informaiei privind operaiunile economice i corectitudinea reflectrii acestora n cadrul sistemului de conturi. In cazul efecturii controlului trebuie s fie ndeplinite n mod obligatoriu urmtoarele condiii: 1)suma rulajelor debitoare trebuie s fie ntotdeauna identic cu suma rulajelor creditoare din cadrul aceluiai sistem de conturi; 2)suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu suma soldurilor creditoare din cadrul aceluiai sistem de conturi; Lipsa unei atare egaliti arat nclcarea principiului dualitii reflectrii, adic existena greelilor comise la nregistrarea datelor n conturile contabile care trebuie s fie depistate i lichidate. Operaiunile economice se reflect n conturile contabile n consecutivitatea efecturii acestora, adic n ordine cronologic, nainte de nregistrarea sumelor operaiunilor n conturi se analizeaz coninutul acestora n baza documentelor primare i se aleg conturile n care trebuie s se efectueze nregistrrile. La desfurarea activitii economice la ntreprinderi se efectueaz un numr mare de diverse operaiuni. ns, lund n considerare influena acestora asupra modificrilor care se produc n componena mijloacelor (activelor) i surselor de formare (pasivelor), pot fi evideniate patru tipuri de operaiuni economice: Primul tip este legat de modificarea produs numai n componena activelor ntreprinderii.La reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz dou conturi de activ: n debitul unui cont se arat majorarea activului, iar n creditul altui cont - micorarea acestuia. (A + x x = P, BC constant) Al doilea tip de operaiuni economice este legat de modificri produse numai n componenta pasivelor ntreprinderii.La reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz dou conturi de pasiv: n creditul unui cont se indic majorarea pasivului, iar n debitul altui cont - micorarea.(A = P+x x, BC=) AI treilea tip de operaiuni economice este legat de intrarea mijloacelor la ntreprindere, ceea ce duce la majorarea att a activelor, ct i a pasivelor. (A + x = P + x, BC creste) Al patrulea tip de operaiuni economice este legat de ieirea mijloacelor economice din gestiunea ntreprinderii, fapt ce duce la micorarea concomitent a activelor i pasivelor. (A x = P x, BC scade) Modalitatea de exprimare a relaiilor dintre dou conturi i a estimrii valorice a indicatorului care caracterizeaz operaiunea economic concret se numete formul contabil (nregistrare). Prin urmare, formula contabil reprezint descrierea operaiunii economice i este menit s evidenieze calitile substaniale specifice operaiunilor. Aceasta conine urmtoarele elemente: denumirea (codul) contului debitor; denumirea (codul) contului creditor; mrimea modificrilor (suma). Formula se ntocmete de contabil dup: *contientizarea i analiza operaiunii economice nregistrate n documentul primar; *stabilirea tipului de modificri generate de operaiunea respectiv; *determinarea conturilor corespondente n care trebuie reflectate modificrile; *stabilirea uneia din cele dou pri ale contului (debit sau credit) n care trebuie s fie reflectat operaiunea economic. Clasificarea formulelor: Dupa nr. conturilor: *simpla 2 conturi; *compusa se debiteaza 2 sau mai multe conturi si se crediteaza unul, si invers Dupa modul de inregistrare a sumelor: *curente destinate p/u reflectarea operatiilor intr-o perioada de gestiune; *de stornare bazate pe folosirea nr. negative (se scriu cu rosu sau in paranteze)

1.2 Contabilitatea iesirilor activelor nemateriale

Conform S.N.C. 13 "Contabilitatea AN" casarea valorii de bilan a AN are loc la ieirea activelor n urmtoarele cazuri: 1) n urma vnzrii altor persoane juridice sau fizice; 2)la transmiterea sub form de aport n capitalul statutar al altei ntreprinderi; 3)casarea la expirarea duratei de exploatare util ori dac nu se prevede obinerea unui; 4)avantaj economic din utilizarea activelor; 5)n alte cazuri (transmiterea cu titlu gratuit, ieirea n cazul modificrii legislaiei n vigoare, reflectarea lipsurilor constatate la inventariere; trecerea n componena proprietii investiionale sau a cheltuielilor anticipate; majorarea (ajustarea) valorii de intrare etc.). La ieirea activelor nemateriale se ntocmesc documentele justificative: - procesul-verbal de casare a activelor nemateriale la expirarea duratei de utilzare a acestora sau n urma nvechirii morale; - procesul-verbal de primire-predare a activelor nemateriale la ieirea activelor nemateriale n alte cazuri (vnzarea, schimbul cu alte active, transmiterii cu titlul gratuit). Dup ce au fost reflectat n contabilitate operaiunile de ieire a activelor nemateriale calcularea amortizrii acestora nceteaz att n scopuri financiare, ct i n scopuri fiscale. I. Ieirea activelor nemateriale n urma casrii acestora La casarea activelor nemateriale n legtur cu expirarea duratei de utilizare sau n cazul nvechirii morale a acestora se ntocmesc urmtoarele formule contabile principale: 1) decontarea sumei amortizate acumulate n perioada de utilizare a activelor casate: Dt 113 Ct 111 2) trecerea la cheltuieli a sumei neamortizate n legtur cu casarea AN nainte de termen: Dt 721 Ct 111 3) reflectarea sumei TVA referitoare la valoarea neamortizat (de bilan) a activelor nemateriale casate nainte de termen (dac la procurarea acestora TVA a fost trecut n cont n Dt 534): Dt 713 Ct 534 4) reflectarea cheltuielilor, aferente casrii AN: Dt 721 Ct 227, 521, 522, 531, 532, 533, 535, 539 etc.; 5) trecerea n cont a sumei TVA, referitoare la serviciile acordate de ctre teri la casarea AN: Dt 534 Ct 521, 522, 539 II. Ieirea activelor nemateriale n urma vnzrii La ieirea activelor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) reflectarea valorii AN la preuri de livrare (fr TVA i accize): Dt 223, 229 Ct 621 2) calcularea TVA de la valoarea de vnzare: Dt 223, 229 Ct 534 3) decontarea valorii de bilan a AN vndute: Dt 721 Ct 111 4) decontarea amortizrii calculate a activelor nemateriale vndute: Dt 113 Ct 111 III. Ieirea AN n urma transmiterii sub form de aport la capitalul statutar al altei ntreprinderi Decontarea valorii de bilan a obiectelor de active nemateriale i a amortizrii acumulate se reflect n contabilitate n acelai mod ca i n alte cazuri examinate mai sus (Dt 113 Ct 111; Dt 721 Ct 111). La transmiterea activelor nemateriale sub form de aport n capitalul statutar al altei ntreprinderi se ntocmesc formulele contabile speciale: 1) Reflectarea cotei de participaie la capitalul statutar a entitatii investite: Dt 131, 132 Ct 521, 522, 539 2) Reflectarea valorii venale (negociate) a obiectelor de AN transmise: Dt 223, 229 Ct 621. 3) La suma TVA din valoarea venal a activelor nemateriale transmise: Dt 223, 229 Ct 534. 4) Compensarea creanelor la valoarea activelor nemateriale transmise i a sumei datoriei ce constituie cota n capitalul statutar procurat: Dt 521, 522, 539 Ct 223, 229. 5) Reflectarea diferenei dintre mrimea cotei de participaie n capitalul statutar (al altei ntreprinderi) procurate i valoarea de pia a activelor transmise: a) diferena favorabil (cota depete valoarea de pia a activelor): Dt 521, 522, 539 Ct 622; b) diferena nefavorabil (cota este mai mic dect valoarea activelor): Dt 722 Ct 223, 229. IV. La ntreprindere mai au loc i alte ieiri de active nemateriale: 1) Transferarea activelor nemateriale n componena proprietii investiionale: Dt 131, 132 Ct 111; 2) Decontarea valorii de bilan a lipsurilor de AN constatate n urma inventarierii: Dt 721 Ct 111; 3) Transmiterea activelor nemateriale cu titlu gratuit: Dt 722 Ct111; 4) Ieirea activelor nemateriale n urma modificrii legislaiei n vigoare i altor evenimente excepionale; Suma TVA determinat de la valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite (n cazurile stabilite n operaiunile 2, 3 i 4) se reflect asemntor ca i n cazul casrii activelor nemateriale nainte de expirarea termenului de utilizare.

2.1 Constataea si evaluarea activelor nemateriale

Activele nemateriale se constat ca active i, prin urmare, se contabilizeaz numai n cazul cnd: a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului; b) valoarea activului poate fi evaluat cu un grad nalt de certitudine. Dac ntreprinderea dispune de o certitudine ntemeiat n obinerea avantajelor economice n viitor din utilizarea activului nematerial dat, ultimul poate fi constatat i, prin urmare, contabilizat numai n cazul cnd ntreprinderea poate s argumenteze (demonstreze) c activul: a) poate fi utilizat pentru obinerea unui anumit avantaj economic; b)dispune de resurse suficiente pentru afluxul viitor de avantaje economice. Argumentarea se face innd cont de particularitile fiecrui activ nematerial i se bazeaz pe un plan de afaceri. Constatarea activului nematerial poate avea loc numai lund n consideraie i a doua condiie: valoarea acestuia poate fi determinat cu certitudine suficient. Aceasta se determin uor n operaiunile de cumprare sau schimb n baza documentelor respective, iar la crearea activelor nemateriale de ntreprinderea nsi n baza cheltuielilor efective ale materialelor consumate, retribuiilor de salarii i altor cheltuieli. Dac este imposibil determinarea valorii activului nematerial, acesta nu poate fi identificat de alt activ material sau nematerial, utilizat n acelai fel de activitate, i constatarea lui ca activ nematerial este imposibil. Dac ntreprinderea nu poate s demonstreze satisfacerea cel puin a uneia din condiiile menionate, activul nematerial nu se constat ca activ i se trece la cheltuielile perioadei de gestiune. Evaluarea iniial a activelor nemateriale Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care este egal n cazul: a) crerii de ntreprinderea nsi cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare (inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii de invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi etc.), precum i sumele cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile); b) cumprrii cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului; c) primirii sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit cu valoarea venal a acestora. Dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertiz independent sau la valoarea de bilan, sau n baza documentelor de primire-predare cu suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. n categoria activelor nemateriale procurate sub form de subvenii de stat pot fi incluse drepturile transmise ntreprinderii de Guvern privind utilizarea aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii, licenele de import, cotele i drepturile de acces la alte resurse limitate legislativ; d) primirii pe calea schimbului cu valoarea coordonat de prile independente i determinat n succesiunea stabilit: - la valoarea venal a activului primit n schimb sau a activului predat pentru schimb corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite); - la valoarea de bilan a activelor nemateriale supuse schimbului, dac nu exist valoarea de pia real confirmat; e) arendrii pe termen lung cu valoarea negociat ntre arendator i arenda.

2.2 Structura si modul de intocmire a bilantului contabil

Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economicofinanciar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete semianual (de ctre entitile de interes public) i anual (de ctre toate entitile). Lucrrile de completare a bilanului anual al ntreprinderii reprezint, prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul precedent i din Cartea mare sau alt registru similar. La ntocmirea bilanului contabil este necesar parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se realizeaz succesiv ntr-o ordine logic i anume: nregistrarea n conturi a tuturor operaiilor economice i financiare ale entitatii, care a avut loc n perioada pentru care se ntocmete bilanul n vederea stabilirii complete a rulajului debitor i creditor. Fr aducerea la zi a nregistrrilor n conturi, nu se poate stabili corect soldurile conturilor i nu se poate efectua nchiderea sau preluarea n bilan a coninutului acestora. Verificarea exactitii rulajelor i soldurilor nregistrate n conturile sintetice ale contabilitii generale i punerea de acord a evidenei sintetice cu cea analitic. Aceast operaie de control a sumelor nregistrate n conturi se asigur cu ajutorul balanelor de verificare, ce permit nu numai identificarea eventualelor erori de nregistrare, dar i corectarea lor n vederea stabilirii concordanei necesare ntre conturile sintetice i cele analitice. Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provinien a capitalului societii, a drepturilor de crean i obligaiilor; aceast etap asigur realismul, fidelitatea i o mai mare utilitate final a informaiilor furnizate de contabilitate. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar. nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor: a amortizrilor, delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor. Se determin rezultatele financiare ale exerciiului. Se ntocmete Bilanul contabil propriu-zis i a anexelor la acesta dup o machet unic pentru toi agenii economici, ceea ce permite Ministerului Finanelor ntocmirea anual a bilanului general pe ansamblul economiei naionale. La ntocmirea bilanului contabil se respect urmtoarele: 1. Bilanul contabil se ntocmete conform unui formular unic aprobat de MinFin 2. n Bilan se compar rezultatele exerciiilor anului de gestiune precedent i anului de gestiune curent; 3. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie; 4. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv; 5. Posturile nscrise n Bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate i puse de acord cu situaia real de la inventar; 6. Evaluarea n Bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile SNC Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold, astfel: Soldul la sfritul perioadei de raportare a elementului bilanier = Soldul la nceputul perioadei de raportare a elementului bilanier +Creterea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier - Micorarea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier. Bilanul contabil cuprinde conform SNC: 1. Active 2. Capital propriu 3. Datorii Cele trei pri componente ale bilanului (activele, capitalul propriu i datoriile) alctuiesc ecuaia general a acestuia: Activ Datorii = Capital propriu sau Activ = Capital propriu + Datorii n coloana La finele anului de gestiune precedent se reflect datele la nceputul anului conform Bilanului contabil de intrare, care trebuie s coincid cu datele din coloana La finele perioadei de gestiune curente a Bilanului contabil pentru anul precedent, innd cont de reformarea efectuat i ajustrile incluse n urma modificrilor n politica de contabilitate. Anexa la Bilanul contabil apare ca o necesitate de prezentare a situaiei economico-financiare a entitatii; fiind o component a raportului financiar anual, ea conine informaia privind existena i micarea activelor i pasivelor unitilor economice n cursul anului de gestiune. Caracteristic anexei este aceea c ea este compus din mai multe situaii sau capitole distincte, spre deosebire de bilanul propriu-zis, ele purtnd puternic amprenta specificului ramurii pe care o caracterizeaz. La ntocmirea anexei la Bilanul contabil se folosesc datele conturilor sintetice i subconturile de eviden a activelor i pasivelor ntreprinderii. Componentele anexei la bilan se stabilesc anual de MINFIN, i sunt sistematizate n 5 capitole i dou note

informative: 1) Date generale ; 2)Existena i micarea activelor pe termen lung; 3)Existena i micarea activelor curente; 4)Starea i modificarea datoriilor pe termen lung 5) Starea datoriilor pe termen scurt

3.1 Evaluarea si contabilitatea investitiilor pe termen lung

Investiiile se constat ca active n cazul cnd se respect urmtoarele condiii: 1)exist o certitudine ntemeiat c din alocarea (investirea) mijloacelor ntreprinderea va obine un avantaj economic; 2)valoarea investiiilor poate fi determinat cu un grad nalt de exactitate. Dac condiiile enumerate nu se respect, investiiile nu se constat ca active, iar valoarea mijloacelor investite se constat ca cheltuieli ale ntreprinderii. Evaluarea este procedeul prin care se determin valoarea investiiilor la un moment dat. Se deosebesc evaluarea iniial i ulterioar a investiiilor. Prin evaluare iniial a investiiilor se are n vedere stabilirea valorii investiiilor n momentul intrrii acestora. Valoarea de intrare a titlurilor de evaluare include valoarea de cumprare a acestora, taxe, impozite prevzute de legislaia n vigoare i alte cheltuieli pentru achiziionarea acestora. La achiziionare investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu: a) suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora pentru investiiile achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele acestora; b) valoarea venal a titlurilor de valoare emise pentru investiiile achiziionate integral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altor titluri de valoare; c) valoarea venal a activului predat pe calea schimbului pentru investiiile achiziionate pe calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ; d) valoarea venal a activului obinut pe calea schimbului pentru investiiile obinute n schimbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer esenial de valoarea venal a investiiei obinute. Evaluarea ulterioar se efectueaz la ntocmirea bilanului contabil Investiiile pe termen lung se reflect n bilan la una din urmtoarele metode: a) la valoarea de intrare; b)la valoarea reevaluat; c) la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rmne constant (invariabil) pe toat durata de deinere a investiiilor, cu excepia urmtoarelor cazuri: a)scderea permanent a cursului la bursele de valori publicat n ediiile financiare pentru titlurile de valoare care au cotare de pia; b)reducerea brusc a valorii activelor ntreprinderii investite; c)restriciile ce in de vnzarea titlurilor de valoare ale ntreprinderii investite; d)survenirea unui anumit risc de deinerea titlurilor de valoare (de exemplu, informaii despre falimentul ntreprinderii investite; e)decizia consiliului directorilor ntreprinderii, bazat pe avizele specialitilor n domeniul pieei de valori pentru titlurile de valoare care nu au cotare de pia; f)aducerea valorii de intrare la valoarea nominal (pentru titlurile de valoare recuperabile). La survenirea unor asemenea situaii suma diminurii valorii investiiilor se reflect la cheltuielile activitii de investiii. n cazul majorrii ulterioare a cursului aceast majorare se reflect la veniturile activitii de investiii, dar numai n limita valorii de intrare.ntreprinderea alege desinestttor metoda de evaluare a investiiilor i o fixeaz n Politica sa de contabilitate. Contabilitatea intrrii investiiilor La intrarea titlurilor de valoare se ntocmesc documentele care confirm intrarea titlurilor de valoare (procesul-verbal de primire-predare a titlurilor de valoare, procesverbal de evaluare a aporturilor nebneti, procesul-verbal al comisiei de inventariere, nota de contabilitate i alte documente). n aceste documente se nregistreaz denumirea titlurilor de valoare (aciuni, obligaiuni), denumirea emitentului, cantitatea, valoarea de procurare, valoarea nominal etc. Evidena analitic a investiiilor se ine pe tipuri n registrele de eviden la conturile 131, 132, care includ: denumirea investiiei, emitentul titlurilor de valoare, cantitatea, valoarea nominal, valoarea de procurare. Pentru evidena sintetic a investiiilor n Planul de conturi sunt prevzute urmtoarele conturi de activ: 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate; 132 Investiii pe termen lung n pri legate; 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung; 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate; 232 Investiii pe termen scurt n pri legate. n debitul contului 133 se reflect sumele ecartului de reevaluare (majorrii) a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea sumelor reducerii de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor, iar n credit sumele reducerii de reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea ecartului de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor. Soldul contului 133 poate fi debitor, n cazul n care la finele perioadei de gestiune suma ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung depete suma reducerii de reevaluare a acestora, sau creditor, n cazul n care suma reducerii de reevaluare depete suma ecartului de reevaluare a investiiilor. Evidena analitic a rezultatelor reevalurii investiiilor pe termen lung se ine pe tipurile, clasele i emitenii

acestora i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a acestora: a) contra mijloace bneti, b) n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sau altor hrtii de valoare, c) pe calea schimbului cu alte active.

3.2 Contabilitatea veniturilor activitatii neoperationale

Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe: 1)v. din activitatea de investiii; 2) v. din activitatea financiar; 3) venituri excepionale. Evidena veniturilor din activitatea de investiii Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii. Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din activitatea operaional. Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de pasiv 621 V. din act. de investiii. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. Veniturilor din activitatea de investiii se nregistreaz n cursul anului de gestiune prin formulele contabile: 1. la sumele ncasate din vnzarea ATL (fr TVA i accize) Dt 241, 242, 243 Ct 621 2. la valoarea de vnzare a ATL ieite (fr TVA i accize) cu achitare ulterioara: Dt 223, 227, 229 Ct 621 3. la suma dividendelor, dobnzilor i altor venituri calculate: Dt 228 Ct 621 4. la valoarea plusurilor de ATL constatate cu ocazia inventarierii: Dt 111, 121, 123 Ct 621 5. la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete valoarea rmas, calculat anticipat: Dt 211 Ct 621 6. la suma ecartului de reevaluare aferent ATL ieite: Dt 341 Ct 621 7. la suma veniturilor din activitatea de investiii, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente: Dt 422, 515 Ct 621 8. inchiderea contului la sfritul anului prin formula contabil: Dt 621 Ct 351 Evidena veniturilor din activitatea financiar Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend finanat (leasing financiar) a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sponsorizri, sume conform contractelor de neangajare n concuren etc. 1. la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte PJ si PF: Dt 111, 121,122...217 Ct 622 2. la suma veniturilor din diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin: Dt 221, 223, 224, 241, 243, 227, 522, 534 Ct 622 3. la suma subveniilor primite din buget; primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neangajare n concuren: Dt 241, 242, 243 Ct 622 4. la suma veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente: Dt 422, 515 Ct 622 Evidena veniturilor excepionale Venituri excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, ntreprinderilor i persoanelor fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale. Sunt necesare procesele-verbale ale organele competente (comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare, acorduri n scris a persoanelor vinovate etc.), care confirm evenimentul excepional corespunztor, precum i acordurile n scris a prilor vinovate n comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat. n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz prin formulele contabile: 1. la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale: Dt 211, 213, 217, 241, 242, 243 Ct 623 2. la sumele de primit de la companiile de asigur[ri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale: Dt 229 Ct 623

4.1 particularitatile contabilitatii investitiilor in intreprinderile associate

Investiiile n ntreprinderile asociate se consider alocrile de mijloace n ntreprinderile unde investitorul deine de la 20% la 50 % din pachetul de aciuni sau din cotele de participare n capitalul statutar. Evidena acestor investiii se organizeaz n conformitate cu prevederile S:N.C. 28 Contabilitate investiiilor n ntreprinderile asociate. Evaluarea investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi efectuat dup dou metode: 1. Metoda repartizrii proporionale - metoda de evaluare conform careia investiiile snt evaluate iniial la valoarea de intrare, care ulterior se majoreaz sau se diminueaz cu suma cotei investitorului constatat n beneficiile i pierderile ntreprinderii asociate ulterior datei achiziionrii investiiilor. Dividendele primite de la ntreprinderea asociat diminueaz valoarea de bilan a investiiilor. n aceste cazuri se vor ntocmi urmtoarele formule contabile. n cazul aplicrii metodei repartizrii proporionale dividendele se vor reflecta n contabilitate n dependen de faptul dac ntreprinderea asocial (fiic) a obinut profit sau pierderi. Varianta I. ntreprinderea asociat (fiic) a obinut profit: 1. Procurarea cotei de participaie (aciunilor) n capitalul statutar al ntreprinderii asociate (fiice): Dt 132, Ct 241, 242, 243. 2. Calcularea dividendelor referitoare la investiiile efectuate la ntreprinderile asociate (fiice) (n debitul contului 133 se reflect majorarea investiiilor n mrimea dividendelor calculate): Dt 133, Ct 621. 3. Primirea dividendelor de la ntreprinderile asociate i fiice (n creditul contului 133 se diminueaz investiiile la suma dividendelor primite): Dt 241, 242, 243, 244, Ct 133. Varianta II. ntreprinderea asociat (fiic) are pierderi 1. Procurarea cotei de participaie (aciunilor) n capitalul statutar al ntreprinderii asociate (fiice): Dt 132, Ct 241, 242, 243. 2. Reflectarea cotei investitorului n pierderile ntreprinderii asociate (fiice): Dt 721, Ct 133. Not la operaiunea 2. Referitor la operaiunea 2 de menionat c cotele investitorului n ntreprinderilor asociate (fiice) se raporteaz la micorarea valorii investiiilor n limita valorii de bilan a acestora. n cazul n care n anii ulteriori ntreprinderile asociate i fiice obin profit, cota investitorului n profitul ntreprinderilor sus-menionate se reflect prin urmtoarea formul contabil: debit contul 133, credit contul 621. 2. Metoda valorii - metoda de evaluare conform careia investiia se evalueaza n momentul achiziionarii la valoarea de intrare, fr modificarile ulterioare. La utilizarea metodei valorii investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat la valoarea de intrare, care ulterior nu se modific. Investitorul constat venitul din investiii i l reflecta n Raportul privind rezultatele financiare pe masura obinerii cotei n profitul net acumulat al ntreprinderii asociate, format dup data achiziionrii investiiilor. Mijloacele care depsesc aceste beneficii snt calificate drept restituirea investiiilor i reflect diminuarea valorii investiiilor n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Formule contabile privind reflectarea dividendelor n cazul aplicrii metodei valorii: 1. Procurarea cotelor de participaie (aciunilor) n capitalul statutar al ntreprinderii asociate (fiice): Dt 132, Ct 241, 242, 243. 2. Calcularea dividendelor din participarea la capitalul statutar al ntreprinderii asociate (fiice): Dt 228, Ct 621. 3. ncasarea dividendelor de la ntreprinderea asociat (fiic): Dt 241, 242, 243, Ct 228.

4.2 Contabilitatea datoriilor privind decontarile cu bugetul

Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n: impozite generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier; impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc. Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaz de Codul fiscal, Legea privind taxele locale, legea bugetului de stat pe anul respectiv, i alte acte normative. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate efectiv. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Evid. analit. a dat. privind decont.cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe. n cadrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi n funcie de tipul impozitelor sau taxelor care au aceeai structur format la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.Contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. La momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite, sumele lor se trec n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Contabilitatea impozitului pe venit: 1)Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului: Dt 731 Ct 535 2)Achitarea n avans a impozitului pe venit: Dt 225 Ct 242 4)La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula contabil inverse: Dt 535 Ct 731 Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit : Dt 731 Ct 534 5)Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans pe parcursul anului: Dt 534 Ct 225 6)Impozitului pe venit n mrime de 7 % reinut la sursa de plat: Dt 521, 522, 532, 539 Ct 534 7)Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 7 % : Dt 534 Ct 241, 242 Contabilitatea datoriilor fa de buget privind taxa pe valoarea adugat 1)La ncasarea n avans a mijloacelor contra livrrilor ulterioare: a)la suma avansului primit: Dt 242 Ct 523 b)la suma TVA calculat prin mrirea sumei avansului primit la 6: Dt 225 Ct 534 2)La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor pe piaa intern sau prin import, TVA aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect prin formula contabil: Dt 534 Ct 521, 522, 539 TVA aferent importului de servicii se calc. i se refl. ca datorie la buget i se trece la cheltuielile perioadei. Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent livrarilor din creditul contului i TVA aferent cumprrilor reflectate n debitul acestui cont. n cazul obinerii unui sold debitor aferent taxei pe valoarea adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei contabile prin formula contabil: Dt 225 Ct 534; Sold creditor: Dt 534 Ct 242. Contabilitatea datoriilor fa de buget privind alte impozite i taxe 1)Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accizele): Dt 713 Ct 534 2)Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile la buget se nregistreaz prin urmtoarea formul contabila: Dt 714 Ct 534

5.1. Notiuni, rolul si modul de functionare a conturilor contabile

Contul reprezint un criteriu de grupare care indic caracterul concret al operaiunilor economice reflectate n acesta, apartenena acestora la o anumit clas (categorie) de obiecte ale contabilitii. Contul reprezint un mijloc de reflectare a unui fenomen economic determinat, de aceea conturile se deschid pentru fiecare obiect contabil. Lista conturilor folosite de o entitate se numeste Plan de conturi.Ca element al metodei contabilitii contul permite a urmri modificrile care se produc n componena activelor i pasivelor, situaia acestora la o dat determinat. Contul cuprinde urmtoarele elemente: codul, denumirea, prile contului. Codul reprezint un simbol numeric atribuit fiecrui cont. Utilizarea codurilor este condiionat de necesitatea memorizrii mai uoare a acestora i prelucrrii automatizate a informaiei. Denumirea contului simbolizeaz un obiect concret reflectat n contul respectiv i exprim funcia economic a contului. Prile contului simbolizeaz nite notaii tehnice convenionale care ndeplinesc funcii de grupare. Partea stng a contului se numete debit, iar partea dreapt - credit. Rulajul contului. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderile efectueaz un mare numr de operaiuni privind intrarea i ieirea patrimoniului, precum majorarea i micorarea surselor de mijloace. Toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n conturile corespunztoare. Totalitatea sumelor nregistrate n debitul sau creditul unui cont care reprezint majorrile sau micorrile unui obiect contabil concret, ntro anumit perioad de timp (o lun), se numete rulaj. Soldul contului reprezint existentul patrimoniului i a surselor de formare a acestuia la nceputul i sfritul lunii respective. Micarea patrimoniului i a surselor duce la modificarea soldului iniial, de aceea dup nregistrarea tuturor modificrilor parvenite n cont (rulaje) se poate determina situaia acestuia la finele unei anumite perioade, adic soldul final. Funciile conturilor contabile: Funcia economic prevede reflectarea unui obiect contabil concret pe un cont distinct, pornind de la continutul economic al acestuia. Funcia informaional reprezint reflectarea reglementat a realitii despre obiectele contabile. Funcia de control ndeplinit de conturi este asigurat prin procedee deosebite de observare i generalizare (totalizare) a datelor, compatibilitatea indicatorilor, exigenele sporite fa de veridicitatea, obiectivitatea i oportunitatea informaiei. Funcia de grupare se ndeplinete prin generalizarea informaiei economice pe tipuri de bunuri, destinaia lor, procese economice, adic prin reflectarea acesteia pe obiecte contabile concrete. Funcia contabil const n aplicarea unui procedeu determinat de nregistrare a informaiei pe conturi, n funcie de modificrile dictate de operaiunile economice i funcia pe care o ndeplinete contul respectiv. Conturi de activ sunt conturile destinate pentru inerea evidenei elementelor patrimoniale, consumurilor i cheltuielilor. Conturile de pasiv reprezint conturile care reflect sursele de formare a patrimoniului, precum i conturile de venituri. Conturile sintetice conin indicatorii generalizatori privind obiectele economice ale contabilitii, adic activele, capitalul, datoriile n expresie valoric unic. Contabilitatea efectuat cu ajutorul conturilor sintetice se numete contabilitate sintetic. Conturi analitice - conturile care detaliaz i dezvluie coninutul conturilor sintetice pe tipuri de bunuri, surse de formare a acestora i procese efectuate Contabilitatea care se ine n conturile analitice care grupeaz informaia detaliat privind patrimoniul, datoriile i operaiunile economice n cadrul fiecrui cont sintetic se numete contabilitate analitic. Inregistrrile n conturile contabilitii sintetice, subconturile i conturile contabilitii analitice se efectueaz n baza acelorai documente contabile. De aceea condiia obligatorie a inerii corecte a contabilitii sintetice i analitice este egalitatea totalurilor acestora i anume: soldul (stocul) unui cont sintetic trebuie s fie egal cu suma soldului tuturor conturilor analitice aferente acestuia; rulajele debitor i creditor ale unui cont sintetic trebuie s fie egale cu suma rulajelor debitor i creditor (corespunztor) ale tuturor conturilor analitice aferente acestuia.

5.2 Contabilitatea arendei finantate la locator si locatar

n cazul arendei finanate bunurile se reflect n Bilanul contabil al arendaului, care calculeaz i uzura unor astfel de bunuri att n contabilitatea financiar, ct i n scopuri fiscale. Arendatorul reflect transmiterea bunurilor n arend finanat ca ieire a acestora. Plata de arend n cazul arendei finanate include cota-parte din valoarea de intrare (valoarea de rscumprare) a bunurilor i venitul din arend sub form de dobnd. Mrimea elementelor nominalizate, precum i modul de calculare i achitare a acestora se stabilesc n contractul de arend. Locatorul reflect veniturile i cheltuielile aferente arendei ca venituri i cheltuieli din vnzri dac arenda constituie activitatea de baz a ntreprinderii sau ca venituri i cheltuieli din activitatea din investiii i activitatea financiar dac arenda nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii. La transmiterea bunurilor n arend finanat arendatorul ntocmete factura de expediie la valoarea de rscumprare a acestor bunuri. Ulterior, la survenirea termenelor de achitare a plii de arend se ntocmete factura fiscal la cota-parte a valorii de rscumprare care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent (luna, trimestrul) i la suma dobnzii de arend. Reflectarea operaiilor economice privind arenda finanat la arendator i arenda Nr. la arendator la arenda Coninutul operaiei economice crt. Debit Credit Debit Credit 1. Reflectarea valorii de bilan a bunurilor 111, 123, 141 transmise n arend 125 2. Casarea uzurii (amortizrii, epuizrii) bunurilor 124, 113, 123, 111, transmise n arend 126 125 3. Reflectarea valorii de rscumprare a bunurilor 134 422 123 421 transmise (primite) n arend 4. Reflectarea sumei TVA aferente valorii de rscumprare a bunurilor transmise (primite) n 134 535 226 421 arend 5. Calcularea uzurii (amortizrii, epuizrii), 712, 124, 113, bunurilor primite n arend 713, 813 126 6. nregistrarea la finele anului a cotei curente a: a) creanelor/datoriilor pe termen lung, care 221, 229 134 421 521 urmeaz a fi achitate n anul de gestiune urmtor b) veniturilor anticipate pe termen lung, care 422 515 urmeaz a fi recunoscute ca venituri n anul de gestiune urmtor c) cheltuielilor anticipate pe termen lung, care 251 141 urmeaz a fi trecute la cheltuielile anului de gestiune urmtor 7. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a bunurilor transmise n arend 711, 721 251 8. Trecerea la venituri a valorii de rscumprare a bunurilor transmise n arend, care urmeaz a fi 515 611, 621 achitat n perioada de gestiune curent (luna, trimestrul) 9. Reflectarea sumei TVA aferent valorii de rscumprare care urmeaz a fi achitat n 535 534 534 226 perioada de gestiune curent (luna, trimestrul) 10. Calcularea dobnzii de arend 221, 228 611, 622 722 521, 539 11. nregistrarea sumei TVA aferent dobnzii de 221, 228 534 534 521, 539 arend Nota la operaiunea 11. n cazul contractului de leasing financiar venitul sub form de dobnd obinut de locator nu se impoziteaz cu TVA (art. 95 alin. (2) pct. b) din Codul fiscal) 12. ncasarea (achitarea): a) valorii de rscumprare a bunurilor transmise 241, 242 229 521 242

n arend b) dobnzii de arend

241, 242

228

521, 539

242

6.1. Inventarierea si modul de reflectare a diferentelor acesteia in contabilitate

Inventarierea const n verificarea faptic a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i confruntarea ulterioar a dalelor obinute cu cele contabile. Prin natura sa inventarierea ndeplinete funcia de control i constituie un supliment necesar la documentaie. Ea permite a lua n considerare acele fenomene care nu se reflect n documentele primare, ntruct nu se supun contabilizrii cotidiene. Scopul inventarierii este asigurarea veridicitii i plenitudinii datelor contabile. Sarcinile de baz ale inventarierii snt: a) stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor etc.; b) controlul asupra integritii activelor prin compararea existenei efective a acestora cu datele contabilitii; c) stabilirea bunurilor care parial i-au pierdut calitatea iniial sau a modelilor nvechite; d) depistarea bunurilor neutilizate n scopul vnzrii lor ulterioare; e) verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bnesti, precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe; f) verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie i pe conturile instituiilor financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie, cheltuielilor anticipate i altor posturi de bilan In afar de aceasta, inventarierea se efectueaz:n caz de * furt, delapidare, jafuri sau abuz, precum i n caz de deteriorare a bunurilor - imediat dup depistarea acestor cazuri; *n urma incendiului sau calamitilor naturale (inundaii, cutremur de pmnt etc.) - imediat dup stingerea incendiului sau dup ncetarea calamitii naturale; *n cazul reevalurii activelor materiale; *n cazul reorganizrii, divizrii sau lichidrii ntreprinderii (agentului economic); *la solicitarea organelor de control. Dup sfera de cuprindere Inventarierea complet (general) se extinde n acelai interval de timp asupra tuturor tipurilor de bunuri i a strii decontrilor, oferind posibilitatea unei confruntri complete i multilaterale a datelor contabilitii cu realitatea.(la sf.anului) Inventarierea parial are ca obiect constatarea existenei numai pentru anumite tipuri de bunuri materiale i mijloace bneti n funcie de locurile de pstrare, Dup modul de efectuare i caracterul inventarierii Inventarierile planificate (anunate, fixate) se efectueaz conform graficului ntocmit n prealabil. Ele sunt stabilite i prevzute n planul de inventariere ntocmit de conductor i politica de contabilitate a ntreprinderii. Inventarierile neplanificate (inopinate) se efectueaz dup caz, la dispoziia sau solicitarea administratorului, proprietarului, organelor de control i juridice n cazul calamitilor naturale, la reevaluarea bunurilor, la semnalele personalului, la depistarea unor operaiuni economice dubioase etc. Inventarierile de lichidare sunt legate de nchiderea ntreprinderii, firmei i au o mare nsemntate n legtur cu faptul c ntreprinderea lichidat are, de regul, datorii care trebuie achitate. Dup volumul totalitii obiectelor de contabilitate Inventariere total se consider inventarierea, n cursul creia se supun controlului i recalculrii ctc. toate bunurile de tipul respectiv.Acestei inventarieri se supun numerarul n casierie, hrtiile de valoare existente, unele bunuri materiale i mrfuri distincte. Inventarierea selectiv (prin sondaj) este o modalitate specific de verificare a existenei unor anumite categorii de bunuri materiale, mrfuri. Inventarierea cuprinde urmtoarele etape: 1)Pregtirea prevede crearea condiiilor necesare pentru buna desfurare a acesteia. n acest scop, se iau msuri de natur organizatoric i contabil. 2)Efectuarea propriu-zis a inventarierii prevede executarea anumitor lucrri care includ numrarea, recalcularea i nregistrarea n listele de inventariere. 3)Constatarea i reflectarea rezultatelor inventarierii Datele efective stabilite cu ocazia inventarierii se reflect n lista de inventariere, ce reprezint un document contabil primar care reflect existena bunurilor constatate n procesul inventarierii.Listele de inventariere se semneaz de ctre membrii comisiei i gestionari, iar pe ultima fil gestionarul face meniunea care confirm c bunurile au fost verificate n prezena sa, c fa de comisie nu are nici o obiecie i bunurile cuprinse n liste se afl n custodie.

Daca s-au stabilit plusuri: Dt 111,123..... Ct 621 AMTL Dt 211,213..... Ct 612 AC Lipsuri : Dt 721 Ct 111,123..... AMTL Dt 714 Ct 211,213..... AC In cazul cnd s-a gasit pers. vin. si dauna va fi recuperat n perioada de gestiune: Dt 227 Ct 612 Ct 534 In cazul cnd dauna va fi recuperat n perioadele urmtoare, dar < 1an: Dt 227 Ct 515 Ct 534

In cazul cnd dauna va fi recuperat n perioadele viitoare i termenul este > 1an: Dt 134 Ct 422 Ct 534 Retinerea din salariu/contra MB: Dt 531/242 Ct 227 Inchiderea conturilor: Dt 515 - Ct 612; Dt 227 - Ct 134; Dt 422 Ct 515

6.2 EVALUAREA SI CONTABILITATEA INVESTITIILOR FINANCIARE PE TL.

Componena investiiilor, modul de evaluare i contabilizare a acestora snt reglementate de S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor, S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile-fiice i S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate. Investiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea-investitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor etc.), majorarea capitalului propriu i obinerea altor profituri (n special, ca rezultat al operaiilor comerciale). (SNC 25, 8). Se disting urmtoarele forme de investire a) financiar; b) material. Forma financiar de investire reprezint plasarea mijloacelor bneti ori altor echivalente pentru procurarea titlurilor de valoare, cotelor de participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi. Forma material a investiiilor se exprim prin investirea mijloacelor bneti ori altor echivalente n active pe termen lung (active nemateriale; cldiri, bijuterii, aur, obiecte de aur etc.). Investiiile se constat ca active n cazul cnd se respect urmtoarele condiii: - exist o certitudine ntemeiat c din alocarea (investirea) mijloacelor ntreprinderea va obine un avantaj economic; - valoarea investiiilor poate fi determinat cu un grad nalt de exactitate. Dac condiiile enumerate nu se respect, investiiile nu se constat ca active, iar valoarea mijloacelor investite se constat ca cheltuieli ale ntreprinderii. Evaluarea este procedeul prin care se determin valoarea investiiilor la un moment dat. Se deosebesc evaluarea iniial i ulterioar a investiiilor. Prin evaluare iniial a investiiilor se are n vedere stabilirea valorii investiiilor n momentul intrrii acestora. Valoarea de intrare a titlurilor de evaluare include valoarea de cumprare a acestora, comisioanele de broker, taxe, impozite prevzute de legislaia n vigoare i alte cheltuieli pentru achiziionarea acestora. La achiziionare investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu: a) suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora pentru investiiile achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele acestora; b) valoarea venal a titlurilor de valoare emise pentru investiiile achiziionate integral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altor titluri de valoare; c) valoarea venal a activului predat pe calea schimbului pentru investiiile achiziionate pe calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ; d) valoarea venal a activului obinut pe calea schimbului pentru investiiile obinute n schimbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer esenial de valoarea venal a investiiei obinute. Evaluarea ulterioar se efectueaz la ntocmirea bilanului contabil. Investiiile pe termen lung se reflect n bilan la una din urmtoarele metode (S.N.C. 25, 18): - la valoarea de intrare; - la valoarea reevaluat - la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rmne constant (invariabil) pe toat durata de deinere a investiiilor, cu excepia urmtoarelor cazuri: - scderea permanent a cursului la bursele de valori publicat n ediiile financiare pentru titlurile de valoare care au cotare de pia; - reducerea brusc a valorii activelor ntreprinderii investite; - restriciile ce in de vnzarea titlurilor de valoare ale ntreprinderii investite; - survenirea unui anumit risc de deinerea titlurilor de valoare (de exemplu, informaii despre falimentul ntreprinderii investite; - decizia consiliului directorilor ntreprinderii, bazat pe avizele specialitilor n domeniul pieei de valori pentru titlurile de valoare care nu au cotare de pia;

aducerea valorii de intrare la valoarea nominal (pentru titlurile de valoare recuperabile).

7.1.Principiile de baz i cerinele contabilitii

Principiile contabile sunt reguli sau directive care ajut productorii de informaii contabile la msurarea, clasificarea i prezentarea informaiilor financiare. Aplicarea riguroas i respectarea cu consecven a principiilor contabile confer informaiei contabile i raportrilor financiare relevan, fiabilitate, credibilitate i mai ales comparabilitate n timp, n spaiu i ntre domenii diferite de activitate. 1. Continuitatea activitii, reprezint un principiu, conform cruia n ntreprindere, de regul, trebuie s se deruleze un proces nentrerupt al activitii, ceea ce nseamn continuarea funcionrii i n viitorul previzibil. Se presupune c ntreprinderea nu are intenia sau necesitatea s se autolichideze sau s-i reduc considerabil activitatea sa. Dac conducerea decide c exist situaii sau condiii care pot s influeneze asupra continurii activitii ntreprinderii, este necesar ca acestea s fie aduse la cunotina utilizatorilor. 2. Permanena metodelor prevede c regulile, procedeele i metodele contabilitii aprobate de conducere sunt fixate n politica de contabilitate. Pentru pregtirea rapoartelor financiare acestea sunt constante de la o perioad la alta. 3. Metoda specializrii exerciiilor, este un principiu, conform cruia veniturile i cheltuielile se nregistreaz atunci cnd acestea au loc, dar nu numai n momentul primirii sau plii banilor, adic se reflect n rapoartele financiare pentru acele perioade la care se refer. Veniturile se reflect practic n limitele valorii produselor, mrfurilor livrate i serviciilor prestate. Cheltuielile se recunosc n baza documentelor care certific consumurile efectuate. 4. Prudena nseamn tactica comportamentului ntreprinderii fa de riscurile viitoare. Acest principiu prevede luarea n considerare a tuturor factorilor care ar putea influena asupra strii patrimoniului i situaiei financiare a ntreprinderii. La baza acestuia st contabilitatea diferit a profitului i pierderilor. Profitul se reflect n contabilitate numai dup efectuarea operaiunii, iar pierderile - n momentul cnd apare posibilitatea apariiei acestora n baza sistemului crerii i utilizrii rezervelor speciale. 5.Principiul necompensrii const n excluderea compensrii reciproce ntre active i datorii, precum i ntre venituri i cheltuieli. 6.Principiul imaginii fidele const n respectarea prevederilor documentelor normative i a regulilor de eviden n vigoare, precum i n prezentarea informaiilor obiective reale despre situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii. 7.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv prevede c suma total aferent unei poziii din bilan, se va determina separat, corespunztor fiecrui element de avere sau capital. 8.Principiul autonomiei ntreprinderii const n separarea activitii ntreprinderii de proiectri i de alte entitati. Conturile ntreprinderii trebuie s fie separate de conturile proprietarilor, personalului .a. Informatia din Rapoartele financiare: Veridicitatea nseamn c informaia trebuie s fie real, controlabil i s aib un caracter neutru, adic s fie independent dc orice persoane fizice sau juridice. Neutralitatea nseamn c nici o persoan fizic sau juridic n-a influenat asupra corectitudinii datelor obinute. Comparabilitatea prevede posibilitatea comparrii indicatorilor din rapoartele financiare ale ntreprinderii n diverse perioade de timp, precum i cu indicatorii din rapoartele financiare ale altor ntreprinderi pentru a arta tendinele i modificrile situaiei financiare i rezultatele activitii, n vederea ndeplinirii acestei cerine, rapoartele financiare trebuie s conin datele corespunztoare pe perioadele precedente, iar indicatorii acestora trebuie s fie calculai n baza unei metodologii unice. Claritatea determin calitatea de baz a informaiei financiare - de a fi clar pentru persoanele care posed anumite cunotine despre activitatea economic i de ntreprinztor. Inteligibilitatea Informatiile furnizate de situatiile financiare trebuie sa fie usor intelese de catre utilizatori. Totusi, acestia trebuie sa dispuna de anumite notiuni de contabilitate, de suficiente cunostinte privind desfasurarea unei afaceri si a activitatilor economice si sa acorde atentia cuvenita in momentul studierii informatiilor prezentate. Relevanta Informatiile oferite de situatiile financiare sunt relevante atunci cnd au o anumita influenta asupra deciziilor economice luate de catre utilizatori. Acestea sunt utile daca ii ajuta pe acestia sa evalueze corect evenimente trecute, prezente sau viitoare, sa confirme unele evaluari efectuate sau sa corecteze evaluarile eronate anterioare.

7.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ACTIVITATII OPERATIONALE Pentru evidena cheltuielilor activitii operaionale snt destinate conturile: 711 Costul vnzrilor, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 714 Alte cheltuieli operaionale. Acestea snt conturi de activ, n debitul lor se reflect cheltuielile suportate (cu total cumulativ de la nceputul anului), iar n credit trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul anului la contul 351 Rezultat financiar total. Aceste conturi nu au sold la sfritul anului, deoarece rulajul debitor, la sfritul perioadei de gestiune, este trecut n sum total la contul 351 Rezultat financiar total. Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. 1) Refelctarea costului: Dt 711 Ct 216, 217, 811 la costul serv din act. de baz, 812 serv. act. auxiliare Contul 712 Cheltuieli comerciale se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor legate de expedierea, vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor, cheltuielilor de reclam, cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate nemijlocit n procesul de comercializare. Aceste cheltuieli se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) Ref. chelt. privind ambalarea i comerc. Prod., mrfurilor: Dt 712 Ct 211, 531, 533, 812, 521, 522, 539 2) Ref.chelt. legate de participarea la trguri,expoziii: Dt 712 Ct 241/2/3, 521, 539, 227, 532, 216/7 3) Ref. chelt. legate de ncrcare, descrcare, transportarea prod./mrf.: Dt 712 Ct 531, 812, 521, 539 4) Crearea rezervelor din contul cheltuielilor comerciale: Dt 712 Ct 222, 538 5) Ref. uzurii MF, OMVSD i VB a OMVSD antrenate n procesul de com: Dt 712 Ct 123, 214, 213 Contul 713 Cheltuieli generale i administrative se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. n decursul anului de gestiune cheltuielile generale i administrative se reflect prin formula contabil: 1) la suma amortizrii activelor i uzurii mijloacelor fixe: Dt 713 Ct 113, 124 2) la val. materialelor, obiectelor de inventar folosite pentru necesitile generale: Dt 713 Ct 211, 213, 214 3) la suma serv bancare, telefonice etc.. achitate contra mijloace bneti: Dt 713 Ct 241, 242, 243 4) la suma chelt. generale i adm. efectuate prin intermediul titularilor de avans cu sau fr acordarea avansului: Dt 713 Ct 227, 532 5) la calcularea salariilor aparatului de conducere i deservire a ntreprinderii i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii: Dt 713 Ct 531, 533 6) la costul serviciilor prestate de seciile auxiliare proprii i de ctre teri: Dt 713 Ct 812, 521, 539 7) la calcularea taxelor i impozitarea ce urmeaz a fi achitate n buget, cu excepia impozitului pe venit, TVA i accize: Dt 713 Ct 534 Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat pentru evidena cheltuielilor activitii operaion. a ntreprinderii care nu intr n componena costului vnzrilor, cheltuielilor comerciale i cheltuielilor generale i administrative ale ntreprinderii. 1) la suma dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite: Dt 714 Ct 411, 412, 413, 511, 512, 513 2) la valoarea materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, , produciei n curs de execuie, produselor, mrfurilor, mijloacelor bneti din casierie, documentelor bneti depistate lips n urma inventarierii: Dt 714 Ct 211, 212, 213, 246, 215, 216, 217, 241 3) la costul rebutului definitiv: Dt 714 Ct 811, 812 4) la suma cheltuielilor legate de remedierea rebuturilor: Dt 714 Ct 211, 531, 533, 811, 812 5) la suma total a penalitilor, amenzilor, despgubirilor pltite sau a fi pltite: Dt 714 Ct 242, 243, 539 6) la suma creanelor personalului, creanelor privind veniturile calculate i altor creane pe termen scurt a cror termen de prescripie a expirat: Dt 714 Ct 227, 228, 229 7) reflectarea diferenei dintre valoarea de intrare stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea realizabil net a acestora: Dt 714 Ct 211, 212, 213, 215, 216, 217 8) la suma consumurilor indirecte constante nerepartizate: Dt 714 Ct 813

8.1 METODA DE CALCUL SI CONTABILITATEA UZURII MIJLOACELOR FIXE

Uzura mijloacelor fixe reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util (DFU). Valoarea uzurabil este diferena dintre valoarea de intrare i valorii probabile rmas. Uzura se calcul pentru toate felurile de mijloace fixe aflate n exploatare. Nu se calcul uzura valorilor de muzeu i de art, fondurilor bibliotecare, cldirilor i construciilor speciale considerate monumente de arhitectur i art, plantelor perene neroditoare, animalelor productive i de munc, a mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe parcursul modernizrii (reparaiei capitale), a activelor materialei n curs de execuie a mijloacelor fixe care se afl n conservare. Suma uzurii calculate nu trebuie s depeasc mrimea valorii de intrare a mijloacelor fixe. Deci nu se admite calcularea uzurii dup expirarea duratei funcionrii a mijloacelor fixe. Nu se calculeaz uzura obiectelor n curs de execuie, dar care efectiv se afl n funciune fr a fi ntocmit procesul-verbal de punere n funciune a obiectelor. n conformitate cu prevederile S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung uzura poate fi calculat conform urmtoarelor metode: 1)liniara 2)n raport cu VPF (servicii prestate) 3)degresiv cu rat descresctoare 4)soldului degresiv. Metoda liniar. Suma uzurii = normei uzurii (Nu) x valoarea uzurabil (VU), unde Nu = 100 / DFU si Vu = VI - VPR. n cazul metodei liniare suma uzurii este aceiai n fiecare an de exploatare a obiectului. Metoda n raport cu volumul de produse fabricate (servicii prestate). Pentru calcularea uzurii valoarea uzurabil se nmulete la cota uzurii pentru o unitate de produs sau servicii. Exemplu: Utiliznd obiectul procurat are capacitatea de a fabrica 60 615 de uniti de produse, VI = 42000, VPR = 2000. Uzura ce revine pentru o pies va fi de 0,66 lei (40 000 : 60 615). Metoda degresiv cu rat descresctoare Aceast metod se aplic pentru obiectele ce-i pierd valoarea ntr-o msur mai mare n primii ani de exploatare. Pentru calcularea uzurii se determin numrul cumulativ de ani de utilizare util a obiectului.Exemplu: DFU= 4 ani. Nr cumulativ = 1 + 2 + 3 + 4 = 10; Suma uzurii = DFU/Nr x VU(VI - VPR) Calculul uzurii obiectului dup metoda degresiv cu rata descresctoare Perioadele de gestiune Valoarea de intrare Suma uzurii anuale Uzura acumulat Valoarea de bilan La data punerii n funciune 42 000 42 000 La sfritul anului : 1 42 000 4 : 10 x 40 000 = 16 000 16 000 26 000 2 42 000 3 : 10 x 40 000 =12 000 28 000 14 000 3 42 000 2 : 10 x 40 000 = 8 000 36 000 6 000 4 42 000 1 : 10 x 40 000 = 4 000 40 000 2 000 Metoda soldului degresiv Aceast metod prevede calcularea sumei uzurii a MF n baza normei de uzur, obinut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori. Exemplu: N=25%, K= 2*25=5 Calculul uzurii obiectului conform metodei soldului degresiv Perioadele de gestiune Valoarea de intrare Suma uzurii anuale Uzura acumulat Valoarea de bilan

La data punerii n funciune 42 000 42 000 La sfritul anului : 1 42 000 4 2000 x 0,5 = 21 000 21 000 21 000 2 42 000 21 000 x 0,5 = 10 500 31 500 10 500 3 42 000 10 500 x 0,5 = 5 250 36 750 5 250 4 42 000 5 250 2 000 = 3 250 40 000 2 000 Pentru evidena sintetic a uzuriii este destinat contul de pasiv 124 . n CT acestui cont se reflect calcularea uzurii, iar n debit casarea uzurii a MF ieite. Soldul este creditor, reprezint suma uzurii MF la o anumit dat i se reflect n capitolul I al Bilanului contabil cu semnul . Diferena dintre valoarea de intrare i suma uzurii calculate reprezint valoarea de bilan mijlocului fix.

1) Calcularea uzurii MF: Dt 112, 121, 251, 712, 713, 813 Ct 124 2) Casarea sumei uzurii calculate a MF se efectueaz la ieirea acestora:

Dt 124 Ct 123

8.2 CONTABILITATEA DATORIILOR FATA DE PERSONAL

Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau dup alte sisteme de retribuire. Salarizarea lucrtorilor din sfera bugetar se efectueaz n baza Reelei tarifare unice de salarizare. Salariul brut - salariul de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul brut fr suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat. Salariile se divizeaz n dou pari componente: salariul de baz - remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite prime, pli suplimentare i adaosuri la salariu, diverse recompense garantate de ctre stat salariul suplimentar - sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada nelucrat, dar asigurate de stat i plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte salarii pentru timpul nelucrat. n funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic pentru evidena dat fata de personal se utilizeaz diverse documente primare: 1) bonul de lucru individual sau colectiv ori raportul despre ndeplinirea sarcinii de schimb 2) tabelul de eviden a folosirii timpului de munc sau fia de pontaj 3) lista angajailor ce au lucrat suplimentar i tabelul de eviden a folosirii timpului de munc 4) foaia lucrrilor efectuate suplimentar i raportul sau bonul de lucru de baz 4)raportul privind pierderile din timpul de munc 5)foi de calcul al adaosurilor, borderouri i situaii privind sporurile i primele la salariu organizate independent de ntreprindere, n funcie de tipul acestora pentru documentarea altor suplimente i prime n favoarea salariailor. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: 1) reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice (7%); 2)reineri sociale: 6 % - contribuia individual de asigurri sociale de stat, 3,5 % contribuia de asigurri medicale obligatorii ; 3)diverse reineri Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fia personal de calcul al impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere, lista de plat, diferite contracte, titluri executorii etc. Scutirea personal n anul 2013 este 9120 lei. Suma scutirii personale majore -13 560 lei. Pentru fiecare persoan ntreinut o scutire n sum de 2040 lei, Scutirea pentru ntreinerea persoanelor invalizi din copilrie- 9120 lei. Calculul venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare salariat. Agentul economic care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta pentru luna raportat, iar n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal Nota de informare privind plile salariale i alte pli efectuate de catre patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli pe anul fiscal respectiv. Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel: 1) n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate: Dt 811, 812, 813 Ct 531 2) n cazul cnd salariile sunt calculate lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare, creare a activelor, ncrcare i descrcare a materialelor i n alte lucrri legate de aprovizionare, acestea se includ n valoarea de intrare a acestor active: Dt 112, 121, 122, 211, 213, 217 Ct 531 3) n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu constituie o ca parte a costului de producie, se reflect n conturile clasei 7 Cheltuieli i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar: Dt 712, 713, 721, 723 Ct 531 4) Retinerea impozitului pe venit al PF: Dt 531 Ct 534 5) Retinerea PAM, CAS: Dt 531 Ct 533 6) Pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, pentru mprumuturile primite, plata pentru serviciile comunale, pensiile alimentare etc.: Dt 531 Ct 227 7) Plata salariilor: Dt 531 Ct 241, 242 8) Salariile acordate angajailor sub form de avans se reflect n debit 531 i credit 241 . n cazul obinerii la sfritul perioadei de gestiune unui sold debitor n cadrul contului 531, acesta se trece la contul 227 prin formula contabil: Dt 227 Ct 531 9) La suma ndemnizaiilor calculate: Dt 811, 812, 813, 712, 713 Ct 531

Calcularea ndemnizaiei pentru concediul de odihn anual poate fi efectuat pe seama unei rezerve create anterior: a)constit. rezervei pentru plata concediului de odihn: Dt 121, 141, 251, 811, 812, 813, 712, 713 Ct 538 b)calculul ndemnizaiei pentru concediul de odihn anual pe seama rezervei create: Dt 538 Ct 531

9.1 Contabilitatea si repartizarea consumurilor indirecte de productie

Pentru evidena consumurilor indirecte de producie este destinat contul de activ 813, care este i un cont de colectare-repartizare. n Dt acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile indirecte de producie colectate pe articole stabilite la ntreprindere, iar n Ct contului se reflect repartizarea consumurilor indirecte de producie colectate pentru includerea acestora n costul produciei fabricate, serviciilor prestate, lucrrilor executate sau raportarea la cheltuielile perioadei. n vederea reflectrii consumurilor indirecte de producie colectate pe parcursul unei perioade de gestiune se pot ntocmi urmtoarele formule contabile: Debit 813 la suma total a consumurilor indirecte de producie colectate n cursul perioadei de gestiune; Credit 113 la suma amortizrii calculate activelor nemateriale cu destinaie productiv; Credit 124 - la suma amortizrii calculate mijloacelor fixe de producie (utilajelor de producie, cldirilor) Credit 211 la valoarea materialelor utilizate pentru exploatarea, reparaia, ntreinerea MF etc.. Credit 213 la valoarea OMVSD utilizate pentru necesiti generale ale seciilor de producie; Credit 214 la suma amortizrii calc. a OMVSD utilizate pentru nevoile generale ale seciilor de producie; Credit 227 la suma consumurilor de deplasare n interes de serviciu suportate de ctre lucrtorii productivi, n cazul acordrii avansurilor spre decontare; Credit 521 la valoarea resurselor energetice utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie, aprovizionate de la furniz., precum i la costul serv. prestate p/u nevoile seciilor de producie de ctre teri; Credit 522 la valoarea resurselor energetice utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie, aprovizionate de la ntreprinderile fiice sau asociate Credit 531 la suma salariilor calculate mun auxiliari i pers administrativ din cadrul subdiviz de producie; Credit 532 la suma consumurilor de deplasare n interes de serviciu suportate de lucrtorii productivi, Credit 533 la suma CAS si PAM calculate la salariile muncitorilor auxiliari i a personalului administrativ Credit 535 ca si 533, numai ca achitarea salariilor se efectueaz n luni diferite; Credit 538 la suma provizioanelor create pentru plata concediilor de odihn aferente muncitorilor auxiliari Credit 812- la valoarea resurselor energetice utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie din producie proprie, precum i la costul serviciilor prestate pentru nevoile seciilor de producie etc. n cazul n care ntr-o secie de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse apare necesitatea calculrii coeficientului de repartizare a consumurilor indirecte de producie (K cip), conform urmtoarei relaii de calcul:

K cip =

Total consumuri indirecte de productie Total baza de repartizare

Consumuri indirecte de producie variabile, consumurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utilajului de producie, consumul materialelor auxiliare pentru reparaia curent a utilajului de producie etc. Consumuri indirecte de producie constante cuprind consumurile efectuate pentru necesitile generale ale seciei de producie, cum sunt: combustibilul consumat pentru nclzirea seciei de producie, consum de materiale auxiliare pentru reparaia curent a cldirii seciei de producie, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie de producie, primele de asigurare a mijloacelor fixe cu caracter productiv etc. Capacitatea normativ nivelul produciei care poate fi atins n mediu pe parcursul a ctorva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale (condiii normale de lucru), lundu-se n considerare pierderile aferente capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice-planificate Capacitatea normativ poate fi egal, mai mic sau mai mare ca capacitatea efectiv de producie. Prin urmare, dac capacitatea efectiv este egal sau mai mare dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP constante se includ integral n costul de producie, iar n cazul cnd capacitatea efectiv este mai mic dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP constante se includ n costul de producie n baza gradului de utilizare a capacitii de producie, care se determin n baza urmtoarei relaii de calcul: Capacitatea efectiv de producie Grad de utilizare a x 100% = capacitii de producie Capacitatea normativ de producie

Suma rmas a CIP constante, care n-a fost inclus n costul de producie, se consider drept cheltuieli ale perioadei de gestiune n care a fost suportate. Pentru evidena consumurilor indirecte de producie repartizate
se pot ntocmi urmtoarele formule contabile: Debit 811 la suma consumurilor indirecte de producie repartizate n costul produselor fabricate; Debit 714 la suma consumurilor indirecte de producie constante nerepartizate n costul produselor fabricate; Credit 813 la suma total a consumurilor indirecte de producie repartizate.

9.2 Contabilitatea mijloacelor banest la conturi curente in valuta nationala

n conformitate cu actele normative n vigoare toate ntreprinderile Republicii Moldova, indiferent de forma organizatorico-juridic, snt obligate s pstreze mijloacele lor bneti n instituiile financiare. Mijloacele bneti se pstreaz la contul curent n valut naional prin intermediul cruia se efectueaz decontrile cu agenii economici, cu instituiile financiare, cu bugetul etc.ntreprinderea folosete de sine stttor mijloacele aflate n contul curent. Fr acordul ntreprinderii se efectueaz numai plile cu titlul executoriu. Pentru deschiderea contului bancar ntreprinderea prezint bncii urmtoarele documente: - cererea de deschidere a contului; - fia cu specimenele semnturilor persoanelor mputernicite s efectueze operaiuni pe contul curent i amprenta tampilei ntreprinderii legalizat notarial; - copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare; - extrasul din Registrul de Stat al ntreprinderilor i organizaiilor, eliberat de Camera nregistrrii de Stat a Ministerului Dezvoltrii Informaionale; - copia actului de identitate al persoanei care prezint documentele pentru deschiderea contului; - alte documente la cererea bncii. Modul de efectuare a decontrilor fr numerar prin conturile curente este stabilit de Regulamentului cu privire la transferul de credit Documentele de plat care se utilizeaz la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul RM snt ordinul de plat, cererea de plat i ordinul incaso. Documentele de plat utilizate la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul RM se ntocmesc n limba de stat, iar sumele nscrise n ele sunt exprimate n unitatea monetar naional (leul moldovenesc). Pe lng documentele enumerate se mai utilizeaz ordinul de ncasare a numerarului la depunerea numerarului n contul curent n valut naional i delegaia la retragerea numerarului din contul curent n valut naional. Periodic banca prezint ntreprinderii extrasul din cont n care snt reflectate operaiunile de intrare i ieire efectuate n perioada respectiv. La extras se anexeaz documentele n baza crora au fost efectuate operaiunile pe contul curent. Evidena analitic a mijloacelor bneti la contul curent n valut naional se ine pe bnci comerciale la care au fost deschise conturile curente. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 242. n debitul contului 242 se reflect intrarea mijloacelor bneti, n creditul 242 plile. Soldul contului este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti la finele perioadei de gestiune i se nregistreaz n capitolul II a bilanului contabil. La intrarea mijloacelor bneti se ntocmesc formulele contabile: debit contul 242, credit conturile 221, 223, 227, 228, 229, 134 la ncasarea creanelor cumprtorilor, credit conturile 411, 412, 413, 511, 512, 513 la suma creditelor i mprumuturilor primite de ctre ntreprindere, credit conturile 424, 523 la suma primit sub form de avansuri, credit contul 241 la depunerea numerarului din casieria ntreprinderii. La eliberarea mijloacelor bneti din contul curent se ntocmesc formulele contabile: debit conturilor 131, 132, 231, 232 la utilizarea mijloacelor bneti pentru procurarea investiiilor, acordarea mijloacelor bneti sub form de mprumut, debit contul 241 la ridicarea mijloacelor bneti n casierie, debit conturilor 411, 412, 413, 511, 512, 513 la achitarea creditelor bancare, mprumuturilor i plata dobnzilor, debit conturile 521, 522 la achitarea datoriilor comerciale, debit conturile 531 la achitarea datoriilor fa de salariai privind retribuirea muncii, debit conturile 424, 523 la restituirea avansurilor pe termen lung i scurt primite anterior,

debit contul 533 la achitarea datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale i primele de asigurare medical, debit contul 534 la achitarea datoriilor fa de buget, debit contul 537 la achitarea datoriilor fa de fondatori i ali participani, debit contul 539 la achitarea datoriilor fa de ali creditori, debit contul 713 la suma comisioanelor bancare percepute pentru prestarea serviciilor bancare, credit contul 242.

10.1 Documentarea evaluarea si contabilitatea marfurilor

Mrfurile reprezint bunurile cumprate de ctre ntreprinderile n scopul revnzrii. Pentru eviden sintetic a mrfurilor este destinat contul 217. Organizarea evidenei sintetice a mrfurilor este condiionat de metoda de evaluare acceptat de ntreprindere pentru evaluarea curent. S.N.C. 2 recomand dou metode de evaluare curent a mrfurilor: 1) La cost efectiv. 2)La pre de vnzare care este compus din costul efectiv (valoarea de bilan) i adaosul comercial. I.n cazul cnd n evidena curent mrfurile se evalueaz la cost efectiv la achiziionarea lor n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formulele contabile:

debit contul 217 Mrfuri la valoarea de cumprare a mrfurilor credit contul 241 Casa la sumele achitate prin numerar, credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin la sumele achitate prin virament, credit contur 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la datoria fa de furnizori privind mrfurile procurate cu plat ulterioar. Cheltuielile aferente procurrii mrfurilor se reflect prin formula contabil:

debit contul 217 Mrfuri la suma total a cheltuielile efectuate, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la serviciile
prestate de ctre teri, credit contul 812 Activiti auxiliare la serviciile efectuate ctre seciile auxiliare a ntreprinderii, credit conturile 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile la salariile calculate pentru ncrcarea-descrcarea mrfurilor i contribuiile pentru asigurarea social calculate din aceste salarii. La vnzarea mrfurilor se ntocmesc formulele contabile: 1) Decontarea valorii de bilan:

debit contul 711 Costul vnzrilor, credit contul 217 Mrfuri.

2) Reflectarea venitului, sumei mijloacelor bneti ncasate sau creanei cumprtorului:

debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin, 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale la venitul total ncasat de la vnzri, credit contul 611 Venituri din vnzri la venitul obinut din vnzarea mrfurilor (fr TVA),

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA calculat.
La evaluarea mrfurilor la pre de vnzare n afar de formulele contabile ntocmite mai sus mai au loc urmtoarele formule contabile: 1) includerea adaosului comercial n valoarea mrfurilor procurate: debit contul 217 Mrfuri,

credit contul 821 Adaos comercial.

2) decontarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute: debit contul 821 Adaos comercial,

 credit 217 Mrfuri. La finele perioadei de gestiune mrfurile se reflect n bilanul contabil la costul efectiv (valoarea de procurare + cheltuielile de achiziionare). n acest scop la ntreprindere unde mrfurile se evalueaz la pre de vnzare la finele perioadei de gestiune se ntocmete formula contabil cu semnul minus (la diferena de adaos comercial aferent stocurilor de mrfuri la sfritul perioadei de gestiune). La nceputul perioadei de gestiune urmtoare adaosul comercial care se refer la stocurile de mrfuri aflate n stoc se trece n debitul contului 217 Mrfuri prin formula contabil: debit contul 217 Mrfuri, credit contul 821 Adaos comercial.
Pentru evidena mrfurilor la pre de vnzare se ntocmete Raportul privind rulajul mrfurilor

10.2 Part. evidentei consumurilor si calculatiei costurilor conform metodei pe comenzi

Metoda de calculare a costului pe comenzi este utilizat la ntreprinderile cu producie individual precum i la cele cu producie n serie mic, pentru care este caracteristic faptul c produsul finit se obine ntr-un singur exemplar sau ntr-un numr mic de exemplare, cum ar fi: ntreprinderile constructoare de maini, nave, avioane;tipografii: fabricile de mobil etc. n calitate de obiect de eviden se utilizeaz comanda, iar n calitate de obiect de calculaie tipurile de produse lansate cu comanda respectiv. O comand reprezint ordinul unui client pentru un anumit numr de produse special proiectate, fabricate n funcie de cerinele sale. La ntreprinderile pot fi utilizate urmtoarele tipuri de comenzi: 1) individuale (comand separat pentru fiecare unitate de produs) se aplic pentru fabricarea produselor mai complexe i mai costisitoare; 2) anuale (o comand pentru o grup de produse omogene) - se aplic pentru fabricarea produselor de baz; 3) de grup (o comand anual pentru o grup de produse omogene) 4) de o singur dat se aplic pentru fabricarea anumitei cantiti a produsului i executarea anumitor lucrri, stabilite din timp. Metoda pe comenzi presupune urmtoarele etape: 1) primirea comenzii de la clieni (ncheierea contractului); 2) nregistrarea comenzii n Registrul comenzilor; 3) ntocmirea documentului Comanda; 4) lansarea comenzii; 5) deschiderea fiei de eviden analitic a consumurilor comenzii; 6) alctuirea plicului de comenzi; 7) terminarea (sistarea) comenzii. n cazul produciei individuale, comenzile primite de la clieni, de regul, se lanseaz n producere, dup precizarea detaliilor tehnice de execuie, adic a procesului tehnologic individual. Pentru produsele fabricate n serie, se lanseaz comenzi a cror mrime se bazeaz pe centralizarea solicitrilor primite de la clieni pentru exemplare de acelai fel (identice). nainte de lansare n producere, fiecrei comanzi primite de la client i se atribuie un simbol cifric, preluat din Registrul comenzilor. Simbolul unei comenzi, adic codul comenzii este format din mai multe cifre, din care primele dou determin tipul comenzii, urmtoarele dou sau trei cifre indic numrul de ordine a acestei comenzi aferent tipului indicat. Dup simbolizare, n secia de planificare se ntocmete pentru fiecare comand, lista normelor de consum i timpul prevzut n fiele tehnologice. Concomitent aceste norme mai sunt indicate i n documentele primare corespunztoare fiecrei comenzi aa ca fie-limitele de consum, bonurile de lucru, bonurile de consum, i fiele de nsoire, etc. Ulterior secia plan-producie deschide un document special, numit Comanda, care poate fi deschis pentru o unitate de produs sau mai multe. n el se indic urmtoarele date: data lansrii comenzii; simbolul cifric al comenzii; denumirea clientului; denumirea i cantitatea produselor (serviciilor) care urmeaz a fi fabricate (prestate); secia executoare; termenul de ndeplinire a lucrrii; preul de vnzare, etc. Pe msura executrii comenzii se alctuiete dosarul sau Plicul comenzii n care se depun documente primare ale comenzii respective n baza numrului comenzii indicat n documentul primar. Concomitent cu lansarea comenzii n contabilitate se ntocmete Fia de eviden analitic a consumurilor pe comenzi. La sfritul fiecrei luni totalul consumurilor nregistrate n fi reprezint valoarea produciei n curs de execuie , iar dup finisarea executrii comenzii totalul consumurilor reprezint costul efectiv al produsului fabricat. ns, dac produsele care fac parte din aceeai comand se predau parial la depozitul de produse finite sau chiar clientului, nainte de fi terminat ntreaga comand, atunci acestea se evalueaz la cost normativ, urmnd ca dup executarea definitiv a comenzii, acesta i fie corectat cu abaterea dintre costul efectiv i cel normativ.

n cazul n care costul efectiv > costul normativ, Dt 216 Ct 811 n cazul n care costul efectiv < costul normativ, Dt 216 Ct 811 ( abaterii) Evidena autentic n seciile de producie este necesar pentru: 1) calcularea exact a costului de producie fabricat; 2) controlul consumurilor la locurile de apariie a lor; 3) asigurarea pstrrii valorilor materiale; 4) formarea condiiilor de organizare a gestiunii n baza centrelor de responsabilitate. Avantajele: asigur calcularea unui cost de producie destul de exact. Dezavantajele:1) nu permite calculul costurilor de producie pe fiecare perioad de gestiune, ci numai dup terminarea comenzii, informaiile obinute astfel, avnd un caracter destul de tardiv; 2) n cazul existenei unui numr mare de comenzi, deseori se fac erori n evidena consumurilor pe comenzi, ceea ce impune o mare atenie i exactitate n codificarea informaiilor primare i n reflectarea lor n contabilitate. 11.1 Calculatia instrument al evaluarii Una din sarcinile principale ale contabilitii manageriale const n calcularea costului de producie. Costul este un indicator foarte important, deoarece el reflect eficiena resurselor utilizate n producie, nivelul de specializare i cooperare, calitatea materiilor prime i a muncii consumate. Calcularea costului este un ansamblu de procedee logice i matematice folosite conform prevederilor metodologice n vigoare pentru determinarea mrimii costului. Scopul evidenei consumurilor l constituie obinerea datelor necesare pentru evaluarea stocurilor determinarea costului produselor finite i al produciei n curs de execuie, care trebuie s fie cunoscute la ntocmirea Bilanului contabil i Raportului privind rezultatele financiare. Scopul calculrii costului este determinarea ct mai exact a mrimii consumurilor unitare a produciei, lucrrilor, serviciilor, destinate att pentru realizare ct i pentru consumul intern. Determinarea costului de producie a unui produs sau de prestare a unui serviciu este necesar la stabilirea preului de vnzare sau a tarifului. Punctul final al calculrii costului reprezint ntocmirea calculaiilor. Calculaia costului de producie se efectueaz la trei nivele: al produciei totale; al felului de produs; al unitii de produs. Costul unitar se determin prin raportul costului felului de produs la cantitatea produsului fabricat pe articole de calculaie, lund n consideraie aceleai elemente, dar n baza datelor din conturile analitice. n raport cu momentul elaborrii calculaiilor fa de perioada n care are loc procesul de producie la care se refer, se cunosc: a) antecalculaiile; b)postcalculaiile. Antecalculaiile sunt ntocmite pe o perioad planificat n baza normelor i devizelor existente la nceputul perioadei curente. Postcalculaiile sunt ntocmite la sfritul perioadei de gestiune i reflect totalitatea consumurilor aferente produciei fabricate (lucrrilor efectuate, serviciilor prestate). Aceste calculaii sunt utilizate pentru controlul asupra ndeplinirii planului privind micorarea costului de producie a diferitor loturi de produse i pentru analiza i dinamica costului. Costul produciei totale se determin n felul urmtor: Costul produciei total = PEnc + consumuri - PEsf - deeuri recuperabile rebuturi Principalele etape de desfurare a lucrrilor de calculaie a costului de producie sunt : 1) preluarea produciei n curs de execuie a diferitor obiecte de calculaie la nceputul perioadei de gestiune 2) documentarea i gruparea consumurilor pe obiecte de eviden i de calculaie; 3) nregistrarea consumurilor directe pe feluri de activiti producia de baz (811) i auxiliar (812), precum i a consumurilor indirecte de producie (contul 813) pe feluri de activiti; 4) repartizarea consumurilor indirecte de producie ale seciilor auxiliare pe obiecte de calculaie; 5) repartizarea consum activitii auxiliare asupra activitii de baz i asupra altor activiti beneficiare; 6)repartizarea consumurilor indirecte de producie ale seciilor de baz pe obiecte de calculaie; 7) evaluarea deeurilor i scderea lor; 8) calculul costului rebuturilor definitive; 9) determinarea valorii produciei n curs de execuie i scderea acesteia din totalul consumurilor; 10) calcularea costului efectiv al produselor finite pe unitatea de calculaie; 11) compararea costului efectiv cu costul normativ i determinarea abaterilor. Exist diferite metode de eviden a consumurilor i de calculare a costului de producie. Metodele de eviden a consumurilor sunt determinate de modalitate de organizare a procesului de producie n cadrul ntreprinderii. Metodele de calculare a costurilor reprezint unitile de cercetare-dezvoltare ansamblu de calcule efectuate dup anumite reguli, n scopul determinrii costului de producie. ntre metodele de calculare a costurilor exist deosebiri generate de aa factori obiectivi, cum sunt:

1) obiect de calculaie (purttor de cost) n raport cu care se determin costurile; 2) sfera de cuprindere a costurilor n costurile produsului; 3) scopul urmrit; 4)organizarea obiectelor de eviden, etc. ns, se pot costata i asemnri i trsturi comune, printre care putem meniona: 1) fiecare metod este caracterizat prin etape succesive de desfurare a lucrrilor; 2) n cadrul fiecrei etape se folosesc o serie de procedee concrete de lucru; 3) scopul final este determinarea costului de producie. Metodele de calculare a costului de producie pot fi clasificate dup urmtoarele criterii: a) plenititudinea consumurilor contabilizate; b) obiectul de calculaie a consumurilor; c) tipul consumurilor contabilizate; d) dup evoluia metodelor n timp.

11.2 Contabilitatea cheltuielilor neoperationale

Pentru evidena chelt activitii neoperaionale snt destinate conturile: 721 Ch. ale act.de investitii , 722 Cheltuieli ale activ financiare, 723 pierderi exceptionale. Acestea snt conturi de activ, n debitul lor se reflect cheltuielile suportate (cu total cumulativ de la nceputul anului), iar n credit trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul anului la contul 351 Rezultat financiar total. Aceste conturi nu au sold la sfritul anului, deoarece rulajul debitor, la sfritul perioadei de gestiune, este trecut n sum total la contul 351 Rezultat financiar total. Contul 721 cuprind cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen lung. Pe parcursul perioadei de gestiune efectuarea acestor cheltuieli se reflect prin formula contabil: Dt 721 la suma total a cheltuielilor activitii de investiii Ct 111, 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132 la valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite; Ct 211, 531, 533, 812, 521, 522 la suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung; Ct 538la suma rezerv create pentru acoperirea chelt privind ieirea MF dup expirarea DFU; Ct 341la suma reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, nregistrat la reevaluarea acestora Ct 111, 112, 121, 123 la VB a activelor imobilizate, constatate ca lipsuri cu ocazia inventarierii. Contul 722 includ: * cheltuieli privind plata redevenelor; * cheltuieli privind arenda finanat a activelor pe termen lung; * cheltuieli privind diferenele de curs valutar; *alte cheltuieli ale activitatii financiare. Pe parcursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se reflect prin formula contabil: Dt 722 la suma total a cheltuielilor activitii financiare; Ct 242, 243, 521, 539achitarea/calcularea plii(dobnzii) p/u ATL primite n arend finanat; Ct 221, 223, 224, 241, 243, 244, 227, 411, 511, 521, 522, 523, 532, 539 la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bneti, creanelor i datoriilor; Ct 136 la suma avansurilor pe termen lung acordate i nereclamate de ctre ntreprindere. Contul 723cuprind pierderile obinute n urma producerii calamitilor naturale, perturbrilor politice, modificrii legislaiei i din alte evenimente excepionale. n decursul anului de gestiune aceste cheltuieli se reflect prin formula contabil: Dt 723 la suma total a pierderilor excepionale nregistrate de ntreprindere; Ct 111, 112, 121, 123, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 242, 243, 244, 245, 246 la valoarea de bilan a activelor nimicite n rezultatul evenimentelor excepionale; Ct 211, 531, 533, 241, 812, 521 la suma cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale. La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contuilor 721,722,723 se scad respectiv din veniturile din activitatea de investitii, din activitatea financiara si excepionale p/u determinarea rezultatului din activitatea de investitii/ activitatea financiara/ exceptional care se inregistreaza in RPP pe rindurile corespunzatoare.

13.1 Documentarea evaluarea si contabilitatea materialelor

n cadrul ntreprinderilor au loc numeroase operaii, care se petrec n procesul de aprovizionare i eliberare de la depozite n producie. Aceste operaii trebuie s fie efectuate n baza documentelor primare, reflectate n registrele analitice de grupare a operaiilor i pe conturile contabile. Intrarea materialelor La intrarea materialelor ntreprinderea-cumprtor primete documentele de nsoire a partidei de materiale (factura fiscal sau facturii , Actul de achiziie , certificate de calitate .a.). Recepionnd materialele magazinerul ntocmete Bonul de primire. n cazul devierilor de la condiiile contractului n ce privete lipsurile de materiale, nerespectarea preurilor, calitii i altor condiii contractuale de ctre furnizor, cumprtorul formeaz o comisie de recepie a materialelor, care ntocmete un proces-verbal de recepie a materialelor, n care se indic devierile stabilite. Evidena analitic a SMM se ine cu ajutorul Fiei de magazie Intrarea materialelor se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulelor contabile a) cumprate de la furnizori: Dt 211 Suma fara TVA, Dt 534 TVA, Ct 521 suma totala b) primite din producie proprie, la cost efectiv: Dt 211 Ct 811, 812 c) provenite din scoaterea din uz a mijloacelor fixe (deeuri utile, piese de schimb .a.): Dt 211 - la valoarea de intrare; Ct 123 n limitele valorii probabile rmase a mijloacelor fixe stabilit la punerea lor n funciune, Ct 621 n cazul cnd valoarea materialelor obinute depete valoarea probabil rmas; d) intrate de la alte persoane fizice sau juridice : Dt 211 valoarea total a materialelor, Ct 313 valoarea materialelor primite ca cot-parte n capitalul statutar, Ct 622 valoarea materialelor primite cu titlu gratuit; e) intrate prin intermediul titularilor de avans Dt 211 - la valoarea de procurare conform datelor din decontul de avans, aprobat de ctre conduct entitatii Ct 227 dac titularul anterior a primit avans, Ct 532 fr primirea avansului; f) intrate din trecerea la deeuri a produciei rebutate, la valoarea realizabil net: Dt 211 Ct 612 g) constatate ca plusuri n urma inventarierii, la valoarea lor de pia: Dt 211 Ct 612 h) obinute din lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, la valoarea util: Dt 211 Ct 213 - n limitele valorii probabile rmase a OMVSD stabilit la transmiterea lor n folosin; Dt 211 Ct 612 - n cazul cnd valoarea materialelor obinute depete VPR a OMVSD . Cheltuielile, aferente procurrii materialelor : a) Dt 211 Ct 521 - la cheltuielile de transport efectuate de teri, b) Dt 211 Ct 812 la serviciile seciei de transport a ntreprinderii, c) Dt 211 Ct 242, 229 la suma taxelor vamale referitoare la materialele importate, d) Dt 211 Ct 533 la suma cheltuielilor de asigurare a materialelor, e) Dt 211 Ct 531, 533, 812 la salariile muncitorilor antrenai la ncrcarea-descrcarea materialelor, f) Dt 211 Ct 227, 532 la suma cheltuielilor de transport-aprovizionare, efectuate prin titularii de avans. Ieirea materialelor. Materialele se elibereaz de la depozit pentru: a) necesitile de producie a ntreprinderii; b) transmiterea altor ntreprinderi prin realizarea contra mijloace bneti, prin schimb cu alte active, sau predare cu titlu gratuit. Eliberarea materialelor de la depozit pentru necesitile interne se efectueaz n baza dispoziiei de livrare a materialelor, fiei-limit de consum, iar n afara ntreprinderii n baza facturii sau facturii fiscale. Operaiile de eliberare a materialelor se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulelor contabile: 1) decontarea costului materialelor consumate n cadrul ntreprinderii: a) pentru necesitile de producie: Dt 811, 812, 813 Ct 211

b) pentru necesitile comerciale: Dt 712 Ct 211 c) pentru necesitile generale ale ntreprinderii: Dt 713 Ct 211 2) decontarea costului materialelor eliberate n afara ntreprinderii: a) n cazul vnzrii lor: Dt 714 Ct 211 b) n cazul transmiterii cu titlu gratuit: Dt 722 Ct 211 Materialele constatate ca lipsuri n urma inventarierii sau nimicite n urma calamitilor naturale se reflect n contabilitate: Dt 714, 723 Ct 211 Inventarierea materialelor se efectueaz de ctre comisia de inventariere prin ntocmirea Listei de inventariere. n cazul depistrii divergenelor dintre datele reale i cele nregistrate n contabilitate se ntocmesc Balane de verificare n care se determin plusurile, lipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor. Rezultatele inventarierii se examineaz la edina comisiei de inventariere i se perfecteaz printrun proces-verbal, iar decizia final privind reglementarea discordanelor constatate se ia de ctre cond. entit.

13.2 Bugetarea si controlul executarii bugetelor

Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete. Bugetul reprezint un document financiar, elaborat pn la momentul efecturii aciunilor previzibile. El reprezint expresia monetar a planurilor de activitate i de dezvoltare a entitatii care coordoneaz i concretizeaz n cifre proiectele administratorilor. Bugetele se ntocmesc pentru o perioad viitoare limitat n timp, maximum pe un an, cu ealonarea pe perioade mai mici: trimestre, luni. Spre deosebire de formularele-tip ale rapoartelor financiare, bugetul nu are o form standard care trebuie s fie respectat cu strictee. Acesta poate avea o form i o structur diferit n funcie de obiectul bugetrii, mrimea ntreprinderii, nivelul calificrii i experiena elaboratorilor, etc. Bugetul poate fi pregtit n ntregime nu n expresie monetar, pot fi utilizate i uniti naturale: ore, uniti de produs, cantitate, etc. Ele pot fi elaborate att pentru ntreprinderea n ntregime, ct i pentru subdiviziunile acesteia. Bugetul trebuie s reprezinte o informaie accesibil i clar, neleas de utilizatori. Scopurile bugetrii (funciile bugetului) sunt: 1) planificarea operaiunilor ce asigur realizarea obiectivelor strategice ale ntreprinderii; 2) coordonarea diverselor tipuri de activiti ale diferitelor subdiviziuni; 3) stimularea conduc. de toate nivelurile n vederea atingerii scopurilor centrelor de responsabilitate; 4) controlul activitii curente, asigurarea disciplinei prevzute de plan; 5) evaluarea ndeplinirii planurilor de ctre centrele de responsabilitate i conductorii lor; 6) instruirea managerilor i altor angajai din serviciile economico-financiare ale ntreprinderii. In funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete: a) centralizator (sau general) i particulare; b)statice i flexibile. Bugetul general reprezint un plan de lucru coordonat (pe toate subdiviziunile i tipurile de activiti) al ntreprinderii n ntregime sau totalitatea de bugete care genereaz operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor funcionale ale ntreprinderii. El const din dou pri: 1)bug operaional, 2)bug financiar. Bugetul operaional reprezint totalitatea bugetelor particulare operaionale, care asigur ntocmirea bugetului de profituri/pierderi sau a prognozei rezultatelor financiare din activitatea operaional. El include: bugetul vnzrilor; bugetul de producie; bugetul de asigurare cu materii prime i materiale; bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii; bugetul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie; bugetul consumurilor indirecte de producie; bugetul costului produselor fabricate; bugetul vnzrilor; bugetul altor venituri operaionale; bugetul cheltuielilor comerciale; bugetul cheltuielilor generale i administrative; bugetul altor cheltuieli operaionale; bugetul de profit/pierderi. Bugetul financiar reprezint totalitatea bugetelor, care reflect fluxurile bneti planificate i situaia financiar a ntreprinderii. Prile componente ale acestuia sunt: 1) bug investiiilor capitale; 2) bug MB Bugetul static reprezint bugetul calculat p/u un nivel concret al activitii economice a entitatii, adic n bugetul static veniturile i cheltuielile se planific,pornind de la un singur nivel al vnzrilor (produciei). Bugetul flexibil reprezint bugetul care se ntocmete nu pentru un nivel concret al activitii economice, ci pentru un anumit diapazon al acesteia. Adic, bugetul flexibil ine cont de modificarea consumurilor n funcie de nivelul vnzrilor i reprezint o baz dinamic pentru compararea rezultatelor efective cu indicatorii bugetului. Necesitatea ntocmirii bugetului flexibil apare de regul n cazul n care volumul efectiv de producie este diferit de volumul produciei din bugetul static. Controlul asupra executrii bugetului general l efectueaz managerul cu probleme de buget. Reuita acestui proces este determinat de dou momente importante:

1) s fie nelese exact i corect previziunile i obiectivele de ctre toi lucrtorii responsabili ai ntreprinderii; 2) s existe susinerea i un sistem de stimulare din partea conducerii de vrf. Controlul activitii de execuie a bugetelor se bazeaz pe compararea, la intervale regulate (de exemplu, lunar), a prevederilor bugetare cu rezultatele obinute. Situaiile i rapoartele ntocmite n urma controlului informeaz conducerea firmei unde anume n cadrul acesteia lucrurile nu merg conform planului. Managerii pot decide asupra formei msurilor corective care trebuie luate. Pentru ca abaterile observate s aib o semnificaie este important ca valorile planificate i cele realizate s fie exprimate n aceleai uniti de msur i s fie raportate la acelai volum de activitate.

14.1 Documentarea si contabilitatea consumurilor directe de materiale

Consumurile de materiale se reflect n contabilitate n baza documentelor primare, n care sunt indicate direciile concrete de utilizare a materialelor. Aceste documente sunt: 1)Fia limit de consum utilizat pentru eliberarea sistematic a materialelor n producie n baza limitelor prevzute. Se ntocmete n 2 exemplare: de ctre secia Aprovizionare sau secia Planificare, reieind din necesitile planificate de materiale, n care obligatoriu se arat limita stabilit. Un exemplar se transmite seciei consumatoare, iar al 2-lea depozitului. n fia seciei semneaz eful depozitului, iar n fia depozitului semneaz eful seciei, asigurndu-se astfel un control reciproc privind veridicitatea nregistrrilor efectuate n aceste fie. 2)Eliberarea materialelor peste limita prevzut sau pentru nlocuirea unor materiale cu altele este permis numai cu autorizaia conductorului ntreprinderii sau inginerului ef. n asemenea cazuri se ntocmete Bon de nlocuire de materiale care se elibereaz pentru un singur fel de materiale ( n 2 exemplare). 3) Dispoziie de livrare a materialelor se utilizeaz p/u evidena micrii materialelor n interiorul entitatii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale entitatii plasate n alte teritorii ( n 2 exemplare). 4) Bon de consum se ntocmete pentru eliberarea de o singur dat a materialelor consumate pentru necesitile generale ale ntreprinderii ( n 2 exemplare). Metodele de repartizare a consumurilor materiale n majoritatea ramurilor, CDM se includ n mod direct n costul produciei, adic nemijlocit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare. ns, includerea direct a consumurilor materiale n costul produselor nu este ntotdeauna posibil. De ex: n unele ramuri complexe ale industriei unde din unul i acelai material se fabric cteva tipuri de produse, materialele utilizate se repartizeaz pe tipuri de produse indirect n baza urmtoarelor metode: a) Metoda normativ este utilizat n condiiile unei producii mai mult sau mai puin omogen, i anume: industria constructoare de maini, de nclminte, mobilei etc. b) Metoda coeficienilor de echivalen se aplic la ntreprinderile unde se obin produse din aceeai materie prim, care se deosebesc ntre ele prin form, dimensiuni, proprieti tehnologice i chimice etc. Contabilitatea consumurilor directe de materiale Dt 811 la suma total a consumurilor directe de materiale utilizate n procesul de producie. Ct 211 consumul materiei prime, materialelor de baz, combustibilului, semifabricatelor achiziionate. Ct 521, 539 consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la furnizori. Ct 522 - consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la ntreprinderi fiice, ntreprinderi asociate. Evidena analitic a consumurilor directe de materiale se ine pe produse n borderoul (situaia) de repartizare a consumurilor directe de materiale pe produse deschise pe secii. Evidena sintetic se ine n: a) Borderoul 8.11 Activiti de baz; b) Registrul 7.8 Cheltuielile i consumurile ntreprinderii la nivelul ntreprinderi. n cazul consumurilor directe de materiale trebuie acordat o atenie sporit i luat n consideraie i deeurile, care apar, n mod firesc, n rezultatul procesului tehnologic. Deeuri resturile de materii prime i materiale sau semifabricate, care apar n procesul transformrii materiilor prime n produs finit, care i-au pierdut total sau parial calitile de materie prim. Pentru contabilitatea corect a deeurilor urmeaz ca acestea s nu fie confundate cu resturile (rmiele) de materii prime i materiale. Deeurile, n conformitate cu operaiunile procesului tehnologic, sunt

transmise n alte secii n calitate de materii prime i materiale de baz pentru fabricarea altor detalii, servicii, produse. n contabilitate, deeurile, n funcie de destinaie se grupeaz n dou grupe: recuperabile care pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. Ex: n industria vinicol tescovina, drojdiile de vin etc. nerecuperabile care nu mai pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. Ex: n industria vinicol ciorchini strugurilor, etc. Deeurile recuperabile se scad din costul produselor fabricate, indiferent de modalitatea de utilizare ulterioar, din aceste considerente ele urmeaz a fi msurate cantitativ i valoric. Cantitatea deeurilor se determin n baza documentelor primare, de ex. n industria vinicol Actele de prelucrare a strugurilor. Ulterior, n contabilitate deeurile recuperabile sunt evaluate la valoarea realizabil net: Dt 211 Ct 811 Deeurile nerecuperabile, de regul, sunt msurate doar cantitativ. Aa cum acestea nu mai pot fi utilizate, ele urmeaz a fi nimicite. n practic cheltuielile legate de evacuarea sau nimicirea deeurilor sunt nensemnate i se contabilizeaz n componena cheltuielilor perioadei.

14.2 Contabilitatea creditelor si imprumuturilor

Datoriile financiare reprezint o surs strin de finanare a ntreprinderii i cuprind: 1) Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bnci n baza contractului ncheiat ntre ntreprindere i aceasta instituie financiar. 2) mprumuturile. mprumuturile pot fi primite de la ntreprinderi (pri legate i nelegate), persoane fizice, personalul ntreprinderii. Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i actele normative n vigoare. n dependen de termenul rambursrii, creditele i mprumuturile pot fi: 1) pe TS 2) pe TL Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate respectiv conturile: 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung snt utilizate respectiv conturile: 513 mprumuturi pe termen scurt, 413 mprumuturi pe termen lung. Aceste conturi snt de pasiv. n credit se nregistreaz sumele creditelor bancare i mprumuturile primite, mrimea dobnzilor calculate aferente acestora. n debit rambursarea creditelor i mprumuturilor. Soldul conturilor este creditor i r-ta mrimea datoriilor ntreprinderii fa de bnci, ali creditori la un moment dat. 1) Primirea creditelor bancare: Dt 241, 242, 243 Ct 411, 412, 511, 512 2) La calcularea dobnzilor pentru creditele pe termen lung i pe termen scurt primite se ntocmete: Dt 714 atunci cnd dobnda se constat ca cheltuieli ale perioadei Dt 111, 112, 121, 211 n cazul capitalizrii dobnzilor n valoarea dobnzilor (conform SNC 23) Ct 511, 512 la suma dobinzii calculate 3) Primirea mprumuturilor de la ntreprinderi sau persoane fizice: Dt 241, 242, 243 la suma mprumuturilor primite sub form de mijloace bneti, Dt 521, 522, 539 la suma mprumuturilor utilizate pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, pri legate, ali creditori, Ct 413, 513 la suma totala a imprumuturilor 4) Dobnzile privind mprumuturile primite se calculeaz i se reflect n contabilitate n acelai mod ca i pentru creditele bancare: Dt 714 cnd dobnzile se constat ca cheltuieli, Dt 111, 112, 121, 211 n cazul capitalizrii sumei dobnzilor, Ct 513 mprumuturi pe termen scurt. La finele anului de gestiune creditele i mprumuturile pe termen lung care urmeaz a fi achitate pe parcursul urmtoarelor 12 luni se trec n categoria creditelor i mprumuturilor pe termen scurt prin formula contabil: Dt 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru slariai, 413 mprumuturi pe termen lung, 513 mprumuturi pe termen scurt, Ct 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin.

La achitarea creditelor i mprumuturilor se ntocmesc formulele contabile: debit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru slariai, 513 mprumuturi pe termen scurt, credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin.

15.1 CONTABILITATEA REPARATIEI MIJLOACELOR FIXE

Pentru ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru, dac este necesar i convenabil din punct de vedere economic, ntreprinderile efectueaz reparaia acestor mijloace. Dup complexitatea i volumul lucrrilor distingem reparaie curent, medie i capital a mijloacelor fixe. Reparaia poate fi efectuat prin dou metode: 1) n regie proprie, 2) n antrepriz. La efectuarea reparaiei n regie proprie, cheltuielile referitoare la lucrrile respective, n baza documentelor primare (bonul de consum al materialelor, fia-limit, tabelul de pontaj etc.) se acumuleaz n debitul contului 812 Activiti auxiliare. Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei curente, n funcie de destinaia obiectelor reparate. Dac reparaia efectuat ridic productivitatea obiectului i n rezultatul efecturii acesteia ntreprinderea obine un avantaj economic suplimentar, cheltuielile se includ n valoarea acestui obiect, adic se capitalizeaz. Dac reparaia se efectueaz n antrepriz (de ntreprinderi specializate ), ntreprinderea beneficiar nu ine contabilitatea cheltuielilor. Aceasta o face ntreprinderea executoare. Relaiile privind efectuarea lucrrilor de reparaie se bazeaz pe contractul ncheiat ntre pri. Predarea lucrrilor executate se face prin ntocmirea unui proces-verbal de primire-predare a lucrrilor cu indicarea preului contractual, negociat anterior la ntocmirea contractului. ns dac are loc reparaia mijloacelor fixe care conduce la mrirea termenului de exploatare i respectiv la obinerea unui avantaj economic suplimentar (fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune), cheltuielile de reparaie se capitalizeaz, adic se includ n valoarea obiectului respectiv.

15.2 Contabilitatea si modul de intocmire a Raportului privind fluxul MB

Raportul privind fluxul mijloacelor bneti reprezint unul dintre formularele principale n cadrul rapoartelor financiare ale ntreprinderii, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare, din punctul de vedere al ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n cursul anului. Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. ntreprinderea ntocmete Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct, n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea acestei metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i pli bneti n funcie de genul de activitate. La ntocmirea acestui raport este necesar de respectat urmtoarele reguli: n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se reflect: 1) mijloacele bneti ale ntreprinderii n valut naional i strin care se afl n cas, n conturile curente, pe conturile de acreditiv, pe cardurile bancare i alte conturi prevzute de legislaie; 2) transferurile bneti n expediie (mijloacele bneti depuse n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente sau speciale ale ntreprinderii sau pentru transferarea ctre beneficiari); 3) documentele bneti, care se afl n casa ntreprinderii (timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie pltite, biletele de tratament i odihn, formularele cu regim special etc); n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se reflect: - MB din conturile de depozit, plasate n obligaiuni, certificate bancare i alte hrtii de valoare;

operaiunile nebneti, care influeneaz mrimea profitului net al ntreprinderii (operaiunile de schimb, amortizarea i uzura activelor pe termen lung, impozitele amnate etc.); micarea intern a mijloacelor bneti (primirea mijloacelor bneti din conturile curente i conturilor speciale n cas i invers, procurarea i vnzarea valutei strine, plasarea mijloacelor bneti pe cardurile bancare, i alte sume care se reflect n conturi de mijloace bneti pentru a nu admite dublare sumelor); micarea mijloacelor bneti se determin n baza metodei de cas n baza datelor din conturile de eviden a mijloacelor bneti pentru perioada de gestiune; Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei directe, care presupune reflectarea fluxurilor de ncasri i pli pe tipuri de activiti alte ntreprinderii (operaional, investiional i financiar), dezvluie intrrile i ieirile de mijloace bneti din evenimentele excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile aferente soldurilor de mijloace bneti; pentru verificarea corectitudinii calculrii fluxului net al mijloacelor bneti ntreprinderile pot aplica metoda indirect de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, care presupune corectarea profitului net din activitatea operaional.

16.1 Obiectul de studiu al contabilitatii

Obiectul de studiu al contabilitii l constituie patrimoniu, inclusiv procesele si rezultatele obtinute. Acesta reprezinta totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice precum i bunurile la care se refer. Patrimoniul este format din dou elemente interdependente: persoana fizic sau juridic, respectiv subiectul, titularul de patrimoniu sau proprietarul, care posed i gestioneaz bunurile, i asum drepturi i obligaii asupra unor bunuri; obiectul patrimoniului, respectiv bunurile care compun patrimoniul, reprezentnd materializarea drepturilor i obligaiilor. Bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obligaii, formeaz averea ntreprinztorului, adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinat fizic i economic. Deci, echilibrul intern al patrimoniului este expresia dublei determinri a valorilor economice separate patrimonial (bunuri economice = drepturi +obligaii). Bunurile pot avea forma materiala sau nemateriala (licente, programe informative etc..) la aceasta se ataseaza si creantele/datoriile altor intreprinderi fata de aceasta. Obligatiile apar in cazul cind titularul de patrimoniu procura o parte din avere dinn surse care apartin altor persoane fizice sau PJ, aceste bunuri nu-I apartin pe drept si urmeaza a fi restituite, fapt p/u care aceasta parte a patrimoniului este numita patrimoniu strain. Drepturile r-ta situatia cind proprietarul isi procura o parte din avere pe surse proprii, adica bunurile respective ii apartin pe drept, aceasta parte numindu-se patrimoniu propriu. Averea = patrimoniu propriu + patrimoniu strain Obiectul contabilitatiii cuprinde urmatoarele categorii: Activele, Pasivele, Veniturile si Cheltuielile Contabilitatea nu se limiteaz doar la studierea strii generale a patrimoniului. Orice agent economic este concomitent i consumator de mijloace. Utilizarea mijloacelor economice (cheltuieli) duce la apariia veniturilor i rezultatelor financiare determinate. De aceea contabilitatea studiaz i procesele interne ale activitii economice a ntreprinderii care conduc la modificri n componena patrimoniului acesteia. Astfel de modificri, dup cum s-a menionat, se produc sub influena operaiunilor economice care reprezint de asemenea obiecte ale contabilitii. Studierea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii poate fi exprimat cu ajutorul egalitii urmtoare: Venituri = Cheltuieli Rezultat financiar Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu cu excepia celor legate de contribuiile proprietarilor. Astfel, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul ntreprinderii sub form de sistem de indicatori care reflect situaia acestuia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii ntreprinderii. Toate aceste elemente reprezint obiectele importante ale contabilitii n cadrul circuitului economic ce are loc ntr-o entitate, procesele economice se desfoar sub forma de procese de: * aprovizionare *producie *desfacere. Particularitile acestor procese sunt determinate de obiectul i felul entitilor n cadrul crora se desfoar. Astfel procesul de producie are loc n special n entitile industriale, agricole, de construcii, prestri servicii etc. Cu ocazia desfurrii acestui proces se consum materii prime i materiale, for de munc, se utilizeaz mijloace fixe i se efectueaz o seam de cheltuieli.

Procesul de producie este oglindit n obiectul contabilitii cu ajutorul conturilor n care se nregistreaz consumul de munc vie i materializat. Procesul de aprovizionare are loc n toate categoriile de entiti i cuprinde operaiile privind dotarea entitii cu materii prime i materiale, mrfuri necesare procesului de producie sau circulaie, precum i anumite cheltuieli de aprovizionare: cheltuieli de transport, taxe vamale, comisioane, cheltuieli de ncrcaredescrcare, recepie. Procesul de desfacere ca ultimul moment al procesului reproduciei, are loc n toate entitile i cuprinde expedierea i vnzarea produselor, lucrrilor executate, serviciilor precum i relaiile financiare i de creditare. Pe timpul realizrii proceselor economice se produc numeroase tranzacii i operaiuni economicofinanciare. Operaiunile economice reprezint fapte (evenimente) economice ce influeneaz situaia financiar a unei entiti (uniti patrimoniale). Acestea pot derula zilnic sute sau chiar mii de operaiuni, care ulterior reprezint materia prim pentru rapoartele contabile. O operaiune poate consta ntr-un schimb de valori (vnzare, cumprare, plat, ncasare sau credit) ntre dou sau mai multe pri independente.

16.2 EVALUAREA SI CONTABILITATEA PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE.

Producia n curs de execuie cuprinde bunurile care n-au trecut toate fazele procesului de producie, nefiind nc nici producie finit, nici semifabricat. Pe parcursul perioadei de gestiune producia n curs de execuie se reflect n conturile clasei 8 (811, 812) i se ia n calcul la determinarea costurilor efective a produciei fabricate serviciilor prestate.

Costul efectiv = Sprod.n curs de execuie la ncep. per. de gest + consumuri Sprod. n curs de

execuie la finele per. de gest.

n contabilitatea financiar producia n curs de execuie se reflect numai la sfritul perioadei de gestiune n momentul ntocmirii rapoartelor financiare. n acest scop se folosete contul de activ 215 Producie n curs de execuie . n debitul acestui cont se reflect costul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune, iar n credit decontarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. Soldul este debitor i reflect valoarea produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune. La finele perioadei de gestiune n urma inventarierii se stabile;te costul efectiv al produciei n curs de execuie care se nregistreaz prin formula contabil: debit contul 215 Producie n curs de execuie,

credit conturile 811 Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare.

La nceputul de gestiune urmtoare perioadei, producia n curs de execuie se scoate din evidena financiar i se trece pe conturile contabilitii de gestiune prin formula contabil: debit conturile 811 Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare,

credit contul 215 Producie n curs de execuie

17.1 CONTABILITATEA OMVSD

Obiectele de mic valoare i scurt durat cuprinde activele, valoare unitar a crora este mai mic dect plafonul stabilit de legislaie (6 000 lei) indiferent de durata de exploatare, sau activele a cror durat de utilizare nu depete un an, indiferent de valoarea unitar . La perfectarea operiunilor economice legate de OMVSD se utilizeaz urmtoarele documente primare: - fia de eviden a obiectelor de mic valoare (OV-2) ; - procesul-verbal de ieire din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-4); - procesul verbal de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-8). Fia de eviden a obiectelor de mic valoare (OV-2) se completeaz ntr-un singur exemplar de ctre magazioner sau alt persoan responsabil la eliberarea OMVSD angajailor ntreprinderii. Dac n procesul de utilizare OMVSD s-au pierdut sau au fost deteriorate se completeaz procesul-verbal de ieire din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-4). OMVSD care nu mai pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii se caseaz prin ntocmirea Procesuluiverbal de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat (OV-8). Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat este destinat contul de activ 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat i contul de pasiv 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. Operaiile de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat se reflect la fel ca i materialele. Eviden ieirii a obiectelor depinde de valoarea unitar i direciile de utilizare a obiectelor Obiectele cu o valoare unitar de pn la 3000 lei se trec direct la cheltuieli, fr calcularea uzurii, prin formula contabil: debit conturile 713 Cheltuieli generale i administrative, 811 Activiti de baz, 813 Consumuri indirecte de producie, credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat. Obiectele cu valoarea mai mare de 3000 lei/unitate se trec la cheltuieli prin calcularea uzurii n proporie de 100% din valoarea obiectelor, diminuat cu valoarea probabil rmas. Pentru aceste obiecte se organizeaz evidena n exploatare. Dac obiectele cu valoarea unitar de pn la 3000 lei se scot de la eviden la predarea lor n exploatare, atunci obiectele ce depesc acest plafon de 3000 lei se in la eviden pe toat perioada lor de exploatare. 1. Eliberarea obiectelor pentru exploatarea utilajului: Dt 213 OMVSD, 2132 OMVSD n exploatare

Dt 813 Cheltuieli indirecte de producie Ct 213 OMVSD, 2131 OMVSD n stoc

2. Concomitent cu darea obiectelor n exploatare se calcul n mrime de 100% uzura la obiectele cu valoarea mai mare de 3000 lei de unitate: Dt 813 Ct 214 3. Scoaterea din uz a OMVSD: Dt 214 Ct 213.2 4. Reflectarea deeurilor obinute din ieirea obiectelor: Dt 211 Ct 213.2 5. Diferena dintre deeurilor obinute i valoarea probabil rmas a obiectelor ieite se trec la cheltuieli: Dt 714 Ct 213.2

S admitem, c deeurile obinute de la ieirea obiectelor date au constituit 350 lei. Atunci diferena ntre aceast sum i valoarea probabil rmas n sum de 100 lei (350 250) se va trece la venituri: debit contul 211 Materiale 100 lei,

credit contul 612 Alte cheltuieli operaionale 100 lei.

17.2 CONTABILITATEA DECONTARILOR CU TITULARI DE AVANS.

Titularul de avans este lucrtorul ntreprinderii care a primit avans pentru a acoperi anumite cheltuieli. Lista titularilor de avans se aprob de conductorul ntreprinderii. Avansurile pentru decontare se folosesc pentru: 1) acoperirea cheltuielilor legate de deplasri, 2) procurarea mrfurilor de cancelarie i alte bunuri materiale, 3)acoperirea cheltuielilor de transport aprovizionare. Partea principal a avansurilor spre decontare se folosete pentru acoperirea cheltuielilor legate de deplasri. n timpul deplasrii lucrtorilor li se compenseaz urmtoarele cheltuieli: a)diurna, b)costul biletelor de cltorie tur-retur, c) cheltuieli privind cazarea. Modul de efectuare a deplasrilor i de recuperare a cheltuielilor suportate este reglementat de Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova . Detaarea lucrtorului se efectueaz n baza ordinului de deplasare, n care se arat scopul, localitatea i termenul de deplasare (nu poate s depeasc 60 zile). n timpul deplasrii lucrtorului i se pstreaz locul de munc i salariul. Diurna se pltete pentru fiecare zi a deplasrii i constituie: a) pe teritoriul Republicii Moldova 55 lei/zi, b) peste hotarele Republicii Moldova n limita normelor stabilite pentru fiecare ara i n funcie de categoria la care se refer lucrtorul dat Costul transportului se acoper n baza documentelor prezentate (biletelor de cltorie). n cazul neprezentrii documentelor de cltorie, cheltuielile de transport pe teritoriul Republicii Moldova se achit conform tarifelor minimale. Cheltuielile de cazare se acoper n baza documentelor prezentate, dar nu mai mult de limitele stabilite de Regulament, care constituie: n cazul neprezentrii documentului de plat cheltuielile de cazare se compenseaz n mrimea de 25 lei/zi pentru deplasrile pe teritoriul Republicii Moldova sau 5 % din limita stabilit de Regulament pentru deplasrile n rile C.S.I. i Romnia. La ntoarcerea din deplasare titularul de avans trebuie s prezinte timp de 5 zile decontul de avans la care se anexeaz toate documentele ce confirm cheltuielile efectuate n timpul deplasrii. n baza acestor documente se determin suma efectiv a cheltuielilor de deplasare. La folosirea avansurilor pentru alte scopuri dect cele pentru care s-a acordat avansul (procurarea mrfurilor, acoperirea cheltuielilor de transport-aprovizionare), titularul de avans trebuie s prezint documente respective. Suma cheltuielilor efectuate peste limita stabilit de Regulament la cererea administraiei poate fi restituit de lucrtor. Aceste cheltuieli, nu se permit spre deducere n scopuri fiscale i se corecteaz la ntocmirea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitatea de ntreprinztor. Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans snt destinate conturile: a) de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului pentru evidena decontrilor n cazul primirii prealabile a avansului

b) de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii la evidena decontrilor n cazul acoperirii cheltuielilor fr eliberarea avansurilor. . I. Lucrtorului detaat i s-a elibereaz avans: . 1. la eliberarea avansurilor spre decontare : Dt 227 Ct 241, 242, 243 (avans pina la plecare) . 2. la suma cheltuielilor indicate n decontul de avans:. . a) la suma cheltuielilor de deplasare: Dt 712, 713, 813 Ct 227 . b) la suma cheltuielilor pentru procurarea activelor respective sau pentru compensarea cheltuielilor de transport-aprovizionare: Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 227 . 3. n cazul cnd suma avansului este mai mare dect suma cheltuielilor efective suma avansului neutilizat se restituie: a) n numerar: Dt 241 Ct 227 b) prin reinere din salariu: Dt 531 Ct 227 II. Lucrtorului detaat nu i s-a elibereaz avans: a) Dac titularul de avans a plecat n deplasare i/sau a acoperit alte cheltuieli din cont propriu cheltuielile efective se reflect prin formulele: Dt 712, 713, 813, 111, 123, 211, 213, 217 Ct 532 b) Aceste cheltuieli se restituie titularului prin formula contabil: Dt 532 Ct 241

18.1.Cadrul normativ al sistemului contabil in Republica Moldova

Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezint totalitatea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Reglementarea normativ a contabilitii financiare este bazat pe urmtoarele elemente: 1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 care a intrat n vigoare din 1 ianuarie 2008, conform creia entitile (persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, organizaiile necomerciale, instituiile publice, notarii, avocaii i birourile nfiinate de acetia, reprezentanele i filiale ale ntreprinderilor (organizaiilor) nerezidente, nregistrate n Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma juridic de organizare) snt obligate s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele financiare n modul prevzut de legea menionat, de standardele de contabilitate, de planul de conturi contabile i de alte acte normative n vigoare. 2. documentele normative referitoare la sistem contabil din Republica Moldova, inclusiv: 1. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, 2. Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.) i comentariile la acestea, 3. Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor, 4. Instruciunile Ministerului de Finane. Legea contabilitii stabilete regulile generale, referitoare la: modul de organizare i inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare, inclusiv termenele de prezentare aplicarea standardelor de contabilitate, n funcie de tipul entitii; utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale; responsabilitile i drepturile entitilor privind inerea contabilitii i raportarea financiar; sistemele de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare; metodele de recunoatere a elementelor (obiectelor) contabile; modul general de contabilizare a stocurilor; modul de ntocmire i de utilizare a documentelor primare; utilizarea conturilor contabile; nomenclatorul, structura i modul de aplicare a registrelor contabile; componena, modul de ntocmire i de prezentare a rapoartelor financiare; alte aspecte ale contabilitii (organizarea sistemului de control intern, exercitarea auditului intern, corectarea erorilor contabile, pstrarea documentelor contabile etc.). Bazele conceptuale caracterizeaz noiunile i principiile generale referitoare la pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare. n mod teoretic n ele se explic conveniile fundamentale, caracteristicile calitative ale rapoartelor financiare, definiia elementelor rapoartelor financiare, modul de constatare a acestor elemente, noiunile de meninere a capitalului. S.N.C. i comentariile la acestea poart un caracter de acte normative. n republica Moldova la momentul de faa snt elaborate i implementate 30 de S.N.C. i 14 comentarii la acestea. n componena S.N.C. snt incluse standardele care nu au analog n sistemul contabil internaional: S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor, S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business,

S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. detaliaz prevederile acestora. Planul de conturi contabile este elaborat n baza cerinelor internaionale de ntocmire a rapoartelor financiare. Cuprinde 9 clase de conturi. Conturile de clasa nti snt obligatorii pentru toi agenii economici, iar conturile de clasa II (subconturile) se deschid reieind din necesitile ntreprinderilor. Instruciunile Ministerului finanelor au scopul de a concretiza prevederile unor acte legislative i se refer, ca de obicei la probleme concrete a contabilitii i impozitrii. Sistemele de organizare a contabilitii financiare Agenii economici ai Republicii Moldova, n dependen de numrul persoanelor angajate i volumul vnzrilor pot opta pentru unul din sistemele cele trei sisteme de contabilitate: sistemul partidei simple (S.N.C. 62 Contabilitate n partid simpl)VV cel mult 3 milioane de lei; valoarea de bilan a AMTL cel mult 1 milion de lei; Pers cel mult 9 persoane; sistemul simplificat (S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business), VV cel mult 15 milioane de lei; valoarea de bilan a AMTL cel mult 6 milion de lei; Pers cel mult 49 persoane; sistemul complet in partida dubla care nu corespund acestor criterii

18.2 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA OPERATIONALA

Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe: a) venituri din vnzri, care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie; b) alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente etc. Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: facturilor fiscale, facturilor, proceselor-verbale de primire-predare a serviciilor prestate, dispoziiilor de plat, dispozitiilor de ncasri, proceselor-verbale de inventariere, etc. Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 611 i 612. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. n cursul anului de gestiune veniturilor din vnzri se nregistreaz prin formula contabil: 1. la suma ncasrilor din vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor (fr TVA i accize): Dt 241, 242, 243 Ct 611 2. la valoarea mrfurilor livrate cumprtorilor, prilor legate i personalului ntreprinderii cu achitare ulterioar (fr TVA i accize): Dt 221, 223, 227 Ct 611 3. la suma veniturilor din vnzri obinut n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente: Dt 422, 515 Ct 611 4. la returnarea mrfurilor se ntocmesc n aceeai perioad de gestiune n care ele au fost vndute se ntocmesc formulelele contabile de stornare (cu semnul minus): Dt 221, 223, 227 Ct 611 N n cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin formula contabil: 1. la suma ncasrilor (fr TVA i accize) din vnzarea altor active curente (materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, produciei n curs de execuie, titlurilor de valoare pe termen scurt etc.): Dt 241, 242, 243 Ct 612 2. la valoarea de vnzare (fr TVA i accize) a altor active curente realizate cumprtorilor, prilor legate, lucrtorilor ntreprinderii, cu achitare ulterioar: Dt 221, 223, 227 Ct 612 3. la valoarea plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii, precum i la mrimea depirii valorii realizabile nete a acestora, conform evalurii precedente n limitele valorii de intrare (costului lor): Dt 211, 213, 215, 216, 217 Ct 612 4. la plata calculat pentru activele materiale i nemateriale pe termen lung, transmise n locaiune: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 612

5. la suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate i a altor sanciuni pentru nerespectarea clauzelor contractelor ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumprtori i clieni:Dt 229 Ct 612 6. la suma altor venituri operaionale, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente: Dt 422, 515 Ct 612 7. la suma datoriilor pe termen scurt anulate n legtur cu expirarea termenului de prescripie : Dt 521, 522, 523, 532, 539 Ct 612 La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale conturilor 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionalese reflect pe rndurile respectiv 010 i 040 ale Raportului privind de profit i pierdere. nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total prin ntocmirea formulei contabile: debit contul 611 Venituri din vnzri debit contul 612 Alte venituri operaionale credit contul 351 Rezultat financiar total

19.1 CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE IN CURS DE EXECUTIE

Activele materiale n curs de execuie cuprind: - cheltuielile legate de construirea de construcia cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor etc.); - valoarea utilajului care necesit montaj; - investiiile capitale ulterioare, valoarea lucrrilor de modernizare, care duc la sporirea capacitilor de producie, mbuntirea calitii acesteia. Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine n contul 121 "Active materiale n curs de execuie". n debitul acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj sau valoarea utilajului i a altor obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune. n creditul acestui cont se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma cheltuielilor efectuate pentru crearea activelor materiale n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i a altor obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune. Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de executare a lucrrilor. Se cunosc dou metode de executare a lucrrilor: a) n regie proprie; b) n antrepriz. n cazul executrii lucrrilor n regie proprie valoarea obiectului se formeaz din consumurile efectuate de ntreprindere pe fiecare obiect aparte conform urmtoarelor articole: - consumuri directe pentru materiale; - consumuri directe pentru retribuirea muncii; - consumuri indirecte (cheltuieli de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie); - consumuri de regie i alte cheltuieli legate nemijlocit de crearea activului. Dac ntreprinderea creeaz active pe termen lung destinate vnzrii n cursul activitii economice operaionale a acesteia, valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", deoarece acestea snt clasificate ca produse finite. In cazul executrii lucrrilor n regie proprie cheltuielile respective se reflect n modul urmtor: construcia cldirilor, obiectelor speciale - debit contul 121 "Active materiale n curs de execuie" n coresponden cu creditul conturilor: a) consum de materiale la valoarea de bilan - 211 "Materiale"; b) consum de obiecte de OMVSD la valoarea de bilan - 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durata"; c) suma calculat a salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile ; d) serviciile prestate de teri i cele proprii 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 812 Activiti auxiliare;

e) trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte 813 Consumuri indirecte de producie. Dac activele materiale (cldirile, construciile speciale .a.) se creeaz (construiesc) prin metoda de antrepriz, atunci evidena cheltuielilor efectuate pentru crearea obiectului prevzut de contract se ine de ctre executor. Obiectul creat se pred beneficiarului de ctre executor la valoarea prevzut de contract n baza procesului de predare-primire a lucrrilor de construcie i montare. Obiectele de mijloace fixe create prin metoda de antrepriz se nregistreaz la intrri n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie (dac intrarea lor nu coincide cu momentul punerii n funciune ori necesit lucrri suplimentare) ori n debitul contului 123 Mijloace fixe (dac intrarea acestora coincide cu momentul punerii lor n funciune) n coresponden cu creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.

19.2 STRUCTURA SI MODUL DE INTOCMIRE A RAPORTULUI FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU

PRIVIND

Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz sursele de formare ale acelor active care constituie proprietatea ntreprinderii. Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai informaia la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu n cursul anului. El conine informaii privind starea i micarea (majorarea) elementelor capitalului propriu. Raportul are aceiai structur ca i capitolul 3 a bilanului contabil i cuprinde 4 compartimente: 1. Capital statutar i suplimentar; 2. Rezerve; 3. Profit nerepartizat (pierdere neacoperit); 4. Capital secundar. La ntocmirea raportului trebuie luat n considerare c n componena capitalului propriu intr elemente care majoreaz mrimea acestuia (capitalul statutar, capitalul suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat, capitalul secundar) i elemente care se scad la determinarea mrimea capitalului propriu (capital nevrsat, capital retras, pierderea neacoperit, profit utilizat al anului de gestiune. RAPORTUL PRIVIND FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU
la __________________________________200____

Nr. cap . 1 1

Indicatori 2 Capital statutar i suplimentar Capital statutar (311) Capital suplimentar (312) Capital nevrsat (313) Capital retras (314) Total s. 1 (rd.010rd.020-rd.030-rd.040) Rezerve Rezerve stabilite de legislaie (321) Rezerve prevzute de statut (322) Alte rezerve (323) Total s. 2 (rd.060+rd.070+rd.080)

Cod rd. 3 010 020 030 040 050 060 070 080 090

La finele La finele anului ncasat Consuma perioadei de de gestiune (calculat) t (virat) gestiune precedent curente 4 5 6 7

( (

) )

( ) ( )

Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) a perioadelor precedente (332) Profitul net (pierderea) perioadei de gestiune (333) Profit utilizat al perioadei de gestiune (334) Total s. 3. (rd.100rd.110rd.120-rd.130) Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341) Subvenii (342) Total s. 4 (rd.150+rd.160) TOTAL GENERAL (rd.050+rd.090rd.140rd.170)

100

110 120 130 140 150 160 170 180 ( ) ( )

20.1 OBIECTUL , FUNCTIILE , SI ROLUL CONTABILITATII MANAGERIALE.

Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile, avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale Principalele obiective ale contabilitii manageriale sunt: 1) calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale (diviziunii, departamente, secii, servicii etc.); 2) determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti; 3) furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor; 4) furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri; 5) furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor; 6) furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar; 7) luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii. Functiile contabilitatii manageriale sunt: 1) Asigurarea bazei informaionale presupune colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei financiare i nonfinanciare, utilizate de ctre conductorii pentru planificare (bugetare), controlul activitii subdiviziunilor ncredinate lor i evaluarea rezultatelor obinute. 2) Planificarea (bugetarea) este un proces ciclic continuu orientat spre aducerea posibilitilor ntreprinderii n concordan cu condiiile pieei. La toate etapele acestui proces contabilul implicat n contabilitatea managerial trebuie s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc drept baz pentru planificare, iar datele evidenei curente - drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor i include urmtoarele msuri: - determinarea scopurilor, cutarea variantelor alternative de aciuni; - culegerea informaiei privind variantele alternative de aciuni; - alegerea cii optime din variantele alternative de aciuni; - realizarea deciziilor luate. 3) Controlul presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate, n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenilor. Aceasta poate s se manifeste la prezentarea rezultatelor efective n concordan cu cele planificate sau, invers, la modificarea planurilor, dac se constat c ele nu mai pot fi realizate. Procesul controlului d posibilitatea de a prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista problemele poteniale, de a lua msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii pierderilor n viitor. Astfel, prin controlul efectuat managerii se asigur c resursele sunt obinute i utilizate cu eficien i eficacitate. Eficiena suma factorilor de producie utilizai pentru atingerea unui nivel de producie. Eficacitatea gradul de atingere a scopului.

4) luarea deciziilor manageriale, ceea ce presupune selectarea unor aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza rezultatelor obinute, reflectate n rapoartele operative, se i-au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive.n dependen de perioad pentru care sunt luate deciziile manageriale, ele se mpart n: decizii manageriale pe termen lung, numite i strategice; decizii manageriale curente sau operative. Alegerea strategiei determin perspectiva dezvoltrii ntreprinderii i, prin urmare, deciziile manageriale depind de capacitatea ntreprinderii de a previziona ritmul creterii diferitor indicatori economico - financiari, posibilitatea de a-i menine piaa, afluxul mijloacelor bneti pentru fiecare variant alternativ etc. n diferit conjunctur economic (ritmul nalt al inflaiei, scderea producerii, intensificarea concurenei, etc.) Rolul contabilitii manageriale const n organizarea asigurrii informaionale a procesului managerial pentru luarea deciziilor privind aprecierea activitii centrelor de responsabilitate; evidena tendinelor n dezvoltarea acestor centre, a neajunsurilor i aspectelor pozitive n activitatea lor.

20.2 CONTABILITATEA MB LA CONTURILE CURENTE IN VALUTA STRAINA

n conformitate cu Regulamentul privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor n bncile liceniate din Republica Moldova n i Legea privind reglementarea valutar ntreprinderile pot deschide unul sau mai multe conturi n valut strin. Deschiderea conturilor valutare este condiionat de efectuarea operaiunilor de export-import. Mijloacele bneti n aceste conturi snt exprimate n valut strin (dolari SUA, ruble ruseti etc.), ns evidena lor se ine n lei cu aplicarea cursului Bncii Naionale a Moldovei din ziua efecturii operaiei economice. n acest caz pot s apar diferene de curs favorabile i nefavorabile. Documentele utilizate la efectuarea operaiilor valutare snt: 1. cererea de cumprare sau de vnzare a valutei strine, 2. ordinul de plat n valut strin, 3. extrasul din cont. Evidena analitic a mijloacelor valutare este organizat pe fiecare cont sau fiecare valut. Pentru evidena sintetic a mijloacelor valutare este destinat contul de activ 243 Conturi curente n valut strin care are acelai coninut ca i contul 242 Conturi curente n valut naional. La contul 243 ntreprinderea poate deschide subconturi destinate evidenei mijloacelor bneti n valutele diferitor ri precum i pentru evidena mijloacelor valutare legate. La intrarea i ieirea mijloacelor bneti din conturile curente n valut strin se ntocmesc aceleai formule contabile ca i la efectuarea operaiilor n valut naional. Principala deosebire const n necesitatea reflectrii diferenei de curs valutar care apare din cauza variaiei cursului valutei strine n raport cu leul moldovenesc din momentului efecturii operaiei economice cu cursul valutei n momentul efecturii plii, i necesitatea reflectrii mijloacelor valutare n rapoartele financiare la cursul din ultima zi a perioadei de gestiune. Diferenele de curs valutar trebuie reflectate n eviden n conformitate cu S.N.C. 21Efectele variaiilor cursurilor valutare. Diferena de curs valutar aferente soldului mijloacelor bneti la contul valutar se nregistreaz prin formulele contabile: a) la suma diferenelor favorabile de curs valutar: Dt 243 Ct 622 b) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar: Dt 722 Ct 243 Cu toate c n contabilitate operaiile n valut se reflect la cursul Bncii Naionale a Moldovei ntreprinderea cumpr i vinde valuta la cursul stabilit de banca comercial. n acest caz pot aprea diferene care nu se reflect n componena veniturilor i cheltuielilor din activitatea financiar, ci n componena veniturilor i cheltuielilor neoperaionale. Aceste diferene se mai numesc diferen de sum. Operaiunile de cumprare i vnzare a valutei strine se reflect prin urmtoarele formule contabile: I. cumprarea valutei strine: a) virarea mijloacelor bneti din conturile curente pentru procurarea valutei strine: Dt 229 Ct 242

b) nregistrarea n conturile valutare a valutei strine procurate la cursul oficial al BNM: Dt 243 Ct 229 II.vnzarea valutei strine: a) virarea din conturile curente a valutei strine care urmeaz a fi vndute: Dt 229 Ct 243 Formula contabil se ntocmete la cursul oficial al BNM. b) nregistrarea n conturile curente a mijloacelor bneti din vnzarea valutei strine: Dt 242 Ct 229 III. reflectarea veniturilor i cheltuielilor din vnzarea i cumprarea valutei strine: a) reflectarea veniturilor din vnzarea valutei strine la un curs mai nalt dect cursul oficial al BNM sau din cumprarea valutei strine la un curs mai jos dect cursul oficial al BNM: debit contul 229, credit contul 612; b) reflectarea cheltuielilor din vnzarea valutei strine la un curs mai jos dect cursul oficial al BNM, sau din cumprarea valutei strine la un curs mai nalt dect cursul oficial al BNM: debit contul 714, credit contul 229.

21.1 Documentatia ca procedeu al metodei contabilitatii.

Documentul este un certificat (act) scris privind efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie putere juridic sau dreptul la efectuarea acesteia. Acesta reprezint o foaie de hrtie liniat cu indicatorii i indicii tiprii anterior pe acesta, utilizai pentru nregistrarea informaiei privind operaiunile economice. Indicii i indicatorii nscrii n acesta se numesc elemente. Modul de ntocmire i reflectare n contabilitate, de primire i de pstrare a documentelor primare este determinat de Legea contabilitii. Elementele obligatorii ale documentelor primare sunt: *denumirea documentului; *codul formularului; *data ntocmirii; *denumirea agentului economic care a ntocmit documentul i locul ntocmirii; *coninutul operaiunii economice; *expresia valoric i cantitativ a operaiunii economice; *indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiunii economice; *funcia i numele persoanelor responsabile de efectuarea i ntocmirea corect a operaiunii economice; *semnturile persoanelor responsabile de efectuarea operaiunii economice consemnate n document In cazul lipsei unui din clementele enumerate documentul se consider nevalabil. Elementele suplimentare (specifice) sunt determinate de caracterul operaiunilor economice reflectate. La ntocmirea documentului primar la computer trebuie s fie respectate forma i coninutul documentelor primare-tip. Dup locul de ntocmire: Documentele interne se ntocmesc n cadrul ntreprinderii de ctre colaboratorii i administratorii acesteia
(dispoziiile de ncasare i de plat, borderourile de plat a salariilor, foile de parcurs etc.) Documentele externe sunt documentele intrate de la alte uniti sau persoane juridice i fizice (facturile fiscale, facturilc de expediie, buletinele medicale, documentele judiciare i titlurile executorii etc.).

Dup destinaie Documentele de dispoziie contin informatia privind dispozitia savirsirii operatiei (dispozitia de plata, ordin de
angajare, concediu etc.), acest document se intocmeste pina la executarea operatiunii economice. Documentele executorii (justificative) confirm efectuarea operaiunii economice (de exemplu, gestionarul a primit bunuri materiale i mrfuri, mijloace bneti n numerar). Documentele mixte mbin ambele funcii.Dispoziia de plat conine dispoziia de eliberare a banilor i confirm primirea banilor (executarea operaiunii). Dup modul de ntocmire documentele se mpart n documente ntocmite manual sau automatizat. Dup modul de utilizare: Documentele ordinare se execut n tipografie i se vnd far nregistrare. Documentele cu regim special se tipresc pe hrtie special n mod centralizat, au serie i numr i se supun unei nregistrri speciale n cazul vnzrii i cumprrii. Documentele cu regim special sunt prevzute pentru ntocmirea operaiunilor privind ieirea bunurilor, calcularea taxei pe valoarea adugat (facturile fiscale etc

Modul de intocmire: Documentul primar trebuie s fie ntocmit n cazul efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta nu este posibil - nemijlocit dup terminarea acesteia.Documentele se ntocmesc de persoane responsabile n termene determinate n conformitate cu regulile i cerinele stabilite, asigurnd valoarea juridic integral a acestora. Etapa ntocmirii documentelor prevede alegerea formularelor, documentelor primare sau a altor

purttori de informaie contabil pentru fiecare obiect contabil. La ntocmirea documentelor este important a
asigura dou condiii: reflectarea n document a coninutului real al operaiunii economice efectuate, evenimentului sau procesului, adic asigurarea veridicitii i ntocmirea documentului cu cheltuieli minime ale timpului de munc.

Documentele se afl permanent n micare. Itinerarul parcurs de documente, ncepnd cu momentul ntocmirii (intrrii) acestora i pn la predarea lor la arhiv dup prelucrare i reflectare n contabilitate se numete circulaia documentelor. Micarea documentelor i circulaia acestora reprezint un obiect important de organizare a contabilitii la ntreprindere i prevede parcurgerea ctorva etape: 1)ntocmirea (emiterea) documentelor; 2)primirea documentelor de contabilitate; 3)prelucrarea i nregistrarea documentelor n sistemul nregistrrilor contabile; 4)predarea documentelor n arhiv. Documente primare cu regim special se utilizeaz n cazurile: a) nstrinrii activelor cu transmiterea dreptului de proprietate, cu excepia valorilor mobiliare; b) prestrii serviciilor, cu excepia serviciilor financiare prestate de ctre instituiile financiare, organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut; c) transportrii activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial i n afara entitii fr transmiterea dreptului de proprietate; d) achiziionrii activelor de la furnizori ceteni; e) transmiterii activelor n leasing, arend, locaiune.

21.2 CONTABILITATEA REZERVELOR SI CAPITALULUI SECUNDAR.

Rezervele reprezint sumele depuse de ctre ntreprindere n scopul acoperirii pierderilor rezultate din activitatea economico-financiar a ntreprinderii. n dependen de coninutul economic rezervele se mpart n: a) prevzute de legislaie a cror constituire e stabilit de lege b) prevzute de statut a cror creare, mrime i scop snt prevzute de statutul ntreprinderii. Rezervele prevzute de statut n cazul societilor pe aciuni se formeaz din defalcri anuale din profitul net pna la atingerea mrimii prevzute de statutul societii. Volumul defalcrilor se stabilete de adunarea generala a acionarilor. Capitalul de rezerva trebuie s fie plasat n active cu lichiditate nalt, care ar asigura folosirea lui n orice moment. c) alte rezerve a cror creare i mrime nu e prevzut n statut, dar ele constituie conform deciziei adunrii fondatorilor sau a adunrii de conducere a ntreprinderii. Rezervele se folosesc pentru: majorarea capitalului statutar, acoperirea pierderilor anilor precedeni i anului current, plata dividendelor (de regul, pentru aciunile privilegiate) n cazul insuficienei profitului. Evidena analitic a rezervelor se ine pe categorii de rezerve, surse de formare i direcii de utilizare. Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 321, 322, 323. n creditul acestor conturi se reflect constituirea rezervelor, n debit utilizarea lor. Soldurile conturilor snt creditoare i reflect mrimea rezervelor existente la o dat anumit (se reflect n cap. III a Bilanului contabil). 1) La formarea rezervelor se ntocmete formula contabil: Dt 332 Ct 321, 322, 323. 2)Utilizarea rezervelor se nregistreaz prin formula: Dt 321, 322, 323 la suma total a rezervelor utilizate Ct 311 la suma rezervelor utilizate pentru majorarea capitalului statutar, Ct 332 la suma rezervelor utilizate pentru acoperirea pierderilor neacoperite a anilor precedeni, Ct 537 la suma rezervelor utilizate pentru achitarea dividendelor pe aciuni privilegiate. Operaiile legate de formarea i utilizarea rezervelor se reflect n registre contabile (jurnale, borderouri, situaii), forma i structura crora se stabilete de ctre fiecare ntreprindere. Capitalul secundar cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung i subveniile de stat. Diferenele din reevaluarea activelor apar n rezultatul reevalurii activelor materiale, mijloacelor fixe, investiiilor financiare active i a altor active pe termen lung. n rezultatul reevalurii pot fi stabilite: diferene pozitive (ecartul de reevaluare) cnd valoarea activelor dup reevaluare este mai mare dect valoarea pn la reevaluare; diferene negative (reducerea valorii activelor) cnd valoarea activelor dup reevaluare este mai mic dect valoarea pn la reevaluare. Evidena analitic a diferenelor din reevaluare se ine pe tipuri de active pe termen lung reevaluate. Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 341 Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung. n creditul acestui cont se nregistreaz suma ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung, n debit suma reducerilor de reevaluare. La ieirea activelor pe termen lung sumele ecartului la evaluare se trec la venituri, iar reducerilor la cheltuielile activitii de investiii la ntreprindere.Soldul activului poate

fi:creditor cnd suma total a ecartului de evaluare depete suma total a reducerilor de reevaluare, debitor cnd suma reducerilor este mai mare dect suma ecartului de reevaluare. Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se reflect prin formulele contabile: 1) ecartul de reevaluare: Dt 111, 121, 122, 123, 125, 133 Ct 341; 2) reducerea de reevaluare: Dt 341; Ct 111, 121, 122, 123, 125, 133. Dac ntreprinderea aplic metoda alternativ de reevaluare a mijloacelor fixe atunci reevalurii se supune i uzura mijlocului fix i se ntocmete formula contabil: a)la suma majorrii uzurii acumulate:Dt 341 Ct 124 b) la suma micorrii uzurii acumulate: Dt 124 Ct 341 La ieirea activelor pe termen lung: 1) ecartul de reevaluare se trece la veniturile activitii de investiii prin formula contabil: Dt 341 Ct 621 . 2) reducerile de reevaluare se trec la cheltuielile activitii de investiii: Dt 721 Ct 341 Subveniile de stat reprezint a doua parte component a capitalului secundar. Conform SNC 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat subveniile de stat sunt considerate ajutoarele de stat acordate ntreprinderii sub form unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii la activitatea operaional a acesteia.Ajutoarele pot fi acordate ca granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, prime .a. Acestea pot fi primite n form de mijloace bneti, active materiale sau nemateriale, investiii. Condiiile acordrii ajutoarelor de stat pot fi: crearea de ctre ntreprindere a locurilor noi de munc. Meninerea unor preuri garantate de stat, atunci n cazul cnd preurile formate n mod liber nu reuesc s acopere cheltuielile efectuate de ctre ntreprindere.Subveniile de stat, inclusiv cele nebneti, se evalueaz la valoarea venal (de intrare) numai n momentul n care va exista o certitudine ntemeiat c: a) ntreprinderea va respecta condiiile de acordare a acestora; i b) subveniile vor fi primite. Evidena analitic a subveniilor se ine pe surse de intrare a mijloacelor i direcii de utilizare a acestora. Pentru evidena sintetic a subveniilor este destinat contul de pasiv 342 Subvenii. n creditul acestui cont se reflect intrarea sau primirea subveniilor, n debit utilizarea sau restituirea acestora organelor de stat n cazurile prevzute de legislaie. Soldul contului este creditor i reprezint mrimea subveniilor primite, dar neutilizate de ctre ntreprindere la o anumit dat i se reflect n cap. III al Bilanului contabil. Modul de contabilizare a subveniilor depinde de condiiile de acordare a acestora. n dependena de modul de utilizare a subveniilor, de durata perioadei de obinere a avantajului economice acordate ntreprinderii n schimbul anumitor condiii pot fi utilizate i alte scheme de formule contabile privind utilizarea subveniilor. Aici snt examinate numai operaiunile economice i formulele contabile de baz. Subveniile de stat se contabilizeaz prin metoda capitalului, sau prin metoda venitului. Metoda capitalului constat subveniile sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung. 1) La primirea acestor mijloace iniial (pn la reflectarea lor n componena capitalului) se ntocmete formula contabil: Dt 111, 112, 121, 123, 131, Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special. 2) Metoda capitalului se admite i la contabilizarea mijloacelor bneti ncasate, care vor fi destinate crerii activelor pe termen lung: Dt 241, 242, 244, Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special. Dup utilizarea mijloacelor bneti la crearea activelor pe termen lung reflectm intrarea activelor create n modul urmtor: 3) La crearea activelor prin intermediul antreprenorilor: Dt 112, 121 Dt 534 Ct 521 4) La crearea activelor n regie: Dt 112, 121 Ct 211, 213, 214, 531, 533, 812 5) La predarea obiectului n exploatare : Dt 112, 123 Ct 112, 121 6) Dup predarea obiectului n exploatare (n cazul cnd sunt primite active pe termen lung (operaiunea 1) i n cazul cnd au fost primite subvenii sub form de mijloace bneti (operaiunea 2)) i ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor acestea se trec la majorarea capitalului secundar prin formula contabil: Dt 423 Ct 342. 7. Pe msura exploatrii activelor n mrimea cheltuielilor efectuate, referitoare la aceste active (uzura, amortizarea) subvenia se va trece la veniturile perioadei n care au fost efectuate cheltuielile respective. Dac subveniile nu se utilizeaz conform condiiilor stabilite la oferirea acestora statul poate s cear rambursarea acestora. De regul, se ramburseaz partea subveniilor care nu a fost trecut la cheltuieli (adic care nu au fost reflectate prin formula contabil: debit contul 722, credit conturile 113, 124). ns, dac condiiile nu au fost ndeplinite n totalmente restituirea poate fi cerut n mrimea de 100%, nectnd c obiectele subvenionate au fost utilizate i calculat suma uzurii respective. La suma stabilit de rambursare organelor de stat, se ntocmete : Dt 342 Ct 111, 121, 123, 241, 242.

Dac subvenia a fost primit cu condiia majorrii capitalului statutar al ntreprinderii, atunci se ntocmete formula contabil: Dt 342 Ct 311 Subvenia, fiind reflectat n componena capitalului statutar nu poate fi contabilizat prin venituri i cheltuieli. n cazurile n care activele intrate la ntreprindere ca subvenii sunt reflectate prin metoda venitului, atunci la intrarea activelor: Dt 111, 112, 121, 122, 123 Ct 423 La predarea obiectelor primite n exploatare valoarea acestora se trece la venituri prin formula contabil: debit contul 423 la valoarea total a obiectului, credit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung la valoarea obiectului n form de subvenii care nu se refer la perioada de gestiune; credit contul 515 Venituri anticipate curente la valoarea obiectului care se refer la anul curent. Cheltuielile reflectate n perioada de gestiune n form de uzur a obiectului se reflect prin formula contabil: Dt 712, 713, 813 Ct 113, 124, 126 Concomitent la suma cheltuielilor referitoare la perioada de gestiune: Dt 515 Ct 622

22.1 CLASIFICAREA SI CONTABILITATEA CREANTELOR.

Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii de a primi la scadena stabilit n contracte o sum de bani sau alte valori de la peroane fizice sau juridice.Ele constituie o parte a activelor i se nregistreaz n cap.1, 2 a Bilanului contabil. Creanele se evalueaz la valoarea nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz pe cont n valut naional la cursul de schimb valutar stabilit la data apariiei acestora. Dup continutul economic creanele se mpart n: 1)comerciale, 2)privind avansurile acordate, 3) ale bugetului (datoriile bugetului fa de ntreprindere), 4) ale personalului (datoriile personalului fa de ntreprindere pentru mprumuturi, avansuri, mrfuri), 5)privind veniturile calculate (datoriile persoanelor fizice sau juridice pentru dividendele calculate, arenda, locaiunea .a.). Dup termenul de achitare se deosebesc: 1)creane pe TL 2)creane pe TS Dup gradul de asociere se deosebesc: 1)creane ale prilor nelegate, 2)creane ale prilor legate Componena, modul de formare i stingere a creanelor snt reglementate de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (leasingului), S.N.C. 18 Venitul. Creanele comerciale reprezint obligaiile persoanelor fizice sau juridice fa de ntreprindere pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate. 1) formarea creanelor comerciale: Dt 221, 223 Ct 534 Ct 611 . 2)Achitarea creanelor comerciale: a) achitarea creanelor cu mijloace bneti:Dt 241, 242, 243 Ct 221,223 b) achitarea creanelor prin schimb cu alte active: Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 221, 223 . 3)Diferenele de curs valutar obinute din reevaluarea soldului creanelor pe termen scurt exprimate n valut strin la sfritul perioadei de gestiune: a) diferenele nefavorabile de curs valutar: Dt 722 Ct 221, 223 b) diferenele favorabile de curs valutar: Dt 221, 223 Ct 622 4) Returnarea mrfurilor de ctre cumprtori i acordarea reducerilor de pre acestora se reflect prin formula contabil (la suma fr TVA): Dt 822 Ct 221, 223 . 5) Stingerea creanelor comerciale pe termen scurt pe seama avansurilor: Dt 523 Ct 221, 223. 6) Stingerea creanelor comerciale pe termen scurt pe seama datoriilor pe termen scurt fa de furnizori i antreprenori: Dt 521, 522, 539 Ct 221, 223 7) Decontarea creanelor comerciale dubioase pe termen scurt: a) din contul rezervei create: Dt 222 Ct 221, 223 b) fr crearea rezervei: Dt 712 Ct 221, 223 Pentru evidena avansurilor acordate pe un termen nu mai mare de un an n contul achiziionrii ulterioare a activelor este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debitul acestui cont se reflect acordarea avansurilor pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele avansurilor acordate, dar nc neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil. 1) Acordarea avansurilor: Dt 224 Ct 241, 242, 243 2) Utilizarea avansului pentru stingerea datoriilor fa de furnizori: Dt 521, 522 Ct 224 3) Restituirea avansurilor p/u care nu s-a efectuat livrarea mrfurilor: Dt 241, 242, 243 Ct 224 4) Diferenele de curs valutar rezultate din reevaluarea soldului avansurilor pe termen scurt acordate n valut strin efectuat la finele perioadei de gestiune: a) nefavorabile de curs valutar: Dt 722 Ct 224

b) la diferenele favorabile de curs valutar: Dt 224 Ct 622 Contul 222 Corecii la creane dubioase este destinat pentru reflectarea rezervelor pentru creanele dubioase. Acest cont este de pasiv i de aceea n credit se reflect formarea rezervei privind creanele dubioase, iar n debit utilizarea ei pentru decontarea sumelor creanelor dubioase. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma rezervelor neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil cu semnul minus. 1) Constituirea rezervelor privind creanele dubioase: Dt 712 Ct 222. 2) Decontarea creanelor compromise din contul rezervei create: Dt 222 Ct 221 3) Restabilirea creanelor anterior declarate ca compromise : Dt 221 Ct 222 Pentru evidena sintetica este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se reflect avansurile vrsate la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. 1. la suma impozitului pe venit achitat n rate: Dt 225 Ct 242 2. la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat: Dt 225 Ct 221 3. la suma depirii sumei TVA trecut n cont fa de suma TVA calculat, precum i a supraplilor la buget privind alte impozite i taxe: Dt 225 Ct 534 La finele anului ntreprinderea are dreptul s treac n cont sumele impozitului pe venit pltite n avans (inclusiv suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat). Acestea se trec la diminuarea datoriilor fa de buget i se nregistreaz prin formul contabil: Dt 534 Ct 225 n cazul cnd suma impozitului pe venit calculat este mai mic dect sum total pltit n avans, diferena rmne ca sold pe contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i urmeaz s fie recuperat din buget sau trecut n contul datoriei pe urmtoarea perioad de gestiune. Restituirea din buget a supraplilor: Dt 242 Ct 225 De cele mai dese ori supraplata se trece n contul achitrii impozitelor respective sau a altor impozite si taxe n perioadele urmtoare. Stingerea datoriei fa de buget din contul supraplii se reflect prin formula contabil: Dt 534 Ct 225 Creanele personalului reprezint datoriile lucrtorilor fa de ntreprindere. Pentru evidena sintetic a creanelor personalului este destinat contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului . n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor pe termen scurt ale personalului, iar n credit achitarea. Soldul acestui contului este debitor i reprezint suma creanelor personalului la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 al Bilanul contabil. 1. Acordarea avansurilor: Dt 227 Ct 241, 242 2. Compensarea avansurilor acordate n limita remuneraiilor calculate la sfritul lunii: Dt 531 Ct 227 Pentru evidena sintetic a veniturilor calculate este destinat contul de activ 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate. n debitul acestui cont se reflect calcularea veniturilor, n credit achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma veniturilor calculate, dar neachitate i se nregistreaz n cap.2 al Bilanului contabil. 1) La calcularea veniturilor (apariia creanelor) : Dt 228 Ct 612, 621, 622 2) Achitarea creanelor privind veniturile calculate: Dt 241, 242, 243 Ct 228 3) n unele cazuri se admite achitarea creanelor prin stingerea reciproc a datoriilor ntreprinderii prin formulele contabile: Dt 521, 522, 539 Ct 228 Apariia altor creane pe termen scurt se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea sumei despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n alt cazuri dect cele de calamiti naturale, reflectarea sumei preteniilor naintate furnizorilor sau cumprtorilor recunoscute n scris sau prin hotrrea judecii: Dt 229 Ct 612 2. reflectarea sumelor despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n rezultatul calamitilor naturale: Dt 229 Ct 623 3. reflectarea creanelor privind vnzarea activelor pe termen lung: Dt 229 Ct 534 Ct 621 4.Sumele mijloacelor bneti transferate incorect din conturile curente a ntreprinderii: Dt 229 Ct 242, 243 Stingerea creanelor se reflect prin formulele contabile: 1. pentru creanele achitate cu mijloace bneti:

debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit contul 229 Alte creane pe termen scurt. 2. pentru creanele recunoscute drept dubioase: debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, credit contul 229 Alte creane pe termen scurt. 3. stingerea datoriilor pe seama creanele existente fa de aceiai debitori (compensarea datoriilor i creanelor): debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 533 Datorii privind asigurrile, 539 Alte datorii pe termen scurt, credit contul 229 Alte creane pe termen scurt.

22.2 PARTICULARITATILE EVIDENTEI CONSUMURILOR SI CALCULATIEI COSTURILOR CONFORM METODEI PE FAZE.

Metoda de calculare a costurilor pe faze se aplic la ntreprinderile cu producie de mas sau de serie mare, caracterizate printr-un proces tehnologic simplu, desfurat n faze succesive de prelucrare a materiilor prime i a materialelor, n urma crora rezult produsul finit. Exemplu: industria cimentului, ceramicii, zahrului, berii, fibrelor sintetice, textilelor, oelului, uleiului, etc. Aplicarea metodei de calculare a costurilor pe faze n condiiile unor ntreprinderi concrete cu producie n mas presupune gsirea unor soluii de rezolvare echilibrat pentru o serie de probleme importante ntre care putem meniona: 1)stabilirea fazelor de calculaie a costurilor; 2) reflectarea costului semifabricatelor interne pe faze de calculaie; 3) repartizarea consumurilor de producie ntre dou sau mai multe produse obinute din aceeai faz. n metoda de calculare a costului pe faze n calitate de obiect de eviden este considerat faza, iar ca obiect de calculaie tipul de produse fabricate. Consumurile directe se acumuleaz pe fiecare proces de fabricare n baza documentelor primare i sunt nregistrate n contul 811 sau 812, deschise analitic pe fiecare faz de calculaie i pe produs n parte, iar consumurile indirecte de producie colectate n contul 813 mai nti sunt grupate n totalitate la nivelul seciei, iar apoi se repartizeaz pe faze, i pe tipuri de produse fabricate. Costul de producie se calculeaz la sfritul fiecrei faze, dac n faza respectiv se obine o cantitate omogen de semifabricate sau produse finite. Metoda de calculare a costului pe faze cunoate 2 variante: 1)cu semifabricate; 2)fr semifabricate. Varianta cu semifabricate se poate aplica la ntreprinderile caracterizate prin producie n mas i la care dup fiecare faz de fabricaie se obin semifabricate care se depoziteaz. Varianta se mai aplic i atunci cnd din acelai semifabricat se obin apoi mai multe produse, sau cnd o parte semifabricate sunt destinate vnzrii. Exemplu: industria pielriei, filaturilor, esturilor. Pentru evidena semifabricatelor obinute se utilizeaz contul de activ 216 Produse subcontul 2 Semifabricate din producie proprie . Pentru calculul costului semifabricatelor trebuie deschise conturi analitice pe fiecare faz de calculaie, n care se nregistreaz consumurile pe fiecare semifabricat i pe fiecare articol de calculaie care se transfer n faze de calculaie urmtoare. Dezavantajele: este mai complicat, necesit un volum mai mare de lucru, deoarece trebuie permanent de inut evidena micrii semifabricatelor n producie. Avantajele: 1)permite calcularea costului de producie cu o precizie mai mare; 2)permite controlul din partea contabilitii asupra micrii semifabricatelor n procesul de producie , mai ales atunci cnd exist faze numerice. Varianta fr semifabricate Conform acestei variante nu se calculeaz costul dup fiecare faz ci numai pentru produsul finit ce rezult din ultima faz tehnologic. Aceasta se bazeaz pe considerentul c din toate fazele anterioare ultimei faze nu rezult semifabricate, ci producie n curs de execuie, care trece de la o faz la alta fr a fi depozitat sau chiar dac se depoziteaz atunci pentru perioade scurte de timp ceea ce nu impune calculul costului de producie.

n vederea calculrii costului efectiv de producie este necesar s se in cont de urmtoarele aspecte: 1) consumurile directe se identific pe faze i pe tipuri de produse ce urmeaz a fi fabricate; 2) consumurile indirecte de producie se identific pe parcursul lunii la nivelul seciei, dup care se repartizeaz pe faze, iar n interiorul fazelor pe tipuri de produse fabricate; 3) costul produsului finit se determin prin nsumarea consumurilor din toate fazele ce au contribuit la fabricarea lui. Dezavantajele: 1) scade exactitatea calculului costului de producie; 2) reduce controlul asupra micrii semifabricatelor n procesul de producie, n acest scop se impune organizarea unei evidene cantitative cu caracter operativ. Avantajele: este mai simpl, necesit un volum mai mic de calcule. Aplicarea uneia sau alteia din aceste variante depinde de particularitile procesului tehnologic, de modalitile de organizare a procesului de producie. Astfel, n industria extractiv, n industria energiei electrice, unde lipsesc semifabricate din producie proprie se utilizeaz varianta fr semifabricate, ns n industria textil, chimic, unde din semifabricatele din producie proprie se pot fabrica cteva tipuri de produse sau aceste semifabricate pot fi vndute, atunci se va utiliza varianta cu semifabricate n practic, ns mai des este utilizat varianta fr semifabricate, deoarece volumul lucrrilor de eviden a consumurilor i de calculaie a costurilor sunt mai reduse.

23.1 CONTABILITATEA TERENURILOR. CONTABILITATEA RESURSELOR NATURALE SI A EPUIZARI ACESTORA.

Terenurile se refer la activele materiale pe termen lung neuzurabile, care au o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau pot fi destinate nchirierii. Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare, comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele de procurare a proprietii, cheltuieli pentru demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, taxele pentru nregistrare, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate. Terenurile se in la eviden separat: 1. Terenuri fr construcii 2. Terenuri n construcii 3. Terenuri cu zcminte 4. Terenuri arendate pe termen lung. Pentru evidena terenurilor este destinat contul activ 122 Terenuri. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare sau arend pe termen lung), iar n credit valoarea de bilan a terenurilor ieite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de terenuri, pe destinaii i locuri de situare. Deoarece terenul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz. Terenul poate avea diferite destinaii: de producie, pentru vnzare (investiii), pentru nchiriere. n cazul achiziionrii unui complex de obiecte la un pre unitar, care include valoarea terenului i a cldirilor amplasate pe aceast sum pltit, aceast valoare se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect aparte.

23.2 CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE.... CONTABILITATEA UTILIZARI PROFITULUI

Profitul net (pierderea net) reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. ntreprinderea obine profit net atunci cnd veniturile ntreprinderii depesc cheltuielile. n caz contrar ntreprinderea obine pierdere net. Profitul net (pierderea net) se determin n contul 351 Rezultat financiar total. La finele anului de gestiune n acest cont se trec: 1. n debit cheltuielile suportate n timpul anului; 2. n credit veniturile ntreprinderii n timpul anului. 1) La nregistrarea veniturilor: Dt 611, 612, 621, 622, 623, Ct 351. 2)La nregistrarea cheltuielilor: Dt 351, Ct 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731; n cazul n care rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total depete rulajul debitor ntreprinderea obine profit: Dt 351 Ct 333 n cazul n care rulajul debitor al contului 351 Rezultat financiar total depete rulajul creditor ntreprinderea obine pierdere: Dt 333 Ct 351 La nceputul unui nou an de gestiune profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune este trecut la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni (contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni). Aceasta se numete reformarea bilanului contabil, la care se ntocmesc formulele contabile: 1. la suma profitului utilizat al anului de gestiune: Dt 333 Ct 334 2. la suma profitului net : Dt 333 Ct 332 3. la suma pierderii nete: Dt 332 Ct 333 4. la suma profitului anilor precedeni depistat n anul de gestiune: Dt 331 Ct 332 5. la suma pierderilor anilor precedeni depistat n anul de gestiune: Dt 332 Ct 331 n dependen de modul de utilizare a profitului nerepartizat, stabilit n baza deciziei proprietarilor ntreprinderii, se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1)la suma profitului nerepartizat al anilor precedeni utilizat p/u crearea rezervelor:Dt 332 Ct 321, 322, 323 2) la suma profitului nerepartizat utilizat pentru majorarea capitalului statutar: Dt 332 Ct 311 3) la suma profitului nerepartizat utilizat pentru plata dividendelor: Dt 332 Ct 537 n cazul n care ntreprinderea obine pierderi acestea pot fi acoperite pe seama: 1)profitului nerepartizat al anilor precedeni: Dt 332 (an 1) Ct 332 (an 2) 2)rezervelor: Dt 321, 322, 323 Ct 332 Partea principal a profitului ntreprinderii se folosete pentru plata dividendelor fondatorilor (acionarilor). Mrimea dividendelor i modul de plat a acestora se stabilete de ctre adunarea fondatorilor

(acionarilor) la sfritul anului de gestiune, ns n unele cazuri ntreprinderile pot s plteasc fondatorilor dividende n form de avans. Evidena analitic a acestor dividende se ine pe fiecare fondator (acionar). Pentru evidena sintetic a dividendelor pltite n avans este destinat contul de activ 334 Profitul utilizat al anului de gestiune. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele dividendelor pltite n avans, iar n credit trecerea n cont a dividendelor la efectuarea decontrilor definitive cu fondatorii. Soldul contului este debitor i reprezint suma dividendelor pltite n avans la o anumit dat .Aceast sum corecteaz suma profitului net (pierderii nete) din contul 333. Utilizarea profitului anului de gestiune se reflect prin formulele contabile: 1) Calcularea dividendelor pltite n avans: Dt 334 Ct 537. . 2) Reinerea impozitului pe venit din suma dividendelor achitate n avans: Dt 537 Ct 534 1) Suma impozitului pe venit calculat se ntocmete formula contabil: Dt 225 Ct 534 2)Achitarea impozitului pe venit se reflect prin formula contabil: Dt 534 Ct 242

24.1 DOCUMENTAREA EVALUAREA SI CONTAB PRODUCTIEI FINITE.

Produsele reprezint bunurile care au trecut toate etapele procesului tehnologic i au fost predate la depozit. Pentru evidena produselor finite este destinat contul de activ 216 Produse. n debitul acestui cont se reflect costul efectiv al produselor finite, iar n credit valoarea de bilan a produselor ieite. Soldul este debitor i reprezint valoarea de bilan a produselor, semifabricatelor, produselor reziduale aflate n stoc la finele perioadei de gestiune. Intrarea produselor fabricate se reflect n contabilitate prin formulele contabile: Dt 216 Produse la cost efectiv a produselor totale, Ct 811 Activiti de baz la costul efectiv al produselor fabricate n producia de baz, Ct 812 Activiti auxiliare la cost efectiv a produselor fabricate n produciile auxiliare. Vnzarea produselor fabricate se reflect n contabilitate prin ntocmirea urmtoarelor formulelor contabile: 1) la casarea valorii de bilan a produselor realizate (fr TVA): debit contul 711 Costul vnzrilor ,

credit contul 216 Produse;

Concomitent se ntocmete formula contabil:

debit conturile 241 Casa, 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la
valoarea de vnzare a produselor, credit 611 Venituri din vnzri la valoarea de realizare a produselor (fr TVA),

credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA calculat;

Ieirea produselor n alte cazuri (transmiterea cu titlul gratuit, pierderile constate cu ocazia inventarierii .a. se reflect ca i alte active materiale curente.

24.2 CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND ASIGURARILE

Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar asiguratorii ntreprinderile cu capital privat, companiile de asigurri i organele de stat. Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurari sociale i privat. Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice efectueaz contribuii la asigurrile sociale de stat. Tarifele contribuiilor de asigurri sociale de stat, obligatorii se stabilesc anual de Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv. Contribuile individuale de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 6 % din salariu (venit) i se transfer de ctre persoanele fizice i juridice n termen de o lun din momentul calculrii salariilor i altor retribuii. Termenele de plat a cotelor n bugetul asigurrilor sociale de stat variaz n funcie de tipul ntreprinderii. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli. n scopuri contabile pot fi constatate mrimea oricror tipuri de asigurare a personalului i patrimoniului ntreprinderii efectuate n scopuri de antreprenoriat. n scopuri de impozitare tipurile de asigurri recunoscute ca deduceri pot fi grupate n asigurri : permise spre deducere integral. Se permit spre deducere n mrime total cheltuielile de asigurare ale persoanelor juridice efectuate pe toate tipurile de asigurri: obligatorie: asigurarea obligatorie de rspundere civil a deintorilor de autovehicule i vehicule electrice urbane, dac mijloacele de transport sunt trecute n bilanul agentului economic; asigurarea obligatorie a pasagerilor transportului aerian, feroviar, fluvial i auto n comun; asigurarea obligatorie de asisten medical, alte tipuri de asigurri obligatorii, facultativ: asigurarea de accidente n procesul de producie, de sntate, pensie suplimentar a lucrtorilor ntreprinderii; limitate. Se limiteaz din suma venitului brut, asigurrile benevole a animalelor, semnturilor, bunurilor i ncrcturilor, precum i a rspunderii civile a organizaiilor surse de pericol sporit; nepermise spre deducere. Nu se permit spre deducere celelalte tipuri de asigurri neindicate mai sus, precum i asigurarea riscurilor financiare etc. Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine astfel, nct asigur obinerea informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrii. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul Asigurrilor Sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.

Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul i se reflect prin formulele contabile: a) pentru salariai ncadrai n producie: Dt 811, 812, 813 Ct 533 b) pentru salariai ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor i alte lucrri privind aprovizionarea: Dt 112, 121, 122, 211, 212, 213, 217 Ct 533 c)pentru salariaii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii: Dt 712, 713, 721, 722, 723 Ct 533 ntreprinderea achit salariailor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale, precum i ndemnizaii familiilor cu copii, indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaii n caz de sarcin i luzie, indemnizaii de invaliditate n caz de accident de munc sau de boal profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele categorii de populaie, pensii diferitelor categorii de populaii etc. 1) Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor: Dt 533 Ct 531, 532 2) Reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale obligatorii din salariu: Dt 531 Ct 533 3) Achitarea contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii i a primelor de asigurare organelor i companiilor de asigurri se reflect n felul urmtor: Dt 533 Ct 241, 242 . 4) Dac ntreprinderea a efectuat admis suprapli, aceste sume se trec n componena creanelor pe termen scurt prin formula contabil: Dt 229 Ct 533

25.1 Politica de contabilitatea a intreprinderii

Politica de contabilitate - totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor i procedeelor, adoptate de ctre conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare; Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz de ctre conductorul acesteia, n conformitate cu prezentul standard, dac legislaia n vigoare a Republicii Moldova nu prevede altceva. Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii fundamentale ale contabilitii:a) Continuitatea activitii b) Permanena metodelor c) Specializarea exerciiilor Politica de contabilitate trebuie s asigure respectarea urmtoarelor principii: a) Prudena n multe operaii economice apariia diverselor incertitudini este inevitabil. De aceea la ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se dea dovad de pruden, pentru ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. ns prudena nu justific crearea rezervelor latente. b) Prioritatea coninutului asupra forme Operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit formei lor juridice. c) Importana relativ (esenialitatea) n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite toate posturile importante pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. n cazul n care postul (sau gradul de exactitate al acestuia) nu are o mare importan pentru utilizatorii rapoartelor financiare, acesta este considerat ca neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate de ntreprinderile mari pot fi exprimate n mii lei, deoarece sumele mici nu influeneaz luarea de decizii. Factorii care influenteaza elaborarea politicii: a) forma de proprietate i statutul de organizare juridic al ntreprinderii (societate pe aciuni, ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat, ntreprindere mixt etc.); b) tipul de activitate i sectorul economic (industrie, agricultur, construcii, transporturi, tiin etc.); c) proporiile ntreprinderii (volumul de producie, volumul de vnzri, numrul de lucrtori etc.); d) strategia de dezvoltare economico-financiar (obiectivele i sarcinile dezvoltrii economice a ntreprinderii, perspectivele de lung durat, direciile previzibile de investiii, tactica realizrii sarcinilor de perspectiv); e) nivelul de dotare tehnic a ntreprinderii, inclusiv computerizarea; f) personalul - gradul de calificare (experien, deprinderi, conceperea obiectivelor i problemelor, posibilitatea soluionrii acestora); g) situaia economic - existena infrastructurii de pia, situaia financiar, condiiile pentru investiii etc. Drept baz pentru elaborarea politicii de contabilitate a ntreprinderii servete sistemul S.N.C. n Republica Moldova, care admite metode alternative de evaluare i eviden a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor activitii ntreprinderii. n cazul n care

unul dintre standarde nu stipuleaz procedeul de inere a contabilitii ntr-o problem concret, ntreprinderea este n drept s elaboreze, n mod independent, un procedeu corespunztor, n temeiul prevederilor prezentului standard sau altor S.N.C. Elaborarea politicii de contabilitate prevede n alegerea unui procedeu dintre cele propuse n fiecare standard, fundamentarea procedeului ales, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate a ntreprinderii urmeaz a fi perfectat printr-un document corespunztor (ordin, dispoziie etc.) de organizare i de dispoziie. Aceasta se aplic tuturor subdiviziunilor unitii (inclusiv celor cu bilan autonom) cu ncepere de la 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost adoptat documentul respectiv de organizare i de dispoziie. ntreprinderea nou-creat trebuie s perfecteze printr-un document politica de contabilitate, acceptat de ea, pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 zile din momentul dobndirii drepturilor de persoan juridic. Politica de contabilitate acceptat se consider aplicabil din ziua nregistrrii de stat a ntreprinderii. Modificrile politicii de contabilitate snt posibile n cazurile prevzute de statutul ntreprinderii, la solicitarea organului care stabilete standardele sau pentru reflectarea ct mai exact a situaiei financiare i patrimoniale i a rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele financiare.De exemplu, politica de contabilitate poate fi modificat n cazul: a) reorganizrii ntreprinderii (fuziunii, scindrii, asocierii); b) schimbrii proprietarilor; c) modificrilor legislaiei n vigoare i n sistemul de reglementare normativ a contabilitii; d) elaborrii noilor procedee de contabilitate. Modificarea politicii de contabilitate trebuie s fie fundamentat i perfectat prin acte de dispoziie (ordin, dispoziie, etc.), indicnd data intrrii n vigoare.

25.2 Contabilitatea capitalului statutar , suplimentar , nevarsat si retras

Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, fondatorilor) depuse n patrimoniul unitii economice. Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de Codul Civil al Republicii Moldova, Legea privind societile pe aciuni, Legea privind societile cu rspundere limitat, Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprindere i de documentele de constituire a ntreprinderii (contractul de constituire i statutul).Mrimea capitalului statutar nu se limiteaz i se stabilete de fondatorii (acionarii) ntreprinderii, ns nu poate fi mai mic dect: 5 400 lei p/u S.R.L.; 20 000 lei p/u S.A. Aporturile n capitalul statutar pot fi sub form de: 1)MB 2)hrtii de valoare; 3) AM i AN. La nfiinarea ntreprinderii fondatorii snt obligai s aloce minimum 40% din mrimea capitalului statutar stabilit, iar restul 60% trebuie s fie depuse pe parcursul a 6 luni. Pentru societile pe aciuni aporturile bneti trebuie s fie alocate integral pn la nregistrarea ntreprinderii, iar cele nebneti n timp de dou luni dup nregistrarea S.A. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fiecare fondator, acionar. Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar. n creditul acestui cont se nregistreaz mijloacele alocate n capitalul statutar, iar n debit mijloacele retrase de ctre fondatori din capitalul statutar. Reflectarea constituirii capitalului n contabilitate se efectueaz doar dup nregistrarea de stat a ntreprinderii. Aporturile n capitalul statutar pot fi depuse pn i dup nregistrarea de stat a ntreprinderii. 1) La suma mijloacelor bneti depuse de fondatori n capitalul statutar pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii: Dt 242, 243 Ct 311 . 2) La suma aporturilor care nu au fost depuse de fondatori pn la nregistrarea ntreprinderilor se ntocmete formula contabil: Dt 313 Ct 311 . 3) Intrarea mijloacelor depuse de ctre fondatori dup nregistrarea de stat se reflect prin formula: Dt 241, 242, 243, 111, 121, 123, 131, 211, 213, 217, 231 Ct 313. . 4)n cazul n care depunerea n capitalul statutar se impoziteaz cu TVA, ntreprinderea care primete depunerile nebneti reflect trecerea n cont a TVA prin formula contabil: Dt 534 Ct 313 Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor (acionarilor) privind aporturile n capitalul statutar. Aceste datorii apar la nfiinarea ntreprinderii atunci cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu coincide cu momentul de depunere a aporturilor. Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fondatori (acionari) i pe termen de achitare a datoriilor. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat. Este un cont rectificativ. n debitul acestui cont se reflect valoarea nominal a datoriilor privind aporturile n capitalul statutar, n credit valoarea real a mijloacelor depuse de ctre fondatorii, acionari n contul achitrii datoriilor privind aporturile n capitalul statutar. Soldul contului este debitor i reprezint mrimea datoriilor fondatorilor privind aporturile n capitalul statutar

1)Apariia capitalului nevrsat se nregistreaz prin formula contabil: Dt 313 Ct 311 2) La achitarea datoriilor fondatorilor privind aporturile n capitalul statutar se ntocmete formula contabil: Dt 242, 243, 111, 121, 122, 123, 131, 211, 213, 217 Ct 313 - la valoarea real a aciunilor . 3)La aporturile nebneti intrate la ntreprindere TVA se trece n cont: Dt 534 Ct 313 Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor sau cotelor de participaie rscumprate de ctre ntreprindere de la acionarii (fondatorii) si. Rscumprarea acionarilor poate fi efectuat n scopul: 1) micorrii capitalului statutar n urma anulrii aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate, 2)revnzrii ulterioare a cotelor la un pre mai mare dect ca cel de procurare, 3)majorrii normei profitului la o aciune 4)utilizrii aciunilor (cotelor) rscumprate pentru plata dividendelor, 5)prevenirii tentativelor concurenilor de a obine pachetul de control. Evidena analitic a capitalului retras se ine pe feluri de aciuni (privilegiate i simple) i pe fondatori (acionari). Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ (rectificativ) 314 Capital retras. n debitul acestui cont se reflect preul (valoarea de procurare) a aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate, iar n credit: valoarea nominal a aciunilor (cotelor de participaie) anulate sau valoarea de realizare a aciunilor (cotelor) revndute. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea aciunilor (cotelor de participare) rscumprate de la fondatori la o dat anumit La rscumprarea aciunilor (cotele de participaie) de la acionari (fondatori): Dt 314 Ct 241, 242, 243 n cazul anulrii aciunilor rscumprate la valoarea nominal a aciunilor anulate: Dt 311 Ct 314 La revnzarea aciunilor rscumprate la valoarea de realizare a aciunilor rscumprate (pre de vnzare): Dt 241, 242, 243 Ct 314 Folosirea aciunilor (cota de participaie) pentru plata dividendelor: Dt 537 Ct 314

26.1 Contabilitatea impozitului pe venit din activitatea de intreprinzator

Cheltuielile privind impozitul pe venit includ plile impozitului pe venit efectuate n decursul (sub form de avansuri) i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. n condiiile aplicrii cotei zero la impozitul pe venit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit nu se aplic. Pn la introducerea acesteia n conformitate cu articolul 84 din Codului Fiscal contribuabilii ale cror obligaii n anul precedent depeau 400 lei erau obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului curent sume egale cu 1/4 din: 1. suma calculat drept impozit se urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau 2. impozitul ce urma a fi pltit pentru anul precedent Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de fiecare ntreprindere n mod independent. Totodat, n cazul achitrii impozitului pe venit n rate dup prima metod, ntreprinderea, n conformitate cu prevederile alin. (6) art. 261 din Codul fiscal , n termenele menionate anterior trebuia s achite 80 % din suma definitiv a impozitului pe venit din anul curent, sczndu-se trecerile n cont. Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin ntocmirea Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit. Achitarea impozitului pe venit n rate pe parcursul anului se reflect prin formulele contabile: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul credit contul 242 Conturi curente n valut naional i debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 535 Datorii preliminate, La sfritul anului, dup determinarea sumei efective a impozitului pe venit ce urma a fi achitat n buget se ntocmeau urmtoarele formule contabile: 1. la suma efectiv a impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n buget debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 2. stornarea cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n rate: debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 535 Datorii preliminate, 3. trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

 credit contul 225 Creane privind decontrile cu bugetul 4. achitarea datoriilor privind decontrile cu bugetul debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit contul 242 Conturi curente n valut naional. La sfritul perioadei de gestiune suma efectiv a impozitului pe venit din debitul contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se reflect n rndul cu aceeai denumire 140 a Raportului de profit i pierdere. Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul anului prin ntocmirea formulei contabile: debit contul 351 Rezultat financiar total credit contul 711 Costul vnzrilor credit contul 712 Cheltuieli comerciale credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative credit contul 714 Cheltuieli generale i administrative credit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii credit contul 722 Cheltuielile activitii financiare credit contul 723 Pierderi excepionale credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

26.2 Caracteristica si modul de aplicare a metodelor de calculatie direct-cost si standart-cost

Metoda Standard Cost const n calcularea costului standard de producie pe baza standardelor de consum elaborate. Costul standard reprezint un cost prestabilit cu caracter normativ ce acioneaz att ca etalon de msurare i comparaie a costului efectiv, ct i ca instrument de orientare i precizare a condiiilor n care trebuie s se desfoare procesul de producie. Standardele reprezint mrimea maxim a unui anumit consum necesar pentru fabricarea unei uniti dintr-un produs. Pe baza standardelor de consumuri elaborate se calculeaz costul standard de producie. n acest scop se ntocmete Fia costului standard pentru fiece tip de produs ce urmeaz s fie fabricat. Conform metodei standard cost abaterile se determin prin intermediul unor calcule speciale, avnd la baz ns compararea ntre consumurile efective i cele standard. . Reguli generale de analiz a abaterilor. . 1) dac consumurile efective sunt mai mari dect cele standarde atunci rezult o abatere nefavorabil (N), iar dac consumurile efectuate sunt mai mici dect cele standarde rezult o abatere favorabil (F).. 2) abaterile favorabile duc la creterea venitului operaional, iar cele nefavorabile la micorarea acestuia. 3) majoritatea abaterilor pot fi analizate ca abateri de eficien i abateri de pre i anume: Calculul CDM dupa metoda standart cost Abaterea total = CDM ef CDM stand recalculat pentru volum efectiv. Abaterea de eficien (de cantitate) = (Q ef consumat Q stand recalculat pentru volum efectiv) * P stand Abaterea de pre = (P ef P stand) * Q ef aprovizionat n cazul n care Q ef a aprovizionrilor = Q ef a consumului, atunci Abaterea total = Abaterea de eficien Abaterea de pre Calculul CDRM Abaterea total = CDRM ef CDRM stand recalculat pentru volum efectiv. Abaterea de eficien ( de timp) = ( Timp ef lucrat Timp stand) * Tarif stand Abaterea de pre ( de tarif) = ( Tarif ef Tarif stand) * Timp ef. Calculul CIP variabil Abaterea total = CIP ef CIP stand aferent volumului efectiv Abaterea de eficien ( de consumuri) = ( Baza de repartizare ef Baza de repartizare stand ) * K repartiz stand Abaterea de pre = ( K repatiz ef K repartiz stand) * Baza de repartizare ef. Calculul CIP constant Abaterea total = CIPC ef CIPC stand aferent volumului standard

Abaterea de consum = CIPC ef CIPC stand recalculat pentru volum efectiv ( se determin dac am avut un supraconsum) Abaterea de volum = CIPC stand V ef CIPC stand V stand. (se determin dac abaterea a aprut datorit modificrii volumului). Avantajele: 1) ofer managerilor posibilitatea de a lua anumite msuri corective n baza analizei i interpretrii abaterilor; 2) permite de a reduce costurile mai ales dac metoda este combinat cu un sistem care s incite personalul la sporirea productivitii sau ameliorarea calitii (de ex. acordarea de premii). Dezavantajul se datoreaz fie rigiditii sau flexibilitii standardelor de consumuri.

Conform metodei Direct Cost costul de producie este format doar din consumuri variabile, i anume: CDM, CDRM, CIP v. Problema de baz a acestei metode o constituie separarea corect a consumurilor variabile de cele constante. Un indicator important ce se calcul n cazul aplicrii metodei direct cost este venitul marginal. Venitul marginal = V vnzrilor Consumuri i cheltuieli operaionale variabile 611 711, 712, 713, 714, 811, 812, 813 Rezultatul financiar = Venitul marginal - Consumuri i cheltuieli operaionale constante (813, 712, 713, 714).

Utilizarea metodelor diverse de calcul a costului influeneaz n mod diferit i rezultatele financiare. Astfel, sunt posibile 3 situaii: 1) dac Volumul vnzrilor = Volumul produciei, atunci rezultatul operaional determinat n baza metodei Direct-cost va fi egal cu rezultatul operaional calculat conform metodei tradiionale: RO (metoda Direct-Cost) = RO (metoda tradiional) 2) Volumul vnzrilor < Volumul produciei, atunci rezultatul operaional calculat dup metoda Directcost va fi mai mic ca cel calculat dup metoda tradiional: RO (metoda Direct-cost) < RO ( met. tradi), tipic pentru RM 3) Volumul vnzrilor > Volumul produciei, atunci rezultatul operaional calculat dup metoda Directcost va fi mai mare ca cel calculat dup metoda tradiional: RO (metoda Direct-cost) > RO (metoda tradiional). Diferena dintre rezultate = (Stoc iniial de producie finit Stoc final de producie finit) * CIPC pe unitate. Utilizarea diferitor metode de calcul a costului influeneaz n mod diferit i asupra modului de ntocmire i prezentare a raportului privind rezultatele financiare. Astfel, raportul privind rezultatele financiare ntocmit n cazul utilizrii metodei tradiionale este o form rspndit completat conform prevederilor legale i destinat tuturor categoriilor de utilizatori. Iar raportul privind rezultatele financiare ntocmit n cazul utilizrii metodei direct cost este o form rar i reprezint un raport intern destinat doar administraiei ntreprinderii. Avantajele metodei Direct-cost:

permite constatarea raportului ntre consumuri i volumul producerii; simplific operaiile de calculare a costurilor, prin faptul ca renun la repartizarea consumurilor indirecte de producie constante, care se suport n totalitatea lor din venitul marginal; permite cunoaterea gradului de participare a fiecrui produs la obinerea profitului i n ce msura este sau nu rentabil fabricarea lui; asigur cele mai relevante i exacte informaii pentru fundamentarea deciziilor pe termen scurt; uureaz i creeaz condiiile necesare bunei desfurri a muncii de analiz a activitii economice, prin separarea consumurilor variabile de consumurile constante i urmrirea acestora n toat complexitatea lor. Dezavantajele metodei Direct-cost: dificultatea separrii consumurilor constante de consumurile variabile; evaluarea stocurilor la cost variabil se lovete de restricii fiscale, care impun ca n contabilitatea financiara stocurile sa fie evaluate la cost total. Aceasta presupune ca informaia privind costurile variabile sa fie supus unor corecii pentru a putea fi utilizata n contabilitatea financiar i admis de fiscalitate.

27.1 CONTAB ARENDEI OPERATIONALE LA LOCATOR SI LOCATAR

n cazul arendei operaionale arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare. La expirarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile i obligaiile de proprietar aparin arendatorului. Activele arendate se reflect n Bilanul contabil al arendatorului care calculeaz uzura aferent acestui bun att n contabilitatea financiar, ct i n scopuri fiscale. Arendaul reflect bunul arendat n conturile extrabilaniere la valoarea prevzut n contract. Operaiunile economice privind arenda operaional de reflect n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: 1. procesul-verbal de primire predare a bunurilor transmise n arend operaional; 2. factura; 3. factura fiscal; 4. ordinul de plat etc. Reflectarea operaiilor economice privind arenda operaional la arendator i arenda Nr. crt. 1. 2. 3. Coninutul operaiei economice Reflectarea valorii de intrare a bunurilor transmise (primite) n arend Calculul uzurii (amortizrii, epuizrii) bunurilor transmise n arend Calcularea plii de arend la arendator Debit Credit 111, 122, 111, 122, 123, 125 123, 125 113, 124, 714 126 la arenda Debit Credit 911, 912 -

712, 228 612 713, 521, 539 813 4. Calcularea sumei TVA aferent plii de arend 228 534 534 521 5. Achitarea plii de arend 521, 241,242, 241, 242 228 539 227, 532 Nota la operaiunea 5. n cazul achitrii plii de arend n folosul unei persoane fizice n baza unui contract de locaiune, arend sau leasing a proprietii mobiliare i imobiliare n conformitate cu art. 901 alin. (3) din Codul fiscal se efectueaz reinerea impozitului n mrime de 10 procente din suma achitat. Reinerea final a impozitului scutete beneficiarul venitului de la includerea acestuia n componena venitului

brut i de declararea lui. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se reflect formul contabil: debit 521, 539 credit 534 6. nregistrarea cheltuielilor de reparaie suportate de 211, 213, 211, 213, arendator/nregistrarea cheltuielilor de ntreinere 214, 521, 712, 214, 521, suportate de arenda 714, 121 531, 533, 713, 531, 533, 535, 539, 813 535, 539, 812 812 7. Reflectarea TVA aferent serviciilor de 534 521, 539 534 521, 539 reparaie/ntreinere prestate de teri 8. Reflectarea valorii bunurilor arendate restituite de la 111, 122, 111, 122, 911, 912 arenda arendatorului 123, 125 123, 125

27.2 CONTINUTUL SI CLASIFICAREA CONSUMURILOR DE PRODUCTIE.

Consumurile reprezint resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii de venit. Consumurile snt nemijlocit legate de procesul de producie, se includ n costul produciei fabricate, la sfritul perioadei de gestiune se raporteaz la producia finit i producia n curs de execuie i nu se iau n vedere la determinarea rezultatului financiar. Componena, modul de constatare i determinare a consumurilor i cheltuielilor snt reglementate de S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii . Consumurile i cheltuielile se constat n contabilitate n baza principiilor specializrii exerciiului i prudenei. n dependen de modul n care consumurile se includ n costul de producie ele se divizeaz n: - consumuri directe de producie; - consumuri indirecte de producie. Consumurile directe de producie snt consumurile care se refer direct la un produs sau serviciu anumit i se clasific n: - consumuri directe de materiale reprezint valoarea materialelor consumate pentru fabricarea unui produs anumit i se includ direct n costul produselor; - consumuri directe privind retribuirea muncii reprezint salariile muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produsului sau prestarea serviciului. Consumurile indirecte de producie snt consumurile aferente deservirii i conducerii seciilor de producie nu pot fi incluse direct n costul produselor fabricate, serviciilor prestate din motiv c, pe parcursul perioadei de gestiune nu se cunoate ce parte din aceste consumuri revine fiecrui tip de producie fabricat, serviciu prestat. Aceste consumuri se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de o anumit baz de repartizare aleas de ntreprindere, care se indic n politica de contabilitate a acesteia. Consumurile indirecte de producie snt de dou tipuri: - consumuri indirecte de producie variabile snt acele consumuri volumul crora depinde de volumul de producie. De exemplu: salariul muncitorilor auxiliari, valoarea materialelor consumate pentru necesitile subdiviziunilor de producie etc. Consumurile de producie se includ n costul de producie n sum total. - consumuri indirecte de producie constante reprezint consumurile volumul crora nu depinde sau depinde neesenial de volumul de producie, cum ar fi: consumul de energie electric folosit pentru iluminarea seciilor, consumul efectuat pentru nclzirea seciei de producie, consumuri privind paza seciilor de producie etc. Aceste consumuri se includ n

costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de gradul de utilizare a capacitii normative de producie. Capacitatea normativ de producie reprezint volumul mediu pe care este n stare s-l produc ntreprinderea n condiii de activitate normal, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma lucrrilor tehnice de planificare. n cazul n care volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ de producie consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produselor fabricate, serviciilor prestate n sum total. n caz contrar consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n limita gradului de ndeplinire a capacitii de producie. Suma consumurilor indirecte de producie rmas se trece la cheltuielile perioadei i nu influeneaz asupra costului produselor fabricate, serviciilor prestate.

28.1 DOCUMENTAREA SI CONTABILITATEA CONSUMURILOR DIRECTE PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII.

Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate: a) Tabelul de pontaj servete ca baz pentru evidena timpului de munc prestat. Acest document se deschide lunar de ctre fiecare secie, sector ntr-unitile de cercetare-dezvoltare singur exemplar, i se completeaz zilnic, indicndu-se prezenele, numrul de ore lucrate, absenele i cauzele acestora. nregistrrile se fac pentru fiecare salariat n parte. Abaterile se nregistreaz prin semne convenionale: incapacitate temporar de munc B; deplasare D; zile de odihn O; concediul legal LCPE, etc. Meniunile privind cauzele absenelor se fac n baza documentelor corespunztoare, de exemplu Certificat medical, Ordin de acordare a concediului. b) n funcie de caracterul produciei i a procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare. Ele servesc ca baz pentru obinerea datelor privind producia fabricat de muncitori i calcularea salariilor, controlul micrii articolelor n procesul de producie, evidena ndeplinirii planului de producie. La ntreprinderi cu caracterul de producie n mas i n serie, cnd muncitorii ndeplinesc operaii omogene, se ntrebuineaz Raport de fabricaie. Acesta este un document centralizator pe schimb, cteva zile, decad, lun. n acest bon la nceputul lucrului se indic sarcinile stabilite, timpul efecturii, cantitatea i ali indicatori, iar dup finisarea schimbului maistru preia producia fabricat. Acest raport este semnat de ctre maistru, normator, controlor de calitate, contabil-ef. c) n producie individual i n serii mici care se caracterizeaz prin aceea c muncitorii ndeplinesc diferite lucrri sau operaii neomogene pentru evidena produciei i salariului se ndeplinete Bonul de lucru n acord. Bonul se completeaz pentru un anumit cod de cheltuieli a unui muncitor (comand individual) sau pe colectivul muncitorilor (n dependen de comand). n acest document se indic: numrul, coninutul comenzii, locul ndeplinirii, executorii i numrul de pontaj, categorie, timpul normat i tariful pe o unitate de lucru, precum i totalul de ore norm i suma retribuiei. Dup finisarea lucrului n bon se indic cantitatea bun a produciei finite, a rebutului (cu precizarea rebutului pltit i % de plat). Pe bonul de brigad se determin suma total a remunerrii, apoi ea se repartizeaz ntre membrii brigzii. Pentru aceasta pe partea verso a bonului snt indicate criteriile necesare pentru repartizarea salariului. d)Foaia de parcurs se ntocmete n cazul produciei n serie. Se deschide pentru o partid de detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncepnd cu prima i finisnd cu ultima operaie. Acest document se folosete i pentru controlul micrii i nregistrrii detaliilor n procesul de producie.

Aceste documente primare din secii se transmit n contabilitate pentru calcularea salariului. Consumurile privind salarizarea muncitorilor de baz se includ direct n costul de producie n baza documentelor primare. Consumurile privind salarizarea muncitorilor auxiliari se includ n cost n baza salariilor muncitorilor de baz. Premiile i adaosurile la salarii de baz se includ n mod indirect, proporional salariilor de baz. Evidena consumurilor directe de salarizare Dt 811 la suma total a consumurilor directe salariale Ct 531 calculul salariului muncitorilor de baz Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie (n cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna respectiv) n mrimile stabilite de legislaie * Ct 535 calculul contribuiilor privind asistena medical obligatorie (n cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna urmtoare) Ct 538 formarea provizioanelor pentru plata concediilor muncitorilor de baz. Evidena analitic a consumurilor directe salariale se ine pe produse n borderoul (situaia) de repartizare a consumurilor directe de materiale pe produse deschise pe secii. Evidena sintetic se ine n: - Borderoul 8.11 Activiti de baz; - Registrul 7.8 Cheltuielile i consumurile ntreprinderii la nivelul ntreprinderi.

28.2 CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE. Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate, serviciile acordate i avansurile primite. Datoriile se reflect n conturile contabile i n bilanul contabil atunci cnd exist probabilitatea retragerii resurselor (mijloacelor bneti, activelor proprii) care snt purttori de avantaje economice, ceea ce va constitui rezultatul constatrii datoriilor n cauz, iar suma la care se constat datoriile poate fi msurat veridic. Aadar, intrrile gratuite nu provoac retragerea resurselor i respectiv apariia datoriilor. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, termen de apariie i stingere a datoriilor. Pentru evidena sintetic snt destinate conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. Aceste conturi snt conturi de pasiv. n creditul lor se nregistreaz creterea datoriilor comerciale, n debit - achitarea datoriilor fa de furnizori. Soldul acestor conturi este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat i se reflect n capitolul V al Bilanului contabil, posturile cruia corespund denumirilor conturilor specificate. 1. Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori i antreprenori (fr TVA): Dt 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 522 2. Reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA): Dt 112, 211, 213,217, 712, 713, 721, 722, 811, 813 Ct 521, 522 Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul cnd dispune: , a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pentru care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat TVA, sau b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA aferent mrfurilor importate. La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar: Dt 534.2 Ct 521, 522 Mrfurile i serviciile procurate din alte ri nu includ TVA. De aceea la procurarea mrfurilor de peste hotare, pentru ca agenii economici care procur mrfuri din ar i cei care procur mrfuri de peste hotare s fie pui n condiii egale, la intrarea mrfii n ar, importatorul trebuie s achite TVA n momentul declarrii mrfurilor n punctele vamale.: .

a) reflectarea sumei TVA calculate, conform datelor declaraiei vamale: Dt 226 Ct 539 b) achitarea ulterioar a TVA: Dt 539 Ct 242 . c) trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia: Dt 534.2 Ct 226 Sumele TVA n cazul cnd ntreprinderea nu este nregistrat ca pltitor de TVA i sumele aferente procedurilor vamale se includ n valoarea mrfurilor procurate prin formulele contabile:

a) la sumele calculate: Dt 217 Ct 539 b) la sumele achitate n numerar: Dt 539 Ct 227 n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi calculate penaliti care se reflect prin formula contabil: Dt 714 Ct 539 Achitarea datoriilor fa de furnizori se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulelor contabile: 1)prin decontrile din conturile bancare: Dt 521, 522 Ct 242, 243, 244 2) n numerar: Dt 521, 522 Ct 227, 241 3) din contul creditelor bancare: Dt 521, 522 Ct 511, 411 4) prin schimbul cu alte active: Dt 521 Ct 221 sau Dt 522 Ct 223 Dac n contul procurrilor au fost achitate sume sub form de avansuri, acestea se trec la stingerea datoriilor dup primirea mrfurilor (serviciilor): Dt 521, 522 Ct 136, 224 Acordarea avansurilor: Dt 136, 224 Ct 242, 243

29.1 Particularitatile contabilitatii si repartizarii consumurilor activitatilor auxiliare

Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii produciei baz s se desfoare n mod normal, inclusiv obinerea unor anumite produse ajuttoare, cum sunt: producia de scule, energie electric, termic, ambalaje, reparaii, transporturi i altele. Aceast producie se obine n secii auxiliare i este destinat n principal, pentru nevoi interne, proprii ale ntreprinderii i uneori poate fi livrat i n afar. Pentru evidena consumurilor activitii auxiliare se utilizeaz contul de activ 812 Activiti auxiliare, care este un cont de calculaie.n debitul acestui cont se reflect: soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune preluat din contul 215 si consumurile de producie n perioada de gestiune;n creditul acestui cont se reflect: 1) costul efectiv al produciei fabricate, serviciilor prestate, rebuturilor definitive i al deeurilor recuperabile; 2)soldul produciei n curs de execuie trecut la finele perioadei n debitul contului 215. Contabilitatea consumurilor activitii auxiliare: Dt 812 la suma total a consumurilor activitii auxiliare Ct 211 consum de materiale; Ct 521 consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori; Ct 522 consum energie electric, termic achiziionate de la ntreprinderile-fiice, entitatile asociate. Ct 531 calculul salariului muncitorilor seciei auxiliare Ct 533 calculul CAS si PAM aferente salariului calculat; Ct 813 repartizarea consumurilor indirecte de producie aferente seciei auxiliare n costul produciei auxiliare etc. La sfritul perioadei de gestiune, pe baza consumurilor colectate n Debitul contului 812, se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului produciei auxiliare este similar procedurii de calculaie a costului produciei de baz, cu deosebirea c n cazul calculaiei costului produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare. Astfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont: 1) serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz la costuri normate, 2)serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii de baz, sector administrativ, teri etc.) se evalueaz la cost efectiv. Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii: Total consumuri de producie + VSP -VSL Cost efectiv = Total Q fabricat Q reciproc livrat (inclusiv Q consumat de nsi secia productoare) unde: VSP valoarea serviciilor reciproc primite; VSL - valoarea serviciilor reciproc livrate;

Q cantitatea. Contabilitatea costului efectiv al activitilor auxiliare: 1) Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile auxiliare pentru: a) secia de baz: Dt 813/secia de baz, 811 Ct 812; b) secia auxiliar: Dt 813/secia auxiliar Ct 812 sau Dt 812/serv.prim. Ct 812/serv. livrate c) sector administrativ: Dt 713 Ct 812. d) subdiviziune comercial: Dt 712 Ct 812. e) teri: Dt 711/3, 714 Ct 812. 2) Reflectarea costului efectiv al: a) materialelor fabricate Dt 211 Ct 812 b) instrumentelor fabricate Dt 213 Ct 812 c) produselor fabricate: Dt 216 Ct 812. 3) Reflectarea costului efectiv al deeurilor recuperabile obinute n cadrul activitii auxiliare: Dt 211 Ct 812. 4) Reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n cadrul activitii auxiliare: Dt 714 Ct 812. Evidena analitic a consumurilor activitii auxiliare se ine n diverse rapoarte ntocmite de ctre fiecare secie auxiliare n parte, n care se indic: cantitatea total fabricat, repartizarea acesteia pe consumatori, costul unitar i valoarea produsului sau serviciului prestat. Evidena sintetic se ine n: - Borderoul 8.12 Activiti auxiliare; - Registrul 7.8 Cheltuielile i consumurile ntreprinderii la nivelul ntreprinderi.

29.2 Contabilitatea mijloacelor banesti in caserie

Mijloacele bneti n numerar se pstreaz la ntreprindere n casierie. Operaiile de cas snt efectuate de ctre casier care poart responsabilitate material total pentru pstrarea, folosirea mijloacelor bneti i documentele bneti aflate n casierie. Efectuarea operaiunilor de cas este reglementat de Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare. n timpul perioadei de gestiune la ntreprindere au loc att operaiuni de primire a numerarului n casierie, ct i de eliberare a acestora. n casierie numerarul poate fi primit din conturile curente n valut naional sau strin, din rambursarea avansurilor neutilizate de lucrtori; din vnzarea produselor, materialelor. Eliberarea mijloacelor bneti se efectueaz la achitarea salariilor, premiilor, acoperirea unor cheltuieli generale i administrative, la acordarea avansurilor, plata indemnizaiilor pentru pierderea temporar a capacitii de munc. Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. La primirea mijloacelor bneti se ntocmete Dispoziia de ncasare de cas. La eliberarea banilor se ntocmete Dispoziia de plat de cas sau Borderoul de plat. La sfritul zilei de munc datele din documentele de cas se nregistreaz de ctre casier n Registrul de cas care poate fi ntocmit manual sau la computer. Registrul de cas se ntocmete n 2 exemplare: primul exemplar la care se anexeaz documentele de ncasare i plata se transmite n contabilitate ca raport al casierului, 2-lea rmne n la casier. Eviden analitic a operaiunilor de cas se ine pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului. Pentru eviden sintetic este destinat contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se nregistreaz ntrrile de mijloace bneti n casierie, iar n creditul ieirile de numerar. Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti la o anumit dat i se reflect n capitolul II a bilanului contabil. La primirea mijloacelor bneti se ntocmesc formulele contabile: Dt 241 la suma totala a MB in casierie Ct 242 la ridicarea numerarului din banc pentru achitarea salariului i efectuarea altor pli, Ct 243 la sumele ncasate din conturile n valut, Ct 227 la ncasarea avansurilor neutilizate, Ct 228 ncasarea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate, Ct 229 stingerea altor creane pe termen scurt de ctre debitori,

Ct 424, 523 la suma avansurilor n numerar primite, Ct 313 la suma depunerilor n numerar n capitalul statutar efectuate de fondatori dup nregistrarea intrep, Ct 534 la suma TVA aferent mrfurilor vndute cu achitare imediat n numerar, Ct 611, 612, 621 la suma ncasrilor n numerar la vnzarea activelor ntreprinderii, Ct 622 la suma veniturilor ncasate sub form de redevene i mijloacelor bneti primite cu titlu gratuit. Eliberarea mijloacelor bneti se reflect prin formula: Dt 227 la suma avansurilor spre decontare acordate titularilor de avans Dt 242, 243, 244 la sumele depuse n conturile curente n valut naional i strin, Dt 424, 523 la restituirea avansurilor primite anterior, Dt 521 la achitarea datoriei fa de furnizori, Dt 531 la achitarea salariului, Dt 532 la recuperarea cheltuielilor efectuate de titularul de avans, fr eliberarea avansului, Dt 537 la achitarea datoriilor fa de fondatori, Dt 539 la achitarea datoriilor fa de ali creditori, Ct 241. ntreprinderile snt obligate s efectueze inventarierea valorilor aflate n casierie n termenele stabilite i n conformitate cu Regulamentul privind inventarierea. Rezultatele inventarierii se perfecteaz prin ntocmirea Procesului-verbal de inventariere a numerarului (forma INV-5). Dac n urma inventarierii se constat lipsuri: Dt 714 Ct 241 Acestea se imput casierului prin formula contabil: Dt 227 Ct 612, 515 n cazul n care se depisteaz plusuri de mijloace bneti: Dt 241 Ct 612 . Informaia privind micarea mijloacelor bneti din casierie trebuie s fie sintetizat n registrele contabile pe fluxuri de mijloace bneti pentru facilitarea ntocmirii Raportului privind fluxul MB.

30.1 Constatarea si evaluare a mijloacelor fixe

Conducerea ntreprinderii trebuie s determine dac investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect prezint un element de activ sau de cheltuieli. De aceea constatarea activelor materiale pe termen lung are o importan mare n determinarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii. Cerinele n ceea ce privete constatarea unui obiect ca activ materiale pe termen lung snt urmtoarele. Obiectul poate fi precutat la constatarea lui ca element a activelor materiale pe termen lung, dac el: are o form material i poate funciona mai mult de un an; se afl n posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa sau se afla la etapa de creare i nu este destinat vnzrii. Dac obiectul corespunde criteriilor numite atunci pentru el ca s fie considerat activ material pe termen lung mai trebuie s fie ndeplinite urmtoarele cerine: exist o certitudine c, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj economic; valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune. Pentru a admite ca primul criteriu s fie respectat, e necesar ca ntreprinderea s argumenteze posibilitatea obinerii avantajului economic care poate fi obinut n viitor. Pentru o aa argumentare se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp, viteza pe or .a. Aceste date se folosesc n calculele respective de argumentare. n ce privete constatarea valorii activului, ea poate fi efectuat n baza facturii furnizorului i altor documente ce confirm cheltuielile de procurare Evaluarea activelor materiale pe termen lung Exist evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe termen lung. Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitele, prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui includ: cheltuielile la pregtirea terenului de construcie, cheltuielile de transport, ncrcaredescrcare, montaj, instalare i experimentare, salariile specialitilor etc.

Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorul se scade din valoarea de cumprare a activului. Active pe termen lung achiziionate snt evaluate la valoarea de intrare, care se determin n funcie de natura fiecruia i de modul de achiziionare.

30.2 Modul de intocmire si prezentarea a Raportului de profit si pierderi

Pentru a ndeplini corect Raportul privind rezultatele financiare entitatea trebuie s efectueze corect toate operaiunile economice i s evalueze corect cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune raportate. Informaia coninut n acest raport se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic care trebuie s corespund integral cu aceasta. Indicatorii prezeni n acest raport pot fi divizai n 3 grupe: Venituri, Cheltuieli, Rezultate financiare Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a entitii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. In postul Venitul din vnzri se reflect valoarea mrfurilor livrate i serviciilor prestate la preuri de livrare, fr T.V.A. i accize. Din punct de vedere al metodicii de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare, veniturile din vnzri reprezint suma rulajului creditor al contului 611 Venituri din vnzri Costul vnzrilor n acest post se arat costul mrfurilor vndute i serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor Profitul brut (pierdere global) r-ta diferena dintre mrimea vnzrilor nete i costul vnzrilor. Un alt indicator al Raportului privind rezultatele financiare este Alte venituri operaionalen care se nregistreaz veniturile constatate, reflectate n creditul contului 612 Alte venituri operaionale . Indicatorul Cheltuieli comerciale r-ta cheltuieli aferente vnzrii mrfurilor i serviciilor prestate contabilizate n debitul contului 712 Cheltuieli comerciale.. n postul Cheltuielile generale i administrative se nregistreaza cheltuielile aferente gestiunii acesteia acumulate pe parcursul anului n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative Postul Alte cheltuieli operaionale din Raportul privind rezultatele financiare reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale O parte din aceste cheltuieli poart un caracter normal (justificat), acestea fiind valoarea de bilan a activelor curente realizate, cu excepia mrfurilor i serviciilor prestate; plata calculat pentru activele luate n arenda curent; dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora. Totodat cealalt parte din alte cheltuieli operationale poart un caracter neproductiv (anormal) de exemplu: penalitile, amenzile, despgubirile. Rezultatul din activitatea operaional se obine n felul urmtor: PB + Alte venituri operationale Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale si administrative alte cheltuieli operationale.

n ceia ce privete Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) acesta reflect diferena dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung, adic diferena dintre suma acumulat n creditul contului 621 i suma acumulat n debitul contului 721 Un alt indicator este Rezultatului din activitatea financiar. Acesta se calculeaz ca diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate, adic diferena dintre suma acumulat n creditul contului 622 i suma acumulat n debitul contului 722. Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) nregistreaz profitul sau pierderea obinut de entitate n cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activiti. Este egal cu = Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) + Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) + Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) n rndul Rezultatul excepional: profit (pierdere) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute, adic diferena dintre suma acumulat n creditul contului 623 i suma acumulat n debitul contului 723 . Profitului (pierderii) perioadei de gestiune pn la impozitare= Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) + Rezultatul excepional: profit (pierdere) Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se reflect suma impozitului pe venit calculat prin una din dou metoda potrivit Codului Fiscal, acceptat de ntreprinderea contribuabil spre plat n rate cu total comulativ n postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Postul Profit net (pierdere net) reprezint diferena dintre Profitul (pierderea) de gestiune pn la impozitare i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit