Sunteți pe pagina 1din 40

Cursul I I Concepul i tipologia auditului intern Prezentarea genezei auditului intern 1929 odat cu criza economic din SUA

UA auditul intern tradiional Produsul: controlul de calitate al operaiunilor contabile Piaa int: controlorii din cadrul entitilor IIA -1941- Orlando, Florida 1957- Declaraia iniial a responsabilitilor emis de IIA auditul intern modern Produsul: evaluarea controlului intern i servicii de consultan intern Motto: servicii pentru management Piaa int: top management i comitetul de audit 1986 Courtmanche identific auditul intern neo-modern Produsul: asigurarea privind gardul de control deinut, obinut prin realizarea planului de audit fundamentat pe risc Piaa int: servicii pentru satisfacerea nevoilor consiliului de administraie, manageemntului general, auditorilor externi i managementului operaional Originea etimologic Etimologic denumirea de audit este de origine latin i provine de la cuvntul audire care are semnificaia de a asculta. n limba englez audit nseamn verificare, revizie contabil, bilan. De altfel, cuvntul audit n nelesul prezentat a fost popularizat pe continentul european de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. Geneza fenomenului Apariia auditului intern este oarecum recent i se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii. Aflate sub impactul crizei economice, entitile au impus o analiz a tuturor conturilor, n vederea reducerii taxelor i a altor categorii de costuri necesare mbuntirii performanei. Cu toate acestea, multe dintre ele foloseau serviciile Cabinetelor de Audit Extern, organisme independente care aveau ca obiectiv evaluarea modului de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. Pentru a nlesni activitatea Cabinetelor de Audit Extern , s-a hotrt efectuarea unor activiti pregtitoare misiunii de certificare a situaiilor financiare. Deoarece activitile pregtitoare ce vizau: inventarierea patrimoniului, inspecia conturilor, verificarea soldurilor, efectuarea diferitelor sondaje, majorau costul auditrii, entitile au hotrt efectuarea lucrrilor pregtitoare iar pentru realizarea certificrii apelau la Cabinetele de Audit Extern, cabinete care aveau dreptul la supervizarea ntregii activiti. n aceste condiii au aprut auditorii interni, membrii ai entitii auditate care desfurau activiti de audit dar far a ntocmi sinteze sau concluzii, recomandnd managementului soluii pentru ndeplinirea obiectivelor i urmrind modul de implementare a recomandrilor propuse.

Geneza profesiei Organizarea i desfurarea acestei profesii a fost legat de apariia n anul 1941 a Institutului Internaional al Auditorilor Interni (IIA). Organizaie care aducea n prim plan rezultatele obinute n urma activitii desfurate de auditorii interni, rezultate utilizate mai apoi n deciziile managerilor Funcia de audit intern s-a instituit n anii 60 n Anglia i Frana, fiind puternic influenat de originile sale de control financiar-contabil. Activitatea de audit n Romnia este de dat relativ recent i se nscrie n procesul de reform a managementului organizaiilor din sectorul public, n vederea mbuntirii performanelor activitii entitilor, creterea eficacitii i eficienei n utilizarea resurselor alocate. Prezentarea genezei auditului intern n Romnia Factorii determinani: Mediul concurenial din ce n ce mai dinamic; Problematica general de gsire a unor soluii viabile pentru mbuntirea performanelor obinute; Apariia companiilor multinaionale pe piaa romneasc precum i a practiilor referitoare la auditul intern Intergrarea Romniei n Uniunea European ca i membru cu drepturi depline a impus un efort general de perfecionare i mbuntire a managementui, att al organizaiilor din sectorul public c i din sectorul privat, pe fondul armonizrii cadrului normativ intern cu legislaia eurropean Particulariti ale genezei auditului intern n Romnia Nu este caracterizat de un proces natural ci este un proces impus Traiectoria evoluiei auditului intern a fost invers celei de pe plan internaional pe plan internaional funcia de audit intern s-a dezvoltat pornind de la marile ntreprinderi extinzndu-se apoi la organizaiile din sectorul public, n Romnia auditul intern a vizat n primul rnd organizaiile din sectorul public; Definirea auditului internliteratura de specialitate-1/2 1. n accepiunea primei definiii, Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, (2002) auditul intern reprezint un dispozitiv intern din cadrul ntreprinderii care are ca scop: aprecierea exactitii i a sinceritii informaiilor, n special a celor contabile; asigurarea securitii fizice i contabile a operaiunilor; garantarea integritii patrimoniului; emiterea de judeci asupra eficacitii sistemului de informare. 2. O prim definiie a auditului n Romnia (Toma Marin, 1995) auditul n general const n examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea lor la un criteriu (standard) de calitate 3. Institutul Francez al Auditorilor Consultani Interni consider c auditul intern reprezint, n interiorul unei firme o activitate independent de apreciere a controlului operaiilor. Definirea auditului internliteratura de specialitate-2/2 4. Definiia elaborat de ctre Institutul Auditorilor Interni I.I.A, n anul 1999, vizeaz urmtoarele aspecte: auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul

de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut organizaia s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a organizaiei, fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. 5. Standardelor Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern susine c auditul intern este o activitate independent, menit s contribuie la mbuntirea eficacitii proceselor de management al riscurilor, control i guvernan. AUDITUL INTERN ESTE CA MIROSUL DE GAZ, CARE ESTE RAREORI AGREABIL DAR POATE DE REGUL S EVITE EXPLOZIA A. Definirea auditului intern Tipul de auditAuditul public intern Auditul intern al societilor comerciale intern Domeniul deEntitilor publice Societilor comerciale aplicare Actul normativLegea 672/2002 privind auditul public internHotrrea Camerei Auditorilor Financiari din republicat Romnia nr.88/19.04.2007 pentru aprobarea Normelor de audit Intern Definiia activitate funcional independent i Auditul intern este o activitate independent obiectiv, de asigurare i consiliere, i obiectiv care d unei entiti o asigurare conceput s adauge valoare i s n ceea ce privete gradul de control asupra mbunteasc activitile entitii publice; operaiunilor, o ndrum pentru a-i ajut entitatea public s i ndeplineasc mbunti operaiunile , i contribuie la obiectivele, printr-o abordare sistematic i adugarea unui plus de valoare. Auditul metodic, evalueaz i mbuntete intern ajut aceast organizaie s i ating eficiena i eficacitatea managementului obiectivele evalund, printr-o abordare riscului, controlului i proceselor de sistematic i metodic, procesele sale de guvernant management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei, fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea Trsturi Activitate funcional independent i Activitate independent i obiectiv; caracteristice obiectiv; Asigurare privind gradul de control deinut De Asigurare i consiliere; Accent pe procesele de management al Pentru a aduga valoare i a mbuntii riscurilor, de control i de guvernare a activ entitii organizaie; Evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului, controlului i proceselor de guvernan;

Auditul intern la instituii publice i la entiti private Auditul intern al societilor comerciale dinAuditul public intern din Romnia Romnia I. Monentul apariiei n Romnia auditul public intern sau auditul intern al Spre deosebire de evoluia funcie de audit intern entitilor publice i-a fcut apariia n anul 1999, prin din practica mondial, unde aceasta a prins conturOG 119/31.08.1999 privind auditul intern i controlul dezvoltndu-se dinspre sectorul privat spre celfinanciar preventiv. nceputul a fost marcat de anumite public, n Romnia ne-am confruntat cu o situaieconfuzii care au fost clarificat de-a lungul timpului invers. nceputurile au fost marcate de dezvoltarea prin apariia altor acte normative care i-au stabilit ca auditului entitilor publice, iar ulterior necesitatea i obiectiv stabilirea unui cadru bine delimitat, n care acestuia a fost contientizat i de entitile private. s se desfoare auditul public intern OUG 75/1999, art.20: ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001 entitile economice ale cror situaii financiare sunt supuse auditului financiar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern, portivit normelor legale n vigoare

Auditul intern la instituii publice i la entiti private II. Repere n acdrul normativ care le coordoneaz Auditul intern al societilor comerciale dinAuditul public intern din Romnia Romnia 2004 CAFR emite Hotrrea 1999 OUG 119 privind auditul intern i nr.35/30.11.2004 privind asimilarea controlul financiar preventiv Standardelor Internaioanle de Audit - 2002 Legea 672/2002- privind auditul public Intern cu aplicabilitate de la 1 ianuarie intern 2005 Conine prevederi privind organizarea auditului public 2007- CAFR emite emite Hotrreaintern nr.88/19.04.2007 publicat n M.Of.- 2003 Ordinul Ministrului Finanelor nr.38/2003 21.06.2007 Societile comerciale ale penzru aprobarea Normelor generale privind cror situaii financiare anuale sunt exerciatrea activitii de audit public intern supuse auditului financiar potrivit legii - 2004- OG 37/2004 pentru modificarea i sau opiunii acionarilor, organizeaz completarea reglementrilor privind auditul activiattea de audit intern potrivit public intern normelor prevzute la art.1. al - 2005 OMFP 1702/2005- care reglementez prezentei hotrri partea de consiliere din cadrul activitii de 2007 Legea 31/1990- republicat n audit intern, fiind prevzut structura normelor M.Of. Nr. 446/29.06.2007 precizaz la de consiliere cu respectivele elemente art.160, alin(2) Societile comerciale componente. ale cror situaii financiare anuale sunt - 2011 Lege nr. 191/2011 de modif. a Legii

supuse auditului financiar, potrivit legii sau hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia n acest scop.

672/2002 dec 2011- legea 672/2002 republicata

Auditul intern la instituii publice i la entiti private Auditul intern al societilorAuditul public intern din Romnia comerciale din Romnia III. Aria de aplicabilitate

Conform legii 31/1990 republicat,Potrivit legii 676/2002 prin entitate societile comerciale ale crorpublic se ntelege : entitate public situaii financiare sunt supuseautoritatea public, instituia public, auditului financiar, potrivit legii saucompania/societatea naional, regia hotrrii acionarilor vor organizaautonom, societatea comercial la care auditul intern. Aceasta nu nseamnstatul sau o unitate administrativc celelalte societi comerciale suntteritorial este acionar majoritar i care excluse din sfera auditului intern,are personalitate juridic, precum i fiind la latitudinea managementuluientitatea finanat n proporie de peste acestor societi comerciale, care nu50% din fonduri publice; se ncadreaz n categoria de mai sus, de a-i organiza auditul intern ters: g) entitate public autoritatea public, instituia public, regia autonom, compania/societatea naional, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativteritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic

Cadrul de referin al auditului intern

1. conceptul de audit intern, care precizeaz cteva elemente indispensabile: auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere; domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i administrarea entitii; finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organizaiilor; 1. codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific; 1. normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, care i ghideaz auditorii n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor; 1. modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele (standardele) i recomand cele mai bune practici; 1. sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i seminariilor. Cadrul general al Practicii Profesionale a Auditului Intern societi comerciale

DEFINIREA ACTIVITI ACTIV NORME DE AUDITULUI DE ITI 1.CODUL DEONTOLOGIC APLICARE INTERN ASIGURARE DE CONSI 2.1.STANDARDE DE CALIFICARE LIERE Vizeaz caracteristicile serviciilor de audit intern, precum i ale participanilor ce desfoar activiti de audit intern, compunndu-se din patru standarde principale (1000, 1100, 1200, 1300) 2.2. STANDARDE DE PERFORMAN Descriu tipul activitilor de audit intern i ofer criterii calitative n funcie de care trebuie s fie evaluate rezultatele prestrii acestor servicii, compunndu-se din apte standarde principale (2000, 2100, 2200, 2300, 2400, 2500, 2600 ) 2.3. STANDARDE DE IMPLEMENTARE Sunt stabilite pe cele dou categorii de misiuni de audit intern: misiuni de asigurare(A) i misiuni de consiliere (C) 3. GHIDURI PRACTICE DE NDRUMARE 4. MODALITI PRACTICE DE APLICARE A CODULUI DE ETIC A STANDARDELOR PRECUM I PROMOVAREA GHIDURI AJUTTOARE DE

DEZVOLTARE PROFESIONAL Cadrul general al Practicii Profesionale a Auditului Intern instituii publice DEFINIREA ACTIVITI ACTIVITI 1.CODUL DEONTOLOGIC AUDITULUI DE DE INTERN ASIGURARE CONSILIERE STANDARDE DE CALIFICARE

N O R M E D E

STANDARDE DE REALIZARE

A P STANDARDE DE IMPLEMENTARE L I 3. GHIDURI PRACTICE DE NDRUMARE C 4. MODALITI PRACTICE DE APLICARE AA CODULUI DE ETIC A STANDARDELORR PRECUM I PROMOVAREA GHIDURIE AJUTTOARE PROFESIONAL DE DEZVOLTARE

Tipologia auditului intern 1/2 A. Auditul de regularitate (de conformitate) - corespunde primei etape de dezvoltare n evoluia funciei de audit intern Se urmrete compararea realitii exitente pe teren cu un sistem referenial bine stabilit. Auditorul i stabilete un sistem referenial compus din reguli, proceduri interne, organigrame, sisteme de informare, metode, dar i din dispoziii i reglementri legale generale precum i specifice domeniului de activitate n care organizaia i deruleaz activitatea n care uermrete concomitent regularitatea i conformitatea cu acest sistem putem admite concatenarea celor dou tipuri de audit de conformitate i de regularitate. Tipologia auditului intern 2/2 B. Auditul de eficacitate (auditul operaional sau al performanei) - pe msura evoluiei funciei de audit intern i obiectivele acesteia cunosc concomitent un progres, se dezvolt, devin mai complexe Auditorul intern a nvat s aprecieze metodele, procedurile, s emit un diagnostic, o opinie att cu privire la modul de aplicare al acestor reguli, ct i asupra calitii lor. Astfel apare un nou domeniu, acela al analizei procedurilor, metodelor n vederea stabilirii n ce msur acestea sunt oportune, mai exact s aprecieze eficacitatea i eficiena acestora. Herbert L. (1979) Auditul de performan este acel audit al performanei managementului unei organizaii de a gestiona resursele organizaiei pe care o coordoneaz cu eficacitate, eficien i economicitate. De-a lungul

evoluiei auditului intern, auditul de performan a cunoscut mai multe forme cum ar fi auditul operaional sau auditul de management. - Ce este eficacitatea ? - Ce este eficiena ? Arrens A., Loebbecke (2003) : S-ar prea c ar fi mai uor de definit criteriile eficienei dect cele ale eficacitii dac eficiena este definit ca fiind reducerea costurilor fr o diminuare a eficacitii . Problematica stabilirii criteriilor pentru evaluarea eficacitii i eficienei operaiunilor i activitilor din cadrul unei organizaii este destul de subiectiv, ceea ce ar putea ridica uneori semene de ntrebare asupra obiectivitii eficacitii i eficienei n cadrul unui audit de performan. Din acest punct de vedere, auditul de conformitate este considerat mai obiectiv ca i cel de eficacitate (opraional sau de performan). a) Auditul de management se focalizeaz pe calitatea criteriilor care trebuie respectate, oferind un diagnostic asupra procesului de elaborare i armonizare a deciziilor i de comunicare a lor ctre toate sectoarele i persoanele interesate (Oprean I. 2007) a) Auditul operaional se concentreaz asupra riscurilor i ameninrilor care afecteaz diferite sectoare de activitate din cadrul orgnanizaiei, fcnd recomandri pentru eliminarea deficienelor, pentru ameliorarea controlului intern din sectorul respectiv, n scopul creterii performanei i atingerii obiectivelor (Oprean, 2007 ) *** Tendine Unii autori identific o nou ramur a auditului intern i anume auditul strategic care are n vedere urmrirea corespondenei dintre politicile i strategiile organizaiei, ntre acestea trebuind s existe o coeren global Tipologia auditului public intern n Romnia Legea 672/2002 Auditul de sistem care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; Auditul performanei care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivelor; Auditul de regularitate care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respecttii ansamblului principilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile Auditul intern la instituii publice reglementri metodologice Etapele Misiunii Proceduri Documente elaborate Pregtirea misiunii P-01 Ordinul deOrdinul de serviciu serviciu P-02 Declaraia deDeclaraia de independen independen P-03 NotificareaNotificarea declanrii misiunii de audit intern declanrii misiunii de audit intern

P-04 Colectarea iColectarea informaiilor prelucrarea informaiilor preliminare P-05 AnalizaLista centralizatoare a obiectelor auditabile riscurilor Identificarea riscurilor Stabilirea factorilor de risc, ponderile acestora i aprecierea nivelului Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscului Tabelul punctelor tari i punctelor slabe Tematica n detaliu a operaiilor auditabile P-06 ElaborareaProgramul de audit programului deProgramul intervenei l afaa locului audit intern P-07 edina deMinuta edinei de deschidere deschidere Etapele Misiunii Proceduri Documente elaborate P-08 ColectareaListe de verificare dovezilor Liste de control Chestionare de control intern Teste i foi de lucuru Interviuri Foaia de identificare i analiz a problemei P-09 Constatarea iFormular de constatare i raportare a iregularitilor Intervenia la faa locului raportarea iregularitilor P-10 RevizuireaNota centralizatoare a docuemntelor de lucru documentelor de lucru P-11edina dePlanul de aciune i calendarul implementrii nchidere reconadrilor Minuta edinei de nchidere Etapele Misiunii Proceduri Documente elaborate Raportul de audit public intern P-12 ElaborareaProeictul raportului de audit public intern proiectului de raport de audit public intern P-13 TransmitereaAdres de transmitere proiectului de raport P-14 Reuniunea deMinute reuniunii de reconciliere

Urmrirea recomandrilror

Supervizarea misiunii

conciliere P-15 Raportul finalRaportul de audit intern final de audit P-16 DifuzareaNota de prezentare a raportului spre aprobare raportului de audit public intern Nota de trasmitere P-17 UrmrireaFi de urmrire a recomandrilor recomandrilor P-18edina deLista de supervizare a docuemtnelor nchidere Fia de evaluare a misiunii de audit intern Fia de evaluare a mis. de audit intern de ctre structura auditat

Proceduri Documente elaborate Procedura de plan de audit intern Plan de audit intern Procedura de ordin de misiune Ordin de misiune Procedura ordinului de serviciu Ordin de serviciu Procedura notificarea privind declanarea misiuniiNotificare privind declanarea misiunii de audit intern de audit intern Procedura colectarea i prelucrarea informaiilor Colectarea informaiilor trebuie s includ identificarea principalelor elemente ale contextului economic n care entitatea auditat i desfoar activitatea Cunoaterea cadrului legislativ normativ care reglementeaz activitatea entitii audiatte; Identificarea sistemelor de control pentru o evaluare prealabil a punctelor forte i slabe; Reinerea constatrilor semnificative i recomandrilor din dosarul permanent i rapoartele de audit intern precedente, relevante pentru stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern; Identificarea i evaluarea riscurilor semnificative; Identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca probe ale auditului ; Proceduri Documente elaborate Procedura identificarea i analiza riscurilor Tabel analiza riscurilor

Procedura elaborarea programului misiunii de audit Programul misiunii de audit Procedura edina de deschidere Ordinea de zi

Procedura colectarea probelor de audit

Foi de lucru Fi de identificare i analiz a problemei Nota centralizatoare a docuemntelor de lucru

Procedura revizuirea documentelor de lucru

Procedura elaborarea proiectului de raport de audit Proiect raport de audit intern intern Procedura reuniunea de conciliere Procedura monitorizarea misiunii Procedura difuzarea raportului de audit intern Calendarul de implementare a recomandrilor Minuta reuniunii de conciliere Documentele din dosarul misiunii de audit intern Avizare i trasmitere raport de audit intern i Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ;

Procedura monitorizarea recomandrilor

implementriiFia de urmrire a recomandrilor;

Reglementri metodologice ale auditului intern observaii Stadiul de dezvoltare al metodologie auditului intern este mai avansat n cazul entitilor publice acesta avnd la dispoziie o serie de ghiduri metodologice care reprezint modele practice i care faciliteaz considerabil dezvoltarea i adaptarea unor metodologii de audit specifice la nivelul fiecrei entiti; Considerm c ar fi necesar realizarea de ctre CAFR a unor ghiduri metodologice ale auditului intern pentru principalele activiti specifice unor societi comerciale, precizm c aceste ghiduri ar trebui s aib caracter de recomandare i nu unul obligatoriu; Analiza comparativ a procedurilor de audit intern procedurile prevzute de CAFR nu includ o procedur semnificativ PROCEDURA DE SUPERVIZARE A MISIUNII considerm c aceast procedur este deosebit de important urmrindu-se monitorizarea i asigurarea calitii auditului intern, iar o calitate ridicat implic o valoare adugat, o condiie esenial care justific existena profesiei de auditor intern; GUVERNANTA CORPORATIVA STRUCTURA CURS 1. 2. 3. 4. 5. 6. Conceptul de guvernan corporativ Principiile guvernanei corporative Coduri de guvernan corporativ - Codul Cadbury Modele de guvernan corporativ Cadrul pentru Guvernana Corporativ n Romnia Responsabilitatea social corporativ

Conceptul de guvernan corporativ

Etimologic provine din greaca veche de la cuvntul kybernaien apoi din limba latin gobernace, pentru a desemna conducerea unei corbii pe mare; n anii optzeci ai secolului douzeci s-a vorbit de new public management i de corporate gouvernance, care au semnalat o nou optic de conducere a ntreprinderilor, publice sau private; Governance nseamn, pentru timpul nostru, acea conducere care coreleaz aciunea diferiilor factori umani i materiali, ntr-o ntreprindere, de orice natur (industrial, financiar, cultural, educaional etc.), n vederea succesului acesteia n atingerea scopurilor pe care i le-a propus; Abordarea governance se dovedete a fi calea spre o autoorganizare mai apt s genereze performane competitive n epoca globalizrii. Definirea noional Guvernare corporativ poate fi definit ca ansamblul relaiilor unei companii cu acionarii si, sau mai pe larg, cu societatea pe ansamblu. [Financial Times, 1997] Guvernare corporativ specific distribuia drepturilor i responsabilitilor dintre diferitele categorii de persoane implicate n companie cum ar fi: consiliul de administraie, directorii, acionarii i alte categorii, i stabilete regulile i procedeele de luare a deciziilor privind activitatea unei companii. [OECD aprilie 1999] Guvernare corporativ se refer la promovarea corectitudinii, transparenei i responsabilitii la nivel de companie. [J. Wolfensohn, preedinte al World Bank]. Guvernare corporativ este ramura economiei care studiaz modul n care companiile pot deveni mai eficiente prin folosirea unor structuri instituionale cum ar fi actele constitutive, organigramele i cadrul legislativ. Aceast ramur se limiteaz n cele mai multe cazuri la studii privind modul n care deintorii de aciuni pot s asigure i s motiveze directorii companiilor astfel nct s primeasc beneficiile ateptate de pe urma investiiilor lor. [www.encycogov.com, Mathiesen, 2002 ].. Totalitatea sistemelor i proceselor implementate pentru a conduce i a controla o companie cu scopul de a-i crete performana i valoarea. Practic, se refer la eficiena sistemelor de management, insistant pe rolul Bordului de conducere, pe responsabilitatea i remunerarea membrilor, credibilitatea situaiilor finaciare, si pe eficienta sistemelor de management al riscului; In principiu se refer la suportul de decizie i de control dintr-o companie, obinut prin reguli i proceduri formale i informale, interne sau impuse extern de ctre organismele competente, implementate att la nivel strategic ct i operaional; Multe companii au o privire restrns, oarecum ndreptat spre latura etic i spre gradul de transparen impuse companiilor listate la burs, fr s fac legatura cu maximizarea valorii companiei; Guvernana corporativ insist pe principiile etice i pe responsabilitatea social, dar toate regulile i procedurile pe care le promoveaz au un scop final: creterea valorii companiei; Studii recente fac legtura ntre performana companiilor i eficiena modelului de guvernan corporativ. Investitorii acord mai nou o mare importan sistemelor de guvernan corporativ implementate intr-o companie i sunt dispui s plteasc n plus pentru rezultate bune n acest domeniu.

Conceptul de Guvernanta Corporativ a aprut i s-a dezvoltat n secolul trecut, fiind influenat pe rnd de medii economice bazate pe proprietate familial, capital bancar, investitori instituionali sau societi anonime, medii dinamizate de scandalurile de rsunet care au avut loc n timp. In mod surprinztor, aceleai momente de criz au avut un efect benefic in privina identificrii cilor de mbuntire a conceptului de guvernant corporativ, care s corespund noii etape n evoluia economiei; Conceptul de Guvernan Corporativ continu s fie ntr-un proces de adaptare la cerinele unei economii moderne, la globalizarea tot mai evident a vieii sociale i totodat la necesitile de informare a investitorilor i a terilor pri interesate n activitatea companiilor. Delimitri noionale Guvernana Corporativ (Corporate Governance) este o condiie pentru stabilitatea economic; percepia investitorilor asupra schimbrii i reformei economice; reforma instituional (investitorii prefer rile bine guvernate). Responsabiliti: volatilitatea pieei, combinat cu presiunea din partea acionarilor i nesigurana economic, vor crea premizele riscului ca top managementul s acioneze incorect din punct de vedere etic. Importana unui model eficient de guvernan coporativ care s controleze i s evalueaze performana companiei, satisfcnd n aceali timp nevoile tuturor parior interesate i implicit crend valoare adugat, va creste si mai mult. Un grup pentru schimbarea de direcie (turn around) este esenial pentru: EXPLICARE; ORIENTARE; ELIBERARE RESURSE; LIPSA DE EXPERTIZ N MANAGEMENT I MONITORIZARE Potrivit definiiei date de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OECD), guvernana corporativ precizeaz distribuia drepturilor i responsabilitilor diferitelor categorii de persoane implicate n companie: consiliul de administraie, directorii, acionarii i alte categorii i stabilete regulile i procedeele de luare a deciziilor privind activitatea unei companii; Ca set de reguli pe baza crora companiile sunt conduse i controlate, guvernana corporativ este rezultatul unor norme, tradiii i modele comportamentale dezvoltate de fiecare sistem legislativ; Exemple de acte care contravin guvernanei corporative sunt: :splarea banilor, utilizarea informaiilor confideniale pentru a obine ctiguri la tranzacionarea titlurilor etc.; Una din prevederile specifice conceptului este necesitatea separrii consiliului de administraie de managementul firmei. Consiliul de administraie ar trebui s urmreasc activitatea managementului i s se asigure c acesta face o raportare corect ctre acionari. Acest lucru nu se poate ntmpla atunci cnd CEO ul (Chief executive officer) este una si aceeasi persoana cu presedintele consiliului de administratie. Acesta este un model specific Marii Britanii. De ce este necesar guvernana corporativ? 1. Stabilirea obiectivelor activitii ntreprinderii. Orice entitate este o organizaie n cadrul creia se intersecteaz interesele multor grupuri investitori/acionari, salariai, conducerea executiv a societii, autoriti publice etc. Fiecare din aceste grupuri are interese diferite ca nivel de prioritate, orizont de timp sau chiar coninut. Fr un mecanism adecvat prin care aceste interese diferite se acomodeaz reciproc i se exprim n obiective comune ale ntreprinderii, aceasta nu poate funciona

1. Necesitatea alinierii intereselor investitorilor/acionarilor cu interesele celor ce conduc nemijlocit societatea (problema agentului). Investitorii nu pot n mod evident s participe la administrarea curent a ntreprinderii, care este ncredinat unor administratori; acetia la rndul lor pot utiliza specialiti pentru conducerea de zi cu zi a societii. n cazul n care nu exist mecanisme de supraveghere i control adecvate pentru manageri, acetia au tendina s acorde prioritate intereselor personale n detrimentul intereselor acionarilor.

Guvernana corporativ ncearc s asigure pe de o parte un control i o informare ct mai bun a acionarilor cu privire la aciunile conducerii executive i a performanei entitii, ct i sisteme de stimulente care s alinieze interesele conducerii executive cu cele ale acionarilor. Mecanisme adecvate de guvernan corporativ ofer siguran i protecie investitorilor. ncrederea acestora se traduce n ultim instan prin reducerea costului de acces la capital al entitilor, prin sporirea lichiditii aciunilor acestora i n consecin prin expansiunea pieelor de capital. Crizele declanate de slbiciuni ale guvernanei corporative pot avea la rndul lor efecte devastatoare asupra companiilor i pieelor de capital. Guvernana corporativ este astfel strns legat de dinamica pieelor de capital i de dinamica economiei n general. n condiiile globalizrii pieelor de capital, concurena pentru atragerea de fonduri impune n tot mai mare msur adoptarea de standarde i proceduri de guvernan corporativ recunoscute la nivel internaional acest aspect fiind deosebit de important pentru economiile n formare i cele n tranziie, care au de obicei de recuperat un handicap de credibilitate n ochii investitorilor. Cercettori n domeniul guvernanei corporative comparate au identificat cinci juctori importani: 1. Angajaii mpreun cu structurile n care acestia acioneaz (sindicate sau blocuri sindicale); 1. Consiliile de administraie care reprezint organul de conducere a ntreprinderii si care aprob strategia companiei; 1. Comitetul director, managementul de vrf care este responsabil cu transpunerea n practic a deciziilor strategice luate; 1. Acionarii care se pot exprima prin intermediul votului garantat de deinerea de aciuni dar care au i posibilitatea de a iei din firm prin vnzarea aciunilor n cazul n care nu sunt de acord cu decizia luat; 1. Guvernele care impun reguli naionale privind guvernana corporativ Teoriile fundamentale n guvernana corporativ 1. TEORIA AGENTULUI (Agent Theory), care se refer la relaia dintre investitor/acionar i manager/administrator, extinzndu-se apoi la toat gama de relaii existente ntre cei implicai direct sau indirect n activitatea unei companii. 1. TEORIA ADMINISTRATORILOR (Stewardship Theory) descrie rolul managementului de conducere n meninerea i dezvoltarea valorii organizaiei, dei acesta funcioneaz temporar n cadrul acesteia

1. TEORIA FACTORILOR INTERESAI- GRUP COINTERESAT (Stakeholder Theory) este legat de managementul organizaional i etica afacerilor cu adresabilitate direct la valori i elemente de moralitate folosite n managementul organizaional - identific, definete, descrie i recomand modele i metode pentru o abordare integrativ de ctre manageri a grupurilor denumite factori interesai n managementul afacerilor. 1. POLITICA FIRMEI. Principiile guvernanei corporative 1. Acionarii trebuie s participe din plin la managementul Companiei prin Adunrile acionarilor; 2. Acionarii trebuie s ia parte la profitul Companiei; 3. Actionarii trebuie s beneficieze de un nalt nivel de lichiditate pentru aciunile tranzacionate; 4. Conducerea corporativ trebuie s asigure din vreme informaii depline i adevrate despre Companie, inclusiv situaiile financiare i indicatorii economici. Principiile globale ale guvernanei corporative elaborate de OECD: 1. Cadrul guvernanei corporative ar trebui s promoveze transparena i eficiena pieelor, concordana cu regulile i legile, precum i cu segregarea responsabilitilor ntre diferitele conduceri, reglementri i autoriti; 1. Cadrul guvernanei corporative ar trebui s protejeze i s faciliteze exerciiul drepturilor acionarilor; 1. Cadrul guvernanei corporative ar trebui s asigure tratamentul echitabil al tuturor acionarilor, inclusiv al minoritii i al acionarilor strini. Toi acionarii ar trebui s aib oportunitatea s obin despgubiri efective pentru nclcarea drepturilor lor; 1. Cadrul guvernanei corporative ar trebui s recunoasc drepturile acionarilor stabilite prin lege sau prin angajamente aprobate i s ncurajeze cooperarea ntre organizaii i acionari n crearea valorii, a locurilor de munc i a susinerii ntreprinderilor sntoase din punct de vedere financiar; 1. Cadrul guvernanei corporative ar trebui s asigure o dezvluire a informaiilor prompt i fiabil, referitoare la toate problemele materiale ce privesc corporaia, inclusiv situaia financiar, performana, proprietatea i conducerea companiei 1. Cadrul guvernanei corporative ar trebui s asigure ndrumarea strategic a companiei, o monitorizare eficace a managementului de ctre consiliul de administraie, precum i responsabilitatea consiliului. Principiile OECD cu privire la Guvernana Corporativ urmresc: armonizarea i integrarea experienei rilor membre ale organizaiei, ale instituiilor financiare i economice internaionale n cooperarea global; creterea sectorului privat ca furnizor de capital, pia i locuri de munc; convergena intereselor pe pieele interne i internaionale Principiile OECD, adoptate n 1999, sunt cele mai utilizate pe plan internaional, deoarece: exist informaii pentru toi acionarii; responsabilitile sunt stabilite i echilibrate; exist studii realizate de profesioniti ai pieei de capital, recunoscute internaional

- Principiile OECD cu privire la Guvernana Corporativ care faciliteaz comunicarea i asigur compatibilizarea structurilor instituionale la nivel naional i internaional implic trei planuri de abordare, astfel: Efectele asupra creterii pieelor financiare; Dialogul politic suportul; Globalizarea nelegerea unitar a valorilor Principiile OECD privind Guvernana Corporatist revizuite n anul 2004. n esen, principiile corporative se refer la : transparena informaiilor, protecia acionarilor, responsabilitatea Consiliului de Administraie. Se are n vedere: conducerea n ansamblu a ntregii entitii prin acceptarea tuturor componentelor interne, care funcioneaz mpreun, i care n final vor fi integrate conducerii; implementarea managementului riscurilor din cadrul entitii (ERM) a sistemului de management financiar i control intern (MFC), inclusiv a auditului intern (AI)

Codurile de bun practic n practica internaional, cele mai multe soluii de implementare a politicii i principiilor guvernanei corporative au luat forma codurilor de bun practic; Primul Cod de Conducere Corporativ, n 1992, care conine 19 recomandri, i i revine lui SIR ADRIAN CADBURY, preedintele companiei Cadbury, care s-a aflat la baza Codului Bursei Londoneze; n Uniunea European au fost adoptate peste 35 de coduri, respectiv aproape fiecare ar are cel puin un cod de guvernan corporativ; n Romnia exist: un Cod al guvernanei corporative realizat de Iniiativa privind Guvernana Corporativ pe Democraia Economic din Romnia. Cod de guvernan Corportativ Bursa de Valori Bucureti CODUL CADBURY 1. Consiliul de administraie ar trebui s se reuneasc n mod regulat, s dein controlul eficace i total asupra companiei i s monitorizeze managementul executiv 1. Ar trebui s existe o segregare a responsabilitilor conducerii care s fie acceptat n ntreaga organizaie pentru a se asigura echilibrul puterii i autoritatea, astfel nct niciun individ s nu aib puterea absolut de decizie 1. Consiliul de administraie ar trebui s includ directori nonexecutivi n msura n care perspectivele acestora s poat fi luate n considerare 1. Consiliul de administraie ar trebui s aib un program formal, ce trebuie s cuprind problemele semnificative ce necesit decizia consiliului de administraie, astfel nct conducerea i controlul companiei s fie bine stabilite 1. Ar trebui s existe o procedur aprobat pentru directori, n promovarea sarcinilor specifice, astfel nct s poat primi consiliere profesional independent, dac este cazul, servicii suportate de companie

6. Toi directorii ar trebui s aib acces la consilierea i serviciile secretariatului companiei, care este responsabil n faa consiliului de administraie pentru asigurarea procedurilor ce trebuie urmate de ctre acesta, precum i pentru regulile i reglementrile ce trebuie aplicate 6. Directorii nonexecutivi ar trebui s aduc o judecat independent n ceea ce privete problemele de strategie, performan, resurse, inclusiv a numirilor-cheie i a standardelor de conduit 6. Majoritatea directorilor nonexecutivi ar trebui s fie independeni fa de management i fr obligaii fa de o respectiv companie, ceea ce ar putea s interfereze, din punct de vedere material, cu exerciiul judecatei independente, fr a pune la socoteal comisioanele i aciunile acestora 9. Directorii nonexecutivi ar trebui s fie numii n funcie, n termeni specifici, i renumirea acestora nu ar trebui s se fac automat. 9. Directorii nonexecutivi ar trebui s fie selectai n urma unui proces formal i att acest proces, precum i numirea acestora ar trebui s reprezinte o preocupare a ntregului consiliu de administraie 9. Contractele de servicii ale directorilor nu ar trebui s depeasc o perioad de trei ani fr aprobarea acionarilor 9. Ar trebui s fie dezvluite toate informaiile relevante referitoare la remuneraia directorilor, a preedintelui consiliului de administraie, precum i a celor mai bine pltii directori din Marea Britanie. 9. Remuneraia directorilor executivi ar trebui s fie supus recomandrilor comitetului de remuneraie, care ar trebui s fie alctuit, cel puin ca majoritate, din directori nonexecutivi 14. ine de datoria consiliului de administraie s prezinte o evaluare echilibrat i inteligibil a poziiei companiei 14. Consiliul de administraie trebuie s se asigure c este meninut o relaie obiectiv i profesional cu auditorii 14. Consiliul de administraie ar trebui s stabileasc un comitet de audit alctuit din cel puin trei directori nonexecutivi cu termeni de referin scrii, care s descrie clar autoritatea i sarcinile acestui comitet. 14. Directorii ar trebui s-i explice propriile responsabiliti n pregtirea conturilor alturi de o declaraie a auditorilor, ce prezint raportarea responsabilitilor 14. Directorii ar trebui s raporteze asupra eficacitii sistemului de control intern al companiei. 14. Directorii ar trebui s raporteze faptul c propria companie reprezint o preocupare continu, mpreun cu presupunerile susinute sau calificrile ce sunt necesare Avantajele oferite de codurile de guvernan corporativ: stimuleaz dezbaterile privind problemele de guvernan corporativ; ncurajeaz companiile s adopte standarde recunoscute de guvernare; ofer explicaii investitorilor privind cerinele de guvernare i practicile de guvernan corporativ pot asigura baza conceptual i informaional necesar mbuntirii reglementrilor pieei de capital i a legii companiei. Factorii care influeneaz guvernana corporativ: gradul de dispersie al capitalului fie el uman, financiar sau material; rolul pieei de capital i respectiv al pieei bancare n finanarea activitii entitilor; protecia legal a acionarilor minoritari; modalitile de control asupra activitii managerilor; reprezentarea intereselor salariailor, managerilor; gradul de corporatism al economiei naionale MODELE DE GUVERNAN CORPORATIV 1. Modelul de guvernan corporativ american (anglo-saxon) 2. Modelul de guvernan corporativ german (continental european)

3. Modelul de guvernan corporativ japonez (extins japonez) 4. Modelul clasic al responsabilitilor guvernanei corporative 5. Modelul COSO 6. Msurarea nivelului guvernanei corporative Modelul de guvernan corporativ american (anglo-saxon) se bazeaz pe dominaia persoanelor independente i acionarilor individuali care nu sunt legai de corporaie prin relaii de afaceri (outsiders). Capitalul social este dispersat la o mulime de acionari care se intereseaz preponderent de dividende. Acionarii sunt agresivi i revoluionari n sensul accelerrii implementrii politicilor eficace, fiind predispui pentru reorganizarea rapid a subdiviziunilor neprofitabile i finanarea unor noi activiti profitabile. Avantaje: asigur mobilitatea investiiilor i plasrii lor din domeniile neeficiente i aflate n stagnare n cele care se dezvolt eficace. Dezavantaje: focalizarea excesiv asupra profitabilitii n detrimentul dezvoltrii i implementrii strategiilor de dezvoltare. modelul este predominant n SUA i Marea Britanie. Modelul de guvernan corporativ german (continental european) Se bazeaz pe concentrarea nalt a capitalului, ns, spre deosebire de modelul american, cel german se manifest prin faptul c acionarii majoritari sunt legai de corporaie prin interese comune i iau parte la conducerea i controlul ntreprinderii (insiders). Avantajul acestui model const n faptul c acionarii sunt orientai spre o strategie pe termen lung i stabilitate n business. Dezavantajul: acionarii nu sunt flexibili la luarea unor decizii prompte legate de lichidarea sau comercializarea unor segmente ineficiente ale businessului. Modelul de guvernan corporativ japonez (extins japonez) Se particularizeaz prin coeziunea la nivel de companii i la nivel de afaceri a unor grupuri industriale numite holdinguri. Modelul japonez n care statul are un rol activ s-a manifestat n decursul anilor prin participarea la planificarea strategic a companiilor Comparaie ntre modelele de guvernan corporativ Modelul Modelul Modelul anglo-saxon continental european extins japonez Orientat spre piaa bursier Orientat spre piaa bancar Orientat spre piaa bancar Bazat pe dreptul de Bazat pe dreptul de Bazat pe interesele prilor interesate proprietate al acionarilor proprietate al acionarilor i(stakeholders), n principal keiretsu (grup de corelaia dintre Salariai iafaceri) companie Structura acionariatuluiSructura acionariatuluiStructura acionariatului concentart, dispersat concentrat ( deinerea ncruciat de aciuni)

one tier system two tier system Consiliul Consiliul de administraie incluznd Board of Directors supervizor Consiliul de reprezentani ale prilor interesate directori executivi administraie Comisie de cenzori directori non executivi Mecanisme de control: intern Mecanisme de control: intern Mecanisme de control: intern Sistem contabil: Sistem contabil: Sistem contabil: Combinaie ntre Generally AcceptedInternational Financialreglementrile GAAP si IFRS Accounting Reporting Standards -IFRS Standards- GAAP Modelul clasic al responsabilitilor guvernanei corporative Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie i Irlanda a emis nanul 2002 Noua agend a reformei guvernanei corporative, care identific apte piloni ai guvernanei corporative i anume: directorii executivi; managementul de conducere; comitetele specializate; directorii non-executivi; auditorii interni; auditorii externi; acionarii. Modelul COSO The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission sau Controlul Intern Cadrul Integrat, are o structur ierarhic alctuit din cinci componente: 1. 2. 3. 4. 5. mediul de control; evaluarea riscului; activitile de control, informarea i comunicarea; monitorizarea.

Comitetul de Sponsorizare Organizatiilor Comisiei Treadway (COSO) este o organizaie voluntar din sectorul privat, cu sediul n USA, dedicat s ofere asisten conducerii executive i a guvernrii entitilor de la aspectele critice ale guvernrii organizatorice, etica de afaceri, de control intern, gestionarea riscurilor, fraud, i de raportare financiar. COSO a stabilit un model comun de control intern n raport cu care companiile i organizaiile pot evalua sistemele de control ale acestora. Modelul COSO arat cum o organzatie trebuie s-i cldeasc sistemele de control pornind de la baz spre vrful organizaiei, cu aplicare specific mai mult pentru auditul intern, iar monitorizarea s fie asigurat de la vrf spre baz, folosind comunicaia i informaia, obinute de auditorii interni, pentru a asigura managementul de conformitatea i eficacitatea operaiunilor efectuate. COSO a publicat un nou model intitulat Cadrul de Management al Riscurilor ntreprinderii COSOERM, care detaliaz elementele eseniale ale managementului riscurilor ntr-o companie si, n relaie cu modelul COSO anterior, contextul proceselor de management i guvernarea corporativ. Elementele componente ale guvernanei corporative, n versiunea modelului COSO

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Acionarii directorii managerii procesului Dimensiunile conformrii performanei - responsabilitii Legislaia i reglementarea corporativ conturile finale standardele etice Auditul extern Comitetul de audit Auditul intern Performan, angajament i abiliti

MODELUL GUVERNANTEI CORPORATIVE


A. ACIONARI

C. LEGISLATIE, REGULI i REGLEMENTARI

G. CONSILIUL DE DIRECTORI E. COMITETUL DE AUDIT B. PERFORMANTA

C. CONTURILE FINALE
D. AUDITUL EXTERN

B. CONFORMARE

F. AUDITUL INTERN

G. MANAGEMENTUL RISCURILOR

B. RESPONSABILITATE

Obiective Politici Strategii Planuri

Indicatori de performan cheie


REGISTRUL RISCURILOR PROCEDURI OPERAIONALE

Rapoartele directorilor Analiza performantei Conturile finale Politicile de contabilitate A. MANAGERII G. SISTEMELE DE CONTROL INTERN

G. DECLARAIILE DE CONTROL INTERN


G. DEZVLUIRILE GUVERNANEI CORPORATIVE

Rapoarte de performan
G. Pregtire profesional i dezvoltare

G. MANAGEMENTUL DE PERFORMAN

A. PERSONALUL OPERAIONAL I PERSONALUL DIN PRIMA LINIE C. STANDARDELE ETICE

G. DECLARAIILE DE AUDIT INTERN

G. ANGAJAMENT I ABILITI

Msurarea nivelului guvernanei corporative Centrele de cercetare, ageniile de rating STANDARD & POORS, MOODYS i FITCH au dezvoltat, o serie de sisteme de msurare a guvernanei corporative la nivelul unei companii , piee sau chiar ri, prin acordarea unor calificative/scoruri astfel: Sistemul cu 12 criterii compozite privind elementele guvernanei corporative, cu o scal de la 1-10 utilizat de Standard & Poors i Moodys; Scorul GMI - Governance Metrics International, cu 600 de variabile luate n considerare, grupate n opt categorii, cu o scal de la 1-10; Scorul CGQ - Corporate Governance Quotient, calculat de International Shareholder Services. Sistemul Standard & Poors Sistemul Standard & Poors pentru aprecierea conducerii corporative urmrete dou componente:

scorul rii se realizeaz prin analiza eficacitii infrastructurii legale de reglementare i informare a pieei, asupra calitii conducerii corporative a companiei, n raport cu modul n care acioneaz mediul extern, respectiv la nivel macroeconomic; scorul companiei se acord n funcie de eficacitatea interaciunii dintre manageri, acionari i alte persoane interesate, la nivel microeconomic;

Pentru practica conducerii corporative sunt importante att componentele microeconomice ct i cele macroeconomice. Scorul care se acord companiilor, reflect gradul n care compania ader la standardele de conducere corporativ recunoscute internaional, respectiv codurile i principiile de bun practic ale acesteia Stabilirea scorului companiei are n vedere elementele concrete ale guvernanei corporative, astfel: A. Structura proprietii, n legtur cu care sunt analizate: a) transparena structurii proprietii; b) concentrarea i influena structurii proprietii asupra companiei. A. Relaiile stakeholderilor (Factorilor interesai) cnd analiza vizeaz: a) regularitatea/accesul la informaii privind Adunarea General a Acionarilor; b) procesul de vot i modul de ntlnire a acionarilor; c) drepturile de proprietate. A. Transparena financiar i diseminarea informaiilor, care reunete: a) calitatea i coninutul informaiilor considerate publice; b) programarea i accesul la diseminarea informaiilor; c) independena i poziia auditorilor companiei. A. Structura i procesul de conducere, n legtur cu care sunt analizate: a) structura i eficiena conducerii; b) rolul i componena conducerii; c) rolul i gradul de independen a directorilor executivi; d) retribuia administratorilor i a conducerii, metodele de evaluare i succesiune. Cadrul pentru Guvernan Corporativ in Romnia n Romnia, unde cultura antreprenorial este sczut este recomandabil s se pun accent pe guvernana corporativ, prin raportri i auditri, pentru a se obine transparena financiar; Modul de conducere i de control al companiilor influeneaz sistemul de deschidere i de finanare al unei companii, ceea ce faciliteaz creterea fluxurilor de capital, diversificarea i liberalizarea pieelor financiare Cadrul legal este fixat de dou acte normative complementare: 1. Legea societilor comerciale (nr. 31/1990, republicat) stabilete regulile de organizare i funcionare pentru cinci tipuri de societi omerciale, precum i modul de organizare i funcionare al diferitelor organe de conducere ale acestora adunarea general a acionarilor, consiliul de administraie, comitetul de direcie. Se stabilesc de asemenea obligaii minime privind publicarea informaiilor i transparena n activitile firmelor, precum i procedurile de nregistrare i eviden n registrul acionarilor care asigur protecia dreptului de proprietate asupra aciunilor.

Ordonana de urgen nr. 28/2002, privind valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele reglementate (care nlocuiete Legea privind valorile mobiliare i bursele de valori nr. 52/1994). Aceast reglementare stabilete cerine specifice de funcionare i standarde superioare de transparen pentru societile comerciale publice, care au un numr mare de acionari i ale cror aciuni se tranzacioneaz pe o pia organizat. Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i Bursa de Valori au atribuii de monitorizare i control al modului n care societile respect prevederile legale cu impact asupra guvernanei corporative. Deficiene n practica guvernanei corporative din Romnia privatizarea lent, care a meninut mult vreme o bun parte a societilor comerciale ntr-o situaie excepional din punctul de vedere al acionariatului i implicit al funcionrii mecanismelor de conducere; extrema dispersare a acionariatului rezultat din aplicarea programului de privatizare n mas, care a determinat o lips de activism a acestuia; lipsa de pregtire i experien a marii majoriti a acionarilor romni, care nu-i cunosc drepturile i mijloacele prin care i le pot proteja; slbiciunea instituiilor pieei de capital, care nu au reuit s previn cteva cazuri de fraude de proporii ce au subminat ncrederea investitorilor pe pieele de capital; slaba capacitate a sistemului de justiie din Romnia de a trata cazurile legate de abuzuri i nclcri ale drepturilor acionarilor. Trebuie avute n vedere: conflictele de interese; structurile economico-sociale (politicieni, acionari, manageri, salariai etc.); politici i mecanisme eficiente; distorsiuni de reglementare i instituionale; reducerea abuzurilor i corupiei; eliminarea tuturor discriminrilor.

Introducerea Guvernanei Corporative n Romnia implic: principiul egalitii de tratament pentru acionari; adoptarea principiilor OECD; armonizarea celor dou componente de baz pe piaa de capital: RENTABILITATEA i RISCUL; pachetul legislativ actualizat Una dintre necesitile adaptrii economiei romneti la mecanismele economiei de pia o reprezint asigurarea unor mijloace adecvate de protejare a intereselor acionarilor minoritari. Pe lng caracterul etic al msurilor care i propun ndeplinirea acestui deziderat, prin intermediul lor se poate da ncredere investitorilor n achiziia de aciuni n cazul noilor emisiuni, ceea ce determin nsi funcionalitatea pieei de capital din Romnia;

Cadrul creat de guvernana corporativ trebuie: s garanteze protecia i s verifice respectarea drepturilor acionarilor, aa cum sunt ele prevzute de lege; s asigure tratamentul echitabil al tuturor acionarilor;

s asigure transparea, oportunitatea i acurateea tuturor materialelor ce privesc situaia societii, i s asigure orientarea strategic a societii precum i monitorizarea managementului de ctre Consiliul de Administraie (CA) i rspunderile CA fat de societate i acionari. n cadrul conceptelor de guvernan corporativ, un loc central l ocup transparena informaiilor financiarcontabile, deoarece se afl la baza ntregului proces decizional; Informaia financiar-contabil trebuie s ating o anumit calitate s contribuie la administrarea eficient a entit ii i la creterea valorii de pia a acesteia. Guvernaa corporativ poate fi privit n sens restrns i n sens larg n sens restrns se poate defini ca ansamblul de mijloace economie i legislative care ajut la asigurarea intereselor investitorilor. Astfel tipurile de investiii din economia unui stat au un rol important n orientarea i susinerea unei guvernri corporative puternice i echilibrate. n acest fel GC se constituie n fapt ca una dintre expresiile regimului drepturilor de proprietate. Respectivul regim exist n orice tip de mecanism economic i are n principal rolul de ntrire al caracterului specific al mecanismului economic n sens larg reprezint ansamblul de norme i mecanisme de control aplicate, cu scopul de a proteja i a armoniza interesele, n multe cazuri contradictorii ale tuturor categoriilor de participani la activitatea economic (stakeholderi) desfurat n cadrul entitlor. Abordarea n sens larg a GC are avantajul c relev ansamblul efectelor pe care diferitele aranjamente instituionale, create pentru aprarea interesele investitorilor, le au att pe piaa capitalului, ct i pe piaa forei de munc. n concluzie abordarea n sens restrns se refer doar la la asigurarea intereselor investitorilor , n timp ce abordarea guvernrii n sens larg se preocup de protejarea tuturor participanilor la activitatea economic RESPONSABILITATE SOCIAL CORPORATIV CSR Este un concept care se refer la o prezumtiv datorie pe care companiile (ca actori sociali) ar avea-o fa de toate prile implicate n desfurarea aciunilor presupuse de activitatea lor economic. Conceptul se refer la toate categoriile de companii, de la microntreprinderi pn la multinaionale. Prin datorie se nelege faptul c respectiva companie trebuie s acioneze n conformitate cu obligaiile pe care le are fa de prile implicate i respectnd nite principii morale acceptate de-a lungul tradiiei ANTICHITATE WW II Aciune responsabil din punct de vedere social Conceptul, aprut dup cel de-al doilea Rzboi Mondial , odat cu creterea economic i cu exacerbarea rolului jucat de companiile mari n societate, trebuie delimitat de acela de aciune responsabil din punct de vedere social. Acest din urm concept a aprut cu mult naintea secolului XX i se refer mai degrab la un punct singular din strategia unei companii vizavi de prile implicate, fr fi necesar vreun angajament fa de acestea sau fa de valorile sociale preexistente. Prin contrast, responsabilitatea social corporativ reprezint tocmai un angajament luat fa de societate i prile implicate n ceea ce privete aciunile din sfera activitii economice. 1953- 1971 In context american, paternitatea conceptului de CSR este atribuita lui Howard Bowen, in 1953, in lucrarea Social Responsabilities of the Businessman.

Definitia responsabilitatii sociale presupune decizii si actiuni efectuate de conducatori pentru ratiuni economice sau tehnice. Comitetul pentru Dezvoltarea Economica (CED) aprofundeaza conceptul de CSR, inca din 1971 si face referinta la trei aspecte: 1. primul cuprinde responsabilitatile bazate pe indeplinirea functiilor esentiale ale intreprinderii, relative la productie, locuri de munca si crestere economica; 2. al doilea inglobeaza pe primul, include notiunea extinsa de responsabilitate, cu o sensibilitate la evolutiile societatii si ateptarile cu luarea in consideratie a problemelor de protectie a mediului, relatiilor sociale sau a informatiilor privind consumatorii; in fine, 3. al treilea tine seama de exercitarea responsabilitatilor care apar si conduc la ameliorarea mediului, cum ar fi: tintele pentru locurile de munca in favoarea populatiilor defavorizate 1980-1999 Conceptul de responsabilitate societala a intreprinderii (Corporate Social Responsability) a aparut in S.U.A. in anii 1980, in timp ce, in Europa, utilizarea sa este mai recenta. n cuvntul su adresat participanilor la Forumul Economic Mondial, la data de 31 ianuarie 1999, fostul secretar general al Organizaiei Naiunilor Unite Kofi Annan a lansat o provocare liderilor economiei mondiale de a se altura iniiativei Global Compac Initiative , iniiativ ce i propune s reuneasc companii, agenii ale Naiunilor Unite, organizaii sindicale i ale societii civile, n jurul susinerii principiilor universale cu privire la societate i mediul nconjurtor . 26 IULIE 2000 Faza operaional a acestei iniiative ncepe la data de 26 iulie 2000.La aceasta au aderat companii, organizaii sindicale internaionale, organizaii ale societii civile avnd drept scop principal n promovarea celor 10 principii universale din sfera drepturilor omului, proteciei mediului i anticorupiei Prin fora aciunii collective, iniiativa Global Compact, urmrete promovarea ceteniei corporatiste responsabile, astfel nct, sectorul de afaceri s devin parte a soluiilor provocrilor ridicate de fenomenul globalizrii. Cele zece principii universale promovate de Global Compact Initiative deriv din Declaraia Universal a Drepturilor Omului, Declaraia Organizaiei Mondiale a Muncii asupra Principiilor fundamentale i a Drepturilor de Munc, Declaraia de la Rio asupra dezvoltrii i proteciei mediului nconjurtor i Conveniei Naiunilor Unite mpotriva Corupiei. Global Compact Initiative, cere companiilor s adopte, s susin i s aplice n sfera lor de influen, un set de valori n domeniul drepturilor omului,standardelor de munc, protejrii mediului i anticorupiei: INIIATIVA DE RAPORTARE GLOBAL- PREZENTARE GRI nceput ca un proiect CERES n anul 1997, GRI promoveaz viziunea c raportrile companiilor asupra performanelor economice,sociale i de mediu trebuie s reprezinte o rutin comparabil cu cea a raportrilor de tip financiar. Misiunea GRI const n creterea comparabilitii i credibilitii rapoartelor asupra dezvoltrii sustenabile la nivelul companiilor din ntreaga lume. n realizarea viziunii sale, GRI a dezvoltat i mbuntit Cadrul de Raportare asupra Dezvoltrii Durabile, al crui instrument principal se constituie ntr-un ghid de raportare asupra aspectelor dezvoltrii durabile.Ghidul , sub forma unor principii i indicatori, este disponibil ca bun public.

Pentru asigurarea unui nalt grad al calitii tehnice,al credibilitii i relevanei, Cadrul de Raportare este mbuntit n mod continuu printr-un efort multi-partit.Peste 1000 de organizaii n peste 60 de ri, folosesc acest cadru n raportrile anuale asupra performanelor economice,sociale i de mediu. 1999-2006 n anul 1999 Programul Naiunilor Unite pentru Mediu devine partener GRI,asigurnd acesteia o platform global.Consiliul de conducere CERES decide n 2001 ca GRI s devin o instituie independent, iar din 2002 aceasta este relocat n Olanda. Iniiativa Global Compact i GRI au n comun importante similitudini: abordarea multipartit cu luarea n considerare a intereselor tuturor prilor interesate;ambele iniiative sunt aspiraionale, au un caracter voluntar, menite s vin n completarea cadrului de reglementare i nu s l nlocuiasc, gsindu-i rdcinile n conveniile internaionale sociale sau de protecie a mediului . Cea de-a treia generaie a ghidului de raportare este propus n anul 2006.Pe lng acesta , sunt date publicitii o serie de suplemente sectoriale la acest ghid, menite s nuaneze cadrul de raportare n domeniile mineritului, industriei automobilelor,sectorului bancar, al ageniilor publice etc. Un alt element al Cadrului de raportare l constituie aa numitele Protocoale - reprezint reeta fiecrui indicator i include termenii cheie, metodologiile de prelucrare a datelor, sfera de cuprindere CADRUL DE RAPORTARE - Principii de raportare a. Materialitatea (pragul de seminificaie) Informaiile cuprinse n rapoartele asupra dezvoltrii durabile trebuie s cuprind indicatori care s reflecte impactul economic,social i de mediu al organizaiei respective sau care pot influena aprecierea i deciziile prilor interesate. Materialitatea nseamn aprecierea msurii n care un subiect, respectiv un indicator devine semnificativ i relevant pentru a fi inclus n raport. n rapoartele financiare, materialitatea reprezint pragul informaional ce determin sau influeneaz deciziile economice ale investitorilor.n cazul rapoartelor de dezvoltare durabil, materialitatea nu se rezum doar la cuprinderea n acestea a aspectelor financiare ci presupune considerarea aspectelor economice, sociale i de mediu, respectiv abilitatea respectivei organizaii de a-i atinge obiectivele fr a compromite capacitatea generaiilor viitoare de a i le atinge pe ale sale. Pentru a determina materialitatea unui raport se utilizeaz o combinaie de factori interni i externi, incluznd misiunea , valorile organizaiei, strategia competitiv,factori critici pentru succesul organizaiei,factori de risc, preocuprile exprimate n mod direct de ctre prile interesate, ateptrile de ordin social mai largi, precum i influena exercitat de respectiva organizaie asupra furnizorilor i asupra clientilor. Rapoartele trebuie s sublinieze performana organizaiei vis a vis de subiectele ,respectiv indicatorii care raspund cel mai bine principiului materialitii B.Contextul dezvoltrii durabile Informaiile privind performanele unei organizaii trebuie incluse n contextul dezvoltrii durabile. Obiectivul constant al raportrilor l constituie modul n care o organizaie raspunde sau intenioneaz s contribuie n viitor la mbuntirea sau deterioarea condiiilor economice,sociale i de mediu. Pentru a testa dac o organizaie rspunde acestui principiu, se verific dac: -prezint modul n care este nelege conceptul dezvoltrii durabile i ii fixeaz obiective n acest sens;

-organizaia i prezint preformanele n contextul larg al dezvoltrii durabile, din perspectiva recunoscut la nivelul sectorului economic n care i desfoar activitatea. -performanele sunt comunicate ntr-o manier care s surprind impactul activitilor sale n contextul geografic n care este prezent. -raportul descrie modul n care problemele sustenabilitii se relaioneaz cu strategia pe termen lung a organizaiei, cu riscurile,oportunitile i aspectele reelelor de furnizori. c. Abordarea participativ Organizaia trebuie s identifice prile interesate n activitile sale i s explice cum ntelege s se adreseze intereselor i nevoilor lor legitime.Msura n care organizaia rspunde acestui deziderat este dat de urmtoarele: -aceasta identific i definete prile interesate fa de care se consider responsabil; -raportul conine aspecte legate de procesele prin care prile interesate sunt angajate n activitile curente, precum i n procesele specifice raportului asupra dezvoltrii durabile; d. Completitudinea Abordarea aspectelor i indicatorilor ce dau caracterul de materialitate a unui raport,definirea limitelor (entitilor de tipul subsidiarelor, subcontractorilor) acestuia sunt menite s asigure reflectarea aspectelor relevante ale impactului economic,social i de mediu, permitnd tuturor prilor implicate s evalueze performanele unei organizaii n perioada de raportare. Acest aspect este verificat prin: -raportul a fost elaborat lundu-se n considerare ntregul lan al entitilor constituit din furnizori i clieni,acoper i prioritizeaz toate informaiile relevante n raport cu principiile enunate; -raportul include toate informaiile relevante referitoare la toate entitile asupra crora i exercit controlul. informaiile din raport reflect toate evenimentele i aciunile semnificative din perioada de raportare i estimri rezonabile ale impactului unor evenimente din trecut care ar putea fi de neevitat sau ireversibile; -din raport nu sunt omise informaii relevante care ar putea informa sau influena evaluarea i deciziile diverselor pri interesate, sau care au un puternic impact economic,social sau de mediu Definirea CSR Necesitate Modelul clasic economic al firmelor a pus n principal, accentul pe: productie, exploatarea resurselor, interesele individuale, un interes minor al guvernului si o viziune generala a business-ului ca un sistem nchis. Modelul socio-economic accentueaza atentia care trebuie acordata calitatii vietii, conservarii resurselor, intereselor societatii si priveste business-ul ca pe un sistem deschis Ce reprezint responsabilitatea sociala a corporatiei (CSR) ?? filantropie din partea unei corporatii, adica actiuni cu caracter umanitar menite sa "ndulceasca" impactul activitatii sale? simpla respectare a legislatiei existente, adica minimum obligatoriu pentru ca firma respectiva sa poata exista ? politica de "Public Relations", adica nca un instrument "formal" prin care o companie si asigura un loc n competitia economiei de piata ? Definitie: modalitatea n care o firm si desfasoara activitatea n cadrul sistemului legislativ si a reglementarilor stabilite de societate, n conformitate cu drepturile universale ale omului. CSR reprezint un concept prin care companiile integreaz,voluntar, preocuprile de ordin social i de protecie a mediului in operaiunile lor de zi cu zi, precum i n relaiile cu prile interesate (stakeholders), pe msur ce acestea sunt tot mai contiente c un comportament responsabil conduce la un succes de durat n afaceri.

Principala funcie a unei companii este aceea de a crea valoare prin producerea de bunuri i servicii n funcie de nevoile pieei,genernd astfel,profit pentru proprietari/acionari. Presiunile sociale i ale pieei au condus la o schimbare a valorilor i orizonturilor la care acestea se raporteaz . Provocri Fenomenul globalizrii a creat noi oportuniti pentru companii, dar, totodat a condus la creterea complexitii organizaionale,companiile trebuind s-i asume noi responsabiliti, mai ales n rile n curs de dezvoltare. Considerentele legate de imagine i reputaie capt o importan tot mai mare, pe msur ce consumatorii i organizaiile neguvernamentale au nevoie de informaii asupra modului n care companiile i gestioneaz impactul eonomic,social i de mediu,n definirea comportamentului pe care l au fa de un produs/serviciu. Identificarea factorilor de risc,a factorilor de succes,presupune ca pe lng raportrile de tip financiar,s fie completate cu informaii/rapoarte ce merg dincolo de raportrile tradiionale. Pe msur ce cunoaterea i inovarea devin tot mai importante pentru competitivitatea companiilor, acestea sunt interesate n atragerea i meninerea unei fore de munc competente. Fenomenul globalizrii a creat noi oportuniti pentru companii, dar, totodat a condus la creterea complexitii organizaionale,companiile trebuind s-i asume noi responsabiliti, mai ales n rile n curs de dezvoltare. Considerentele legate de imagine i reputaie capt o importan tot mai mare, pe msur ce consumatorii i organizaiile neguvernamentale au nevoie de informaii asupra modului n care companiile i gestioneaz impactul eonomic,social i de mediu,n definirea comportamentului pe care l au fa de un produs/serviciu. Identificarea factorilor de risc,a factorilor de succes,presupune ca pe lng raportrile de tip financiar,s fie completate cu informaii/rapoarte ce merg dincolo de raportrile tradiionale.

Pe msur ce cunoaterea i inovarea devin tot mai importante pentru competitivitatea companiilor, acestea sunt interesate n atragerea i meninerea unei fore de munc competente. Programul CSR Romnia Programul CSR Romnia cuprinde trei componente : 1. popularizarea unui domeniu cvasi-necunoscut, lipsit de critic i analiz n mass media romnesti: concepte, teorii, modele de CSR, dezbateri actuale 2. producerea de analiz, iniierea unor programe de cercetare care s ofere o imagine real a pieei romnesti a investiiilor sociale precum si a practicilor companiilor romnesti n relaiile cu grupurile cointeresate 3. oferirea de servicii n domeniul eticii n afaceri: seminarii, training, consultan.

ntr-un studiu efectuat de ctre CSR Romnia, asupra practicilor de responsabilitate social n rndul companiilor romneti, relev o situaie de fapt oarecum ngrijortoare, dar i un puternic potenial de sinergie cu practicile n domeniu, la nivel global:

61% dintre respondeni susin c firmele lor nu sunt auditate social i nu public rapoarte sociale. 24% dintre companii sunt auditate social. Dintre companiile auditate social predomin multinaionalele. 37% dintre respondenii spun c firmele lor public rapoarte sociale. (cu toate acestea, marea majoritate a acestor companii nu au publicate rapoarte sociale pe site-uri.) 16,7% dintre oamenii de afaceri nu au auzit de companii romneti care raporteaz social. 76%, oamenii de afaceri afirm c firmele lor au coduri etice 35% dintre respondeni mrturisesc c firma lor nu evalueaz programele de investiii sociale Principalele metode de evaluare a investiiilor sociale sunt, n ordinea importanei, bugetul investit (70%), articole de pres (55,6%) i raportri ale ONG-urilor partenere n proiecte sociale (48%) Daca vorbim despre responsabilitatea sociala a companiilor, inevitabil vorbim si despre raportarea sociala. Cele doua sunt strans legate, fiind parti ale aceluiasi sistem: managementul de etica si conformitate. Insa, asa cum avem o multitudine de feluri in care se face CSR, la fel difera si modul in care se face raportare sociala. Studiu de caz RAPORTAREA SOCIAL Exista eforturi de a standardiza ori reglementa cadrul de raportare sociala. Franta, de exemplu, a introdus o reglementare prin care companiile sunt obligate sa raporteze masurile pe care le iau cu privire la consecintele sociale si de mediu ale activitatii lor. Punctele 2 si 3 ale articolului 148 din Decretul Nr. 221 din 20 Februarie 2002 specifica destul de clar care sunt informatiile care trebuie sa apara intr-un astfel de raport. In 2007, Guvernul francez a decis abrogarea punctului 2 din respectivul articol, dar presiunea pentru raportare sociala asupra companiilor franceze continua sa-si faca simtita prezenta. Danemarca, spre deosebire de Franta, a preferat sa adopte in luna mai a anului 2008 un Plan de Actiune pentru CSR, care continua politica Guvernului danez privind dezvoltarea sustenabila si care traseaza in mod explicit liniile de raportare. Nu este o lege, dar are forta unei legi pentru toti cei care doresc sa se alinieze politicii responsabile a Guvernului danez. Pe de o parte, exista o tendinta globala printre marile companii in a apela la un model standardizat. Pornind de la ideea ca este nevoie de acelasi model la nivel global pentru o cat mai mare transparenta si eficienta, aceste companii apeleaza la sistemul GRI G3 dezvoltat de Global Reporting Initiative. Pe de alta parte, sunt companii care prefera sa foloseasca un model propriu, special realizat pentru a corespunde standardelor SA 8000 sau AA 1000. Dincolo de beneficiile pe care cu siguranta ca le introduce un sistem standardizat de raportare, exista si un posibil dezavantaj: organizatiile care adopta un astfel de sistem ar putea deveni interesate doar sa bifeze la capitolul "raportare, in loc sa evalueze programele de CSR si ulterior sa comunice performantele. Dintro responsabilitate asumata, raportarea sociala ar putea deveni o nevoie de piata care mentine un jucator economic in cadrul definit de cei care folosesc un anumit sistem (indiferent ca este vorba de GRI G3, SA 8000, AA 1000 sau altul). Dorinta companiilor de a deveni cat mai bune in ceea ce fac ar putea disparea treptat, singura lor preocupare fiind aceea de a raspunde unor structuri rigide. Raportarea sociala, pe langa faptul ca asigura evaluarea si comunicarea modului in care lucreaza companiile, contribuie si la construirea credibilitatii. Nu e suficient sa renunti la becurile obisnuite sau sa le oferi angajatilor posibilitatea sa munceasca fara a-si face griji pentru siguranta copiilor. Este necesar ca stakeholderii (de la actionari si angajati pana la ONG-uri si comunitate) sa fie convinsi ca repectivele actiuni asigura dezvoltarea durabila a companiei si a comunitatii De regula, componentele unei raportari sociale decurg din strategia companiei. Daca aceasta include aspecte de etica si conformitate, atunci va furniza o mare parte din indicatorii relevanti pentru raportarea sociala.

In cazul in care o organizatie doreste sa inceapa de la zero un proces de raportare sociala, lucrurile sunt mai complicate: este nevoie de un audit de etica si conformitate, care sa evalueze starea de sanatate organizationala si sa identifice potentialele riscuri. Urmeaza apoi crearea acelor mecanisme (politici interne, coduri de conduita pentru angajati, structuri de monitorizare si reglementare, training-uri specifice pentru constientizarea schimbarii culturii organizationale de catre toti angajatii, masuri de greening) pentru a putea avea ce sa se raporteze Desi multi le confunda, aceste doua concepte sunt diferite. Raportarea este intregul proces de evaluare si de comunicare a rezultatelor acestei evaluari. Raportul de CSR este in schimb documentul final prin care se prezinta concluziile procesului de raportare. Distinctia intre cele doua concepte este importanta pentru ca ea face diferenta intre cei care practica raportarea sociala pentru ca vad in ea un beneficiu si cei care o fac doar ca sa comunice. Pentru a intelege mai bine diferenta, ne putem gandi la doua companii americane: Wall-Mart si ENRON. Ambele au sau au avut programe de etica si conformitate. In schimb, Wall-Mart chiar a actionat. A renuntat la colaborarea cu acele companii din Asia care foloseau copii drept muncitori, chiar daca asta i-a adus pierderi. ENRON in schimb a vopsit gardul astfel incat sa dea impresia ca totul este in regula in interior si a raportat performante financiare si sociale false Paii Raportrii Sociale 1. Auditul de etica si conformitate Auditul de etica si conformitate se adreseaza in mod special managementului organizatiilor si are avantajul ca identifica potentiale riscuri si propune posibile solutii. Pe de alta parte, aceasta evaluare trebuie sa fie realizata exclusiv de auditori externi pentru a respecta principiile independentei si integritatii. Rezultatul auditului de etica si conformitate, impreuna cu strategia organizatiei ofera o lista de indicatori de urmarit in cadrul raportarii sociale 2. Stakeholder Analysis Acest tip de analiza e menit sa identifice acei stakeholderi relevanti pentru o organizatie si impactul asupra lor. De exemplu, pentru o companie care produce ciment, mediul constituie un stakeholder extern. In schimb, pentru o companie de consultanta cu 500 de angajati, mediul nu mai este un stakeholder la fel de important ca, de exemplu, proprii angajati. Asta nu inseamna ca mediul dispare dintre stakeholderii companiei respective, ci doar ca ponderea pe care o are in raportare va fi mai mica. O clarificare: mediul este un stakeholder, dar nu unul care poate contribui in mod direct la misiunea de raportare pentru ca, logic, nu poate comunica. Ong-urile care se ocupa cu protectia mediului reprezinta ceea ce eu am numit stakeholderi rationali si, ca atare, pot participa in mod direct la procesul de raportare. 3. Evaluarea dimensiunilor raportarii sociale Acest pas consta in stabilirea perioadei de timp acoperite de raportare, in construirea scheletului pe baza caruia se va realiza analiza, precum si in stabilirea factorilor care vor contribui la acest proces. De regula, raportarile sociale acopera o perioada de un an. In functie de domeniul de activitate (petro-chimie, de exemplu) acestea pot acoperi si o perioada de 6 luni (atat cat dureaza semestrul fiscal, astfel incat sa coincida cu raportarile financiare si sa ofere investitorilor o imagine mai clara asupra performantei organizationale). 4. Exercitiul de raportare Exercitiul de raportare (Social Reporting Mission) presupune mai mullte aspecte: analiza indicatorilor anterior identificati; monitorizarea lor pe o perioada determinata; colaborarea cu stakeholderii rationali pentru a face corectii si pentru a preintampina eventuale conflicte intre interesele lor (Stakeholder Management). De fapt, acesta este pasul cel mai important pentru raportarea sociala. 5. Comunicarea raportului final

Ultimul pas il constituie aprobarea de catre management a raportului final, publicarea acestuia pe site-ul organizatiei si transmiterea lui tuturor stakeholder-ilor relevanti. Raportul final include informatii despre masurile adoptate, despre cum s-a facut monitorizarea lor si despre cum a fost transpusa viziunea organizatiei in acele masuri. Apoi se reia procesul de raportare. Fara a mai insista asupra detaliilor, beneficiul cel mai important pe care il ofera raportarea sociala este ca o companie devine credibila in fata stakeholderilor. Afirmatiile gratuite despre responsabilitate, pe care au inceput sa le faca din ce in ce mai multe companii, sunt eliminate. Locul lor e luat de o comunicare trasparenta si permanenta cu stakeholderii. Portofoliul de clienti creste atunci cand acestia simt ca sunt implicati in procesul prin care le este oferit un serviciu sau un produs. E un fel de garantie ca acel serviciu sau produs este mai bun decat altul fiindca si tu ai contribuit la cum a fost realizat Tendinte in practica CSR Impact E vorba de o etapa in care responsabilitatea sociala si de mediu poate aduce avantaje decisive pentru constructia de brand si pentru strategia de marketing a unei companii. In consecinta, organiyatiile care aplica CSR - inseamna organizatii care creeaza un impact pozitiv in viata oamenilor, la trei niveluri: la nivel individual - ajuntand indivizii sa-si satisfaca nevoile, obiectivele sau aspiratiile personale; la nivelul comunitatilor - ajuntand dezvoltarea unor miscari culturale, sustinand cauze, realizand conexiuni; la nivel global - gasind solutii pentru amenintarile la adresa mediului, stimuland stiluri de viata mai verzi etc 1. De la presiunea exercitata de sus in jos, la motoarele alimentate de puterea consumatorilor Din ce in ce mai mult, consumatorii ocolesc stucturile institutionale si formale de afaceri, pentru a-si construi propriul mod de a face lucrurile. O mare parte din aceasta tendinta este stimulata de dezvoltarile din domeniul tehnologiei digitale. 2. De la a educa, la a face posibil 3. De la "munca in silozuri", la practicile colaborative 4. De la ce spui, la ce faci 5. De la raportarea de CSR, la un comportament transparent al brandului Concluzii In toate aceste tendinte, tehnologia digitala si, in particular, social media au un rol extrem de important de jucat. CSR-ul si social media sunt niste aliati naturali; acest lucru macar este sigur. Ambele vorbesc despre responsabilitate, transparenta si implicare. RESPONSABILIZAREA CORPORATIV ECO-SOCIAL PRIN AUDITUL DE MEDIU La nivel mondial, preocuprile privind dezvoltarea sustenabil s-au concretizat printr-o cretere exponenial a ncrederii entitilor n sistemele de auditare a impactului asupra mediului i performanei de mediu, fundamentate pe informaiile furnizate de contabilitatea verde, ca avantaj competitiv n poziionarea strategic. n 1993, Consiliul Uniunii Europene a adoptat hotrrea nr. 1836/93, conform creia entitile din sectorul industrial pot adera voluntar la sistemul de management i audit de mediu. Pe plan european, modelul promovat prin aceast hotrre este cunoscut drept Eco-Management and Audit Schema (EMAS), fiind acceptat i experimentat pe baz de voluntariat n consens cu ateptrile i interesele stakeholderilor.

Standardul internaional ISO 14001 - prevede auditarea extern de mediu, ca o condiie de certificare a activitii - 88.000 de organizaii din ntreaga lume i-au aliniat sistemele de management al mediului . - Extinznd cadrul acestuia, multe entiti au implementat audit intern de mediu i apeleaz n prezent la ambele sisteme de auditare Impactul problematicii prin revizuirea literaturii de specialitate (DIN PPT) Existena mai multor opiuni de implementare a auditului de mediu, ca instrument al managementului entitii doar audit intern, capabil s indice corect operaiunile i procesele care se cer mbuntite, dar insuficient de transparent i credibil n afara entitii; doar audit extern, independent, capabil s ofere certificare credibil entitii i stakeholderilor externi, dar costisitor i, poate, incapabil s sesizeze aspectele interne de detaliu ce trebuie mbuntite pentru a cura amprenta ecologic a entitii; o combinaie a celor dou forme de auditare, prelund avantajele fiecrei forme de audit i minimiznd dezavantajele n scopul obinerii unui maxim de credibilitate i beneficii economice i ecologice sau ignorarea total a auditrii impactului i performanei de mediu , opiune incompatibil cu cerinele dezvoltrii sustenabile micro i macroeconomice, dar manifestat n multe entiti, inclusiv n Romnia. Consideraii de concept i de necesitate privind auditul de mediu Evolutie cronologica- 1/9 n anii 70, n Statele Unite ale Americii au aprut primele ncercri de auditare a mediului nconjurtor, ca suport, furnizor i beneficiar al activitii entitilor industriale. Auditul de mediu s-a dezvoltat din raiuni de reducere a costurilor de remediere i a penalizrilor recunoscute n cazul accidentelor industriale cu impact asupra mediului i omului, precum i din cerina de a gestiona impactul i performana de mediu. Paradoxal, contabilitatea verde, principalul furnizor de informaii financiar-contabile din zona social i de mediu, s-a dezvoltat conceptual i practic n China i n rile dezvoltate ale Europei. n SUA, preocuprile pentru o contabilitate de mediu au aprut n 1992, sub presiunea stakeholderilor externi interesai de prevenirea polurii, dar convini c managerii nu vor aciona n aceast direcie dect dac vor constata c beneficiile financiare i sociale obinute prin protecia mediului sunt mai mari dect costurile implicate. Conceptual, contabilitatea verde a cptat consisten n confruntarea direct cu cerinele utilizatorilor informaiilor generate. Dac, iniial, contabilitatea verde era recunoscut ca un ansamblu de tehnici de ameliorare a informaiilor prezentate utilizatorilor, ulterior acest ansamblu de tehnici s-a adaptat mbuntirii gestiunii mediului natural, pentru ca n prezent s rspund logicii dezvoltrii sustenabile. Ea este dedicat att utilizatorilor externi, prin intermediul situaiilor financiare n care entitatea ofer voluntar informaii referitoare la mediu, ct i gestiunii interne prin producerea de informaii utile procesului decizional de ansamblu, de produs, de proces etc.

Practicarea contabilitii verzi determin colectarea de date n vederea evalurii costurilor i riscurilor naturale, cu identificarea externalitilor care ar trebui recunoscute de entitate i dezvoltarea de strategii convergente dezvoltrii sustenabile. Organismul internaional care are ca principal obiectiv promovarea publicrii informaiilor referitoare la dezvoltarea sustenabil este Global Reporting Initiative (GRI). Acesta a elaborat un cadru contabil conceptual marcat puternic de concepia IASB i FASB, adoptat voluntar de ctre entiti i bazat pe principii de transparen, inclusivitate i auditare a domeniilor vizate: economic, social i ecologic. Transparena i inclusivitatea au n vedere identificarea tuturor prilor interesate n raportarea pe aceste trei dimensiuni i traducerea corect a nevoilor informaionale cu rezultat direct n prezentarea informaiilor. Credibilitatea i ncrederea n informaiile astfel prezentate se obin prin exprimarea unei opinii echilibrate, rezonabile i profesionale oferit n procesul de auditare Auditul de mediu a fost promovat de ctre companiile multinaionale care au aplicat proceduri specifice att la nivel corporativ, ct i orizontal, la nivelul filialelor din alte state dect cel de origine, confruntndu-se cu reglementri diferite, n funcie de politicile aplicate de statele n care i-au creat structuri operaionale i funcionale. Pe msura dezvoltrii procedurilor de auditare a mediului i odat cu manifestarea evident a crizelor socioeconomice i de mediu s-a lrgit sfera de aplicare pe vertical, prin solicitarea de certificate verzi tuturor partenerilor de afaceri implicai n procesul de furnizare de bunuri i servicii ncorporate n produsele finale ale companiilor multinaionale La nivel mondial, auditul de mediu a devenit un instrument important pentru crearea de avantaje competitive entitilor care l organizeaz, manifestate prin: identificarea unor piee poteniale, beneficii pentru stakeholderii interni i externi, ctiguri sustenabile, economii financiare, mbuntirea imaginii publice a entitii etc. Din raiuni de responsabilizare a indivizilor sau a colectivitilor, societatea are tendina tot mai evident de a se evalua prin diferitele practici de audit. n ceea ce privete mediul natural, auditul de mediu s-a dezvoltat ca un instrument prin care entitile i garanteaz conformitatea cu normele de mediu din perspectiva propriei evaluri i informri, dar i a crerii avantajului competitiv n contextul actualei crize globale a mediului. nc de la exercitarea primelor auditri de mediu, la nivel naional, european i internaional s-au cristalizat diverse practici, proceduri, obiective i scopuri, care acum se regsesc n conceptul de audit de mediu, ca noiune de sine stttoare, component a celei mai noi abordri a auditului: sistemul de audit integrat. O definiie reprezentativ este cea oferit n 1990, de Confederaia Industriei Britanice (Confederation of British Industry - CBI), conform creia auditul de mediu const n examinarea sistematic a relaiei proceselor, procedurilor i activitilor entitii cu mediul nconjurtor . ntr-o abordare extins, aceast relaie include emisiile de gaze, restriciile legale privind utilizarea pmntului i apelor, efectele asupra comunitii nvecinate, conservarea i protejarea peisajelor naturale, respectarea principiilor ecologiei, percepia public asupra entitii n context local etc. Formal, auditul de mediu a fost conceptualizat n 1991 de ctre Camera Internaional de Comer (International Chamber of Commerce - ICC), ca instrument de management care asigur documentarea sistematic i evaluarea periodic a modului n care entitatea, echipamentele i tehnologiile implicate n activitatea acesteia protejeaz mediul natural. Completnd sfera noional, Consiliul Comunitilor Europene (CCE, 1993) definete auditul de mediu ca pe un instrument de management constnd n evaluarea sistemic, documentat, obiectiv i periodic a performanei entitii, a sistemului de management i a proceselor gndite s protejeze mediul, cu scopul de a controla practicile cu impact asupra mediului i de a aprecia conformitatea acestora cu politicile entitii.

Audit de conformitate, cel mai uzual tip de audit, ce const n verificarea concordanei dintre politicile promovate de entitate i legislaia de mediu; Audit pe obiecte, descris ca o evaluare a modului n care activitile entitii rspund unei probleme de mediu (poluarea, utilizarea energiei etc) sau ca o apreciere a unui anumit aspect n relaie cu mediul (amplasamentul unei cldiri, procurarea de resurse etc.); Audit de siguran, realizat pentru planificarea aciunilor ce trebuie conduse n condiii de risc i/sau de for major, recunoscut fiind impactul asupra mediului a proceselor industriale i a eventualelor situaii de risc; Audit poziionat, condus pentru un aspect anume al activitii unei entiti n scopul de a identifica actualele i/sau posibilele probleme cu impact asupra mediului; Audit corporativ, are n vedere ntreaga entitate, cu toate politicile, structurile, procedurile i practicile ei; Audit due diligence este un audit efectuat la cerere, constnd n exprimarea unei opinii profesioniste i autorizate n legtur cu posibilele riscuri i sarcini financiare i de mediu manifestate naintea unei proceduri de fuzionare, achiziie sau dezinvestire. Situaia frecvent ntlnit i utilizat ca exemplu de risc constatat n urma unor studii due diligence de mediu este achiziia unui teren contaminat care, pentru a fi exploatat agricol, necesit costuri de remediere; Audit operaional utilizat pentru aprecierea unor activiti care intereseaz mai multe departamente sau uniti ale unei companii, cum ar fi managementul deeurilor, al utilizrii resurselor de energie etc.; Auditul produsului sau al ciclului de via al produsului const n analiza impacturilor produsului asupra mediului, de-a lungul stadiilor caracteristice ale ciclului su de via: proiectare, producie, utilizare i renunare, inclusiv reutilizare i reciclare. Principiul integrrii auditului face ca toate formele de audit descrise n literatura de specialitate s se aplice i din perspectiva mediului nconjurtor. Auditul extern de mediu are ca obiectiv evaluarea condiiilor de mediu la nivel local, regional, naional i i exprim opiniile ntr-un raport privind situaia mediului. Auditul intern de mediu se concentreaz, n principal pe dou direcii: Evaluarea impactului politicii promovate de entitate, printr-un studiu sistematic al activitilor, obiectivelor, serviciilor, practicilor cu impact asupra mediului; Auditul sistemului de management, printr-o verificare a procedurilor i structurilor prin care politica de mediu este condus de ctre entitate.

n ultimii douzeci de ani, multe companii au rspuns influenei stakeholderilor, n sensul de a-i dovedi responsabilitatea fa de mediu. Unele dintre ele (Royal Dutch Shell, British Petroleum, Unilever, GlaxoSmithKline, Pearson etc.) au nceput s publice informaii referitoare la mediu utiliznd raportarea corporativ, fie ca parte integrant a raportului anual, fie ca rapoarte de mediu voluntare, de sine stttoare. Cerinele raportrii financiare autorizeaz recunoaterea i prezentarea complet a problemelor de mediu, actuale i/sau poteniale. n rile recunoscute ca fiind preocupate de problemele actuale de mediu, raportrile corporative cu component de mediu au fost adoptate iniial de companiile publice, pentru ca apoi entitile private s adere i ele la raportri consecvente de mediu, cerin impus de acceptare i participare n afaceri sustenabile.

Unele entiti au avansat ctre integrarea informaiilor referitoare la mediu n procesele de adoptare a deciziilor prin intermediul certificrilor benevole sub cerinele standardului de management al mediului ISO 14001, precum i implementnd sisteme complete de management al mediului. Ca o component a acestei operaiuni complexe de integrare, entitile folosesc auditul de mediu Argumentele n favoarea auditului de mediu se situeaz pe latura dezvoltrii sustenabile i poziionrii favorabile a entitii: (1) descoperirea timpurie a unor probleme de mediu asupra crora entitatea poate aciona nainte ca ele s devin semnificative sau de nenlturat, evitnd astfel afectarea major, riscurile i costurile de remediere a mediului, cu mbuntirea substanial a imaginii publice a entitii; (1) protejarea investiiilor entitii prin procedurile i sistemele create n procesul de auditare cu scopul de a mbunti permanent activitile de mediu; (3) resursele proprii investite de entiti n tehnologii care s protejeze mediul sunt semnificative i trebuie gestionate cu responsabilitate pentru a realiza guvernana sustenabil 2. Argumentele mpotriva auditului de mediu se manifest atunci cnd sunt identificate neconformiti sau chiar nclcri flagrante ale reglementrilor de mediu. n asemenea situaii, entitatea este obligat legal s raporteze divergenele fa de norme, ceea ce conduce la sanciuni, penalizri financiare sau chiar la nchiderea ei. Totodat, implementarea i efectuarea auditului de mediu implic o serie de costuri legate de pregtirea pentru auditarea de mediu, antrenarea i motivarea personalului pentru a desfura un audit intern principial sau onorarii susbstaniale pentru un audit extern. Alternative i perspective de abordare a auditului de mediu Cmpul cercetrilor privind auditul de mediu este destul de restrns. Cercetrile de pn acum se circumscriu conceptului general de audit i mai puin laturii sale de mediu. Autorii lucrrilor de specialitate cu acest subiect percep auditul de mediu ca pe o categorie standardizat a practicii de management al mediului, fr s discute despre factorii asociai utilizrii diferitelor tipuri de audituri de mediu. Auditul specializat de mediu angajeaz colectarea, confruntarea, analiza, interpretarea i prezentarea informaiilor necesare pentru: (1) aprecierea performanei n contextul cerinelor i obiectivelor stabilite pentru un anume aspect; (2) evaluarea gradului de conformitate cu legislaia de mediu i politica entitii i (3) msurarea performanei n concordan cu cerinele standardelor de management al mediului.

ALTERNATIVE CARACTERISTICI LIMITE Entitatea poate adopta msuri pozitive n legtur Nu verific sistematic i nu Nu organizeaz cu mediul evalueaz periodic impactul audit de mediu asupra mediului Determin conformitatea cu reglementrile i Satisface numai cerinele emite recomandri pentru reducerea impactului stakeholderilor interni, fie negativ de mediu ei manageri sau simpli Organizeaz angajai Examineaz provizioanele pentru evenimente audit intern Nu corespunde cerinelor incerte i valideaz calitatea contabilitii de mediu de implementare EMAS (oblig la audit extern de mediu) Determin conformitatea cu reglementrile de Atrage costuri ridicate sub mediu forma onorariilor acordate echipei de auditori externi Examineaz impactul problemelor de mediu Nu sesizeaz aspectele cu asupra situaiilor financiare impact negativ asupra Organizeaz Exprim o opinie asupra performanei globale mediului, existente n audit extern Este obiectiv i independent fiind executat de o structurile cele mai persoan din afara entitii profunde ale entitii Ofer asigurare asupra legalitii activitii, prezentnd o situaie de mediu ce rspunde cerinelor stakeholderilor externi Este cea mai costisitoare Este alternativa cu cea mai mare eficacitate Combin cunotinele temeinice venite dinalternativ de organizare a Organizeaz att interiorul entitii cu experienele auditorilor auditului de mediu, dar i cea mai audit intern, ct externi maximizeaz efectele benefice deeficient din punct de vedere al beneficiilor i credibilitii i extern mediu i crete credibilitatea extern Rspunde intereselor tuturor stakeholderilor (interni i externi). n acest scop, misiunea de audit al mediului se organizeaz din perspectiva circumstanelor bine identificate, adaptat mrimii entitii, activitilor desfurate i corespunztor culturii corporative Cadrul general de organizare a unei misiuni de audit de mediu Trepte Activiti Angajament deplin fa de managementul entitii; Stabilirea obiectivelor, scopurilor generale i prioritilor de mediu ce vor fi auditate; Pregtirea auditului Alegerea echipei care s asigure obiectivitatea i competenele profesionale ale misiunii. Auditri la faa locului, cu aplicarea corect i sistematic a protocoalelor i prioritilor stabilite; Verificarea documentelor, jurnalelor, conturilor etc; Examinarea politicilor aplicate; Discuii, interviuri, chestionare; Inspecii.

Auditul propriu-zis

Evaluarea concluziilor i rezultatelor; Raportarea cu recomandri; Postauditarea Pregtirea planului de aciune; Urmrirea implementrii msurilor de ameliorare sau mbuntire. Sub impactul crizei globale i implicit al crizei de mediu, se manifest tot mai accentuat cerina de a divulga rezultatele auditului. Prima solicitare n acest sens a venit din partea Consiliului Comunitilor Europene (CEC) n 1990 i a fost susinut prin Schema de Audit i Management al Mediului (EMAS), adoptat de CEC n 1993 i care impune participanilor s publice situaii privind mediul. PROFESIONISTI CONTABILI Din perspectiv cultural i tradiional, profesionitii contabili sunt disociai de aspectele de mediu i de conservare a acestuia. Ca furnizori de informaii i rapoarte i n calitate de girani ai acurateei output-urilor financiar-contabile pe baza crora se construiesc i adopt decizii, ei sunt din ce n ce mai implicai n problemele de mediu. Influena profesionitilor contabili provine de la accesul lor la informaiile financiare i de performan, pe care le analizeaz, le raporteaz i le comunic pentru funcionarea procesului decizional i de evaluare a performanei. De asemenea, sunt cei care pot ncuraja transparena, decizia corect privind procurarea i consumul de resurse i recunoaterea impactului activitilor asupra mediului fr s ncalce standardele i reglementrile contabile existente. Organizaia Internaional a naltelor Instituii de Audit, prin grupul su de lucru pe probleme de auditarea mediului a identificat trei perspective ale auditului orientat pe probleme de mediu. Acestea sunt: a. Auditul situaiilor financiare se concentreaz pe aspectele relevante n legtur cu mediul, ce au impact asupra componentelor de detaliu ale acestora, ca de exemplu: aciunile de prevenire, stopare sau remediere a distrugerilor mediului; conservarea resurselor regenerabile i neregenerabile; consecine ale nclcrii legislaiei de mediu i ale unor obligaii de mediu impuse de stat (taxe cu suport ecologic, obligaii pentru pagube provocate de proprietarii anteriori etc.). b. Auditul de conformitate n legtur cu mediul este n msur s ofere garanii c activitile organizate la nivelul supus auditrii sunt n concordan cu legile, standardele i politicile de mediu. c. Auditarea performanei de mediu include certificri referitoare la indicatorii de eco-performan, corect regsii n performana global a entitii i programele de mediu conduse n mod economic, eficient i eficace. Auditul de mediu - abordare managerial Aplicarea auditului de mediu activitilor unei entiti se face n paralel cu modul n care respectiva entitate utilizeaz auditul calitii. n dorina de asumare a procesului mbuntirii permanente, entitile care se bazeaz pe auditul calitii au garania c aprecierea calitii se face constant, iar n

cazul semnalrii unor defecte de produs sau deficiene n activitate sunt luate msurile corective adecvate. Ele folosesc de asemenea planificarea pe termen lung i monitorizeaz progresele nregistrate pentru obinerea rezultatelor scontate. n mod similar, entitile care utilizeaz auditul de mediu ncearc s se asigure c impactul asupra mediului este msurat continuu, c obiectivele de mediu sunt ndeplinite i c sunt ntreprinse msuri de ameliorare atunci cnd apar probleme. Managementul se desfoar pe dou componente majore: meninerea i mbuntirea continu a activitii. Actuala conjunctur mondial impune respectarea principiilor dezvoltrii sustenabile, ceea ce nseamn tratarea cu maxim responsabilitate i competen a problemelor de mediu n ara noastr exist o organizaie certificat n acest sens, dar nu avem aezri nregistrate EMAS. Ca termene de comparaie sunt : Ungaria cu 18 organizaii i 21 de aezri, Grecia, cu 62 de organizaii i 462 de aezri; Germania, prima clasat n aceast evaluare, cu 1417 organizaii i 1862 aezri n opinia noastr, cerinele adresate Romniei prin protocolul de aderare UE, situaia mediului natural, descris n cifre i vizibil la tot pasul, precum i implementarea principiilor dezvoltrii sustenabile, impun un management de mediu contient, sub forma Sistemul de Management al Mediului (SMM) care permite entitilor s ating, s realizeze i s demonstreze mbuntirea continu a performanei de mediu. SMM face parte dintr-un proces integrat de management de mediu , caracterizat printr-o serie de faze ce includ auditarea mediului i care sunt standardizate la nivel internaional, european i naional. Aceste faze sunt: Adoptarea unei politici de mediu care s confirme i s promoveze mbuntirea permanent a performanei de mediu; Acceptarea unei verificri sistematice pentru identificarea problemelor semnificative de mediu i a efectelor acestora; Elaborarea unor programe de mediu cu obiective, eluri i aciuni clare i precise; Adoptarea unui SMM pentru a implementa aciunile necesare ndeplinirii obiectivelor; Organizarea periodic a auditului de mediu pentru a msura performana i impactul asupra mediului; ntocmirea unei declaraii de mediu asupra eco-performanei; Obinerea unei certificri independente a raportului de mediu, prin auditare extern Aplicarea auditului de mediu activitilor unei entiti se face n paralel cu modul n care respectiva entitate utilizeaz auditul calitii. n dorina de asumare a procesului mbuntirii permanente, entitile care se bazeaz pe auditul calitii au garania c aprecierea calitii se face constant, iar n cazul semnalrii unor defecte de produs sau deficiene n activitate sunt luate msurile corective adecvate. Ele folosesc de asemenea planificarea pe termen lung i monitorizeaz progresele nregistrate pentru obinerea rezultatelor scontate. n mod similar, entitile care utilizeaz auditul de mediu ncearc s

se asigure c impactul asupra mediului este msurat continuu, c obiectivele de mediu sunt ndeplinite i c sunt ntreprinse msuri de ameliorare atunci cnd apar probleme. Managementul se desfoar pe dou componente majore: meninerea i mbuntirea continu a activitii. Actuala conjunctur mondial impune respectarea principiilor dezvoltrii sustenabile, ceea ce nseamn tratarea cu maxim responsabilitate i competen a problemelor de mediu Aplicarea auditului de mediu activitilor unei entiti se face n paralel cu modul n care respectiva entitate utilizeaz auditul calitii. n dorina de asumare a procesului mbuntirii permanente, entitile care se bazeaz pe auditul calitii au garania c aprecierea calitii se face constant, iar n cazul semnalrii unor defecte de produs sau deficiene n activitate sunt luate msurile corective adecvate. Ele folosesc de asemenea planificarea pe termen lung i monitorizeaz progresele nregistrate pentru obinerea rezultatelor scontate. n mod similar, entitile care utilizeaz auditul de mediu ncearc s se asigure c impactul asupra mediului este msurat continuu, c obiectivele de mediu sunt ndeplinite i c sunt ntreprinse msuri de ameliorare atunci cnd apar probleme. Managementul se desfoar pe dou componente majore: meninerea i mbuntirea continu a activitii. Actuala conjunctur mondial impune respectarea principiilor dezvoltrii sustenabile, ceea ce nseamn tratarea cu maxim responsabilitate i competen a problemelor de mediu Auditul de mediu - abordare managerial la nivel european La nivel european, preocuprile legate de mediul natural sunt foarte serioase i susinute printr-un Directorat General de Mediu (DGEnvironment) al Comisiei Europene care promoveaz, implementeaz i certific Eco-Auditul sau Schema de Eco-Management i Audit. ntr-o evaluare cantitativ efectuat de CE, dominat de cifre i raionamente unilaterale, lipsite de conotaii calitative, Romnia se plaseaz n ealonul inferior al rilor membre UE care au implementat i certificat EMAS pn la 31.03.2009. Astfel, ne situm naintea Lituaniei i Bulgariei, care nu au entiti sau aezri (uniti administrativ-teritoriale: judee, municipii, orae, comune i/sau zone industriale cu impact asupra mediului) certificate EMAS. Situndu-ne pe componenta managerial de mbuntire permanent, se face remarcat diagrama Deming, cunoscut drept ciclul PDCA (Plan-Do-Check-Act): Planificare stabilirea obiectivelor i a direciilor de aciune pentru a obine rezultatele dorite; Aciune implementarea planului i determinarea performanei n noile condiii; Control monitorizarea i evaluarea efectelor aciunii ntreprinse i raportarea rezultatelor spre a fi comparate cu obiectivele i rezultatele scontate; Ameliorare identificarea cilor de schimbare necesare mbuntirii procesului, n toate cele patru stadii ale sale, nainte ca el s fie reluat.

Esena ciclului PDCA este bucla feedback-ului, realizat dup fiecare nchidere a cercului, astfel nct managerii s identifice i s mbunteasc procesele i procedurile care nu corespund obiectivelor. Modelul de dezvoltare continu, prezentat sugestiv prin diagrama Deming, st la baza construciei standardului de management al calitii (ISO 9000:2000, ISO9001:2008) i a fost preluat i n standardul de management al mediului (ISO 14001:2004), al crui corespondent european este EMAS. Auditul de mediu - abordare managerial EMAS vs. ISO 14001 EMAS ISO 14001 Reglementare operabil n spaiul UE Solicit analiza iniial a impactului de mediu Standard internaional Nu solicit analiza iniial a impactului de mediu

Urmrete mbuntirea performanei prin cele mai mbuntirea continu a SMM reflectat n creterea bune tehnici disponibile eco-performanei Impune declaraia public de mediu, cu vizibilitate direct asupra politicii i programelor de mediu Sugereaz comunicarea extern, fr condiii de form, dar impune accesul la politica de mediu

Ciclul PDCA pentru Sistemul Managementului de Mediu

SMM presupune o ameliorare continu a performanelor entitii, un control intern i extern periodic, dar i instruirea angajailor i a colaboratorilor prin programe n domeniul combaterii polurii solului sau formri speciale pentru posturile de munc expuse la riscuri de poluare. Auditul de mediu presupune un diagnostic periodic oferit de auditori agreai i elaborarea unei declaraii de mediu. Declaraia de mediu reprezint documentul care definete obiectivele de reducere a impactului

activitilor entitii asupra mediului nconjurtor i realizeaz o schem directoare n domeniul proteciei mediului, ce ofer o viziune pe termen mediu i lung cu privire la evoluiile prevzute n relaia cu mediul natural Fundamentarea i implementarea unui SMM transparent i auditabil implic abordarea progresiv a metodologiilor, instrumentelor i standardelor de management i reducere a impactului asupra mediului, valabile n cadrul strategiei de dezvoltare sustenabil. Credibilitatea extern a unei entiti se construiete pe o judecat complex, realizat prin abordarea corelat a aspectelor economice, sociale i de mediu asupra crora exist o garantare rezonabil i profesionist certificat de ctre auditori. Dacca latura economic este reglementat sub aspect contabil i de audit, palierele social i de mediu sunt standardizate, dar voluntare. n opinia noastr, este necesar ca entitile din Romnia s acorde importan n egal msur att aspectelor economice, ct i celor sociale i de mediu, impactul negativ necontrolat al celor din urm fiind distrugtor (dispariia suportului natural de desfurare a activitii, degradarea masiv a condiiilor de manifestare a resursei umane, modificarea sau chiar epuizarea unor resurse naturale indispensabile etc.) Partial: Codul de guvernanta BVB cu titlu recomandativ Total: SYVECO- disponibil entitate economica patrimoniala Asociatia Zona Metropolitana Oradea prima organizatie inregistrata EMAS