ANALELE TIINIFICE ALE UNIVERSITII ALEXANDRU IOAN CUZA DIN IAI Tomul L/U

tiine Economice 2004/2005

ASPECTE PRIVIND INFORMAIILE I DECIZIILE CONTABILE

SAB1NA-CRISTIANA MIHALACHE'

Some aspects concerning accounting information and accounting decisions Abstract

The accountants need to make choices to recognize, evaluate and classify business transactions for assuring true and fair value of information. In this paper we try to classify these choices so that called accounting decisions. Also we try to view them in an informational perspective knowing the importance that accounting information has in the process of making business decisions.

Keywords: business decision, accounting decision, accounting information

Introducere

Muli autori de specialitate, ce definesc contabilitatea ca o tehnotiin susin c informaia contabil, datorit specificului ei predominant numeric, se plaseaz n perimetrul obiectivitii i exactitii. Dar este bine cunoscut c informaiile contabile au ca punct de plecare, dou surse diferite i inegale sub aspect calitativ. Astfel, cele provenite ca urmare a tranzaciilor desfurate pe diferitele piee, sunt observate din momentul apariiei, tn cursul exerciiului financiar, i au un caracter riguros i obiectiv. Altele, cunoscute la sfritul exerciiului, sunt n mare msur consecina unor estimri, i reflect politicile contabile ale conducerii ntreprinderii. Chiar n condiiile existenei unor reguli aparent stricte, profesionistul contabil poate s procedeze la efectuarea de alegeri, dispunnd pentru descrierea faptelor, de o marj de libertate care s conduc la o interpretare subiectiv a acestora. [Toma, C., 2004, p. 129] Decidentul economic, la nivel microeconomic, are nevoie de informaii care provin att din mediul extern ct i din mediul intern. Informaia contabil este esenial n luarea deciziilor economice de ctre factorii de conducere. Contabilitatea realizeaz o prelucrare a datelor furnizate de tranzaciile i evenimentele economice desfurate la nivelul unei firme oferind o informaie financiar (dac mbrac forma unei informaii evaluat monetar), nefinanciar (dac se exprim cantitativ) sau/i contabil (dac a fos t supus unui proces de prelucrare a datelor specific contabilitii).

n preocuparea lor de a furniza o imagine fidel n scopul de a ajuta decidenii, contabilii aplic un raionament (aa numitul raionament profesional conform

* Doctorand la Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

ASPECTE PRIVIND INFORMAIILE l DECIZIILE CONTABILE

187

Standardelor Internaionale de Contabilitate / Raportare Financiar), iau decizii n vederea folosirii unui tratament sau al altuia pentru a realiza o bun informare. Raionamentul profesional Aa cum arat un asociat al unei firme franceze de audit i contabilitate: contabilitatea nu mai este o tiin exact, pentru c obinerea de informaii pertinente impune efectuarea de raionamente pentru fiecare caz n parte. [Istrate , C., 2004, p. 190] Contabilitatea financiar ofer informaii financiare utilizatorilor externi. Este i motivul pentru care este denumit aa. Trebuie reinut ns c ea aplic un tratament contabil asupra datelor reprezentate de evenimentele economice n scopul oferirii informaiei financiare. Deciziile economice privesc funcionarea optim a firmei att pe termen lung, ct i pe termen scurt Deciziile financiare se refer la utilizarea instrumentelor financiare fie pentru acoperirea riscurilor financiare ale ntreprinderii, fie n scop speculativ. Ele se manifest n condiiile existenei unei piee de capital unde investitorii de capital negociaz preul titlurilor oferite de firme cotate pe respectiva pia de capital. Rolul major al contabilitii de gestiune este de a produce informaii care s permit modelarea relaiei dintre resursele mobilizate i consumate i rezultatele obinute n contrapartid; ntr-o optic previzional, contabilitatea de gestiune ajut decidenfii, iar ntr-o optic retrospectiv, msoar pe rformane le.[Bouquin, H., 2004, p.65] Contabilitatea managerial pune n centrul ateniei decidentul contabil. El trebuie s se ocupe de planificare i bugetare, de evaluarea performanelor i de controlul costurilor astfel nct obiectivele generale ale firmei s poat fi atinse. Lipsa de normare n domeniul contabilitii de gestiune pune contabilul n situaii ambigue n care trebuie s i dovedeasc veleitile de decident Mai mult, n condiiile trecerii ia Standardele Internaionale de Contabilitate contabilii trebuie s apeleze la raionamentul profesional n aplicarea tratamentului de baz sau al celui alternativ n problemele de constatare, evaluare i clasificare. Principalele arii n care estimrile i raionamentele managementului contabil au un rol important simt urmtoarele: imobilizrile corporale i necorporale; investiiile financiare; constituirea de provizioane pentru elementele de activ; contractele pe termen lung; determinarea provizioanelor i a datoriilor cont ingente; raportarea pe segmente. [M.F.P., 2001, p.312] Deciziile contabile Gestiunea contabil a ntreprinderii const n administrarea acesteia, respectarea reglementrilor cu caracter contabil, astfel nct, prin deciziile i aciunile ntreprinderii, s se respecte obiectivul fundamental al imaginii fidele. Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, care snt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.[IASB, Cadrul general, paragraf 12] De multe ori, urmnd obiectivele manageriale ale conductorilor ntreprinderii, contabilul va fi tentat s fac o alegere subiectiv: [Popescu, A.F., 2004, p.653] 1. de diminuare a rezultatului: prin exagerarea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; prin exagerarea cheltuielilor generale; prin subevaluarea stocurilor etc.; 2., de cretere a rezultatului: prin estimarea Ia un nivel insuficient a provizioanelor p entru depreciere; prin degajarea unui profit dintr-o operaie de leasing financiar; prin abandonul de creane n interiorul unui grup; prin reestimarea valorii activelor ca urmare a fuziunilor ntre societi; prin ncorporarea cheltuielilor financiare n costul de achiziie al unei imobilizri sau al unui stoc; prin neactualizareaunei creane Ia termen i

188

SABINA-CRISTIANA Ml HALACHE

negeneratoare de dobnzi. Pn acum am ncercat s subliniez c activitatea contabilului nu se rezum la cea de nregistrare a actelor economice la nivelul unei firme i a cunoate tehnica nregistrrii n conturi nu solicit abiliti de decident i implicit nu transform contabilul ntr -un membru al echipei de conducere. Robert Kaplan susine c echipa care creeaz valoare pentru o organizaie este cea n care sunt implicai i contabilii i c acetia trebuie s participe la formularea i implementarea strategiilor ntr-o organizaie. Identificarea activitilor care reprezint decizii trebuie realizat cu atenie, pentru c nu orice activitate efectuat de un contabil implic o decizie. Aceste decizii constau n alegerea dintr-un set de alternative posibile. Cercetrile n domeniul deciziilor contabile nu sunt numeroase dei exist numeroase studii privind rolul contabilitii i a informaiei furnizate de aceasta n procesul decizional. n domeniul cercetrilor privind managementul organizaiei termenii consacrai sunt cei legai de decizia economic. Domeniul deciziei contabile i dovedete importana odat cu reconsiderarea responsabilitilor i atribuiilor contabilului ef n cea de director economic. Aceasta nu a fost o ntmplare cauzat de adoptarea n managementul firmelor romneti a structurilor organizaiei capitaliste. Aceast funcie a profesionistului contabil i anume aceea de director economic mbrac anumite tipuri de responsabiliti specifice activitii manageriale. Directorul economic este cel care rspunde de gestiunea organizaiei, se ocup de controlul respectrii directivelor managementului superior i de administrarea eficient a resurselor organizaiei. Managementul nseamn planificare, organizare, coordonare, conducere i control. A fi ef nseamn n opinia noastr nu numai a conduce i considerm c n cadrul funciei financiar-contabile a ntreprinderii se exercit toate atributele managementului. Astfel putem vorbi de un management contabil al ntreprinderii. Prezena multor opiuni n referenialul contabil al unei ri, ca de altfel i prezena mai multor refereniale n sistemul contabil al unei ri sau a dificultilor generate de comparaiilor internaionale, diversitatea politicilor contabile i a tehnicilor de estimare poate s creeze o stare de cvasianarhie cu consecine grave asupra procesului decizional. [Feleag, N., Malciu, L., 2002, p. 18] La ntrebarea dac exist un singur adevr contabil? rspunsul este categoric negativ, dar se poate rspunde c totui contabilitatea furnizeaz fiecrui protagonist la viaa econom ico-social adevrul de care acesta are nevoie.[Pop, A., 2002, p. 15] Analiza evenimentelor economice din practica ntreprinderii relev probleme legate de cuantificare: problema constatrii, problema evalurii i problema clasificrii. Aceste trei probleme stau n prezent la baza aproape oricrei decizii majore din domeniul contabilitii financiare i aplicrii politicilor contabile. n tabelul nr. 1 sunt delimitate deciziile din contabilitate i rezultatul lurii lor. Astfel pot fi enumerate urmtoarele decizii n activitatea de gestiune a activelor, reprezentate prin imobilizri, stocuri i active lichide: alegerea unei metode de amortizare a imobilizrilor; alegerea unei metode de evaluare a fondului comercial; alegerea sistemului de inventariere; alegerea unei metode de evaluare a ieirilor de stocuri; evaluarea creanelor n funcie de anumite baze de evaluare; problema valorii juste la evaluarea activelor, a reevalurii n cazul folosirii costului istoric la nregistrarea imobilizrilor; aplicarea tratamentului de baz sau a celui alternativ la clasificarea i recunoaterea elementelor de activ. Decizii n activitatea de gestiune a datoriilor: evaluarea datoriilor n funcie de anumite baze de evaluare; aplicarea tratamentului de baz sau alternativ la clasificarea

ASPECTE PRIVIND INFORMAIILE l DECIZIILE CONTABILE

189

i recunoaterea acestora; clasificarea i distincia n datorii, datorii contingente sau provizioane dup caz; clasificarea operaiunilor de leasing; clasificarea instrumentelor financiare, evaluarea i contabilizarea lor ca active sau datorii financiare, riscul de credit, problema valorii juste n evaluarea instrumentelor financiare; problemele legate de contabilitatea de acoperire a riscului de credit provocat de utilizarea instrumentelor financiare derivate; gestiunea fiscal. Decizii n activitatea de gestiune a capitalurilor ntreprinderii: dimensionarea primelor de emisiune i rambursare; gestiunea subveniilor pentru investiii; clasificarea instrumentelor financiare n elemente de datorii sau capitaluri proprii. Tabel 1 Deciziile contabile l rezultatul adoptrii lor n gestiunea firmei Denumire Detaliere Rezultat Aria de aplicabilitate Contabilitate financiar Constatare Evaluare Clasificare Decizii care in de raionamentul profesional n realizarea gestiunii contabile a patrimoniului firmei Prezentarea informaiilor financiare utilizatorilor externi, folosite de ctre acetia n luarea deciziilor de finanare i investiii Prezentarea informaiilor ctre conducerea ntreprinderii pentru planificare, control i luarea deciziilor economice (n special cele legate de activitatea curent de exploatare)

Contabilitate gestiune

de A produce sau a cumpra (make or buy) Politici privind cheltuielile de capital i de gestiune Atribuirea costurilor produselor i serviciilor

Decizii care in de managementul performanelor (balanced scorecard, tablouri de bord) i urmrirea atingerii nivelelor planificate prin bugete

Gestiunea intern relev probleme legate de: evaluarea performanelor; planificare i bugetare (urmrirea atingerii nivelelor planificate prin bugete); metodele utilizate pentru atribuirea costurilor produselor i serviciilor; previziuni; evaluarea fiecrei zone de responsabilitate din cadrul unei firme; determinarea cauzelor abaterilor i luarea msurilor necesare; bugetarea cheltuielilor de capital; decizii de tip a produce sau a cumpra; decizii privind comenzile speciale; politici privind cheltuielile de capital i de gestiune; meninerea controlului asupra costurilor de producie (compararea continu a costurilor bunurilor obinute cu veniturile ateptate din vnzarea produselor); controlul structurii stocurilor (exist suficiente bunuri produse, materii prime i produse n curs de execuie pentru a face fa cererii viitoare); analiza punctului critic. Deciziile contabile pentru gestiunea activelor, datoriilor i a capitalurilor proprii sunt luate de ctre directorul economic mpreuna cu ceilali contabili din cadrul departamentului financiar-contabil care pe baza informaiilor din contabilitatea financiar, a mediului economic, a normelor i standardelor existente n domeniu i a analizei efectuate pe baza informaiilor deinute ofer soluiile adecvate. De reinut c

190

SABINA-CRISTIANA Ml HALACHE

toate aceste decizii nu se supun aprobrii managerului general, ele trebuie adoptate sau aprobate de directorul economic, iar informaia rezultat n urma adoptrii unor asemenea decizii intr n circuitul informaional al firmei concretizndu -se n ieire la nivelul sistemului contabil i intrare pentru sistemul activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii. Documentele justificative aferente informaiilor reprezentate de aceste d ecizii contabile sunt deciziile managerului economic i hotrrile sau aa numitele aduceri la cunotin sau ntiinri. Deciziile pentru gestiunea intern sunt luate de directorul economic sprijinit de contabilii de gestiune executani care pe baza informaiilor referitoare la costuri sau activiti ofer soluii pentru gestionarea costurilor, evaluarea performanelor precum i pentru bugetarea l planificarea activitii. Concluzii ntrebarea care se pune n acest demers este: folosete informaia contabil n luarea deciziilor contabile? Decizia contabil realizeaz o prelucrare a datelor primare furnizate de sistemul tranzaciilor i evenimentelor economice. Prerea noastr este aceea c informaia contabil folosete n deciziile contabile legate de g estiune (decizia de tip a produce sau a cumpra, dimensionarea bugetelor, evaluarea performanelor managerilor). n figura nr.I am prezentat legtura dintre informaia contabil i decizia contabil. A doua ntrebare care se pune este: decizia contabil este o decizie economic? Decizia contabil este o decizie economic n msura n care aceasta are loc ntr -o ntreprindere i are legtur cu viaa economic a acesteia. Dar deciziile contabile au legtur n mod special cu gestiunea activitii, contabilitatea fiind cunoscut ca o tiin a gestiunii afacerilor. Optica continurii activitii este un principiu pentru contabilitate i un obiectiv pentru management A treia ntrebare care se pune este: decizia contabil este o decizie de exploatare, o decizie de investiii sau o decizie de finanare? Ciclurile de activitate economic ale ntreprinderii se mpart n: ciclul de investiii, ciclul de exploatare i ciclul de finanare, n cadrul acestora se iau decizii contabile pentru a oferi informaii pertinente utilizatorilor interni i externi. n concluzie decizia contabil este specific tuturor ciclurilor de activitate ale ntreprinderii. Ce nseamn acest lucru pentru utilizatorii de informaii? Utilizatorul de informaii financiar-contabile se afl de obicei ntr-un mediu informatizat, are nevoie de un sistem informatic care s-i ofere condiiile pentru satisfacerea necesitilor sale decizionale. n fond la baza lurii deciziei stau informaiile i cunoaterea. Transpus n contabilitate; la baza lurii deciziei contabile stau informaiile i cunoaterea contabil. Sistemele informatice actuale de prelucrare automat a datelor sunt orientate pe tranzacii (mai exact pe document justificativ). Este de ajuns ca un contabil s se priceap s opereze un document justificativ i soluia nregistrrii n Contabilitate este oferit de aplicaia informatic.

ASPECTE PRIVIND INFORMAIILE l DECIZIILE CONTABILE

191

Fig. 1 Informaia i decizia contabil n contextul n care se dovedete c un contabil aplic o cunoatere, un raionament i chiar ia decizii n rezolvarea problemelor contabile credem c n condiiile trecerii Ia Standardele Internaionale de Raportare Financiar aplicaiile informatice trebuie s includ mai multe posibiliti de analiz a informaiilor pentru a ajuta decidenii.
Bibliografie

1. Amat, O., Gowthorpe, C., Creative Accounting: Nature, Incidences and Ethical Issues, aflat la http://www.econ.upf.es/docs/papers/downloads/749.pdf: 2. Bouquin, H., Contabilitate de gestiune - traducerea i studiul introductiv prof.univ.dr. Neculai Tabr, Ed. TipoMoldova, Iai, 2004; 3. Duescu, A., Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic, Bucureti, 2000; 4. Duescu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editat de C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2001; 5. Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile - Fair Accounting versus Bad Accounting, Ed. Economic, Bucureti, 2002; 6. Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Ed. Economic, Bucureti, 2003; 7. Minu, M., Contabilitatea ca instrument de putere, Ed. Economic, Bucureti, 2002; 8. Pop, A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002; 9. Popescu, A.F., Metode i tehnici de conciliere a divergenelor dintre contabilitate i fiscalitate n contextul aplicrii Standardelor Internaionale de Contabilitate, Congresul profesiei contabile din Romnia, Armonizare sau convergen n Standardele Internaionale de Contabilitate, Bucureti, 2004, aflat la http://www.ceccar.ro/: 10. Rjstea, M., Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2001; U ***} Ordinul Ministerului Finanelor nr.94/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate; 12. ***', Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, 2002; 13. ***, Normalizare i armonizare n contabilitatea romneasc, Ed. Sedcom Libris, Iai,

192

SABINA-CRISTIANA Ml HALACHE

2004.