ce rezulta din practica statelor moderne de a folosi impozitele ca mijloc de intervenie n viaa economic.

Impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri la bugetul statului, ct i acela al unui factor de echilibru n economie. Din raiuni economice satul poate diferenia tratamentul fiscal al contribuabililor pentru a stimula dezvoltarea activitilor dorite de societate i pentru descurajarea celor indezirabile. Astfel, el este in prezent activizat ca prghie fiscal n cadrul economiei. Sunt cunoscute aspectele practice ce reflect utilizarea structurilor tehnice ale impozitelor pentru intervenie n viaa economic i social: aciuni n scop natalist ( impozitul pe celibat ), asigurarea unei anumite egalizri sociale a indivizilor ( impozitul pe succesiuni cu caracter de confiscare, progresivitatea cotelor de impozitare n funcie de nivelul veniturilor), folosirea impozitului pentru orientarea activitilor economice ( variabilitatea cotelor, exonerarea parial temporar i deduceri n funcie de activitatea economic, utilizarea taxelor vamale i a accizelor ). Astfel, de la rolul primordial de a asigura venituri statului pentru acoperirea cheltuielilor publice, s-a ajuns la utilizarea impozitului pentru obinerea de efecte pe plan economic i social. Funcia intervenionist a impozitelor se manifest n urmtoarele direcii: aceea de a incita ( investiiile, asigurrile, exportul ); aceea de a inhiba ( consumul de produse duntoare sntii, poluarea mediului, formarea de averi excesive ); aceea de a proteja anumite ramuri, sectoare sau produse autohtone, prin intermediul taxelor vamale. Impozitelor le revine i un important rol social, ce se concretizeaz prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a produsului intern brut. Raiuni de ordin social stau la temelia tratamentului fiscal difereniat n politica fiscal: nu toi contribuabilii care obin venituri de mrime egal suport la fel impozitul. Utilizarea impozitului ca instrument al politicii sociale a statului are loc prin diferenierea mrimii lui innd seama i de criterii cum sunt: numrul de persoane aflate n ntreinere, starea de sntate, starea civil, vrst etc. Totodat i procesul de alocare a veniturilor bugetare pe beneficiari reprezint un mijloc de redistribuire a unei pri din P.I.B. n practica fiscal actual a statelor se accept ideea de difereniere a sarcinilor fiscale pe criterii sociale. n acest sens se accept i impozitul negativ aspect concretizat in faptul c anumite categorii ale populaiei beneficiaz de utiliti acoperite din veniturile publice de o valoare mai mare dect contribuia lor la constituirea veniturilor bugetare, pe seama impozitelor mai mari pe care le pltesc ali contribuabili. Aceast strategie fiscal nu trebuie s duc la deformarea aplicrii principiilor economice specifice economiei de pia i s conduc la un egalitarism fiscal. Pornind de la aceste aspecte, n teoria fiscal contemporan au fost exprimate numeroase definiii ale impozitului: Una din definiiile cuprinztoare a fost dat de Gaston Jeze care afirm c impozitul este o prestaie pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, in vederea acoperirii cheltuielilor publice. n dicionarul economic i social se consemneaz c impozitul este o prelevare obligatorie realizat n profitul administraiei publice, care nu d dreptul unei contraprestaii directe, ci la servicii furnizate n mod gratuit de colectivitate.

Din definiiile ntlnite n literatura de specialitate se poate considera c: impozitele reprezint obligaii de plat pecuniare stabilite de stat n temeiul legii n sarcina persoanelor fizice i juridice n funcie de capacitatea contributiv a fiecruia, mobilizate la buget fr vreun echivalent sau contraprestaie direct i utilizate de acestea ca resurse financiare pentru acoperirea cheltuielilor publice i prghii pentru influenarea vieii economice i sociale. Structura bugetului pe anul 2006 se prezint astfel: milioane lei Venituri totale 42.822,6 Din care: Venituri curente: 42.761,5 Din acestea: - venituri fiscale 40.486,6 din care: Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoanele juridice 8.853,6 din care: - impozit pe profit 7.446,0 Impozit pe venit, profit i ctiguri de la persoane fizice 1.532,3 din care: - impozit pe venit i salarii 8.444,2 - cote defalcate din impozitul pe venit (se scad) -6.912,0 Impozite i taxe pe proprietate 480,0 Impozite i taxe pe bunuri i servicii 27.743,7 din care: - taxa pe valoare adugat 26.047,0 - sume defalcate din taxa pe valoare adugat (se scad) -9.703,4 - accize 10.702,4 Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaional 1.877,0 Contribuii de asigurri 271,0 Venituri nefiscale 2.003,9 Venituri din capital 56,1 ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate 5,0 Totalul impozitelor directe in bugetul pe anul 2006 reprezint 10.865,9 fiind inferioare impozitelor indirecte care reprezint 27.046 cea ce nseamn c principala surs de alimentare a bugetului o reprezint impozitele indirecte. Principiile si criteriile impunerii. n decursul timpului economitii au fost preocupai de obinerea celei mai bune repartiii a poverii fiscale intre contribuabili, spre a finana sectorul public.Pentru prima

data asemenea principii au fosdt formulate de Adam Smith, reprezentant de seam al economiei politice clasice.Potrivit apreciertilor ce au fost fcute de acesta, la baza politicii fiscale ar trebui s stea urmatoarele principii: Principiul justeei impunerii se refer la echitatea fiscal i are n vedere c fiecare din cetaenii unui stat trebuie s contribuie la coperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin.Din cuprinsul acestui principiu rezult c sunt juste numai impozitele care, instituite n scopul acoperirii cheltuielilor publice, sunt reglementate i se percep n raport cu capacitatea contributiv a fiecrui debitor. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate statului de ctre fiecare contribuabil s fie cert. Totodat termenele, modalitile i sumele de plat s fie clare, precise i cunoscute cu anticipaie de ctre fiecare contribuabil.Principiul certitudinii impozitelor i are corespondentul n principiul legalitii impozitelor, care pretinde s fie percepute numai impozitele reglementate prin lege, iar dispoziiile acestor legi s fie aplicate n strict conformitate, promovnd aa zisaegalitate a cetenilor n faa impozitelor. Principiul comoditii n domeniul fiscal, potrivit cruia impozitele i taxele trebuie s fie percepute la termenele corelate cu periodicitatea obinerii veniturilor i dup o procedur ct mai convenabil pltitorilor. Principiul randamentului impozitelor are n vedere cala instituirea unor impoyite, acestea s fie ct maiputin apstoare pentru contribuabiliiar ncasarea lor s fie fcut cu cheltuieli minime. Randamentul ridicat al impoziteloreste legat de urmtoarele: caracterul su universal, cea ce presupune s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceai surs sau dein avere de valoare egal; s cuprind ntreagamaterie impozabil, s fie exclus posibilitatea practicrii evaziunii sau fraudei fiscale; s nu reclame cheltuielimari cu aezarea, urmrirea i ncasarea lui. innd seama de principiile formulate de Adam Smith precum i de contribuiile aduse de ali economiti, se poate desprinde c principiile actuale ale impozitrii, cristalizate n tiina finanelor publice sunt: Principiile de echitate fiscal; Principiile de politic financiar; Principiile de politic economic Principiile social-politice ale impunerii. Echitatea fiscal presupune ideea de dreptate, justiie social n materie de aezare i percepere a impozitelor. Principiile de politic financiar ale impunerii au n vedere ca orice impozit care este introdus n practica fiscal s corespund unor criterii ce vizeaz: randamentul fiscal ridicat; stabilitatea i elasticitatea; 3

tipul i numrul de impozite utilizate pentru constituirea veniturilor publice. n concordan cu principiile de politic economic, statul urmrete prin instituirea unui impozit, pe lng ncasarea de de venituri bugetare, i folosirea impozitului ca instrument pentru influenarea dezvoltrii sau restrngerii activitii unor ramuri sau subramuri ale economiei. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c n prezent toate statele urmresc, prin politica fiscal pe care o promoveaz, nfptuirea unor obiective de ordin social-politic.

1.2. Elementele tehnice ale impozitelor

Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale care sunt avute n vedere de ctre stat prin utilizarea instrumentelor fiscale se bazeaz pe adoptarea unor reglementri fiscale care se cer a fi bilitate cnd se constat diferene ntre obligaiile de plat datorate potrivit legii, i cele efectiv achitate; procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor pentru obligaiile privind amenzile; declaraia vamal pentru obligaia de plat a taxelor vamale; hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, etc. Stingerea obligaiilor fiscale; cile i modalitile de stingere a obligaiei fiscale Obigaiile fiscale individualizate pe pltitori prin titlul de crean emis n sarcina unei persoane fizice sau juridice se sting prin una din urmtoarele modaliti: perceperea(incasarea)impozitelor; prin compensare; prin scderea debitului n caz de insolvabilitate; prin anulare; prin prescripie. Perceperea (incasarea) impozitelor datorate bugetuluide stat constituie cel mai important mod de realizare a creanelor bugetare.Acesta constituie operaiunea final a asietei, i const n ncasarea acestora la termenele i modalitile specifice fiecruia dintre ele. ncasarea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului cunoate trei modaliti de realizare: direct de la pltitori de ctre organele fiscale; prin stopajla surs; prin aplicarea de timbre fiscale. ncasarea impozitelor direct de la pltitor se poate realiza n dou variante: cnd pltitorul este obligat s se prezinte la organul fiscal pentru a-i achita obligaia fiscal;

 din iniiativa organului fiscal, care are obligaia de ase deplasa la sediul sau reedina contribuabilului spre a-i solicita plata impozitului. impozite indirecte: taxe de consumaie venituri care provin de la monopolurile fiscale taxe vamale taxe de timbru i de nregistrare Dup obiect impozite pe venit impozite pe avere impozite pe cheltuieli Dup scopul urmrit impozite financiare impozite de ordine Dup frecvena cu care se realizeaz impozite permanente impozite incidentale Dup instituia care le administreaz n statele de tip federal impozite federale impozite ale statelor, provinciilor i regiunilor impozite locale n statele de tip unitar impozite ale administraiei centrale de stat impozite locale Obligaiile fiscale ale agenilor economici privind impozitele i contribuiile Agenii economici, contribuabili la bugetul de stat au obligaii fiscale privind impozite, taxe i contribuii. Impozitele spre deosebire de taxe i contribuii au caracter obligatoriu, nerambursabil i nu presupun o contraprestaie direct i imediat din partea statului. Impozitele ca obligaii fiscale pot fi: directe i indirecte. Impozitele directe sunt acele impozite care se stabilesc n mod direct n sarcina fiecrui contribuabil persoan fizic sau juridic, n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit reglementate legal. Subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan n cazul impozitelor directe. De aceea se afirm c impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor. Agenii economici datoreaz impozite directe n funcie de veniturile pe care le realizeaz: impozit pe profit agenii economici care intr n categoria ntreprinderilor mici i mijlocii; impozit pe venit - microntreprinderile; impozit pe dividende; impozit pe veniturile din salarii; taxa asupra mijloacelor de transport;

impozit pe cldiri; impozit pe teren. n categoria impozitelor indirecte se ncadreaz acele impozite care se includ n preul de vnzare al unor bunuri. Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii dar sunt suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor cumprate. Aceasta nseamn c, n cazul impozitelor indirecte, opereaz incidena indirect asupra contribuabililor, chiar prin lege atribuindu-se calitatea de subiect pltitor altei persoane fizice sau juridice dect suportatorul impozitului. Agenii economici n funcie de profilul activitii datoreaz bugetului de stat impozite indirecte ca: taxe de consumaie ( accizele, taxa pe valoarea adugat ); taxe vamale; taxe fiscale de timbru, consulare. Cuantumul acestor impozite, modul de calcul, de declarare a obligaiilor i termenele de plat sunt reglementate de Legea nr.571/2003-Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.

1.4. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor

Evaziunea fiscal este fenomenul de nclcare a reglementrilor fiscale care au consecina financiar a plii unor impozite i taxe mai mici dect cele legal datorate, ori chiar a neplii unor impozite i taxe.1 n legislaia fiscal romneasc, evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. Evaziunea fiscal constituie unul din fenomenele economico-sociale complexe de maxim importan cu care se confrunt fiecare stat i ale crui consecine nedorite. Limitarea evaziunii fiscale apare ca necesar datorit efectelor sale: ea se repercuteaz direct asupra diminurii veniturilor fiscale i favorizeaz apariia unor distorsiuni n mecanismul pieei, consolidnd nejustificat poziia pe pia a celor care se sustrag de la impozitare; contribuie la accentuarea inechitilor sociale. Principalele premise ale evaziunii fiscale sunt: unele norme i reglementri legale privind stabilirea i plata impozitelor i taxelor pot fi lipsite de precizie i pot oferii posibilitatea de a fi interpretate n moduri diferite; evaziunea fiscal poate fi i rezultanta folosirii unor metode i modaliti defectuoase de aplicare a legislaiei fiscale ( de exemplu stabilirea obligaiilor fiscale pentru unele categorii de contribuabili pe baza unor norme medii de venit i nu pe baza venitului efectiv realizat); se poate vorbi i de o nclinaie psihologic general a contribuabililor pe fondul lipsei unei educaii fiscale din partea unor contribuabili -, de a se sustrage parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale care le revin; o asemenea nclinaie deriv din faptul c omul
1

Vasile Zaharia Finane publice, Editura George Bariiu, Cluj-Napoca, 2002, pag.282

este preocupat s pun mai presus interesele sale individuale dect interesul general al societii; nclcri ale legislaiei fiscale svrite de ctre funcionarii publici cu atribuii fiscale, vamale i de control financiar, care au consecine de evaziune fiscal; existena unei presiuni fiscale excesiv de ridicate, ce depete gradul de suportabilitate a contribuabililor; neajunsuri n organizarea sistemului de control financiar; desele modificri ce se produc n sistemul fiscal n perioada de tranziie. Formele evaziunii fiscale evaziunea care poate fi realizat la adpostul legii; evaziunea fiscal ce se realizeaz cu nclcarea legii, denumit fraud fiscal.

Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii const n sustragerea de impozitare a unei pri din materia impozabil realizat de ctre contribuabilii de drept, la adpostul legii, fr ca fapta lor s fie considerat contravenie sau infraciune i sancionat corespunztor. Aceasta este o evaziune fiscal nefrauduloas, putndu-se nfptui prin dou moduri: - prin includerea n legislaia fiscal a unor prevederi care s permit unor categorii de contribuabili s sustrag n totalitate sau parial, de la impozitare, o parte din materia impozabil. Este vorba de a include n legile fiscale unele prevederi ce se refer la privilegiile fiscale pe care le acord statul unor categorii sociale sau unor persoane juridice; - alt mod de a determina evaziunea poate s apar datorit unor lacune ale legilor fiscale care permit unor persoane fizice sau juridice s plteasc un impozit mai mic. Un asemenea fenomen devine posibil deoarece legislaia fiscal din unele state permite, prin lacunele sale, scoaterea de la impozitare, a unor venituri, pri de venituri sau averea care, dac prevederile legale ar fi clare, explicite, necontradictorii, complete, nu ar putea duce la asemenea situaii de scoatere de sub incidena fiscal a lor. Evaziunea fiscal la adpostul legii presupune a uza de prevederile legislaiei fiscale spre a apra ct mai mult interesele contribuabililor, diminund sarcinile fiscale, pornind de la impreciziile unor legi fiscale sau beneficiind de facilitile fiscale prevzute n legislaie. n orice ar exist legi fiscale imperfecte, pe care actorii economici le speculeaz pentru a-i uura sarcina fiscal. Se pot prezenta multiple posibiliti de apariie a evaziunii fiscale la adpostul legii. In situaia determinrii veniturilor impozabile pe baza unor norme medii de venit se creeaz posibilitatea ca acei contribuabili care obin venituri superioare normei medii stabilite, s nu plteasc impozit pentru venitul suplimentar nregistrat. Aceste situaii se pot ivi n cazul impozitrii veniturilor din profesii libere dac sunt evaluate pe baza normelor medii de venit. Sarcina fiscal se poate determina i prin practicarea unor cote forfetare de cheltuieli pentru calculul veniturilor impozabile ( artitii plastici, scriitorii ), prin scderea din profiturile reale ale contribuabililor a unor cheltuieli investiionale, de sponsorizare etc. n aceste cazuri contribuabilii care efectueaz cheltuieli reale mai mari sau mai mici dect cotele forfetare de cheltuieli prestabilite, ca i contribuabilii crora li se admit la scderea din profiturile reale cheltuieli investiionale i de sponsorizare ajung s plteasc impozite necorelate cu baza real de impozitare. 7

Acordarea unor faciliti fiscale ( exonerri, scutiri pariale, reduceri de impozite ), actorilor economici in anumite domenii ale economiei, asigur un cadru favorabil pentru a recurge la diverse procedee spre a sustrage de la impozitare o parte a veniturilor. Pentru a se sustrage temporar de la plata impozitelor, solicit i obin aprobri de a constitui noi societi comerciale cu acelai obiect de activitate ca al celor vechi cu toate c n realitate, acestea sunt noi forme de organizare i exploatare n care se obin profituri mai mari dect n vechile societi care sunt meninute ntr-o stare de aparent funcionare. Facilitile fiscale acordate actorilor economici din anumite ramuri, la nfiinarea firmelor, sau pe parcursul desfurrii activitii, permit ca o parte din venit s nu fie supus impunerii. Astfel, se pot acorda scutiri temporare de la plata impozitului pe profit pentru societile nou nfiinate, scutiri sau reduceri de impozite pentru societile care creeaz noi locuri de munc sau angajeaz personal din rndul omerilor, scutiri de taxe vamale pentru mainile i utilajele sau materiile prime aduse din import. Se pot acorda reduceri de impozit pe profit pentru actorii economici care reinvestesc o parte din profitul obinut n echipamente tehnice. Reglementrile fiscale din alt state ofer i alte posibiliti de evaziune fiscal la adpostul legii. n S.U.A. legea confer dreptul unui ntreprinztor persoan fizic s-i declare ca asociai pe soie i copii, chiar dac ei nu au nici o contribuie la capitalul social sau la activitatea firmei. Avantajul pentru ei este c prin impunerea separat pe fiecare membru de familie, impozitul de pltit va fi mai mic. Evaziunea fiscal frauduloas, numit i fraud fiscal. Conceptul de evaziune fiscal frauduloas presupune sustragerea integral sau parial de la impozitare, prin nclcarea legilor fiscale. Aceasta duce la sporirea sarcinilor fiscale ale contribuabililor care i achit contiincios obligaiile fiscale, pentru ca statul s poat mobiliza la buget volumul de venituri necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pentru a preveni faptele care duc la fraud fiscal, legislaia fiscal din ara noastr stabilete obligaiile ce revin contribuabililor: de a avea autorizaii oficiale pentru activitile generatoare de venituri impozabile; de a se nregistra la organele fiscale locale; de a declara organelor fiscale att veniturile i bunurile impozabile, ct i datele privind sediul, subunitile, magazinele n care i desfoar activitatea productoare de venituri; de a completa registrele i toate celelalte documente prevzute de lege; de a permite i nlesni controlul fiscal din partea organelor competente. nclcarea prevederilor legilor fiscale care au consecine producerea evaziunii fiscale frauduloase constituie infraciune sau contravenie n funcie de gragul de periculozitate social a acestora. Forme de manifestare ale fraudei fiscale: ascunderea materiei impozabile prin neevidenierea n contabilitate a unor mrfuri, distrugnd facturile de intrare, procurarea de mrfuri fr acte de importatori, nenregistrarea unor activiti; 8

 nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au la baz operaiuni reale; nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au nici o legtur cu obiectul de activitate al societii respective sau depirea cotelor de cheltuieli cu protocolul, reclama, publicitatea, sponsorizri, diurne; ntocmirea incorect sau necorespunztoare a documentelor primare sau de eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente; fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata sau diminuarea obligaiilor fiscale; desfurarea de activiti fr autorizaie legal; organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, alterarea memoriei aparatelor de taxat, de marcaje, cu scopul de a diminua veniturile supuse impozitrii; distrugerea actelor contabile sau a altor documente prin care se diminueaz datele de eviden a materiei impozabile; declararea fictiv din partea contribuabililor cu privire la sediul unei societi comerciale sau schimbarea acestuia fr a ndeplini obligaiile legale, spre a se sustrage de la controlul fiscal; derularea operaiunilor fictive prin firme fantom n scopul scoaterii de sub control legal a mrfurilor i punerea organelor abilitate n imposibilitatea stabilirii obligaiilor fiscale de plat; practicarea unor fapte de comer sau servicii care nu sunt trecute n obiectul de activitate al firmei; utilizarea forei de munc la negru fr a plti obligaiile fa de stat; nefuncionarea societilor comerciale care au beneficiat de scutire la plata impozitului pe profit nc o perioad egal cu cea scutit; stabilirea incorect a perioadei de scutire de la plata impozitului; refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative de eviden necesare pentru stabilirea mrimii obligaiilor fiscale; sindromul Phoenix , cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director; Asemenea abateri, frecvent ntlnite n practic, sunt sancionate prin msuri pecuniare sau private de libertate dup cum modul de nclcare a prevederilor legale ntrunete elementele constitutive ale contraveniei sau a infraciunii. Adncirea relaiilor economice internaionale i amplificarea relaiilor de cooperare dintre statele cu sisteme fiscale diferite i cu rate diferite ale fiscalitii, a dus la extinderea fenomenului evaziunii fiscale i la nivel internaional. Evaziunea fiscal internaional este facilitat i de existena unor oaze fiscale sau paradisuri fiscale, de care profit contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos. Paradisurile fiscale sunt entiti juridice ( state sau teritorii ce se bucur de suveranitate fiscal ), care acord avantaje fiscale societilor care i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul lor. Acestea asigur protecia prin lege a operaiunilor financiare i comerciale realizate pe teritoriul lor, dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri, de sisteme bancare sigure, mijloace de comunicaie performante etc.

Paradisurile fiscale au fost clasificate din punct de vedere al impozitrii n mai multe categorii: paradisuri fiscale pure numite fr taxe . n cadrul lor nu se percep nici un fel de taxe i impozite pentru activitile desfurate pe teritoriul lor, dar ncaseaz taxe pe documentele de nmatriculare, taxe de reziden etc., de exemplu: Bahamas, Bermude. paradisuri fiscale n care veniturile strine nu sunt impozitate, dar se cere impozit pe profitul obinut pe plan local, de exemplu: Liberia Panama, Filipine Venezuela. paradisuri cu fiscalitate sczut n care este stabilit o rat fix a impozitrii. n cadrul acestora se aplic un procent mic de impozit asupra veniturilor companiilor, aceste state avnd convenii de evitare a dublei impozitri cu multe ri cu fiscalitate ridicat. De exemplu : Cipru, Elveia. Anumite companii transnaionale profit de avantajele paradisurilor fiscale recurgnd la mecanisme prin care pot ocoli plata unor impozite mai aspre practicate n unele state. Aceste companii i nfiineaz reprezentane ( sucursale, filiale ) n statele care dispun de un regim fiscal mai blnd i recurg la organizarea unor relaii artificiale, de cele mai multe ori doar scriptice n aceste filiale i unitile productoare aflate n statele n care gradul de fiscalitate este ridicat, cu scopul de a localiza profitul la filialele situate n rile cu fiscalitate redus. Paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos n paradisurile fiscale. Combaterea evaziunii fiscale internaionale se realizeaz att prim msuri unilaterale prevzute n legislaia fiecrui stat, ct i prin coninutul prevederilor conveniilor ncheiate ntre state pentru evitarea dublei impuneri, n cadrul crora se au n vedere posibilitile de a combate evaziunea fiscal. Aceste convenii cuprind i prevederi privind schimbul oficial de informaii ntre statele semnatare cu privire la contribuabilii i veniturile ce cad sub incidena conveniilor. Repercusiunea impozitelor Potrivit principiului echitii fiscale pltitorul impozitului ar trebui s coincid cu suportatorul efectiv al acestuia. Aceasta are loc n cazul impozitelor directe care sunt stabilite ca obligaii pentru pltitor i suportatorul acestora. n cazul impozitelor indirecte, obligaia fiscal se transfer de la contribuabilul de drept la contribuabilul de fapt care suport impozitul. Astfel, persoana care pltete impozitul la buget i recupereaz parial sau integral de la alte persoane impozitul pltit. n cazul impozitelor directe are loc incidena direct, iar n cazul impozitelor indirecte incidena indirect sau repercusiunea impozitelor. Repercusiunea reprezint procesul de transmitere de ctre subiecii pltitori stabilii de legea fiscal s suporte sau s verse impozitul asupra altor subieci care l suport n realitate. Se poate exemplifica prin: T.V.A., accize, taxe vamale i alte impozite indirecte.

10

CAPITOLUL 2 REZULTATELE FINANCIARE ALE AGENILOR ECONOMICI 2.1. Conceptul de rezultat financiar, profit, pierdere, dividend
Procesele economice se desfoar pe baza i n cadrul unui patrimoniu pe care deintorul are dreptul limitat sau nelimitat s-l foloseasc, n raport cu dreptul de proprietate asupra lui.

11

Indiferent de forma de proprietate, patrimoniul este supus regulilor generale de gestionare care, n sens restrns, nseamn primirea i administrarea cu respectarea reglementrilor legale a valorilor materiale i bneti. Noiunea de gestionare, n sensul conceptelor manageriale, reprezint suma aciunilor, atributelor i competenelor pentru a asigura profitabilitatea unei afaceri. Concret, scopul sau efectul gestionrii patrimoniului este acela de a obine profit. Profitul n sens general poate fi definit ca venit sau ctig obinut ca urmare a unei activiti.2 n funcie de obiectul activitilor, profitul mbrac urmtoarele forme: profit comercial, obinut n sfera comerului; profit industrial, format n sfera industriei, construciilor, lucrrilor i serviciilor; profit bancar, obinut n sfera investiiilor bancare; dividendele, ca form special a profitului, obinute de ctre deintorii de aciuni ce iau plasat capitalul n afaceri ale societilor unde s-a creat venit net. Orice ntreprindere ca aciune a persoanelor fizice sau a celor juridice are ca scop obinerea de profit, indiferent de sfera n care se acioneaz plasamentele de capital. Profitul apare ca o valoare real pozitiv rezultat ca urmare a activitilor economice i financiare.

2.2. Factorii care influeneaz masa profitului

Att mrimea masei ct i cea a ratei profitului este influenat de factori cu aciune direct cantitativi i calitativi: volumul, structura i calitatea produciei industriale; nivelul costurilor de producie; nivelul preurilor de vnzare; nivelul productivitii muncii; repartizarea veniturilor ntre principalii posesori ai factorilor de producie; viteza de rotaie a capitalului. Dintre aceti factori primii trei se regsesc n masa profitului, determinnd mrimea acestuia. Volumul, structura i calitatea produciei industriale Masa profitului este dependent direct de mrimea profitului destinat vnzrii, dac producia rspunde unor parametrii economici, dintre care: volumul fizic al produciei este dimensionat pe criteriile rentabilitii, lundu-se n considerare rezultatele analizei tehnice a valorii; ntreaga producie destinat vnzrii are pia de absorbie asigurat; n jocul concurenei pe pia, valoarea de ntrebuinare a produselor satisface trebuinele sociale ntr-o msur mai mare sau cel puin egal cu altele similare fabricate de ali ntreprinztori.
2

Gheorghe Bistriceanu, Gheorghe Ana Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, pag. 93

12

Structura produciei ca rezultant a cerinelor pieei reprezint, elementul cel mai elastic. Volumul fizic al produciei poate rmne constant, ns structural ea s se deplaseze frecvent ctre produsele solicitate de pia i care n consecin pot fi valorificate la preuri reale mai mari cu influen pozitiv asupra formrii profitului. Deplasarea structurii produciei ctre produsele la care cererea de pia este mai mare se face, sau trebuie fcut, numai n condiiile meninerii costurilor proiectate, sau a reducerii acestora, urmrindu-se minimizarea consumului factorilor de producie. Calitatea produciei condiioneaz direct alturi de volumul fizic i structura sortimental masa profitului, ntruct produsele de o calitate superioar, confirmat, sunt absorbite de pia mai repede, avnd ca efect economic: obinerea unor preuri de vnzare mai mari; scurtarea timpului de stocare-vnzare si ca urmare a rentregirii mai rapide a plasamentelor de capital imobilizate temporar n sfera aprovizionrii i produciei. Nivelul costurilor de producie Costul de producie nglobeaz totalitatea cheltuielilor aferente consumrii i interaciunii factorilor de producie utilizai pentru producerea i vnzarea produselor, lucrrilor i serviciilor, fiind un factor complex din punct de vedere al componentelor sale. Preul de vnzare a mrfurilor fabricate se formeaz n funcie de nivelul cererii i ofertei de pe pia la un moment dat iar nivelul costului de producie, in anumite limite, poate fi prevzut de ntreprinztor, att ca sum total pentru ntreaga producie, ct i ca sum ( cost ) pe unitate de produs fabricat. Posibilitatea dimensionrii costului de producie n condiii de stabilitate economic i social, este posibil deoarece pot fi cunoscute: Cheltuieli convenional constante legate de amortizarea capitalului fix, chiriile, primele de asigurare, ntreineri i consumuri constant ne tehnologice, cheltuieli care formeaz costul fix. Cheltuielile variabile, pentru o anumit dimensiune fizic a produciei, formate din consumul de capital circulant n sfera formrii stocurilor necesare produciei i n sfera procesului de producie propriu-zis, precum i din salariile directe, contribuiile asupra acestora, toate acestea formnd costul variabil. Costurile marginale determinate de creterea volumului fizic al produciei, ntreprinztorul dimensionndu-i opiunea prin prisma raionalitii economice, n sensul c, se urmrete meninerea sau maximizarea profitului i fiecare unitate suplimentar de producie va trebui s aib un cost ct mai mic. Venitul suplimentar ce se va obine ca urmare a produciei vndute va trebui s fie mai mare dect costul suplimentar ncorporat n aceasta. Dintre toi factorii cu aciune direct asupra mrimii profitului, costul produciei are cea mai mare influen, aspect care determin o preocupare permanent din partea ntreprinztorilor. Ceilali factori rmnnd constani sau relativ constani, minimizarea costurilor poate fi fcut i are ca principale efecte: economisirea resurselor economice ce se ncorporeaz n produse, fie pe seama perfecionrii tehnologiilor, a reducerii consumurilor ne tehnologice i a pierderilor, fie pe seama folosirii unor nlocuitori mai ieftini ai resurselor de baz. Oricare ar fi soluia adoptat, calitatea produsului fabricat nu trebuie s scad;

13

minimizarea costului pe unitatea de produs i a costurilor pe ansamblul activitii are corespondente n maximizarea profitului, ca relaie dintre costul de producie i preul competitiv. Nivelul preurilor de vnzare Preul, categorie economic fundamental n economia produciei de mrfuri exprim suma de bani pltit pentru intrarea n posesia unei mrfi ( a unui bun, lucrare sau serviciu ) la un moment dat. In sfera industriei sunt practicate mai multe categorii de preuri: preuri cu ridicata, la care circul mrfurile ( produsele ) ntre ntreprinderi; preuri cu amnuntul, practicate pentru finalizarea valorii mrfurilor (produselor ) prin consum individual; tarife pentru serviciile prestate ntreprinderilor i populaiei. Att preurile ct i tarifele, real stabilite pe pia n funcie de aciunea cererii i ofertei conin, n structura lor sub aspectul profitabilitii, elemente referitoare la cost, obligaii fiscale, amortizri aferente activelor corporale i profit. n prezent, pe piaa romneasc trebuie avute n vedere i alte categorii de preuri: preul burs, sau cotaia de burs, pentru mrfuri standardizate sau la termen; preul de list sau de catalog, impus de exportatori, dar adaptabil la cerere si ofert; preul de tranzacie efectiv realizat n momentul vnzrii cumprrii produselor ( mrfurilor ); preul indexat care cuprinde pe lng elementele de baz ( cheltuielile de exploatare, financiare, excepionale i profit) i evaluarea unor indexri. Oricare categorie sau tip de pre se are n vedere, pe piaa concurenial el se formeaz i este realizat in funcie de cerere i ofert. Preul exprim rezultatul confirmrii cererii dat utilitii bunului ce urmeaz a fi achiziionat de consumator, de capacitatea de plat a cumprtorului i de costul cumprrii aceluiai produs din alt parte. Preul exprim i interesele ofertei legate de costul de producie i preurile practicate pe alte piee pentru marfa oferit. Nivelul productivitii muncii Viabilitatea i bonitatea activitii oricrei ntreprinderi, bazat pe raionalitate economic este condiionat de: - utilizarea deplin a resurselor - utilizarea eficient a resurselor. La nivel microeconomic, productivitatea muncii este acceptat ca fiind posibilitatea forei de munc de a produce, ntr-o perioad de timp dat, o anumit cantitate de bunuri. Tendina productivitii muncii, ntr-o ntreprindere rentabil, este constant cresctoare, avnd efecte directe asupra mrimii costului global, prin reducerea costurilor variabile aferente cheltuielilor cu salariile i contribuiile legate de acestea. Asigurarea creterii productivitii muncii are multiple implicaii i corelaii economice n sensul c: - acelai volum de producie se poate obine cu un numr mai redus de salariai; - volumul produciei poate s creasc n condiiile folosirii aceluiai numr de

14

salariai sau chiar n situaia reducerii lui; - randamentul superior al utilizrii factorului munc asigur o corelaie economic just sub aspectul sporului de productivitate mai mare fa de creterea cheltuielilor cu salariile mai mic. Randamentul utilizrii factorului munc poate fi privit prin intermediul efectului asupra minimizrii cheltuielilor cu salariile ca: - reducere absolut a costului cnd aceeai producie se realizeaz cu un numr mai mic de salariai; - reducere relativ a costului cnd acelai numr de salariai realizeaz un volum mai mare de producie. O productivitate crescut se va putea asigura prin existena i combinarea unor factori eseniali i anume: - asimilarea i utilizarea progresului tiinific i tehnic paralel cu utilizarea raional a capitalului tehnic existent; - creterea calificrii forei de munc; - organizarea, conducerea i administrarea ntreprinderii, utilizarea intensiv a capacitilor de producie, folosirea intens a timpului de munc.

2.3. Antecalculul profitului

Lucrarea de proiectare a volumului profitului posibil de obinut n anul financiar urmtor este deosebit de important att pentru ntreprinztor, ct i pentru stat, deoarece: ntreprinztorul va putea cunoate cu o marj ct mai apropiat de realitate ce mas de profit va putea obine pentru a-i satisface inteniile de reinvestire i dezvoltare, pe de o parte i mrimea dividendelor ce fac atractive plasamentele de capital ale acionarilor i asociailor n ntreprinderea respectiv, pe de alt parte; vor putea fi cunoscute obligaiile fiscale din impozite i taxe, legal stabilite pentru a fi vrsate la bugetul statului. Proiecia profitului este necesar pentru toi ntreprinztorii, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului, mai ales pentru instituirea impozitului pe veniturile globale ale persoanelor juridice i fizice. Metodele cel mai frecvent folosite pentru determinarea previzionar a profitului sunt:

2.3.1. Metode utilizate pentru antecalculul profitului

Metoda sintetic, care presupune luarea n calcul a unor indicatori sintetici, proiectai pentru anul urmtor: cheltuielile de exploatare, volumul produciei destinat vnzrii i cheltuieli maxime la 1000 lei producie. Pentru determinarea profitului se parcurg urmtoarele etape: determinarea cheltuielilor de exploatare ca fiind produsul valorii produciei destinat vnzrii, din care s-a dedus taxa pe valoarea adugat i cheltuielilor maxime la 1000 lei producie, adic: Ce = ( Qpv TVA ) x Cmp / 1000, n care:

15

Ce = cheltuieli totale de exploatare; Qpv = volumul produciei destinat vnzrii exprimat n preuri de vnzare; Cmp = cheltuieli maxime la 1000 lei producie. determinarea profitului din vnzarea produciei fabricat, ca relaie de diferen dintre cifra brut de afaceri din care s-a dedus TVA i cheltuielile de exploatare: Pi = ( Qpv TVA ) Ce, n care: Pi = profitul iniial din activitatea de exploatare curent. determinarea influenelor stocurilor de la nceputul i de la sfritul anului asupra masei profitului: DP = Ps1 Ps2 , n care: DP = diferena ( +,-) de profit rezultat din stocuri Ps1 = profitul aferent stocurilor la nceputul anului; Ps2 = profit aferent stocurilor la sfritul anului. volumul profitului brut ce poate fi obinut: Pb = Pi DP Pentru exemplificarea acestei metode se cunosc: - volumul produciei n pre de vnzare fr TVA pe anul 2006, = 40.000 lei; - cheltuieli de exploatare la 1.000 lei producie pentru anul 2005= 16 lei; - la 01.01.2006 sunt evideniate stocuri rmase din 2005 care vndute n 2006 vor aduce un profit de180 lei; - la 31.12.2006 va rmne producie n stoc care se va vinde n anul 2007, cu un profit de 900 lei; a) Determinarea cheltuielilor de exploatare prognozate pe anul 2006: Ce = ( Qpv TVA ) x Cmp / 1000 Ce = 40.000 lei x 16 / 1.000 = 640 lei b) Determinarea profitului iniial n funcie de cifra de afaceri i cheltuielile de exploatare aferente produciei din anul 2006. Pi = ( Qpv TVA ) Ce Pi = 40.000 lei 640 lei = 39.360 lei. c) Determinarea influenei profitului aferent stocurilor la nceputul i sfritul anului asupra profitului iniial: DP = Ps1 Ps2 DP = 180 lei 900 lei = - 720 lei d) Volumul profitului brut prognozat pentru anul 2006 Pb = Pi DP Pb = 39.360 lei 720 lei = 38.640 lei. Metoda direct poate fi aplicat la ntreprinderile cu un sortiment restrns de produse, deoarece necesit un volum mare de calcule. Se determin profitul pe fiecare produs n parte, iar profitul total prin cumularea profiturilor pariale ( pe produse ). profitul pe produs, ca diferen ntre valoarea la pre de vnzare mai puin TVA i cheltuielile de exploatare necesare fabricrii produsului: pq = ( qpv TVA ) qce, n care: pq = profit pe produs; qpv = valoarea produsului exprimat n pre de vnzare;

16

TVA = taxa pe valoarea adugat; qce = cheltuielile aferente produsului fabricat si destinat vnzrii. profitul aferent stocurilor i facturilor de la nceputul i sfritul anului pentru produsul respectiv: Dpq = pqi + pqf, n care: Dpq = diferena de profit; pqi = profitul aferent stocurilor la nceputul anului; pqf = profitul aferent stocurilor la sfritul anului. profitul total, care se obine prin relaia de adunare a profitului pentru produsele fabricate i diferena de profit aferent stocului. pq = pq Dpq Exemplu de calcul a profitului pe anul 2006 dup metoda direct ANEXA 2 Calculul se face pentru 10 produse la care se cunosc: cantitile, preul de vnzare, costul i profitul aferent stocurilor la nceputul i sfritul anului. - la produsul 1: q = 100; pv = 16; cu = 12 - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 100 x 16 = 1.600 lei - valoarea n costuri = q x cu = 100 x 12 = 1.200 lei - profitul iniial Pi = ( q x pv ) - ( q x cu ) = 1.600 1.200 = 400 lei La acest produs nu sunt stocuri la nceputul i sfritul perioadei, astfel c, profitul iniial este i profit total. - la produsul 2: q = 80; pv = 24; cu = 18 - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 80 x 24 = 1.920 lei - valoarea n costuri = q x cu = 80 x 18 = 1.440 lei - profitul iniial Pi = ( q x pv ) - ( q x cu ) = 1.920 1.440 = 480 lei Profitul iniial este i profit total. - la produsul 3: q = 400; pv = 12; cu = 10; profit aferent stocului la 01.01.2006 Ps 1 = 1.500 mii lei; profit aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = 800 lei. - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 400 x 12 = 4.800 lei - valoarea n costuri = q x cu = 400 x 10 = 4.000 lei - profitul iniial Pi = ( q xpv ) ( q x cu ) = 4.800 4.000 = 800 lei - profitul total Pt = Pi + Ps1 Ps2 = 800 lei + 1.500 lei 800 lei Pt = 1.500 lei. - la produsul 4: q = 60; pv = 16; cu = 28; profit aferent stocului la 01.01.2006 Ps 1 = 800 lei; pierdere aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = -1.200 lei - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 60 x 16 = 960 lei - valoarea n costuri = q x cu = 60 x 28 = 1.680 lei - profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 960 1.680 = -720 lei - profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -720 + 800 ( - 1.200 ) = - 1.120 lei

17

- la produsul 5: q = 50; pv = 12; cu = 16 - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 50 x 12 = 600 lei - valoarea n costuri = q x cu = 50 x 16 = 800 lei - profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 600 800 = -200 lei - profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -200 + 0 0 = -200 lei Metoda raportrii la perioada de baz este practicat n ntreprinderile cu un larg sortiment de produse, la care metoda direct devine inoperant prin numeroasele calcule analitice ce le impune. Aceast metod are n vedere luarea, ca element esenial, n calcul a ratei rentabilitii i, n acelai timp, modificarea factorilor concureni la formarea profitului ( volumul produciei, modificarea preurilor de vnzare, influena stocurilor i facturilor de la nceputul i sfritul anului ). Succesiunea treptelor de lucru n cadrul acestei metode este: Stabilirea ratei rentabilitii aferent anului precedent, ca raport dintre profitul total i suma costurilor de exploatare pentru producia marf vndut i ncasat: Rro = P / Ce x 100 Determinarea profitului aferent produciei marf programat a se vinde i ncasarea n anul viitor, n funcie de rata rentabilitii din anul precedent: P1 = Qpv x Rro / 100 Profitul calculat n funcie de indicatorii din anul de baz se influeneaz cu creterile sau diminurile datorate modificrii preurilor de vnzare, a costurilor, a structurii produciei etc. i se obine profitul total pentru anul programat.

2.3.2. Bugetul de venituri i cheltuieli instrument de antecalculaie a profitului

O activitate important n cmpul finanelor ntreprinderii o constituie i aceea privind elaborarea bugetului ntreprinderii. Principiile elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli3 Bugetul de venituri i cheltuieli este un instrument al conducerii, indiferent de natura capitalului. Bugetul este un instrument util oricrui tip de organizaie. Elaborarea bugetului se bazeaz pe mai multe principii: principiul universalitii, care cuprinde toate veniturile , costurile i cheltuielile unei perioade de calcul, al unui exerciiu bugetar; principiul echilibrului, potrivit cruia firma trebuie s se gseasc ntr-o stare de proporionalitate privind necesitile de acoperit i resursele capabile s finaneze aceste nevoi; principiul realitii, care const n dimensionarea ct mai exact a posibilitilor i necesitilor financiare ale firmei.
3

Horea Cristea, Nicolae tefnescu Finanele intreprinderii, Editura CECAR, Bucureti 2003, pag.207

18

Rolul bugetului de venituri i cheltuieli Rolul bugetului de venituri i cheltuieli rezult din obiectivele sale. Prin bugetul de venituri i cheltuieli se urmrete: proiectarea tuturor fluxurilor n lei i n valut, ocazionate de ntreaga activitate a agentului economic, n scopul controlrii intrrilor i ieirilor de bani, iar n final a capacitii de a face fa plilor; cuprinderea tuturor veniturilor , costurilor i cheltuielilor s se realizeze pentru obinerea de profituri; cuprinderea tuturor resurselor de care dispune agentul economic precum i a destinaiilor acestora; evaluarea relaiilor bneti ale agenilor economici cu salariaii proprii , cu bugetul statului ( bugetul administraiei centrale de stat, bugetul local ) cu bugetul asigurrilor sociale , cu bncile, cu furnizorii, cu alte persoane n postura de creditori sau debitori; proiectarea evoluiei patrimoniului gestionat de agenii economici prin evidenierea modificrilor ce se estimeaz n structura acestuia. Structura bugetului de venituri i cheltuieli Bugetul de venituri i cheltuieli, ca instrument al managementului financiar al ntreprinderii, se elaboreaz n concordan cu regulile generale, dar i bazndu-se pe Norme metodologice privind ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli. Bugetul de venituri i cheltuieli este format din: bugetul activitii generale; bugetul activitii de trezorerie; mprumut garantat de stat; principalii indicatori economico-financiari Bugetul activitii generale are urmtoarea structur: venituri totale; cheltuieli totale; rezultat brut; fond de rezerv; alte cheltuieli deductibile; acoperirea pierderilor din anii precedeni; impozitul pe profit; profitul de repartizat ( profitul net ), din care: fondul de participare al salariailor la profit; vrsminte la buget din profitul net al regiilor autonome i al institutelor naionale de cercetare dezvoltare; surse proprii de finanare, din care cota de participare la profit a administratorilor, alte repartizri prevzute de lege.

19

Principalii indicatori economico - financiari4 Lichiditatea global (general) reflect posibilitatea componentelor patrimoniale curente de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi, pentru a satisface obligaiile de plat exigibile. Se apreciaz c o lichiditate global este favorabil atunci cnd are o mrime supraunitar ( ntre 2 i 2,5 ). Lichiditatea global = Active circulante Datorii curente Lichiditatea redus ( intermediar ) : Lichiditatea redus trebuie s tind spre o mrime unitar (cuprins ntre 0,5 i 1 ) Lichiditatea redus = Active circulante Stocuri Datorii curente Lichiditatea imediat L.i. = Trezorerie ( cas, dispoziii bancare i plasamente de scurt durat ) Datorii pe termen scurt Rata rentabilitii economice msoar eficiena mijloacelor materiale i financiare alocate: R.e. = Profitul exploatrii Total active Rata rentabilitii economice trebuie s fie superioar ratei inflaiei, permind rennoirea i creterea activelor ntr-o perioad ct mai scurt. Rata rentabilitii financiare - exprim capacitatea capitalurilor proprii de a aduce profit: R.f. = Profit net = r e + ( r e rd ) * D Capitaluri proprii CPr Rata autonomiei financiare ( rata general a solvabilitii ): R.a.f. = Capital strin Capital propriu Rata profitului = Profitul brut * 100 Cifra de afaceri Rotaia stocurilor:
4

Horea Cristea, Nicolae tefnescu Finanele ntreprinderii, Editura CECAR, Bucureti, 2003, pag.219220

20

R.s. =

Cifra de afaceri Total stocuri Facturi nencasate

Productivitatea muncii: P.m. = Cifra de afaceri Nr.total personal Ponderea salariilor n costuri : P.s.c = Salarii directe * 100 Costuri directe de producie

Pentru anul 2006 se ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli a crui sintez se regsete n Bugetul activitii generale ANEXA 1 Calculul indicatorilor pe anul 2006 se face comparativ cu anul 2005 luat ca an de baz. Pentru anul 2005: - venituri totale 4.050 lei; - cheltuieli totale 3.570 lei; - rezultatul brut 480 lei; - impozit pe profit 16% 77 lei; - rezultatul net 360 lei. Profitul net a fost integral repartizat la surse proprii de finanare, firma intenionnd s fac investiii n anul 2006. Pentru anul 2006 s-a prevzut o cretere a profitului prin creterea veniturilor i cheltuielilor aferente: - venituri totale pe anul 2006 4.860 lei; - cheltuieli totale 4.284 lei; - rezultatul brut 576 lei. Indicatorii exerciiului financiar 2006 s-au repartizat pe trimestre n funcie de activitatea prognozat. Astfel, veniturile i cheltuielile trimestrelor II i III ocup o pondere mai mare n total, activitatea fiind mai intens n aceast perioad. Astfel, veniturile i cheltuielile cresc de la trimestrul I, n trimestrele II i III i apoi scad n trimestrul IV. Evoluia indicatorilor din bugetul activitii generale se poate prezenta astfel: LEI INDICATORI Venituri totale Cheltuieli totale din care: cheltuieli materiale Cheltuielicupersonalul TOTAL 4860 4284 3944 77 I 1140 950 850 19 21 TRIMESTRE II 1310 1140 1100 19 III 1310 1244 1144 19 IV 1100 950 850 20

Profit brut

576

190

170

66

150

evoluia veniturilor
1350 1300 1250 1200 1150 1100 1050 1000 950 1310 1310

1140 1100

Series1

II

III TRIMESTRE

IV

Figura 1

22

Evoluia cheltuielilor totale

TRIMESTRE IV III II I 0 500 950 1244 1140 950 1000 1500 Series1

Figura 2

Evoluia profitului
200 150 100 50 0 I II 190 170 66 III IV 150 Series1

TRIMESTRE

Figura 3

2.3.3.Calculul profitului la sfritul exerciiului financiar

Relaiile economice ce apar ca obiectiv pe parcursul activitii ntreprinderii antreneaz, pe de o parte, cheltuieli de exploatare i financiare iar, pe de alt parte, venituri din exploatare i venituri financiare. Din comparaia lor se contureaz rezultatul curent

23

favorabil, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile i nefavorabil, cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. Dac se iau n considerare toate veniturile i cheltuielile aferente capitalului imobilizat pe termen lung n active fixe de natura mijloacelor fixe i terenuri, se obine rezultatul brut al exerciiului materializat n masa brut a profitului sau pierderii. Practica financiar contabil din ara noastr, neavnd n vedere cheltuielile i veniturile aferente investiiilor imobilizate n bunuri corporale pe termen lung, cuantific rezultatele financiare finale brute numai din activitatea de exploatare, de baz i auxiliar, lund n calcul urmtoarele elemente: Veniturile totale formate din: venituri din exploatare; venituri financiare; venituri extraordinare. Cheltuieli totale, compuse din: cheltuieli aferente veniturilor din exploatare; cheltuieli financiare; cheltuieli extraordinare. Venituri i cheltuieli luate n calculul profitului Agenii economici n funcie de profilul activitii realizeaz urmtoarele categorii de venituri:5 venituri din exploatare: - venituri din vnzarea produselor finite; - venituri din vnzarea semifabricatelor; - venituri din vnzarea produselor reziduale; - venituri din lucrri executate i servicii prestate; - venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii; - venituri din vnzarea mrfurilor; - venituri din subvenii de exploatare; - alte venituri din exploatare: venituri din dobnzi, amenzi i penaliti; venituri din donaii i subvenii primite; venituri in vnzarea activelor i alte operaii de capital; venituri din subvenii pentru investiii; venituri financiare: - venituri din titluri de participare - venituri din investiii financiare pe termen scurt; - venituri din creane imobilizate; - venituri din diferene de curs valutar; - venituri din dobnzi; - venituri din sconturi obinute; - alte venituri financiare. venituri extraordinare: - venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare.
5

Gheorghe Bistriceanu, Gheorghe Ana Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, pag. 105-106

24

In funcie de profilul activitii pe care o desfoar, agenii economici efectueaz urmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli de exploatare: - cheltuieli cu materiile prime; - cheltuieli cu materialele consumabile; - cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; - cheltuieli privind materialele nestocate; - cheltuieli privind energia i apa; - cheltuieli privind mrfurile; - cheltuieli privind ambalajele; - cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile; - cheltuieli cu primele de asigurare; - cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; - cheltuieli privind comisioanele i onorariile; - cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; - cheltuieli cu transportul de bunuri i personal; - cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; - cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate; - cheltuieli cu salariile personalului, - cheltuieli privind asigurrile i protecia social; - alte cheltuieli de exploatare: despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate. cheltuieli financiare: - pierderi din creane legate de participaii; - cheltuieli privind investiiile financiare cedate; - cheltuieli din diferene de curs valutar; - cheltuieli privind dobnzile; - cheltuieli privind sconturile acordate; - alte cheltuieli financiare. cheltuieli extraordinare: - cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare; De aici rezult c profitul ( pierderea ) se cuantific prin urmtoarele relaii: Pexp = Vex Cexp, n care: Pexp = profit din exploatare; Vex = venituri din exploatare; Cex = cheltuieli de exploatare. Pf = Vf Cf, n care: Pf = profit financiar; Vf = venituri financiare; Cf = cheltuieli financiare. Pextr. = Vexc. Cexc., n care: Pextr. = profit extraordinare; Vextr. = venituri extraordinare; Cextr. = cheltuieli extraordinare. Pb = Pex + Pf +Pexc., n care:

25

Pb = suma profitului brut. Repartizarea rezultatelor economico-financiare din punctul de vedere al momentului formrii i al nevoilor de reluare a circuitelor economice are urmtoarele etape: repartiia veniturilor brute ( a cifrei de afaceri ); repartizarea profitului ( beneficiului ) brut.

2.3.4. Echilibrul financiar al intreprinderii

Intreprinderea, pe durata ei de activitate, se confrunt cu anumite probleme de echilibru. Dac tratm intreprinderea ca sistem economico-social n care elementele structurale se gsesc ntr-o continua micare, prefacere, atunci problemele de echilibru se cer integrate sistemului i prin prisma raportului corelrii elementelor structurii in funcie de criterii de raionalitate i de eficien a activitaii. mbuntirea si perfecionarea conducerii economice si a activitaii economicosociale sunt procese continue, care nsoesc viaa intreprinderii in cotextul unui ir ntrerupt de interrelaii ale tendinelor de echilibru cu factorii de dezechilibru. Echilibrul nsoete viaa economico-social a intreprinderii, avnd un caracter relativ stabil, fiind temporar.Este un echilibru dinamic. Dar factorii dezechilibrului se cer cunoscui, aa inct s nu acioneze spontan, anarhic, subiectivist, cu efecte de nedorit, evitndu-se apariia de fenomene negative si disproporii de lung durat. Depirea valorilor de dezechilibru temporar conduce la echilibrul dinamic al sistemului. n cadrul echilibrului intreprinderii, echilibrul financiar are un rol important avnd in vedere cerinele, solicitrile organismului i resursele de satisfacere a celor dinti. Echilibrul financiar al intreprinderii trebuie analizat prin prisma cerinelor gestiunii intreprinderii i a raportului dintre datorii i autofinanare, n legatur cu formarea i folosirea fondurilor intreprinderii.Analiza structurii echilibrului financiar este necesar prin puterea sa de a releva calitatea echilibrului financiar la un moment dat sau n evoluie Autoreglarea, ca mecanism, este aplicabil i intreprinderii, ca sistem, prin intermediul careia se realizeaz cerinele echilibrului dinamic.n cadrul echilibrului de ansamblu, echilibrul financiar ocup un loc important, echilibru ce-l definim ca fiind starea ce se caracterizeaz printr-un flux permanent de fonduri bneti de natur financiar, prin sistem, dar cu pstrarea integritii sistemului. Intreprinderea poate fi privit i ca un sistem deschis de nevoi ntre care cele de ordin bnesc i financiar sunt importante, nevoi in continu cretere.Resursele de acoperire pot fi ntr-un interval de timp limitate.Aceast limitare este temporar.Sporirea efectelor utile pe unitatea de efort, sporirea eficienei conduce la un nou raport, la o noua noua proporie.Ne gsim in zona echilibrului dinamic.

26

CAPITOLUL 3 DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT 3.1. Evaluarea impozitului pe profit ca prghie fiscal
Profitul, avnd natura unui venit, trebuie s fie supus impunerii ntruct oricine realizeaz un venit trebuie s contribuie la formarea resurselor financiare publice. In condiiile economiei de pia actorii economici, determinai de sistemul concurenial, sunt stimulai s obin profituri tot mai nsemnate iar impozitul direct pe profit constituie un venit bugetar important. ntregul sistem fiscal, se afl intr-un proces continuu de perfecionare. Tehnica de impunere a impozitului pe profit, s-a caracterizat prin instabilitate. Repetatele modificri, n impozitarea profitului, introduse prin reglementri legale, vizau folosirea impozitului pe profit ca surs de venit bugetar i prghie fiscal n economie. Prin acordarea unor faciliti fiscale s-a dorit stimularea dezvoltrii sectorului privat i atragerea capitalului strin. Exonerrile, deducerile i reducerile de natur fiscal au urmrit obinerea unor finaliti fie sociale, fie ecologice, fie economice. Modificrile aduse tehnicii de impunere a profitului s-au produs n condiiile liberalizrii treptate a preurilor factorilor de producie ale diminurii n etape a alocrii resurselor financiare ctre unii ageni din anume sectoare, de activitate prin intermediul subveniilor i creditului bancar. O anumit unificare, simplificare i stabilire a cadrului legislativ n impozitarea profitului ar reprezenta un factor de stimulare a ntreprinztorilor pentru dezvoltarea activitilor aductoare de profit, facilitnd urmrirea i aplicarea reglementrilor legale n domeniu. In prezent n Romnia se impune mai nti profitul total obinut de actorii economiei i apoi se impoziteaz distinct i partea din profit care a fost distribuit acionarilor i asociailor sub form de dividende. Aceast modalitate de impunere supune unei duble impozitri partea de profit repartizat sub form de dividende, unii autori exprimndu-i prerea c neimpozitarea dividendelor ar nsemna nclcarea principiului echitii fiscale ntruct ar exonera de la impunere veniturile realizate de acionari i asociai.

3.2. Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite contribuabili:6 persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
6

O.G.138 din 29 decembrie 2004, pentru modificarea Legii nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 1281 din 30 decembrie 2004

27

 persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/ sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea / cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoane fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: in cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att n Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din / sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea / cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate conform legii; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din

28

despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute, din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii; Banca Naional a Romniei; Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

29

3.3. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i a profitului net

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Pi = ( V - Ch ) VN + CN unde: Pi = profitul impozabil; V = suma veniturilor; Ch = suma cheltuielilor; VN = venituri neimpozabile; CN = cheltuieli nedeductibile.

3.3.1. Venituri luate in calculul cheltuieli aferente acestor venituri

profitului

impozabil

La determinarea profitului impozabil n suma veniturilor se includ: venituri din exploatare cum sunt cele din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate, lucrri executate i din alte activiti, din producia stocat, din producia de imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i orice alte venituri sau ctiguri din exploatare; venituri financiare care cuprind venituri din participaii, titluri de plasament, aciuni, diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi, creane imobilizate, alte venituri financiare; venituri extraordinare. Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor cuprind: cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuielile cu materii prime, materiale i mrfuri, cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare care cuprind: cheltuieli pentru titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile, pierderi din creane legate de participaii, alte cheltuieli financiare; cheltuieli extraordinare. Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile sunt considerate deductibile cu condiia s fie aferente realizrii profitului i n limitele prevederilor legale.

3.3.2. Venituri neimpozabile i cheltuieli nedeductibile

Deducerile fiscale reprezint venituri neimpozabile, precum si alte elemente care diminueaz rezultatul fiscal. Principalele deduceri fiscale sunt: 30

 sumele folosite pentru constituirea si majorarea rezervelor legale in limita a 5% din profitul impozabil anual, pn cnd rezervele ating 20% din capitalul social.n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. pierderea fiscal din anii precedeni.Pierderea fiscal se recupereaz din profiturile impozabile in urmatorii 5 ani consecutivi. dividendele primite de la o alt persoan juridic romn. veniturile rezultate din anularea sau recuperarea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, din provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea. diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune, precum si diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un Registru de eviden fiscal, care are cel puin 100 file, inut in forma scris sau electronic. Completarea se face in ordine cronologic, iar informaiile inregistrate trebuie sa corespund cu operaiile fiscale si cu datele prezentate in declaraiile de impunere. Cheltuieli nedeductibile fiscal

Cheltuieli deductibile integral

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de viat stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca i a bolilor profesionale; cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare; cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilii realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;

31

 cheltuieli pentru marketing, studiul pieei, promovarea de piee existente sau noi, participarea la trguri, i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; cheltuieli pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; debitorul este dizolvat n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat fr succesor; debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Cheltuieli deductibile parial ( limitat ) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i / sau din anii precedeni; Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i / sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii 53/2003 Codul muncii, cu modificrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite: ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile, cheltuielile reprezentnd cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;7 cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare limitate la un autoturism pentru fiecare; Cheltuieli nedeductibile cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate; dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne; amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate autoritilor strine;
7

O.G. nr.83 din 19 august 2004, publicat n M.O. nr.793 din 27 august 2004

32

 cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune sau degradate; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferente bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinerea la surs; cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten a cror necesitate nu poate fi justificat i pentru care nu au fost ncheiate contracte; cheltuielile cu primele de asigurare care nu sunt aferente obiectului de activitate al contribuabilului; cheltuielile de sponsorizare; Contribuabilii care efectueaz sponsorizri scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; nu depesc mai mult de 20% din impozitul datorat. Cotele de impozitare a profitului Cota procentual de baz privind impozitul pe profit este de 16%, cu urmtoarele excepii: n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n zona defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate. contribuabili care au efectuat cheltuieli cu investiiile nainte de 1 iulie 2002, privind acordarea de facilitai persoanelor care domiciliaz sau lucreaz in unele localiti din Munii Apuseni i Rezervaia Biosferei Delta Dunrii i care continu investiiile beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31 decembrie 2006. contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de scutiri de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31 decembrie 2006.

contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca atare in Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006, de: -scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei pri din profitul brut reinvestit n domeniul cinematografiei.

33

-reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creaz noi locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic. in cazul contribuabililor care obin venituri din activitatea cazinourilor, discotecilor, barurilor, cluburilor de noapte sau pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile respective; daca impozitul pe profit aferent acestor venituri este mai mic de 5%, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate;

Calcularea impozitului pe profit Impozitul pe profit datorat se calculeaz i se nregistreaz trimestrial, parcurgnduse, in acest scop, urmtoarele etape: 1. determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului(RCC): RCC=venituri cumulate chetuieli cumulate 2. determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC)

RIC=RCC+cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile pierderea fiscala din anii precedenti 3.calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului pana la sfritul trimestrului pentru care se face calculul (IPC): IPC=RICxcota de impozit 4. determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul(IPT) IPT=IPC impozit pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului precedent In funcie de fluctuaia rezultatului impozabil de la un trimestru la altul, diferena trimestriala privind impozitul pe profit poate fi: pozitiv, daca in trimestrul respectiv s-a realizat profit; negativ, daca in trimestrul respectiv s-a realizat pierdere; Dac rezultatul impozabil stabilit la sfritul exerciiului este negativ, acesta reprezint pierdere fiscal i se va recupera din profiturile impozabile obinute in exerciiile urmtoare. Pierderea fiscal din anii precedeni se acoper trimestrial, din profitul fiscal, odat cu calcularea i inregistrarea impozitului pe profit.

34

Dac din profitul contabil brut (mai mare) se scad cheltuielile cu impozitul pe profit (mai mici), rezulta profitul contabil net, care reprezinta soldul creditor al contului 121Profit pierdere. n cazul n care volumul veniturilor realizate este mai mic dect cel al cheltuielilor(inclusiv eventuale cheltuieli cu impozitul pe profit), rezult o pierdere contabila neta, care reprezint soldul debitor al contului 121Profit si pierdere Pierderele contabile se recupereaz din profiturile contabile nete in urmtorii 5 ani consecutivi. Pierderile contabile din anii precedeni se acoper numai la sfritul exerciiului, cnd are loc repartizarea anual a profitului contabil net. Vrsarea la buget a impozitului pe profit se face pn la data de 25 a lunii urmtoare incheierii trimestrului.Achitarea cu ntrziere a impozitelor atrage plata unor dobnzi si penalitai de ntrziere, calculate in funcie de suma datorat, numarul de zile de ntrziere si cota de penalizare reglementat prin lege. Contribuabilii vor plti pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat pentru trim.III al aceluai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit s se fac pan la data stabilit ca termen limit pentru depunerea Situaiilor financiare ale contribuabilului. Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie, inclusiv, a anului urmtor. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la termenul prevzut pentru depunerea Situaiilor financiare, respectiv pn la data de 15 februarie, n cazul contribuabililor care definitiveaz pn la aceast dat nchiderea exerciiului financiar. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit. Dac o persoan juridic romn obine venituri impozabile att n Romnia, ct i ntr-un stat strin, impozitul pltit ctre statul strin se deduce din impozitul pe profit datorat in Romnia. Deducerea nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit calculat n Romnia la profitul obinut n statul strin. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea si legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt in limita de 3 din cifra de afaceri; 2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

35

Operaii privind impozitul pe profit n trimestrul I al exerciiului financiar 2006 s-au nregistrat n contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri: cheltuieli privind mrfurile:16.000 lei; cheltuieli de sponsorizare: 800lei; cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 200 lei; venituri din vnzarea mrfurilor: 26.000 lei; venituri din titluri de participare: 600 lei. Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 60 lei. a)Determinarea rezultatului impozabil: rezultatul impozabil=rezultatul contabil+cheltuieli nedeductibile-deduceri fiscale rezultatul contabil=venituri-cheltuieli=26.600-17.000=9.600 lei; cheltuieli nedeductibile totale=800+200=1000 lei; deduceri fiscale=600+60=660 lei; rezultatul impozabil=9.600+1000-660=9.940 lei. b)Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:9.940x16%=1.590 lei. c)Reducerea de impozit aferent cheltuielilor de sponsorizare: cifra de afaceri x 3=26.000x3=78 lei impozitul pe profit datoratx20%=1.590x20%=318 lei; impozitul pe profit de plat pe trim I:1.590-78=1.512 lei

3.3.4. Reglementri speciale privind calculul impozitului pe profit

Amortizarea fiscal8 Cheltuielile aferente achiziionrii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizate se recupereaz prin deducerea amortizrii. Se amortizeaz mijloacele fixe utilizate pentru desfurarea activitii agenilor economici conform Legii amortizrii. De asemenea se mai amortizeaz: investiiile efectuate la mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune; mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporala; investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare; investiiile efectuate din surse proprii, amenajrile de terenuri.
8

Legea nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cap.2

36

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmtoarelor reguli: n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar; n cazul echipamentelor tehnologice, al mainilor, uneltelor i instalaiilor, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Amortizarea fiscal se calculeaz astfel: ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe perioada normala de utilizare; Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor legale. Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an. Dac gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. 9 n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi considerat o cheltuial cu dobnda. Gradul de ndatorare a capitalului = Capital mprumutat cu termen de ramb. peste 1 an Capital propriu
9

O.G. nr. 83 din 19 august 2004, publicat n M.O. nr.793 din 27 august 2004

37

Capital propriu luat n calcul = C.P. la nceputul anului + C.P. la sfritul perioadei 2 Pentru exemplificare se cunosc datele din balana de verificare la 30.06.2006 - cheltuieli cu dobnda cumulate pe 6 luni 116.562lei - mprumuturi cu termen de rambursare peste 1 an 180.296lei - capitalul propriu la 01.01.2006 365.318 lei - capitalul propriu la 30.06.2006 528.140 lei - media capitalului propriu de la 01.01.06-30.06.06 446.730lei Gradul de ndatorare = 180296 / 446729 = 0,40 Conform Codului Fiscal n vigoare pn la dac gradul de ndatorare este 3, cheltuielile cu dobnda sunt integral deductibile. Cheltuielile cu dobnda de 116.562 lei se ncadreaz i n limita veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri astfel: - venituri din dobnzi la 30.06.06 128 lei - alte venituri 3.943.668 lei Cheltuielile deductibile cu dobnda = venituri din dobnzi + 10% din celelalte venituri. Cheltuielile deductibile cu dobnda = 128 + 10% x 3.943.668 = 394.495mii lei Cheltuielile cu dobnda sunt deductibile integral i prin aceast verificare.

Pierderi fiscale Pierderea fiscal stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

3.4. Plata i raportarea impozitului pe profit la organele fiscale

Plata impozitului pe profit10 Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoanele juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul.
10

Legea nr. 571 din 2003, privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cap.5

38

Profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i nregistrate trimestrial, respectiv lunar n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoanelor juridice romne si sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, cumulat de la nceputul anului fiscal. Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale de impozit pe profit i nu au definitivat rezultatele financiare pn la 31 decembrie pot achita pentru trimestrul IV impozitul pe profit datorat pe trimestrul III. Regularizarea impozitului se face dup depunerea la organele fiscale a situaiilor financiare anuale. Contribuabili care datoreaz impozit pe profit lunar achit pentru luna decembrie impozitul datorat pe luna noiembrie, iar regularizarea se face dup depunerea situaiilor financiare anuale. Contribuabilii care definitiveaz rezultatele financiare pn la 31 decembrie au obligaia achitrii impozitului pn la 15 februarie a anului urmtor. Raportarea impozitului pe profit Contribuabilii au obligaia s depun a declaraie pe profit anual ANEXA 5 astfel: contribuabili care au definitivat nchiderea exerciiului financiar, organizaiile non profit, contribuabilii care obin profit din cerealelor, plantelor tehnice, pomicultur i viticultur pn la 15 februarie a anului urmtor. contribuabilii care nu au definitivat nchiderea exerciiului financiar depun declaraia anual de impozit pe profit dup depunerea situaiilor financiare anuale. SC Alex SRL depune declaraia privind obligaiile fiscale lunar, pentru contribuiile privind salariile, iar trimestrial aceast declaraie conine i obligaia de plat a impozitului pe profit. ANEXA 4

39

CAPITOLUL 4 ASPECTE INTERNAIONALE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT

Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determin ca i la persoanele juridice romne: ca diferen ntre suma veniturilor i suma cheltuielilor , din care se scad veniturile neimpozabile i se adun cheltuielile nedeductibile. Pi = ( V - C ) VN + CN , cu respectarea urmtoarelor condiii: numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuieli deductibile. Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea responsabil a acestor costuri de ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer. nainte de a desfura activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice strine trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent. Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea cesionarea titlurilor de participare. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.11 Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ: venituri din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; ctigul din vnzarea cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; ctigul din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic , dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt , fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
11

H.G. nr. 44 din 2004, pentru aprobareaa Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 112 din februarie 2004

40

 venituri obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia , inclusiv ctigul din vnzarea cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale. Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n Romnia sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn are obligaia de a plti impozit pe profit i de a depune declaraii de impozit pe profit. Orice persoan juridic strin poate desemna un reprezentant fiscal pentru a ndeplinii aceste obligaii. Orice persoan juridic romn sau persoan juridic strin cu sediul permanent n Romnia , care pltete venituri din proprieti imobiliare, ctre o persoan juridic strin , are obligaia de a reine impozitul calculat din veniturile pltite i de a vira impozitul reinut la bugetul de stat. n cazul ctigurilor rezultate din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare sau ale titlurilor de participare, impozitul care trebuie reinut se stabilete prin aplicarea unei cote de impozitare de 10% la ctigul rezultat din aceasta. Credit fiscal Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia , ct i n statul strin , atunci impozitul pltit ctre statul strin , fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan , se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu. Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit , calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la profitul impozabil obinut n statul strin sau la venitul obinut din statul strin. Pierderi fiscale externe Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinuta n strintate. Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.

41

CAPITOLUL 5 STUDII DE CAZ PREZENTAREA GENERAL A SC ALEX SRL Elemente de identificare a societii
SC Alex SRL s-a nfiinat n anul 2000 avnd ca profil de activitate preponderent comerul cu piese i accesorii auto. Capitalul social al firmei a fost de 200 lei, iar in prezent este de 6000 lei. Societatea a evoluat in ceea ce privete indicatorii economico-financiari astfel: Anul Cifra de afaceri Numr angajai Profit Valoarea mijloacelor fixe 2002 2028000 8 52600 92000 2003 3027600 14 84200 360000 2004 4260400 20 166800 470000 2005 8912400 34 171200 604000

SC Viforul SRL are relaii cu 250 de furnizori i 312 clieni, cu care desfoar operaiuni de ncasri i pli cu numerar i prin banc. Ponderea cea mai mare o au operaiunile fr numerar derulate prin BCR, Raiffeisen Bank i Bancpost. Figura 4

42

Evoluia cifrei de afaceri

10000000 9000000 8000000 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000 2000000 1000000 0 8912400

4260400 3027600 2028000 2002 1 2003 2 2004 3 2005 4

Anul Cifra de afaceri

Figura 5
Evoluia numrului de angajai
2040 2030 2020 2010 2000 1990 1980 2002 2003 2004 2005 8 14 34 20 Numr angajai Anul

Figura 6

43

Evoluia profitului
200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 1

166800

171200

Profit 84200 52600 Anul

2002 2

2003 3

2004 4

2005

Figura 7
Evoluia mijloacelor fixe
700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 92000 2002 1 2003 2 2004 3 2005 4 360000 470000 Anul Valoarea mijloacelor fixe

604000

44

Studiu de caz Antecalculul profitului pe anul 2006 dup metoda direct ANEXA 2 Calculul se face pentru 10 produse la care se cunosc: cantitile, preul de vnzare, costul i profitul aferent stocurilor la nceputul i sfritul anului. - la produsul 1: q = 100; pv = 16; cu = 12 - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 100 x 16 = 1.600 lei - valoarea n costuri = q x cu = 100 x 12 = 1.200 lei - profitul iniial Pi = ( q x pv ) - ( q x cu ) = 1.600 1.200 = 400 lei La acest produs nu sunt stocuri la nceputul i sfritul perioadei, astfel c, profitul iniial este i profit total. - la produsul 2: q = 80; pv = 24; cu = 18 - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 80 x 24 = 1.920 lei - valoarea n costuri = q x cu = 80 x 18 = 1.440 lei - profitul iniial Pi = ( q x pv ) - ( q x cu ) = 1.920 1.440 = 480 lei Profitul iniial este i profit total. - la produsul 3: q = 400; pv = 12; cu = 10; profit aferent stocului la 01.01.2006 Ps 1 = 1.500 mii lei; profit aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = 800 lei.

45

- valoarea la pre de vnzare = q x pv = 400 x 12 = 4.800 lei - valoarea n costuri = q x cu = 400 x 10 = 4.000 lei - profitul iniial Pi = ( q xpv ) ( q x cu ) = 4.800 4.000 = 800 lei - profitul total Pt = Pi + Ps1 Ps2 = 800 lei + 1.500 lei 800 lei Pt = 1.500 lei. - la produsul 4: q = 60; pv = 16; cu = 28; profit aferent stocului la 01.01.2006 Ps 1 = 800 lei; pierdere aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = -1.200 lei - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 60 x 16 = 960 lei - valoarea n costuri = q x cu = 60 x 28 = 1.680 lei - profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 960 1.680 = -720 lei - profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -720 + 800 ( - 1.200 ) = - 1.120 lei - la produsul 5: q = 50; pv = 12; cu = 16 - valoarea la pre de vnzare = q x pv = 50 x 12 = 600 lei - valoarea n costuri = q x cu = 50 x 16 = 800 lei - profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 600 800 = -200 lei - profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -200 + 0 0 = -200 lei

Studiu de caz: Calculul profitului la 31.12.2005 in Contul de profit i pierderi ANEXA 3

Indicatorii financiari care stau la baza determinrii profitului realizat la 31.12.2005: 1. Determinarea rezultatului din exploatare - venituri din vnzarea mrfurilor 6.593.741 lei; - venituri din vnzarea activelor 15.035 lei. Total venituri din exploatare 6.608.776 - cheltuieli cu materialele consumabile 212.213 lei; - cheltuieli cu obiectele de inventar 42.278 lei; - cheltuieli cu energia 5.674 lei; - cheltuieli cu mrfurile 5.659.428 lei; - cheltuieli cu salariile i contribuiile 106.736 lei; - cheltuieli cu amortizarea 73.569 lei; - cheltuieli cu impozite, taxe i alte vrsminte asimilate 6570 lei; - cheltuieli cu activele cedate 20.034 lei; - cheltuieli cu prestri externe 257.250 lei. Total cheltuieli de exploatare 6.383.752 Rezultatul din exploatare ( profit ) = venituri din exploatare cheltuieli din exploatare

46

= 6.608.776-6.383.752=225.024 lei 2. Determinarea rezultatului financiar - venituri financiare din dobnzi - venituri financiare din sconturi obinute Total venituri financiare - cheltuieli financiare cu dobnzile - cheltuieli financiare cu sconturi acordate Total cheltuieli financiare 77 lei; 127.171 lei. 127.248 97.752 lei; 126.343 lei. 224.095

Rezultatul financiar ( pierdere ) = venituri financiare cheltuieli financiare = =127.248 224.095 = 96.847 lei 3. Determinarea rezultatului curent al exerciiului Rc Rc = ( V.expl. + V.fin. ) ( C expl. + C fin. ) = = (6.608.776 + 127.248 ) (6.383.752 + 224.095 ) Rc = 128.177 profit 4. Determinarea rezultatului extraordinar al exerciiului SC Alex SRL nu a nregistrat venituri sau cheltuieli extraordinare. Rezultatul extraordinar = 0 5. Determinarea rezultatului brut al exerciiului RB RB = VT CT unde: VT = venituri totale; CT = cheltuieli totale. VT = V expl. + V fin. + Vextr. VT = 6.608.776 + 127.248 = 6.736.024 CT = C expl. + C fin + C extr. CT = 6.383.752 +224.095 =6.607.847 RB = 6.736.024 6.607.847 = 128.177 6. Determinarea rezultatului net al exerciiului - RN RN = RB IP unde: IP = impozitul pe profit. RN = 1.154.976 298.810 = 856.166 lei.

47

Studiu de caz Calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit la 31.03.2006 SC Alex SRL nregistreaz la 31.03.2006 urmtoarele venituri i cheltuieli pentru calcului profitului. - venituri din vnzarea mrfurilor - venituri din dobnzi - venituri din sconturi obinute Total venituri - cheltuieli cu mrfurile - cheltuieli cu salariile i contribuiile - cheltuieli cu materialele i serviciile - cheltuieli cu amenzi, penaliti - cheltuieli cu dobnzile - cheltuieli cu sconturi acordate - cheltuieli de protocol - cheltuieli cu diurna n limitele legale Total cheltuieli 1. Calculul profitului total P T = V T CT = 2. Calculul profitului impozabil PI = PT VN + CNED. = Venituri neimpozabile =

48

Cheltuieli nedeductibile: - amenzi, penaliti - cheltuieli de protocol nedeductibile - cheltuieli cu impozitul pe profit Total cheltuieli nedeductibile Determinarea cheltuielilor nedeductibile de protocol: Cheltuieli deductibile fiscal= [ VT ( CT Ch imp. Ch prot. ) ] x 2% = Cheltuieli nedeductibile fiscal = Calcului impozitului pe profit datorat IP = PI x 16% IP =

CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu venituri, fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor fiscale. Calculul bazei de impunere i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad la alta respectnd principiile impunerii valabile pentru toate impozitele. n anul 1991 pentru determinarea impozitului pe profit se utilizau cote progresive compuse ( pe trane ) cuprinse ntre 5%- 77%. Pentru stimularea agenilor economici legea prevedea scutiri de impozit pe profit pe o perioad cuprins ntre 6 luni i 5 ani n funcie de obiectul de activitate. Din 1992 se aplic dou cote de impozit pe trane de venit: 30% pentru profitul impozabil pn la 1000000 lei i 45% pentru partea din profitul impozabil care depete 1000000. Acest sistem este nlocuit ulterior cu impozitarea pe baz de cote proporionale de 38% i apoi 25% asupra profitului impozabil. Din anul 2005 conform Legii 571/1993 privind Codul fiscal modificat se aplic cota unic de impozitare de 16%. Modificrile n tehnica de impunere a profitului au vizat permanent folosirea impozitului pe profit ca surs de venit bugetar i prghie fiscal n economie. Prin facilitile fiscale acordate s-a dorit stimularea dezvoltrii sectorului privat i atragerea capitalului strin.

49

Deducerea cheltuielilor de amortizare, n procent de 20% din valoarea de intrare a mijloacelor fixe amortizabile face ca surplusul de profit rmas s fie reinvestit i s constituie la dezvoltarea activitii agenilor economici. De asemenea agenii economici ncadrai n categoria microntreprinderilor sunt scutii de plata impozituli pe profit, fiind impuse veniturile obinute de acetia cu o cot de 3%. Aceasta i stimuleaz n reducerea cheltuielilor, aceasta avnd ca rezultat obinerea de profit care se poate reinvesti. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15000 de euro. Reducerea cotei de impozitare de la 25% aplicat pn n anul 2004 la 16% n anul 2005, stimuleaz agenii economici n utilizarea profitului rmas ca surse proprii de finanare i stimulare a angajailor prin participarea la profit. n acelai timp, pentru a nu fi afectate veniturile bugetare volumul profitului obinut trebuie s creasc, astfel ca nivelul impozitul pe profit vrsat la buget s fie acelai sau mai mare. SC Viforul a virat la buget pe anul 2004, 298.810 mii lei aplicnd cota de 25%, profitul impozabil fiind de 1.195.238 mii lei i un profit brut de 856.165 mii lei. Pentru a fi vrsat aceeai suma de impozit pe anul 2005 , baza de impunere ( profitul impozabil ) trebuie s creasc la 1.867.562 mii lei cu 672.324 mii lei. Pentru a obine creterea profitului i a profitului impozabil propunem reducerea cheltuielilor cu pondere mai mare n total cheltuieli. La 31.12.2004 ponderea principalelor categorii de cheltuieli se prezint astfel:

Categorii de cheltuieli Cheltuieli totale din care: 7 - cheltuieli cu mrfurile 0 - cheltuieli cu materiale auxiliare - cheltuieli cu personalul - cheltuieli cu prestaii externe

Sume 41.809.10 34.910.73 2.369.844 588.224 6.822.770

mii lei Pondere % 100 83,50 5,66 1,41 16,32

Ponderea cea mai mare o au cheltuielile cu mrfurile care s-ar putea reduce prin negocieri de preuri mai mici cu furnizorii, i aprovizionarea de la furnizori mai apropiai pentru a reduce cheltuielile cu transportul, cu combustibilul i cu reparaiile mijloacelor de transport. Se pot reduce i alte cheltuieli materiale, prin economisirea acestora att n depozite, ct i n birouri. Baza de impunere a profitului poate fi modificat i prin creterea veniturilor din vnzarea mrfurilor, aceasta realizndu-se prin ncheierea de contracte cu noi clieni, oferte de mrfuri de calitate i respectarea termenelor de livrare.

50

Prin reducerea cheltuielilor cu mrfurile de la 34.910.730 mii lei la 30.704.618 mii lei, valoric cu 4.206.112 mii lei ar micora ponderea cheltuielilor cu mrfurile de la 83,5% la 73,4%. Aceast reducere ar majora profitul cu 4.206.112 mii lei, influennd impozitul pe profit cu 772.978 mii lei. n acelai mod reducerile i la celelalte categorii de cheltuieli pot influena creterea profitului i a impozitului pe profit.

ANEXE: BUGETUL ACTIVITII GENERALE anul 2006 ANEXA 1

Nr. rd. Precedent (preliminat, realizat) 2005 A 0 1 I. VENITURI TOTALE 01 4050 DIN CARE: 1. Venituri din exploatare, 02 4050 din care: a) subvenii pe produse i 03 activiti b) subvenii pentru 04 acoperirea diferenelor de pre i tarif c) transferuri 05 Specificaie Exerciiul financiar Curent Total din care: 2006 Tr.I Tr.II Tr.III 2 4860 4860 3 1140 1140 4 1310 1310 5 1310 1310

Tr.IV 6 1100 1100

51

d)prime acordate productorilor agricoli e) alte venituri 2. Venituri financiare 3.Venituri extraordinare II.CHELTUIELI TOTALE, DIN CARE: 1. Cheltuieli pentru exploatare totale, din care: a) cheltuieli materiale b) cheltuieli de personal - salarii brute - asigurri sociale i protecie social c) cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele d) cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 2. Cheltuieli financiare 3.Cheltuieli extraordinare III Rezultatul brut-profit( pierdere) 4. Rezerve legale 5.Acoperirea pierderilor din anii precedeni IV. Impozit pe profit V. Rezultatul net al exerciiului

06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 77 92 30 27 11 24

3570 3493 3287 64 42 21 71 8 140 480

4284 4116 3944 77 51 26 85 10 168 576

950 940 850 19 13 6 21 1 42 190

1140 1100 1100 19 12 6 21 1 42 170

1244 1136 1144 19 13 6 21 4 42 66

950 940 850 20 13 6 22 4 42 150

Repartizarea profitului anul 2005

Nr. rd. Precedent (preliminat, realizat) 2004 A 0 1 I. PROFITUL DE 3600 REPARTIZAT , din care: 1. fondul de participare a salariailor la profit 2. Surse proprii de finanare 3600 3. Alte repartizri prevzute de lege 52 Specificaie Exerciiul financiar Curent Total din care: 2005 Tr.I Tr.II Tr.III 2 4320 3 4 5

Tr.IV 6

4320

II. SURSE DE FINANARE A INVESTIIILOR, din care: 1. Surse proprii 2. Alocaii de la buget 3. Credite bancare 4. Alte surse III. CHELTUIELI PENTRU INVESTIII, din care: 1. Investiii, inclusiv investiii n curs la finele anului 2. Rambursri de rate aferente creditelor pentru investiii IV. REZERVE 1. Rezerve egale 2. Rezerve statutare 3. Alte rezerve (denumirea i baza legal)

ANTECALCULUL PROFITULUI PE ANUL 2005 DUPA METODA DIRECT

ANEXA 2 Valori lei Prod. Cantit Prog. q 1. 2. 3. 4. 5. 100 80 400 60 50 Pre de Cost vnzare unitar Pv 16 24 12 16 12 cu 12 18 10 28 16 Valori n pv q x pv 1600 1920 4800 960 600 n cost Q x cu 1200 1440 4000 1680 800 Profit iniial Pi 400 480 800 -720 -200 Profit s1 Ps1 1.500 800 Profit s2 Ps2 800 -1.200 Profit total PiPs Pt 400 480 1500 -1120 -200

53

6. 7. 8. 9. 10. Total

150 40 90 20 70

14 24 18 28 10

10 28 12 32 8

2100 960 1620 560 700 15820

1500 1120 1080 640 560 14020

600 -160 540 -80 140 1800

900 3.200

600 200

600 -160 840 -80 140 4800

q cantitatea prognozat; pv pre de vnzare; cu cost unitar; Pi profit iniial; Ps1 profit aferent stocului la nceputul anului; Ps2 profit aferent stocului la sfritul anului; Pt profit total.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE LA 31.12.2005

ANEXA 3 Indicatori A 1.Cifra de afaceri net (rd.02 la 04) Nr. Exerciiul financiar rd. Precedent ncheiat (31.12.2003 ) (31.12.2004 ) B 1 2 01 4228338 6593741 0 4228338 0 0 0 166953 0 0 6593741 0 0 0 0 15035

Producia vndut (ct.701+702+703+704 705+706+708) 02 Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707) 03 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de 04 afaceri nete (ct.7411) 2. Variaia stocurilor (ct.711) Sold C 05 Sold D 06 3. Producia imobilizat (ct.721+722) 07 4. Alte venituri din exploatare ( ct.7417+758) 08

54

VENITURI DIN EXPLOATARE-TOTAL (rd.01+0506+07+08) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct.601+602-7412) Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608) b) Alte cheltuieli din afar ( cu energie i ap) ( ct.605-7413) c) Cheltuieli privind mrfurile (ct.607) 6. Cheltuieli cu personalul ( rd.15+16) a) Salarii ( ct.621+641-7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social ( ct.645-7415) 7. a) Amortizri i provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale ( rd.18-19) a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813) a.2) Venituri (ct.7813+7815) b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd.21-22) b.1) Cheltuieli (ct.654+6814) b.2) Venituri (ct.754+7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.24 la 26) 8.1Cheltuieli privind prestaiile externe (ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+6 27+628-7416) 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct.635) 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct.658) Ajutri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (rd.28-29) - Cheltuieli (ct.6812) - Venituri (ct.7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.10 la 14+17+20+23+27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE Profit (rd.0930) - Pierdere (rd.3009) 9. Venituri din interese de participare (ct.7613+7614+7615+7616) - din care, n cadrul grupului 10. Venituri din alte investiii financiare i creane care fac parte din activele imobilizate ( ct.7611+7312) - din care, n cadrul grupului 11. Venituri din dobnzi (ct.766) - din care, n cadrul grupului

09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

4395291 136984 29660 2972 3491073 58822 44394 14428 79122 79122 0 0 0 0 382277 215748 822 165707 0 0 0 4180910 214381 0 0 0 0 0 144 0

6608776 212213 42278 5674 5659428 106736 80334 26402 73569 73569 0 0 0 0 283854 257250 6570 20034 0 0 0 6383752 225024 0 0 0 0 0 77 0

55

Alte venituri financiare (ct.762+763+764+765+767+768+7617) VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.33+35+37+39) 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.42-43) - Cheltuieli (ct.686) - Venituri (ct.786) 13. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666-7418) - din care, n cadrul grupului Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668) CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.41+44+46) REZULTATUL FINANCIAR - Profit (rd.40-47) - Pierdere (rd.47-40) 14. REZULTATUL CURENT - Profit (rd.09+40-3047) - Pierdere (rd.30+4709-40) 15. Venituri extraordinare (ct.771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct.671) 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR - Profit (rd.5253) - Pierdere (rd.53-52) VENITURI TOTALE (rd.09+40+52) CHELTUIELI TOTALE (rd.30+47+53) 18. REZULTATUL BRUT - Profit (rd.56-57) - Pierdere ( rd.57-56) 19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691) 20. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct.698) 21. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI - Profit (rd.58-59-60-61) Pierdere (rd.59+60+61-58)

39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63

60792 60936 0 0 0 110287 0 49532 159819 0 98883 115498 0 0 0 0 0 4456227 4340729 115498 0 291400 0 29881 85617

127171 127248 0 0 0 97752 0 126343 224095 0 96847 128177 0 0 0 0 0 6736024 6607847 126177 0 298810 0 21573 106604

56

BIBLIOGRAFIE
1. Condor I Drept financiar R.A. Monitorul Oficial Bucureti 1994

2. Condor I., Impozitele, taxele i contribuiile datorate de persoanele juridice, Ed. Tribuna economic Bucureti 1998 3. Cristea H., Stnescu N. Finanele ntreprinderii Ed. CECAR , Bucureti 2003 3. 4. 5. 6. 7. 8. Grosu aguna Dan i Ptru Rotaru Drept financiar i bugetar, Ed. All Beek Bucureti 2003 Grosu aguna Dan Drept financiar i fiscal Ed.Eminescu Bucureti 2000 Hoan N. Evaziunea fiscal Ed. Tribuna economic , Bucureti 1997 Minea Mircea tefan Dreptul finanelor publice Ed. Accent 1999 Minea Mircea tefan Dreptul finanelor publice Ed. Accent Cluj-Napoca, 2002 Vcrel I. Finane publice EDP Bucureti 2000

57

9. 10. 11. 12.

Vcrel Iulian, Anghelache Gabriela, bistriceanu Gh.D. Tatiana Moteanu, Florian Bercea, Bodnar Maria, Georgescu Florin Finane publice EDP RA Bucureti 1999 Zaharia V. Finane publice, Ed. Gh. Bariiu Cluj-Napoca, 2002

Legea Nr. 571/2003, privind Codul fiscal. H.G. Nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal. 13. H.G. Nr. 1840/28.10.2004, pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii Nr.571/2003, privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. Nr.44/2004. 14. H.G. Nr. 84/03.03.2005 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii Nr. 571/2003, privind Codul fiscal, aprobat prin H.G. Nr.44/2004. 15. Legea Nr.31/1990 privind societile comerciale republicat n ianuarie 2005. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. Legea contabilitii Nr. 82/1991 republicat n anul 2002. Legea Nr. 500/2002 privind finanele publice. M.O.597/13.08.2002 Legea bugetului de stat pe anul 2005, Nr.511/2004. Legea Nr.414/2002 privind impozitul pe profit. Legea Nr.111/2003 pentru aprobarea O.G. Nr. 24/2001, privind impunerea microntreprinderilor. Ordinul M.F.P. Nr.306/2002 pentru simplificate, armonizate cu directivele europene. aprobarea Reglementrilor contabile

H.G. Nr.859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit. O.G. Nr. 24/2003 privind impunerea microntreprinderilor. O.G. nr.83/19.08.2004, M.O. 793/27.08.2004 Instruciunile M.F.P. pentru completarea Declaraiilor privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat.

58