Sunteți pe pagina 1din 14

Tema 4. Conturile i dubla nregistrare 4.1. Noiuni privind conturi contabile, funciile i structura acestora 4.2.

Conturi de activ i de pasiv 4.3. Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia 4.4. Formulele contabile i tipurile acestora 4.5. Conturile sintetice i analitice: legtura reciproc dintre ele 4.6. Balane de verificare i importana lor de control 4.7. Interdependena conturilor contabile cu bilanul 4.8. Planul de conturi contabile 4.1. Noiuni privind conturi contabile, funciile i structura acestora Bilanul contabil oglindete situaia mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora la o anumit dat, ns evidena contabil trebuie s fac posibil cunoaterea nu numai a situaiei ntreprinderii la un moment dat, ci i a modului n care a decurs activitatea ntreprinderii pe o anumit perioad de timp. Urmrirea complet i nentrerupt a modificrilor la care snt supuse mijloacele economice n fazele circuitului economic nu poate fi realizat cu ajutorul bilanului contabil, datorit numrului mare de operaii economice care au loc zilnic la ntreprindere. Aceasta se realizeaz cu ajutorul conturilor. Contul reprezint un procedeu al metodei contabilitii care asigur gruparea curent, reflectarea n expresie valoric a operaiunilor economice efectuate i controlul asupra acestora n procesul activitii economico-financiare. Conturile se deschid pentru fiecare tip de obiecte omogene contabile supuse observrii, asigurnd astfel gruparea operaiunilor economice dup coninutul economic al acestora i alte criterii, pornind de la scopurile finale ale procesului contabil. Astfel, operaiunile privind intrarea bunurilor se grupeaz dup criterii omogene pe diverse conturi, de exemplu: cldirile, construciile speciale, mainile, mijloacele de transport etc. se reflect n contul Mijloace fixe; materiile prime, materialele, semifabricatele cumprate, combustibilul, ambalajul, piesele de schimb etc. n contul Materiale; operaiunile privind efectuarea consumurilor de producie se grupeaz dup destinaie n conturile Activiti de baz, Activiti auxiliare, Consumuri indirecte de producie etc. Componena conturilor depinde de faptul, ce bunuri are la dispoziie ntreprinderea (mijloace bneti, mijloace fixe, materiale etc.), unde snt utilizate acestea (n cadrul activitii operaionale, financiare sau de investiii), cu ce surse se asigur: proprii (capital propriu, capital suplimentar, profit nerepartizat etc.) sau atrase (datorii fa de furnizori sub form de facturi neachitate; fa de salariai privind retribuiile calculate; fa de banc privind creditele primite; fa de buget privind impozitele calculate etc.). Astfel, conturile se deschid pe fiecare tip de activ, capital i datorii ale ntreprinderii, precum i pe veniturile, consumurile i cheltuielile acesteia pe feluri de activiti. n mod convenional s-a stabilit c partea stng a contului poart denumirea de debit, iar partea dreapt credit. Efectuarea de nregistrri n debitul unui cont se numete debitarea contului, iar n credit creditarea contului. Contul cuprinde urmtoarele elemente: titlu, sold, rulaje. Titlul contului reprezint denumirea obiectului concret reflectat cu ajutorul contului respectiv. El este compus dintr-un cod numeric care se atribuie fiecrui cont i denumire. De exemplu: 211 Materiale acest cont are codul 211, iar denumirea materiale i este destinat pentru reflectare a materialelor ce se afl la dispoziia ntreprinderii (materii prime, semifabricate, piese de schimb, combustibil etc.) Soldul contului caracterizeaz mrimea mijloacelor (surselor) economice la un moment dat. Deosebim sold iniial mrimea mijlocului (sursei) la nceptul perioadei de gestiune i sold final mrimea mijlocului (sursei) la finele perioadei de gestiune. Soldul unui cont la nceputul perioadei de gestiune este egal cu soldul acestuia la finele perioadei de gestiune precedente. Operaiunile economice reflectate n conturi cauzeaz modificri n sensul majorrii sau micorrii mrimii soldului iniial. Totalul sumelor acestor modificri se numete rulaj. Modificrile n sensul majorrii trebuie s fie reflectate n acea parte a contului (n debit sau credit) n care se afl soldul iniial, iar modificrile n sensul micorrii n partea opus aceleia n care se afl soldul iniial. Rulajul, la 1

rndul su poate fi debitor totalul modificrilor n debitul contului i creditor totalul modificrilor n creditul contului. 4.2. Conturi de activ i de pasiv n raport cu bilanul contabil conturile se mpart n conturi de activ i conturi de pasiv. Conturile de activ snt destinate pentru evidena mijloacelor economice. Soldurile acestor conturi se reflect n posturile de activ ale bilanului contabil Mijloace fixe, Materiale, Cont curent n valut naional, etc. Conturile de pasiv snt destinate pentru evidena surselor de formare a mijloacelor economice. Soldurile acestor conturi se reflect n posturile de pasiv ale bilanului contabil Capital propriu, Credite bancare pe termen scurt, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc. Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la determinarea rezultatului financiar (profitului net sau pierderii nete) la finele anului de gestiune i de aceea nu au sold. ns suma rezultatului financiar net obinut sub form de diferen ntre venituri i cheltuieli influeneaz asupra ecuaiei bilaniere prin mrimea capitalului propriu. Dat fiind faptul c n conturile de capital propriu majorarea se reflect n credit, n conturile de venituri care snt destinate pentru mrirea capitalului propriu, majorarea de asemenea se reflect n credit, iar micorarea n debit, iar n conturile de cheltuieli invers: majorarea se reflect n debit, iar micorarea n credit. Aadar, conturile de active, consumuri i cheltuieli snt conturi de activ, iar conturile de capital propriu, datorii i venituri snt conturi de pasiv. Conturile de activ au urmtoare structur: Debit Codul i denumirea contului Credit
Sold iniial (SI) - mrimea valoric a activelor la nceputul lunii sau suma cheltuielilor acumulat cu total cumulativ de la nceputul anului Operaiuni economice care cauzeaz majorarea (+) activelor, consumurilor i cheltuielilor n cursul lunii de gestiune RD Rulaj debitor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n debit n cursul lunii de gestiune SF Sold final (SF = SI + RD RC)

Operaiuni economice care cauzeaz micorarea () activelor, consumurilor i cheltuielilor n cursul lunii de gestiune RC Rulaj creditor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n credit n cursul lunii de gestiune

S examinm modul de determinare a soldului final n conturile de activ n baza unui exemplu concret. Exemplul 1: La 1 iunie 2009 soldul debitor al contului 211 Materiale a constituit 20 000 lei. n cursul lunii au intrat materiale n sum de 80 000 lei, iar valoarea materialelor eliberate pentru fabricarea produselor a constituit 90 000 lei. La 30 iunie 2009 soldul final (SF) al materialelor n contul 211 a constituit 10 000 lei (20 000 + 80 000 90 000). Conturile de pasiv au urmtoarea structur: Debit Codul i denumirea contului Credit
SI Sold iniial mrimea valoric a elementelor capitalului propriu sau a datoriilor la nceputul lunii, orisuma veniturilor acumulat cu total cumulativ de la nceputul anului Operaiuni economice care cauzeaz majorarea (+) capitalului propriu, datoriilor sau a veniturilor n cursul lunii de gestiune RC Rulaj creditor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n credit n cursul lunii de gestiune SF Sold final (SF = SI + RC RD)

Operaiuni economice care cauzeaz micorarea () capitalului propriu, datoriilor sau a veniturilor n cursul lunii de gestiune RD Rulaj debitor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n debit n cursul lunii de gestiune

S examinm un exemplu concret de determinare a soldului final al conturilor de pasiv Exemplul 2. La 1 iunie 2009 n creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale soldul (datoriile fa de furnizori) a constituit 50 000 lei. n cursul lunii, n legtur cu procurarea materialelor, datoriile fa de furnizori (reflectate n credit) s-au mrit cu 60 000 lei. n aceeai perioad de asemenea au fost virai de pe contul curent n valut naional pentru achitarea datoriilor fa de furnizori 70 000 lei. La 30 iunie 2009 soldul final (datoriile fa de furnizori) a constituit 40 000 lei (50 000 + 60 000 70 000). 4.3. Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia Dubla nregistrare reprezint un procedeu al metodei contabilitii care presupune reflectarea fiecrei operaiuni economice n dou conturi interdependente n debitul unui cont i creditul altui cont la una i aceeai sum. Prin intermediul reflectrii n conturi a operaiunilor economice efectuate n baza dublei nregistrri contabilitatea asigur nregistrarea complet, nentrerupt i interdependent a fenomenelor activitii economice, ceea ce permite a cuprinde toate mijloacele ntreprinderii, a urmri micarea acestora n procesul activitii economice ndeplinind astfel funciile sale de reflectare, urmrire i control. Dubla nregistrare face posibil verificarea corectitudinii reflectrii operaiunilor economice pe conturi, ceea ce se confirm prin egalitatea dintre activul i pasivul bilanului. Lipsa acestei egaliti mrturisete despre existena unor erori n nregistrrile contabile. Astfel dubla nregistrare ndeplinete funcia de control, care se manifest prin urmtoarele: - suma rulajelor debitoare trebuie s fie ntotdeauna identic cu suma rulajelor creditoare; - suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu suma soldurilor creditoare. Utilizarea n contabilitate a dublei nregistrri conduce la interdependena conturilor n care se nregistreaz operaiunile economice. Aceast interdependen a conturilor contabile se numete coresponden a conturilor, iar conturile care se afl n coresponden ntre ele conturi corespondente. Componena conturilor corespondente depinde de coninutul economic al operaiunii economice. Indicarea conturilor corespondente i a sumei nscrise n acestea se numete formul (nregistrare) contabil. Schematic aceasta se poate ilustra n felul urmtor:
Debit Denumirea contului Credit Debit Denumirea contului Credit

suma

suma

Operaiunile economice se reflect n conturile contabile pe msura efecturii acestora, adic n ordine cronologic. La ntocmirea corect a formulelor contabile este necesar parcurgerea urmtoarelor patru etape examinate n baza exemplului de mai jos. Exemplul 3. Au intrat materiale de la furnizor n valoare de 25 000 lei (fr TVA) cu condiia achitrii ulterioare a acestora. Etapa I. Conform coninutului economic al operaiunii economice trebuie de determinat, asupra cror obiecte de eviden influeneaz operaiunea dat i n ce conturi acestea se reflectat. n exemplul nostru drept obiecte de eviden servesc materialele i datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale care se contabilizeaz respectiv n conturile 211 Materiale i 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. 3

Etapa II. Vom clarifica n ce categorie se includ obiectele de eviden: n active, consumuri sau cheltuieli, adic n conturi de activ sau n capitalul propriu, datorii, venituri, adic n conturile de pasiv. Este evident c materialele fac parte din active i, prin urmare, contul n care acestea se contabilizeaz (211 Materiale), este cont de activ, iar datoriile fa de furnizori se includ n datorii, deci, contul n care acestea se contabilizeaz (521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ) este cont de pasiv. Etapa III. Este necesar s se determine, ce s-a schimbat (majorare +, micorare ) n obiectele de eviden n urma operaiunii efectuate. Operaiunea examinat n exemplul nostru a cauzat mrirea stocurilor de materiale la ntreprindere i concomitent majorarea datoriilor fa de furnizori n sum de 25 000 lei. Etapa IV. Dup determinarea obiectelor de eviden i a conturilor n care acestea trebuie s fie reflectate i clarificarea faptului care din aceste conturi este de activ i care de pasiv, precum i a rezultatului influenei operaiunii economice asupra obiectului de eviden (majorarea +, micorarea ), trebuie de stabilit care cont se debiteaz i care se crediteaz, tiind, unde se reflect majorarea i micorarea n conturile utilizate. n urma achiziionrii materialelor: - n contul de activ 211 Materiale s-a produs majorarea valorii activelor i ntruct majorarea n conturile de activ se reflect n debit, contul 211 se debiteaz n sum de 25 000, iar - n contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale s-au majorat datoriile fa de furnizori. Prin urmare, contul 521 n care majorarea se reflect n credit, se crediteaz la suma indicat. Astfel, n baza datelor din exemplul prezentat se ntocmete formula contabil: debit contul 211 Materiale 25 000 lei, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 25 000 lei. Toate cele patru etape de ntocmire a formulei contabile snt aplicabile pentru orice operaiune economic. 4.4. Formulele contabile i tipurile acestora n dependen de modificrile pe care le exercit operaiunile economice asupra mijloacelor economice (activelor) i surselor de formare (pasivelor) pot fi evideniate patru tipuri de operaiuni economice. 1. Operaiuni economice care provoac modificri numai n componena activelor ntreprinderii. n acest caz un tip de activ se majoreaz (ceea ce se reflect n debitul contului destinat pentru evidena acestui activ), iar altul se micoreaz (ceea ce se reflect n creditul contului destinat pentru evidena acestui activ). Exemplul 4 Pe contul curent n valut naional s-au ncasat mijloace bneti n sum de 50 000 lei n contul stingerii creanei cumprtorilor pentru mrfurile vndute. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 242 Cont curent n valut naional 50 000 lei credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 50 000 lei ncasarea mijloacelor bneti pe contul curent n valut naional a dus la majorarea disponibilului bnesc de pe contul curent n valut naional i la micorarea creanelor cumprtorilor. 2. Operaiuni economice care provoac modificri numai n componena pasivelor ntreprinderii. n acest caz un tip de activ se majoreaz (ceea ce se reflect n creditul contului destinat pentru evidena acestui pasiv), iar altul se micoreaz (ceea ce se reflect n debitul contului destinat pentru evidena acestui pasiv). Exemplul 5 Din contul profitului anilor precedeni s-au creat rezerve prevzute de statut n sum de 80 000 lei. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni 80 000 lei 4

credit contul 322 Rezerve prevzute de statut 80 000 lei Utilizarea profitului a dus la micorare acestuia i majorarea rezervelor prevzute de statut. 3. Operaiuni economice care duc la majorarea att a activelor ntreprinderii ct i a pasivelor acesteia. n acest caz majorarea elementului de activ se reflect n debitul contului de activ, iar majorarea elementului de pasiv n creditul contului de pasiv. Exemplul 6 ntreprinderea a procurat mrfuri n sum de 120 000 lei cu condiia achitrii ulterioare a acestora. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 217 Mrfuri 120 000 lei credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 120 000 lei Procurare mrfurilor a dus la majorarea stocului de mrfuri i a datoriilor fa de furnizori. 4. Operaiuni economice care duc la micorare concomitent a activelor i pasivelor ntreprinderii. La reflectarea acestui tip de operaiune micorarea elementul de activ se reflect n creditul contului de activ, iar micorarea elementului de pasiv n debitul contului de pasiv. Exemplul 7 De la contul curent n valut naional s-au achitat datoriile fa de furnizori n sum de 40 000 lei. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 40 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 40 000 lei n rezultatul reflectrii acestei operaiuni s-au diminuat datoriile fa de furnizori i disponibilul bnesc de pe contul curent n valut naional. Dup numrul conturilor corespondente din care se constituie formula contabil, aceasta poate fi simpl sau compus. Se numete simpl formula n care snt corespondente numai dou conturi corespondendte (un cont n debit, altul n credit). Exemplele 4, 5, 6, 7 conin formule contabile simple. Formulele contabile n care se afl n coresponden mai mult de dou conturi se numesc compuse. Exemplul 8 De pe contul curent n valut naional al ntreprinderii Floare S.A. a fost virat suma de 175 000 lei, inclusiv: pentru achitarea datoriilor fa de furnizori 80 000 lei; fa de bugetul de stat 60 000 lei; fa de bugetul asigurrilor sociale de stat 35 000 lei. n baza documentelor anexate la extrasul bancar va fi ntocmit urmtoarea formul contabil: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80 000 lei debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 60 000 lei debit contul 533 Datori privind asigurrile 35 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 175 000 lei Fiecare formul contabil compus const din mai multe formule contabile simple. n cazul de mai sus formula contabil compus const din trei formule contabile simple, i anume: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 80 000 lei debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit contul 242 Cont curent n valut naional 60 000 lei 60 000 lei 35 000 35 000 lei

debit contul 533 Datori privind asigurrile lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 4.5. Conturile sintetice i analitice: legtura reciproc dintre ele

n dependen de gradul de detaliere a informaiei reflectate n conturile contabile acestea snt de dou feluri: conturi sintetice i conturi analitice. Conturi sintetice snt conturile utilizate pentru gruparea comasat, generalizatoare i evidena micrii mijloacelor omogene sau a surselor. Pentru inerea conturilor evidenei sintetice se folosesc numai etaloane bneti. De exemplu, contul 211 Materiale cuprinde tot asortimentul de valori materiale aflate la dispoziia ntreprinderii. Este imposibil a obine informaii privind existena valorilor materiale pe tipuri chiar sub form valoric. Conturile sintetice pot s generalizeze datele privind aceste obiecte, care, dei dispun de caracteristici economice omogene, dup parametrii si tehnici sau alte criterii i destinaii fac parte din grupe de sine stttoare n cadrul unui cont sintetic. n cazul cnd este necesar de a obine informaii referitoare la obiectele date se aplic subconturi (conturi de gradul 2) care constituie o parte component a contabilitii sintetice. De exemplu, pentru contul sintetic 211 Materiale snt prevzute subconturile 2111 Materii prime i materiale , 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare, 2113 Combustibil, 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat etc. Evidena efectuat n conturile sintetice se numete eviden sintetic. Conturi analitice se numesc conturile deschise pentru conturile i subconturile sintetice n vederea gruprii detaliate a obiectelor de eviden. n conturile analitice, n afar de etalonul bnesc, se aplic etaloane n expresie natural (kg, buci, m3 etc.) i de munc (ore-om, zile-om etc.). Evidena efectuat n conturile analatice se numete eviden analitic. n gestiunea ntreprinderii snt necesare conturi att sintetice, ct i analitice. De exemplu, pentru a rspunde la ntrebarea, dac mijloacele bneti snt suficiente pentru plata salariilor lucrtorilor, trebuie s se tie suma datoriilor totale privind retribuirea muncii, innd cont de contribuiile la asigurrile sociale. Pentru aceasta este suficient a cunoate mrimea soldului contului sintetic de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i sumele calculate privind asigurrile sociale i a le compara cu soldul conturilor mijloacelor bneti n momentul plii. ns pentru a primi de pe contul curent n valut naional suma respective de bani aferent retribuirii muncii este necesar informaia privind retribuiile calculate cu scderea reinerilor din acestea, iar pentru plata acestora informaia privind suma care trebuie pltit fiecrui salariat n parte. Dat fiind acestui fapt, snt necesare conturi analitice pe fiecare salariat. ntre conturile sintetice i conturile analitice deschise pentru acestea exist o anumit interdependen care se exprim n urmtoarele: pe conturile analitice se reflect aceleai obiecte de eviden ca i pe conturile sintetice care le unete, dar pe grupe mai detaliate; dac contul sintetic este cont de activ, conturile analitice aferente vor fi la fel conturi de activ; structura general a conturilor analitice i sintetice este analogic i const din partea debitoare i creditoare, sold i rulaj; soldul i rulajele contului sintetic snt egale cu suma soldurilor i rulajelor conturilor analitice ale acestuia; Exemplul 9 La 1 martie 2009 ntreprinderea de mobil Comfort S.A. a avut un sold de materiale n sum de 52 000 lei, inclusiv 40 m3 de scndur la preul de 1 200 lei pentru 1 m3 i 200 kg de clei de tmplrie la preul de 20 lei pentru 1 kg. n politica sa de contabilitate ntreprinderea a preconizat evidena materialelor dup metoda FIFO, care prevede evaluarea materialelor lansate n producie, la preurile primului lot, apoi la preurile celui de-al doilea lot etc. n luna martie la ntreprindere s-au efectuat operaiuni economice, n baza crora au fost ntocmite urmtoarele formule contabile. Nr. crt. Data Operaiuni economice S-a livrat n producie pentru fabricarea articolului A: - scndur 30 m3 - clei 170 kg Suma, n lei particular 05.03 . total Corespondena conturilor debit credit

36 000 3 400

39 400

811

211 6

2 3

10.03 . 12.03 . 25.03 .

S-a procurat scndur de la furnizori 30 m3 la pre 1 250 lei/m3 S-a procurat contra numerar clei de tmplrie 70 kg la pre 19 lei/kg S-a livrat n producie pentru fabricarea articolului B: - scndur 20 m3 - clei 80 kg

37 500 1 330

37 500 1 330

211 211

521 227 (241)

24 500 1 550

26 050

811

211

Pentru reflectarea operaiunilor economice prezentate mai sus trebuie: 1) s se deschid conturi ale contabilitii analitice i sintetice i s se nscrie n acestea soldurile la 1 martie 2009. 2) s se nregistreze n conturi operaiunile economice efectuate n luna martie, s se determine rulajele pe aceast lun i soldurile la 31 martie 2009.
Debit Contul 211 Materiale Credit

SI 52 000 2) 37 500 3) 1 330 RD 38 830 SF 25 380 1) 39 400 4) 26 050 RC 65 450

Cont analitic Scndur Debit


Nr. operai unii Data Cantitatea, m3 40 30 Preul, n lei 1 200 1 250 Suma, n lei 48 000 37 500 Nr. opera iunii Data Cantitatea, m3 Preul, n lei

Credit
Suma, n lei

SI la 01.03.2009 2) 10.03

1) 4) RC

05.03 25.03

RD SF la 31.03.2009

30 20

37 500 25 000

30 10 10 50

1 200 1200 1 250

36 000 12 000 12 500 60 500

Cont analitic Clei de tmplrie Debit


Nr. operai unii Data Cantitatea, kg 200 70 Preul, n lei 20 19 Suma, n lei 4 000 1 330 Nr. opera iunii Data Cantitatea, kg Preul, n lei

Credit
Suma, n lei

SI la 01.03.2009 3) 12.03

1) 4) RC

05.03 25.03

RD SF la 31.03.2009

70 20 19

1 330 380

170 30 50 250

20 20 19

3 400 600 950 4 950

Datele conturilor analitice se confrunt cu cu datele contului sintetic. n acest scop se ntocmete Balana de verificare a conturilor analitice pentru contul sintetic 211Materiale Balana de verificare a conturilor evidenei analitice pentru contul 211 Materiale pe luna martie 2009
Soldul la 01.03.2009 Preul Cantitatea 1 200 1 250 20 19 X Suma Rulaj pe luna martie debit (intrri) Cantit Suma atea 30 70 X Soldul la 01.03.2009 Suma Suma 25 000 380 25 380

Denumirea contului

Unitatea de msur m3 kg

Scndur Clei de tmplrie Total

40 48 000 200 4000 X 52 000

dredit (ieiri) Cantitatea Cantitat Suma Cantitatea ea 40 48 000 37 500 10 12 500 20 200 4 000 1 330 50 950 20 38 830 X 65 450 X

Aa cum s-a menionat anterior legtura reciproc dintre contabilitatea sintetic i analitic const n aceea c totalurile rulajelor i soldurilor conturilor analitice trebuie s fie egal cu totalurile rulajelor i soldurilor contului sintetic care le unete. n exemplul nostru: 1) sold la nceputul lunii 52 000 lei (48 000 lei + 4 000 lei); 2) rulaj debitor 38 830 lei (37 500 lei + 1 330 lei); 3) rulaj creditor 65 450 lei (60 500 lei + 4 950 lei) 4) sold la finele lunii 25 380 lei (25 000 lei + 380 lei). 4.6. Balane de verificare i importana lor de control Balana de verificare este un procedeu al metodei contabilitiicare asigur respectarea n contabilitate a echilibrului impus de dubla nregistrare i cu ajutorul cruia se efectueaz verificarea exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. n balanele de verificare se reflect soldurile iniiale, soldurile finale, totalurile rulajelor debitoare i creditoare pentru toate conturile existente la ntreprindere. Dup tipul conturilor se deosebesc balane de verificare a conturilor sintetice i balane de verificare a conturilor sintetice. Balana de verificare a conturilor sintetice are forma unui tabel cu ase coloane, din care dou pentru solduri iniiale (debitoare i creditoare), dou pentru rulaje (debitoare i creditoare) i dou pentru solduri finale (debitoare i creditoare). Forma balanei de verificare a conturilor sintetice este urmtoarea: Balana de verificare a conturilor sintetice
Simbolul contului 123 242 Denumirea contului Mijloace fixe Cont curent n valut naional ... Total Sold iniial debit credit debit Rulaj credit Sold final debit credit

Lipsa egalitii dintre coloanele-perechi indic asupra faptului c la efectuare nregistrrilor contabile s-a comis o eroare, care trebuie gsit i corectat. Un alt model al balanei de verificare a conturilor sintetice este balana de verificare-ah. Spre deosebire de varianta tabelar acest tip de balan permite redarea corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia economic. Aceast balan are form matricial, iar cele trei egaliti se obin la ntretierea rndurilor cu coloanele. Balnaa de verificare-ah are urmtoarea form: 8

Conturi creditoare Conturi debitoare Sold iniial creditor Contul 123 Contul 242 ... Total rulaj creditor Sold final creditor

Sold iniial debitor Total SI

Balana de verificare-ah Contul Contul ... 123 242

Total rulaj debitor

Sold final debitor

Total rulaje Total SF

Dac conturile sintetice se desfoar n analitice este necesar s se ntocmeasc balane de verificare analitice. n acest caz se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic. Acest fel de balan are urmtoarea form: Balana de verificare a conturilor analitice
Soldul iniial Denumirea contului Unitatea de msur Preul Cantita tea Suma debit (intrri) Cantita Suma tea Rulaje dredit (ieiri) Cantitate Suma a Soldul final Cantitatea Cantitatea Suma Suma

Egalitate nregistrrilor efectuate n conturile analitice cu contul sintetic din care acesta fac parte se verific prin contrapunerea totalurilor soldurilor i rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor analitice cu soldurile, rulajele debitoare i creditoare respective ale contului sintetic. 4.7. Interdependena conturilor contabile cu bilanul Bilanul contabil reflect starea mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora la finele perioadei de gestiune (lun, trimestru, an). Schimbrile care au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune (lunii, trimestrului, anului) se nregistreaz n conturi. Totodat informaia din acest bilan va servi pentru completarea soldurilor iniiale a conturilor la nceputul perioadei de gestiune urmtoare. Aadar interdependena conturilor cu bilanul contabil se explic prin urmtoarele: 1. Pentru fiecare fel de mijloace i surse nregistrate n bilan se deschid conturi sintetice: pentru mijloace conturi de activ, pentru surse conturi de pasiv. 2. Conturile la nceputul lunii se deschid pe baza datelor bilanului contabil, adic soldul iniial la nceputul lunii se nscrie conform datelor posturilor corespunztoare a bilanului contabil la sfritul lunii precedente. Posturile bilanului contabil n majoritatea cazurilor corespund cu conturile sintetice. 3. Pe parcursul perioadei de gestiune n conturile sintetice i analitice se nscriu toate modificrile care au avut loc n componena mijloacelor economice i surselor de formare a acestora. La finele perioadei de gestiune n fiecare cont se calculeaz rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale. 4. Soldurile determinate la etapa precedent servesc pentru ntocmirea bilanului contabil la finele perioadei de gestiune, n baza cruia se vor completa soldurile iniiale la nceputul perioadei de gestiune urmtoare. Exemplu: Se prezint urmtoarea informaie extras din evidena contabil a ntreprinderii Omega S.A.

Bilan la 30.09.2009 Activ Mijloace fixe Ambalaje Mrfuri Creane ale personalului privind alte operaii Casa Cont curent n valut naional Total Suma, lei Pasiv 134 000 Capital statutar 2 880 Profit nerepartizat al perioadelor precedente 29 300 Credite bancare pe termen scurt 2 380 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 90 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 59 420 228 070 Total Suma, lei 139 000 21 620 34 950 28 700 3 800 228 070

Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice Nr. Denumirea operaiunilor economice crt . 1. Conform facturii fiscale GR 124578 s-au primit mrfuri de la furnizori (fr TVA) 2. Din contul curent n valut naional s-a ridicat numerar 3. S-a ncasat de la titularii de avans suma avansurilor neutilizate 4. Din casierie s-a pltit: a) personalului, datoria privind retribuirea muncii b) titularului de avans pentru deplasare 5. Din contul curent n valut naional s-au virat mijloace bneti pentru achitarea mrfurilor primite conform facturii GR 124578 6. S-a luat decizia de a trece o parte din profitul nerepartizat al perioadelor precedente la majorarea capitalului statutar 7. S-a primit un credit pe termen lung n valut n sum de 4 200 EURO la cursul oficial de 15,75 lei/EURO 8. De la furnizori au fost primite obiecte de inventar Efectum nregistrrile n conturi:
Dt 123 Mijloace fixe Ct Dt 211 Materiale Ct

Suma, lei 18 240 2 000 290 1700 300 18 240 12 000 66 150 750
Dt SI = 29 300 1) 18 240

Debit

Credit

217 241 241 531 227 521 332 243 213


217 Mrfuri

521 242 227 241 241 242 311 411 521


Ct

SI = 134 000

SI = 2 880

RD = 0 SF = 134 000 Dt SI = 90 2) 2 000 3) 290 RD = 2 290 SF = 380

RC = 0

RD = 0 SF = 2 880 Ct

RC = 0

RD= 18240 SF = 47 540 Ct Dt SI = 0

RC = 0

241 Casa

Dt 242 Cont curent n v.n. SI = 59 420

243 Cont curent n v.s. Ct

4) a) 1 700 4) b) 300 RC = 2 000 RD = 0 SF = 39 180

2) 2 000 5) 18 240 RC = 20 240

7) 66 150

RD= 66 150 SF = 66 150

RC = 0

10

11

Dt SI = 0 8) 750 RD = 750 SF = 750 Dt

213 OMVSD

Ct

Dt 227 Creane pe termen Ct scurt ale personalului SI = 2 380 4) b) 300 3) 290 RC = 290

RC =

RD = 300 SF = 2 390 Ct

311 Capital statutar SI = 139 000 6) 12 000

Dt 521 Datorii pe t. s. privind Ct facturile comerciale SI = 28 700 5) 18 240 1) 18 240 8) 750 RC = 18 990 SF = 29 450

Dt 411 Credite bancare pe t.l. Ct SI = 0 7) 66 150

RD =

RC = 12 000 SF = 151 000

RD = 18 240

RD=

RC = 66 150 SF = 66 150

Dt 332 Profit nerepartizat perioadelor precedente SI = 21 620 6) 12 000 RD = 12 000 RC = SF = 9 620

Ct Dt 531 Datorii fa de personal Ct Dt 511 Credite bancare pe t.s. Ct al privind retribuirea muncii SI = 3 800 4) a) 1 700 RD = 1 700 RC = 0 SF = 2 100 RD= 0 RC = 0 SF = 34 950 SI = 34 950

Balana de verificare a conturilor la 31.12.2009


Simbolul contului 123 211 213 217 227 241 242 243 311 332 411 511 521 531 Denumirea contului Mijloace fixe Ambalaje OMVSD Mrfuri Creane ale personalului privind alte operaii Casa Cont curent n valut naional Cont curent n valut strin Capital statutar Profit nerepartizat al perioadelor precedente Credite bancare pe termen lung Credite bancare pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de personal privind Sold iniial debit 134000 2880 0 29300 2380 90 59420 0 139000 21620 12000 66150 34950 28700 3800 18240 1700 18990 66150 12000 750 18240 300 2290 290 2000 20240 credit debit Rulaj credit Sold final debit 134000 2880 750 47540 2390 380 39180 66150 151000 9620 66150 34950 29450 2100 credit

12

retribuirea muncii Total 228070 228070 119670 119670 293270 293270

Bilan la 31.12.2009 Activ Mijloace fixe Ambalaje OMVSD Mrfuri Creane ale personalului privind alte operaii Casa Cont curent n valut naional Cont curent n valut strin Total 4.8. Planul de conturi contabile Planul de conturi reprezint un nomenclator de conturi care asigur uniformitatea contabilitii curente a ntreprinderii i reflectarea evenimentelor acesteia. Planul de conturi este un act normativ care fost aprobat prin Ordinul Ministerului de Finane al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 i a intrat n vigoare de la 01.01.1998. El cuprinde 4 capitole: 1. Dispoziii generale 2. Terminologia 3. Nomenclatorul conturilor contabile 4. Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile Primul capitol cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. n capitolul doi se conin definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n plan de conturi. n capitolul trei este prezentat nomenclatorul conturilor contabilesubdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul I i II. Ultimul capitol conine caracterizarea claselor, grupelor de conturi i conturilor de gradul I, precum i corespondena conturilor pe tipurile principale de operaiuni economice. Structura Planului de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile). Planul de conturi cuprinde 9 clase: 1. Active pe termen lung 2. Active curente 3. Capital propriu 4. Datorii pe termen lung 5. Datorii pe termen scurt 6. Venituri 7. Cheltuieli 8. Conturi ale contabilitii de gestiune 9. Conturi extrabilaniere Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei care urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare. Dup coninutul economice ele se divizeaz n conturi bilaniere (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). 13 Suma, lei Pasiv 134 000 Capital statutar 2 880 Profit nerepartizat al perioadelor precedente 750 Credite bancare pe termen lung 47 540 Credite bancare pe termen scurt 2 390 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 380 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 39 180 66 150 293 270 Total Suma, lei 151 000 9 620 66 150 34 950 29 450 2 100

293 270

Conturile contabilitii financiare din clasele 1 i 2 se folosesc pentru ntocmirea activului bilanului divizat dup gradul de lichiditate n active pe termen lung i active curente. Conturile contabilitii financiare din clasele 3-5 se utilizeaz pentru ntocmirea pasivului din bilan. Aceste conturi, cu excepia conturilor de regularizare (312 Capital suplimentar, 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni (n partea ce vizeaz pierderea neacoperit), 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune (n partea ce vizeaz pierderea), 334 Dividende pltite n avans) snt conturi de pasiv. Conturile contabilitii financiare din clasele 6-7 fac parte din conturile de rezultate i se utilizeaz pentru ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare n care, prin compararea rulajelor creditoare ale conturilor de pasiv din clasa 6 cu rulajele debitoare ale conturilor de activ din clasa 7, se determin rezultatul financiar sub form de profit net (pierdere) al anului de gestiune. Conturile contabilitii financiare (clasele 1-7) poart un caracter reglementat i snt obligatorii pentru toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare i tipul de proprietate a acestora. Conturile sintetice suplimentare ale contabilitii financiare pot fi introduse de ntreprinderi numai cu avizul Ministerului Finanelor n modul stabilit. Spre deosebire de conturile contabilitii financiare, n conturile contabilitii de gestiune (manageriale) (clasa 8) se generalizeaz informaia care nu este destinat utilizatorilor externi (organelor de stat, creditorilor, furnizorilor, cumprtorilor), ci nevoilor interne ale ntreprinderii. Dat fiind acestui fapt, modul de inere a conturilor contabilitii de gestiune poart un caracter nereglementat i se aplic, dac este cazul, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i necesitile n informaii pentru sistemul de gestiune. Datele din conturile contabilitii de gestiune nu se reflect direct n rapoartele financiare, ntruct aceste conturi se nchid n coresponden cu conturile contabilitii financiare la finele fiecrei perioade de gestiune. Conturile contabilitii extrabilaniere (clasa 9) snt destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii, dar se afl temporar n folosina sau la dispoziia acesteia, privind drepturile convenionale i datoriile. De exemplu, obiectele de mijloace fixe luate n arend operaional se reflect n contul extrabilanier 912 Active materiale pe termen lung arendate Conturile extrabilaniere nu se afl n coresponden cu alte conturi. nregistrrile n conturile extrabilaniere se efectueaz prin metoda nregistrrii unilaterale (fr utilizarea dublei nregistrri) numai n debit (majorare) sau n credit (micorare). De exemplu, mrfurile depuse la magazin pentru comercializare se reflect n debitul contului 923 Mrfuri primite n consig-naie, iar la comercializarea acestora sau restituirea comitentului n creditul acestui cont. Apartenena contului contului la o clas sau la alta se determin dup prima cifr a simbolului acestuia. Grupele de conturi snt simbolizate prin dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa respectiv, iar a doua numrul grupei. Conturile de gradul I (conturile sintetice) snt simbolizate cu trei cifre: primele dou cifre formeaz codul grupei la carese refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint codul contului de gradul I. Conturile de gradul II (subconturile) snt simbolizate cu patru cifre, din careprimele trei cifre indic codul contului de gradul I, iar a patra cifr reprezint contul de gradul II. Sobconturile se utilizeaz n dependen de necesitile ntreprinderii i numrul acestora poate fi mrit dac ntreprinderea are nevoie de aceasta. Planul de conturi se afl ntr-o strns legtur cu raporatele financiare astfel nct denumirile conturilor snt identice cu posturile incluse n rapoartele financiare, ceea ce faciliteaz cosiderabil ntocmirea acestora.

14