Sunteți pe pagina 1din 138

IMPOZITAREA I FACILITILE FISCALE PENTRU micul BUSINESS DIN Republica Moldova

Ghid Pentru ntreprinztori

Chiinu, 2003

Biroul de expertize contabile Cont Expert

CZU 336.22 + 334.7 (478) (036) 23 Aceast publicaie este finanat de USAID prin proiectul BIZPRO-Moldova Dezvoltarea ntreprinderilor Mici i Mijlocii n Republica Moldova i cu coordonarea: Dlui Sergiu Botezatu, manager de proiecte, USAID Dlui John Howard Nielson, director de proiect, BIZPRO-Moldova Dlui Victor Chiriac, consilier servicii financiare, BIZPRO-Moldova Dlui Iurie Postic, consilier servicii financiare, BIZPRO-Moldova Dlui Nicolae Eanu, avocat.

Autorii: Ec. Petru ARCOV, expert-contabil, Ec. Ghenadie IPATI, expert-contabil.

Aceast publicaie ofer o descriere simpl i accesibil a sistemului de impozitare. Ea nu substituie actele normative din domeniul impozitrii, reprezentnd un ndrumar metodic ce explic prevederile actelor normative i modul de aplicare a acestora n practic. Se descriu succint tipurile de pli obligatorii impozite, taxe, asigurare social, precum i mecanismele de calculare i de achitare a lor la buget. Sunt prezentate facilitile prevzute de legislaie i sanciunile pentru nclcarea legislaiei fiscale. Se propun unele procedee de soluionare a litigiilor fiscale. Materialul este elaborat n baza actelor normative n vigoare la data de 1 februarie 2003. Lucrarea va fi de real folos pentru cei ce iniiaz o afacere ori activeaz n domeniul micului business - inclusiv pentru titularii patentei de ntreprinztori, pentru ntreprinderile individuale, pentru gospodriile rneti (de fermieri), pentru conductorii de ntreprinderi mici i mijlocii.

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii arcov, Petru Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru ntreprinztori / Petru arcov, Ghenadie Ipati. - Ch.: S. n., 2003 (Bons Offices). - 136 p. Bibliogr. p. 133 ISBN 9975-928-37-4 336.22+334.7 (478)(036)

ISBN 9975-928-37-4

Proiectul BIZPRO-Moldova. Biroul de expertize contabile Cont Expert.

BIZPRO-Moldova

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business

Cuprins
Introducere ............................................................................................................................... 5 Capitolul 1 IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS: NORME I PRINCIPII .................................... 9 1.1. Despre plile obligatorii ctre stat ................................................................................. 9 1.2. Impozite i taxe ................................................................................................................11 1.3. Despre actele normative ................................................................................................. 13 Capitolul 2 IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT ................................................................... 17 2.1 Impozitul pe venit ............................................................................................................ 17 Subieci i obiect al impunerii.......................................................................................... 17 Deducerile din venitul brut .............................................................................................. 19 Cotele impozitului, modul i termenele de achitare......................................................... 21 nregistrarea contribuabililor ........................................................................................... 22 Declaraia fiscal .............................................................................................................. 22 Reinerea impozitului la sursa de plat ............................................................................ 23 2.2 Taxa pe valoarea adugat ............................................................................................. 30 Subieci i obiect al impunerii.......................................................................................... 31 Cotele impozitului, modul i termenele de achitare......................................................... 31 2.3 Accize ................................................................................................................................ 40 Subieci i obiect al impunerii.......................................................................................... 41 Cotele impozitului, modul i termenele de achitare......................................................... 41 2.4 Alte impozite generale de stat ......................................................................................... 45 Taxa vamal ..................................................................................................................... 45 Taxe percepute n fondul rutier ........................................................................................ 46 Impozitul privat ................................................................................................................ 47 Capitolul 3 IMPOZITE I TAXE LOCALE .......................................................................................... 48 3.1 Impozitul pe bunurile imobiliare ................................................................................... 49 3.2 Taxa pentru amenajarea teritoriului ............................................................................. 52 3.3 Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amplasare a unitilor comerciale ................ 53 3.4 Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor ...................... 54 3.5 Alte taxe locale ................................................................................................................. 55 Capitolul 4 ASIGURAREA SOCIAL OBLIGATORIE DE STAT .................................................... 60 4.1 Subieci i obiect al impunerii ........................................................................................ 61 4.2 Tarifele contribuiilor de asigurare, termenele de plat .............................................. 61 Biroul de expertize contabile Cont Expert 3

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business Capitolul 5 FACILITI FISCALE ....................................................................................................... 64 5.1 Faciliti fiscale pentru titularii patentei de ntreprinztor ........................................ 65 5.2 Faciliti fiscale privind impozitul pe venit (pe profit) ................................................ 66 5.3 Faciliti fiscale privind taxa pe valoarea adugat ..................................................... 69 5.4 Faciliti fiscale privind accizele .................................................................................... 70 5.5 Faciliti fiscale privind alte impozite i taxe ................................................................ 71 Capitolul 6 ADMINISTRAREA FISCAL ............................................................................................ 75 6.1 Controlul fiscal ................................................................................................................. 75 6.2 Organele de administrare fiscal ................................................................................... 77 6.3 Reguli de efectuare a controlului fiscal.......................................................................... 81 Capitolul 7 SANCIUNI PENTRU NCLCAREA LEGISLAIEI FISCALE ..................................... 85 7.1 Sanciuni financiare ......................................................................................................... 85 7.2 Sanciuni administrative ................................................................................................. 88 7.3 Sanciuni penale ............................................................................................................... 91 Capitolul 8 PRENTMPINAREA I SOLUIONAREA LITIGIILOR FISCALE ................................................................................................................................ 94 8.1 Aciuni de prentmpinare i de soluionare a litigiilor fiscale .......................................... 94 8.2 Soluionarea litigiilor n etapa efecturii controlului fiscal .............................................. 95 8.3 Contestarea deciziilor organului fiscal ............................................................................... 98 Capitolul 9 DICIONAR EXPLICATIV .............................................................................................. 100 Capitolul 10 REPERTORIUL ACTELOR NORMATIVE PRIVIND IMPOZITAREA AGENILOR MICULUI BUSINESS ................................................................................ 115 BIBLIOGRAFIE SELECTIV ......................................................................................... 133

BIZPRO-Moldova

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business

Introducere

Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli. A. Mller

Ghidul pe care l avei n fa este pentru i despre ntreprinztori. Nu este un roman, dar nu e nici un raport oficial sau un tratat tiinific. El conine ceea ce trebuie s cunoasc, dup prerea noastr, i orice cetean neiniiat n lumea afacerilor, dar care tinde spre aceast lume, i un om de afaceri care se ciocnete zilnic n activitatea sa de anumite obligaii specifice pe care ar dori s le ocoleasc, i un licean sau student care i caut calea n via. De la bun nceput trebuie s menionm, c tema abordat de noi nu este n de ajuns cunoscut de publicul larg de pltitori de impozite. Muli din cei ce desfoar astzi o activitate economic i i-au fcut studiile n perioada economiei planificate mai mult probabil nici n-au avut ocazia de a fi obligai s calculeze ori s achite pli ctre stat. n prezent situaia s-a schimbat radical. Cel ce desfoar o activitate de ntreprinztor are i o mulime de obligaii i responsabiliti. n capitolele acestui ghid vom ilucida unele momente, semnificaia crora trebuie cunoscut de orice cetean. Iniiind o afacere i obinnd venit sub orice form, devenim responsabili pentru achitarea ctre stat a unei pri din aceste venituri. Aceste mijloace financiare ale ntreprinztorilor ajung n vistieria statului n form de pli obligatorii numite impozite, taxe. Apare ns o ntrebare care este originea i esena acestor pli obligatorii? Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului (Levit, 27, 30 i 32). Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului Moise o condiie clar i obligatorie pentru oameni a drui a zecea parte din venituri bisericii. Pentru binele lor i al societii. Nendeplinirea acestei reguli nu prevedea pedepse materiale, ci doar pierderea veniciei prin moartea sufletului. Pe de alt parte, din cele mai vechi timpuri oamenii cutau modaliti de acumulare a unor mijloace necesare pentru a ntreine i a dezvolta statul n care vieuiau. Un mijloc dintre cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte i a cpta periodic pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin rzboaie. Se jefuia tot ce era posibil n timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri pli obligatorii periodice pentru cei nvini.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business


n Roma antic cetenii rii erau scutii de impozite. Pli obligatorii la stat achitau numai robii, strinii, iobagii. ns mijloacele acumulate de la ei nu acopereau necesitile de consum ale statului i atunci conductorii statului inventau diverse pli obligatorii pentru ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii Romei purttori de ndragi, taxele pentru veceuri publice. n a doua jumtate a sec. XVIII n Silezia erau prevzute pli obligatorii pentru deintorii de animale, fumritul, taxa pentru prelucrarea fierului, varului, sticlei etc. Aproximativ n aceeai perioad (1699) arul Rusiei Petru I a introdus taxe pentru deintorii de barb (podoaba brbteasc). Practic pn n secolul XIX nu exista impozit pe beneficiu i la salariul calculat. Pn la acea perioad existau n special impozitele indirecte cele de tipul accizelor moderne. n secolele XIX XX n Europa s-a stabilit sistemul de impozitare n vigoare i astzi. n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificat la maximum, fiind marginalizat la maximum libertatea productorului. n deceniul al patrulea al secolului trecut la ora i la sat n principiu a fost lichidat iniiativa i activitatea de ntreprinztor i respectiv impozitele au devenit doar simple formaliti. Cu timpul, ns s-au reintrodus unele forme de impozite. De exemplu impozitul pe venit de la persoanele fizice era reinut doar de la unele categorii de ceteni. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii , ranii. n anii 90 ai secolului XX s-au ntreprins pai pentru efectuarea unor reforme radicale n viaa societii. Organizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia. Tocmai acum apar ntrebri de tipul: Cum funcioneaz mecanismul de colectare a mijloacelor i care este baza financiar a susinerii statului ntr-o economie de pia? Statul n cadrul economiei de pia funcioneaz n primul rnd n baza susinerii lui financiare de ctre cetenii care achit periodic la buget impozite i taxe obligatorii. n perioada de tranziie la economia de pia, dar i mai trziu, un rol deosebit revine ntreprinderilor micului business. Agenii economici se refer la categoria micului business i i desfur activitatea de ntreprinztor n cadrul microntreprinderilor sau ntreprinderilor mici. Se consider microntreprindere, conform Legii cu privire la protecia i susinerea micului business ntreprinderea al crei numr mediu anual de salariai nu depete 9 persoane, iar suma anual a vnzrilor nete este de pn la 3 milioane de lei. Se consider ntreprindere mic ntreprinderea al crei numr mediu anual de salariai este cuprins ntre 10 i 50 de persoane inclusiv, iar suma anual a vnzrilor nete este de pn la 10 milioane de lei.

BIZPRO-Moldova

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business


ntreprinderile micului business beneficiaz de susinerea statului i se deosebesc de ceilali ageni economici prin urmtoarele: 1. Statul le acord anumite nlesniri, care sunt incluse n actele normative i publicate n modul stabilit. 2. Organele administraiei publice locale sunt n drept s-i scuteasc de impozite locale pe unii ageni ai micului business a cror producie i servicii sunt solicitate n zon respectiv. Prezenta lucrare i propune s iniieze pe pltitorii de impozite (care mai sunt numii contribuabili), i mai ales pe reprezentanii micului business, n ceea ce privete tipurile de impozite i taxe i regulile de baz referitoare la calcularea i achitarea impozitelor, taxelor i plilor n fondul de asigurare social obligatorie. V vom familiariza pas cu pas cu asemenea noiuni: organele fiscale i cele de control economico-financiar; calcularea i achitarea obligaiilor fiscale; drile de seam fiscale; facilitile fiscale; tipuri de nclcri fiscale i rspunderea pentru ele (inclusiv cele administrative i penale); procedee de soluionare a litigiilor fiscale. Cu toate c marea noastr dorin este de a expune cele preconizate ntr-un limbaj simplu i accesibil publicului larg, vom utiliza consecvent termeni de specialitate i limbajul profesionist, ceea ce va face pe alocuri lectura mai dificil. Totodat aceti termeni vor fi sistematizai ntr-un mic dicionar explicativ al termenilor fiscali, pentru ca cititorul s poat clarifica oricnd are nevoie nelesul cuvntului ntlnit. Regulile i principiile expuse n lucrare sunt formulate n baza modelelor i conform textelor normelor oficiale stabilite de organele abilitate la data editrii, ceea ce de asemenea duce uneori la utilizarea unor formulri mai greoaie. Lista actelor normative ce se refer direct sau indirect la temele elucidate de alctuitori n prezenta lucrare au fost ordonate n Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business, care constituie o parte indispensabil a materialului ce urmeaz a fi consultat de utilizator la capitolul respectiv. ntreaga lucrare ine de tematica sistemului de impozitare, pe care l descrie, i constituie un tot ntreg. Utilizatorul poate consulta i cte un singur capitol fiecare dintre ele, la rndul lor, de asemenea se constituie ntr-un tot ntreg. n cadrul fiecrui capitol s-a utilizat aceeai schem de prezentare, materialul fiind ordonat dup urmtoarea structur: prezentarea succint a subiectului; expunerea reglementrilor oficiale ce vizeaz subiectul; concluzii la capitolul respectiv;

Biroul de expertize contabile Cont Expert

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business


lista actelor normative ce in de tematica expus n capitol; anexe. Acestea le-am avut de spus, cititorule, la nceput de cale. Sperm ca ghidul ce urmeaz s devin util celui ce va parcurge cu rbdare i insisten calea de la iniiatorul unei idei fericite de a nregistra o afacere pn la businessman-ul anului sau, de ce nu, al secolului! Vom savura i noi mpreun cu Dumneavoastr satisfacia succesului, contieni fiind de faptul unei foarte micii contribuii a noastre la obinerea acestor rezultatele prin scrierea lucrrii pe care v-o punem la dispoziie. Alctuitorii

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme i principii

Capitolul 1

IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS: NORME I PRINCIPII


n lumea aceasta nu poi fi sigur de nimic, excepie fcnd doar moartea i impozitele. (Benjamin Franklin)

1.1. Despre plile obligatorii ctre stat

Puterea, stabilitatea i perspectivele de dezvoltare a unui stat n condiiile economiei de pia sunt asigurate prin respectarea legitilor economice, existena pieei de desfacere, prin fabricarea produselor de calitate i, nu n ultimul rnd, prin mijloacele financiare acumulate n bugetul societii. Bugetul statului se completeaz n special din plile obligatorii prestate de persoane fizice i juridice, numii n aceast funcie de pltitori contribuabili, iar plile obligatorii achitate de ei n buget se numesc impozite i taxe. Pentru asigurarea mijloacelor ce se restituie cetenilor n form de pensii i indemnizaii persoanele fizice i juridice, mai achit periodic i anumite pli obligatorii n bugetul asigurrii sociale de stat. Plile obligatorii se mpart n dou grupe eseniale: Impozite i taxe; Contribuii de asigurri sociale. La rndul lor impozitele i taxele se divizeaz n: a) impozite i taxe generale de stat; b) impozite i taxe locale. Impozitele i taxele generale de stat se mpart n: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; alte impozite generale de stat (impozitul privat, taxa vamal, taxe percepute n fondul rutier). Impozitele i taxele locale includ: impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; alte impozite i taxe locale (impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa hotelier, taxa pentru amplasarea publicitii, taxa de pia, taxa balnear, taxa pentru trecerea frontierei etc.)
Persoanele care au obligaia de a achita la buget pli obligatorii se numesc contribuabili.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

Impozitarea micului business: norme i principii


n cadrul contribuiilor de asigurri sociale obligatorii la stat se includ: contribuiile de asigurri sociale obligatorii datorate de patroni; contribuia individual de asigurri sociale obligatorii, datorate de salariai.
Exist taxe neobligatorii.

Este necesar a ine cont de existena unor taxe care nu poart caracter obligatoriu pentru toate persoanele, cele care se achit cnd se solicit ndeplinirea anumitor aciuni de ctre administraia public. Dintre acestea vom meniona: taxa de stat; taxa de timbru; taxa pentru licen; taxa pentru patenta de ntreprinztor etc. Acestea sunt taxe ce se achit doar n caz de necesitate, iar ca urmare a neachitrii lor nu parvin sanciuni sau penaliti, ci doar refuzul organului respectiv de a satisface cerinele solicitantului. n cele ce urmeaz vom dezvlui esena impozitelor, taxelor i contribuiilor de asigurri sociale obligatorii ceea ce constituie sistemul de pli obligatorii la stat. Cu alte cuvinte, acesta este obiectul cercetrii detaliate a lucrrii. Este oare strict necesar achitarea de ctre contribuabili a plilor obligatorii i au aceste pli consecine directe asupra activitii lor? Din impozitele i taxele achitate de contribuabili la stat se constituie veniturile bugetelor de stat i locale. Bugetul consolidat se formeaz din ncasrile acumulate n bugetul de stat i n bugetele locale. Bugetul, la rndul su, este utilizat pentru susinerea nvmntului public, sistemului de ocrotire a sntii, organelor de conducere ale statului (parlament, preedinte, guvern), organelor de ocrotire a drepturilor (justiie, procuratur, poliie) armatei i organelor securitii naionale, a drumurilor publice, pentru acoperirea altor cheltuieli publice. Bugetele administraiei publice locale se utilizeaz la amenajarea teritoriului, construcia i ntreinerea drumurilor, construcia obiectivelor publice (case de cultur, biblioteci, complexe sportive, case de locuit etc.), pentru ntreinerea instituiilor publice (poliia, serviciul de pompieri, instituiile precolare i colile, instituiile n domeniul asistenei sociale, aparatul organelor publice locale). Bugetul asigurrii sociale de stat este utilizat pentru achitarea de pensii, indemnizaii, indemnizaii de protecie a familiilor cu copii, asigurri de accidente de munc i boli profesionale, indemnizaii de omaj, asigurarea social a salariailor etc. ntreprinderile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii administrativteritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia T.V.A., accizelor i taxelor destinate fondului rutier) n bugetul unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor. E necesar a contientiza faptul c achitarea benevol, deplin i n termenii stabilii a plilor obligatorii la buget este nu numai o datorie comun a

10

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme i principii


contribuabililor, ci cauz de onoare pentru a te simi printre cei care contribuie la prosperitatea societii. Din cele menionate credem c v-ai familiarizat n principiu cu privire la modul de utilizare a mijloacelor acumulate n bugetul public. Este important s nelegem c banii publici acumulai din plile fiecrui contribuabil se folosesc n scopul asigurrii vieii comunitii prin organizarea unui sistem public de administrare, paz, justiie, asigurare social.

1.2. Impozite i taxe


Impozitele reprezint pli obligatorii la stat, nerambursabile, efectuate de persoanele fizice sau juridice, i nu in de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit al statului n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat sau cu alte persoane. Definirea fenomenului respectiv impozitul poate fi fcut n mod diferit, punndu-se accent pe anumite laturi ale lui: social, economic sau juridic. Definiia clasic categorisete impozitul ca pe un procedeu de repartizare a cheltuielilor bugetare ntre indivizi, n corespundere cu capacitile lor contributive. (Totabas, L., Cotteret, J.M., Droit fiscal, Dalloz, Paris, 1992, p. 9.) Deci, se pune accentul pe scopul impozitului - cel de a asigura resursele necesare pentru a acoperi cheltuielile publice. Conform altor definiii impozitul e interpretat ca anumite vrsminte obligatorii n favoarea administraiei publice, de ctre persoane fizice sau juridice, pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Dei nu urmrim scopul de a da o explicaie mai ampl, dorind s explicm mecanismele de prestare a contribuiilor obligatorii la care este supus o persoan n Republica Moldova, vom expune aici principalele caracteristici ale impozitului: Este un mod de acoperire a cheltuielilor publice, care sunt suportate de ctre ceteni; impozitele trebuie s fie justificate ntotdeauna prin randamentul lor. Impozitul are un caracter obligatoriu, de constrngere, i se stabilete conform deciziei puterii publice care stabilete natura cheltuielilor i modalitile de acoperire a acestora. Repartizarea cheltuielilor se efectueaz conform principiului facultilor contributive ale persoanelor fizice i ale celor juridice prin respectarea unei justiii fiscale. Mobilizarea resurselor pentru acoperirea cheltuielilor publice ce face ntr-o form sau alta doar cu aprobarea legislativului. Cu alte cuvinte, orice impozit trebuie s aib la baz o reglementare legal. Conform articolului 132 din Constituia Republicii Moldova sunt interzise orice alte prestri dect cele prevzute de lege.
Impozitele i taxele se stabilesc doar prin lege.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

11

Impozitarea micului business: norme i principii


Aici ne vom opri de asemenea pe scurt la cteva definiii fiscale necesare pentru a nelege mecanismul impozitrii. Subiectul impozitrii (subiectul impozabil) este persoana obligat potrivit legii s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. Subiectul impozitrii poate fi o persoan fizic sau juridic care posed bunuri, realizeaz venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede prestarea unor pli obligatorii. Subiectul impozabil se mai numete i contribuabil. Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa de buget. Deseori pltitorul este nsui subiectul impozabil, cu excepia unor cazuri speciale expres prevzute de lege al impozitului pe salarii, suportat de salariat i pltit de ctre angajator, al impozitului pe dividende sau al impozitelor pltite de garant atunci cnd titularul nu-i achit datoria etc. Baza impozabil sau obiectul impozabil (baza de calcul) este suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a determina cuantumul impozitului datorat. Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un anumit procent ce se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat. Termenul de plat reprezint perioada de timp prevzut de lege n care trebuie pltit impozitul. nlesnirile acordate la plat (sau facilitile) reprezint diversele scutiri, amnri, ealonri i reduceri de care beneficiaz subiectul impozitrii. Sanciunile - sunt msurile ntreprinse n cazul n care nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau atunci cnd obligaia de plat nu e determinat corect. Impunerea const n identificarea categoriilor de persoane fizice sau juridice care realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului sau n determinarea exact a mrimii acestui impozit. n dependen de anumite criterii impozitele i taxele se mpart n diferite categorii i grupe. Din punctul de vedere al sursei de acumulare ele se mpart n dou categorii cele la bugetul de stat i cele la bugetul administraiei publice locale - conform clasificrii impozitelor expuse n capitolul precedent. Mai exist i alte clasificri ale impozitelor i taxelor: directe i indirecte; achitate de ceteni i de ctre ntreprinztori; duble i progresive etc. Impozitul direct se ncaseaz nemijlocit de la o persoan fizic sau juridic pentru bunurile sau veniturile impozitate (exemplu: impozitul pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare etc.) Impozitul indirect se include n preul unui bun i se suport de consumatorul acestuia (exemplu: taxa pe valoarea adugat, accize etc.).

12

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme i principii


n categoria impozitelor achitate de persoane fizice ceteni se includ impozitul pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare. Persoanele fizice sau juridice ntreprinztori sunt pasibile de a achita n dependen de operaiile economice nfptuite toate impozitele i taxele prevzute de legislaie. Impozitul dublu sau dubla impunere este impozitul pe venituri perceput o dat n ara unde acesta s-a produs i a doua oar n ara de origine a ceteanului. Din aceste considerente, multe ri au negociat acorduri privind evitarea dublei impozitri (impuneri) asupra venitului ctigat. Impozitul progresiv este o form de plat obligatorie n care cota de impozitare crete odat cu sporirea bazei de calcul. Aceast form a sistemului de impozitare presupune o redistribuire a venitului de la cei mai bogai membri ai societii la cei mai sraci. Exist nc o mulime de noiuni i denumiri ce se refer la impozite i taxe (de exemplu, impozit de repatriere, impozit regresiv, impozite i taxe specifice etc.), explicaia crora o putei gsi n Dicionarul explicativ al termenilor fiscali de la sfritul acestui ghid. Explicarea multor noiuni poate fi gsit i n actele normative. Ce-i drept, aici deseori definiia lor e mai ngust, strict de specialitate sau n accepia n care e utilizat n contextul respectiv. Dintre actele normative ce reglementeaz sistemul de impozite i taxe menionm: Codul fiscal, L. nr. 1163 din 24.04.1997; Legea bugetului (pe fiecare an); Legea privind taxele locale, nr. 186 din 19.07.1994; Legea privind punerea n aplicare a titlurilor Codului fiscal; Legea privind tariful vamal, nr. 1380 din 20.11.1997.

1.3. Despre actele normative


Plile obligatorii sunt calculate i achitate de pltitori n baza unor norme stabilite prin acte oficiale numite n ansamblu acte normative. n categoria actelor normative (sau acte cu caracter normativ) intr: Legile aprobate de Parlament; Ordonanele emise de Guvern; Hotrrile de Parlament; Decretele emise de Preedintele rii; Hotrrile de Guvern; Actele emise de ministere i departamente (Banca Naional a Moldovei, Ministerul Finanelor, de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat etc.); Actele emise de organele administraiei publice locale, ce au putere juridic doar pe teritoriul administrat de organul public respectiv.

Plile obligatorii se calculeaz n baza actelor normative.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

13

Impozitarea micului business: norme i principii


n cadrul actelor normative exist o ierarhie strict determinat, adic un act emis de o instan ierarhic superioar are putere juridic superioar. n felul acesta, raportnd un act concret la organul emitent, dup schema prezentat se poate judeca despre puterea juridic a unui act normativ. Cu ct e mai sus ierarhic organul emitent, cu att e mai mare puterea juridic a actului respectiv. Actul normativ ce contravine unui act dintr-o categorie superioar nu poate fi aplicat, utilizndu-se prevederile actului de nivel mai superior. Pentru a aplica prevederile unui act normativ este de asemenea strict necesar ca acesta s fie publicat oficial. Orice interpretare (explicare) a legislaiei fiscale adoptate de organul abilitat urmeaz a fi publicat n mod oficial (art. 3 al Codului fiscal). Curtea Constituional, bazndu-se pe prevederile Constituiei, a stabilit prin Hotrrea nr. 32 din 29 octombrie 1998, publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 100102 din 12 noiembrie 1998 urmtoarea modalitate a intrrii n vigoare a actelor juridice: actul normativ adoptat urmeaz a fi publicat obligatoriu n Monitorul Oficial al Republicii Moldova; actul normativ publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova intr n vigoare: la data publicrii, inclusiv n cazurile cnd aceast dat nu este prevzut expres n textul lui; la data prevzut n textul lui, dar care nu poate fi o dat ce anticipeaz data publicrii lui; actul normativ nepublicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova este inexistent pn la data publicrii lui. Este necesar s mai menionm cteva momente importante: 1. Drept text oficial al unui act normativ publicat poate fi utilizat doar textul din Monitorul Oficial al Republicii Moldova n limba romn, care este unica variant oficial publicat. Textele actelor normative publicate n varianta rus a Monitorului Oficial, n presa periodic, n reviste, culegeri de acte, textele n format electronic (CD, dischet, programe de calculator) etc. nu poart caracter oficial i sunt doar consultative i informative. 2. n baza textului nepublicat oficial nu apar obligaii sau drepturi, nici nu se pot aplica sanciuni ori obine faciliti. 3. Actele normative emise de Ministerul Finanelor, de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, alte organe abilitate i nepublicate n Monitorul Oficial al Republicii Moldova poart un caracter informativ i consultativ. 4. Normele stabilite prin actul normativ publicat nu pot avea caracter retroactiv, ceea ce nseamn c norma stabilit poate aciona de la momentul publicrii i n continuare i nicidecum nu poate influena activitatea ce s-a desfurat pn la data publicrii sau intrrii n vigoare a actului. Nu sunt rare cazurile de contradicie a coninutului actelor normative emise de diferite organe. n aceste cazuri pentru soluionarea corect a situaiei este necesar a utiliza urmtoarele reguli:

Actul normativ poart caracter obligatoriu dup publicarea lui oficial. El nu are putere retroactiv.

14

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme i principii


1. n cazul cnd dou (sau cteva) acte de aceeai putere juridic conin texte contradictorii se va utiliza: actul emis ultimul n timp, cel mai recent intrat n vigoare; actul care poart un caracter special i nu cel cu caracter general. De exemplu, n legea Cu privire la patenta de ntreprinztor e stipulat c deintorul de patent achit contribuia de asigurare social n plata pentru patent, iar n Legea bugetului asigurrii sociale de stat pe anul 2001 e fixat c deintorul de patent achit contribuia de asigurri sociale n mrime de 30 la sut din plata pentru patent. n acest caz se va utiliza regula legii speciale i anume Legea bugetului asigurrii sociale de stat pe acest an, care stabilete achitarea contribuiei de asigurri sociale n mrimea stabilit din plata pentru patent. 2. n cazul cnd textul unui act normativ contravine textului altui act cu putere juridic superioar, se va aplica prevederile celui din urm. Nu se permite interpretarea extensiv a legislaiei fiscale. Nici contribuabilul, nici organele administraiei fiscale sau oricare alt utilizator nu are dreptul de a interpreta mai larg sensul noiunilor sau expresiilor din legislaia fiscal. n aceast ordine de idei, actele emise de organele abilitate de Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal nu pot lrgi sau ngusta prevederile legii n domeniul respectiv. i o ultim consideraie. n cazul unor situaii nedeterminate, a unor dubii sau neclariti ce nu pot fi soluionate din cauz c nu sunt elucidate de legislaie, toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului (alin. 1, art. 11 al Codului fiscal). Concluzii: 1. Bugetul statului este format n primul rnd din plile obligatorii efectuate de ctre contribuabili. 2. Pltitorii de pli obligatorii ctre stat poart numele de contribuabili. 3. n cadrul plilor obligatorii achitate de contribuabili la stat se includ: impozitele, taxele i contribuiile de asigurare social obligatorii. 4. Exist o serie de taxe, care se achit doar n cazurile cnd se solicit servicii, permisiuni, nlesniri etc. (taxa de stat, taxa de timbru, taxa pentru licen etc.). 5. Mijloacele financiare acumulate la buget se divizeaz n mijloacele bugetului de stat i mijloacele bugetului local. 6. Bugetul de stat este gestionat de Guvern n baza normelor stabilite de Parlament prin Legea bugetului pe anul respectiv. Mijloacele bugetului de stat se utilizeaz pentru ntreinerea instituiilor de nvmnt public, de ocrotire a sntii, a organelor de conducere a statului etc. 7. Bugetul administraiei publice locale (a satului, comunei, oraului, municipiului) este gestionat de ordonatorii de credite (primrii, consiliile locale) i se utilizeaz pentru amenajarea teritoriului (construcia obiectivelor publice), pentru ntreinerea instituiilor publice etc.
ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor nterpreta n favoarea contribuabilului.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

15

Impozitarea micului business: norme i principii


8. Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat de Casa Naional de Asigurri Sociale i se utilizeaz pentru achitarea pensiilor, indemnizaiilor de protecie a familiilor cu copii i a indemnizaiilor de omaj, pentru asigurarea social a salariailor etc. 9. Plile obligatorii sunt calculate i achitate de contribuabili n baza unor norme numite n ansamblu acte normative. 10. Actele normative formeaz o ierarhie dup cum urmeaz: Legi; Ordonane ale Guvernului; Hotrri ale Parlamentului; Decrete ale Preedintelui; Hotrri ale Guvernului; Acte departamentale; Acte normative ale administraiei publice locale. 11. Actele normative au putere juridic doar n cazurile cnd: sunt publicate n Monitorul Oficial al Republicii Moldova; nu contravin unui act normativ de un nivel superior lui. 12. Actul normativ nu are putere retroactiv. 13. n cazul apariiei contradiciilor ntre dou acte normative de acelai nivel se vor folosi urmtoarele reguli: se vor utiliza prevederile actului normativ ce a intrat n vigoare mai trziu; legea special derog de la legea general, legea general mai nou nu derog de la legea special anterioar, dac altceva nu este prevzut n mod expres. 14. Dubiile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului.

16

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat

Capitolul 2

IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT

2.1. Impozitul pe venit


Obiective: Subieci i obiect al impunerii Deducerile din venitul brut Cotele impozitului, modul i termenele de achitare nregistrarea contribuabililor Declaraia fiscal Reinerea impozitului la sursa de plat Beneficiul se constituie din ceea ce rmne dup ce s-au scos cheltuielile. Constituirea unui sistem fiscal coerent i eficient este un imperativ al perioadei de tranziie la economia de pia. Una dintre cele mai importante prghii n stimularea produciei i dezvoltarea ntreprinderilor o constituie sistemul bine gndit de impozitare a beneficiului (venitului impozabil). Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoane fizice sau juridice pe venitul impozabil obinut. Acest tip de impozit este achitat att de ntreprinztori, ct i de ceteni care obin venituri din diferite surse, inclusiv din activitatea profesional sau din activiti similare. ntreprinztorii calculeaz i achit de sine stttor impozitul pe venit, iar cetenilor angajai n cmpul muncii n calitate de salariai li se reine de ctre patroni suma impozitului respectiv, sum care se vars de ctre ultimii la buget. Impozitul pe venit poate fi numit i impozit pe beneficiu. Partea de venit ce constituie venitul impozabil reprezint excedentul dintre veniturile obinute i suma deducerilor permise conform prevederilor legislaiei fiscale. Excedentul este o categorie economic ce desemneaz cantitatea, suma sau valoarea cu care veniturile, ncasrile sau resursele dintr-o balan depesc plile, nevoile, cheltuielile sau consumul. Cu alte cuvinte, excedentul este cantitatea care depete o anumit limit, ce rmne dup acoperirea tuturor necesitilor.

Subieci i obiect al impunerii


Subieci ai impunerii cu impozitul pe venit sunt contribuabilii (persoane fizice i juridice) care obin venit sub form de profit sau sub form de salarii pe parcursul anului fiscal i anume: venit din orice surse aflate n Republica Moldova; venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

17

Impozite i taxe generale de stat


n cadrul veniturilor obinute n Republica Moldova se includ: venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional, sau din alte activiti similare; venitul sub form de salariu i pentru serviciile prestate; venitul din chirie (arend); creterea de capital; venitul obinut sub form de dobnd, anuiti; venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie; dividendele obinute de la un agent economic nerezident; indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite de ctre persoana fizic n modul stabilit; alte venituri. n cadrul veniturilor obinute n afara Republicii Moldova se includ: venitul obinut din investiiile de capital sub form de dividende, dobnzi, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial; venitul din activitatea financiar obinut prin transmiterea n posesia altor persoane pe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale i a celor materiale pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de diferene de curs valutar, subvenii etc. Uneori pentru impozitarea venitului se folosesc unele reguli speciale, reguli care sunt specifice pentru anumite cazuri de obinere a beneficiului (venitului impozabil). Iat care sunt aceste situaii: 1. Persoana care face o donaie se consider drept contribuabil care a obinut venit (art. 42 al Codului Fiscal) n mrimea: sumei mijloacelor bneti donate; valoarii bunului donat ce reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat sau preul lui de pia la momentul donrii. Baza valoric ajustat a obiectului donat se calculeaz n conformitate cu prevederile Codului fiscal (art. 26 i art. 38 alin. (1) i (2). 2. Venitul obinut sub form nemonetar se evalueaz la preurile de pia (dup cum prevede art. 21 alin. (1) al Codului Fiscal). 3. Datoriile i creanele contribuabilului n valut strin se recalculeaz la sfrit de an la preurile de pia i se consider ca fiind vndute de contribuabil n ultima zi a anului fiscal la preurile de pia. Ca rezultat se obin diferene de curs. Suma diferenelor pozitive se includ n venitul contribuabilului. 4. Venitul rezultat din proprietatea comun este tratat drept venit obinut de ctre fiecare coproprietar proporional cotelor pri deinute de fiecare dintre ei (prevederile art. 47 al Codului Fiscal).

Legislaia prevede unele reguli speciale de calculare a impozitului pe venit.

18

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor deduse anterior se includ n venitul brut al contribuabilului pe anul n care aceste sume au fost ncasate (conform art. 48 al Codului Fiscal). Legislaia fiscal prevede, de asemenea, neincluderea n venitul brut a unor venituri, numite venituri neimpozabile (vezi art. 20 al Codului Fiscal). n categoria acestor venituri se includ: sumele i despgubirile primite sub form de asigurri; compensarea cheltuielilor angajailor, efectuate n legtur cu ndeplinirea obligaiilor de serviciu; pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; averea primit ca donaie sau motenire; dividendele primite de la rezidenii Republicii Moldova; ajutoarele primite din partea organizaiilor filantropice; mijloacele bneti sub form de impozite i taxe calculate, dar lsate la dispoziia contribuabilului (alin. (2), art. 9 al Legii bugetului de stat pe anul 2003) etc. Obiect al impunerii cu impozit pe venit este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice persoan fizic sau juridic diminuat cu deducerile i scutirile la care are dreptul aceast persoan. Formula simpl de determinare a sumei supuse cu impozitul pe venit (venit impozabil) poate fi expus n modul urmtor: Venit brut minus cheltuieli suportate n cadrul activitii de ntreprinztor este egal cu venit impozabil. Venitul brut este venitul obinut din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i cel investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova.

Unele venituri sunt incluse n categoria veniturilor neimpozabile.

Deducerile din venitul brut


Expresia cheltuieli suportate n cadrul activitii de ntreprinztor, a doua component a formulei de calculare a venitului impozabil, n legislaia fiscal poart denumirea de deduceri. Prin deduceri se nelege suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform prevederilor i normelor stabilite de Codul fiscal. Regula general privind deducerile n scopuri fiscale stabilete urmtoarele: Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24 al Codului fiscal). Deducerile aferente activitii de ntreprinztor se mpart n dou categorii (capitolul 3 al Codului fiscal): care se exclud n mrime deplin din venitul brut; care se exclud din venitul brut doar n mrime limitat.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

19

Impozite i taxe generale de stat


Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt: salariu i premii din fondul de salarii calculate personalului; contribuii pentru asigurrile sociale de stat; cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.; cheltuieli privind chiria; pli pentru serviciile primite; cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.); achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit); cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor etc. n categoria deducerilor ce sunt limitate se includ: cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice; uzura, care se determin n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale (art. 26, 27 ale Codului fiscal); amortizarea proprietii nemateriale cu termenul de exploatare limitat, calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare (art. 28 al Codului fiscal); datorii compromise (dup doi ani calendaristici de la data apariiei acesteia): care i-a pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 31 al Codului fiscal); donaiile fcute n scopuri filantropice (n favoarea instituiilor publice, organizaiilor comerciale i religioase deintori ai certificatului pentru scutire de impozitul pe venit n mrime de pn la 10% din venitul anual impozabil (art. 36 al Codului fiscal); se permite deducerea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n mrimea stabilit de legislaie; pierderile fiscale ale anilor precedeni (art. 32 al Codului fiscal); dobnzile (art. 25 al Codului fiscal). Exist i o serie de cheltuieli reglementate de art. 24 al Codului fiscal, care nu se permit a fi deduse din venitul brut. n categoria acestora se includ: cheltuielile personale i familiale; sumele pltite la procurarea terenurilor i proprietii pe care se calculeaz uzura; pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente; cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit; cheltuielile care nu pot fi confirmate documentar; Remarc: Se permit spre deducere cheltuielile care pot fi confirmate documentar, iar cele fr confirmare documentar pot fi incluse n deduceri numai n mrime de 0,1% din venitul anual impozabil al

Unele deduceri se exclud n mrime deplin, altele - n mrimea limitat de Guvern.

O serie de cheltuieli nu se permit a fi deduse n scopuri fiscale.

20

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


contribuabilului (Hot. Guvernului nr. 485 din 4 mai 1998). impozitul pe venit, penalitile i amenzile aferente tuturor tipurilor de impozite, taxe i alte pli obligatorii la buget; impozitul achitat n numele unei alte persoane dect contribuabilul; defalcrile n fondurile de rezerv, cu excepia instituiilor financiare; pierderile de capital ce depesc limitele creterii de capital etc.

Cotele impozitului, modul i termenele de achitare


Dup calcularea mrimii venitului impozabil prin scderea cheltuielilor permise spre deducere din venitul brut, se determin mrimea impozitului pe venit conform cotelor stabilite. Cotele impozitului pe venit se stabilesc n art. 15 al Codului fiscal i le putei vedea n tabelul 1. Tabelul 1 Mrimea cotelor de impozit pe venit
Venitul impozabil Categoria de contribuabili Suma de la 0 la 12180 lei 10% Suma de la 12180 la 16200 lei 15% Suma ce depete 16200 lei 25% Suma ce depete mrimea cheltuielilor permise spre deducere

Persoane fizice, inclusiv: Ceteni Gospodrii rneti ntreprinderi individuale Persoane juridice

22%

S examinm acum modul i termenele de achitare a impozitului pe venit. Pe parcursul anului fiscal impozitul pe venit se achit n prealabil n rate. Contribuabilii care au calculat n anul precedent impozit pe venit ce a depit, suma de 400 lei sunt obligai s achite n anul fiscal curent n rate alegnd una din variantele de achitare ce urmeaz: sume egale cu din suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv, sau sume egale cu din suma impozitului ce urma s fie pltit pentru aceeai perioad n anul precedent. Termenele de achitare sunt stabilite de legislaie pentru nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal respectiv (conform art. 84 al Codului fiscal). Pentru ntreprinderile agricole, inclusiv gospodriile rneti (de fermier), termenul de achitare a impozitului pe venit n rate este stabilit n dou etape:

Impozitul pe venit se achit n rate.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

21

Impozite i taxe generale de stat


din obligaia fiscal pn la 31 martie i din aceast sum pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Anul fiscal coincide cu anul calendaristic. ntreprinderile care au filiale (sau subdiviziuni) n afara unitii administrativteritoriale n care se afl reedina, pltesc impozite i taxe la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor (subdiviziunilor). Taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele n fondul rutier se achit n bugetele stabilite de legislaie pentru perioada respectiv.

nregistrarea contribuabililor
Pn la apariia obligaiei de a achita impozite, contribuabilul se va nregistra la organele fiscale i va prezenta declaraiile respective. Exist o metodic de nregistrare a contribuabilului de organele fiscale i de prezentare a declaraiilor privind impozitul pe venit.
Contribuabilul obine un cod de indentificare numit cod fiscal.

Una din obligaiile primordiale ale contribuabilului care a ncheiat procedura de nregistrare i a obinut dreptul de a desfura activitate de ntreprinztor este s se pun la eviden la organul fiscal n a crui raz i are sediul stabilit n documentele de constituire i s-i primeasc certificatul de atribuire a codului fiscal. (alin. 2, art. 8 al Codului fiscal). Codul atribuit contribuabilului de ctre organele fiscale numit cod fiscal reprezint numrul de identificare al lui. Contribuabilul (deintorul) este obligat s indice acest cod fiscal: n documentele primare care confirm nfptuirea tranzaciilor ntre agenii economici; n declaraii, dri de seam, rapoarte sau alte documente prezentate n exteriorul ntreprinderii. n scopul identificrii partenerilor de afaceri, contribuabilul care primete un document justificativ primar, o declaraie, o dare de seam de la o alt persoan, trebuie s urmreasc ca acestea s conin codul fiscal al persoanei emitente. Neincluderea n documente a codului fiscal sau necomunicarea lui altor persoane se sancioneaz cu o amend de 180 de lei pentru fiecare caz de neincludere (art. 256 al Codului fiscal).

Declaraia fiscal
O alt obligaie important a contribuabilului o constituie alctuirea i prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Dreptul de a prezenta aceast declaraie n conformitate cu art. 83 al Codului fiscal o au toi contribuabilii, iar obligaia doar unii contribuabili, i anume: persoane juridice rezidente; ntreprinderi rezidente cu statut de persoan fizic, ntreprinderile individuale i gospodriile rneti, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitelor;

22

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii) care au obligaii privind achitarea impozitelor; persoanele fizice rezidente care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar: obin venit sub form de salariu, care depete suma de 13000 de lei pe an. Nu prezint declaraia persoanele care obin venit sub form de salariu de la un singur loc de lucru indiferent de mrimea salariului calculat; obin venit sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete 13 000 de lei pe an; obin venit din alte surse dect salariul, care depete suma scutirii personale de 3600 lei pe an. Persoana obligat s completeze Declaraia cu privire la impozitul pe venit o va prezenta pn la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune Serviciului Fiscal la care este nregistrat drept contribuabil sau unde are viz de reedin. Declaraia privind impozitul pe venit se prezint obligatoriu i n cazurile cnd nu s-au nfptuit operaii economice sau cnd obligaiile fiscale au fost integral stinse. Un model al Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i scurte explicaii privind completarea acesteia prezentm n anexa la prezentul capitol.

ntreprinztorii prezint declaraia cu privire la impozitul pe venit indiferent de venitul financiar obinut.

Reinerea impozitului la sursa de plat


O modalitate de achitare a acestui tip de impozit este reinerea impozitului pe venit la sursa de plat. Persoanele care achit salariu, pli pentru servicii sau alte pli n favoarea persoanelor fizice i juridice au obligaia de a reine o parte din venit, numit impozit pe venit, reinut la sursa de plat (art. 88 - 91 al Codului fiscal). Impozitul pe venit se reine la sursa de plat doar n anumite cazuri: patronul care pltete lucrtorilor salariu este obligat s rein din aceste pli un impozit n mrimea i cu acordarea scutirilor prevzute de Codul fiscal; pltitorii de dobnzi n folosul persoanelor fizice i royalty sunt obligai s rein din fiecare din aceste pli ca parte a impozitului o sum egal cu 20% din plat. Excepie se va face: la achitarea dobnzilor ntreprinderilor individuale i gospodriilor rneti (de fermier); la achitarea royalty ctre nerezideni; la achitarea dobnzilor i royalty persoanelor fizice n vrsta de 60 de ani i mai mult, la prezentarea documentului care atest vrsta lor; persoana care desfoar activitate de ntreprinztor i achit pli pentru servicii reine o sum n mrime de 5% din plata respectiv, i o transfer la buget.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

23

Impozite i taxe generale de stat


Suma respectiv urmeaz a fi trecut n contul impozitului pasibil de a fi achitat de ctre persoanele care presteaz serviciile.
La sursa de plat de la persoanele fizice i juridice se reine impozit pe venit.

Suma de 5% la sursa de plat se reine la plata urmtoarelor servicii (art.90 al Codului fiscal): darea n arend; servicii de publicitate (reclam); servicii de audit; servicii de management, marketing, consultan; servicii de protecie i paz; servicii ce in de instalarea, exploatarea i repararea tehnicii de calcul; servicii de informatic, de prelucrare a datelor. persoanele ce desfoar activitate de ntreprinztor i efectueaz pli n favoarea persoanelor fizice (cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i a ntreprinderilor individuale) ce prezint pentru ele venit conform legislaiei fiscale (art. 18 al Codului fiscal) rein n prealabil ca parte a impozitului o sum n mrime de 5% din plile efectuate. Trecerea n cont a impozitului pe venit de asemenea este un moment important al procedurii de achitare a impozitului pe venit.

Plile impozitului achitate n rate n timpul anului se exclud din datoria anual calculat.

La finele anului fiscal contribuabilul calculeaz sumele de impozit pe venit, datorate bugetului conform cerinelor legale. n acelai timp, la achitarea definitiv a datoriilor fa de buget privind impozitul pe venit se iau n consideraie plile efectuate n timpul anului fiscal. Aceast operaie poart numele de trecere n cont a impozitelor. De exemplu: ntreprinderea individual A a prestat Gospodriei rneti B servicii de consultan n domeniul veterinar. Valoarea serviciilor prestate n luna decembrie constituie 100 de lei. Conform prevederilor legislaiei fiscale, Gospodria rneasc B este obligat s rein la sursa de plat un impozit pe venit n mrime de 5% din valoarea serviciilor ce urmeaz a fi achitate. Astfel, Gospodria rneasc B efectiv va achita ntreprinderii individuale A suma de 95 de lei (95%), iar 5 lei (5%) le va vrsa la buget. ntreprinderea individual A va trece n cont suma de 5 lei. Ulterior, la ntocmirea declaraiei fiscale de ctre ntreprinderea individual A, suma impozitului pe venit, ce urmeaz a fi achitat la buget pentru anul fiscal expirat, va fi micorat cu suma de 5 lei n calitate de impozit reinut la sursa de plat. n limitele anului fiscal contribuabilul are dreptul de a trece n contul impozitului pe venit urmtoarele pli (art. 81 al Codului fiscal): sumele de bani reinute la sursa de plat de patron de la salariai din venitul achitat; sumele de bani reinute la sursa de plat drept impozit din dobnzi i royalty;

24

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


sumele de bani reinute la sursa de plat de la serviciile prestate i de la operaii economice de ctre pltitori conform cerinelor legislaiei fiscale (art. 90 al Codului fiscal); plile efectuate pe parcursul anului fiscal n rate drept avans. Cum se determin suma impozitului ce urmeaz a fi achitat? Contribuabilul, de fapt achit la buget diferena dintre suma impozitului pe venit efectiv, calculat pentru anul fiscal expirat i sumele impozitului trecute n cont pe parcursul aceluiai an. De exemplu: Contribuabilul a determinat suma impozitului pe venit n mrime de 1000 lei reieind din venitul impozabil obinut. n acelai timp el dispune de documente ce confirm achitarea n rate a impozitului pe venit pe parcursul anului fiscal expirat n mrime de 600 lei i reinerea la sursa de plat de ctre ali contribuabili a unui impozit n mrime de 100 de lei. n rezultat suma impozitului pe venit ce urmeaz a fi efectiv achitat pentru stingerea obligaiei fiscale va constitui: 1000 de lei (suma impozitului calculat) minus 600 de lei (suma impozitului achitat n rate) minus 100 de lei (suma impozitului reinut la sursa de plat) = 300 de lei. Respectiv, n termen de pn la 31 martie a anului urmtor perioadei de gestiune contribuabilul urmeaz s achite suma de 300 de lei. Concluzii: 1. Impozitul pe venit constituie o contribuie obligatorie i direct a contribuabililor ctre bugetul statului de la venitul impozabil obinut de ctre persoane fizice i juridice. 2. Subieci ai impunerii sunt persoanele fizice i juridice, care obin pe parcursul anului fiscal venituri pe teritoriul Republicii Moldova sau n afara republicii. 3. Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) diminuat cu suma deducerilor i scutirilor la care are dreptul persoana. 4. Venitul brut i deducerile sunt reglementate de legislaia fiscal. La calcularea impozitului pe venit se va ine cont de particularitile impozitrii prevzute n Legea bugetului de stat pe anul respectiv. 5. Exist o serie de reguli speciale ce reglementeaz evidena unor venituri: persoana ce face o donaie se consider c a obinut un venit, cu excepia cazurilor stipulate n art. 36 al Codului fiscal; venitul obinut sub form nemonetar se evalueaz la preurile de pia; datoriile compromise cu termen de prescripie expirat sau deduse anterior, dar care au fost restituite ulterior se include n venituri. 6. Cotele de impozit pe venit sunt stabilite de art. 15 al Codului fiscal.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

25

Impozite i taxe generale de stat


7. Impozitul pe venit se achit n prealabil n termeni de pn la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie n rate n mrime de din sumele calculate conform variantei de achitare alese. 8. Contribuabilul este obligat s se nregistreze la organul fiscal n a crui raz i are sediul, primind certificatul despre atribuirea codului fiscal. 9. Contribuabilul este obligat s indice codul fiscal pe documentele ce confirm tranzaciile nfptuite, pe declaraii, dri de seam, rapoarte sau alte documente prezentate n exteriorul ntreprinderii. 10. Contribuabilii sunt obligai s prezinte organelor fiscale Declaraia cu privire la impozitul pe venit pn la 31 martie a anului ce urmeaz dup anul fiscal de gestiune. 11. Impozitul pe venit se reine la sursa de plat din plile achitate n form de: salariul angajailor; plat pentru unele servicii, inclusiv n folosul nerezidentului; dobnzi i royalty; 12. La depunerea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se indic impozitele achitate n timpul anului fiscal. Acest procedeu este numit trecerea n cont a impozitelor. n limitele anului fiscal se permite a trece n contul impozitului pe venit urmtoarele pli: sumele impozitului pe venit pltite pe parcursul anului fiscal drept avans; sumele impozitului pe venit reinute de patron din salariul angajailor; sumele impozitului pe venit reinute la sursa de plat din dobnzi, royalty, servicii, alte venituri. Principalele acte normative ce reglementeaz calcularea i achitarea impozitului pe venit sunt: Titlul II al Codului fiscal, Legea nr. 1163 din 24.04.1997; Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002; Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat, nr. 3 din 29.01.2001; Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr. 14 din 19.12.2001.

26

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


Anex la compartimentul Impozit pe venit
DECLARAIA cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitatea de ntreprinztor pe anul 20___ Denumirea persoanei Codul fiscal Adresa Rechizitele bancare Tipul ntreprinderii
agricol (de subliniat) neagricol

Declarm, c informa ia dat este veridic, iar noi suntem familiarizai cu rspunderea pentru nclcarea legislaiei fiscale, prevzute de legislaie n cazul includerii n ea a informaiei false sau care duce n eroare. Conductorul Contabilul ef Data

Primit Inspectoratul fiscal Pe mun. (jude) Data

F.N.P. lucrtorului serviciului fiscal

Forma VEN Declaraia se completeaz n LEI modificat (nemodificat)

de subliniat

Anexa D La instruciunea Serviciului fiscal Nr. 3 din 29 ianuarie 2001

Informaie despre Declaraiile cu privire la impozitul pe venit prezentate anterior


Rezultatul financiar N n/n Nr. declaraiei * inclusiv Total Venituri Cheltuieli Venitul impozabil Suma impozitului pe venit spre calcul Impozitul pe venit Spre plat Spre restituire

1. 2. 3. 4.

*Se indic numrul atribuit de ctre contribuabil conform Crii de nregistrare a documentelor de ieire.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

27

Impozite i taxe generale de stat


Declaraia nr. cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor pe anul 20____
Indicatori
Profit (pierderi) obinut n perioada gestionar pn la impozitare inclusiv Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei a 6 Venituri a Planului de conturi) Suma total a cheltuielilor, constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei a 7 Cheltuieli a Planului de conturi) Ajustarea (majorarea/micorarea) veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale* Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale (anexa 2D) Venit (pierderi) obinut n perioada gestionar, lund n considerare ajustrile (micorrile) (rnd 010+ rnd 020- rnd 030) Suma cheltuielilor efective legate de donaii n scopuri filantropice organizaiilor indicate la art. 36 al CF, dar nu mai mult dect limita stabilit, care se determin ca rnd 040x10/110 Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar, dar nu mai mult dect limita stabilit, care se determin cu 040x0,1/100,1 Suma venitului impozabil (pierderilor fiscale) fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ai anilor precedeni (rnd. 040 rnd. 050 rnd. 060) Suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente permise spre deducere n perioada fiscal Suma venitului impozabil (rnd. 070 rnd. 080) Suma pierderilor fiscale (rezultatul negativ din rnd. 070) Cota impozitului pe venit, % Suma impozitului pe venit (rnd. 090 x rnd 110):100 Suma facilitilor la impozitul pe venit (anexa 3D) Suma impozitului pe beneficiu, calculat din suma corectrilor depistate n perioada fiscal curent, dar care se atribuie perioadei de pn la a. 1998 (anexa 4D) Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile (rnd. 120 rnd. 130) Total spre calcul (rnd. 140 + rnd. 1501) Suma trecerilor n cont total inclusiv Impozitul pe venit achitat n strintate (anexa 5D) Impozitul pe venit reinut n prealabil la plata dividendelor (anexa 6D) Impozitul pe venit reinut la sursa de plat (anexa 7D) Impozitul pe venit achitat n rate pe parcursul anului fiscal Total impozitul pe venit spre plat (rnd. 150 rnd. 160 rnd. 170) Suma plii n plus a impozitului pe venit (rnd. 160 + rnd. 170 rnd. 150)
* Legislaia fiscal privind impozitul pe venit include Codul fiscal, Legea bugetului pe anul corespunztor i Legea cu privire la punerea n aplicare a titlurilor I i II al Codului fiscal.

Cod
010 0101 0102 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 1501 150 160 1601 1602 1603 170 180

Suma

28

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


Nota explicativ privind completarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit al persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (extrase) Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor urmeaz a fi prezentat de ctre toate persoanele ce practic activitate de ntreprinztor definit ca atare n conformitate cu prevederile codului. 1. n rnd. 010 se indic rezultatul obinut conform datelor evidenei financiare (profit, pierdere). 2. n rnd. 020 se reflect suma total a ajustrilor (majorrilor/micorrilor) veniturilor, potrivit prevederilor legislaiei fiscale cu privire la impozitul pe venit (Codul fiscal, Legea bugetului pe anul corespunztor, Legea cu privire la punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal), determinat conform prevederilor din anexele 1D, 1.1D i 1.2D. 3. n rnd. 030 se reflect suma total a ajustrilor (majorrilor/micorrilor) cheltuielilor efectuate n conformitate cu legislaia fiscal cu privire la impozitul pe venit, folosind datele din anexele 2D, 2.1D, 2.2D. 4. n rnd. 050 se reflect suma cheltuielilor legate de donaiile n scopuri filantropice (inclusiv sub form nebneasc), ce sunt permise spre deducere n conformitate cu art. 36 al Codului. 5. n rnd. 060 se reflect suma cheltuielilor totale neconfirmate documentar, dar nu mai mult dect limita stabilit conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr. 485 din 4 mai 1998. Limita dat se determin prin calculul: rnd. 040 x 0,1/100,1. 6. n rnd. 080 se reflect suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente, dar care se permite spre deducere n perioada fiscal curent. Noiunea de pierderi constatate n contabilitatea financiar difer de noiunea pierderi fiscale. Ultimele apar ca rezultat al depirii cheltuielilor legate de activitatea de ntreprinztor asupra venitului obinut din desfurarea acestei activiti. Conform art. 32 al Codului fiscal suma pierderilor recunoscute n scopuri fiscale se reporteaz prin deducere din suma venitului impozabil pe o perioad de 3 ani fiscali. Suma total a pierderilor fiscale n contabilitatea financiar este nregistrat pe un cont extrabilanier 945 Pierderi fiscale nereclamate. 7. Rnd. 130 se completeaz n baza anexei 3D: a) de categoriile de ntreprinderi, crora le-au fost acordate nlesniri conform Legii bugetului pe anul corespunztor sau Legii cu privire la punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal (ntreprinderile cu investiii strine, rezidenii Zonelor antreprenoriatului liber). Suma nlesnirii se determin n acest caz innd cont de suma impozitului pe venit calculat n rnd. 120 i reducerile prevzute din suma impozitului pe venit.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

29

Impozite i taxe generale de stat


b) de ntreprinderile, crora li s-au acordat faciliti la impozitarea unor anumite venituri la respectarea condiiilor indicate n legile ce le stabilesc. Pentru determinarea sumei facilitii, la suma venitului supus nlesnirii se aplic cota respectiv a impozitului pe venit. 8. n rnd. 160 se reflect suma total a trecerilor n cont care reprezint suma rndurilor 1601, 1602, 1603. 9. n rnd. 170 se reflect suma total a impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul anului fiscal n conformitate cu art. 84 al Codului fiscal.

2.2. TAXA PE VALOAREA ADUGAT


Obiective: Subieci i obiect al impunerii Cotele impozitului, modul i termenele de achitare Este drept s fie prta i la pagub cel care a fost prta la ctig. Legea lui Schiffman constat: Nimic nu se ntmpl pn cnd nu se cumpr ceva. i cum mai multe se ntmpl doar cnd vindem sau nstrinm ceva, vom aduga noi.
ntreprinztorul care a efectuat n ultimele 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n mrime ce depete 200000 lei este obligat s se nregistreze drept pltitor al T.V.A.

Orice persoan fizic sau juridic care intenioneaz s desfoare o activitate de ntreprinztor este obligat s se nregistreze n ordinea stabilit de legislaie. Regulile generale sunt stipulate n Legea cu privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor i organizaiilor (nr. 1265 din 5 octombrie 2000). Pe lng aceasta ntreprinztorul este obligat de a se nregistra n cazurile prevzute de lege drept pltitor al taxei pe valoarea adugat (n continuare T.V.A.). n care cazuri ntreprinztorul este obligat s se nregistreze drept pltitor al T.V.A.? Agentul economic este obligat s se nregistreze drept contribuabil al T.V.A. dac a efectuat ntr-o perioad de oricare 12 luni consecutive livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 200 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de impozitare (art. 112 al Codului fiscal). Ce reprezint T.V.A. pentru un ntreprinztor? Este un impozit general de consum care se aplic doar asupra valorii noi adugate. Mecanismul general de calculare i de achitare a T.V.A. este urmtorul: 1. Agentul economic livreaz mrfuri sau presteaz servicii; fiind nregistrat ca pltitor de T.V.A. este obligat s calculeze la buget T.V.A. n mrimea stabilit. Mrimea T.V.A. se calculeaz de la valoarea bunurilor nstrinate sau a serviciilor prestate. 2. Dac n aceiai perioad ntreprinztorul procur bunuri sau recepioneaz servicii la care vnztorul a aplicat T.V.A., obinnd factura fiscal, el este n drept s deduc suma T.V.A. achitat vnztorului, prin trecerea acesteia n contul decontrilor cu bugetul. Astfel, aceast sum reprezint un avans la buget.

30

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


3. La sfrit de perioad fiscal (lun calendaristic) ntreprinztorul va totaliza suma T.V.A. calculat de la mrfurile (serviciile) livrate i suma T.V.A. de la cele procurate. Prin compararea acestor sume va fi constatat o diferen dintre suma T.V.A. calculat de la livrri i suma T.V.A. trecut n cont de la procurri. Diferena obinut fiind pozitiv, va fi transferat la buget, iar n cazul diferenei negative aceasta va fi va fi reportat pe luna urmtoare drept datorie a bugetului fa de contribuabil.

Subieci i obiect al impunerii


Subieci impozabili sunt ntreprinztorii nregistrai sau cei care trebuie s fie nregistrai drept pltitori de T.V.A. Nu sunt pltitori de T.V.A. autoritile i instituiile publice precum i deintorii patentei de ntreprinztor. Referitor la nregistrarea n calitate de pltitor a T.V.A. vom face urmtoarele concluzii: 1. Nu se permite a desfura activitate de ntreprinztor fr a fi nregistrat n modul stabilit. 2. ntreprinztorul care a efectuat n ultimele 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n mrime ce depete 200 000 lei, cu excepia celui scutit de T.V.A., este obligat s se nregistreze drept pltitor al T.V.A. Pentru contribuabilul care este nregistrat drept pltitor al T.V.A. obligaia fiscal apare la momentul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor. n legislaia fiscal prin livrare de mrfuri se nelege transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial sau n expresie natural etc.; prin livrare de servicii se nelege activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de cercetri tiinifice etc. contra plat, cu plat parial sau cu titlu gratuit (art. 93 al Codului fiscal). Obiect impozabil cu T.V.A. este livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subieci impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova, precum i al importului mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova. Valoarea impozabil a livrrilor impozabile efectuat de un subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare a mrfurilor, sau preul de cost al serviciilor. Excepie o fac cazurile cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele abilitate cu aceste funcii.

Livrarea pe teritoriul Republicii Moldova, precum i importul de mrfuri i servicii constituie obiect impozabil cu T.V.A.

Cotele impozitului, modul i termenele de achitare


Legislaia fiscal a Republicii Moldova prevede cteva cote ale T.V.A. cota standard, cota redus i cota zero (art. 96 al Codului fiscal).

Biroul de expertize contabile Cont Expert

31

Impozite i taxe generale de stat


Cota standard n mrime de 20 la sut se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile pentru care nu este stabilit o alt cot sau care nu sunt scutite de T.V.A. Cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz: la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate 8 la sut; la producia de fitotehnie i horticultur n form natural i producia de zootehnie natural, masa vie i sacrificat, livrat de productorii acesteia se impune cu T.V.A. n anul 2003 cu cota de 5 la sut. la gaze naturale i lichefiate 5 la sut; Cota zero a T.V.A. se aplic la urmtoarele livrri: mrfuri, servicii pentru export; energie electric destinat populaiei, livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie; lucrri de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar; mrfuri i servicii destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice; mrfurile, serviciile destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care aceasta este parte, ratificate n modul stabilit. Metodele de calculare, achitare i restituire a T.V.A. sunt destul de simple. ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai T.V.A., n dependen de rezultatele obinute n perioada fiscal (luna calendaristic): a) vor avea obligaia s transfere la buget diferena pozitiv dintre T.V.A. calculat de la livrri i T.V.A. trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate; b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre T.V.A. calculat de la livrri i T.V.A. trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate; c) vor avea dreptul la restituirea de la buget a T.V.A. n cazul dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate asupra T.V.A. calculat de la livrri se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz la cota zero sau la o cot redus. S presupunem c ntreprinztorul a livrat marf sau servicii calculnd T.V.A. de la livrrile efectuate. La mrfurile procurate a obinut factur fiscal, care i permite a micora datoria fa de buget cu suma T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat vnztorului. La sfrit de perioad fiscal ntreprinztorul a determinat c suma T.V.A. calculat de la mrfurile, serviciile livrate depete suma T.V.A. de la mrfurile, serviciile procurate. Diferena respectiv contribuabilul este obligat s o transfere la buget. Exemplu: ntreprinderea individual A este pltitoare de T.V.A. i are ca gen de activitate prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. n luna

Legislaia stabilete trei tipuri de cote T.V.A cota standard, cota redus i cota zero.

32

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


decembrie ntreprinderea a procurat cherestea de la furnizorul su - Societatea cu rspundere limitat B n valoare de 12000 lei, inclusiv costul mrfii 10000 lei i 2000 lei -T.V.A. (20%). Din cheresteaua procurat ntreprinderea individual A a fabricat ferestre i ui, care au fost comercializate n luna decembrie pe piaa intern a Republicii Moldova la valoarea total de 15000 lei (fr T.V.A.). Deoarece operaiile de comercializare a uilor i ferestrelor reprezint livrri impozabile cu T.V.A., iar ntreprinderea individual A este pltitoare a acestei taxe, ea urmeaz s aplice la valoarea livrrii T.V.A. la cota de 20%. Astfel, n documentele de livrare (factura fiscal) adresate cumprtorului va fi indicat valoarea mrfii 15000 lei i T.V.A. 20%3000 lei, valoarea total a livrrii ce urmeaz a fi achitat de cumprtor alctuind 18000 lei. La sfritul lunii ntreprinderea individual A va totaliza operaiile efectuate i va determina suma T.V.A. ce urmeaz a fi efectiv achitat la buget conform urmtoarei scheme: Suma T.V.A. aferent cherestelei procurate i care urmeaz a fi trecut n contul decontrilor cu bugetul 2000 lei; Suma T.V.A. calculat de la livrarea (comercializarea) uilor i ferestrelor 3000 lei; Suma T.V.A. ce urmeaz a fi vrsat la buget pentru luna decembrie va alctui: 3000 lei (suma T.V.A. calculat de la livrri) minus 2000 lei (suma T.V.A. trecut n cont de la procurri) = 1000 de lei. Astfel, pentru luna decembrie ntreprinderea individual A urmeaz s verse la buget T.V.A. n sum de 1000 de lei. n cazul n care ntreprinderea efectueaz pe parcursul lunii mai multe operaii de procurare i comercializare, obligaiile privind T.V.A. se determin dup totalizarea tuturor operaiilor, utiliznd schema de calcul indicat mai sus. n alt caz ntreprinderea a activat conform aceleai condiii precum n exemplul anterior, obinnd la sfrit de perioad fiscal o depire a sumei T.V.A. de la mrfurile, serviciile procurate fa de suma T.V.A. calculat de la mrfurile, serviciile livrate. Aceast diferen se raporteaz la urmtoarea perioad fiscal i se consider drept un avans la plata impozitului respectiv. Dac ntreprinztorii efectueaz livrri de mrfuri sau servicii la export, impozabile cu cota zero a T.V.A., sau livrri de mrfuri impozabile cu cot redus, atunci ei obin dreptul la restituirea de la buget a unor sume ale T.V.A. Regula general presupune c restituirea T.V.A. se efectueaz doar n cazurile cnd depirea sumelor T.V.A. aferente mrfurilor (serviciilor) procurate asupra sumelor T.V.A. calculate de la livrrile efectuate este rezultat n cadrul livrrilor: efectuate la cota zero; efectuate la cota redus doar la pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, produse i prelucrate de aceste ntreprinderi.
n unele cazuri de livrare la cota zero sau la cota redus ntreprinztorul are dreptul la restituirea T.V.A.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

33

Impozite i taxe generale de stat


Restituirea T.V.A. se nfptuiete n baza prevederilor articolului 101 al Codului fiscal i Instruciunii privind restituirea sumei T.V.A. ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. n continuare expunem cteva reguli ce se refer la modul de restituire a sumelor T.V.A. de la buget. 1. Suma T.V.A. ce urmeaz a fi restituit contribuabilului n rezultatul livrrilor impozabile la cota zero i la cota redus a T.V.A. se calculeaz prin nmulirea cotei standard a T.V.A. cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota zero. 2. O condiie obligatorie pentru a beneficia de dreptul la restituire la mrfurile livrate la cota zero este ca achitarea mrfurilor, serviciilor procurate s se nfptuiasc prin intermediul contului de decontare (alin. 5, art. 101 al Codului fiscal). 3. Contribuabilul are dreptul la restituirea sumei T.V.A. doar n limitele sumei ce depete suma T.V.A. achitat pentru mrfurile i serviciile procurate i livrrile efectuate la cota zero n perioada fiscal. 4. Restituirea T.V.A se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor) fa de bugetul de stat, bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat i n contul stingerii plilor administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor la contul de decontare al agentului economic. Ce nseamn trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate? La momentul procurrii valorilor materiale sau achiziionrii serviciilor ce constituie livrare impozabil, cumprtorul obine de la vnztor documentul numit factur fiscal ce confirm calcularea de ctre vnztor a T.V.A. .
Suma T.V.A. trecut n cont reprezint suma sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat.

n baza facturii fiscale cumprtorul are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontrile cu bugetul, micornd datoriile fa de el. Aceast operaie poart denumirea de trecere n cont a T.V.A. aferent mrfurilor, serviciilor procurate. Cu alte cuvinte suma T.V.A. trecut n cont reprezint suma sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat. La trecerea n cont a sumelor T.V.A. aferente mrfurilor, serviciilor procurate este necesar s se in cont de urmtoarele reguli: 1. Se permite trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate doar n cazurile cnd: livrarea impozabil este efectuat subiectului impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal; factura fiscal este procurat n modul stabilit de la organul autorizat. Facturile fiscale se elibereaz contribuabililor de ctre subdiviziunile teritoriale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; valorile materiale s fie importate de ctre subiectul impozabil. La importul mrfurilor T.V.A. se achit pn la declararea lor; pltitorul de T.V.A. beneficiaz de dreptul de a trece n cont suma achitat.

34

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


2. Sumele T.V.A. achitate pentru serviciile importate nu se trec n cont, ci se raporteaz la cheltuieli. 3. Sumele T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A., nu se trec n cont, ci se raporteaz la cheltuieli. 4. Sumele T.V.A achitate pe valorile materiale i serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se ine o eviden separat a achitrii plilor pentru ele. 5. n cazul cnd nu se poate ine o eviden separat a sumei T.V.A. la bunurile (serviciile) procurate i utilizate la livrrile impozabile i neimpozabile, atunci subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. dac valoarea impozabil a livrrilor impozabile depete 50 la sut din valoarea tuturor livrrilor efectuate de ctre subiectul impozabil. Termenele obligaiei fiscale i modul de declarare a T.V.A. se deosebesc de cele ale altor taxe. Obligaia fiscal a contribuabilului privind T.V.A. apare n momentul efecturii livrrii impozabile (eliberrii facturii fiscale) sau la data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. Declaraia privind T.V.A. se prezint la Serviciul Fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Modelul declaraiei fiscale privind T.V.A. se anexeaz la finele capitolului. Contribuabilul achit T.V.A. nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad. Concluzii: 1. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect general de consum care se aplic la toate stadiile procesului de prelucrare i comercializare de la productor pn la consumatorul final. 2. Obligaia de a se nregistra drept pltitori ai T.V.A. o au ntreprinztorii care efectueaz n ultimele 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii (cu excepia celor scutite de T.V.A.) n mrime ce depete 200 000 lei. 3. T.V.A. se calculeaz la livrrile i importul de mrfuri i servicii. 4. Prin livrarea de mrfuri se nelege transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializare, schimb, transmitere gratuit etc. 5. Prin livrare de servicii se nelege activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj etc. contra plat, cu plat parial sau gratuit. 6. Legislaia prevede trei tipuri de cote T.V.A.: cota standard, cota redus i cota zero.
T.V.A. se calculeaz i se achit la buget lunar.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

35

Impozite i taxe generale de stat


7. Suma T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat la procurarea mrfurilor i serviciilor i confirmat documentar se trece la micorarea datoriilor fa de buget. 8. La sfritul perioadei fiscale (luna calendaristic) contribuabilul n dependen de operaiile efectuate va ndeplini una din urmtoarele operaii: a) va achita la buget suma T.V.A. rezultat din depirea sumelor T.V.A. calculate de la livrri asupra sumelor T.V.A. trecute n cont de la procurri; b) va trece n contul perioadei urmtoare suma T.V.A. rezultat din depirea sumelor T.V.A. trecute n cont de la procurri asupra sumelor T.V.A. calculate de la livrri; c) va cere restituirea T.V.A. aferente livrrilor efectuate la cota zero sau la cot redus n cazurile prevzute de legislaie. 9. Perioada fiscal pentru declararea T.V.A. este luna calendaristic. 10. Declaraia privind T.V.A. se prezint Serviciului Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. 11. Informaia referitoare la livrrile impozabile cu T.V.A. i procurrile efectuate este sistematizat i acumulat n Registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, registre pe care n mod obligatoriu le in toi pltitorii de T.V.A. 12. La calcularea T.V.A. se va ine cont i de particularitile impozitrii prevzute n legea bugetului de stat pe anul respectiv.

36

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


Anex la compartimentul Taxa pe valoarea adugat
Serviciul fiscal de Stat Republica Moldova

DECLARAIA PRIVIND T.V.A.


Codul fiscal Denumirea Adresa Nr. de nregistrare T.V.A.

Forma T.V.A. 02
Pentru uz intern S.F.

Perioada fiscal Clasificarea veniturilor bugetare: cod capitol

Data prezentrii : cod paragraf Valoarea fr T.V.A. (lei) 1 3 5 6 7 8 10 12 (2+4+7) 9 11 13 14 15 16 17 18 19 Suma T.V.A. (lei) 2 4

Livrri de mrfuri i servicii Livrri de mrfuri, servicii la cota redus Livrri la cota 0 Livrri scutite Ajustarea T.V.A. aferent livrrilor Total (1+3+5+6) Procurri de mrfuri i servicii Importul de mrfuri i servicii Ajustarea T.V.A. aferent procurrilor

Trecerea n cont a T.V.A. pentru perioada precedent Total T.V.A. spre deducere (11+13+14+15) T.V.A. aferent bugetului (9 - 16) T.V.A. destinat trecerii n cont n perioada ulterioar (16 - 9) T.V.A. spre restituire

Noi declarm, c informaia prezentat n aceast declaraie este complet i veridic. L.S. eful ntreprinderii Contabil ef Semnturile: Data

Biroul de expertize contabile Cont Expert

37

Impozite i taxe generale de stat NOT INFORMATIV referitoare la completarea declaraiei privind T.V.A.
Declaraia privind T.V.A. se completeaz n baza datelor reflectate n Registrele de eviden a livrrilor i procurrilor pentru perioada fiscal ncheiat i se prezint de ctre contribuabil la Inspectoratul Fiscal de la locul de nregistrare. n declaraia prezentat obligatoriu se indic perioada fiscal, denumirea i adresa subiectului impozabil cu T.V.A., inclusiv codul fiscal, numrul de nregistrare n calitate de subiect impozabil cu T.V.A. i clasificarea veniturilor bugetare, indicndu-se codul capitolului i codul paragrafului. Perioada fiscal se completeaz ca un cod care are urmtorul format: P/NN/ AAAA, Unde: P indic codul perioadei fiscale i poate primi valorile L pentru perioada fiscal lunar, iar T pentru perioada fiscal trimestru; NN indic respectiv pentru perioada fiscal lunar (L) numrul lunii, de la 01 la 12, iar pentru perioada fiscal trimestru (T) numrul trimestrului de a 01 la 04; AAAA indic anul respectiv. De exemplu: n declaraia fiscal pentru luna octombrie 2002 la perioada fiscal se va indica L/10/2002, iar pentru declaraia fiscal prezentat pentru trimestru patru 2002 la perioada fiscal se va indica T/04/2002. Pentru fiecare perioad fiscal se prezint doar o singur declaraie fiscal privind taxa pe valoarea adugat. Declaraia privind T.V.A. se completeaz n modul urmtor. n boxa 1 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii efectuate n Republica Moldova, impozitate la cota standard, sumele primite ca plat anticipat (n avans) i tot n aceast box se indic valoarea serviciilor importate. n boxa 2 se indic suma T.V.A. calculat pe aceste livrri la cota 20%, i suma T.V.A., calculat pe serviciile importate. n boxa 3 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii, pentru care este prevzut impozitarea cu T.V.A. la cota redus i sumele primite ca plat anticipat (n avans) pentru aceste livrri. n boxa 4 se indic suma T.V.A. pe aceste livrri. n boxa 5 se indic valoarea mrfurilor i serviciilor exportate, ct i mrfurile i serviciile importate la cota zero n conformitate cu prevederile Codului fiscal i a Legii bugetului pe anul curent. n boxa 6 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii scutite de T.V.A. n corespundere cu art. 103 al Codului fiscal, de asemenea suma plilor anticipate (n avans) primite pentru aceste livrri. Afar de aceasta, n rndul dat se indic i valoarea livrrilor de mrfuri i servicii, scutite n corespundere cu prevederile Legii bugetului pe anul curent.

38

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


n boxa 7 se indic sumele T.V.A. ajustate n cazul, cnd n perioadele fiscale precedente au fost comise erori n oglindirea sumelor T.V.A. aferente livrrilor efectuate. n dependen de recalcul sumele ajustate vor fi indicate cu semnul plus sau minus. n boxa 8 se indic volumul total al livrrilor efectuate n perioada gestionar, fr T.V.A. n aceast box se sumeaz indicatorii boxelor 1;3;5;6. n boxa 9 se sumeaz indicatorii boxelor 2; 4 i 7. n boxa 10 se indic valoarea mrfurilor i serviciilor procurate pe teritoriul Republicii Moldova pentru desfurarea activitii de ntreprinztor. n boxa dat, de asemenea, se oglindesc indicatorii afereni mrfurilor procurate de la agenii economici, care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar. n boxa 11 se indic suma T.V.A. pentru procurrile de mrfuri i servicii efectuate pe teritoriul Republicii Moldova, care n corespundere cu cerinele art. 102 al Codului fiscal este destinat trecerii n cont. n boxa 12 se indic valoarea mrfurilor i serviciilor importate n decursul perioadei fiscale i pe care a fost achitat T.V.A. n boxa 13 se indic suma T.V.A. aferent procurrilor de mrfuri i serviciilor importate n decursul perioadei fiscale, valoarea crora este indicat n boxa 12. n boxa 14 se indic sumele T.V.A. ajustate n cazul cnd n perioadele fiscale precedente au fost comise erori n oglindirea sumelor T.V.A. destinate trecerii n cont pentru perioadele precedente. n dependen de recalcul sumele ajustate vor fi indicate cu semnul plus sau minus. n boxa 15 se indic suma T.V.A. trecut n cont din perioada fiscal precedent i oglindit n declaraia pentru perioada precedent n boxa 18. n boxa 16 se indic suma T.V.A. total spre deducere (11+13+14+15). n boxa 17 se indic T.V.A. aferent bugetului. Boxa dat se completeaz numai n cazurile cnd suma T.V.A., pe volumul total de livrri, pentru perioada fiscal dat, depete suma total a T.V.A. spre deducere, i care se determin ca diferena dintre indicatorii boxelor (916). n boxa 18 se indic T.V.A. destinat trecerii n cont pentru perioada ulterioar. Rndul dat se completeaz numai n cazurile cnd sumele totale ale T.V.A. spre deducere depesc suma T.V.A. pe valorile totale de livrri pentru perioada fiscal dat, i care se determin ca diferena dintre indicatorii boxelor (169). n boxa 19 se indic suma T.V.A. de-facto spre restituire, care se determin n conformitate cu prevederile art. 101 (5) din Codul fiscal. Dup nscrierea: Noi declarm, c informaia prezentat n aceast Declaraie este complet i veridic, se va indica descifrabil semntura directorului i contabilului ef, inclusiv data de completare a Declaraiei. Corectri i radieri la completarea declaraiei nu se admit.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

39

Impozite i taxe generale de stat


La Declaraia privind T.V.A. se prezint obligatoriu anexa, care va conine informaia despre facturile T.V.A., primite n acea perioad fiscal pentru mrfurile i serviciile procurate i care va fi structurat n urmtorul mod:
ANEX LA DECLARAIA PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT despre facturile TVA primite* n perioada fiscal

Denumirea agentului economic care prezint anexa la declaraie Codul fiscal / numrul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. Numrul de facturi T.V.A. primite

Codul fiscal al furnizorului de factur T.V.A. 1

Data eliberrii facturii T.V.A. 2

Seria facturii T.V.A. 3

Numrul facturii T.V.A. 4

Valoarea total din factur a livrrii fr T.V.A. 5

Suma total a T.V.A. aferent livrrii 6

Total A semnat

***

*** Funcia

*** Data

* Not: n formularul respectiv se nregistreaz facturile T.V.A. pentru mrfurile i serviciile procurate n perioada fiscal respectiv.

2.3. ACCIZE
Obiective: Subieci i obiect al impunerii Cotele impozitului, modul i termenele de achitare Dac vrei s nlturai lcomia, trebuie s nlturai ceea ce a generat-o luxul. Accizele reprezint un impozit indirect practicat n vederea limitrii produciei, importului sau consumului unor produse (de exemplu, a alcoolului, a tutunului, a unor obiecte de lux) la preul lor de vnzare.

40

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


Accizul este un adaos la preul de vnzare. Astfel el delegheaz preului nou creat funciile de reglare a cererii i ofertei, de limitare a consumului unor mrfuri, de redistribuire a veniturilor. n categoria mrfurilor supuse accizelor intr printre altele cafeaua, icrele, alcoolul, igrile, benzina, mbrcmintea din blan, aparatele video, articolele de giuvaergerie din metale preioase, autoturismele.

Subieci i obiect al impunerii


Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care prelucreaz i / sau fabric ori import mrfuri supuse accizelor. De asemenea subieci ai impunerii sunt i persoanele juridice care desfoar activitate n domeniul jocurilor de noroc. Obiect al impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Baza impozabil n conformitate cu prevederile art. 121 al Codului fiscal a mrfurilor supuse accizelor o constituie: volumul mrfurilor /serviciilor n expresie natural; valoarea mrfurilor; valoarea n vam a mrfurilor importate.

Cotele impozitului, modul i termenele de achitare


Cotele accizelor se stabilesc n baza art. 122 al Codului fiscal: n sum absolut la unitatea de msur a mrfii; ad valorem* n procente de la valoarea de pia a mrfii. ntreprinztorii sunt obligai n conformitate cu art. 126 al Codului fiscal s pstreze mrfurile supuse accizelor n ncperile de acciz, nregistrate n certificatul de acciz eliberat de Serviciul Fiscal. Contribuabilul este obligat s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz. Contribuabilii, pltitori de accize, sunt obligai s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz pentru fiecare ncpere de acciz. Contribuabilului i se permite trecerea n cont a accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i /sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. De exemplu, la fabricarea vinului se utilizeaz alcool. Accizul achitat la procurarea alcoolului utilizat la fabricarea vinului se permite a trece n cont n relaii cu bugetul. Aceast operaie se va nfptui la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor care au trecut prin toate fazele de prelucrare supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea n cont a accizelor se permite numai:
*Ad valorem formul cu privire la taxe impuse unor mrfuri, calculate proporional cu valoarea acestora.

Exist unele cerine obligatorii privind comercializarea mrfurilor supuse acciselor: - se va obine certificat de acciz; - mrfurile se vor pstra numai n ncperi de acciz; - se v-a ine registru de eviden a mrfurilor expediate din ncperea de acciz.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

41

Impozite i taxe generale de stat


n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea altor mrfuri supuse accizelor; n cazul prezentrii documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse prelucrrii. n cazul cnd suma accizului achitat la mrfurile utilizate n procesul de prelucrare, depete suma accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate, diferena se reporteaz la cheltuieli. Restituirea de la buget a accizelor se nfptuiete n cazul exportului mrfurilor supuse accizelor de proprietarul mrfurilor sau n baza contractului de comision. Dreptul la restituirea accizului n cazul efecturii exportului n condiiile contractului de comision apare la subiectul impunerii comitent n condiiile repatrierii mijloacelor. n acest caz se restituie de la buget suma accizelor achitate anterior la mrfurile supuse accizelor, i utilizate pentru prelucrarea mrfurilor supuse accizelor expediate pentru export. Exemplu: Pentru fabricarea vinului mbuteliat s-a procurat alcool la care s-a achitat accizul respectiv. Partida de vin fabricat cu utilizarea alcoolului respectiv a fost vndut la export. Ca urmare accizul achitat la procurarea alcoolului utilizat la fabricarea vinului exportat se va restitui de la buget. Restituirea se va nfptui n termen de 10 zile dup prezentarea urmtoarelor documente justificative: contractul de vnzare-cumprare ncheiat cu partenerul strin; documentul de plat i extrasul bncii ce confirm ncasarea (trecerea) n contul contribuabilului a sumei rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor partenerului strin; declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei. Persoanele care nu sunt subieci ai impunerii cu accize nu au dreptul la restituirea accizelor din buget n cazul exportului mrfurilor fabricate cu utilizarea mrfurilor supuse accizelor. Mecani smul detaliat al procedurii de restituire este reglementat prin Regulamentul cu privire la restituirea sumelor accizelor, aprobat de Ministerul Finanelor la 03.04.2001 nr. 07. Suma accizelor achitate la mrfurile expediate (cu excepia exportului) nu se restituie subiectului impunerii. Ea urmeaz a fi trecut n contul restanelor acestuia la plata altor impozite i taxe. Contribuabilii sunt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care urmeaz dup luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Modelul Declaraiei privind accizele se anexeaz.

La export de mrfuri subiectul impozabil are drept la restituirea accizelor.

42

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


Concluzii: 1. Accizele reprezint un impozit indirect, calculat la prelucrarea sau producerea unor tipuri de produse (alcool, tutun, obiecte de lux etc.) 2. Subieci ai impunerii sunt ntreprinztorii care prelucreaz, fabric sau import mrfuri supuse accizelor. 3. Obiect al impunerii sunt mrfurile supuse accizelor nominalizate prin lege. 4. Pltitorii de accize sunt obligai s primeasc certificatul de acciz, eliberat de Serviciul Fiscal de Stat. 5. Pltitorii de accize sunt obligai s pstreze bunurile supuse accizelor n ncperea de acciz i s in Registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz din ncperea de acciz pentru fiecare spaiu separat. 6. Contribuabilului i se permite trecerea n cont a accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i /sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. 7. Restituirea de la buget a accizelor se nfptuiete n cazul exportului n mod independent al mrfurilor supuse accizelor. 8. Declaraia privind achitarea accizelor se prezint Serviciului Fiscal de Stat cel trziu n ultima zi a lunii care urmeaz dup luna n care a fost efectuat expedierea mrfurilor supuse accizelor. 9. La calcularea accizelor se va ine cont i de particularitile impozitrii prevzute n legea bugetului de stat pe anul respectiv. Baza juridic ce reglementeaz calcularea i achitarea accizelor o constituie urmtoarele acte normative: Codul fiscal, titlul IV, Legea nr. 1053 din 16.06.2000; Legea pentru punerea n aplicare a titlului IV al Codului fiscal, Legea nr. 1054 din 11.06.2000.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

43

Impozite i taxe generale de stat


Anex la compartimentul Accizele
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova

Declaraia privind accizele


Pentru luna anul Denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii Adresa juridic (domiciliu) deplin a locului principal de desfurare a activitii economice Codul fiscal Nr. de nregistrare al Certificatului de acciz

I.
Denumirea mrfii accizate expediate (transportate)

Volumul impozabil
Codul contului conform clasificaiei bugetare a veniturilor Volumul n expresie natural Valoarea mrfii fr T.V.A. i accize Total destinat virrii n buget (col. 11-col.12) 13 Baza impozabil Gradul alcool Costul licenei Suma acciz. achit. n limita cantitii folosite care urmeaz a fi trecut la cont sau restituit 12 Cota accizului Ad valorem n % Suma absolut 10 Suma acciz. calc. 11 Poziia tarifar 3

Nr. 1

Eu, ...............
funcia

...............
data data

...............
semntura

...............
funcia

...............

...............
semntura

declar c informaia prezentat n aceast declaraie este complet i veridic Se ndeplinete de Inspectoratul Fiscal
IFS pe mun. (jud.) Data primirii Semntura inspectorului

44

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat

2.4. Alte impozite i taxe generale de stat


Obiective: Taxa vamal Taxe percepute n fondul rutier Impozitul privat Cnd sfaturile vin trziu, nu mai au nici o valoare. Exist o serie de impozite i taxe care se achit doar de ctre anumii contribuabili. Acestea sunt taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier, impozitul privat. Taxa vamal se achit de ctre contribuabilii care nfptuiesc operaii de import i de export; Taxe percepute n fondul rutier se achit de ctre contribuabilii care sunt deintori ai mijloacelor de transport; Impozitul privat se achit de ctre contribuabilii care procur bunuri sau valori mobiliare (aciuni) de la stat n procesul privatizrii. n continuare expunem unele particulariti ce caracterizeaz impozitele i taxele nominalizate.

Taxa vamal
A primi ceea ce nu poi napoia aceasta nseamn nelciune! Taxa vamal este un impozit indirect, perceput de ctre stat i se extinde asupra mrfurilor cnd acestea trec graniele Republicii Moldova. Taxele vamale pot fi clasificate dup mai multe criterii: conform obiectului impunerii vamale; conform provenienei produselor. Dup obiectul impunerii se disting taxe vamale de import i taxe vamale de export. Taxa de import este taxa asupra valorii mrfii importate n momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxa de export este taxa perceput de ctre stat asupra mrfurilor indigene, n special asupra unor materii prime sau semifabricate pentru a determina prelucrarea lor ct mai complet n ar. Dup proveniena produselor se disting taxe vamale autonome i prefereniale. Taxele vamale autonome sunt taxele ce se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe clauza naiunii celei mai favorizate*.
* Clauza naiunii celei mai favorizate prevedere oficial ntr-un tratat de colaborare economic, prin care o ar acord altei ri o serie de avantaje ce au fost sau vor fi acordate i celorlalte ri.

La importul i exportul de mrfuri se stabilesc unele pli numite taxe de import i taxe de export.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

45

Impozite i taxe generale de stat


Taxele vamale prefereniale sunt taxe practicate n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din cadrul unei uniuni vamale nchise. Ca instrument de politic comercial, taxa vamal are funcia de element de formare a preurilor de comer exterior i a preurilor interne de consum. Pentru produsele care trec frontiera vamal a rii taxele vamale asigur avantajele produciei interne destinate consumului intern. Mrfurile importate fiind impuse taxei vamale devin mai scumpe i n aa fel se vor realiza mai uor mrfurile fabricate de productorii autohtoni, respectiv asigurndu-se avantajele produciei interne. Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural* sau valoarea n vam a mrfurilor** Reglementrile juridice ale aplicrii taxelor vamale: Legea nr. 1380 din 20.11.1997, Cu privire la tariful vamal.

Taxe percepute n fondul rutier


Cine are cel mai mult? Cel care dintre toi i dorete cel mai mult. Taxele percepute n fondul rutier se acumuleaz n bugetul de stat pentru mai multe destinaii legate de construirea i ntreinerea cilor de comunicaie rutier. Sumele acumulate n rezultatul perceperii lor se folosesc: pentru ntreinerea, reparaia i reconstrucia drumurilor publice naionale i locale; la proiectarea de drumuri; la producia materialelor de construcie rutier etc.
Pltitori ai taxei n fondul rutier sunt posesorii de vehicole nmatriculate n Republica Moldova, indiferent dac practic sau nu activitate de ntreprinztor.

Cea mai frecvent tax perceput n fondul rutier este taxa de folosire a drumurilor, perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova. Pltitori ai acestei taxe sunt persoane fizice i persoane juridice posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova, indiferent de faptul dac practic sau nu activitatea de antreprenoriat. Mrimea taxelor percepute n fondul rutier de la posesorii de vehicule i termenul de achitare se stabilesc prin Legea bugetului pe anul respectiv. Taxa anual se stabilete n salarii minime n dependen de obiectul taxrii, lunduse n consideraie unele caracteristici tehnice: tipul mijlocului de transport; capacitatea cilindrilor motorului; capacitatea de ridicare;
Volumul natural unitate de marf de la care n baza tarifului stabilit se calculeaz taxa vamal. ** Valoarea n vam a mrfurilor valoarea mrfii introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilite n scopul perceperii taxei vamale i a altor impozite.
*

46

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe generale de stat


masa total; numrul de locuri etc. La taxele percepute n fondul rutier se mai raporteaz: taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor nenmatriculate n republic, perceput de la utilizatorii lor care nu au relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii i care folosesc teritoriul ei pentru trecere cu vehicule; taxa pentru circulaia vehiculelor cu masa total ce depete limitele admise; taxa de eliberare a autorizaiilor pentru efectuarea lucrrilor n zona de protecie a drumurilor, pe care sunt datori s o plteasc organizaiile specializate ce nfptuiesc lucrri n zona de protecie a drumurilor. Reglementarea juridic a impunerii taxei respective este realizat n baza actelor normative: Legea fondului rutier, Legea nr. 720 din 02.02.1996; Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002.

Impozitul privat
Trebuie s chibzuieti mereu, dar ia hotrrea o singur dat. Impozitul privat constituie o impunere mai specific. n practic deseori se stabilesc unele pli obligatorii care se refer la operaii nfptuite de contribuabili episodic. n categoria acestor pli obligatorii intr i impozitul privat. La procurarea bunurilor ce aparin statului, inclusiv a aciunilor, cumprtorul achit la buget o plat obligatorie numit impozit privat. Cota impozitului privat se stabilete prin legea bugetului pe anul respectiv. Pentru anul 2003 impozitul privat este stabilit n mrime de 1 la sut din valoarea bunurilor proprietate public (inclusiv a aciunilor) procurate n procesul privatizrii. Baza juridic ce reglementeaz calcularea i achitarea impozitului privat o constituie : Legea nr. 627 din 04.07.1991 Cu privire la privatizare; Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002.
La procurarea bunurilor ce aparin statului se achit o plat unic numit impozit privat.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

47

Impozite i taxe locale

Capitolul 3

IMPOZITE I TAXE LOCALE

Dependena oamenilor de muncile agricole e att de mare, nct pn i regele devine un supus al pmntului. Impozitele i taxele locale sunt pli obligatorii cu titlul gratuit achitate de contribuabili n bugetele unitilor administrativ-teritoriale conform prevederilor legislaiei. Accept s cheltuieti astzi pentru a putea progresa mine, spune un gnditor indian. Aceasta ar fi ca o deviz pentru contribuabili achit astzi regulat i deplin plile obligatorii ctre unitatea administrativteritorial, ca mine s ai condiii optime i favorabile de via pentru activitatea ta personal, a familiei, angajailor, prietenilor, vecinilor. Plile obligatorii la stat, numite impozite i taxe locale, se caracterizeaz prin anumite particulariti i anume: sunt puse n aplicare de ctre autoritile administraiei publice locale (consiliile steti (comunale), oreneti, municipale) n limitele competenei lor prevzute de legislaie; mrimea maxim a taxelor locale se stabilete de ctre Parlament; lista taxelor locale, cotele impunerii, nlesnirile fiscale i modul de plat a lor de ctre contribuabilii nregistrai se stabilete de autoritile administraiei publice locale; transferarea mijloacelor acumulate la bugetele unitilor administrativteritoriale se efectueaz n modul stabilit de organele administraiei publice locale; plile efectuate la buget n mrime mai mare dect cele calculate se trec n contul urmtoarelor perioade sau se restituie contribuabilului conform normelor stabilite n perioada respectiv; plile i taxele locale se includ de ctre ntreprinztori n cheltuielile ce nu in de comercializarea produciei, iar persoanele fizice ceteni achit taxele locale din surse financiare proprii. n categoria impozitelor i taxelor locale, conform prevederilor legale, intr: impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; alte taxe locale care vor fi enumerate n prezenta lucrare. n continuare vom descrie particularitile principalelor impozite i taxe locale i regulile de calculare i achitare a lor, reglementate prin normele n vigoare la momentul alctuirii prezentei lucrri.

Autoritile administraiei publice locale sunt n drept s stabileasc lista, cotele i nlesnirile fiscale privind mpozitele i taxele locale.

48

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe locale


Principalele acte normative care reglementeaz modalitatea de impunere a obligaiilor privind taxele locale sunt: Titlul VI al Codului fiscal Impozitul pe bunurile imobiliare, Legea nr. 1055 din 16.06.2000; Pentru punerea n aplicare a titlului VI al Codului fiscal, Legea nr. 1054 din 16.06.2000; Privind taxele locale, Legea nr. 186 din 19.07.1994.

3.1. Impozitul pe bunurile imobiliare


Agricultorul harnic planteaz pomi, dei nu le va vedea poate niciodat roadele.

n prezent legislaia fiscal definete prin noiunea impozit pe bunurile imobiliare dou tipuri de pli obligatorii: 1. Impozitul pe terenuri, numit impozit funciar; 2. Impozitul pe cldiri, construcii, apartamente, numit impozit pe bunurile imobiliare. Bunurile imobiliare reprezint terenurile i /sau mbuntirile de pe ele cldirile, construciile i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudiciu destinaiei lor. Subieci ai impunerii sunt persoanele fizice i juridice: proprietari ai bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; deintori ai drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, gestiune, administrare) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public. Pentru bunurile imobiliare, proprietate public arendate, subieci ai impunerii sunt arendaii. Obiect al impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (cu destinaie agricol, industrial etc.); mbuntirile de pe ele (cldiri, construcii inclusiv cele aflate ntr-o faz de finisare de 80% i mai mult, ncperi izolate etc.). Obiectele impunerii bunurilor imobiliare i cotele maxime sunt stabilite n anexele nr. 1 i nr. 2 ale Legii nr. 1054 din 16.06.2000 Pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal. Cotele concrete ale impozitului funciar i ale impozitului pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor unitii administrativ teritoriale respective. ntreprinderile i persoanele fizice care au bunuri imobiliare inclusiv terenuri amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz transfer impozitele pe bunurile imobiliare i impozitul funciar integral la bugetele locale, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare i a terenurilor.
Impozitul pe bunurile imobiliare include impozitul funciar i impozitul pe cldiri, construcii.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

49

Impozite i taxe locale


Apreciaz pomul dup fruct, nu dup frunze. Impozitul funciar se determin prin nmulirea cotei concrete a impozitului cu numrul de grad-hectare, hectare sau suprafaa terenului ce aparine posesorului. Impozitul se calculeaz n modul urmtor: ntreprinztorii (persoane fizice i juridice), cu excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i, pn la 1 iulie a anului fiscal n curs, prezint calculul respectiv organelor fiscale teritoriale. Pentru persoanele fizice nentreprinztori, precum i pentru gospodriile rneti (de fermier), calcularea sumei anuale a impozitului i ntocmirea avizului de plat se nfptuiesc de serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale. Avizele se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile nainte de expirarea termenului de plat (15 august). Cotele impozitului funciar sunt stabilite n Legea nr. 1054 din 16.06.2000 Pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul fiscal dup cum urmeaz:
Tabelul 2 Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile cu destinaie agricol

Obiectul impunerii
Toate terenurile excluznd fneele i punile Fneele i punile Terenurile ocupate de obiecte acvatice (iazuri, lacuri etc.)

Cu indici cadastrali (lei pentru un grad-hectar)


pn la 1,5 pn la 0,75

Fr indici cadastrali (lei pentru un hectar)


pn la 110 pn la 55 pn la 115

Subiecii impunerii achit impozitul funciar n bugetul unitii administrativteritoriale respective, n dou trane egale, cel trziu pn la 15 august i 15 octombrie a anului fiscal n curs. Cotele impozitului funciar la terenuri cu alt destinaie, dect cea agricol sunt stabilite - prin anexa nr. 2 la Legea privind punerea n aplicare a Titlului VI a Codului fiscal dup cum sunt date n tabelul urmtor.

50

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe locale


Tabelul 3 Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile din intravilan i extravilan
n localitile rurale (lei pentru 100 m 2 ) n orae (lei pentru 100 m 2 ) n municipiile Chiinu i Bli (lei pentru 100 m 2 ) n celelalte municipii (lei pentru 100 m 2 )

Indicatori

Terenuri pe care sunt amplasate fonduri de locuine, cooperative de construcie a garajelor, loturi de pe lng cas Terenurile destinate industriei, transporturilor, ntreprinderilor agricole, terenurilor cu o destinaie special Terenurile atribuite ntovririlor pomicole Terenurile din extravilan destinate industriei, transporturilor, ntreprinderilor agricole, telecomunicaiilor i cele cu o destinaie special Terenurile pe care sunt amplasate construcii, cariere i pmnturi distruse n urma activitii de producere

10

10

10

30

10

10

70 lei/ha

70 lei/ha

70 lei/ha

70 lei/ha

350 lei/ha

350 lei/ha

350 lei/ha

350 lei/ha

Nu averea, nici numele ilustru al strmoilor ne face mari, ci caracterul i munca. Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare impozabile cu cota concret a impozitului. Persoanele fizice i juridice care desfoar activitate de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului i l achit n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai timp, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului. Cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt expuse n tabelul nr. 4.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

51

Impozite i taxe locale


Tabelul 4 Cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare
n localiti n orae i rurale municipii Pentru persoanele juridice (cu excepia cooperativelor de construcie a locuinelor i garajelor ) n procente din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor Pentru locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii pe sectoarele pentru vile i garaje n procente din costul bunurilor imobiliare 0,1 0,1 Municipiile Chiinu i Bli 0,1

0,1

0,2

0,3

Not: n caz dac suprafaa total a locuinelor i construciilor principale ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, nregistrate cu drept de proprietate, depesc 100 m2, cotele concrete stabilite n tabelul 4 se majoreaz n funcie de suprafaa total, dup cum urmeaz: de la 100 la 150 m2 inclusiv de 1,5 ori de la 150 la 200 m2 inclusiv de 2 ori de la 200 la 300 m2 inclusiv de 10 ori peste 300 m2 de 15 ori.

3.2. Taxa pentru amenajarea teritoriului


nainte de a ncepe ceva trebuie chibzuin, iar dup ce ai chibzuit trebuie ca lucrul s fie ndeplinit la timp. Amenajarea presupune efectuarea unui ansamblu de lucrri prin care elementele unui sistem sunt structurate astfel, nct s corespund n condiii ct mai bune scopului pentru care a fost realizat sistemul. Vom presupune c utilizarea eficient i corect a mijloacelor financiare acumulate n buget de ctre consilierii locali este o axiom. Pentru contribuabil este important mecanismul de calculare i de achitare a taxei pentru amenajarea teritoriului. Obiectul taxabil l reprezint volumul anual de retribuire a muncii, calculat din mrimea minim a salariului. Pltitori ai taxei pentru amenajarea teritoriului sunt subiecii activitii de ntreprinztor. Organizaiile bugetare nu sunt pltitori ai taxei pentru amenajarea teritoriului. Mrimea maxim a taxei se d n tabelul 5.

Subiecii activitii de ntreprinztor sunt pltitori ai taxei pentru amenanjarea teritoriului.

52

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe locale


Tabelul 5 Mrimea maxim a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru subiecii impozabili
Pltitori Persoane juridice Persoane fizice Cota taxei Rata n procente din Numrul de salarii volumul fondului anual minimale de retribuire a muncii 4 2 10% 10%

Note: 1. n prezent mrimea salariului minim pentru calcularea plilor obligatorii la stat constituie 18 lei* . 2. Volumul fondului anual de retribuire a muncii se determin prin nmulirea salariului minim cu numrul mediu scriptic de salariai. 3. Numrul mediu scriptic de salariai se determin conform instruciunii Cu privire la statistica efectivului i retribuirii salariailor, aprobate prin Hotrrea nr. 30 de la 01.06.1994 a Departamentului de Statistic. Baza juridic ce reglementeaz calcularea taxei pentru amenajarea teritoriului: art. 2 al Legii nr. 186 din 19.07.1994 Privind taxele locale.

3.3. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amplasare a unitilor comerciale


Negustorul laud mrfurile de care vrea s scape. Comerul este un gen de activitate economic desfurat de ntreprinztori care se materializeaz n urmtoarele tipuri de activiti: vnzarea cu amnuntul a mrfurilor; fabricarea i comercializarea produselor de alimentaie public, organizarea condiiilor pentru consumarea lor; prestarea de servicii suplimentare la cumprarea mrfurilor. Legislaia fiscal, precum i regulile de funcionare a reelei de comer ambulant** stabilesc drept condiie obligatorie pentru comerul ambulant obinerea de la organele administraiei publice locale a autorizaiei pentru amplasarea obiectelor comerului ambulant.

**

Mrimea salariului minim este stabilit prin Legea 1432 din 28 decembrie 2000. Aprobate prin Hot. Guv. nr. 517 din 18.09.1996.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

53

Impozite i taxe locale


Aceast tax reprezint plata pentru eliberarea autorizaiei de amplasare a unitilor comerciale. Este perceput de la ntreprinztori n dependen de: suprafaa obiectului de comer i amplasarea lui; tipul mrfurilor ce urmeaz a fi comercializate. Mrimea maxim a taxei anuale este stabilit n salarii minime i constituie: n municipiul Chiinu 500 de salarii minime; n municipiul Bli 400 de salarii minime; n alte municipii 300 de salarii minime; n orae i localiti rurale 200 de salarii minime. Exist unele reguli i/sau prevederi particulare referitor la taxa pentru autorizaiile de amplasare a unitilor comerciale. 1. Autorizaia se elibereaz (se prelungete) de ctre Primria local pentru fiecare an calendaristic. 2. n cazurile cnd unitatea comercial nu a activat n perioada pentru care a obinut autorizaia respectiv, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale nu i se restituie. 3. Organizaia cooperatist de consum, ntreprinderea cooperatist beneficiaz de facilitatea de a plti doar o singur dat (la amplasarea iniial) taxa pentru amplasarea unitilor de comer (alin. 4, art. 18 al Legii cooperaiei de consum). 4. Titularii de patent pentru comerul cu amnuntul, care i desfoar activitatea n locuri de comer, pe piee organizate, sunt scutii de taxa pentru amplasarea obiectelor de comer. Reglementarea juridic art. 7 al Legii nr. 184 din 19.07.1994 Privind taxele locale.

Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale se achit anual.

Exist unele reguli particulare privind taxa de amplasare a unitilor comerciale.

3.4. Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor


Dac vei tri n conformitate cu natura niciodat nu vei fi srac; dac vei tri dup prerea lumii, niciodat nu vei fi bogat. Subieci ai taxei pentru dreptul de a presta servicii de transport auto de cltori sunt agenii transportatori, nregistrai sub orice form de organizare juridic. Cerinele stipulate n legislaie privind caracteristica agenilor transportatori (fa de agenii ce presteaz servicii de transportare a pasagerilor) sunt urmtoarele: transportul cltorilor pe rutele municipale, oreneti sau steti (comunale); obinerea licenei pentru acest gen de activitate;

54

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe locale


obinerea autorizaiei pentru dreptul de transportare a cltorilor pe ruta respectiv, eliberat de autoritatea administraiei publice locale. Taxa nominalizat se ncaseaz lunar n mrimea maxim dup cum urmeaz: Pentru transportul cu autobuze cu capacitatea: de la 8 la 16 locuri 56 de salarii minime; de la 17 la 24 locuri 73 de salarii minime; de la 25 la 35 de locuri 84 de salari minime; peste 35 de locuri 95 de salarii minime. Prestarea serviciilor publice se nfptuiete de ctre agenii transportatori n baza autorizaiei pentru dreptul de transport de cltori pe ruta respectiv, eliberate de autoritile administraiei publice locale.

Reglementarea juridic art. 15 al Legii nr. 184 din 19.07.1994 Privind taxele locale.

3.5. Alte impozite i taxe locale


S apreciem fiecare lucru, indiferent de ceea ce se spune despre el; s cercetm ce este el, nu cum este numit. Legislaia prevede un ir de impozite i taxe locale, care de asemenea sunt obligatorii pentru contribuabili. Aceste taxe se achit n dependen de operaiile economice ntreprinse i se caracterizeaz prin urmtorii indicatori de baz (vezi tabelelul 6). n categoria plilor obligatorii la bugetul local se include de asemenea i impozitul pentru folosirea resurselor naturale, care include: taxa pentru ap; taxa pentru folosirea resurselor minerale; taxa pentru lemnul eliberat pe picior. Principiile de calculare i de achitare a impozitelor pentru folosirea resurselor naturale care sunt n vigoare doar pentru anul 2003. Dac natura se mpotrivete, truda e zadarnic. Taxa pentru ap este unul dintre impozitele locale pentru folosirea resurselor naturale. Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor. Pltitori sunt persoanele fizice i persoanele juridice care practic activitate de ntreprinztor.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

55

Impozite i taxe locale

Taxa pentru ap se achit de persoanele care practic activitate de ntreprinztor.

Mrimea taxei pentru anul 2003 este stabilit: pentru apa captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafa i subterane pentru fiecare 10 m3 5 lei; pentru apa captat din aceleai surse, dar destinat mbutelierii n sticle i alte recipiente, folosite n scopuri curative i n calitate de ap potabil pentru fiecare 10 m3 50 de lei; la utilizarea apei din izvoarele de suprafa pentru irigarea terenurilor, taxa se percepe n proporie de 20 la sut din cota stabilit. Pentru volumul de ap captat ce depete limitele stabilite se aplic taxa n mrime tripl. Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit pentru efectuarea acestei pli. Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Reglementarea juridic art. 5 i anexa nr. 5 la Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. Nimic nu se poate ctiga fr a cauza pagub altuia. Taxa pentru dreptul de-a extrage minerale utile se percepe la nceputul extraciei sub form de: a) taxe iniiale; b) taxe periodice ulterioare. Pltitori ai taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i fizice care folosesc n activitatea lor resurse minerale extrase de ele din mediul natural. Pltitorii prezint darea de seam i achit aceast tax trimestrial, pn la data de 20 a lunii urmtoare trimestrului de gestiune. Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxei periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive. Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret n mrime de 25 la sut din costul unei uniti de materie prim extras, lundu-se n consideraie: volumul i calitatea rezervelor; pierderile suportate n procesul de extracie. Baza juridic o constituie:

56

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe locale


art. 6 i anexa nr. 6 la Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. Omul nelept e mai bun dect o moie ntins. Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic sunt persoanele fizice i persoanele juridice exploatatori forestieri. Aceast tax, numit i venit silvic, se stabilete: n baza art. 7 i anexei nr. 8 din Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. Concluzii: 1. Impozitele i taxele locale sunt pli obligatorii cu titlul gratuit achitate de contribuabili n bugetele autoritilor administraiei publice locale. 2. Mrimea maxim a impozitelor i taxelor locale e stabilit de ctre Parlament. 3. Autoritile administraiei publice locale sunt n drept s stabileasc lista taxelor locale, nlesnirile fiscale i modul de plat a lor. 4. Impozitele i taxele locale sunt reglementate prin Legea privind taxele locale, Codul fiscal i Legea bugetului pe anul respectiv. 5. Impozitele i taxele locale se includ n cheltuielile contribuabilului i respectiv constituie deduceri fiscale, micornd astfel venitul impozabil la calcularea impozitului pe venit.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

57

Impozite i taxe locale


Anex la compartimentul Impozite i taxe locale
Tipul de taxe locale 1
Taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii.

Tabelul 6

Obiect taxabil 2
Valoarea mrfurilor declarate la licitaii i suma de emitere a biletelor de loterie.

Pltitori 3
Persoanele fizice i juridice, care au primit autorizaia de a organiza licitaii i loterii.

Mrimea maxim a taxei. Baza juridic 4

Mrimea maxim constituie 0,1 la sut din valoarea mrfurilor declarate la licitaii ori din suma de emitere a biletelor de loterie. Baza juridic: Art. 3 al Legii privind taxele locale. Taxa hotelier. Numrul de paturi Persoane juridice Se stabilete n dependen de oferite pentru 24 de ore i fizice numrul de stele i categoria n decursul unui an i proprietari de hotelului n salarii minime pentru ncperile cu destinaie hotel, precum i paturile oferite pentru 24 de ore de hotel arendate de ncperi de ctre hotelurile: pentru sedii. utilizate cu cu 5 i mai multe stele 5 destinaie de salarii minime; hotel. cu 3 i 4 stele 3 salarii minime; cu 2 stele 1 salariu minim; de categoria I 4% din salariul minim; de categoria II i a III-a 2% din salariul minim. Baza juridic: art. 4 al Legii privind taxele locale. Taxa pentru Costul serviciilor de Persoanele fizice Se stabilete: amplasarea instalare i amplasare a i juridice ce a) n % din costul serviciilor publicitii mijloacelor de presteaz prestate n mrime de 1 la sut (reclamei). publicitate. asemenea servicii. pentru amplasarea publicitii de o singur dat; 10 la sut pentru amplasarea publicitii pe un timp mai ndelungat: b) n salarii minime n mrime de 100 de salarii anuale pentru instalare de afie, panouri, diverse mijloace tehnice. Baza juridic: art. 5 al Legii privind taxele locale. Persoanele fizice Mrimea maxim constituie 0,1 Valoarea produciei Taxa pentru % din valoarea produciei i juridice care fabricate creia i se dreptul de a folosi simbolica aplic simbolica local. aplic simbolica fabricate la care s-a aplicat local produciei simbolica local. local. fabricate. Baza juridic: art. 6 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim nu va depi 3 Taxa de pia. Locurile de desfacere a Proprietari de piee persoane salarii minime pentru fiecare zi de mrfurilor n piee, fizice i juridice. vnzare n dependen de: pavilioane, mese, automobile, a) tipul pieei; motociclete, camioane. b) amplasarea ei; c) tipul mrfurilor desfcute. Baza juridic: art. 8 al Legii privind taxele locale.

58

BIZPRO-Moldova

Impozite i taxe locale


Taxa pentru parcarea autovehiculelor.

Parcarea autovehiculelor n locurile special amenajate.

Persoane fizice i juridice posesori ai mijloacelor de transport.

Taxa balnear.

Cetenii care au sosit n localitatea balnear. Cini ce sunt ntreinui la ora n locuinele cooperatiste i obteti, apartamente privatizate.

Persoane fizice.

Taxa de la posesorii de cini.

Ceteni care locuiesc la ora i ntrein cini n locuine de stat i apartamente privatizate.

Taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate. Taxa pentru trecerea frontierei de stat.

Pltitori sunt organizaiile comerciale cinematografice i televizate.

Se percepe de la fiecare vehicul i pieton n procente fa de salariul minim n momentul trecerii frontierei de stat.

Taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal.

Mrimea maxim e stabilit n procente din salariul minim n mrime de: a) 3 % pentru locurile special amenajate; b) 1 % pentru locurile destinate parcrii. Baza juridic: art. 9 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim este 5 % din salariul minim. Baza juridic: art. 10 al Legii privind taxele locale. Taxa maxim pentru fiecare an de ntreinere e stabilit n mrime de: a) 50 % fa de salariul minim pentru un cine; b) 150 % fa de salariul minim pentru 2 cini; c) 500 % din salariul minim pentru fiecare cine dac ceteanul ntreine mai mult de 2 cini. Baza juridic: art. 11 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim a taxei nu va depi cheltuielile efectuate de autoritile administraiei publice locale (ncercuirea platoului de filmare, repartizarea unui serviciu de poliie etc.) Baza juridic: art. 12 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim a taxei este de: 50 % pentru un autobuz, camion, tractor cu remorc; 25 % pentru un autoturism; 20 % pentru vehicule cu traciune animal, motociclet, tractoare; 5 % de la un pieton. Baza juridic: art. 13 al Legii taxei. Pentru dreptul de a vinde n zona vamal se percepe de la persoanele fizice i juridice o tax de cel mult 10 % din salariul minim pentru fiecare zi. Baza juridic: art. 14 al Legii privind taxele locale.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

59

Asigurarea social obligatorie de stat

Capitolul 4

ASIGURAREA SOCIAL OBLIGATORIE DE STAT

Datorit prieteniei - cei abseni sunt de fa, cei ce triesc n lipsuri cunosc belugul i cel mai greu de spus e c morii triesc. Filozofii confirm tiinific ceea ce demonstreaz n mod cert i practic viaa pe pmnt nu e venic. Iar muritorii de rnd i fac unele concluzii mai profunde i mai practice omul n viaa sa nu ntotdeauna poate s fie activ, nu ntotdeauna poate munci pentru a-i asigura existena sa, a familiei i a apropiailor si. Pentru a oferi soluii problemelor temporare ale vieii, ce apar n perioada de boal, de btrnee, n alte situaii similare, s-au elaborat anumite reguli, numite asigurri - garanii pentru susinerea omului n asemenea situaii de impas. n practic, asigurarea reprezint o operaie financiar, decurgnd dintr-un contract sau dintr-o obligaie prevzut de lege, prin care asigurtorul se oblig ca n schimbul unei sume primite periodic (sau printr-o singur tran), numit prim de asigurare, s despgubeasc pe asigurat pentru pierderile pe care acesta le-ar suferi n urma unor ntmplri independente de voina lui.
Asigurarea poate fi obligatorie sau facultativ (benevol).

Asigurarea se bazeaz pe faptul c pagubele produse unui asigurat sunt distribuite asupra unui numr mare de persoane, pentru fiecare din acetia plata despgubirii devenind abia perceptibil, iar acoperirea ei se face repede i fr alte urmri nefavorabile. Dup modul de efectuare, exist dou forme de asigurare: prin efectul legii (obligatorie) i facultativ (contractual, benevol). n plile de asigurare obligatorii intr: asigurarea obligatorie de rspundere civil a deintorilor de autovehicule; asigurarea obligatorie a pasagerilor transportului aerian, feroviar, fluvial i auto n comun; asigurarea social de stat. Plile de asigurare benevol sunt urmtoarele: asigurarea de accidente; asigurarea de sntate; asigurarea pentru pensie suplimentar; asigurarea ncrcturilor etc. n continuare ne vom opri mai detaliat la una din formele de asigurare obligatorie numit sistemul public de asigurri sociale sau asigurarea social. Suma datorat n mod obligatoriu de participanii la sistemul public de asigurri sociale este numit contribuie de asigurri sociale.

60

BIZPRO-Moldova

Asigurarea social obligatorie de stat

4.1. Subieci i obiect al impunerii


Subieci ai asigurrii sociale obligatorii de stat sunt persoanele fizice i juridice care au obligaia de a plti contribuii de asigurri sociale. Obiect al asigurrii obligatorii este fondul de retribuire a muncii (salariu) i alte recompense prevzute de legislaie. Contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat se calculeaz din suma salariului calculat i din alte recompense fr excluderea sumei impozitelor i altor obligaii.

4.2. Tarifele contribuiilor de asigurare, termenele de plat


Tarifele contribuiilor de asigurare social sunt stabilite pentru fiecare an n parte n Legea bugetului asigurrilor sociale pentru anul respectiv. Contribuia de asigurri sociale obligatorii pentru anul 2003 este stabilit n mrime de 30 la sut la fondul de retribuire a muncii i alte recompense i include: contribuia individual de asigurri sociale datorat de salariaii asigurai, angajai prin contractul de munc individual, n mrime de 1 la sut; contribuia de asigurri sociale datorate de patroni n mrime de 29 la sut. Agenii economici sunt obligai s efectueze, n mod incontestabil, concomitent cu plata salariilor, transferarea contribuiilor n bugetul asigurrilor sociale . Termenul de transferare a contribuiei de asigurri sociale este data stabilit pentru plata salariilor, pe luna n curs. Termenul de prezentare a drii de seam privind calcularea i transferarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii este stabilit trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Tarifele contribuiilor de asigurri sociale obligatorii sunt stabilite n urmtoarele mrimi: pentru persoanele angajate n baza unui contract individual de munc 29 la sut din fondul de retribuire a muncii i alte recompense; pentru proprietari de terenuri agricole indiferent de forma juridic de organizare 1,7 lei anual pentru unitate grad /hectar de teren agricol pentru fiecare proprietar; pentru persoanele fizice care arendeaz terenuri agricole cu excepia celor crora li se calculeaz salarii 576 lei anual pentru fiecare persoan. pentru fondatorii de ntreprinderi individuale 653 de lei anual pentru fiecare fondator; titularii patentei de ntreprinztor n mrimea stabilit de Legea 93 din 1998, dar nu mai puin de 653 de lei pe an.

Mrimea tarifelor contribuiilor de asigurare social se stabilesc pentru fiecare an n parte.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

61

Asigurarea social obligatorie de stat


Tariful contribuiei de asigurri sociale obligatorii stabilit pentru proprietarii de terenuri agricole n mrime de 1,7 lei pentru unitate grad /hectar asigur pltitorului anumite drepturi: pensie minim pentru limit de vrst; indemnizaie unic pentru nmormntare; indemnizaie n caz de incapacitate temporar de munc i n caz de sarcin i luzie. Asigurarea social obligatorie se calculeaz i se achit pentru toate veniturile achitate persoanelor fizice n form de retribuire a muncii i alte recompense. n acelai timp legislaia prevede o serie de pli efectuate n adresa persoanelor fizice de la care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale obligatorii.
La unele pli i venituri nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale obligatorii.

Pentru unele tipuri de pli i venituri ale persoanelor fizice nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale obligatorii, i anume: pentru sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, la locul de munc de baz; pentru plile compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele n perioada aflrii n deplasri i plile achitate n schimbul diurnelor, compensarea daunelor cauzate angajailor n urma mutilrii sau a altei vtmri a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere; pentru sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferent de faptul din contul cui au fost achitate contribuiile de asigurri; pentru bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi; pentru indemnizaiile pltite tinerilor specialiti din contul ntreprinderii, instituiei, organizaiei pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior sau secundar profesional; pentru indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti la angajarea la lucru conform hotrrilor Guvernului nr.321 din 20 martie 1988 i nr.785 din 10 august 1999; pentru indemnizaiile de asigurri sociale, cu excepia indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc, indemnizaie n caz de sarcin i luzie i ajutorului de omaj; toate tipurile de pensii conform legislaiei cu privire la pensii; pentru veniturile provenite din gestionarea proprietii organizaiei (dividende, procente, drepturi la cote de participare); pentru sumele primite de persoanele fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu gratuit), acordate de instituiile internaionale i naionale, precum i de organizaiile (fundaiile) internaionale de binefacere, precum i de agenii economici n mrimea stabilit de legislaie; pentru sumele pltite pentru drepturile de autor sau cele obinute n baza

62

BIZPRO-Moldova

Asigurarea social obligatorie de stat


unei convenii civile, cu excepia veniturilor obinute conform contractelor pentru executarea de lucrri sau prestri de servicii; pentru sumele pltite conform legislaiei pentru implementarea inveniilor i propunerilor de raionalizare, precum i pentru dreptul de autor asupra acestor invenii i propuneri; pentru sumele ajutorului material acordat de ctre organele sindicale conform regulamentului acestora. Concluzii: 1. Asigurarea social este un tip de asigurare obligatorie de stat stabilit prin lege. 2. Suma datorat n mod obligatoriu de participant la sistemul public de asigurri sociale este numit contribuie de asigurri sociale. 3. Contribuia de asigurri sociale obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i alte recompense fr deducerea impozitelor i altor pli. 4. Pltitori ai contribuiei de asigurri sociale sunt patronii i salariaii asigurai. 5. Mrimea tarifelor de asigurare social i pltitorii concrei sunt stabilii prin Legea bugetului asigurrilor sociale pe anul respectiv. 6. Unele tipuri de pli i venituri din care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale obligatorii sunt stabilite anual prin Legea bugetului asigurrii sociale de stat pe anul respectiv. Baza juridic pentru calcularea i achitarea asigurrii sociale de stat obligatorii o constituie: Legea nr. 489 din 08.07.1999 Privind sistemul public de asigurri sociale; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

63

Faciliti fiscale

Capitolul 5

FACILITI FISCALE
Lung este drumul urmat prin nvturi, scurt i eficace cel prin exemplu.

Noiunea faciliti fiscale definete aciunea de a nlesni, a uura povara impozitrii contribuabilului.
Facilitile fiscale sunt acordate cetenilor angajai i ntreprinztorilor.

Prin acordarea facilitilor fiscale legiuitorul decide a uura povara fiscal a unor ntreprinztori concrei, n scopul de a crea pentru ei condiii privilegiate de dezvoltare i activitate. n acest mod statul susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice sau alte domenii, pentru a asigura dezvoltarea lor operativ i intensiv. Prin acordarea de faciliti fiscale se susine de asemenea, producerea anumitor produse sau mrfuri necesare societii. Facilitile fiscale pot fi clasificate convenional n dou categorii: faciliti cu caracter personal; faciliti acordate ntreprinztorilor. Din prima categorie fac parte facilitile acordate de legislaie persoanelor fizice ceteni ce nu desfoar activitate de ntreprinztor. n legislaia fiscal asemenea faciliti sunt numite scutiri personale: Scutirea la impozitul pe venit a persoanei fizice rezidente pentru suma de 3600 de lei pe an. Scutirea personal a contribuabililor bolnavi, invalizi, decedai n urma participrii la aciuni de lupt pentru independena Republicii Moldova n mrime de 10000 lei pe an. Scutiri pentru persoanele ntreinute n sum de 240 lei pe an pentru fiecare persoan. Din a doua categorie fac parte facilitile fiscale acordate de legislaie ntreprinztorilor. Facilitile fiscale sunt acordate att unor categorii de ntreprinztori, ct i referitor la tipuri de impozite concrete i taxe concrete. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de faciliti fiscale se mai numr: ntreprinderile micului business; gospodriile rneti (de fermier); cooperativele agricole de prestri servicii, rezidenii zonelor economice libere. De asemenea beneficiaz de faciliti fiscale privin impozitul pe venit: autoritile i instituiile publice; organizaiile necomerciale.

64

BIZPRO-Moldova

Faciliti fiscale
Contribuabilii inclui n categoriile nominalizate beneficiaz de faciliti fiscale doar la unele tipuri de impozite i taxe. n continuare vom descrie scutirile i reducerile acordate pentru ntreprinderile, asociaiile i autoritile nominalizate pentru fiecare tip de impozit i taxe n parte. n continuare vom expune unele din facilitile acordate.

5.1. Faciliti fiscale pentru titularii patentei de ntreprinztor


Activitatea economic, desfurat de cetean n baza patentei de ntreprinztor presupune un sistem simplificat de nregistrare, impozitare i eviden contabil. Titular al patentei de ntreprinztor poate fi orice cetean al Republicii Moldova cu capacitate de exerciiu, care a declarat despre intenia sa de a procura patent i corespunde cerinelor de calificare necesare desfurrii acestui fel de activitate. Patenta se elibereaz pentru unul din genurile de activitate n baza prevederilor legii nr. 93 din 15.07.1998, lista selectiv a acestor activiti se anexeaz la sfritul capitolului. Titularul patentei de ntreprinztor nu este n drept s angajeze lucrtori n desfurarea activitii specificate n patent. Doi sau civa titulari de patent se pot asocia n scopul desfurrii n comun a activitii de ntreprinztor, n baza contractului de activitate n comun. Durata activitii desfurate n baza patentei se include n vechimea n munc a titularului patentei pentru stabilirea ulterioar a pensiei sau pentru luarea n consideraie la acordarea unor faciliti sociale. nscrierea respectiv n cartea de munc se face de organul fiscal sau de primria care a eliberat patenta. Nivelul de calificare a solicitantului patentei se apreciaz n baza documentelor prezentate de acesta n conformitate cu prevederile legislaiei. Impunerea fiscal a titularului patentei se efectueaz sub form de tax pentru patent, care include: Impozitul pe venit; Impozitul pentru folosirea resurselor naturale; Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; Taxa pentru amenajarea teritoriului; Taxa pentru dreptul de a presta servicii la transportarea cltorilor; Defalcrile n bugetul asigurrilor sociale de stat. Titularul patentei de ntreprinztor deine de asemenea i alte faciliti fiscale, i anume: este scutit de obligaia de a se nregistra drept subiect impozabil cu tax pe valoare adugat (art. 112 al Codului fiscal);
Titularul patentei de ntreprinztor nu este n drept s angajeze lucrtori.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

65

Faciliti fiscale
este scutit de obligaia de a reine impozit de la sursa de plat pentru serviciile primite conform prevederilor art. 90 al Codului fiscal. Activitatea de ntreprinztor este reglementat prin Legea Cu privire la patenta de ntreprinztor nr. 93 din 15 iulue 1988.

5.2. Faciliti fiscale privind impozitul pe venit (pe profit)


Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: dac ncheie un acord n aceast privin cu Serviciul Fiscal de Stat; dac dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19 persoane; dac suma vnzrilor nete anuale nu depete 3.000.000 lei; dac cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii i crearea locurilor de munc. La expirarea termenului de 3 ani de scutire, agenii micului business, care obin venit de la comercializarea produciei /serviciilor proprii, au dreptul la o reducere de 35% a cotelor de impozit pe venit n decurs de 2 ani, cu condiia asigurrii creterii numrului mediu scriptic anual al salariailor cu cel puin 20% fa de anul precedent. Gospodriilor rneti (de fermieri) li se acord scutire la plata impozitului pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe un termen de 2 ani cu condiiile: dac ncheie un acord n aceast privin cu Serviciul Fiscal de Stat; dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar; dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Facilitatea nominalizat este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de: numrul salariailor; volumul produciei / serviciilor prestate; alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business. Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73/2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75 la sut din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin.10 al Codului fiscal.) ntreprinderile cu investiii strine au dreptul la reduceri cu 50% a impozitului pe venit pe parcursul a 5 ani dup constituirea capitalului social i declararea primului venit.

Agenii micului business au dreptul la o scutire de plat a impozitului pe venit pe un termen de 3 ani.

66

BIZPRO-Moldova

Faciliti fiscale
Aceast facilitate fiscal se obine cu respectarea urmtoarelor condiii: n capitalul social investiiile strine depesc 250 mii dolari S.U.A.; peste 50 la sut din venitul brut se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor, serviciilor) de fabricaie proprie. Agenii economici sunt scutii de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului impozabil cu suma ce conine 50% din investiiile fcute pentru procurarea mijloacelor fixe sau pentru investiii n construcii. Excepie de la regula indicat o fac procurarea autovehiculelor personale i a mobilei pentru oficiu. Aceast regul se atribuie i la procurarea mijloacelor fixe n regim de leasing. Facilitatea nominalizat este utilizat n mrimea ce nu depete venitul impozabil, cu condiia respectrii urmtoarelor restricii: pe parcursul urmtorilor 3 ani de la acordarea scutirii: s nu fie repartizate dividende (venituri); s nu fie comercializate activele procurate; s nu fie date n arend (leasing) mijloacele fixe procurate pentru care sa obinut facilitatea respectiv. Unii ageni economici* au dreptul la reducerea venitului impozabil i n alte cazuri. Unul dintre aceste cazuri este creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal fa de anul precedent. Pentru a obine dreptul de a utiliza aceast facilitate fiscal este necesar: s creasc numrul scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiune fa de anul precedent; facilitatea nominalizat nu poate depi mrimea venitului impozabil. Mrimea absolut a sumei facilitii fiscale se calculeaz prin nmulirea sumei salariului mediu anual pe ar din anul precedent anului fiscal de gestiune la creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiune fa de anul precedent. Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor, serviciilor exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit;
* Se refer doar la agenii economici, producia activitii de baz ale crora se determin conform Clasificatorului activitilor din economia Moldovei i anume: 14 Exploatarea carierelor, 1521 Industria prelucrtoare, 24 Fabricarea substanelor i produselor chimice, 2536 Fabricarea produselor industriale, 45 Construcii, 60 Transporturi terestre.

Legislaia stabilete pentru diferite categorii de ntreprinztori i alte faciliti privind plata impozitului pe venit.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

67

Faciliti fiscale
rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin un milion dolari S.U.A. sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate: din bugetul de stat; din bugetul unitilor administrative teritoriale; din bugetul asigurrilor sociale. Organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire (statut, regulament) sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; ntregul venit de la activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire; nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, vreunui fondator sau vreunei persoane particulare; nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia. n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se includ: instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor; birourile de avocai i camerele notariale; partidele i alte organizaii social-politice. Organizaiile necomerciale nominalizate sunt recunoscute drept necomerciale i sunt scutite de plata impozitului la decizia organelor fiscale teritoriale, dac respect urmtoarele prevederi: depun cererea respectiv la organul fiscal teritorial cu anexarea documentelor solicitate; obin decizie emis de organul fiscal teritorial privind recunoaterea organizaiei drept necomercial i scutirea acesteia de impozitul pe venit. Pentru a fi incluse n categoria celor necomerciale, asociaiile obteti i fundaiile au obligaia de a obine de la Comisia de Certificare de pe lng Ministerul Justiiei decizia ce confirm acest fapt.

Organizaiile necomerciale, autoritile i instituiile publice sunt scutite de plata impozitului pe venit.

68

BIZPRO-Moldova

Faciliti fiscale 5.3. Faciliti fiscale privind taxa pe valoarea adugat


Facilitile fiscale privind taxa pe valoare adugat (T.V.A.) se refer la mrimea cotei de impozitare i se grupeaz n urmtoarele categorii: volum impozabil la cota redus; volum impozabil la cota zero; volum scutit de T.V.A. S caracterizm pe scurt fiecare dintre categoriile de faciliti fiscale nominalizate. Facilitatea volum impozabil cu T.V.A. la cota redus se refer doar la unele mrfuri i anume: la pine i produsele de panificaie, lapte i produsele lactate, pentru care cota T.V.A. constituie 8 la sut; la gaze naturale i lichefiate constituie 5 la sut; n anul 2003 la producia de fitotehnie i horticultur n form natural i producie din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, livrat de productorii acesteia pentru care cota T.V.A. constituie 5 la sut; Facilitile obinute la nstrinarea mrfurilor (serviciilor) impozabile la cota zero sunt expuse detaliat n capitolul III Impozite i taxe, subcapitolul 1.2 Taxa pe valoarea adugat. Legislaia fiscal prevede o serie de mrfuri i servicii nstrinarea crora nu este supus impozitrii cu T.V.A. Printre aceste mrfuri (servicii) se includ: locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora; unele tipuri de produse alimentare i nealimentare pentru copii stabilite de art. 103 al Codului fiscal; mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt; serviciile pentru care se aplic taxa de acordare a licenelor i de eliberare a brevetelor; serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i a btrnilor; servicii medicale; produsele de fabricaie proprie ale cantinelor studeneti; serviciile financiare; lucrrile de cercetri tiinifice, efectuate din contul mijloacelor bugetare; materialul de nmulire viticol i sditor pomicol de prebaz, de baz i certificat; animale de ras; adaosuri nutritive; vaccinele veterinare; pesticidele, ngrmintele minerale; producia de carte i publicaiile periodice;

Facilitile fiscale privind T.V.A.: - volum impozabil la cota redus; - volum impozabil la cota zero; - volum scutit de T.V.A.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

69

Faciliti fiscale
mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici; serviciile livrate de ctre cooperativele agricole de prestri servicii membrilor acestor cooperative etc. T.V.A. nu se aplic i n alte cazuri i anume: la importul mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i alte situaii excepionale, precum i pentru livrrile definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern; importul materiei prime, a materialelor de ctre ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor, Societii Invalizilor, necesare propriului proces de producere; mrfurile, serviciile destinate proiectelor de asisten tehnic realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care aceasta este parte, ratificate n modul stabilit.

5.4. Faciliti fiscale privind accizele


Legislaia prevede faciliti fiscale pentru persoanele fizice-ceteni i pentru ntreprinztori. Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare. ntreprinztorii sunt scutii de achitarea accizelor la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor: a celor definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern; destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care aceasta este parte, ratificate n modul stabilit; destinate folosirii oficiale a misiunilor diplomatice. Alte situaii n care ntreprinztorii sunt scutii de achitarea accizelor n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision, n cazul introducerii mrfurilor supuse accizelor n zona economic liber fie din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, fie din zone economice libere. Aceeai regul se aplic i n cazul scoaterii mrfurilor originale din zona liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.

Volumul mrfurilor la care nu se calculeaz accizele este stabilit de lgislaie pentru fiecare categorie de pltitori.

70

BIZPRO-Moldova

Faciliti fiscale

5.5. Faciliti fiscale privind alte impozite i taxe


Vom ncepe cu faciliti privind tariful vamal. Prin faciliti privind tariful vamal se subneleg facilitile acordate de ctre ar n condiiile de reciprocitate sau unilateralitate, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri: prin stabilirea unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenional de mrfuri; prin reducerea taxei vamale; prin scutirea de taxe; prin restituirea taxei pltite anterior. Prin dispoziii legale sunt scutite de taxa vamal: mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri; valuta naional, valuta strin, precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia; mrfurile introduse sau scoase pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind confirmat de o comisie special; mrfuri trecute peste frontiera vamal de ctre persoane fizice i care nu sunt destinate pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate cu Codul vamal; publicaiile periodice i crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii. La examinarea facilitilor fiscale privind impozitul pe bunuri imobiliare e necesar s se in cont de definirea acestei noiuni n actele normative. Legislaia fiscal include n noiunea de bunuri imobiliare terenurile cu mbuntirile de pe ele cldiri, construcii. Facilitile la plata impozitului pe bunuri imobiliare se compun din cele acordate organizaiilor, ntreprinderilor i instituiilor: pentru toate bunurile imobiliare (terenuri i construcii); pentru proiecii de terenuri, loturi de pmnt. De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri i construcii) sunt scutii: autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile; Societile Orbilor, Societile Surzilor, Societatea Invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare; ntreprinderile penitenciarelor; organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult; misiunile diplomatice; persoanele fizice care arendeaz de la stat case i alte ncperi de locuit;
Faciliti fiscale privind impozitul pe bunurile imobiliare dein unele organizaii, ntreprinderi, instituii.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

71

Faciliti fiscale
persoanele de vrst pensionar, invalizi de gradul I, II, III i invalizii din copilrie, familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani etc.
Persoanele ce achit integral impozitul pe bunurile imobiliare pn la data de 30 iunie a anului respectiv bineficiaz de o reducere cu 15% a sumei impozitului calculat.
Aceste categorii de persoane beneficiaz de scutirea nominalizat pentru terenul pe care este amplasat fondul de locuine, pentru loturile de pe lng cas, precum i pentru bunurile imobiliare de pe acestea n limitele costului imobilului domiciliului de pn la 30 000 de lei.

De impozitul pe bunurile imobiliare (pentru terenuri, loturi de pmnt) sunt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt: sunt ocupate de rezervaii; sunt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod (dac printre rnduri nu se cultiv plante de cmp); sunt ocupate de instituiile de cultur, art, de nvmnt, de ocrotire a sntii; sunt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice; sunt atribuite zonelor frontierei; sunt atribuite pentru scopuri agricole la momentul atribuiei fiind recunoscute stinse, dar ulterior restabilite pe o perioad de 5 ani. ntreprinderile productoare de materie prim agricol se scutesc de impozitul pe bunuri imobiliare pentru bunurile imobiliare folosite la obinerea produciei agricole. Autoritile reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde cetenilor i ntreprinztorilor scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunuri imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de: calamiti naturale sau incendii, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil; atribuirea terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor; boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificatele respective. Faciliti fiscale privind alte impozite i taxe locale. De taxa pentru amenajarea teritoriului sunt scutite organizaiile bugetare. De taxa pentru eliberarea autorizaiei de amplasare a unitilor comerciale sunt scutii: titularii patentei de ntreprinztor; organizaia cooperatist de consum beneficiar de facilitatea de a plti taxa doar o singur dat, la amplasarea iniial a unitii comerciale. De taxa pentru parcarea autovehiculelor sunt scutite persoanele cu dereglri ale aparatului locomotor, care folosesc autoturisme cu acionare manual. De taxa pentru posesorii de cini sunt scutii nevztorii. De taxa pentru trecerea frontierei sunt scutite: persoanele cu dereglri ale aparatului locomotor, care se folosesc de autoturisme cu acionare manual; vehiculele care transport ajutor umanitar.

Faciliti fiscale sunt stabilite i pentru alte impozite i taxe locale.

72

BIZPRO-Moldova

Faciliti fiscale
De taxa pentru ap este scutit volumul de ap: folosit la aprarea mpotriva incendiului; consumat de gospodriile rneti (de fermier), ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Invalizilor, Societii Surzilor. Concluzii: 1. Facilitile fiscale se acord prin lege persoanelor fizice ceteni - numite scutiri personale, i ntreprinztorilor, numite nlesniri sau scutiri fiscale. 2. Titularul patentei de ntreprinztor deine o serie de faciliti referitoare la mai multe tipuri de impozite i taxe. 3. Facilitile fiscale sunt reglementate de legislaie. n special, facilitile fiscale sunt stabilite prin prevederi n Codul fiscal, Legea cu privire la tariful vamal, Legea bugetului pe anul respectiv, Legea privind taxele locale . 4. Obinerea facilitilor fiscale necesit respectarea sau ndeplinirea unor condiii speciale impuse de legislaie. 5. Lista facilitilor fiscale este variabil i depinde de introducerea modificrilor att n Codul fiscal, ct i n Legea bugetului pe anul respectiv i n alte legi speciale. 6. Autoritile reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde cetenilor i ntreprinztorilor scutiri sau amnri (vacane fiscale) la plata impozitelor i taxelor locale. n categoria principalelor acte normative ce reglementeaz acordarea facilitilor fiscale menionm: Codul fiscal, L. nr. 1163 din 24.04.1997; Legea nr. 93 din 15.07.1998 Cu privire la patenta de ntreprinztor; Legea nr. 1420 din 31.10.2002 Cu privire la filantropie i sponsorizare.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

73

Faciliti fiscale
Anex la compartimentul Faciliti fiscale Unele genuri de activiti i cuantumul taxei lunare pentru patenta de ntreprinztor
Genul de activitate Cuantumul taxei lunare Chiinu, Bli, Bender, Tiraspol Comer cu amnuntul la tarabe, tejghele cu cri, alte tiprituri ntocmirea drilor de seam contabile Servicii de guvernant (a) Servicii de sudare, de lucrri tehnicosanitare Organizarea discocluburilor Executarea i comercializarea obiectelor din lemn, metal, ghips, argil, ciment Servicii de dulgherie Confecionarea i darea n chirie a rechizitelor pentru diferite ceremonii i comercializarea lor Dobndirea i comercializarea calcarului Producerea, prelucrarea i comercializarea varului Creterea florilor i comercializarea lor Pstorit Xeroxare i legatul crilor Aratul i alte lucrri de cultivare a pmntului cu mijloace tehnice Deservirea muzical a ceremoniilor Confecionarea articolelor meteugreti de art popular (artizanat) i vnzarea lor 30 300 80 120 600 100 80 150 50 150 60 150 50 230 110 Celelalte Localiti municipii rurale i orae 25 200 40 60 300 60 45 80 50 75 40 75 50 100 55 10 100 20 30 150 40 30 50 50 50 40 25 30 50 50 30

74

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscal

Capitolul 6

ADMINISTRAREA FISCAL

6.1. CONTROLUL FISCAL


Prin colaborare problemele mrunte capt importan, prin dezbinare i cele mai nsemnate se pierd. n sensul larg al cuvntului a administra nseamn a conduce o ntreprindere, instituie, etc. Administrarea fiscal presupune gestiunea corect i deplin a calculrii plilor obligatorii la buget, exercitat prin controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Una din atribuiile de baz ale organului cu funcii de administrare fiscal este efectuarea controalelor fiscale. Controlul fiscal constituie o verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal. Controlul fiscal include de asemenea i verificarea altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului supus controlului prin metode, forme i operaii prevzute de Codul fiscal. Verificarea agenilor economici se efectueaz prin controale inopinate i prin controale planificate. Controlul planificat se nfptuiete n conformitate cu termenii i periodicitatea stabilit de prevederile actelor normative. Controalele inopinate se nfptuiesc n cazul cnd se nregistreaz cel puin una din urmtoarele circumstane: nu au fost respectate termenele de prezentare a rapoartelor fiscale; au fost depuse plngeri sau alte petiii privind ilegaliti comise de ctre agentul economic; n cazul efecturii controalelor ncruciate; cnd exist informaii despre fapte de corupie, protecionism, svrite de reprezentanii organelor de control n timpul exercitrii funciilor; cnd factorii de decizie ai organelor de control dispun de temeiuri suficiente ca s considere c aciunile agentului economic ntrunesc elementele unei infraciuni, ale unei contravenii administrative, a unei fraude financiare sau vamale. Scopul controlului fiscal este de a verifica modul n care contribuabilul respect legislaia fiscal ntr-o anumit perioad fiscal. Metodele de verificare fiscal

Administraia fiscal presupune controlul calculrii corecte i vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

75

Administrarea fiscal
includ: verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea total sau parial, verificarea tematic, verificarea operativ sau repetat, verificarea prin contrapunere. Organul abilitat cu funcia de control fiscal verific corectitudinea calculrii obligaiei fiscale n baza documentelor primare, datele crora constituie baza informaiei incluse n rapoartele financiare i fiscale. n caz dac nu se ine evidena contabil sau se ine o eviden necomplet sau neconform normelor stabilite, precum i n cazurile lipsei sau neprezentrii documentelor contabile justificative, organul de control fiscal de stat calculeaz impozitele i taxele prin metode i din surse indirecte. Metodele i sursele indirecte ce pot fi utilizate n situaiile nominalizate includ: tipul i natura activitilor practicate de contribuabil; mrimea capitalului contribuabilului; vnzrile nete ale contribuabilului; numrul de angajai; categoria clienilor contribuabilului i numrul lor; diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei prime, ale altor materiale procurate i ale celor folosite n producie; analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului; chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri; rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturle bancare ale contribuabilului; compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui; venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii similare cu cele ale contribuabilului; proprietatea persoanei cu funcie de rspundere (locuina, autoturismul, etc.) procurat sau folosit n scopuri personale, starea ei fizic, apartenea persoanei la diferite sfere; informaii de la instituiile financiare, birourile notariale, organele vamale, organele poliiei, Agenia de Stat Relaii Funciare i Cadastru, bursele de valori privind tranzaciile i operaiunile efectuate de contribuabil i datele despre el; alte obiective, procese i fenomene, informaii i date care denot suma obligaiei fiscale a contribuabilului. De competena organelor fiscale in urmtoarele obligaii de control eseniale: a obligaiei fiscale neonorate n termen; a primelor de asigurri obligatorii de asisten medical; a mijloacelor dezafectate de la buget pentru stingerea mprumuturilor acumulate de agenii economici cu garanie din partea autoritilor de stat etc.

Pentru organele ce nfptuiesc controlul sunt stabilite norme obligatorii.

76

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscal

6.2. Organele de administrare fiscal


Sunt abilitate cu funcii de administrare fiscal urmtoarele organe statale: organele fiscale (Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, inspectoratele fiscale teritoriale); Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i a Corupiei; organele vamale; serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor; alte organe abilitate conform legislaiei n vigoare. Organele de administrare fiscal, asemeni contribuabililor, dein drepturi, obligaiuni i responsabiliti preconizate n legea respectiv. Despre drepturile i obligaiunile organelor respective vom relata n capitolul dedicat caracterizrii succinte a organelor nominalizate. Iat cteva consideraii normative privind responsabilitatea organelor de administraie fiscal pentru nendeplinirea funciilor de serviciu sau ndeplinirea necorespunztoare a lor. Sanciunile administrative pentru nclcarea drepturilor i obligaiilor contribuabililor de ctre organele de administrare fiscal sunt stabilite prin art. 1631 al Codului cu privire la Contraveniile administrative. Aciunile ilegale ale organelor cu atribuii de administrare fiscal sau refuzul nejustificat de a nscrie la evidena fiscal pentru a atribui cod fiscal ori de a elibera permis pentru deschiderea contului de banc sau n alt instituie de credit, sistarea nejustificat a operaiunilor la conturile contribuabilului, sechestrarea nejustificat a bunurilor sau ridicarea documentelor nelegate de calcularea impozitelor i a altor pli obligatorii n buget, refuzul nentemeiat de a acorda credit fiscal n cazurile prevzute de legislaie atrag dup sine aplicarea unei amenzi n mrime de la cincisprezece la cincizeci de salarii minime. Refuzul mandatarilor organului cu atribuii de administrare fiscal de a prezenta gratuit contribuabililor explicaie n scris cu privire la modul i condiiile de impunere fiscal, la drepturile, obligaiile lor i nlesnirile fie neprezentarea unei asemenea informaii n termenul stabilit de legislaia cu privire la petiii atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la zece la cincisprezece salarii minime. nclcarea termenului stabilit de legislaie pentru calcularea i nmnarea ctre ceteni a avizelor organelor cu atribuii de administrare fiscal despre pltirea impozitului atrage dup sine aplicarea unei amenzi funcionarilor din organele cu atribuii de administrare fiscal n mrime de la trei la cinci salarii minime. S caracterizm pe scurt organele de administrare fiscal nominalizate.
Organele de administrare fiscal poart rspundere pentru aciunile ilegale svrite.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

77

Administrarea fiscal
Organele fiscale sunt reprezentate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i inspectoratele fiscale teritoriale . n funcia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (I.F.P.S.) i a inspectoratelor fiscale teritoriale intr urmtoarele atribuii de baz: asigurarea crerii i funcionrii unui sistem informaional unic privind contribuabilii i obligaiile fiscale; examinarea reclamaiilor i cererilor contribuabililor referitoare la activitatea inspectoratelor fiscale teritoriale; examinarea contestaiilor i emiterea deciziilor n baza lor; emiterea de ordine, instruciuni i alte acte n vederea exercitrii legislaiei fiscale; efectuarea controalelor fiscale; organizarea i efectuarea, dup caz, a executrii silite a obligaiilor fiscale.
Organele fiscale sunt nvestite prin lege cu drepturi i obligaii.

Inspectoratele fiscale teritoriale mai au cteva atribuii specifice: ntreprinderea unor aciuni pentru asigurarea stingerii obligaiei fiscale; ntreprinderea diverselor aciuni n vederea popularizrii legislaiei fiscale, precum i examinarea scrisorilor, cererilor i reclamaiilor contribuabililor, evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale ale acestora, asigurarea gratuit a contribuabililor cu formulare tipizate de dri de seam i eliberarea, contra plat, a unor formulare. Organele fiscale i funcionarii fiscali sunt nzestrai prin lege cu aceste drepturi i obligaii, pe care trebuie s i le poat exercita nestingherit. Iat de ce la efectuarea controalelor asupra modului de respectare a legislaiei fiscale, controlorii sunt n drept s solicite (i contribuabilii sunt obligai s se conformeze) explicaii i informaii de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului, precum i s ntreprind oricare alte aciuni de acest fel: s deschid i s examineze, s sigileze - dup caz, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte locuri, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile, a documentelor - cu excepia domiciliului i reedinei; s cear acces la sistemul electronic de eviden contabil a contribuabilului; s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam fiscale ale contribuabilului; s ridice de la contribuabil documente n cazurile i n modul stabilit de titlul V al Codului fiscal; s constate nclcrile legislaiei fiscale i s aplice msurile prevzute de legislaie; s efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de legislaia fiscal; s sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu excepia celui care, n conformitate cu legislaia, nu poate fi sechestrat;

78

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscal
s suspende, n modul stabilit de lege, operaiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia contului de mprumut i a conturilor persoanelor fizice care nu sunt subieci ai activitii de ntreprinztor; s someze (citeze) contribuabilul s se prezinte la organul fiscal; n toate aceste situaii organele fiscale i funcionarii fiscali au obligaia s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu Codul Fiscal i cu alte acte normative, s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul i s-l informeze despre drepturile i obligaiile lui n cazurile prevzute de legislaie sau la solicitarea acestuia. Concomitent funcionarii organelor fiscale sunt obligai s informeze contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenul de achitare a lor i despre actele normative care stipuleaz prevederile respective. La cererea contribuabilului organele fiscale sunt obligate s efectueze compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite, s elibereze certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget. n orice situaie organele fiscale trebuie s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege i s remit contribuabilului decizia emis. n fine, funcionarii organelor fiscale nu au dreptul de a divulga informaiile care constituie secret fiscal, s nu foloseasc situaia de serviciu n scopuri meschine. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei. Din categoria organelor fiscale ce nfptuiesc administrarea fiscal face parte i Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei care i desfoar activitatea n baza legii nr. 1104 din 6 ianuarie 2002. Acest organ specializat este creat pentru ocrotirea normelor de drept prin contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale precum i a corupiei. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei poate s execute revizii economico-financiare i controale fiscale, cu aplicarea sanciunilor n conformitate cu prevederile legislaiei. n procesul de exercitare a atribuiilor profesionale n cadrul controalelor fiscale, colaboratorii Centrului dispun de dreptul de funcionar fiscal i de calculare a obligaiilor fiscale ale contribuabilului n modul stabilit de legislaia fiscal. n drepturile Centrului intr de asemenea i accesul liber n ncperi, pe teritoriul sau pe loturile de pmnt ce aparin ntreprinztorilor. Ptrunderea n locuin fr acordul locatarilor poate fi exercitat doar n cazul executrii unui mandat de arest sau a unei hotrri judectoreti. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei poate s suspende operaiunile pe conturile n bnci i s sechestreze mijloace bneti, bunuri materiale, creane i alte active ale ntreprinztorilor n cazul depistrii unor fapte de activitate economic ilicit, a neonorrii obligaiilor fa de buget, are dreptul s ridice de la ntreprinztori documentele cu falsuri nscrise.
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei execut revizii economicofinanciare i controale fiscale.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

79

Administrarea fiscal
n cazul depistrii nclcrilor legislaiei privind calcularea i achitarea impozitelor i taxelor la buget, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei emite decizii i hotrri, n care se aplic amenzi i alte sanciuni prevzute de legislaie. Actele emise din numele Centrului sunt semnate de conductorii Centrului i ai subdiviziunilor teritoriale, precum i de adjuncii acestora. Controlul i supravegherea respectrii legislaiei de ctre angajaii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei n exerciiul funciunii este exercitat de Procuratur. Organele vamale au anumite drepturi ce in de stingerea obligaiilor fiscale aferente treceri frontierei vamale i /sau plasrii mrfurilor n regim vamal, potrivit Codului vamal i Codului fiscal n cazurile expres prevzute n el. De competena i obligaiile organelor vamale in urmtoarele aciuni: s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul; s informeze contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui n cazurile prevzute de legislaie sau la solicitarea acestuia; s informeze contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenul de achitare a lor i despre actele normative corespunztoare; la cererea contribuabilului s elibereze certificate privind stingerea obligaiei fiscale; s nu divulge informaiile care constituie secretul fiscal.
Serviciul de colectare al impozitelor i taxelor locale calculeaz, colecteaz i ine evidena impozitelor i taxelor locale.

Atribuiile serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor constau n calcularea, colectarea i evidena impozitelor i taxelor locale. Serviciul nominalizat: ntreprinde aciuni pentru asigurarea stingerii obligaiei fiscale; popularizeaz prevederile legislaiei fiscale, examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; duce evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale; efectueaz controalele fiscale. Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale dispune de drepturi care corespund domeniului de activitate - calcularea, colectarea i evidena impozitelor i taxelor locale. Unele dintre aceste drepturi sunt: s efectueze controale asupra modului de respectare a legislaiei fiscale, s solicite explicaii i informaii de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului; s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte localuri, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile, documente cu excepia domiciliului i reedinei; s aib acces la sistemul electronic de eviden contabil a contribuabilului;

80

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscal
s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam fiscale ale contribuabilului. Printre obligaiile Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale menionm: s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu Codul Fiscal i cu alte acte normative; s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul; s informeze contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui n cazurile prevzute de legislaie sau la solicitarea acestuia; s informeze contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenul de achitare a lor i despre actele normative n care sunt prevzute aceste prevederi; s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege; s nu divulge informaiile care constituie secretul fiscal; s ntocmeasc avizele de plat a obligaiilor fiscale, s distribuie gratuit contribuabililor formulare tipizate de dri de seam fiscale; s remit contribuabililor avizele de plat a obligaiilor fiscale, precum i deciziile emise.

6.3. REGULI DE EFECTUARE A CONTROLULUI FISCAL


Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal sau la faa locului. Controlul fiscal la faa locului este efectuat la locul aflrii contribuabilului de ctre funcionarii fiscali i const n verificarea respectrii de ctre contribuabil a prevederilor legislaiei fiscale. Funcionarul fiscal i exercit atribuiile privind controlul la faa locului n baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal. La finalizarea controlului, reprezentanii organului fiscal ntocmesc actul de control fiscal. Pentru cazurile n care au fost constatate nclcri ale legislaiei fiscale, n act urmeaz n mod obligatoriu a fi descrise obiectiv, clar, laconic i exact nclcrile n cauz. Referitor la fiecare nclcare n act trebuie s se indice documentele de eviden care au permis constatarea nclcrii, indicnduse totodat care legi sau alte acte normative emise n baza lor au fost nclcate. Cum se procedeaz n cazul n care contribuabilul nu dispune de sediu? n cazul n care contribuabilul nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, controlul fiscal se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal cu ntocmirea obligatorie a unui proces-verbal de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare (Codul fiscal, art. 216 (1).
Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal sau la faa locului.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

81

Administrarea fiscal
n care cazuri se ridic documentele contribuabilului i cum urmeaz a fi documentat aceast aciune? Documentele contribuabilului snt ridicate de funcionarii fiscali pentru a fi pstrate la organul fiscal n cazurile: necesitii de a proba prin documente nclcarea fiscal; cnd exist pericolul dispariiei acestora; n alte cazuri expres prevzute de legislaia fiscal. Ridicarea documentelor se efectueaz n prezena persoanei de la care acestea se ridic, iar dac ea lipsete sau refuz s participe la procedura de ridicare, n prezena a doi martori asisteni. Asupra cazului de ridicare a documentelor se ntocmete un proces-verbal. Dup utilizare, documentele ridicate snt restituite persoanei de la care au fost ridicate. Care perioad poate fi supus controlului fiscal? Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu depete termenul de prescripie pentru determinarea obligaiei fiscale (patru ani (art. 264 al Codului fiscal). Este oare contribuabilul obligat s semneze actul de control fiscal n cazul dezacordului cu coninutul acestui document?
Persoana cu funcii de rspundere a contribuabilului este obligat s semneze actul de control fiscal.

Persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului este obligat s semneze actul de control fiscal chiar i n cazul dezacordului cu coninutul acestuia. n caz de dezacord, contribuabilul va prezenta organului fiscal ce a efectuat controlul, n termen de 7 zile calendaristice, argumentarea n scris a dezacordului, anexnd documentele de rigoare (Codul fiscal, art. 216 (8). Este oare permis efectuarea repetat a controlului fiscal? Este interzis efectuarea repetat a controlului fiscal la faa locului asupra unora i acelorai impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului, cu excepia anumitor cazuri (reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, inspectarea organului fiscal de ctre organul ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea dup efectuarea controlului a unor nclcri fiscale) (Codul fiscal, art. 214 (6). Care este modul de aplicare a sanciunilor pentru nclcrile constatate n actul de control fiscal? Cazul de nclcare fiscal este examinat de conducerea organului fiscal care a efectuat controlul n prezena persoanei referitor la care a fost ntocmit un act cu privire la svrirea nclcrii fiscale, pe care organul fiscal o anun n scris (prin citaie) despre locul, data i ora examinrii cazului. Cazul poate fi examinat n lipsa persoanei vizate numai dac exist informaia c a fost anunat i dac de la ea nu a parvenit un demers argumentat de a fi amnat examinarea. Imediat dup ncheierea examinrii cazului de nclcare fiscal, organul fiscal pronun o decizie asupra cazului, care poate s prevad: aplicarea de sanciune fiscal i /sau ncasarea de impozit, tax calculat suplimentar, calcularea de majorare de ntrziere;

82

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscal
clasarea cazului; suspendarea cazului i efectuarea unui control repetat. n decurs de 3 zile dup emiterea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal, un exemplar al deciziei se nmneaz sau se expediaz prin scrisoare recomandat persoanei vizate n ea. (Codul fiscal, art. 248; 249; 250.) Care este modul executrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal? Persoana vizat n decizia asupra cazului de nclcare fiscal urmeaz s o execute n termen de 30 de zile din data pronunrii. Pentru aceast perioad nu se suspend calcularea majorrii de ntrziere. n caz de naintare a contestaiei, executarea deciziei nu se suspend dac organul fiscal care examineaz contestaia nu dispune altfel. Dup expirarea termenului de 30 de zile, dac nu a fost executat benevol, decizia se execut silit de ctre organul fiscal la care persoana vizat se afl la eviden. (Codul fiscal, art. 252). Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz n diferite moduri: prin ncasarea n mod incontestabil prin dispoziie incasso a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului; prin ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar; prin urmrirea bunurilor contribuabilului - prin sechestrarea, comercializarea i ridicarea lor; prin urmrirea datoriilor debitoare (creanelor) contribuabilului. (Codul fiscal, art. 194). Concluzii: 1. Administrarea fiscal presupune o gestiune corect i deplin a calculrii plilor obligatorii la buget. 2. Una din atribuiile de baz ale organelor de administrare fiscal este efectuarea controalelor. 3. Verificarea agenilor economici se efectueaz prin controale inopinate sau planificate. 4. Controlul planificat se nfptuiete n conformitate cu termenii i periodicitatea stabilit de actele normative. 5. Controlul inopinat (neateptat) se nfptuiete n cazuri de excepie stabilite prin prevederi legale. 6. Administratorul agentului economic are dreptul s verifice mputernicirile reprezentanilor organelor de control. 7. Organele statului abilitate cu nfptuirea administraiei fiscale sunt: organele fiscale; Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; organele vamale; serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

83

Administrarea fiscal
8. Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal sau la faa locului. 9. Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu depete 4 ani (termen de prescripie) de la momentul apariiei obligaiei fiscale. 10. La finalizarea controlului fiscal se ntocmete un act de control fiscal. n cazul depistrii nclcrilor fiscale, organul care exercit controlul adopt o decizie corespunztoare. 11. Decizia organului fiscal privind verificarea respectrii legislaiei fiscale poate prevedea: - aplicarea de sanciuni fiscale, ncasarea impozitelor i taxelor calculate suplimentar; - clasarea cazului; - suspendarea cazului i efectuarea unui control repetat. Principalele acte normative ce reglementeaz procesul de administrare fiscal sunt: Codul fiscal, titlul V Administrarea fiscal, L. nr. 407 din 26.07.2001; Legea nr. 408 din 26.07.2001, Pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului fiscal; Legea nr. 1104 din 06.06.2002, Cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei.

84

BIZPRO-Moldova

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale

C a p i t o l u l 7.

SANCIUNI PENTRU NCLCAREA LEGISLAIEI FISCALE


Nu te lenevi s aduni cele folositoare din citit

Sanciunea n ansamblu poate fi calificat drept pedeapsa prevzut de lege pentru cel care ncalc dispoziiile ei. Respectiv prin sancionare se nelege aciunea de aplicare a unei pedepse. Convenional am clasificat sanciunile ce pot fi aplicate unui contribuabil pentru nclcarea regulilor de calculare i achitare a plilor obligatorii la stat n trei grupe: sanciuni financiare; sanciuni administrative; sanciuni penale. Fiecare dintre grupele nominalizate cuprinde un spectru de relaii, aciuni sau inaciuni ntreprinse de ntreprinztor ce sunt supuse amenzilor i pedepselor respective.

7.1. Sanciuni financiare


Drept nclcri a legislaiei fiscale se consider: nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor i taxelor; nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale; lipsa certificatului de acciz i a timbrelor de acciz; mpiedicarea activitii organului fiscal; neprezentarea informaiei despre sediu; nclcarea regulilor de inere a evidenei contabile etc. Tipurile de nclcri fiscale i rspunderea pentru ele sunt reglementate de Legea bugetului de stat pe anul 2003 i de titlul V al Codului fiscal. Venituri obinute ilicit prin mrirea artificial a preului de cost Veniturile ilicite obinute prin exagerarea costului produciei, rentabilitii, adaosului comercial, serviciilor prestate, indiferent de vechimea venitului ilicit se percep la buget, aplicndu-se i o amend n mrimea acestor venituri. mpiedicarea activitii autoritii fiscale Interzicerea accesului funcionarului fiscal la sistemul electronic de eviden contabil al contribuabilului se sancioneaz cu amend de la 1000 la 1500 de lei.

Sanciunile financiare i rspunderea pentru ele sunt stabilite n Legea bugetului de stat pe anul 2003 i titlu V al Codului fiscal.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

85

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


mpiedicarea ridicrii documentelor se sancioneaz cu amend de la 100 la 200 de lei pentru fiecare document. Neutilizarea mainilor de cas i control Desfurarea unei activiti fr a avea main de cas i de control, n cazul n care legislaia prevede folosirea ei, se sancioneaz cu amend de 1500 de lei. Neprezentarea informaiei despre sediu Neprezentarea sau prezentarea tardiv ctre autoritatea fiscal a informaiei despre sediu sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui (filiale, reprezentane, sucursale, secii, magazine, depozite, uniti comerciale etc.) care se afl n alt parte dect sediul central se sancioneaz cu amend de la 1.000 la 2.000 lei pentru fiecare caz. Nerespectarea regulilor de eviden a contribuabililor Practicarea oricrei activiti fr nregistrarea la organul fiscal se sancioneaz cu o amend de la 1800 la 3600 lei. Folosirea unui cod fiscal strin, plastografiat sau anulat, se sancioneaz cu amend de la 5.000 la 10.000 de lei. Nenregistrarea n calitate de contribuabil al T.V.A. sau de subiect al impunerii cu acciz se sancioneaz cu amend de 8.000 de lei pentru fiecare lun de activitate sau de 270 de lei pentru fiecare zi n cazul n care luna de activitate fr nregistrare este incomplet. nclcarea regulilor de inere a evidenei contabile ntocmirea incomplet sau neadecvat a documentelor primare, precum i acceptarea unor documente primare care mpiedic efectuarea controlului fiscal, se sancioneaz cu amend de 180 de lei pentru fiecare document ntocmit incomplet sau neadecvat. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin actul normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv T.V.A.) se sancioneaz cu amend egal cu suma operaiunilor economice nscrise pe astfel de documente. Nenregistrarea valorilor materiale, serviciilor livrate i procurate n conformitate cu ordinea stabilit de legislaia fiscal (art. 118 al Codului fiscal) se sancioneaz cu amend de 1.000 de lei pentru fiecare caz de nenregistrare. Lipsa registrului de eviden a mrfurilor expediate (transportate) supuse accizelor, inerea necorespunztoare ori neprezentarea lui de ctre subiecii impunerii cu acciz se sancioneaz cu amend de 1000 de lei pentru fiecare nclcare. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i a documentelor de eviden, n lipsa crora este imposibil efectuarea controlului fiscal, se sancioneaz cu o amend de la 18.000 la 25.000 de lei.

86

BIZPRO-Moldova

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale Neprezentarea n termenul stabilit a drii de seam fiscale se sancioneaz cu amend de 5 % din suma impozitului sau taxei indicate n darea de seam fiscal pentru a fi vrsat la buget, iar pentru acciz din suma accizului calculat, n cazul n care perioada pentru care nu s-a prezentat darea de seam fiscal nu depete o lun, majorndu-se, n cazul neprezentrii ulterioare a drii de seam fiscale, cu 5 % pentru fiecare lun urmtoare sau cu o cot din aceste 5 % n cazul n care luna este incomplet, dar nu mai mult dect cu 25 % n ansamblu. Neprezentarea documentului organelor fiscale despre reinerea impozitelor la sursa de plat sau prezentarea unui document care conine informaie neautentic se sancioneaz cu amend de 200 de lei pentru fiecare document neprezentat sau de 100 de lei pentru fiecare informaie neautentic din document. Neprezentarea facturii fiscale se sancioneaz cu amend de 1.800 de lei pentru fiecare factur neprezentat n termen. Neprezentarea de ctre subiectul impunerii cu acciz n termenul stabilit de organul fiscal a documentelor ce confirm exportul i neachitarea de ctre subiect a accizului se sancioneaz cu amend egal cu suma accizului, ncasndu-se i accizul. nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor i taxelor Neplata n termen a impozitelor i taxelor, precum i nevirarea lor n termen de ctre persoanele care le-au ncasat sau reinut (cu excepia instituiilor financiare) se sancioneaz cu amend de 2 % din suma impozitului sau taxei nepltite n termen dac termenul nepltit nu depete o lun, majorndu-se, n cazul neplii lor ulterioare, cu 2 % pentru fiecare lun urmtoare sau cu o cot din aceste 2 % n cazul n care luna este incomplet, dar nu mai mult dect cu 24 % n ansamblu. Neplata de ctre subiecii impunerii cu acciz a accizului la mrfurile supuse accizului la momentul expedierii (transportrii) lor se sancioneaz cu amend de 50 % din suma accizelor la mrfurile supuse accizelor la momentul expedierii (transportrii). Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre autoritatea fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice ori incomplete se sancioneaz cu amend egal cu 20 % din suma diminurii. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor i /sau majorrilor de ntrziere, se sancioneaz cu amend n mrimea impozitului, a taxei i / sau a majorrii de ntrziere nedeclarate. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz cu amend n cuantum calculat unei perioade cuprinse ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaraiei fiscale.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

87

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


Lipsa certificatului de acciz i/sau a timbrelor de acciz Lipsa certificatului de acciz i/sau a timbrelor de acciz la mrfurile supuse accizului pasibile de marcare obligatorie sau utilizarea unor timbre de acciz falsificate se sancioneaz, n cazul n care subiectul impunerii cu acciz comercializeaz, transport sau depoziteaz mrfuri fr timbre de acciz sau cu timbre de acciz falsificate, cu amend de 3.600 de lei pentru fiecare caz, cu confiscarea mrfurilor supuse accizului. mpiedicarea executrii silite a obligaiei fiscale, nerespectarea regulilor de executare silit Neprezentarea, la cererea funcionarului fiscal, a bunurilor ori a unei pri din ele spre sechestrare se sancioneaz cu amend de la 1.000 la 2.000 de lei. Neacceptarea spre pstrare de ctre contribuabil (reprezentantul acestuia) sau persoana lui cu funcie de rspundere a bunurilor sechestrate se sancioneaz cu amend, aplicat persoanei fizice, de la 540 la 900 de lei, iar persoanei juridice de la 1.000 la 2.000 de lei. Delapidarea, nstrinarea, substituirea sau tinuirea bunurilor sechestrate de ctre persoana creia i-au fost ncredinate spre pstrare sau de ctre persoana obligat s le asigure integritatea, conform legii, se sancioneaz cu amend egal cu valoarea bunurilor sechestrate. Efectuarea de operaiuni cu valori mobiliare sechestrate, dup sistarea operaiunilor, se sancioneaz cu amend, aplicat contribuabilului i registratorului, a cte 10 % din suma operaiunii.

7.2. Sanciuni administrative


Sanciunile administrative se aplic persoanelor fizice responsabile de ndeplinirea obligaiunilor prevzute de legislaie privind calcularea i achitarea impozitelor i taxelor. Printre aceste persoane se includ n primul rnd directorul (managerul) i contabilul ef al organizaiei. Sanciunea administrativ se aplic de organele abilitate i se calculeaz n salarii minime n funcie de nclcrile svrite i mrimea amenzilor stabilite de Codul cu privire la contraveniile administrative. Iat cteva exemple de nclcri administrative i rspunderea pentru comiterea lor. Prin sanciuni administrative se neleg cele mai simple pedepse care pot fi prevzute de lege, aplicate contribuabililor pentru nclcrile comise din domeniul administrrii afacerii i anume la nendeplinirea obligaiilor administrative fa . Prin administrarea incorect a relaiilor fiscale cu statul se nelege: nclcarea modului i termenelor de prezentare a drilor de seam fiscale; nclcarea regulilor de calculare i vrsare a plilor obligatorii la buget.

Sanciunile administrative se aplic persoanelor fizice responsabile de calcularea i achitarea impozitelor i taxelor.

88

BIZPRO-Moldova

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


nclcarea modului i termenelor de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscale nclcarea modului i termenelor stabilite de legislaie pentru ntocmirea i prezentarea drilor de seam fiscale i a altor documente, necesare pentru calcularea i vrsarea impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri sociale i altor pli la bugetul public naional atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor responsabile de ntocmirea i prezentarea drilor de seam fiscale n mrime de la zece la douzeci de salarii minime. Neexecutarea dispoziiei scrise a organului fiscal privind prezentarea, n termenul stabilit de acesta, a drii de seam fiscale care nu a fost prezentat n termenul stabilit de legislaie atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor responsabile de ntocmirea i prezentarea drilor de seam fiscale n mrime de la cincisprezece la douzeci i cinci de salarii minime. nclcarea modului de prezentare a datelor neaferente calculrii i vrsrii impozitelor n buget Neprezentarea ctre organele fiscale de ctre ntreprinztori n termenul stabilit de legislaie a informaiei privind sediul ori schimbarea sediului ntreprinderii, al unitilor structurale sau subdiviziunilor acesteia (filiale, reprezentane, sucursale, secii, magazine, depozite, uniti comerciale etc.), unde se produce, se pstreaz sau se vinde producia (mrfurile), se execut lucrri sau se presteaz servicii, precum i privind conturile de decontare i alte conturi bancare deschise n ar i n strintate, fie prezentarea unor informaii neveridice cu caracterul indicat atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la zece la douzeci i cinci de salarii minime. Necomunicarea la organele corespunztoare, n termenele stabilite de legislaie, a informaiei privind lichidarea sau reorganizarea ntreprinderii atrage dup sine aplicarea unei amenzi cetenilor fondatori i persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la treizeci la o sut de salarii minime. nclcarea regulilor de calculare i vrsare a impozitelor i a altor pli obligatorii la bugetul public naional Nendeplinirea obligaiilor stabilite de legislaie privind calcularea i asigurarea achitrii impozitelor i altor pli obligatorii, precum i privind reinerea i virarea n buget a impozitului pe venit fie a obligaiilor privind primirea i vrsarea la bugetul public naional a altor impozite i pli obligatorii n locul contribuabililor atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere - de la zece la o sut de salarii minime. Neachitarea impozitelor, contribuiilor de asigurri sociale i a altor pli obligatorii la bugetul public naional n termenul stabilit de legislaie atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere - n mrime de la douzeci i cinci la cincizeci i cinci salarii minime.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

89

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


Neprezentarea n bnci sau n alte instituii de credit n termenul stabilit de legislaie a documentelor de plat privind virarea impozitelor i a altor pli obligatorii la bugetul public naional atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la zece la douzeci de salarii minime. Diminuarea de ctre contribuabili a impozitelor, contribuiilor de asigurri sociale i a altor pli obligatorii, ce urmeaz a fi vrsate la bugetul public naional, pe calea diminurii obiectelor impozabile, a nerespectrii regulilor stabilite de actele legislative i alte acte normative privind reflectarea n conturi i n registrele contabile a operaiunilor economice i financiare sau pe calea nclcrii modului de perfectare documentar a acestor operaiuni atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere - de la douzeci la treizeci de salarii minime. Diminuarea de ctre contribuabili a impozitelor, contribuiilor de asigurri sociale i a altor pli obligatorii, ce urmeaz a fi vrsate la bugetul public naional, prin reflectarea incorect n contabilitate a datelor despre venituri i cheltuieli fie despre alte obiecte impozabile atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere - de la zece la douzeci de salarii minime. Diminuarea de ctre contribuabili a impozitelor, contribuiilor de asigurri sociale i a altor pli obligatorii, ce urmeaz a fi vrsate la bugetul public naional, prin prezentarea unor documente ce conin indici denaturai cu bun tiin, ce servesc temei direct sau indirect pentru diminuarea mrimilor lor, precum i pentru rambursare: (trecere n contul plilor viitoare) a plilor anterior vrsate sau percepute atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere - de la douzeci i cinci la cincizeci de salarii minime. Netransferarea, transferarea cu ntrziere sau incomplet a cotelor de asigurare social obligatorie n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care conform legislaiei se calculeaz cotele menionate atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la cincisprezece la aptezeci i cinci de salarii minime. Neprezentarea n termenele stabilite de legislaie a drilor de seam privind calcularea i transferarea contribuiilor de asigurri sociale, a declaraiei privind evidena nominal a asigurailor i a declaraiei de asigurare atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la zece la douzeci de salarii minime. Nerespectarea ordinii i modului de calculare a contribuiei de asigurri sociale atrage dup sine aplicarea unei amenzi cetenilor n mrime de la zece la douzeci de salarii minime i persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la cincisprezece la cinzeci de salarii minime.

90

BIZPRO-Moldova

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Casei Naionale de Asigurri Sociale i ale caselor teritoriale de asigurri sociale a documentelor justificative i actele de eviden necesare stabilirii obligaiilor de asigurri sociale atrage dup sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcii de rspundere n mrime de la treizeci la aptezeci i cinci de salarii minime.

7.3. Sanciuni penale*


Pentru a asigura respectarea normelor fiscale, legislaia nu s-a limitat doar la sanciuni cu caracter financiar i administrativ. Prin lege s-au stabilit norme juridice cu caracter represiv pentru a impune contribuabilii s-i onoreze deplin obligaiile fiscale. Nimeni nu poate fi declarat vinovat de svrirea unei infraciuni nici supus unei pedepse penale dect n baza unei hotrri a instanei de judecat. Sanciunile penale se aplic i persoanelor juridice i persoanelor fizice. Persoanelor juridice care desfoar activitate de ntreprinztor li se aplic de ctre instanele judiciare urmtoarele pedepse: amend; privaiune de dreptul de a exercita o anumit activitate; lichidare. Amenda se stabilete n uniti convenionale. Unitatea convenional de aplicare a amenzii este egal cu 20 de lei. Persoanelor fizice li se aplic amenzi n uniti convenionale i diferii termeni de privaiune de libertate. Prin aciuni nelegale, n urma crora se aplic sanciuni penale pentru nerespectarea legislaiei fiscale, se neleg: desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor** ; evaziunea fiscal. Pedeapsa penal este o msur de constrngere statal ce se aplic de instanele de judecat n numele legii persoanelor fizice i juridice. Sanciunile penale privind nerespectarea legislaiei fiscale vizeaz: eschivarea de la prezentarea documentelor i a datelor cu privire la venit; diminuarea de ctre contribuabili a plilor obligatorii la buget; evaziunea fiscal; neachitarea plilor obligatorii la buget. Sanciunile penale se aplic de instanele judectoreti n form de pedepse cu amenzi n salarii minime i cu termene diferite de privaiune de libertate.
Sanciunile din prezentul capitol se expun n baza Codului penal, aprobat prin Legea nr. 985 din 18 aprilie 2002. ** Prin desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor se nelege i neindicarea n
*

Sanciunile penale se aplic att persoanelor fizice ct i persoanelor juridice.

documente a codurilor fiscale, ori utilizarea unor coduri fiscale strine sau plastografiate.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

91

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


Prezentm cteva exemple de sanciuni penale i mrimea pedepsei pentru nclcrile comise. Practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor Practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor, inclusiv prin neindicarea n documente a codurilor fiscale, n urma creia s-a obinut un profit n mrime ce depete 500 de uniti convenionale, se pedepsete cu o amend de pn la 500 uniti convenionale sau cu o munc neremunerat n folosul comunitii de pn la 200 ore. Aceast infraciune svrit repetat sau cu obinerea unui profit n proporie ce depete 1500 de uniti convenionale, se pedepsete cu o amend de la 500 la 1000 uniti convenionale sau cu privaiune de libertate de pn la 2 ani. Evaziunea fiscal Evaziunea fiscal a contribuabililor este aciunea de includere n documentele financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile, ori tinuirea altor obiecte impozabile. Pentru evaziune fiscal, svrit de contribuabil, n cazul cnd suma impozitului care trebuie s fie pltit depete 500 de uniti convenionale se pedepsete cu o amend n mrime de pn la 500 de uniti convenionale sau cu privaiune de libertate de pn la 2 ani. Aceeai aciune svrit repetat se pedepsete cu amend n mrime de pn la 1000 uniti convenionale sau cu privaiune de libertate de pn la 3 ani. Concluzii: 1. Sanciunile reprezint n ansamblu o pedeaps prevzut de lege pentru cel ce ncalc dispoziiile ei. 2. Sanciunile ce pot fi aplicate unui contribuabil pentru nclcarea legislaiei fiscale pot fi grupate convenional n: sanciuni financiare; sanciuni administrative; sanciuni penale. 3. Sanciunile financiare se aplic contribuabililor n baza prevederilor titlului V al Codului fiscal i se aplic ntreprinztorilor n form de pedepse financiare. 4. Sanciunile administrative se aplic n baza Codului cu privire la contraveniile administrative persoanelor cu funcii de rspundere i se aplic n salarii minime n dependen de contravenia svrit. 5. Sanciunile penale se aplic persoanelor fizice i juridice responsabile de calcularea i achitarea impozitelor i taxelor n baza prevederilor Codului penal n form de amenzi i termene de privaiune de libertate. 6. Sanciunile penale aplicate persoanelor juridice ce desfoar activitate de ntreprinztor pot fi aplicate n form de:

92

BIZPRO-Moldova

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


amend; privaiune de dreptul de a exercita o anumit activitate; lichidare. 7. Sanciunile penale aplicate persoanelor fizice pentru nclcarea legislaiei fiscale se aplic n form de amenzi n uniti convenionale (o unitate convenional este egal cu 20 de lei), munc neremunerat n folosul comunitii sau privaiune de libertate pe un termen de pn la 3 ani.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

93

Prentmpinarea i soluionarea litigiilor fiscale

Capitolul 8

PRENTMPINAREA I SOLUIONAREA LITIGIILOR FISCALE


Este ntr-adevr o virtute s te fereti totdeauna de faptele rele.

Un contribuabil este liber n desfurarea activitii sale de ntreprinztor. n acest context el are i libertatea de a calcula i achita independent plile obligatorii ctre stat. Calcularea corect i deplin a obligaiilor fiscale i achitarea lor la timp la buget este o obligaie a contribuabilului. Periodic organele de administrare fiscal verific calculele prezentate de contribuabil n declaraiile fiscale i documentele justificative ce confirm nfptuirea veridic a acestor calcule.

8.1. Aciuni de prentmpinare i de soluionare a litigiilor fiscale


Practica activitii de ntreprinztor denot multe cazuri de conflicte dintre contribuabili i organele fiscale privind corectitudinea calculrii i achitrii impozitelor i taxelor. Cum ar fi posibil de prentmpinat sau de soluionat astfel de litigii? Credem c prima i cea mai important condiie de a depi aceast problem este angajarea n funcia de contabil a unui profesionist, care deine cunotine necesare pentru a ndeplini funcia respectiv.
Litigiile fiscale pot fi prentimpinate din timp.

Alt soluie este, credem, consultarea periodic a profesionitilor n domeniu auditori sau experi contabili. i n ultimul i cel mai anevoios caz: pentru soluionarea litigiilor de acest tip se va apela la instanele judiciare. Cteva sfaturi privind angajarea n funcia de contabil a unui profesionist: 1. n prezent legislaia prevede responsabilitatea conductorului agentului economic pentru inerea incorect a evidenei contabile, calcularea i achitarea impozitelor i taxelor cu abateri de la normele stabilite. 2. eful serviciului contabil (sau contabilul agentului economic) de regul trebuie s aib studii superioare sau studii superioare incomplete (absolveni ai colegiilor de specialitate). 3. Funciile contabilitii i calculrii impozitelor pot fi ndeplinite i de o firm de audit n baza unui contract.

94

BIZPRO-Moldova

Prentmpinarea i soluionarea litigiilor fiscale


n cazul angajrii unui contabil sau semnrii unui contract de prestare a serviciilor de eviden contabil cu o firm de audit se recomand s se semneze o Scrisoare de angajament prin care se stabilesc obligaiile reciproce ale prilor. Printre obligaiile responsabilului de inerea evidenei contabile vom nominaliza: calcularea corect, deplin i la timp a plilor obligatorii la stat; sfaturi i asisten activ cu privire la planificarea, pregtirea i raportarea situaiei impozitelor i taxelor firmei. Agenii micului business, care desfoar o activitate economic de proporii i au posibiliti financiare, vor apela periodic la consulting-ul i ndrumrile profesionitilor n domeniu experi contabili i auditori. Consultanii profesioniti n domeniu vor ndeplini pentru agenii economici servicii de: consultan operativ i veridic privind calcularea corect i deplin a impozitelor i taxelor; alegerea formei de activitate i a domeniilor optimale inndu-se cont de prevederile legislaiei privind obligaiile fiscale; utilizarea facilitilor fiscale i a ocolirii legale a calculrii i achitrii plilor obligatorii la stat; pregtirea probelor necesare pentru adresarea agentului economic n instana judiciar n vederea soluionrii litigiului economic; planificarea i optimizarea impozitelor i taxelor. Organele de administrare fiscal, conducndu-se n virtutea drepturilor lor de a nfptui controale planificate i inopinate, verific periodic contribuabilii privind corectitudinea calculrii i achitrii impozitelor i taxelor la buget. Verificarea dureaz de la cteva zile (n cazul verificrii selective a unor documente) pn la cteva luni de zile. Reprezentantul organului de control este obligat s informeze contribuabilul despre nclcrile depistate att n timpul efecturii controlului, ct i la finalizarea lui. n multe cazuri administraia agentului economic nu este de acord cu nclcrile legislaiei depistate de organul de control. Soluionarea litigiului fiscal se poate face: n etapa efecturii controlului pn la aprobarea deciziei finale de organul de control; prin atacarea deciziei organului fiscal n instana de judecat.
Un contabil profesionist, un expert contabil sau auditor pot prentmpina multe situaii i soluiona probleme complicate din activitatea financiar a ntreprinztorului.

8.2. Soluionarea litigiilor n etapa efecturii controlului fiscal


Cel mai efectiv i operativ mod de soluionare a litigiilor fiscale este conlucrarea cu funcionarii fiscali pe parcursul efecturii controlului fiscal. n aceast etap

Biroul de expertize contabile Cont Expert

95

Prentmpinarea i soluionarea litigiilor fiscale


agentul economic trebuie s prezinte funcionarului fiscal toate documentele solicitate, precum i argumentarea necesar a aciunilor i operaiilor supuse controlului. Pentru a deine la momentul semnrii actului de control fiscal informaia necesar, n aceast etap este recomandabil o verificare paralel de ctre agentul economic a documentelor aferente perioadei supuse controlului fiscal n raport cu prevederile legislaiei fiscale n vigoare anume n aceast perioad. n cazul n care agentul economic depisteaz n coninutul actului de control fiscal necorespunderi cu datele documentelor contabile sau cu prevederile legislaiei fiscale, urmeaz s atenioneze funcionarii fiscali asupra acestor necorespunderi, solicitnd reverificarea i nlturarea lor.
Este preferenial a soluiona litigiul fiscal n perioada nfptuirii controlului.

Tot n aceast etap urmeaz a fi perfectate copii ale documentelor pe care funcionarii fiscali intenioneaz s le ridice. Informaia ce se conine n aceste copii vor permite contribuabilului s ntocmeasc operativ i argumentat documentul referitor la dezacordul cu actul de control fiscal, contestaia deciziei asupra cazului de nclcare fiscal. Dac controlul fiscal s-a finalizat cu ntocmirea actului n care sunt constatate anumite nclcri fiscale, iar contribuabilul nu este de acord cu acestea, el este obligat s semneze actul de control fiscal. Totodat, n termen de 7 zile calendaristice, contribuabilul ntocmete i prezint n adresa organului fiscal care a efectuat controlul un dezacord n scris. Este recomandabil prezentarea unei argumentri detaliate, bazate pe prevederile legislaiei fiscale i n baza documentelor contabile. Referitor la fiecare nclcare indicat n actul de control se va prezenta poziia contribuabilului care ar demonstra lipsa nclcrii cu referire (argumentare) la documentele contabile i prevederile legislaiei fiscale. n continuare prezentm un model-schem privind dezacordul cu rezultatele controlului referitoare la calcularea i achitarea impozitelor i taxelor.

96

BIZPRO-Moldova

Prentmpinarea i soluionarea litigiilor fiscale


Anex la compartimentul

Prentmpinarea i soluionarea litigiilor fiscale

Ctre oficiul fiscal al sectorului Ialoveni DEZACORD


cu coninutul Actului de control fiscal nr. 5-9131 din 16.04.2002 De ctre inspectorul fiscal al oficiului fiscal al sectorului Ialoveni, judeul Chiinu a fost efectuat controlul fiscal privind respectarea legislaiei fiscale de ctre Cooperativa de ntreprinztori Succes (cod fiscal 0000001). Rezultatele controlului au fost expuse n Actul de control nr. 5-9131 din 16.04.2002. Conducndu-ne de dreptul legal de care dispunem, ne expunem dezacordul cu urmtoarele constatri expuse n Actul de control:

I. N PRIVINA NCLCRILOR CE SE REFER LA IMPOZITUL PE VENIT


1.1 nclcarea constatat n actul de control: Lipsa documentelor justificative referitoare la includerea n deduceri a sumei de 11829 lei (mrfurile primite de la S.R.L. Alternativa 2) (pag. 3 a Actului). Argumentele ntreprinderii: Funcionarul fiscal nu a acceptat n calitate de document justificativ factura de expediie nr. 234352 din 10.03.2001. Anexm la prezentul dezacord factura de expediie nr. 234352 din 10.03.2001 n original, perfectat n corespundere cu cerinele art. 21 al Legii contabilitii nr.426 din 04.04.1995. Alctuirea unui dezacord argumentat, clar i obiectiv v va ajuta la soluionarea extrajudiciar a litigiului fiscal.

II. N PRIVINA NCLCRILOR CE SE REFER LA TAXA PE VALOAREA ADUGAT


nclcarea fiscal constatat n actul de control. Suma T.V.A. n mrime de 10.000 lei n baza facturii fiscale nr. 477110 din 22.01.2002 emis de Avantaj S.R.L. se exclude din suma T.V.A. trecut n cont din motivul, c Avantaj S.R.L. nu prezint declaraii fiscale la organele fiscale. . Argumentele ntreprinderii: ntreprinderea noastr a procurat bunurile n baza documentului nominalizat, care au fost luate la evidena contabil n ordinea stabilit. Factura fiscal nr. 477110 din 22.01.2002 este primit cu respectarea tuturor normelor n vigoare de Avantaj S.R.L. de la organele abilitate n modul stabilit. Legislaia n vigoare nu prevede drept argument sau interdicie de a nu trece n cont sumele T.V.A. de la furnizori care nu prezint declaraiile n modul stabilit. Lund n consideraie prezentarea suplimentar a documentelor justificative i a argumentelor legale privind trecerea n cont a T.V.A., rugm a exclude episoadele nominalizate din Actul de control nr. 0120 din 01.03.2002 drept nclcri ale legislaiei fiscale. Cu respect, V. Antescu, director.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

97

Prentmpinarea i soluionarea litigiilor fiscale

8.3. Soluionarea litigiilor fiscale n perioada efecturii controlului fiscal


Organul de control, n dependen de argumentele aduse suplimentar, sau a altor mprejurri, va adopta n baza actului de control o decizie. Asupra cazului de nclcare fiscal poate fi pronunat una din urmtoarele decizii privind: aplicarea de sanciuni fiscale; clasarea cazului; suspendarea cazului i efectuarea unui control repetat.
Contribuabilul ce nu este de acord cu decizia adoptat de organele de control fiscal o va contesta n instanele de judecat.

Decizia organelor fiscale de aplicare a sanciunilor fiscale urmeaz a fi executat de contribuabil n termen de 30 de zile din data pronunrii. Este necesar a se ine cont c pentru aceast perioad nu se suspend calcularea majorrii de ntrziere. Contribuabilul poate s nu fie de acord cu decizia adoptat de organele fiscale i respectiv o va contesta n instanele de judecat. n caz de contestare, executarea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal nu se suspend. Mai mult ca att, dup expirarea termenului de 30 de zile, dac decizia nu a fost executat benevol, aceast decizie este executat silit. n acelai timp contribuabilul este n drept, n baza convingerilor sale i a probelor acumulate, s conteste decizia organului fiscal. Iar acum i despre etapele i mecanismele de contestare a deciziilor organelor fiscale. Contestarea deciziilor organului fiscal. Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal sau a funcionarului fiscal poate fi depus n decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau ntreprinderii aciunii contestate. Contestaia depus dup expirarea termenului menionat fr motive ntemeiate va rmne neexaminat. Contestaia se depune la organul fiscal, care a emis decizia. Organul fiscal examineaz contestaia n termen de 30 de zile din data primirii. Dup examinare, conducerea organului fiscal urmeaz s emit o decizie pe marginea contestaiei, un exemplar al creia se remite contribuabilului. n caz de dezacord cu decizia privind contestaia, contribuabilul este n drept s o conteste la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau n instana de judecat. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, contestaia este prezentat organului fiscal emitent al deciziei care n termen de 3 zile este obligat s o remit Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. La rndul su, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat urmeaz s examineze contestaia n termen de 30 de zile din data primirii i s emit o decizie pe marginea contestaiei, un exemplar al creia se remite contribuabilului.

98

BIZPRO-Moldova

Prentmpinarea i soluionarea litigiilor fiscale


n caz de dezacord cu decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat pe marginea contestaiei, contribuabilul urmeaz a se adresa n instana de judecat respectiv. La adresarea cererii de chemare n judecat urmeaz a fi stabilit instana de contencios administrativ n competena creia este ncredinat examinarea cazului dat. Astfel, referitor la deciziile de aplicare a sanciunilor cu caracter fiscal, este stabilit urmtoarea competen a instanelor de contencios administrativ: dispoziia primarului, referitoare la exercitarea atribuiilor serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale va fi atacat n instana de contencios administrativ a judectoriilor de sector i municipale; deciziile organelor fiscale de sector, din municipii i orae vor fi adresate colegiului de contencios administrativ al tribunalelor; deciziile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, ale altor organe centrale vor fi adresate colegiului de contencios administrativ al Curii de Apel. Cererea de chemare n judecat poate fi naintat numai dup ce a fost naintat contestaia n adresa organului fiscal la care contribuabilul a primit un rspuns de care nu este mulumit sau nu a primit nici un rspuns. Termenul de naintare a cererii n instana de contencios administrativ este de 30 de zile. Acest termen curge de la data primirii deciziei pe marginea contestaiei sau data expirrii termenului prevzut de lege pentru examinarea i comunicarea acesteia. La depunerea cererii de chemare n instana de contencios administrativ, urmeaz a fi achitat taxa de stat n urmtoarea mrime: reclamantul persoan fizic (inclusiv ntreprinderile individuale, gospodriile rneti, ali ageni economici cu statut de persoan fizic) n mrimea unui salariu minim; reclamantul persoan juridic n mrime de 20 salarii minime. Sistematiznd cele menionate vom enumera n continuare aciunile ce pot fi ntreprinse de ntreprinztor pentru soluionarea litigiului cu caracter fiscal. Dac nu este de acord cu nclcrile legislaiei fiscale detectate de organul de control, contribuabilul are posibilitate s ntreprind urmtoarele aciuni: s dea explicaiile respective n perioada nfptuirii controlului; s prezinte n termen de 7 zile lucrtoare de la data primirii actului de control al organului care a iniiat controlul un dezacord cu descrierea amnunit i argumentat a poziiei sale; s conteste, dup emiterea deciziei organului fiscal de aplicare a sanciunilor fiscale, aceast decizie n termen de 30 de zile; n caz dac nu va fi de acord cu decizia organului fiscal referitor la contestaia depus, contribuabilul va nainta o contestaie ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau n instana de judecat.
Deciziile organelor de control privind nclcrile fiscale se vor contesta n instanele de contencios administrativ.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

99

Dicionar explicativ

Capitolul 9

DICIONAR EXPLICATIV

Preliminarii
Oamenii au nevoie de comunicare eficient chiar i n cele mai ordinare mprejurri. Uneori relaiile dintre oameni sunt deosebit de complexe, dar cu att mai mult succesul aciunii lor comune depinde de modul n care se pot nelege. Mari probleme pun procesului de comunicare eficient mai ales relaiile ce vizeaz domenii speciale ale vieii, familiare unui cerc restrns de specialiti, dar n care sunt aruncai, cu sau fr voia lor, i oamenii simpli, cei care au puine cunotine sau deprinderi de comunicare n domeniul respectiv. Este i cazul relaiilor economice reciproce ntre cei ce desfoar o activitate de ntreprinztor sau relaiile acestora cu organele statale de control i supraveghere, cu care le e dat s se confrunte mai rar ori mai des. Pentru a reui i a-i face dreptate, busnessmanul trebuie s dein un anumit volum de cunotine economice, s cunoasc principalii termeni i noiuni cu care opereaz specialitii economiti sau reprezentanii organelor de control. Este tocmai ce i-a propus s fac lucrarea pe care ai citit-o sau intenionai s-o studiai n viitor. Ne-am strduit s utilizm un limbaj ct mai simplu i accesibil utilizatorilor neiniiai n domeniul respectiv cea ce, credem c e puin posibil. Cu att mai mult c suntem ncorsetai i de limbajul cazon al actelor normative, unele prevederi ale crora deseori e destul de greu s le nelegi fr a pune la contribuie toate mijloacele de cunoatere. Din aceleai motive, dar i din necesitatea de a utiliza o serie de termeni tiinifici sau speciali, au devenit uneori i paginile crii noastre mai greu de asimilat. Expunerea corect a prevederilor legale, a considerentelor i soluiilor pe care vi le propunem presupune utilizarea unui numr minim de termeni speciali. Am ncercat s facem expunerea ct mai accesibil utiliznd mai intens termenii speciali cei mai uzuali, cunoscui chiar i de elevii liceului. Iar noiunile i termenii care ar crea dificulti utilizatorului le-am sistematizat i expus n prezentul capitol ntr-un dicionar explicativ al contribuabilului. Explicarea noiunilor nominalizate n majoritatea cazurilor este redat n baza textelor din actele normative utilizate. Unele noiuni sau termeni, care necesitau, dup prerea noastr, explicaii, au fost redai conform explicaiilor date de diferii autori n baza dicionarelor generale sau a celor de specialitate.

100

BIZPRO-Moldova

Dicionar explicativ

Noiuni i definiii

A
Acciz impozit general stabilit pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Acionar orice persoan proprietar al unei sau mai multor aciuni ale unei societi pe aciuni. Activ amnat privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit care urmeaz s fie recuperat ntreprinderii n perioadele viitoare n legtur cu: a) diferenele temporare deductibile; b) reportarea pe perioadele viitoare a pierderilor fiscale nereclamate. Activ curent privind impozitul pe venit suma creanei aferente impozitului pe venit, care urmeaz s fie recuperat ntreprinderii n perioada de gestiune. Active financiare pe termen lung investiii pe termen lung n alte ntreprinderi, titluri de valoare, precum i creane cu un termen de stingere mai mare de un an. Active materiale n curs (investiii capitale) cheltuieli pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene etc.). Active materiale pe termen lung active care mbrac o form fizic natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii. Active materiale pe termen lung neuzurabile active care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs (investiiile capitale).

Active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) active care au o durat de utilizare (exploatare, extracie) limitat, la care se calculeaz uzura (epuizarea). Uzura se calculeaz la mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele naturale. Active nemateriale active nebneti determinate uor i controlate de ntreprindere, care nu au o form fizic i pot fi utilizate n decurs de mai mult de o perioad de gestiune n activitatea de producie, comercial i alte tipuri de activiti, destinate nchirierii sau utilizrii n scopuri administrative (brevete, licene, embleme comerciale, programe informatice etc.). Activitate de ntreprinztor, afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. Activitate n domeniul jocurilor de noroc activitate de ntreprinztor, desfurat n conformitate cu legislaia de ctre persoane juridice care se ocup cu organizarea i desfurarea jocurilor de noroc; care contribuie ori, prin alt modalitate, ofer posibiliti persoanelor fizice de a participa la jocurile de noroc. Activitate operaional activitatea de baz a ntreprinderii n vederea obinerii de venit, precum i alte tipuri de activiti care nu constituie nici activitate de investiii, nici financiar. Activitate financiar activitate, n urma creia se modific mrimea i componena capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii. Agent persoan care acioneaz n numele altei persoane i nu este angajatul acesteia.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

101

Dicionar explicativ
Agent economic orice persoan ce desfoar activitate de ntreprinztor. Agricultor persoan care realizeaz venituri anuale i, dup caz: este proprietar i/sau arenda de suprafee agricole; este membru al unei societi agricole sau al altor forme de asociere din agricultur; desfoar activitate agricol n cadrul unei gospodrii individuale sau al unei forme de asociere din agricultur. Anticipat realizat nainte de termen sau de momentul convenit. Anuiti pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor. Apatrid persoan care n-are cetenia nici a unui stat. Asigurat persoan fizic, n vrst apt pentru munc, domiciliat n Republica Moldova, avnd obligaia s plteasc contribuii de asigurri sociale ca s beneficieze de drepturi pentru prevenirea, limitarea sau nlturarea riscurilor sociale prevzute de lege. Asociat orice persoan care posed o cot-parte n capitalul unei persoane juridice. Bilan contabil form a drii de seam financiare care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a agentului economic, instituiei bugetare la finele ultimei zile a perioadei gestionare. Birotic ansamblu de termini de informatic ce in de activitatea administrativ, de secretariat. Bunuri totalitatea de valori materiale i de active nemateriale, inclusiv de bani i valori mobiliare, care se afl n proprietatea persoanei, indiferent de faptul n a crei folosin efectiv este, precum i de alte drepturi patrimoniale. Bunuri imobiliare terenuril e i/sau mbuntirile de pe ele cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.

C
Cadastru fiscal cadastru specializat ce include date sistematizate privind subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit. Cambie act, document prin care cel care-l semneaz se oblig s plteasc necondiionat, la un anumit termen i ntr-un anumit loc, o sum de bani; poli, document de plat. Capital sum de bani (existent ntr-o banc) care produce dobnd; fond comercial sau industrial; sum avansat ntr-o afacere. Capital nevrsat datorii ale acionarilor privind achitarea aciunilor subscrise i ale fondatorilor privind contribuiile n capitalul statutar. Capital retras aciuni proprii rscumprate de la acionari, precum i contribuii i cote de participaie retrase ale fondatorilor ntreprinderii. Capital secundar diferene din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii i subvenii.

B
Baza valoric ajustat a activelor de capital reprezint baza valoric a activelor de capital: a) redus cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri ale valorii activelor de capital, care se anuleaz de pe contul mijloacelor fixe; b) majorat cu valoarea recondiionrilor i altor modificri ale valorii activelor de capital, care se acumuleaz pe contul mijloacelor fixe. Baz impozabil a bunurilor imobiliare o parte a valorii estimate a bunurilor imobiliare luat de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului.

102

BIZPRO-Moldova

Dicionar explicativ
Capitalizarea cheltuielilor de mprumut procesul de includere a cheltuielilor de mprumut n valoarea de bilan a activului calificat. Cart serviciu de 4 ore, executat permanent pe schimburi. Certificat de acciz document eliberat de organul Serviciului Fiscal subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor, de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc. Cheltuieli toate cheltuielile i pierderile perioadei care se scad din venit la calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Cheltuieli ale perioadei de gestiune cheltuieli pentru comercializarea produselor, mrfurilor i serviciilor administrative, de deservire, de organizare a produciei. Cheltuieli anticipate cheltuieli aprute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare (de exemplu, plile n avans aferente chiriei etc.). Cheltuieli de constituire cheltuielile aferente crerii ntreprinderii (pregtirea actelor pentru nregistrare, confecionarea tampilelor, taxele etc.): se includ n componena activelor nemateriale. Cheltuieli de mprumut cheltuieli pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate. Cheltuieli (economia) privind impozitul pe venit suma total a cheltuielii (economiei) curente i amnate privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuieli sectoriale cheltuieli direct atribuibile unui sector sau o anumit parte a cheltuielilor ntreprinderii care poate fi repartizat ntre sectoare proporional bazei stabilite. Cod fiscal numr personal de identificare al contribuabilului, atribuit n modul stabilit de Codul fiscal. Cod personal de asigurri sociale (cod personal) cod atribuit fiecrui asigurat prin care se ine evidena drepturilor i obligaiilor de asigurri sociale n sistemul public. Consumuri resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. Contabilitatea de gestiune sistem de culegere i prelucrare a informaiei privind activitatea economic, aplicat n gestiune pentru planificarea, evaluarea i verificarea cheltuielilor i rezultatelor n cadrul ntreprinderii i asigurarea utilizrii raionale a resurselor. Informaiile contabilitii de gestiune snt destinate utilizrii interne, reprezint un secret comercial i sunt inaccesibile pentru utilizatorii externi. Contabilitatea financiar sistem de culegere i prelucrare a informaiei privind situaia financiar i activitatea ntreprinderii. Aceast informaie este destinat att utilizatorilor interni, ct i celor externi i este generalizat n rapoartele financiare. Pentru contabilitatea financiar sunt caracteristice utilizarea sistemului dublei nregistrri, respectarea principiilor contabile general acceptate, aplicarea unitilor bneti de msur; periodicitatea, obiectivitatea i evidenierea activitii ntreprinderii n ansamblu n calitate de obiect principal de analiz. Cont bancar con t deschis la o instituie financiar (sucursala sau filiala acesteia) din Republica Moldova sau din strintate. Cont contabil unitate de baz, conform creia se grupeaz i se pstreaz informaia despre operaiunile economice i alt informaie a contabilitii. Contract future tip de tranzacie ncheiat la bursa de valori sau la bursa de mrfuri. Contract swap aranjament ntre doi debitori (beneficiari ai unor mprumuturi fcute anterior), realizat, de regul, prin intermediul unei instituii

Biroul de expertize contabile Cont Expert

103

Dicionar explicativ
financiare, prin care fiecare preia obligaiile de plat ale celuilalt referitor la dobnzi, n timp ce plata amortismentului - partea principal a datoriei este n sarcina debitorului originar. Contribuabil, subiect al impunerii persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite impozitele respective; persoan care conform legislaiei fiscale este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate. Contribuii de asigurri sociale (contribuii) contribuii datorate de participani la sistemul public de asigurri sociale. Control fiscal verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de Codul fiscal. Conturi analitice reflectarea detaliat a mijloacelor i surselor att n valoare bneasc, ct i numeric. Conturi sintetice reflectarea generalizat a operaiunilor economice n valoare bneasc. Corecii la datoriile dubioase rezerv creat din contul cheltuielilor perioadei destinat recuperrii pierderilor presupuse privind datoriile dubioase. Costul vnzrilor costul mrfurilor, produselor vndute i serviciilor prestate; pentru ntreprinderile de producie acesta cuprinde: consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii i consumurile de producie indirecte; pentru ntreprinderile de comer valoarea mrfurilor vndute, iar pentru ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale i cu retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie; o parte din consumuri, care se trec la produsele, mrfurile i serviciile vndute. Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil , stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil, stabilit de legislaie, care poate s difere de cota concret a impozitului. Cot zero cota T.V.A. ce constituie zero procente. Crean dreptul creditorului asupra unei sume de bani.

D
Darea de seam financiar totalitatea indicatorilor globali efectivi ai contabilitii, prezentat n forme stabilite pentru uzufructuari (acionari, creditori, personal, organe etc.), care reflect situaia patrimonial i financiar a agentului economic, instituiei bugetare i rezultatele activitii lor economice. Dare de seam fiscal orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document, care este prezentat sau trebuie s fie prezentat organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori privind alte fapte ce in de naterea, modificarea sau stingerea obligaiei fiscale. Datorie curent privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit de pltit calculat din venitul impozabil al perioadei de gestiune. Datorii amnate privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit care va fi pltit ntreprinderii n perioadele de gestiune ulterioare n legtur cu diferenele temporare impozabile. Datorii pe termen lung convertibile datorii privind creditele i mprumuturile primite cu condiia c, dac ntreprinderea nu le va stinge n termenele stabilite, creditorii devin deintori ai unui numr anumit de aciuni sau participani n capitalul statutar.

104

BIZPRO-Moldova

Dicionar explicativ
Deducere sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. Diferene permanente diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil al perioadei de gestiune care se ivesc n perioada de gestiune curent cu ocazia limitrii sau neconstatrii veniturilor i cheltuielilor determinate de Codul fiscal. Diferene temporare diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil n decursul perioadei de gestiune care se ivesc n perioada n care unele elemente (posturi) de venituri i cheltuieli se includ n venitul impozabil i nu coincid cu perioada n care acestea se includ n venitul contabil. Discont reducere din preul mrfii, serviciului, valutei i al altor active financiare. Distribuire plile efectuate de ctre un agent economic n folosul unuia sau mai multor proprietari care au dreptul la ncasarea acestor pli. Dobnd, venit sub form de dobnd orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bneti. Dividend orice plat efectuat de ctre o persoan juridic n folosul acionarului (asociatului) acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participaie. Documente de eviden documente privitoare la operaiuni, la efectuarea plilor aferente acestor operaiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevzute, conform actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. Documente justificative acte ntocmite n scris, care adeveresc sau autentific operaiunile economice, inclusiv dispoziiile i permisiunile conducerii (proprietarului) agentului economic, instituiei bugetare privind realizarea lor.

E
Excedent cantitate care depete o anumit limit, care rmne dup acoperirea tuturor necesitilor. Epuizarea resurselor naturale repartizarea proporional a valorii epuizabile a resurselor naturale n raport cu volumul rezervelor extrase. Evidena sintetic i analitic eviden care se ine respectiv pe conturile sintetice i analitice. Executare silit a obligaiei fiscale aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat a restanei. Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Export de mrfuri scoaterea mrfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. Export de servicii prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice, rezidente ale Republicii Moldova, persoanelor juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova, al cror loc de livrare nu este Republica Moldova.

F
Factur fiscal formular tipizat de document primar cu regim special, prezen tat cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrrilor impozabile. Fiabilitate grad de siguran n exploatare; nsuire a unui mecanism de a fi utilizat o lung perioad de timp. Fluxul mijloacelor bneti intrri i ieiri ale mijloacelor bneti. Fond comercial (goodvill) depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii individuale de pia a tuturor activelor acesteia, diminuat cu suma datoriilor.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

105

Dicionar explicativ
Funcionar fiscal persoan cu funcie de rspundere remunerat n organul fiscal care dispune (sau va dispune, conform procedurii stabilite, n cazul n care s-a ncadrat pentru prima dat n autoritatea fiscal) de grade de calificare potrivit prevederilor actelor normative. impozit progresiv, respectiv cu ct crete venitul, rata medie de impozitare se majoreaz. Impozit progresiv form de impozit n care cota de impozitare crete odat cu sporirea bazei de calcul. Impozite directe locale impozite percepute n beneficiul autoritilor locale: impozit funciar impozit pe locuine. Impunere aciune legal de stabilire i percepere a impozitelor, precum i a nlesnirilor de plat, de ctre organele financiare ale statului. Import de mrfuri introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. Import de servicii prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider a fi Republica Moldova. Indexare a pensiei msur, luat periodic, n vederea actualizrii cuantumului pensiei n funcie de creterea indicelui preurilor de consum. Influen notabil autorizarea investitorului de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare i de producie ale ntreprinderii deinute, dar fr a deine dreptul de control asupra acestor politici. Influena notabil presupune deinerea investiiei n proporie de 2050% din capitalul statutar al ntreprinderii investite. Informaie despre expediere (transportare) nscriere fcut de mn n registrul de eviden a produciei expediate (transportate). Invaliditate pierdere total sau parial a capacitii de munc, ce se menine dup expirarea perioadei de acordare a indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc i limiteaz posibilitatea practicrii de activiti care ar aduce venituri.

G
Gospodrie rneasc (de fermier) ntreprindere agricol, cu statut de persoan fizic, constituit n conformitate cu legislaia.

H
Hedging modalitate de acoperire a riscului de pre sau a riscului valutar.

I
Impozit o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare Impozit legat de producie i import vrsminte obligatorii efectuate de agenii economici ctre administraiile publice, indiferent de rezultatele financiare ale activitii economice. Impozit pe salariu contribuie obligatorie, calculat n procente asupra salariului brut (inclusiv pe alte venituri de natur salarial ca: sporuri, premii) vrsate lunar la buget, de obicei, de ctre ntreprindere. Impozit pe venit contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoanele fizice sau juridice pe venitul obinut. Impozitul pe venit al persoanelor fizice este un

106

BIZPRO-Moldova

Dicionar explicativ
Inventariere controlul i autentificarea documentar a existenei i situaiei bunurilor materiale, altor bunuri, decontrilor i obligaiilor (datoriilor) agentului economic, instituiei bugetare, precum i evaluarea valoric a patrimoniilor. Investiie activ deinut de ntreprindereainvestitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor etc.), majorarea capitalului propriu i obinerea altor profituri (n special, ca rezultat al operaiilor comerciale). Investiii pe termen lung investiii deinute de ntreprindere mai mult de un an. Investiii pe termen scurt investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt avnd un termen de stingere pn la 3 luni. Ipotec dreptul unui creditor de a dispune asupra unor bunuri imobiliare sau mobilare, proprietate a debitorului, drept garanie asupra achitrii. accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii, i unde se desfoar jocurile de noroc. ntreprindere individual ntreprindere care se afl n proprietatea persoanei fizice sau a membrilor unei familii. ntreprindere-fiic ntreprindere care se afl sub controlul altei ntreprinderi (mam), ce deine peste 50% de aciuni sau participaii n capitalul statutar.

L
Legislaia fiscal se compune din Codul fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. Livrare (prestare) de servicii activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitate de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. Livrare de mrfuri transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, precum i transmiterea mrfurilor gajate n proprietatea deintorului gajului. Livrare impozabil livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de T.V.A., efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor. Locul livrrii mrfurilor locul efecturii livrrii, determinat conform regulilor stabilite n Codul fiscal.

]
mprumuturi credite bancare i mprumuturi primite de ntreprindere de la alte persoane juridice i fizice pe o anumit perioad i pentru o anumit plat. nclcare fiscal aciune sau inaciune, exprimat prin nendeplinire sau ndeplinire neadecvat a prevederilor legislaiei fiscale, prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime ale participanilor la raporturile fiscale, pentru care este prevzut rspundere n conformitate cu ligislaia. ncpere de acciz totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse

Biroul de expertize contabile Cont Expert

107

Dicionar explicativ

M
Marf, valori materiale rezultat al muncii sub form de articole, mrfuri de larg consum i produse cu destinaie tehnico-economic, cldiri, construcii i alte bunuri imobiliare, activele nemateriale. Mrfuri de uz (consum) personal obiecte destinate pentru satisfacerea necesit ilor proprietarului i (sau) ale membrilor familiei sale. Mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip mrfuri ncadrate conform Nomenclatorului de mrfuri al Republicii Moldova, aprobat de ctre Guvern, ntr-o grup sau ntr-o categorie de mrfuri produse de o anumit ramur de producie sau un anumit sector de producie, cuprinznd mrfuri identice sau similare. Mrfuri identice mrfuri care se aseamn sub toate aspectele cu marfa de evaluat, inclusiv sub aspectul caracteristicilor fizice, a calitii i a reputaiei ei pe pia. Deosebirile neeseniale de aspect exterior nu pot constitui o piedic pentru a considera identice mrfurile care corespund celorlalte caracteristici ale definiiei. Mrfuri similare mrfuri care, dei nu se aseamn sub toate aspectele, au caracteristici asemntoare i sunt produse din materiale asemntoare, ceea ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial. Calitatea mrfurilor, reputaia lor i existena unei mrci de producie sau de comer sunt factori care urmeaz a fi luai n consideraie la determinarea similitudinii mrfii. Marketing disciplin i activitate comercial care pornete de la cunoaterea curent i n perspectiv a nevoilor cumprtorilor, spre a satisface operativ aceste nevoi. Metoda ansamblu de mijloace, de procedee pentru atingerea unui scop; mod, manier particular de a proceda. Mijloace bneti disponibiliti bneti n

casierie, depozite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la bnci. Mijloace bneti legate mijloace bneti care aparin ntreprinderii, dar care nu pot fi utilizate din anumite cauze (conturi sechestrate i blocate, solduri de compensare a mijloacelor bneti pe conturile ntreprinderii sub form de gaj garantat de creditul bancar). Mijloace fixe active materiale (mijloace de munc), preul unitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau snt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative.

N
Notabil nsemnat, important. Nerezident a) orice persoan fizic care: nu are domiciliu permanent n Republica Moldova; se afl n Republica Moldova mai puin de 183 de zile pe parcursul anului fiscal; b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de fermier), a crei activitate nu este organizat sau gestionat n Repubica Moldova, ori al crei lor de baz de desfurare a activitii nu este Republica Moldova.

O
Obligaie datorie, angajament; act prin care cineva se oblig sau este obligat s (nu) dea sau s (nu) fac ceva; hrtie de valoare care confer posesorului ei calitatea de creditor i-i d dreptul de a primi pentru suma mprumutat un anumit venit fix (sub form de dobnd).

108

BIZPRO-Moldova

Dicionar explicativ
Obligaie financiar i creditar obligaiile (mprumuturile primite, hrtiile de valoare de credit, cambiile acordate etc.) care trebuie pltite n decursul unui ciclu operaional normal (obinuit) sau al unui an, dac acest ciclu este mai mare de un an. Obligaiile cu termenul mai mare de un an se clasific la obligaii pe termen lung. Obligaie fiscal obligaie a contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend. Operaiuni economice cazuri ale activitii de ntreprinztor i ale altor activiti care influeneaz asupra situaiei financiare a agentului economic, instituiei bugetare, adic asupra situaiei patrimoniului, capitalului, obligaiilor i rezultatelor financiare ale acestora. Opion condiie care prevede dreptul la alegere. Organizaie necomercial persoan juridic a crei activitate nu are drept scop obinerea venitului i care nu folosete vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare. Overdraft bancar tip de credit bancar primit de ntreprindere prin emiterea cecului sau a dispoziiei de plat n suma care depete soldul de mijloace n contul ei de decontare; condiiile creditului privind overdraftul sunt stipulate la deschiderea contului i acesta nu poate s depeasc suma fixat. Patrimoniu totalitatea activelor circulante i extracirculante ale ntreprinderii. Pri legate persoane juridice i fizice, una dintre care poate fi controlat de alta sau poate s exercite asupra acesteia o influen notabil la luarea deciziilor financiare i economice sau aflate sub control comun al ntreprinderii principale (ntreprinderile-fiice, asociate, personalul principal de conducere i membrii familiilor acestora). Pensie de asigurri sociale (pensie) drept bnesc cuvenit asiguratului, n condiiile legii, corelativ obligaiilor privind plata contribuiilor de asigurri sociale. Perioad fiscal timp, stabilit conform legislaiei fiscale, pentru care se execut obligaia fiscal. Persoan orice persoan juridic sau fizic. Persoan fizic a) cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid; b) ntreprindere cu statut de persoan fizic ntreprindere individual, gospodrie rneasc (de fermier). Persoan interdependent membru al familiei contribuabilului sau agentul economic care controleaz contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se afl mpreun cu acesta sub controlul unui ter. Persoan juridic a) orice ntreprindere (inclusiv reprezentana permanent a nerezidentului n Republica Moldova), instituie, asociaie i alte organizaii, cu excepia subdiviziunilor structurale ale organizaiilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom, precum i a ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti (de fermier); b) nerezident care are prezen economic pe teritoriul Republicii Moldova. Pia sistem de relaii economice ce se formeaz n procesul produciei, circulaiei i

P
Partid cont particular; cantitate mare de mrfuri cumprat sau vndut o dat. Partid dubl nscriere a fiecrei operaiuni economice n expresie bneasc concomitent la debitul unui cont i creditul altui cont n aceeai sum. Partid simpl reflectare unilateral a operaiunii economice conform metodei intrareieire.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

109

Dicionar explicativ
distribuirii mrfurilor, prestrii serviciilor, precum i circulaiei mijloacelor bneti, care se caracterizeaz prin libertatea subiecilor la alegerea cumprtorilor i vnztorilor, determinarea preurilor, formarea i folosirea resurselor. Piaa comerului cu amnuntul tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile se comercializeaz populaiei pentru consum final. Pia cu reducere tip de pia n cadrul creia oferta depete cererea ori se comercializeaz mrfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate sau sunt deteriorate n urma calamitilor naturale, a catastrofelor, a altor evenimente excepionale care au avut loc ori vnztorul are dificulti financiare condiionate de insolvabilitate temporar, de lichidare sau de faliment, ori exist alte situaii similare cnd mrfurile, serviciile se ofer spre vnzare la un pre mai mic dect cel stabilit pe pia. Piaa comerului cu ridicata (angro) tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile, de regul, se comercializeaz de ctre unele persoane altor persoane ce desfoar activitate de ntreprinztor, care ulterior utilizeaz mrfurile, serviciile n procesul de producie sau le comercializeaz pe piaa comerului cu amnuntul. Pia nchis tip de pia n cadrul creia comercializarea mrfurilor, serviciilor se efectueaz ntre coproprietari sau persoane interdependente. Preurile de pe piaa nchis nu constituie o dovad a preurilor de pia. Pierderi excepionale pierderi suportate de ntreprindere cauzate de evenimentele care nu se refer la activitatea ordinar a ntreprinderii (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei n vigoare). Plata parial ndeplinirea incomplet de ctre cumprtor a obligaiunilor sale fa de furnizor. Plan de conturi contabile totalitatea de conturi sintetice ale contabilitii, stabilite n mod condiionat conform anumitor criterii. Politica de contabilitate totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor i procedeelor, adoptate de ctre conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Ponderat moderat, echilibrat, msurat. Portofoliu de investiii totalitatea investiiilor pe care le deine ntreprinderea n momentul dat. Pre de pia, valoare de pia preul mrfii, serviciului, format prin interaciunea cererii i ofertei pe piaa comerului cu ridicata a mrfurilor, serviciilor identice, iar n cazul lipsei mrfurilor, serviciilor identice n urma tranzaciilor ncheiate ntre persoanele ce nu sunt coproprietari sau persoane interdependente pe piaa respectiv a comerului cu ridicata. Prezen economic desfurarea activitii de ntreprinztor de ctre nerezident n urma creia se obine un venit ce depete 13.000 lei lunar. Proces ir de operaii, de fenomene etc. prin care se efectueaz o lucrare, o transformare, se obine un produs. Proces de producie (tehnologic) procesul care cuprinde toate operaiile de prelucrare a materiilor prime, a materialelor, de utilizare a articolelor accesorii (piese de completare) la fabricarea i asamblarea produciei. Produse finite articole produse de ntreprindere n scopul vnzrii. Proprietate investiional investiii n terenuri, cldiri, care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la ntreprinderea-investitor sau la alt ntreprindere din aceeai categorie.

R
Rapoarte financiare procedee de generalizare documentar privind starea i schimbarea situaiei patrimoniale i financiare, fluxul capitalului propriu i mijloacelor bneti ale ntreprinderii n perioada de gestiune; reprezint o informaie finaciar sistematizat despre evenimentele care influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice.

110

BIZPRO-Moldova

Dicionar explicativ
Reclama a cere, a pretinde ceva, a revendica. Registre contabile tabele ntocmite n mod special (jurnal-order, situaie, tabel de calcul), n care se efectueaz nregistrrile contabile despre operaiunile economice pe conturi. Relaii specifice relaii speciale, caracteristice i aplicabile numai unui anumit subiect sau unei circumstane concrete, care se deosebesc de relaiile caracteristice pentru subieci i circumstane analogice. Reprezentant al contribuabilului (al persoanei) persoan care acioneaz n baza unei procuri, eliberate n conformitate cu legislaia; avocat investit cu mputerniciri conform legislaiei; printe, nfietor, tutore sau curator n cazul persoanei fizice lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns; alte persoane care, conform legislaiei, pot avea calitatea de reprezentant. Reprezentan permanent a nerezidentului n Republica Moldova filial sau reprezentan a ntreprinderii unui stat strin, nregistrat n Republica Moldova conform legislaiei. Restan sum pe care contribuabilul era obligat s o plteasc la buget ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend, dar pe care nu a pltit-o n termen. Resurse naturale partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase (explorate) n cursul unei perioade ndelungate. Rezident a) orice persoan fizic care corespunde uneia din cerinele de mai jos: are domiciliu permanent n Republica Moldova, inclusiv: - se afl la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; - este persoan cu funcii de rspundere a Republicii Moldova aflat n exerciiul funciunii peste hotare; se afl n Republica Moldova cel puin 183 de zile pa parcursul anului fiscal; b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de fermier), a crei activitate este organizat sau gestionat n Republica Moldova ori al crei loc de baz de desfurare a activitii este Republica Moldova. Royalty recompens regulat (plat) obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.

S
Scaden termen de plat, expirare a datei, la care trebuie onorat o datorie. Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. Sechestrare a bunurilor aciuni ntreprinse de autoritatea fiscal pentru indisponibilizarea bunurilor persoanei. Servicii servicii materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri; lucrri de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i alte lucrri. Sistem fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Sistem de reglementare normativ a contabilitii totalitatea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Sistem public de asigurri sociale obligatorii (sistem public) sistem organizat pe principiul

Biroul de expertize contabile Cont Expert

111

Dicionar explicativ
contributivitii obligatorii, prin care se realizeaz constituirea de fonduri i plata de prestaii de asigurri sociale. Stagiu de cotizare nsumare a perioadelor de activitate n care s-a pltit contribuia la fondul de pensii. Subvenii ajutor acordat ntreprinderii de ctre Guvern sau alte organe cu condiia respectrii unor condiii aferente activitii de producie i financiare ale acesteia. Sum pltit n avans sum pltit ca impozit, tax, majorarare de ntrziere (penalitate) i/sau amend prin vrsare sau ncasare, inclusiv prin executare silit, n cuantum mai mare dect cel prevzut n conformitate cu legislaia fiscal. Trecere n cont sum sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat. Trecerea n cont a impozitelor impozite pltite direct la buget n numele contribuabilului de ctre teri, precum i cele achitate n avans n Republica Moldova sau peste hotare. ar de import ara sau teritoriul vamal n care se import mrfuri i servicii.

U
Utilizatorii rapoartelor financiare persoane juridice i fizice, interesate de informaia privind activitatea economico-financiar a ntreprinderii: investitorii, creditorii (actuali i poteniali), cumprtorii, furnizorii, lucrtorii ntreprinderii, autoritile fiscale i administrative etc. Uzura mijloacelor fixe repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util.

T
Tarif vamal catalog care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale la aceste mrfuri. Taxa o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Taxa pe valoarea adugat impozit general care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Terenuri un tip special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Termen de stingere a obligaiei fiscale perioad, stabilit conform legislaiei fiscale, n care trebuie s fie executat obligaia fiscal, incluznd i ultima sa zi n orele de program ale organului fiscal. Dac ultima zi a perioadei este una de odihn, se va considera o ultim zi prima zi lucrtoare care urmeaz dup ziua de odihn.

V
Valoarea de bilan suma cu care activele materiale pe termen lung sunt evaluate la data ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat. Valoarea de bilan a tuturor obiectelor de mic valoare i scurt durat valoarea de intrare (valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care se calculeaz uzura. Valoarea de intrare (valoarea iniial) sau valoarea istoric suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau

112

BIZPRO-Moldova

Dicionar explicativ
valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea stocurilor de mrfuri i materiale. Valoarea de intrare sau valoarea de achiziie suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora, sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea investiiilor. Valoarea de pia suma care poate fi obinut din vnzarea investiiilor pe piaa activ sau care este calculat n baza altor indicatori. Valoarea corectat a mijloacelor fixe valoarea mijloacelor fixe determinat dup efectuarea investiiilor capitale ulterioare n cazul ameliorrii strii activelor. Valoarea epuizabil a resurselor naturale valoarea de intrare sau alt valoare a resurselor naturale diminuat cu valoarea probabil rmas. Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de legislaie. Valoarea n vam a mrfii valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite. Valoarea nominal valoarea indicat pe fiecare titlu de valoare la momentul emisiunii acesteia i care servete drept temei pentru calcularea dobnzilor, dividendelor. Valoarea rmas suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului. Valoarea realizabil net preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri i materiale n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile probabile prevzute pentru completarea i organizarea vnzrii. Valoarea reevaluat valoarea activelor materiale determinat ca urmare a reevalurii acestora. Valoarea uzurabil valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum, care substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului. Valoarea venal suma la care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile informate independente i care au consimit tranzacia. Pentru investiiile care au o pia activ, valoarea pieei coincide cu valoarea venal. Venit afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor ntreprinderii. Venit asigurat venit pe care s-au pltit contribuii de asigurri sociale i care constituie baza de calcul a pensiei n sistemul public. Venit contabil (pierdere contabil) profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare reflectat n raportul privind rezultatele financiare. Venit din investiii venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial. Venit financiar venit obinut sub form de royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, pe diferena de curs valutar, de la activele ce au intrat n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial. Venit impozabil (pierdere fiscal) venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

113

Dicionar explicativ
Venit sectorial venit provenit nemijlocit din activitatea sectorului sau o anumit parte din venitul ntreprinderii rezultat din operaiile cu terii i cu alte sectoare ale acestei ntreprinderi, care poate fi repartizat ntre sectoare proporional bazei stabilite. Venituri din activitatea de investiii venituri rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii sub form de dividende, dobnzi, din operaiunile cu prile legate etc. Venituri din activitatea financiar venituri din transmiterea n posesiunea altor persoane pe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale i a celor materiale pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de diferene de curs valutar, subvenii etc. Venituri din activitatea operaional venituri rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii (vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor etc.). Venituri excepionale venituri rezultate din operaiuni i evenimente neordinare, de exemplu, compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice etc.

114

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business

Capitolul 10

REPERTORIUL ACTELOR NORMATIVE PRIVIND IMPOZITAREA AGENILOR MICULUI BUSINESS

Cele mai folositoare dintre toate cunotinele sunt acelea care ne dau noiuni drepte despre noi i ne nva s ne conducem. Procesul de impunere a contribuabililor este bazat pe principiile i regulile de calculare i achitare a plilor obligatorii, stabilite de actele normative. Este foarte comod pentru pltitorul de impozite s cunoasc ct mai bine prevederile legislaiei, normele i taxele n vigoare, modalitile de punere n aplicare i facilitile prevzute pentru diverse cazuri sau persoane etc. Cu ct cunoti mai bine armele oponentului, cu atat mai comod i este n confruntri sau n relaii cu el. V prezentm n capitolul acesta descrierea bibliografic a actelor normative ce reglementeaz relaiile, impozitarea, dreptul, obligaiile i facilitile contribuabililor. Actele juridice au fost clasificate i grupate dup tipurile de pli obligatorii dup cum au fost expuse n lucrare. Fiecare act normativ este descris dup urmtoarea structur: denumirea actului; numrul i data adoptrii; sursa publicrii oficiale (pagina, numrul i data Monitorului Oficial al Republicii Moldova); n cazuri speciale cnd acest act a fost republicat - se dau, de asemenea, i informaiile despre republicarea actului normativ cu modificrile la data respectiv, numrul articolului legilor ce au fost supuse modificrii. Capitolul respectiv conine date despre actele normative n vigoare la data alctuirii prezentei lucrri, i conine urmtoarele compartimente: Dispoziii generale, Impozitul pe venit, Accizele, Impozitul privat, Taxa vamal, Taxa perceput n fondul rutier, Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale, Facilitile fiscale, Administrarea fiscal, Asigurarea social , Impozitul pentru folosirea resurselor naturale, Taxele locale, Impozitul pe bunuri imobiliare, Procedee de soluionare a litigiilor fiscale.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

115

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business

Dispoziii generale
Codul fiscal: L. nr.1163 din 24 apr. 1997. Republicat cu modificri n: M.O., 2001, 23 aug., nr. 102103, p.241. Art. 814. Cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei: L.nr.1104 din 6 iun. 2002. In: M.O., 2002, 27 iun., nr. 9194, p.613. Art. 668. Cu privire la susinerea i protecia micului business: L. nr.112 din 20 mai 1994. n:M.O., 2002, 30 mai, nr.6970, p.46. Art.553. Privind declararea i controlul veniturilor i al proprietii demnitarilor de stat, judectorilor, procurorilor, funcionarilor publici i a unor persoane cu funcie de conducere: L. nr.1264 din 19 iul. 2002. n: M.O., 2002, 5 sept., nr.124125, p.1014. Art.991. Concepia reformei fiscale: H.P. nr.1165 din 24 apr. 1997. n:M.O., 1997, 17 iul., nr.4647, p.310. Art.402. Cu privire la aprobarea formelor tipizate privind aplicarea Conveniilor (Acordurilor) pentru evitarea dublei impuneri i Instruciunii despre completarea lor: O.M.F. nr.73 din 29 iul. 2002. n: M.O., 2002, 22 aug., nr.121, p.1421. Art.276.

Evidena contribuabililor
Privind evidena contribuabililor: Instr. I.F.P.S. nr.1786/4480 din 8 oct. 2002. n:M.O., 2002, 21 nov., nr.154157, p.8494. Art.360. Regulament cu privire la atribuirea codului fiscal: Reg. M.F. nr.09 din 28 iun. 2001. n:M.O., 2001, 10 aug., nr 9496, p.5972. Art. 245. Privind stabilirea termenului de atribuire a codurilor fiscale pentru gospodriile rneti (de fermier): D.P. nr.436 din 26 dec. 1995. n:M.O., 1996, 11 ian., nr.23, p.34. Art.26.

Posturile fiscale comune


Cu privire la posturile fiscale comune interne de control: H.G. nr.362 din 28 apr. 1999. n:M.O., 1999, 6 mai, nr.4547, p.5051. Art.354. Modif. prin: - H.G. nr.370 din 14 apr. 2000. n:M.O., 2000, 27 apr., nr.4649, p.43. Art.471. - H.G. nr.73 din 29 ian. 2001. n:M.O., 2001, 8 febr., nr.1415, p.13. Art.109. - H.G. nr.217 din 20 mart. 2001. n:M.O., 2001, 29 mart., nr.35-38, p.44. Art. 252. - H.G. nr.866 din 17 aug. 2001. n:M.O., 2001, 30 aug., nr.106, p.3. Art. 926.

116

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Regulamentul privind instituirea i funcionarea posturilor fiscale permanente la ntreprinderile productoare de alcool etilic i buturi alcoolice tari: Reg. M.F. nr.01 din 3 ian. 2001. n:M.O., 2001, 8 febr., nr.14 15, p.2733. Art.48. Privind activitatea posturilor fiscale comune interne de control: Reg. M.F. nr.10-4-09/679 din 23 aug. 2000; M.A.I. nr.9/930 din 17 aug. 2000. n:M.O., 2000, 28 sept., nr.121123, p.6270. Art.339.

Facturi fiscale
Referitor la aprobarea formularului facturii fiscale: O.M.F. nr.19, O. Dep.S.S. nr.14 din 5 febr. 2002. n:M.O., 2002, 14 febr., nr.2425, p.50 55. Art. 54. Despre conturile pentru achitarea facturilor fiscale: Anunul I.F.P.S. n:M.O., 2002, 21 febr., nr.2728, p.39. Art. 67. Privind facturile fiscale: Com. I.F.P.S. nr.(171302/1-895)10 din 21 febr. 2002. n:M.O., 2002, 7 mart., nr.3335, p.8283. Art. 74. Privind particularitile eliberrii facturilor fiscale i reflectrii lor n Registrele procurrilor i realizrilor: Com. M.F. nr.(171302/11621) 19 din 2 apr. 2002. n:M.O., 2002, 16 apr., nr.53, p.1213. Art. 124.

Impozitul pe venit
Codul fiscal: L. nr.1163 din 24 apr. 1997. n:M.O., 1997, 18 sept., nr.62, p.220. Art.522. Republicat cu modificri n: M.O., 2001, 23 aug., nr. 102 103, p.241. Art. 814. Rectificare la textul republicat: art. 90. n:M.O., 2002, 14 febr., nr.2425, p.5. Modif. prin: - L. nr.1570 din 26 febr. 1998. Modif.:art. 13, 18, 20, 21, 36, 50, 83, 89. n:M.O., 1998, 30 apr., nr.3839, p.2021. Art.272. - L. nr.112 din 29 iul. 1998. Modif.:art. 15, 19, 30, 31, 34, 51, 53, 83, 84, 89, 90, 92. n:M.O., 1998, 10 sept., nr.84, p.57. Art.557. - L. nr.701 din 2 dec. 1999. Modif.:art. 3. n:M.O., 1999, 23 dec., nr.145148, p.8. Art.717. - L. nr.704 din 2 dec. 1999. Modif.:art. 33. n:M.O., 1999, 23 dec., nr.145148, p.9. Art.719. - L. nr.1064 din 16 iun. 2000. Modif.:art. 1, 38, 10, 12, 13, 15, 1722, 26, 27, 29, 31, 3338, 42, 44, 46, 4954, 6467, 71, 80, 8386, 8892. n:M.O., 2000, 12 oct., nr.127129, p.1024. Art.888. - L. nr.1389 din 30 nov. 2000. Modif.:art. 15, 20, 49, 52, 83, 91. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.166168, p.3133. Art.1211. - L. nr.1428 din 28 dec. 2000. Modif.:art. 20. n:M.O., 2001, 25 ian., nr.810, p.4. Art.25.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

117

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


- L. nr.315 din 28 iun. 2001. Modif: art. 6. n: M.O., 2001, 20 iul., nr. 8183, p. 18. Art. 616. - L. nr.439 din 27 iul. 2001. Modif.: art. 6. n: M.O., 2001, 20 sept., nr.114115, p. 34. Art. 856. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 19, 20, 49, 52. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.46. Art.1299. - L. nr. 766 din 27 dec. 2001. Modif.: art. 15, 17, 80, 88. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.27. Art.1317. - L.nr.757 din 21 dec. 2001. Modif.:art. 43. n:M.O., 2002, 31 ian., nr.1719, p.1517. Art. 58. - L. nr.1040 din 3 mai 2002. Modif.:art.6. n:M.O., 2002, 27 iun., nr.91 94, p.56. Art.666. - L. nr.1140 din 14 iun. 2002. Modif.:art.20, 49. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.79. Art.745. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.3, 10, 11, 45, 60, 77, 81, 83, 8688, 92. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. - L. nr.1275 din 25 iul. 2002. Modif.:art. 20. n: M.O., 2002, 15 aug., nr.117119, p.19. Art.956. - L. nr.1294 din 25 iul. 2002. Modif.:art. 36, 60. n:M.O., 2002, 8 aug., nr.115116, p.6. Art.928. - L. nr.1405 din 24 oct. 2002. Modif.:art. 20. n:M.O., 2002, 14 nov., nr.151153, p.6. Art.1181. Cu privire la punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal: L. nr.1164 din 24 apr. 1997. n:M.O., 1997, 18 sept., nr.62, p.2025. Art.524. Modif. prin: - L. nr.1570 din 26 febr. 1998. Modif.:art. 24. n:M.O., 1998, 30 apr., nr.3839, p.2021. Art.272. - L. nr.112 din 29 iul. 1998. Modif.:art. 1, 24. n:M.O., 1998, 10 sept., nr.84, p.57. Art.557. - L. nr.890 din 23 mart. 2000. Modif.:art. 24. n:M.O., 2000, 13 apr., nr.3941, p.910. Art.290. - L. nr.1064 din 16 iun. 2000. Modif.:art. 1, 2, 6, 7, 8, 10, 24. n:M.O., 2000, 12 oct., nr.127129, p.1024. Art.888. - L. nr.1389 din 30 nov. 2000. Modif.:art. 24. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.166168, p.3133. Art.1211. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 1, 24. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.46. Art.1299. - L.nr.408 din 26 iul. 2001. Abrog.: cap.I, II. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p.43. Art. 4. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.10 19. Art.747.

118

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat: Instr. M.F. nr.14 din 19 dec. 2001. n:M.O., 2002, 10 ian., nr.58, p.5186. Art. 10. Cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat: Instr. M.F. nr.3 din 29 ian. 2001. n:M.O., 2001, 27 febr., nr.2124, p.2188. Art.72. Cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a declaraiei cu privire la impozitul pe venit: Instr. M.F. nr.4 din 29 ian. 2001. n:M.O., 2001, 27 febr., nr.2124, p.89117. Art.73. Cu privirea la restituirea sumelor achitate n plus la impozitul pe venit din plile salariale n baza Declaraiilor depuse de persoanele fizice ceteni: Com. M.F. nr.10209/13653447 din 20 iun. 2001. n:M.O., 2001, 12 iul., nr.7880, p.57. Art. 213. Privind particularitile impozitrii veniturilor, obinute sub form de dobnd i trecerea cheltuielilor legate de achitarea acestora la deduceri: Scr. M.F. nr.10-2-09/1-457-1762 din 4 iun. 1999. n:M.O., 1999, 17 iun., nr.6264, p.4344. Art.106. Modif. prin: Inf. M.F. nr.10-2-09/798-3373 din 29 sept. 1999. n:M.O., 1999, 14 oct., nr.112114, p.47. Art.196. Cu privire la evaluarea venitului brut obinut sub form nemonetar: H.G.nr.340 din 26 apr. 1999 pct. 8. n:M.O., 1999, 6 mai, nr.4547, p.36. Art.334. Despre aprobarea Regulamentului privind modul de calculare a obligaiilor fiscale n cazul efecturii operaiilor n valut strin: H.G. nr.488 din 4 mai 1998. n:M.O., 1998, 9 iul., nr.6265, p.6263. Art.599. Modif. prin: H.G. nr.75 din 27 ian. 2000. n:M.O., 2000, 3 febr., nr.1213, p.31. Art.155. Privind deducerea cheltuielilor legate de ntreinerea obiectivelor de menire social-cultural i cu destinaie comunal-locativ: Com. M.F. nr.10-2-09/ 1-1078 din 20 apr. 1999. n:M.O., 1999, 16 sept., nr.101102, p.34. Art.162. Privind deducerea cheltuielilor ce in de ntreinerea punctului medical, osptriei, precum i cheltuielilor sub form de faciliti acordate de patron: Com. M.F. nr.10-2-09/1-529-3946 din 10 nov. 1999. n:M.O., 1999, 2 dec., nr.133134, p.39. Art.275. Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice, permise ca deduceri de cheltuieli, aferente activitii de ntreprinztor pentru scopuri fiscale: H.G. nr.484 din 4 mai 1998. n:M.O., 1998, 9 iul., nr.6265, p.5960. Art.595. Modif. prin: H.G. nr.1046 din 3 oct. 2001. n:M.O., 2001, 5 oct., nr.121 123, p.28. Art. 1095. Cu privire la aprobarea Listei tipurilor de servicii din plata pentru care urmeaz a fi reinut la sursa de plat impozitul pe venit: H.G. nr.315 din 20 mart. 1998. n:M.O., 1998, 30 apr., nr.3839, p.51. Art.305.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

119

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut: H.G. nr.130 din 6 febr. 1998. n:M.O., 1998, 26 mart., nr.26 27, p.4546. Art.191. Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar: H.G. nr.485 din 4 mai 1998. n:M.O., 1998, 9 iul., nr.6265, p.60. Art.596. Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, istituiilor i organizaiilor din Republica Moldova: H.G. nr.836 din 24 iun. 2002. n:M.O., 2002, 1 iul., nr.95, p.1525. Art.939. Privind confirmarea documentar la achiziionarea valorilor mobiliare: Com. M.F. nr.1009/1378-1749 din 11 apr. 2000. n:M.O., 2000, 12 mai, nr.5456, p.68. Art.200. Cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii: Instr. M.F. nr.5 din 29 ian. 2001. n:M.O., 2001, 27 febr., nr.2124, p.118128. Art.74. Cu privire la clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate n scopul impozitrii: H.G. nr.1218 din 31 dec. 1997. n:M.O., 1998, 19 febr., nr.1213, p.3840. Art.87. Modif. prin: H.G. nr.775 din 3 aug. 2001. n:M.O., 2001, 10 aug., nr.9496, p.56. Art. 822. Cu privire la deducerea cheltuielilor pentru ntreinerea, reparaia i recondiionarea proprietii: Com. M.F. nr.10209/1281015 din 29 febr. 2000. n:M.O., 2000, 16mart., nr.2930, p.43. Art.102. Privind deducerea cheltuielilor, legate de schimbarea anvelopelor de automobil: Com. M.F. nr.10-2-09/1-210-953 din 24 febr. 2000. n:M.O., 2000, 16 mart., nr.2930, p.42. Art.101. Cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat: Inf. M.F. nr.14 din 19 dec. 2001. n:M.O., 2002, 10 ian., nr.58, p.5196. Art.10. Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice: H.G. nr.489 din 4 mai 1998. n:M.O., 1998, 9 iul., nr.6265, p.6365. Art.600. Modif. prin: H.G. nr.682 din 19 iul. 2001. n:M.O., 2001, 27 iul., nr.8688, p.62. Art. 734. Cu privire la deducerea mijloacelor din rezerva de prime a asigurrilor pe termen lung i a fondului de asigurare a pensiilor: H.G. nr.483 din 4 mai 1998. n:M.O., 1998, 9 iul., nr.6265, p.5859. Art.594. Modif. prin: - H.G. nr.1163 din 2 nov. 2001. n:M.O., 2001, 8 nov., nr.133135, p.4344. Art. 1217. - H.G. nr.1136 din 30 aug. 2002. n: M.O., 2002, 12 sept., nr.126127, p.23. Art.1269.

120

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de divizare a veniturilor obinute de ctre nerezideni din sursele din Republica Moldova i a veniturilor obinute peste hotarele ei: H.G. nr.490 din 4 mai 1998. n:M.O., 1998, 9 iul., nr.6265, p.6566. Art.601.

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.)


Codul fiscal, Titlul III. Taxa pe valoarea adugat: L. nr.1415 din 17 dec. 1997. n:M.O., 1998, 7 mai, nr.4041, p.916. Art.288. Modif. prin: - L. nr.112 din 29 iul. 1998. Modif.:art. 93, 99, 101, 102. n:M.O., 1998, 10 sept., nr.84, p.57. Art.557. - L. nr.251 din 24 dec. 1998. Modif.:art. 103. n:M.O., 1999, 4 febr., nr.1011, p.34. Art.49. - L. nr.923 din 13 apr. 2000. Modif.:art. 103. n:M.O., 2000, 12 mai, nr.5456, p.12. Art.361. - L. nr.1064 din 16 iun. 2000. Modif.:art. 93, 97103, 108, 109, 112. n:M.O., 2000, 12 oct., nr.127129, p.1024. Art.888. - L. nr.1389 din 30 nov. 2000. Modif.:art. 96, 101104, 109, 112, 115. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.166168, p.3133. Art.1211. - L. nr.288 din 21 iun. 2001. Modif.: art. 103. n: M.O., 2001, 12 iul., nr. 7880, p. 17. Art. 592. - L. nr.415 din 26 iul. 2001. Modif.: art. 102, 103. n: M.O., 2001, 18 sept., nr.112113, p. 2. Art. 852. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 99, 103, 112, 113, 114. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.46. Art.1299. - L. nr. 697 din 30 nov. 2001. Modif.: art. 93, 96, 97, 99, 101, 102, 103, 104, 115. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.89. Art.1305. - L. nr. 732 din 13 dec. 2001. Modif.: art. 93, 102, 108, 112, 117, 118. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.1112. Art.1309. - L.nr.732 din 13 dec. 2001. Modif.:art. 4. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.1112. Art. 1309. - L.nr.844 din 14 febr. 2002. Modif.:art. 96. n:M.O., 2002, 28 febr., nr.2931, p.8. Art. 162. - L.nr.947 din 4 apr. 2002. n:M.O., 2002, 18 apr., nr.5455, p.16. Art. 385. - L.nr.995 din 18 apr. 2002. Modif.:art. 103. n:M.O., 2002, 9 mai, nr.62, p.5. Art. 457. - L.nr.1035 din 3 mai 2002. Modif.:art. 103. n:M.O., 2002, 9 mai, nr.62, p.6. Art. 461. - L. nr.1128 din 14 iun. 2002. Modif.:art.103. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.9699, p.78. Art.703.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

121

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


- L. nr.1140 din 14 iun. 2002. Modif.:art. 104. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.79. Art.745. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.101, 117. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. - L. nr.1533 din 13 dec. 2002. Modif.:art. 103, anex. n:M.O., 2002, 31 dec., nr.185189, p.24-28. Art.1404. - L. nr.1527 din 12 dec. 2002. Modif.:art. 93, 97,101, 102, 111, 112, 113. n:M.O., 2002, 31 dec., nr.190-197, p.53-55. Art.1441. Pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal: L. nr.1417 din 17 dec. 1997. n:M.O., 1998, 7 mai, nr.4041, p.1617. Art.290. Modif. prin: - L. nr.1064 din 16 iun. 2000. Modif.:art. 4. n:M.O., 2000, 12 oct., nr.127129, p.1024. Art.888. - L. nr.1389 din 30 nov. 2000. Modif.:art. 4. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.166168, p.3133. Art.1211. - L. nr.614 din 8 nov. 2001. Modif.: art. 4. n:M.O., 2001, 6 dec., nr.147 149, p.15. Art. 1165. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 4. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.46. Art.1299. - L. nr. 732 din 13 dec. 2001. Modif.: art. 4. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.1112. Art.1309. - L.nr.408 din 26 iul. 2001. Modif.:art. 4. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.1 3, p.43. Art. 4. (De la 1.07.2002). - L.nr.732 din 13 dec. 2001. Modif.:art. 93, 102, 108, 112, 117, 118. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.1112. Art. 1309. - L.nr.947 din 4 apr. 2002. n:M.O., 2002, 18 apr., nr.5455, p.16. Art. 385. Pentru interpretarea articolului 4 alineatul (3) literele b) i c) din Legea nr.1417XIII din 17 decembrie 1997 pentru punerea n aplicare a Titlului III a Codului fiscal: L.nr.996 din 18 apr. 2002. n:M.O., 2002, 16 mai, nr.6364, p.6. Art. 487. Cu privire la aplicarea taxei pe valoarea adugat: Reg. M.F. nr. 05/1-207/586 din 1 nov. 1999. n:M.O., 2000, 23 iun., nr.7374, p.1445. Art.241. Privind aplicarea TVA la livrarea mrfurilor, serviciilor n cadrul proiectelor de asisten tehnic, conform prevederilor art.104 litera d) din Codul fiscal: Com. M.F. nr.10 / 1-2-07 / 352 din 27 mai 2002. n:M.O., 2002, 6 iun., nr.7173, p.7580. Art.183. Privind aplicarea TVA la livrarea mrfurilor, serviciilor n cadrul proiectelor de asisten tehnic, conform prevederilor art. 104 lit. d) din Codul fiscal: Circulara M.F. nr.10/1-2-07/433 din 27 iun. 2002. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.9699, p.6368. Art.219. Informaie: Inf. I.F.P.S. nr.10/1-2-07/558 din 22 aug. 2002. n: M.O., 2002, 29 aug., nr.122123, p.58. Art.281.

122

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Privind corectitudinea aplicrii T.V.A. la livrrile de mrfuri i servicii efectuate de ctre agenii economici din republic ctre Fondul de Investiii Sociale din Moldova: Circulara M.F. nr.10/1207/52 din 22 ian. 2002. n: M.O., 2002, 31 ian., nr.1719, p.4950. Art. 39. Instruciune privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special al facturii fiscale pentru livrrile de mrfuri i servicii impozabile cu T.V.A.: O.M.F. nr.32 din 11 mart. 2002; O.Dep.S.S. din 13 mart. 2002. n:M.O., 2002, 21 mart., nr.4042, p.7982. Art. 95. Privind restituirea sumelor taxei pe valoare adugat: Instr. I.F.P.S. nr.06 din 30 dec. 2002. n:M.O., 2002, 31 dec., nr. 190197, p.236272. Art. 419. Declaraia privind T.V.A. i modul de completare de ctre subiecii impozabili cu T.V.A. a Declaraiei privind T.V.A.: O.I.F.P.S. nr.117 din 24 sept. 2001. n:M.O., 2001, 19 oct., nr.126128, p.5760. Art. 302. Privind restituirea sumelor taxei pe valoare adugat: Instr. I.F.P.S. nr.10 din 23 iul. 2001. n:M.O., 2001, 18 aug., nr. 100101, p.3438. Art. 254. Comunicat privind facturile fiscale: Instr. I.F.P.S. nr.(171302/159)10 din 21 febr. 2002. n:M.O., 2002, 7 mart., nr. 3335, p.8283. Art. 74. Comunicat privind particularitile eliberrii facturilor fiscale i reflectrii lor n Registrele procurrilor i realizrilor: Instr. I.F.P.S. nr.(171302/ 11621)19. n:M.O., 2002, 16 apr., nr. 53, p.1213. Art. 124. Informaie: MF nr.05/1-2-07/566 (TVA la cota zero) din 30 aug. 2001. n:M.O., 2001, 13 sept., nr.110111, p.3536. Art. 1007. Modif prin: Inf. M.F. nr.05/1-2-07/610 din 21 sept. 2001. n:M.O., 2001, 2 oct., nr.120, p.27. Art. 278. Privind aplicarea T.V.A. la importul i exportul de servicii: Com. M.F. nr.(10-13-02/1-1769)14 din 13 apr. 2000. n:M.O., 2000, 3 aug., nr.9497, p.6164. Art.283. Privind modul de perfectare documentar a ajustrii valorii impozabile a livrrii impozabile, prevzut prin articolul 98 al Codului fiscal: Com. M.F. nr.(10-13-02/1-3601)26 din 20 iul. 2000. n:M.O., 2000, 14 sept., nr.116118, p.3637. Art.323. Privind aprobarea Listei organizaiilor i ntreprinderilor Societii Orbilor, Societii Surzilor i Societii Invalizilor, scutite de vrsarea n buget a taxei pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate: H.G. nr.228 din 26 febr. 2002. n:M.O., 2002, 7 mart., nr.3335, p.3132. Art. 299. Privind completarea Listei organizaiilor i ntreprinderilor Societii Orbilor, Societii Surzilor i Societii Invalizilor, scutite de vrsarea n buget a taxei pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate: H.G. nr.394 din 4 apr. 2002. n:M.O., 2002, 11 apr., nr.5052, p.36. Art.486.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

123

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business

Accizele
Codul fiscal. Titlul IV. Accizele: L. nr.1053 din 16 iun. 2000. n:M.O., 2000, 2 nov., nr.139140, p.39. Art.992. Modif. prin: - L. nr.1440 din 28 dec. 2000. Modif.:art. 123, 124, 125; anexa. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.169176, p.246. Art.1252. - L. nr.438 din 27 iul. 2001. Modif.: anexa. n: M.O., 2001, 13 sept., nr.110111, p. 6. Art. 849. - L. nr.415 din 26 iul. 2001. Modif.: anexa. n: M.O., 2001, 18 sept., nr.112113, p. 2. Art. 852. - L. nr.494 din 4 oct. 2001. Modif.: art.123, 124. n: M.O., 2001, 26 oct., nr.130, p.67. Art. 961. - L. nr.507 din 5 oct. 2001. Modif.: anexa. n: M.O., 2001, 31 oct., nr.131 132, p.5. Art. 969. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 122, 123, 125; anexa. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.46. Art.1299. - L.nr.965 din 5 apr. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 16 apr., nr.53, p.34. Art. 373. - L.nr.995 din 18 apr. 2002. Modif.:art. 124. n:M.O., 2002, 9 mai, nr.62, p.5. Art. 457. - L. nr.1021 din 25 apr. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 16 mai, nr.6364, p.8. Art. 495. - L. nr.1128 din 14 iun. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.96 99, p.78. Art.703. - Rectificare: n:M.O., 2002, 15 aug., nr.117119, p.3. - L. nr.1140 din 14 iun. 2002. Modif.:art. 124. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.79. Art.745. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.123, 125, 127. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. - L. nr.1164 din 27 iun. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.20. Art.749. - L. nr.1184 din 28 iun. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.96 99, p.14. Art.719. - L. nr.1527 din 12 dec. 2002. Modif.:anexa, pct. 6 din not . n:M.O., 2002, 31 dec., nr.190197, p.55. Art.1441. Pentru punerea n aplicare a titlului IV din Codul fiscal: L. nr.1054 din 16 iun. 2000. n:M.O., 2000, 2 nov., nr.139140, p.911. Art.994. Modif. prin: - L. nr.1440 din 28 dec. 2000. Modif.:art. 4. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.169176, p.246. Art.1252. - L. nr.494 din 4 oct. 2001. Modif.: art. 4. n: M.O., 2001, 26 oct., nr.130, p.67. Art. 961.

124

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


- L. nr.523 din 11 oct. 2001. Modif.: art. 4. n: M.O., 2001, 31 oct., nr.131 132, p.8. Art. 981. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 4. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.46. Art.1299. - L.nr.880 din 22 febr. 2002. Modif.:art. 4. n:M.O., 2002, 14 mart., nr.3638, p.30. Art. 232. - L.nr.408 din 26 iul. 2001. Modif.:art. 4. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.1 3, p.43. Art. 4. (De la 1.07.2002). - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.4. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. Cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor: Instr. M.F. nr.3 din 16 aug. 2002. n:M.O., 2002, 24 oct., nr.144145, p.2135. Art. 323. Regulament cu privire la restituirea sumelor accizelor: Reg. M.F. nr.07 din 3 apr. 2001. n:M.O., 2001, 31 mai, nr.5758, p.3237. Art. 166. Modif. prin: Hot. M.F. nr.07/1 din 18 iul. 2001. n:M.O., 2001, 18 aug., nr. 100101, p.34. Art. 253. Cu privire la compensarea accizelor: Com. M.F. nr.(10-13-03/1-4026) 29 din 10 aug. 2000. n:M.O., 2000, 31 aug., nr.109111, p.76. Art.314. Privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mrfurilor din ar (indigene) i din import, pasibile accizelor: Reg. M.F. nr.6 din 19 mart. 2001. n:M.O., 2001, 19 apr., nr.4445, p.2328. Art. 116. Modif. prin: - Hot. M.F. nr.06/1 din 18 iul. 2001. n:M.O., 2001, 18 aug., nr. 100 101, p.33. Art. 252. - Hot. M.F. nr.12 din 10 sept. 2001. n:M.O., 2001, 8 nov., nr.133135, p.66. Art. 319. Recomandri metodice privind modalitatea de aplicare a timbrelor de acciz ncepnd cu 01.10.2001: Hot. I.F.P.S. nr.(101303/15087) 54 din 13 sept. 2001. n:M.O., 2001, 12 oct., nr.124125, p.40. Art. 292. Cu privire la transportarea pe teritoriul Republicii Moldova a mrfurilor supuse accizelor cu aplicarea plombelor SMART: H.G. nr.804 din 19 iun. 2002. n:M.O., 2002, 27 iun., nr.9194, p.5859. Art.902. Privind aplicarea timbrelor de acciz la articolele din tutun importate: Inf. M.F. nr.(10-13-02/1-4439) 34 din 9 sept. 2000. n:M.O., 2000, 5 oct., nr.124 126, p.75. Art.343. Regulament privind modul de restituire de la buget a sumelor accizelor, achitate de ctre agenii economici pentru alcool etilic nedenaturat: H.G. nr.1583 din 10 dec. 2002. n:M.O., 2002, 17 dec., nr.173, p.1516.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

125

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business

Impozitul privat
Cu privire la privatizare: L. nr.627 din 4 iul. 1991. n:M.S., 1991, 7 aug., nr.162. Republicat cu modificri n:M.O., 1999, 9 dec., nr.135136, p.5 10. Art.674. Legea Bugetului pe anul 2003: L. nr.1463 din 15 nov. 2002. Art. 8. n:M.O., 2002, 10 dec., nr.166168, p.379. Art. 1280. Valabil pentru anul 2003.

Taxa vamal
Cu privire la tariful vamal: L. nr. 1380 din 20 nov. 1997. n: M.O., 1998, 7 mai, nr. 4041, p.39. Art.286. Modif. prin: - L. nr. 1319 din 27 oct. 2000. Modif.: art. 2, 7, 8, 9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 25, 29, 30, 31, 32. Nou: capit. VII- art. 29, capit. X. art. 32, anexa 3. n: M.O., 2001, 22 mart., nr. 31-34, p. 10-18, Art. 111. - L. nr. 1387 din 24 nov. 2000. Modif.:art. 4. Nou:art. 171, anexa 1, 2. n:M.O., 2000, 31 dec., nr. 169176, p.2236. Art. 1248. - L.nr.1387 din 24 nov. 2000. Modif.:art. 4. Nou: art. 171, anexa 1, 2. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.169176, p.2236. Art. 1248. - Rectificare. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p.47. - L.nr.837 din 14 febr. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 21 mart., nr.4042, p.58. Art. 252. - L.nr.967 din 11 apr. 2002. Modif.:art. 11. n:M.O., 2002, 2 mai, nr.5961, p.4. Art. 435. - L.nr.1031 din 2 mai 2002. Modif.:art.28. n:M.O., 2002, 23 mai, nr.6668, p.9. Art.539. - L. nr.1114 din 6 iun. 2002. Modif.:anexa 1. n:M.O., 2002, 11 iun., nr.74, p.8. Art.616. - L. nr.1082 din 24 mai 2002. Modif.:anexa 2. n:M.O., 2002, 20 iun., nr.7981, p.4. Art.649. - L. nr.1122 din 13 iun. 2002. Modif.:art.4. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.96 99, p.7. Art.701. - L. nr.1140 din 14 iun. 2002. Modif.:art. 28. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.79. Art.745. - L. nr.1299 din 25 iul. 2002. Modif.:anexa nr.2. n:M.O., 2002, 8 aug., nr.115116, p.6. Art.930. - L. nr.1532 din 12 dec. 2002. Modif.:anexa nr.1, nota nr.2 la anexa 2. n:M.O., 2002, 30 dec., nr.182184, p.4-108. Art.1389. Pentru aplicarea Legii cu privire la tariful vamal: H.G. nr.25 din 11 ian. 2002. n:M.O., 2002, 17 ian., nr.1112, p.31. Art. 91. Regulamentul privind modul de declarare a valorii n vam a mrfurilor introduse pe teritoriul Republicii Moldova: H.G. nr.600 din 14 mai 2002. n:M.O., 2002, 23 mai, nr.6668, p.3945. Art.697.

126

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Indicaii metodice privind calcularea i perceperea taxei pentru proceduri vamale: Hot. D.C.V. nr.15-O din 9 febr 2001. n:M.O., 2001, 31 mai, nr.5758, p.43-45, Art. 169. Cu privire la declararea mrfurilor de ctre agenii economici din raioanele de est ale Republicii Moldova: H.G. nr.1001 din 19 sept. 2001. n:M.O., 2001, 27 sept., nr.116118, p.8283. Art. 1050. Modif. prin: - H.G. nr.1486 din 27 dec. 2001. n:M.O., 2002, 10 ian., nr.58, p.41. Art. 49. - H.G. nr.263 din 4 mart. 2002. n:M.O., 2002, 14 mart., nr.3638, p.54. Art. 334. - H.G. nr.1133 din 30 aug. 2002. n: M.O., 2002, 5 sept., nr.124125, p.50. Art.1257. Cu privire la controlul obligatoriu al valorii n vam pentru unele mrfuri din import: H.G. nr. 1092 din 29 oct. 1998. n:M.O., 1998, 12 nov., nr. 100 102, p.5760. Art.1045. Privind trecerea mrfurilor de ctre persoanele fizice peste frontiera vamal: H.G. nr. 1054 din 4 oct. 2001. n: M.O., 2001, 5 oct., nr. 121123, p. 3839. Art. 1102. Cu privire la deplasarea mrfurilor peste frontiera vamal a Republicii Moldova de ctre persoanele fizice: Reg. Dep.C.V. nr. 427 din 28 mart. 1995. n:M.O., 1995, 24 nov., nr. 6566, p.5860. Art. 23. Modif. prin: O. D.C.V. nr. 61 din 24 febr. 1998. n: M.O., 1998, 23 apr., nr. 3637, p.59. Art. 132.

Taxa perceput n fondul rutier


Legea fondului rutier: L. nr.720 din 2 febr. 1996. n:M.O., 1996, 7 mart., nr.1415, p.38. Art.147. Modif. prin: - L. nr.1101 din 30 iun.2000. Modif.:art. 2. n:M.O., 2000, 31 aug., nr.109111, p.1014. Art.793. Legea Bugetului pe anul 2003: L. nr.1463 din 15 nov. 2002. Art. 14. n:M.O., 2002, 10 dec., nr.166168, p.379. Art. 1280. Valabil pentru anul 2003.

Impozitul pe bunuri imobiliare


Codul fiscal. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare: L. nr.1055 din 16 iun. 2000. n:M.O., 2000, 12 oct., nr.127129, p.47. Art.884.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

127

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Modif. prin: - L. nr.439 din 27 iul. 2001. Modif.: art. 283. n: M.O., 2001, 20 sept., nr.114115, p. 34. Art. 856. - L.nr.972 din 11 apr. 2002. Modif.:art. 1. n:M.O., 2002, 25 apr., nr.5758, p.5. Art. 421. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.286, 287. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. Pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul fiscal: L. nr.1056 din 16 iun. 2000. n:M.O., 2000, 12 oct., nr.127129, p.710. Art.886. Modif. prin: L.nr.408 din 26 iul. 2001. Modif.:art. 4. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p.43. Art. 4 (de la 1.07.2002). Cu privire la modul de calculare i achitare la buget a impozitelor funciare i pe bunurile imobiliare: Instr. M.F. nr.11 din 4 sept. 2001. n:M.O., 2001, 19 oct., nr.126128, p.2957. Art. 301. Pentru aprobarea Regulamentului privind modul de evaluare a bunurilor imobiliare impozabile: H.G. nr.638 din 7 iul. 1999. n:M.O., 1999, 15 iul., nr.7377, p.97102. Art.670. Modif. prin: H.G. nr.158 din 26 febr. 2001. n:M.O., 2001, 6 mart., nr.27 28, p. 30. Art.195.

Impozitul pentru folosirea resurselor naturale


Legea Bugetului pe anul 2003: L. nr.1463 din 15 nov. 2002. Art. 6. n:M.O., 2002, 10 dec., nr.166168, p.379. Art. 1280. Valabil pentru anul 2003.

Taxele locale
Privind taxele locale: L. nr.186 din 19 iul. 1994. n:M.O., 1994, 6 oct., nr.8, p.35. Art.68. Republicat cu toate modificrile n: M.O., 2002, 18 apr., nr.5455, p.35. Art.381. Modif. prin: - L. nr.329 din 14 dec. 1994. Modif.:art. 19. n:M.O., 1995, 12 ian., nr.2, p.14. Art.27. - L. nr.968 din 24 iul. 1996. Modif.:art. 1, 4, 5, 7, 8, 16, 20. Nou:art. 15. n:M.O., 1996, 31 oct., nr.71, p.34. Art.681. - L. nr.1101 din 30 iun. 2000: Modif.:titlul; art.15, 7, 8, 10, 11, 15 20. n:M.O., 2000, 31 aug., nr.109111, p.1014. Art.793. - L. nr.315 din 28 iun. 2001. Modif: art. 1. Nou: art. 16. n: M.O., 2001, 20 iul., nr. 8183, p. 18. Art. 616. - L. nr. 785 din 28 dec. 2001. Modif.: art. 16. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.28. Art.1321. - L. nr.1088 din 30 mai 2002. Modif.:art.15. n:M.O., 2002, 11 iun., nr.74, p.7. Art.612.

128

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Privind modul de percepere de la populaie i transferare n buget a impozitelor i taxelor locale de ctre primrii: Instr. M.F. nr.4 din 7 dec. 1999. n:M.O., 2000, 3 febr., nr.1213, p.3242. Art.37.

Asigurarea social
Privind sistemul public de asigurri sociale: L. nr.489 din 8 iul. 1999. n:M.O., 2000, 6 ian., nr.14, p.413. Art.2. Modif. prin: - L. nr.521 din 11 oct. 2001. Modif.: art. 28, 35, 49. n:M.O., 2001, 31 oct., nr.131132, p.78. Art. 979. - L.nr.1025 din 2 mai 2002. Modif.:art.13. n:M.O., 2002, 30 mai, nr.6970, p.10. Art.559. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.30, 35. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. Legea bugetului asigurrilor sociale pe anul 2003: L. nr.1519 din 6 dec. 2002. n:M.O., 2002, 31 dec., nr.190197, p.1824. Art.1439. Privind anularea penalitilor istorice, calculate agenilor economici, care au virat integral contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, conform situaiei de la 1 ianuarie 2002: L. nr.1024 din 2 mai 2002. n:M.O., 2002, 6 iun., nr.7173, p.2225. Art.577. Modif. prin: - H.G. nr.1478 din 27 dec. 2001. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p.64. Art. 34.

Administrarea fiscal
Codul fiscal, titlul V. Administrarea fiscal: L. Nr. 407 din 26 iul. 2001. n: M.O., 2002, 4 ian., nr. 13, p. 442. Art. 2. Modif. prin: - L. nr.1076 din 23 mai 2002. Modif.:art.258. n:M.O., 2002, 13 iun., nr.75, p.10. Art.633. - L. nr.1146 din 20 iun. 2002. Modif.:art.132, 134, 148, 149, 151, 153, 241, 245, 251. Nou:art.1531. Abrog:art.135, 137144, 150. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.9699, p.911. Art.707. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.129, 132134, 136, 145, 148, 152, 155, 157, 159, 161, 163, 171, 173, 175, 176, 178, 179, 181, 182, 184, 186189, 192194, 196, 200, 203205, 213, 214, 225229, 233 235, 246, 253257, 259261, 263, 264, 267, 270, 271, 275. Nou:art. 131. Abrog: art. 231, 237, 258. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

129

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului fiscal: L. Nr. 408 din 26 iul. 2001. n: M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p. 43. Art. 4. Modif. prin: - L. nr.1146 din 20 iun. 2002. Modif.:art.4. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.96 99, p.911. Art.707. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.24. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. Cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli la buget i n fondurile extrabugetare nevrsate n termen: L. nr.633 din 10 nov. 1995. n:M.O., 1996, 8 febr., nr.89, p.1619. Art.80. Modif. prin: - L. nr.869 din 7 iun. 1996. Modif.:art. 1, 2, 47. n:M.O., 1996, 11 iul., nr.4647, p.25. Art.419. - L. nr.1009 din 22 oct. 1996. Modif.:art. 6. n:M.O., 1996, 12 dec., nr.80, p.89. Art.757. - L. nr.1160 din 23 apr. 1997. Modif.:art. 1, 2, 5, 6, 9. Abrog.:art. 4. Nou:art. 6167. n:M.O., 1997, 12 iun., nr.3839, p.4145. Art.334. - L. nr.187 din 6 nov. 1998. Modif.:art. 63. n:M.O., 1998, 3 dec., nr.108, p.56. Art.660. - L. nr.764 din 24 dec. 1999. Modif.:art. 3, 6, 66. n:M.O., 2000, 27 ian., nr.1011, p.34. Art.54. - L. nr.1150 din 21 iun. 2002. Modif.:art. 28. n:M.O., 2002, 25 iul., nr.106109, p.45. Art.803. Privind executarea articolului 63, aliniatul (4) din Legea cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli: H.G. nr.630 din 15 oct. 1999. n: M.O., 1999, 28 oct., nr.118119, p.16. Art. 567. Pentru aprobarea formularului de Dispoziie privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului: O.I.F.P.S. nr.79 din 4 iun. 2002. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.9699, p.6871. Art.220. Privind modul de restituire i compensare a plilor calculate i vrsate (urmrite) n plus: Inf. M.F. nr.10-7-02/994-208 din 31 mai 1996. n:M.O., 1997, 20 febr., nr.12, p.3844. Art.19. Cu privire la modul de sechestrare a mrfurilor de ctre organele Serviciului fiscal i Departamentului Control financiar i revizie n baza Legii bugetului pe anul 1996: Instr. M.F. nr.197 din 16 apr. 1996. n:M.O., 1996, 14 iun., nr.3839, p.4452. Art.47. Indicaii metodice viznd aplicarea de ctre inspectoratele fiscale a prevederilor generale ale Legii Republicii Moldova din 10 noiembrie 1995 nr.633-XIII Cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli la buget i n fondurile extrabugetare nevrsate n termen: Inf. M.F. nr.10-41-05/253-/989-206 din 30 mai 1996. n:M.O., 1996, 18 iul., nr.48, p.2729. Art.55.

130

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Cu privire la reglementarea modului de sechestrare i comercializare a bunurilor: H.G. nr.685 din 23 iul. 1997. n:M.O., 1997, 14 aug., nr.53, p.1025. Art.584. Modif. prin: - H.G. nr.957 din 19 oct. 1999. n:M.O., 1999, 28 oct., nr.118119, p.35. Art.1016. - H.G. nr.1376 din 10 dec. 2001. n:M.O., 2001, 20 dec., nr.155 157, p.3739. Art. 1426. Privind modul de ridicare a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n valut strin, care se afl n seiful casei pltitorului sau ntr-o ncpere izolat a acestei case, precum i n reeaua lui comercial, i modul de urmrire a sumelor debitoare ale pltitorului: Instr. M.F. nr.6 din 27 nov. 2000. n:M.O., 2000, 21 dec., nr.157159, p.6365. Art.427. Privind Recomandrile referitor la elaborarea de ctre bncile din Republica Moldova a Programelor privind prevenirea i combaterea splrii banilor: Hot. B.N.M. nr.94 din 25 apr. 2002. n:M.O., 2002, 2 mai., nr.5961, p.6367. Art. 143.

Facilitile fiscale
Despre anularea penalitilor i sanciunilor financiare (amenzilor): L. nr.453 din 30 iul. 2001. n:M.O., 2001, 10 aug., nr.9496, p.17. Art. 750. Modif. prin: L. nr.673 din 23 nov. 2001. Modif.: art. 2. n:M.O., 2001, 6 dec., nr.147149, p.21. Art. 1174. Cu privire la anularea penalitilor i sanciunilor financiare: L. nr.1194 din 4 iul. 2002. n:M.O., 2002, 25 iul., nr.106109, p.8. Art.811. Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de ncheiere, aplicare i reziliere a acordului privind creditul fiscal pentru subiecii micului business: H.G.nr.892 din 28 aug. 2000. n:M.O., 2000, 31 aug., nr.109111, p.6163. Art.988. Cu privire la procedura de ncheiere, aciune i reziliere a Acordului privind sccutirea de plata impozitului pe venit a agenilor micului business i a gospodriilor rneti (de fermier): Reg. M.F. nr.4 din 3 sept. 2002. n:M.O., 2002, 7 nov., nr.149150, p.4349. Art.340. Despre organizarea la nivel naional a concursului pentru conferirea titlului Cel mai bun contribuabil al anului: H.G. nr.270 din 5 mart. 2002. n:M.O., 2002, 14 mart., nr.3638, p.5758. Art. 340. Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modalitatea aplicrii Legii despre anularea penalitilor i sanciunilor financiare (amenzilor): H.G. nr.1114 din 18 oct. 2001. n:M.O., 2001, 19 oct., nr.126128, p.2527. Art. 1152.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

131

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenilor micului business


Cu privire la filantropie i sponsorizare: L. nr.1420 din 31 oct. 2002. n:M.O., 2002, 31 dec., nr.185189, p.817. Art.1393. Cu privire la patenta de ntreprinztor: L. nr.93 din 15 iul. 1998. n:M.O., 1998, 6 aug., nr.7273, p.610. Art.485. Modif. prin: - L. nr.363 din 22 apr. 1999. Modif.:anexa. n:M.O., 1999, 17 iun., nr.6264, p.12. Art.292. - L. nr.686 din 19 nov. 1999. Modif.:art. 1, 38, 10, 1216, 18. Abrog.: art. 6. n:M.O.,. 2000, 6 ian., nr.14, p.2326. Art. 10 - L. nr.650 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 1, 3, 4, 6 9, 11 14, 17, 18; anexa. Nou: art. 15. n:M.O., 2001, 6 dec., nr.147149, p.1619. Art. 1167.

Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale


Codul penal. L. nr. 985 din 18 apr. 2002. n M.O. 2002, 13 sept., nr.128129, p. 263. Art.1012. Codul cu privire la contraveniile administrative: L. nr. din 29 mart. 1985. n: Vetile, 1985, nr. 3. Art. 47. Privind modul de stabilire i reexaminare a salariului minim: L. nr.1432 din 28 dec. 2000. n:M.O., 2001, 27 febr., nr.21-24, p.6-7, Art. 79. Modif. prin: L. nr.653 din 22 nov. 2001. Modif.: art. 7. n:M.O., 2001, 20 dec., nr.155157, p.8. Art. 1240. Cu privire la stabilirea cuantumului salariului minim pe ar: H.G. nr.335 din 25 mai 2001. n:M.O., 2001, 7 iun., nr.5961, p.23. Art. 400.

Procedee de soluionare a litigiilor fiscale


Legea contenciosului administrativ: L. nr. 793 din 10 febr. 2000. n:M.O., 2000, 18 mai, nr. 5758, p.914. Art.375. Modif. prin: - L. nr. 726 din 7 dec. 2001. Modif.: art. 4, 5, 10, 13, 16, 21, 30, 32. n: M.O., 2001, 13 dec., nr. 152154, p. 4243. Art. 1229. - Rectificare. n: M.O., 2001, 20 dec., nr. 155157, p. 16. Cu privire la judecata arbitral (arbitraj): L. nr. 129 din 31 mai 1994. n:M.O., 1994, 25 aug., nr. 2, p.2628. Art.12. Cu privire la expertiza judiciar: L. nr.1086 din 23 iun. 2000. n:M.O., 2000, 16 nov., nr.144145, p.410. Art. 1056.

132

BIZPRO-Moldova

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Armeanic A., etc. Drept fiscal, Chiinu, Museum, 2001. Ault H. Germany: The New Corporation Tax System, Interfax: European Tax Review, august 1976. Babenco O. Sistemul de impozitare n agricultur pentru anul 2002. Chiinu, AGROinform, 2002. Bernard G., Colli, J.C. Dictionnaire economique et financier. Edition du seuil, Paris, 1994. Betler B. Finansy: Oxfordski slovari, Moskva, Vesi Mir, 1997. Brezeanu P. Fiscalitate. Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale. Bucureti, Editura Economic, 1999. Charreaux G. Gestion financiare: Principes, etudes du cas. Solutions, Liter, Paris, 1991. Clark C. Taxman chip: Principles and proposals for the Reform of Taxation, London Institute for Economic Affaires, 1970. Condor I. Drept financiar i fiscal romn. Bucureti, Editura fundaiei Romnia de mine, 2002. Eanu N., arcov P. Agenda juristului, 19902002. Chiinu, Bons Offices, 2002. Istrate C. Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Iai, Polirom, 2000. Matei V. Dicionar de maxime, reflecii, expresii latine comentate. Bucureti, editura Scripta, 1998. Nederia A. etc. Contabilitate financiar, Chiinu, ACAP, 1999. Nikitin A. Naloghi. Posobie dlea litzeev, Moscova, Drofa, 1998. Olcescu P. Toma T. Tratat de drept financiar i fiscal, Iai, editura Cantes, 2000. Robe B., Lan P. Fiscalite et choix economique, ColmannLevy, Paris, 1978. Rusu C., etc. Managementul afacerilor mici i mijlocii, Chiinu, Logos, 1993. Sasu C. Tainele reuitei n micile afaceri, Editura Sauvialy, 1996. Shapiro H. Applied Economics, Colorado Springs, Colorado, 1985. arcov P., Ipati G. Totul despre impozite, Vol. I, II, Chiinu, Bons Offices, 1999. arcov P., Ipati G., Eanu N. Ghid la sistemul informaional 99. Chiinu, Bons Offices, 1999. Tudose V. Impozite i taxe n bugetul local, partea I i II. Chiinu, 2001.

Biroul de expertize contabile Cont Expert

133

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business Note

134

BIZPRO-Moldova

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business Note

Biroul de expertize contabile Cont Expert

135

Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business Note

136

BIZPRO-Moldova