Sunteți pe pagina 1din 12

Stiinte economice si Administratie publica Asistenta manageriala si secretariat

CONTABILITATE MANAGERIALA

CONTABILITATEA MANAGERIALA
Conceptii-Contabilitatea manageriala Contabilitatea managerial a devenit, astzi, cea mai important surs de informaii privind activitatea economic att la nivelul firmei ct i la nivelul 1

economiei naionale. Astfel, apare necesitatea implementrii unor variante dezvoltate de contabilitate managerial care s permit obinerea unei acuratei mai mari a informaiei contabile i n mod deosebit s favorizeze apariia unor noi sisteme informaionale mai bine adaptate la nevoile utilizatorilor interni. Crearea sistemelor informaionale pentru conducere, raionale i eficiente, permit apropierea informaiei economice n general, i a celei contabile n special, de cerinele managementului modern. Sistemul informaional al costurilor joac un rol important n fiecare organizaie, n procesul elaborrii deciziilor. De fapt, n literatura de specialitate american rolul costurilor a fost descris ca un manager informaional. Sesiznd diferitele definiii date costurilor, Bourke afirm c: nu exist un unic concept al costului valabil n toate circumstanele. Avem nevoie de diferite concepte de cost pentru diferite scopuri. Costurile au un neles practic numai n relaie cu obiectivele specifice pentru care este realizat evidena lor. O sarcin important a managementului este asigurarea controlului asupra operaiilor, proceselor, sectoarelor de activitate i, nu n cele din urm, asupra costurilor. Dei la atingerea obiectivelor unei organizaii concur mai multe sisteme de control (controlul produciei, controlul calitii, controlul stocurilor), sistemul informaional al costurilor este important deoarece monitorizeaz rezultatele celorlalte. Analiza detaliat a cheltuielilor, calcului costului de producie, cuantificarea pierderilor, estimarea eficienei muncii depuse ofer o baz solid pentru controlul financiar. Cunoaterea costurilor reprezint un factor decisiv n vederea lurii unor decizii sau planificrii activitilor viitoare. n contabilitatea managerial, categoria de cost este folosit n diferite scopuri. Logica este generat de faptul c exist o mulime de tipuri de costuri, iar aceste costuri sunt grupate, clasificate n funcie de necesitile managementului. Cost management nseamn mai mult dect msurarea i raportarea costurilor. Este o filozofie,o atitudine, un set de tehnici pentru a crea mai mult valoare la un cost mai mic. Dup opinia profesorilor R.S. Kaplan i A.A. Atkinson, informaia de tip cost este important pentru manageri din cel puin trei motive : pe baza costului se decide achiziionarea, fabricarea sau abandonarea unui produs i este influenat natura relaiilor cu clienii; costurile pot reprezenta o baz pentru fundamentarea preurilor; prin analiza costurilor se identific nevoile de mbuntire a produselor, a designului sau a procesului de producie. Luarea deciziei este o sarcin dificil, costurile fiind un factor de baz al deciziei. Andrew Carnegie (1872-1902), fondatorul giganticei oelrii americane Carnegie Steel Company, consider c eforturile managerilor trebuie s se 2

ndrepte ctre costuri deoarece, dac ei puteau controla costurile, profiturile aveau s apar singure. Sistemul informaional al costurilor se articuleaz cu contabilitatea managerial, mai bine zis este parte integrant a acesteia. n esen, rolul sistemului informaional al costurilor const n stabilirea de bugete, costuri standard i costuri efective ale operaiilor, proceselor, activitilor ori produselor i n analiza salariailor, profitabilitii sau folosirii fondurilor. Att contabilitatea managerial n ansamblul ei, ct i sistemul informaional al costurilor sunt ndreptate spre oferirea de informaii, adesea cu un grad nalt de detaliere, n sprijinul planificrii, controlului, fundamentrii deciziilor, punnd accentul pe costul produselor, activitilor, funciilor. Contabilitatea realizeaz reprezentarea intern i extern a unei ntreprinderi. Aceast reprezentare justific existena a dou circuite n sistemul informaional al ntreprinderii: unul, care red imaginea ntreprinderii n exterior contabilitatea financiar, considerat faa extern a ntreprinderii i altul care, descrie procesele interne ale ntreprinderii, denumit contabilitatea managerial, considerat faa intern a ntreprinderii. Contabilitatea managerial, numit i contabilitatea de gestiune n Romnia are rolul de a servi ca instrument n luarea deciziilor de ctre managerii firmei. Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile, avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale. Obiectivele contabilitatii manageriale Obiectivele i funciile contabilitii manageriale formeaz concepia acesteia, care, la rndul su, n calitate de parte integrant a procesului de management contribuie n mod specific la creterea valorii entitii prin utilizarea resurselor organizaionale n urmtoarele blocuri (figura 1.1.): -contabilitatea i calculaia costului (1); -bugetarea i controlul executrii bugetelor (2); -pregtirea informaiei necesare pentru luarea deciziilor (3); -control intern, etc. (4). Partile componente ale contabilitatii manageriale Contabilitatea managerial

Contabilitatea i calculaia costului (1)

Bugetarea i controlul executrii bugetelor (2)

Pregtirea informaiei necesare pentru luarea 3 deciziilor (3)

Control intern (4)

Principalele obiective ale contabilitii manageriale sunt: - calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale (diviziunii, departamente, secii, servicii etc.); - determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti; - furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor; - furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri; - furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor; - furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar; - luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii. Obiectele contabilitii manageriale cuprind resursele economice de care dispune ntreprinderea, procesele economice precum i rezultatele activitii att a ntreprinderii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate. Un sistem efectiv de contabilitate managerial d posibilitate ntreprinderii s mnuiasc operaiile de fiecare zi, s depisteze probleme i s le rezolve, s fac planuri pentru perioadele scurte i lungi i s evalueze progresul. inerea contabilitii manageriale nu este strict obligatorie , fiind determinat de obiectivele i sarcinile, care stau n faa ntreprinderii, precum i de nivelul pregtirii profesionale a conducerii acesteia. Totui, n mod obligatoriu, trebuie s se respecte condiia, potrivit creia efectul economic din utilizarea informaiei trebuie s fie mai mare dect consumurile efectuate pentru culegerea i prelucrarea acesteia. Adoptarea celui mai adecvat sistem al contabilitii de gestiune, potrivit specificului fiecrei ntreprinderi, creeaz posibilitatea controlului responsabilitilor, care altminteri ar deveni inopinat. Metoda contabilitii manageriale cuprinde totalitatea diferitelor procedee i mijloace prin intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt reflectate n sistemul informaional al ntreprinderii. Funciile i rolul contabilitii manageriale Cunoaterea esenei contabilitii manageriale si a subiectului acesteia permite formularea funciilor contabilitii manageriale. Acestea sunt: 1.A sigurarea bazei informaionale; 2.Planificarea (bugetarea); 3.Controlul operativ; 4.Luarea deciziilor manageriale. 4

Asigurarea bazei informaionale presupune colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei financiare i nonfinanciare, utilizate de ctre conductorii pentru planificare (bugetare), controlul activitii subdiviziunilor ncredinate lor i evaluarea rezultatelor obinute. Aceast informaie se deosebete prin permanena sa, oportunitatea, suficiena, simplitatea formei i percepiei. Planificarea (bugetarea) este un proces ciclic continuu orientat spre aducerea posibilitilor ntreprinderii n concordan cu condiiile pieei. La toate etapele acestui proces contabilul implicat n contabilitatea managerial trebuie s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc drept baz pentru planificare, iar datele evidenei curente - drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt coordonate la toate nivelurile manageriale ale ntreprinderii n ntregime. n bugetare o atenie deosebit se acord procesului de stabilire a normelor i normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse. Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor i include urmtoarele msuri: - determinarea scopurilor, cutarea variantelor alternative de aciuni; - culegerea informaiei privind variantele alternative de aciuni; - alegerea cii optime din variantele alternative de aciuni; - realizarea deciziilor luate. Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor. Un instrument important al planificrii constituie bugetul, la elaborarea cruia ia parte i contabilul manager. ntocmirea bugetului const n determinarea indicatorilor tehnico - economici planificai pentru ntreprindere i subdiviziunile ei pentru o perioad curent: decad, lun, semestru, an. Controlul presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate, n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenilor. Aceasta poate s se manifeste la prezentarea rezultatelor efective n concordan cu cele planificate sau, invers, la modificarea planurilor, dac se constat c ele nu mai pot fi realizate. Procesul controlului d posibilitatea de a prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista problemele poteniale, de a lua msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii pierderilor n viitor. Astfel, prin controlul efectuat managerii se asigur c resursele sunt obinute i utilizate cu eficien i eficacitate. Eficiena suma factorilor de producie utilizai pentru atingerea unui nivel de producie. Eficacitatea gradul de atingere a scopului. Aceasta i permite conductorului s-i concentreze atenia asupra proceselor negative i s depisteze problemele care necesit soluionare. 5

La baza structurii controlului operativ stau cinci elemente principale: Controlul

Controlul divergenilor obinute (permisiunelor)

Controlul scopurilor activitii

Controlul planurilor (bugetelor)

Controlul activitii curente

Controlul utilizrii resurselor

O alt funcie a contabilitii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce presupune selectarea unor aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza rezultatelor obinute, reflectate n rapoartele operative, se i-au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive. n dependen de perioad pentru care sunt luate deciziile manageriale, ele se mpart n: decizii manageriale pe termen lung, numite i strategice; decizii manageriale curente sau operative. Alegerea strategiei determin perspectiva dezvoltrii ntreprinderii i, prin urmare, deciziile manageriale depind de capacitatea ntreprinderii de a previziona ritmul creterii diferitor indicatori economico - financiari, posibilitatea de a-i menine piaa, afluxul mijloacelor bneti pentru fiecare variant alternativ etc. n diferit conjunctur economic (ritmul nalt al inflaiei, scderea producerii, intensificarea concurenei, etc.) Deciziile manageriale pe termen lung au o influen major asupra perspectivei ntreprinderii i, ca urmare, exactitatea informaiei despre posibilitile ntreprinderii i mediul ei economic este foarte semnificativ. De aceea deciziile strategice trebuie s fie prerogativ a managerilor superiori. Concomitent cu deciziile strategice (pe termen lung) administraia ntreprinderii ia decizii manageriale care nu atrag resursele pe o perioad ndelungat. Astfel de decizii se consider curente sau operative i, de obicei, sunt n prerogativa managerilor la nivelul inferior. Luarea deciziilor manageriale curente se bazeaz pe situaia economic curent i evaluarea resurselor materiale, umane i financiare de care dispune ntreprinderea la momentul dat. Rolul contabilitii manageriale const n organizarea asigurrii informaionale a procesului managerial pentru luarea deciziilor privind aprecierea activitii centrelor de responsabilitate; evidena tendinelor n dezvoltarea acestor centre, a neajunsurilor i aspectelor pozitive n activitatea lor. 6

Organizarea contabilitii manageriale Organizarea contabiliti manageriale se realizeaz n raport cu mrimea entitii, nevoile interne de informare i specificul activitii. Astfel, ntreprinderile mari i organizeaz o contabilitate managerial bazat pe proceduri detaliate i riguroase. n schimb, n cazul firmelor mici funciile contabilitii de gestiune sunt preluate adesea de contabilitatea financiar, prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de acestea n funcie de nevoile manageriale. n teoria i practica modern a contabilitii manageriale dup tipul de conexiune ntre contabilitatea financiar i cea managerial, se confrunt 2 concepii generale de organizare a acesteia i anume: a) concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil, care integreaz cele 2 componente, - denumit concepia monist (integralist) de organizare a contabilitii (monism contabil); b) concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un circuit complet autonom fa de contabilitatea financiar, - denumit concepia dualist de organizare a contabilitii (dualism contabil).

Noiunea, coninutul i clasificarea consumurilor Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit, iar cheltuielile toate cheltuielile i pierderile ntreprinderii rezultate n urma desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Particularitile consumurilor i cheltuielilor Consumuri Cheltuieli 1. Sunt nemijlocit legate de procesul 1. Nu sunt nemijlocit legate de procesul de producie. de producie, ci de procesul de aprovizionare, comercializare, administrare, precum i de alte activiti neoperaionale. 2. Se includ n costul stocurilor 2. Se scad din venituri la determinarea fabricate sau a serviciilor prestate. rezultatelor financiare. 3. Se reflect n capitolul activului bilanului contabil. 2 al 3. Se reflect n rezultatele financiare. Raportul privind

Costul de producie reprezint expresia bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor. Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, n costul de producie se includ 3 grupe de consumuri: 1. consumuri directe de materiale; 2. consumuri directe privind retribuirea muncii; 3. consumuri indirecte de producie. La consumurile directe de materiale se refer consumurile de materii prime i materiale de baz din care se fabric produsul, formnd baza material a acestuia. Consumurile directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerri a muncii prestate de ctre muncitorii de baz a unei uniti economice. Consumurile indirecte de producie includ: -consumurile pentru ntreinerea, reparaia i funcionarea mijloacelor fixe de producie; -uzura mijloacelor fixe de producie; -amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie; -salariile muncitorilor auxiliari i administratorilor din cadrul subdiviziunilor de producie; -contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferente salariului calculat; -primele de asigurare a mijloacelor fixe de producie; -cheltuielile de asigurare a pazei subdiviziunilor de producie; -suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate; -consumuri de deplasare a lucrtorilor productivi etc. Clasificarea consumurilor se efectueaz n trei scopuri, i anume pentru: 1.calcularea costului de producie i evaluarea produselor fabricate; 2.planificarea i controlul consumurilor; 3.analiza consumurilor i luarea deciziilor gestionare. Bugetarea i controlul executrii bugetelor Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete. Bugetul reprezint un document financiar, elaborat pn la momentul efecturii aciunilor previzibile. El reprezint expresia monetar a planurilor de activitate i de dezvoltare a ntreprinderii care coordoneaz i concretizeaz n cifre proiectele administratorilor. Bugetele se ntocmesc pentru o perioad viitoare limitat n timp, maximum pe un an, cu ealonarea pe perioade mai mici: trimestre, luni. Spre deosebire de formularele-tip ale rapoartelor financiare, bugetul nu are o form standard care trebuie s fie respectat cu strictee. Acesta poate avea o form i o structur diferit n funcie de obiectul bugetrii, mrimea ntreprinderii, nivelul calificrii i experiena elaboratorilor, etc. Bugetul poate fi pregtit n ntregime nu n expresie monetar, pot fi utilizate i uniti naturale: ore, uniti de produs, cantitate, etc. 8

Bugetul trebuie s reprezinte o informaie accesibil i clar, neleas de utilizatori. Scopurile bugetrii (funciile bugetului) sunt: planificarea operaiunilor ce asigur realizarea obiectivelor strategice ale ntreprinderii; coordonarea diverselor tipuri de activiti ale diferitelor subdiviziuni; stimularea conductorilor de toate nivelurile n vederea atingerii scopurilor centrelor de responsabilitate; controlul activitii curente, asigurarea disciplinei prevzute de plan; evaluarea ndeplinirii planurilor de ctre centrele de responsabilitate i conductorii lor; instruirea managerilor i altor angajai din serviciile economicofinanciare ale ntreprinderii. In funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete: a) centralizator (sau general) i particulare; b) statice i flexibile. Bugetul general reprezint un plan de lucru coordonat (pe toate subdiviziunile i tipurile de activiti) al ntreprinderii n ntregime sau totalitatea de bugete care genereaz operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor funcionale ale ntreprinderii. El const din dou pri: 1) bugetul operaional, 2) bugetul financiar. Bugetul operaional reprezint totalitatea bugetelor particulare operaionale, care asigur ntocmirea bugetului de profituri/pierderi sau a prognozei rezultatelor financiare din activitatea operaional. El include: - bugetul vnzrilor; - bugetul de producie; - bugetul de asigurare cu materii prime i materiale; - bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii; - bugetul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie; - bugetul consumurilor indirecte de producie; - bugetul costului produselor fabricate; - bugetul vnzrilor; - bugetul altor venituri operaionale; - bugetul cheltuielilor comerciale; - bugetul cheltuielilor generale i administrative; - bugetul altor cheltuieli operaionale; - bugetul de profit/pierderi. Bugetul financiar reprezint totalitatea bugetelor, care reflect fluxurile bneti planificate i situaia financiar a ntreprinderii. 9

Prile componente ale acestuia sunt: - bugetul investiiilor capitale; - bugetul mijloacelor bneti. Bugetul static reprezint bugetul calculat pentru un nivel concret al activitii economice a ntreprinderii, adic n bugetul static veniturile i cheltuielile se planific, pornind de la un singur nivel al vnzrilor (produciei). Bugetul flexibil reprezint bugetul care se ntocmete nu pentru un nivel concret al activitii economice, ci pentru un anumit diapazon al acesteia. Adic, bugetul flexibil ine cont de modificarea consumurilor n funcie de nivelul vnzrilor i reprezint o baz dinamic pentru compararea rezultatelor efective cu indicatorii bugetului. Necesitatea ntocmirii bugetului flexibil apare de regul n cazul n care volumul efectiv de producie este diferit de volumul produciei din bugetul static. Pentru coordonarea lucrrilor privind ntocmirea bugetului general la ntreprinderi se creeaz comisii bugetare. Comisia bugetar este format din reprezentanii conducerii de vrf a ntreprinderii (directorul financiar, conductorii seciilor de producie, marketing, aprovizionare, planificare, contabilitii, etc). Aceast comisie trebuie s elaboreze instruciunea (regulamentul) privind ntocmirea bugetului, care reprezint un ndrumar util pentru conductorii responsabili de ntocmirea bugetului. Procesul de ntocmire a bugetului general poate fi divizat n dou pri componente: 1) pregtirea bugetului operaional; 2) pregtirea bugetului financiar. Contabilitatea de gestiune a consumurilor Prin producia de baz a unei ntreprinderi cu caracter productiv se subnelege producia care formeaz obiectul activitii principale a ntreprinderii i const din: -producia finit; -semifabricate; -lucrri i servicii cu caracter productiv, care se desfoar n seciile principale de producie i care, n special, este destinat vnzrii ctre alte uniti sau persoane, ca de exemplu: producia de maini i utilaje n industria constructoare de maini, producia firelor i esturilor n industria textil, etc. Aceast producie se realizeaz n mai multe faze de fabricaie succesive, organizat n mai multe secii de producere, n care se fabric mai multe produse sau comenzi. Contabilitatea consumurilor produciei de baz se organizeaz cu ajutorul contului de activ 811 Activiti de baz. Acest cont servete pentru generalizarea informaiei privind consumurile pentru fabricarea produselor, 10

prestarea serviciilor i determinarea costului lor efectiv. El este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect: 1. soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune, care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producie n curs de execuie. 2. consumurile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune. n creditul acestui cont se reflect: 1. soldul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, care se trece la sfritul perioadei de gestiune n debitul contului 215Producie n curs de execuie; 2. costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, rebutului definitiv i deeurilor recuperabile. Cum ne ajuta contabilitatea manageriala sa administram mai bine resursele afacerii? La prima vedere, informatiile contabile sunt greu de inteles si deseori evitam sa intram in contact cu aceasta componenta obligatorie a afacerii noastre. Orice firma trebuie sa intocmeasca si sa prezinte situatiile financiar-contabile cerute prin reglementarile legale: acestea sunt situatiile financiare standardizate pentru orice firma, iar structura si continutul acestora nu corespund intotdeauna cu nevoile reale de management al afacerii. Dar daca incercam sa intelegem care este legatura intre componentele comerciale si manageriale ale afacerii si informatiile financiar contabile atunci situatia devine mai usor de inteles si contabilitatea poate deveni un aliat in managementul afacerii. Abordarea manageriala a finantelor firmei Exemplificare(1) Intrebare din partea managerului: Care sunt datoriile totale (structura si valoarea) si care sunt scadentele de plata in aceasta luna? Raspunsuri care se regasesc in situatiile contabile: Sold salarii personal = datorie scadenta la data Sold asigurari sociale, impozit salarii = datorie scadenta la data Sold credit bancar = datorie totala aferenta unui credit de investitii, din care rata si dobanda lunara scadenta la data Sold furnizori = datorii totale catre furnizori, din care datorii scadente in 11

luna Sold TVA de plata = datorie scadenta la data de 25 a lunii Sold impozit pe profit sau venit = datorie scadenta la data Exemplificare (2) Intrebare din partea managerului: Care este marja comerciala lunara pentru vanzarile de marfa? Raspunsuri care se regasesc in situatiile contabile: Rulaj lunar venituri din vanzare de marfuri = venituri din vanzare marfa Rulaj lunar cheltuieli cu marfa = costul marfii vandute Marja comerciala (valoare absoluta) = venituri cheltuieli cu marfa vanduta Marja comerciala (%) = marja comerciala in valoarea absoluta / venituri din vanzare marfa * 100% Daca toate aceste informatii vor fi prezentate sub forma unui raport simplu, bine structurat si adaptat la cerintele managerului, atunci specialistul in finantele firmei va asigura traducerea si interpretarea informatiile necesare managementului pentru a lua decizii de business corect fundamentate.

Bibliografie :
www.scribd.ro

12