Studiul privind structura i evoluia veniturilor bugetare n perioada 2008-2010 pe exemplul municipiului Timioara

I. Noiuni introductive
Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiei bugetare respective. Buget general consolidat reprezint ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate si consolidate pentru a forma un intreg1. Bugetul general consolidat al statului este format din urmatoarele componente : - Bugetul public naional o Bugetul de stat o Bugetul asigurrilor sociale de stat o Bugetele locale - Bugetul fondurilor speciale - Bugetul Trezoreriei statului - Bugetul Instituiilor publice autonome1 - Bugetul Instituiilor finanate parial sau integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale sau bugetul fondurilor speciale - Bugetul Instituiilor publice finanate integral din venituri propii. - Bugetul creditelor externe rambursabile - Bugetul fondurilor externe nerambursabile Dup cum se observ din schema de mai sus bugetele locale sunt o component a bugetului public naional, care la rndul lui este o subdiviziune a bugetului general consolidat al statului. Bugetul local este un instrument de planificare i de conducere a activitii financiare i reflect fluxurile formrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, modalitatea de finanare a cheltuielilor pe destinaii i de acoperire a deficitelor respectiv gradul de autonomie a administraiei locale respectiv fa de administraia central.2 Bugetele locale : - reflect autonomia financiar a autoritilor publice locale; - cuprind bugetele proprii ale unitilor administrativ-teritoriale (comune, orae, municipii, sectoare ale Municipiului Bucureti, judee); - se elaboreaz n condiii de autonomie de ctre consiliile judeene i primrii, dimensionarea cheltuielilor fiind corelat cu resursele ce pot fi mobilizate (impozite, taxe, alte venituri stabilite de lege); n cazul n care bugetele locale nui pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii, acestea pot beneficia de transferuri de fonduri de la bugetul de stat. Pentru ca bugetul local s devin operaional este necesar elaborarea politicii financiare a guvernului pentru o anumit perioad, existena cadrului juridic care s
1 2

Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finantele publice

Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23

reglementeze categoriile i nivelele impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoane fizice i juridice, precum i destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii de bunuri i servicii publice. Avnd la baz un anumit cadru legislativ ce trebuie s se afle n concordan cu obiectivele programului de guvernare, consiliul local poate declana procesul bugetar local. Procesul bugetar local reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de autoritile locale n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental.3 Clasificaia bugetar a veniturilor bugetului local se structureaz astfel: Total Venituri A. Venituri proprii Venituri curente Venituri fiscale - impozite directe: - impozitul pe profit - impozite i taxe de la populaie - taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat - impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice - alte impozite directe - impozite indirecte: - impozitul pe spectacole - alte impozite indirecte Venituri nefiscale - vrsminte din profitul net al regiilor autonome - vrsminte de la instituiile publice - diverse venituri B. Venituri din capital -Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului C.Venituri cu destinaie special D. Prelevri din bugetul de stat - cote defalcate din T.V.A. pentru bugetele locale - cote i sume defalcate din impozitul pe venit E.Subvenii F. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate G. mprumuturi Veniturile administraiei publice locale sunt: - venituri proprii (curente, din capital, cu destinaie special) - cote din impozitul pe salarii - cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat - sume de echilibrare care iau forma surselor defalcate din unele venituri ale statului i a transferurilor cu destinaie special.

Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23

II. Structura, evoluia i analiza veniturilor bugetare n perioada 2008-2010 pe exemplul Municipiului Timioara
Scurt istoric al Municipiului Timioara Timioara (n german Temeschwar, alternativ Temeschburg sau Temeswar, n maghiar Temesvr, n srb /Temivar, n limba bulgarilor bneni Timivr. n traducere: cetatea de pe Timi) este reedina i cel mai mare ora al judeului Timi din regiunea istoric Banat, vestul Romniei. n anul 2009, avnd 312.113 locuitori, era al treilea ora ca populaie din Romnia. Numele localitii vine de la rul Timi (trecnd la sud de municipiu), numit de romani n antichitate Tibisis sau Tibiscus. Istoria Timioarei4 este una ndelungat care ncepe cu antice aezri umane pe actuala vatr a oraului i mai apoi cu apariia primei ceti fortificate, n jurul secolului XII. Cetatea a trecut prin diverse stpniri care i-au marcat profund cursul dezvoltrii. A nceput s se dezvolte sub stpnirea ungar a lui Carol Robert de Anjou, n secolul XIV, devenind pentru scurt timp i capital a Regatului Ungar. Cetatea a fost apoi cucerit de otomani, n 1552,i pentru aproape dou secole a devenit un important bastion militar turcesc. n 1716 istoria Timioarei ia o puternic ntorstur, cnd cetatea e cucerit de Imperiul Habsburgic i ncepe reconstrucia i dezvoltarea oraului drept capital a Banatului. Colonizarea Banatului face din Timioara un adevrat centru multicultural i multiconfesional. Construcia canalului navigabil Bega d un avnt puternic dezvoltrii economice i a comerului. Oraul cunoate o perioad de nflorire fr precedent, ajungnd s primeasc numele de "Mica Vien" ca recunoatere a importanei i frumuseii lui. n 1919, Banatul se unete cu Romnia i n Timioara se instaureaz pentru prima dat administraia romn. Ocupaia sovietic postbelic marcheaz nceputul perioadei comuniste, perioad care ia sfrit n 1989 odat cu Revoluia anticomunist: revoluie pornit tocmai din oraul de pe Bega. Industria i economia oraului Timioara a fost succesiv masiv industrializat, urmrind ns criterii diferite de dezvoltarea precedent. Au fost creai coloi industriali n diverse domenii, n special n domeniile industriei chimice i mecanice, coloi a cror for de munc a fost furnizat prin migrarea masiv a populaiei rurale din zon i din restul rii. n ultimii ani, Timioara a cunoscut o cretere economic semnificativ, datorat investiiilor strine, n special n sectoare de nalt tehnologie. ntr-un articol din 2005, revista francez L'Expansion a numit Timioara "vitrina economic a Romniei" 5, referindu-se la numrul mare de de investiii strine, considerate ca o "a doua revoluie" prin care oraul trece. Capitalul strin investit la Timioara provine n special din ri precum Germania, Italia sau Statele Unite. Printre cele mai mari companii stabilite aici se numr productorul de anvelope Continental, compania american Solectron (telefonie mobil, aparatur electronic), Drxlmaier (componente auto pentru BMW), Linde Gas (gaze tehnice), Procter & Gamble (detergeni), Nestl (napolitane).
4 5

Wikipedia, enciclopedia liber http://www.lexpansion.com/art/6.0.133980.0.html La deuxime rvolution de Timisoara

Structura i evoluia Bugetului General pe anii 2008-2010

n structura Bugetului General al Mnicipiului Timioara, bugetul local deinea n anul 2008 o pondere de 75%, Bugetul creditelor externe i interne deinea 16% din total, Veniturile evideniate din afara bugetului local 7%, Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii i Bugetul fondurilor externe nerambursabile aveau aceeai pondere i anume 1%, iar Bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local 0%.

n anul 2009 Bugetul local deinea o pondere de 85% din Bugetul General, restul componentelor Bugetului General avand urmtoarele ponderi : Bugetul mprumuturilor externe i interne 10%, Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii 3%, Bugetul fondurilor externe nerambursabile i Veniturile evideniate din afara bugetului local 1%, Bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local 0%.

n ultimul an analizat, i anume 2010, structura Bugetului General era urmtoarea : Bugetul local deinea o pondere de 92%, Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii 4%, Veniturile evideniate din afara bugetului local 3%, Bugetul fondurilor externe nerambursabile 1%, iar Bugetul insituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii n bugetul local i Bugetul mprumuturilor externe i interne erau inexistente. Pentru a contura mai bine structura i evoluia componentelor Bugetului General Consolidat al Municipiului Timioara, am restrns informaia n urmatorul grafic :

De pe urma analizei efectuate, putem observa c n totalul Bugetului General Consolidat al Municipiului Timioara, Bugetul local deine cea mai mare pondere n toi cei trei ani de studiu. De asemenea, putem observa ca Bugetul local a avut o evolutie pozitiva pe toat perioada studiat, ajungnd de 75% n primul an la 92% n anul 2010. Aceast cretere de 17 puncte procentuale se datoreaz veniturilor proprii (venituri curente, venituri capital, venituri cu destinaie special), Bugetul local fiind alctuit n cea mai mare parte din acestea, restul fiind ocupat de prelevarile din bugetul de stat (care se compun din:sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat, cotele i sumele defalcate din impozitul pe venit, subveniile primite de la bugetul de stat, donaii i mprumuturi).De aici deducem ca oraul i-a mrit capacitatea de autofinanare ca urmare a intensificrii aciunilor de ncasare i recuperare a debitelor, a mriri taxelor i impozitelor i a adugrii unora noi. Mai observm c celelalte componente ale Bugetului General au suferit o serie de modificri : Veniturile evideniate din afara bugtului local s-au redus treptat, rezultnd faptul c oraul a reuit s-i gestioneze mult mai bine veniturile proprii i s mreasc volumul acestora pe diferite ci, nefiind necesare alte surse suplimentare de venit.Tot din acest motiv Bugetul creditelor externe i interne s-a redus considerabil, astfel c n momentul de fat oraul nu mai are nici un astfel de mprumut. Din pcate volumul fondurilor nerambursabile este unul foarte mic, acestea contribuind la dezvoltarea oraului. Acesta este asa sczut datorit incapabilitii guvernanilor de a genera proiecte care s cstige finanare european. n cazul bugetului instituiilor publice finanate integral din venituri proprii s-a nregistrat o scdere pe parcursul anilor,fiind un lucru negativ deoarece acest lucru nseamn c tot mai puine instituii sunt capabile s se autofinaneze din propria activitate. Bugetul insituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii n bugetul local a fost zero n toi deoarece nu au mai fost necesare. Structura i evoluia veniturilor n buget pe cei trei ani de studiu

n primul an, structura veniturilor n buget se prezint n felul urmtor : veniturile curente 85%, veniturile din capital 8%, subveniile 7%, operaiunile financiare si donaiile fiind 0.

n anul 2009 n structura veniturilor din buget, veniturile curente deineau o pondere de 92%, subveniile 5%, veniturile din capital 3% i n acest caz operaiunile financiare i donaiile fiind 0.

n ultimul an de studiu, veniturile curente deineau 91% din veniturile bugetare, restul de 6% i 3% fiind deinut de subvenii i respectiv de veniturile din capital. De asemenea observm ca i aici operaiunile financiare i donaiile sunt 0. Pentru o imagine mai bun asupra situaiei de ansamblu,am structurat informaiilr n urmtorul grafic :

10

Astfel, de pe urma analizei efectuate putem trage urmtoarele concluzii : - n randul veniturilor curente se nregistreaz o evoluie pozitiv, crescnd cu aproximativ 6 puncte procentuale pe parcursul anilor. Veniturile curente sau ordinare sunt cele la care autoritatea local apeleaz n mod repetitiv, dup criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale, etc.). Veniturile ordinare sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului local, fiind instituite i mobilizate la buget n mod obinuit. Aceste venituri se ncaseaz la buget cu regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar. Cu alte cuvinte, acestea sunt prelevri cu caracter obligatoriu, adic veniturile fiscale ale statului. Veniturile curente dein ponderea mare n formarea bugetului, fiind ncasate pe baza unor prevederi legale care au o mare valabilitate n timp; ele se repet de la un an bugetar la altul.n funcie de natura lor, veniturile curente se subdivid n: venituri fiscale i nefiscale. - subveniile s-au meninut constante pe parcursul anilor, valoarea acestora sitund-se undeva n jurul a 6%. Aceste subvenii sunt de fapt veniturile extraordinare, adic acele resurse la care autoritatea local apeleaz numai n anumite momente, de regul, n cele de dificultate. Veniturile extraordinare sunt cele instituite i mobilizate n anumite situaii deosebite, cnd veniturile ordinare sunt insuficiente n raport cu necesitile de mijloace bneti ale autoritilor publice. Astfel de venituri se mobilizeaz pentru nfptuirea unor obiective considerate a fi excepionale. Veniturile cu destinaie special pot constitui o parte important a surselor unui buget local. Sumele din aceste fonduri se acord pe baz de proiecte. Accesul la aceste fonduri este important nu numai pentru proiectele de investiii ce pot fi astfel finanate, ci, i pentru c astfel scade presiunea asupra utilizrii fondurilor bugetare proprii. Mai concret, pe fondul crizei economice, subveniile au rmas la o valoare scazut, statul neavnd fonduri. - veniturile din capital au scazut de la 8% n primul an, la 3% n urmtorii 2 ani. Dup cum se observ, sunt destul de reduse i au un caracter mai mult excepional. Sumele rezultate din vnzarea locuinelor proprietate de stat sunt n scdere att ca valoare nominal, ct, mai ales, n termeni reali. Acest lucru se datoreaz tot crizei economice i financiare. - operaiunile financiare i donaiile din strintate sunt zero.

11

Structura i evoluia veniturilor curente n perioada 2008-2010

n primul an din totalul veniturilor curente, veniturile fiscale deineau o pondere de 84%, restul de 16% fiind deinute de veniturile nefiscale.

n anul 2009 structura veniturilor curente era urmtoarea : veniturile fiscale 93% iar cele nefiscale 7%. 12

n anul 2010 veniturile fiscale deineau 88% din totalul veniturilor curente, restul de 12% fiind deinute de veniturile nefiscale. Pentru a evidenia i mai bine evoluia veniturilor curente (cu subdiviziunile acesteia), am facut urmtorul grafic :

Concluziile pe care le putem desprinde de pe urma acestei analize sunt urmtoarele : - veniturile fiscale sunt majoritare n totalul veniturilor n fiecare din cei trei ani.Acestea au crescut in primii doi ani, pentru ca de la jumtatea celui de-al doilea an sa scada brusc.

13

Veniturile fiscale se concretizeaz n impozitele, taxele i contribuiile percepute la buget, avnd caracter obligatoriu i nerestituibil. n cadrul veniturilor fiscale sunt percepute: impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este considerat a fi nsui subiectul lor, dar i impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor. Aadar, acest lucru (fluctuaia veniturilor fiscale) se datoreaz fluctuaiei taxelor i impozelor. Adic veniturile curente fiscale din impozite i taxe locale au suferit, sub aspectul modului de fundamentare, urmtoarele schimbri: - taxele i impozitele locale au fost actualizate n funcie de inflaia ultimilor ani; - se permite autoritilor locale s actualizeze permanent, n raport cu inflaia anual, impozitele i taxele n sum fix - se permite realizarea politicii fiscale pe plan local prin posibilitatea pe care o au autoritile locale de a stabili unele impozite locale ntre anumite limite i de a crete impozitele i taxele locale cu 20 % fa de prevederile legii. - veniturile nefiscale dein ponderea cea mai mic n totalul veniturilor curente. Acestea au nregistrat o cretere n intervalul studiat, aceasta fiind determinat la randul ei de
creterea vrsmintelor de la instituiile publice i a diverselor venituri.

III. Concluzii i propuneri

14

Concluzii Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole. Veniturile bugetare reprezint resurse bneti care se cuvin bugetului n baza unor prevederi legale, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, 6 etc. Aadar, veniturile bugetare, n cadrul oricrui mecanism bugetar i implicit n cadrul bugetului local, i pstreaz nsemntatea de resurse financiare necesare pentru efectuarea sau acoperirea cheltuielilor acestor bugete. Teoretic, considerm c veniturile bugetare sunt mijloacele necesare formrii fondurilor bneti din care se efectueaz cheltuieli bugetare. Veniturile curente sunt cele la care autoritatea local apeleaz n mod repetitiv, dup criterii stabilite prin lege. Veniturile ordinare sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului local, fiind instituite i mobilizate la buget n mod obinuit. Aceste venituri se ncaseaz la buget cu regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar. n acestea se includ veniturile fiscale i nefiscale obinuite. Veniturile fiscale se concretizeaz n impozitele, taxele i contribuiile percepute la buget, avnd caracter obligatoriu i nerestituibil. Veniturile nefiscale sunt acelea care revin statului n calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice, cele mobilizate de la regiile publice autonome i de la instituiile publice, precum i diverse alte venituri. Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care autoritatea local apeleaz numai n anumite momente, de regul, n cele de dificultate (spre exemplu donaii). Veniturile extraordinare sunt cele instituite i mobilizate n anumite situaii deosebite, cnd veniturile ordinare sunt insuficiente n raport cu necesitile de mijloace bneti ale autoritilor publice. Veniturile din capital dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare i provin din valorificarea prin vnzare a unei pri din avuia local aflat n patrimoniul public sau privat. Cotele, sumele defalcate i transferurile apar ca venituri ale bugetelor locale i au n vedere cedarea de la bugetul central a unei pri din impozitul pe venit, avnd drept scop atenuarea dezechilibrelor bugetare ce se nregistreaz la nivelul unitilor administrativteritoriale. Diminuarea veniturilor din impozite indirecte, duce la diminuarea veniturilor proprii i, n consecin, a gradului de autofinanare a bugetului local. Autonomia financiar a bugetului local se exprim prin ponderea veniturilor proprii, a sumelor defalcate din impozitul pe salariu, precum i a cotelor defalcate din impozitul pe venit n totalul veniturilor din perioada analizat. Modificrile aduse Legii nr. 571/2003 au produs schimbri eseniale n sensul creterii substaniale a gradului de autonomie financiar a autoritilor locale i a sumelor de care dispun pentru bugetul local. Acest lucru s-a realizat prin tcerea unor taxe de la nivelul bugetului de stat la bugetele locale (amenzi de circulaie pe drumurile publice, taxele de timbru pentru activitatea notarial i judectoreasc). n perioada 2008-2010, veniturile proprii ale bugetului local au crescut de la un an la altul datorit actualizrii la inflaie, gradului de colectare destul de ridicat (fapt ce
6

*** Ordonana de Urgen nr. 45/2003 privind Finanele Publice Locale, modificat prin OUG nr. 9/2005, pag. 2

15

rezult din contul de debite ncasri), dar totui putem spune c aceste venituri nu prezint ponderea satisfctoare n totalul veniturilor, fiind necesar concentrarea eforturilor pentru optimizarea ncasrilor i pentru atragerea altor surse de venituri. Fcnd o analiz a veniturilor proprii ale bugetului local al municipiului Timioara, observm c marea majoritate sunt venituri curente. Propuneri Componentele programului de maximizare a veniturilor care ar trebui adoptat de fiecare autoritate public local ar putea fi sintetizat astfel: - crearea i informatizarea unei clasificaii a veniturilor i a sistemului de raportare a acestora; - estimarea surselor de venituri curente i viitoare; - realizarea i actualizarea unui ghid referitor la veniturile interne; - construirea i utilizarea unei analize a veniturilor externe; - evaluarea costurilor existente ale serviciilor i mbuntirea metodei de cuantificare a acestora precum i a practicilor i politicilor de recuperare a datoriilor; - implementarea unui program de management financiar pentru realizarea unui echilibru ntre lichiditi i fondurile investite; - instituirea unor proceduri de ncasare a veniturilor. mbuntirea sistemului de impozite se poate realiza prin promovarea unor msuri care s aib n vedere realizarea principiilor impunerii, dintre care amintim: randamentul ridicat al impozitelor, stabilirea impozitelor, elasticitatea impozitelor, echitatea fiscal, grad de fiscalitate rezonabil. Realizarea unui randament ridicat al impozitelor soilicit ndeplinirea urmtoarelor condiii: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele care obin venituri din aceeai surs, posed acelasi gen de avere sau categorie de bunuri; s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil. Pentru o mai bun i rapid colectare a impozitelor, ar fi necesar utilizarea unor mijloace moderne: cardul, biletul la ordin. Utilizarea aceleai baze de calcul pentru stabilirea mai multor impozite ar fi o msur ce ar diminua timpul necesar operaiunii de impunere i costurile aferente. Pentru valorificarea resurselor financiare locale disponibile temporar, ar fi oportun infiinarea unei bnci proprii colectivitilor locale ce ar crea posibilitatea finanrii unor lucrri de investiii, obinndu-se totodat, i o dobnd pentru sumele depozitate, lucru ce nu are loc prin trezoreria statului.

16