Sunteți pe pagina 1din 19

CURS 2

IMPOZITUL PE VENIT

1. Contribuabili
persoanele fizice rezidente romne care pltesc impozit pentru veniturile obinute din orice surs, att n Romnia, ct i n strintate; persoanele fizice nerezidente care pltesc impozit pe fiecare surs de venit obinut n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti independente prin intermediul unui sediu permanent n Romnia pltesc impozit pentru venitul net atribuit sediului permanent; persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate dependent n Romnia i care pltesc impozit pentru venitul salarial net primit.

2. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit


A. Veniturile din salarii; B. Veniturile din activiti independente; C. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor; D. Veniturile din investiii; E. Veniturile din pensii; F. Veniturile din activiti agricole; G. Veniturile din premii i jocuri de noroc; H. Venituri din transferul proprietilor imobiliare; I. Veniturile din alte surse.

3. Categorii de venituri neimpozabile


ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale (cu excepia indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc); sumele ncasate din asigurri de orice fel, reprezentnd despgubiri i sume asigurate; despgubirile n bani sau n natur primite ca urmare a unui prejudiciu material, precum i despgubirile morale; despgubirile acordate n caz de calamiti naturale i n caz de invaliditate i deces; pensiile primite de invalizii de rzboi, orfani, vduve de rzboi, persoane cu dizabiliti; bonurile de valoare acordate cu titlu gratuit persoanelor fizice;

3. Categorii de venituri neimpozabile


drepturile n bani sau natur primite de militari, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i cele ale soldailor i gradailor concentrai sau mobilizai; bursele primite de ctre elevi sau studeni de la bugetele de stat; motenirile sau donaiile; anumite venituri din agricultur i silvicultur; veniturile nete n valut i lei primite de membrii misiunilor diplomatice; veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale pentru activitile desfurate n Romnia; veniturile acordate cetenilor strini pentru activiti de consultan desfurate n Romnia; subvenii acordate pentru achiziionarea de bunuri;

A.1. Veniturile din salarii


Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani sau natur obinute de o persoan fizic angajat pe baza unui contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer contractul, de denumirea veniturilor i de forma sub care ele se acord. indemnizaiile primite de demnitarii publici; indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanei juridice fr scop lucrativ; drepturile la sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile acordate personalului militar; indemnizaia lunar brut i suma din profitul net cuvenit administratorilor S.C. cu capital de stat i administratorilor regiilor autonome; sumele primite de membrii fondatori ai societilor constituite pe baz de subscripie public;

A.1. Veniturile din salarii

sumele primite de reprezentanii n Adunarea General a Acionarilor, Consiliul de Administraie i Comisia de Cenzori; indemnizaia lunar a asociatului unic i a administratorilor; orice sum sau avantaj de natur salarial acordate angajailor; sumele reprezentnd contravaloarea cheltuielilor de deplasare acordate de organizaiile nonprofit i alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal.

A.2. Venituri din salarii neimpozabile


ajutoarele de nmormntare, de boal, de natere, de calamiti, cadourile acordate copiilor minori ai angajailor (de Crciun, de Pate si 1 iunie), precum i femeilor (8 martie), dac acestea nu depesc 150 lei pe eveniment; tichetele de mas i drepturile de hran acordate angajailor; tichete de cre; contravaloarea folosirii locuinelor de servicii, compensarea chiriei angajailor din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional; cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomailor care lucreaz n afara rii; contravaloarea echipamentelor tehnice, de protecie i de lucru, a medicamentelor i materialelor igienico - sanitare, a uniformelor i drepturilor de echipament acordate angajailor;

A.2. Venituri din salarii neimpozabile


contravaloarea cheltuielilor de transport la i de la locul de munc al angajailor sau a cheltuielilor din localitatea de domiciliu n localitatea n care se afl locul de munc (n situaia n care nu exist locuin de serviciu); sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare pe perioada delegrii n alt localitate sau ar; sumele reprezentnd pli compensatorii (n caz de disponibilizare sau restructurare); plile compensatorii acordate personalului miltar la trecere n rezerv sau n caz de restructurare; veniturile salariale obinute pentru crearea de programe pentru calculator;

A.2. Venituri din salarii neimpozabile

sumele sau avantajele primite de persoanele fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin; veniturile din salarii obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat; venituri pentru pregtirea i perfecionarea profesional a angajailor;

A.3. Determinarea impozitului pe salariu


Beneficiarii de venituri din salariu (salariatii) datoreaz un impozit lunar final calculat i reinut la surs de ctre angajator.
Impozitul pe salariu = Venit (salariu) impozabil * 16% Venit (salariu) impozabil = Venit net - Deduceri

Venit net = Venit (salariu) brut Contribuii

Venit (salariu) brut = Salariu de baz + Sporuri + Prime

A.4. Observaii
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale cror venituri lunare depaesc suma de 250 lei sau care obin venituri din: deinerea de terenuri agricole i silvice de peste 10.000 m n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m n zonele montane; cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, solar sau sisteme irigate; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea i valorificarea pepinierelor viticole i pomicole. Plata impozitului pe salariu - se face lunar n momentul acordrii salariului i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltete impozitul.

C. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor


Sunt veniturile n bani sau/i natur provenite din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile. C.1. Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor Se poate stabili n funcie de venitului brut sau pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Contribuabilul care obine venituri din chirii datoreaz i pli anticipate stabilite pe baza venitului anual estimat sau a celui realizat n anul precedent.
Venitul net = Venitul brut - Cheltuieli Cheltuieli = Venit brut * 25%

D. Veniturile din investiii


Sunt: 1. Veniturile din dividende 2. Veniturile din dobnzi Nu se impoziteaz: dobnzile aferente titlurilor de stat, obligaiunilor municipale i ale ANL i dobnzile aferente depozitelor la vedere. 3. Venituri din transferul titlurilor de valoare la fondurile deschise de investiii - calculate ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare din care se scade comisionul datorat intermediarilor Venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen (pe baza de contract) Venituri din lichidarea sau dizolvarea unei persoane juridice.

4. 5.

E. Veniturile din pensii


Sunt considerate venituri din pensii sumele primite de la bugetul asigurrilor sociale, inclusiv cele din fondurile de pensii facultative.
Venitul impozabil lunar din pensii = Venitul din pensii 1000 - Contribuii

Impozitul pe venitul din pensii = Venit impozabil * 16%

Venitul net din pensii = Venitul din pensii Contribuii - Impozit

Impozitul pe pensii este final, se reine i se vireaz de pltitorul de pensii.

F. Veniturile din activiti agricole


Cuprind: venituri rezultate din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, solarii sau sisteme irigate; venituri rezultate din cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; venituri rezultate din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole. Venitul net se stabilete pe baz de norme de venit ntocmite de Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i aprobate de MEF sau pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Normele de venit se stabilesc pe unitate de suprafa, iar cheltuielile datorate calamitilor naturale se deduc de la plata impozitului. Cota de impozit pentru aceste venituri e de 16% din venitul net, fiind un impozit final.

G. Veniturile din premii i jocuri de noroc


Sunt venituri obinute la concursuri i jocuri de noroc, altele dect cazinouri i maini electronice. Se impoziteaz veniturile din premii i jocuri de noroc care depesc suma de 600 lei.
Impozitul pe premii = 16% x (Venit net 600); Impozitul pe jocuri de noroc = 20% x (Venit net 600);<10.000 lei Impozitul pe jocuri de noroc = 25% x (Venit net 600);>10.000 lei

Sunt impozite finale, calculate i reinute n momentul plii de ctre organizator.

H. Venituri din transferul proprietilor imobiliare


Sunt cele realizate din transferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i a terenului aferent acestora. Pentru construciile de orice fel i terenul aferent acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani, inclusiv, impozitul este: 3% pn la valoarea de 200.000 lei, inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% pentru ce depete 200.000 lei. Pentru construciile i terenurile dobndite ntr-un termen mai mare de 3 ani, impozitul este: 2% pn la valoarea de 200.000 lei, inclusiv; peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% pentru ce depete 200.000 lei. Sunt exceptate motenirile i donaiile.

B. Veniturile din activiti independente


B.1. Veniturile din activiti independente (realizate n mod individual sau/i sub form de asociere) cuprind urmtoarele categorii: Venituri comerciale Venituri din profesii libere Venituri din drepturi de proprietate intelectual B.2. Venituri din activiti independente neimpozabile: Venituri obinute prin aplicarea n ar a unor investiii brevetate n Romnia; Venituri obinute de titularul brevetului prin cesionarea brevetului.