INTRODUCTION

Dans toutes les entreprises, les patrimoines dtenus sont dune importance capitale pour le service de ses entreprises, pour cela, les managers se doivent les protger. On peut dire que les travaux du contrle interne consistent un outil de protection. En effet les domaines de gestion ne prsentent pas gnralement les mmes risques, dautre part certains risques ne sont pas connus ou dtects (des anomalies, les irrgularits, ou les malversations .), il sagit donc en consquence de se focaliser sur les parties de lactif ou sur les cycles de transaction a haut risque ; Le contrle interne des stocks le thme de ce rapport, est lun de ces sujets. On commence le rapport par des gnralits sur le contrle interne, aprs on passe au contrle interne des stocks, dfinition, objectifs et grands axes relatifs laccomplissement du contrle des stocks sans oublier les procdures du contrle par postes selon le PCN. En dernire tape on propose un questionnaire pour lvaluation du systme de contrle interne des stocks. TABLEAU DES MATIERES INTRODUCTION I/ GENERALITES 1. Dfinition du contrle interne 2. Principes de base 3. Objectifs du contrle interne II/ CONTROLE INTERNE DES STOCKS 1. Dfinition 2. Objectifs du contrle interne des stocks 3. Les grands axes relatifs laccomplissement du contrle des stocks 3.1- Contrle des existences 3.2- Contrle de valorisations 3.3- Contrle des modalits de tenus des stocks III/ CONTROLE PAR POSTES 1. Contrle effectuer 2. Autres contrle effectuer 2.1- Marchandises 2.2- Produits semi uvrs 2.3- Produits et travaux en cours 2.4- Produits finis 2.5- Dchet et rebuts 2.6- Compte intermdiaire dachats VI/ EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DES STOCKS 1. Evaluation par le diagramme 2. Evaluation par le questionnaire 3. Un questionnaire propos 3.1- Entres de marchandises au stocks dans les magasins 3.2- Sorties de marchandises 3.3- Les inventaires permanents et leur valorisation

I/ GENERALITES : 1- Dfinition du contrle interne : Le contrle interne est le rsultat de lensemble des plans dorganisation de lentreprise, pour leur permettre de fonctionner normalement. 2- Principe de base : La mise en uvre du contrle interne exige un certain nombre de principe de base, sans lesquels, les conditions de scurit ncessaires une bonne gestion ne sont nullement assures, en loccurrence : Un plan dorganisation qui prvoit la rparation des diffrentes fonctions et les responsabilits ; un manuel de procdure ; un personnel qualifi et adapt au poste de travail.

3- Objectifs du contrle interne : Les objectifs du contrle interne sont principalement : La prvention contre les risques derreurs et/ou de malversations ; La gestion de lentreprise de faon rationnelle ; La prservation et la protection des biens ; Laccroissement du rendement des services ; Le respect des instructions remises par la direction.

II/ CONTROLE INTERNE DES STOCKS : 1- Dfinition : Le contrle interne des stocks consiste sassurer de lexactitude de la sincrit, et de la rgularit des montants ports en stocks dans les tats financiers (bilan, annexe des stocks) Cette opinion ncessite le contrle de : Lexistence physique de la proprit de lentreprise ; Mthodes de valorisation, de tenu et de suivi des stocks ; Transaction comptable des oprations des stocks.

2- Objectifs du contrle interne des stocks : Le contrle interne des stocks a pour objectifs principaux : La matrise des mouvements de stocks ; Bonne identification et protection des stocks ; Respects des principes de valorisation ; Sparation adquate des fonctions et tches.

3- Les grands axes relatifs laccomplissement du contrle des stocks : 3.1- Contrle des existences : Deux procdures complmentaires permettent de sassurer de la ralit des stocks : A/ Evaluation du contrle interne des cycles de transaction : * Circuit / Achat, Fournisseurs et Crditeurs divers : Un bon contrle interne suppose la runion des conditions suivantes : 1- Lutilisation des bons de commandes prnumrots pour tous les achats et les commandes de services ; 2- Lexistence des mthodes et procdures qui permettent deffectuer des approvisionnements des prix comptitifs ;

3- Lutilisation pour chaque rception des bons prnumerots, pralablement vrifis et approuvs par les responsables dment habilits. 4- Lexistence dun contrle systmatique des factures ainsi quune vrification des prix et de leur montant, ainsi que des taxes. Un rapprochement est effectu avec les bons de commande et les bons de rception ; 5- Des personnes diffrentes effectuent les oprations dachats, les rceptions et lenregistrement comptable ; 6- Les prescriptions du code algrien des Marchs Public doivent tre respectes par les socits dEtat. * Les procdures dvaluation proposes et les rsultats des sondages correspondants, effectus au niveau de chaque type dopration : Achats, rceptions, enregistrement des crdits en comptabilit vont permettre llaboration dune note dvaluation du contrle interne. Cette note devra tre accompagne : dun schma descriptif (flow-chart) des oprations ; de notes complmentaires ; et des procds de contrle arrter.

Le tout sera vers dans le dossier de contrle. Circuit / Ventes, Clients :

Pour que le contrle interne soit jug suffisant, il faudrait que les conditions ci-aprs numres soient runies : 1- Un systme de contrle efficace permettant de sassurer la saisie intgrale des sorties et leur facturation. 2- Toutes les ventes sont enregistres en comptabilit partir des factures prnumerotes accompagnes des documents de commande, dexpdition ou de li vraison. 3- Les prix de vente sont appliqus correctement pour chaque catgorie de clientle et approuvs par les personnes habilites. 4- Le compte clients et dbiteurs individuels font lobjet dun rapprochement avec les comptes collectifs de ventes et de trsorerie. 5- Les avoirs de marchandes sont biens fonds et dment approuvs par les responsables avant leur enregistrement comptable. 6- Les tches sont bien rparties, ceci, pour viter des incompatibilits chaque tche : facturation, enregistrement des critures, encaissement et tenue des stocks, est confie des personnes diffrentes. b/ Supervision des inventaires de fin dexercice : Consiste : 123456Etudier linstruction interne dinventaire, cette instruction devrait comporter : La priode de linventaire Les modalits de rangement des articles dcompter Les modalits de comptage (formation des quipes) Comptage contradictoire Rsolution des problmes poss par les diffrentes de pointage des rsultats Dfinition des supports et lutilisation des supports dinventaires (tiquettes, feuilles de comptage, .) Visite des lieux de stockage :

Cette opration a pour but de sassurer que tous les stocks devront tre inventories, comportent un document (tiquette de comptage) destin lopration dinventaire Sondage des comptages : Devront porter sur les lments de grandes valeurs A se renseigner sur les dispositions prises pour carter de linventaire des stocks livrer avant le 31/12/. Et dinclure les rceptions inclues avant le 31/12/.. qui ne serait pas comptes au moment de linventaire.

3.2- Contrle de valorisations : Consiste apprcier : Les mthodes de valorisation des cots et prix de revient suivant les dispositions lgales du PCN :

En ce qui concerne les marchandises, matires et fournisseurs, sont valoriss au cot dachat rel (vrification des lments constitutifs du cot dachat) ; En ce qui concerne les produits finis et semis-finis sont valoriss au cot de production ; Les dchets et rebuts sont valoriss leur valeur probable de ralisation. A ce renseigner sur les mthodes de valorisation des stocks obsoltes (dpasss) ou dtriors, ainsi que les modalits de dtermination et constitution des provisions. A faire un sondage pour sassurer que les mthodes de valorisation dcrites est bien appliques.

3.3- Contrle des modalits de tenues des stocks : Cette opration consiste apprcier : Les modalits de tenu et de suivi des stocks ; Les documents et leur circulation (destination) ; Dfinition et sparation de tches et responsabilits ; Modalits de protection des stocks et de conservation des documents ; Modalits de suivi comptable et valorisation (tenue des fichiers en quantit, et en valeur, application de linventaire permanent) ; Les ajustements dinventaire.

III/ CONTROLE PAR POSTES : Il a pour objectif de sassurer de : la rgularit et lexactitude comptable des oprations, Bonne valorisation des mouvements transcrits ; Sincrit des comptes et des tats financiers et de synthse ; Respect des principes comptables gnralement admis ; Bonne conservation des documents et livres comptables des stocks.

1- Contrle effecuter: Pour tous les comptes N30, N31, N33, N34, N35, et N36 du PCN, voir les dispositions gnrales : Entres, sorties ; Inventaire permanent ; Valorisation des stocks ; contrle de procdures en vigueur ; contrle de lapplication des rgles ; contrle relatif certaine disposition fiscale ; procdures de contrle suggres.

2- Autre contrle effectuer : 2.1- Marchandises (N30 du PCN) et Matires et fournitures (N31 du PCN) 1. Rapprocher les prix retenus pour la valorisation avec les factures dachats ; 2. Sassurer si le cours des stocks au jour de linventaire est infrieur au cot moyen pondr retenu pour lvaluation, quune provision pour dprciation a t constitue ; 3. Sassurer que les oprations dbites aux comptes 38 ont bien t reprises, sinon le solde et expliciter celui-ci par des informations complmentaires. 2.2- Produits semi-ouvrs (N33 du PCN) : Rapprocher les prix retenus pour linventaire et les documents de dtermination des cots et prix de revient tablis par la comptabilit analytique.

2.3- Produits et travaux en cours (N34 du PCN) : 1- Examiner les conditions de leur valuation, et apprcier la mthode dvaluation retenue. 2- Vrifier la nature des dpenses retenues pour le calcul de la valeur en cours la clture de lexercice. 3- Sassurer quelles sont conformes la ralit quant cette nature et au montant. 4- Comparer les dpenses engages et les valuations provisionnelles compte tenu de ltat davancement des travaux ; apprcier les carts. 5- Tenir compte ventuellement de la non dductibilit fiscale des provisions. Si lentreprise effectue des travaux long terme : 6- Vrifier que tous les chantiers non termins sont bien inventoris et exiger une note dtaille. 7- Demander ou rechercher et apprcier le mode comptabilisation retenu, vrifier notamment comment il a t tenu compte : du cot des matriaux, de la main duvre et des frais de chantier du cot des matriaux approvisionns sur le chantier et non encore utiliss ; dune quote-part des frais gnraux du sige et des amortissements. 8- Sassurer quil na pas t tenu compte des frais purement commerciaux et administratifs ainsi que frais financiers. 9- Examiner les documents suivants : contrats ou marchs signs avec le client ; contrats ou march de sous-traitance signe ; devis signs ; situation de travaux et demande dacompte. 10- Vrifier les pices justificatives du prix de revient 2.4- Produit finis (N35 du PCN) : Rapprocher les prix retenus pour la valorisation des produits finis avec ceux tablis par la comptabilit. 2.5- Dchets et rebuts (N36 du PCN) : Sassurer quaucune dcote ni provision ne sont constitues, car ntant pas dductibles fiscalement. 2.6- Compte intermdiaires dachats (N38 du PCN) : Sassurer que ce compte ne prsente pas de solde. Le cas chant, analyser les mouvements non encore enregistrs et donner des justifications car ce compte est un simple compte intermdiaire. IV/ EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DES STOCKS : Lvaluation du contrle interne des stocks est effectue gnralement grces : - Le diagramme de circulation des documents - Le questionnaire du contrle interne ; 1Le diagramme de circulation des documents :

Lauteur peut valuer le systme de contrle interne par le diagramme de circulation des documents, en fait ce diagramme permet la prsentation sous forme schmatique les procdures et les oprations, pour les cycles qui prsentent des difficults la comprhension, ainsi quil renseigne sur les postes cumulant des fonctions incompatibles afin dorienter ou dlargir le champ dinvestigation. 2Le questionnaire de contrle interne des stocks :

Le questionnaire est un document standard adapt aux particularits de lentreprise ou lunit, qui permet de signer les rsultats des interviews, et il analyse des procdures sous forme de rponse des questions dites fermes (oui / non). Il permet en outre de connatre les centres ou les points dfaillants et dorienter par consquent le contrle suivant les paramtres ci -dessous :

1- Paramtre de qualit du contrle interne : largissement du champ dinvestigation en fonction de la qualit du contrle interne. 2- Paramtre de risque relatif : par exemple axer le contrle sur le stocks pices de rechange ou lieu de la matire premires . 3- Paramtre de matrialit : Axer le contrle en fonction de limportance des valeurs. Suggrons donc pour valuer le degr de fiabilit du contrle interne au niveau de la gestion des stocks un questionnaire couvrant toutes les oprations susceptibles dtre effectues. 2-1 Entres de marchandises en stocks dans les magasins 1 1- entrepose-t-on systmatiquement tous les stocks en magasins ds leur rception ? 2- rend-t-on responsable les magasiniers des quantits de marchandises et produits quil dtiennent dans les magasins ? 3- dautres personnes accdent-elles aux magasins en dehors de magasiniers ? 4- existe-t-il des rgles conservant les secteurs de marchandises effectues par les clients. 2-2 Sortes marchandises2 1- Procd-t-on aux sorties par utilisation de bons de rquisition ? 2- Si oui, ces bons sont-ils prpars par quelquun dautre que le magasinier ? 3- Ces bons sont-ils signs par une personne dment habilite et dont lautorit est connue magasinier ? 4- Les bons sont-ils prnumrots ? et la suite numrique est-elle vrifie ? 5- Ces bons sont-ils signs par les rceptionnaires des matriels et marchandises ? 6- Les besoins des services de production font-ils lobjet de sorties calcul suivant les quantits standard prvues pour des travaux donnes ? 7- En cas de sortie non conforme la demande, ou une quantit diffrente, le service tenue du fichier est-il avis ? 8- En cas de dtrioration des matires de marchandises destines la production, utilise-t-on un bon de sortie spcial pour obtenir dautre ? 9- Existe-t-il un contrle pour sassurer que toutes les matires non utilises par la production sont retournes au magasin ? 10- Les expditions de produits finis vers toutes estimations (clients, consignation, entrept ou des sous-traitants) se font-elles au vu des bons dexpditions dment approuvs par une personne habilite ? 2-3 Evaluation de lorganisation de linventaire
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les questions qui suivent ne couvrent que les procdures de contrle interne relatives lorganisation de linventaire physique. La nature et ltendu de lintervention de lauditeur lors de la prise dinventaire devront tenir compte des rsultats de cette valuation. 1- Des instructions dinventaire crites ont -elles t mises ? et transmises ? - au directeur financier et/ou au chef comptable ? - au personnel participant linventaire ? - aux directeurs ? 2- En labsence dinstructions crites, des dispositions ont -elles t prises pour dfinir les procdures de comptage et les communiquer au personnel participant linventaire ? Rdiger une note dcrivant ces dispositions. 3- Vrifier que, crites ou orales, les instructions dinventaire prvoient les dispositions dcrites ci aprs : a) Arrt des mouvements durant lexercice : Stockage partir des rceptions Arrt de la production

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Belaiboud Mokhtar, guide pratique daudit et comptabilit, 2 eme dition la maison des livres, Alger PP102 Idem, p 103 3 C.I.E.F, guide daudit, volume 1, p 4255 -4257

Absence de transfert de marchandises entre les magasins et les ateliers, notamment si la production nest pas arrte Absence dexpdition de marchandises Procdures suivre en cas de mouvement indispensable Rangement des stocks et dcoupage des lieux de stockage en section (facilit de comptage) Identification claire des produits Dfinition prcise des units de mesure utiliser Limitation de laccs aux lieux de stockage Isolement des produits dtenus pour des tiers b) Equipe de comptage :

Rpartition des zones par quipes Indpendance du personnel de comptage vis vis du suivi journalier des produits en stocks Capacit identifier les produits Supervision dun responsable Horaires respecter Scurit des comptages et de leurs enregistrements Etalonnage des instruments de mesures (balances, compteurs ) Prlvement dchantillon pour contrle de la qualit (produits ptroliers, vins, etc) Vrification du contenu des emballages (quantits, qualits) Enregistrement indlbile des quantits comptes Double comptage Indication sur les fiches de comptage : de lunit de mesure utilise du stage davance pour les travaux en cours des articles qui paraissent usags, anciens ou rotation lente Utilisation de feuilles (ou fiches attacher chaque lot) de comptage prnumrotes Contrle des squences numriques des feuilles utilises Signature des feuilles par les quipes de comptage Indication des comptages permettant de vrifier la fin de linventaire, que tous les stocks ont t compts Conservation des feuilles ou non utilises c) sparation des exercices :

Transmission aux services comptables des informations ncessaires une dernire rception derniers transferts inter-magasins dernire expdition marchandises en transit CONCLUSION

Aprs lcriture des pays prcdentes on peut dduire les points ci -dessous : Le systme du contrle interne des stocks ne peut pas transformer les responsables des stocks incomptents en responsables comptents, il ne peut toutefois quaider lentreprise atteindre ses objectifs. Lvaluation du systme de contrle interne des stocks permet davoir une opinion sur lefficacit du systme et de dresser le programme de vrification appropri, soit : Elargir et approfondir la vrification Se limiter des sondages et des textes.

Le questionnaire ne doit pas tre considre comme ncessaire et suffisant mais constitue nanmoins un outil de travail susceptible de contribuer faciliter et clairer la prise de dcision.