Universitatea Athenaeum Contabilitate Audit si Consultanta

Referat Contabilitate Manageriala

Tema:Delimitarea Cheltuielilor si includerea in costuri decizionale:sfidari contemporane ale metodelor de calculatie a costurilor

Master anI,semestrul I Echipa: 1.Mateescu Mariana 2.Radutu Gabriela Carmen

Delimitarea cheltuielilor si includerea in costuri decizionale:sfidari contemporane ale metodelor clasice de calculatie a costurilor

Introducere
n 1941, Institutul American al Contabililor Publici Autorizai (AICPA American Institute of Certified Public Accountants) a definit contabilitatea ca fiind arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o manier semnificativ i n exprimare bneasc a tranzacilor, operaiunilor, evenimentelor, faptelor care au, chiar i parial, caracter financiar, precum i interpretarea rezultatelor acestor aciuni. Asociaia American de Contabilitate (AAC) definea contabilitatea manageriala n 1959, ca fiind: aplicarea unor tehnici i concepte adecvate n prelucrarea datelor economice dintr-o perioad ulterioar i a celor previzionare ale unei ntreprinderi pentru a ajuta managementul n stabilirea planurilor pentru obiective economice realizabile i n luarea de decizii raionale n vederea realizrii acestor obiective. Contabilitatea costurilor include metodele i conceptele pentru planificarea efectiv, alegerea dintre diferitele alternative de aciune i control ctre evaluarea performanelor. Studiile sale presupun gsirea cilor prin care informaiile contabile pot fi acumulate, sintetizate, analizate i prezentate n relaii(le) cu anumite probleme, decizii i sarcinile de zi cu zi ale managementului

Delimitri privind conceptul de cost i cheltuial Contabilitatea managerial are rolul de susinere a procesului de luare a deciziilor, rol jucat de diversele tipuri de costuri. Diversitatea costurilor calculate arat de fapt diversitatea deciziilor luate ntr-o entitate.Calculaia costurilor constituie o surs informaional de baz accesibil fiecrui manager de la diferite nivele organizatorice datorit urmtoarelor aspecte: - costurile apar peste tot n cadrul entitii; - calculaia costurilor este n msur s explice eficiena activitii economice i atingerea sau abaterea de la scopul urmrit; - informaiile furnizate de calculaia costurilor sunt informaii de conducere pentru toate locurile generatoare de costuri; - rspunderea pentru nivelul costurilor atrage toate treptele ierarhice de conducere; - fiecare conductor este rspunztor, la rndul su, pentru costurile din compartimentul pe care l conduce. Deoarece costurile oglindesc ntreaga activitate a entitii calculaia costurilor trebuie privit ca o metod de conducere - management prin costuri - alturi de managementul prin obiective, prin excepie, bugete etc.Aciunea de nregistrare a cheltuielilor ncorporabile n costurilor prezint o importan deosebit datorit funciilor pe care le ndeplinete pentru optimizarea deciziilor.Scopul calculaiei costurilor rezid n

identificarea cauzelor nu doar a transferului acestora asupra purttorilor de costuri. Aceasta arat de fapt, capacitatea sistemului de calcul a costurilor de a furniza o analiza de care se leag performana economic a entitii, a proceselor i activitilor sale.Din totdeauna meninerea potenialului activitii unei entiti a depins de modul cum a reuit s-i recupereze prin desfacere costurile ocazionate de ntreaga activitate desfurat, iar dezvoltarea a fost condiionat de mrimea diferenei dintre sumele ncasate din vnzarea produselor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor i cheltuielilor ocazionate de activitile respective. Cu att mai mult n cazul organismelor economiei moderne meninerea competitivitii sub forma cea mai potrivit n scopul obinerii unui profit optim depinde i se reflect nemijlocit n costul de producie.Desfurarea unei activiti cu costuri minime constituie scopul final al exercitrii funciei de conducere sub aspectul prevederii organizrii, informrii, analizei i deciziei prompte.n studierea costurilor, folosirea unei terminologii adecvate prezint o importan deosebit pentru a se evita confuziile ce pot aprea n precizarea coninutului costurilor de producie.Este vorba de puncte de vedere i interpretri diferite asupra unor noiuni cum ar fi: cheltuieli, costuri, cheltuieli de producie i pre de cost.ntre cheltuial i cost exist o legtur de preceden, dar nu n totalitate. Sub aspectul coninutului, cheltuiala nu este i nu poate face obiectul calculaiei costurilor, deoarece nu ocazioneaz producerea unui bun.Folosirea noiunii de pre de cost cu semnificaia de cost de producie este improprie deoarece genereaz confuzii, preul cuprinde pe lng cost i alte elemente i presupune un act de vnzare-cumprare. Pentru a fi cuprinse n costuri, consumurile productive, respectiv cheltuielile materiale de producie trebuie s poat fi exprimate n bani. Aceasta, nu trebuie s duc la concluzia c noiunea de cheltuieli de producie este sinonim cu noiunea de plat. n sens financiar (dare de bani) plile constituie ntotdeauna cheltuieli, dar factorul determinant care hotrte dac o cheltuial (plat) constituie sau nu cost, este consumul, adic legtura nemijlocit cu activitatea desfurat.O parte dintre plile fcute de ntreprindere pentru telefon, ap, canal i salubritate, contravaloarea abonamentelor la pres etc. reprezint echivalentul unor consumuri sau al unor servicii efectuate n favoarea activitii entitii. n acest caz ele sunt cuprinse n costul produciei.Alte pli, cum ar fi, de pild, achitarea facturilor furnizorilor pentru materiile prime i materialele cumprate nu constituie ns costuri de producie n momentul efecturii lor. Numai consumul efectiv al acestora n procesul de producie devine cost.Una dintre nenelegerile pe care le ntlnim n legtur cu informaiile furnizate de contabilitate este cea conform creia costul fiecrei uniti de produs poate fi determinat cu exactitate. Dou sunt motivele pentru care se ntmpl dificulti n determinarea cu acuratee a costului de producie: - relaia dintre costurile implicate i rezultatele obinute sub forma ieirilor; - informaiile n legtur cu costul pot fi preluate, prelucrate, repartizate n moduri diferite.

Informaiile despre costuri, furnizate variaz n funcie de natura problemelor, pe care managerul trebuie s le rezolve.Relaionarea costurilor i a produselor finite (rezultate, ieiri) se face pe dou nivele: a) primul nivel este msurarea consumurilor de resurse utilizate ntr-o perioad de gestiune, inclusiv capitalul fix consumat; b) al doilea nivel este alocarea tuturor cheltuielilor, costurilor ce au fost ocazionate de producie. Se numesc costuri conjugate (join cost), adic acele costuri care nu sunt direct atribuibile unui produs ci mai degrab, atribuibile diferitelor operaii, sau n legtur cu ele sau departamentelor. Se mai folosete sintagma costuri diferite pentru scopuri diferite, adic, trebuie s se acorde o importan deosebit scopului informrii pe care managerul o are n vedere i specificului activitii, pe care entitatea o desfoar. Cu alte cuvinte, costuri diferite la probleme diferite i c nu orice metode diferite de determinare a costului vor avea ca rezultat obinerea unui rezultat, care s serveasc scopului pe care ni-l propunem. Acordarea deci, unei importane deosebite cheltuielilor ce intr n costul produselor, lucrrilor i serviciilor este necesar i important. n legtur cu costul de producie, trebuie s se acorde importan deosebit diferitelor costuri care intr n componena costului de producie. Se are n vedere mai ales separarea cheltuielilor i neincluderea n costul de producie a acelor cheltuieli care se suport din profit sau din alte surse i care nu sunt incluse deci n cost. Delimitri i structuri privind cheltuielile Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 629 din 26 august 2002, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1) din lege au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate.Prin contabilitatea de gestiune persoanele juridice pot obine informaii care s asigure o gestionare eficient a patrimoniului, respectiv: informaii legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, pentru persoanele juridice care desfoar activiti de producie, prestri de servicii, precum i de costul bunurilor vndute pentru persoanele juridice care desfoar activitate de comer;

informaii care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;

informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilor manageriale privind conducerea activitii interne; alte informaii impuse de realizarea unui management performant.

Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnico-operative proprii. Folosirea conturilor contabile, precum i simbolizarea acestora se efectueaz astfel nct sistemul de stocare i de accesare a informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o gam larg de opiuni. Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile urmrite, respectiv: evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz, efectuarea de previziuni etc.Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de rapoarte i analize interne utilizate de managementul unitii n luarea deciziilor. Cerinele de prezentare i analiz a informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt limitative. La organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute s satisfac att necesitile de informare existente, ct i pe cele n continu schimbare. Calculaia costurilor
Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculaie.Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de o serie de

factori, cum ar fi: mrimea unitii, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul etc. n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasific n: costuri de achiziie; costuri de producie; costuri de prelucrare; cheltuieli ale perioadei. Principiile contabilitii de gestiune

Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se vor avea n vedere urmtoarele principii: 1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc producia, de cheltuielile care nu

sunt legate de fabricaia ori extracia produselor. 2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp 3.Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu 4.Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv 5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit, de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie (neterminate)
(1) Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii. Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ n costul acestora.

(2) Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Potrivit acestui principiu, includerea cheltuielilor de producie n costuri j trebuie efectuat n perioada de gestiune cnd are loc fabricaia produselor de care sunt legate, independent de perioada cnd s-au efectuat cheltuielile n cauz. innd seama de principiul delimitrii n timp, cheltuielile de producie se mpart n trei grupe: cheltuieli anticipate sau nregistrate n avans, cheltuieli ale perioadei curente i cheltuieli preliminate. (3) Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu n virtutea acestui principiu general, cheltuielile privind desfurarea activitii obinuite a ntreprinderii se defalc i se delimiteaz pe procesele principale care le-au ocazionat i anume: aprovizionare, fabricaie, desfacere i administraie. Apar astfel, n contabilitatea i calculaia costurilor categoriile de cheltuieli corespunztoare respectivelor procese i anume: cheltuieli de aprovizionare, cheltuieli de fabricaie propriu-zise, cheltuieli de administraie i cheltuieli de desfacere. n cazul cheltuielilor de fabricaie, delimitarea n spaiu se adncete n primul rnd la nivelul seciilor fcndu-se distincie n acest sens ntre seciile de baz, seciile auxiliare, seciile de deservire i seciile neindustriale. n cadrul seciilor, delimitarea cheltuielilor dup criteriul spaial se poate adnci pe ateliere, linii tehnologice, centre de producie i de responsabilitate etc. (4) Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv Acest principiu are la baz diferenierea necesar din punct de vedere economic a cheltuielilor productive, care sunt n acelai timp i creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv, care nu adaug produsului nici un fel de valoare. Din categoria cheltuielilor cu caracter neproductiv fac parte: depirile de consumuri normate de materiale, utilizarea unor materiale de calitate superioar sau de alte dimensiuni fa de cele prevzute n norme, depirile de cheltuieli cu salariile aferente lucrrilor datorate abaterilor de la procesul tehnologic stabilit, pierderile din rebuturi, pierderile din ntreruperea procesului de producie etc. Toate aceste cheltuieli nu sunt creatoare de valoare i nu sunt deci socialmente necesare; suma lor exprim gradul de gospodrire necorespunztoare i conducerea neeficient a produciei.

In antecalculaie se face o delimitare net ntre cheltuielile neproductive i cele productive, neadmindu-se n componena costului antecalculat (standard, planificat etc.) dect cheltuielile socialmente necesare, adic cele cu caracter productiv. Calculaiile efective efectuate n cadrul ntreprinderilor noastre cuprind ns i cheltuieli cu caracter neproductiv de genul celor menionate mai sus, n cazul cnd acestea au aprut n cursul desfurrii procesului de producie. n scopul informrii organelor interesate, reflectarea acestor cheltuieli n costul efectiv al produselor ar trebui efectuat sub forma unei poziii distincte. (5) Delimitarea cheltuielilor privind producia finit, de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie (neterminate) n metodologia calculaiei costurilor, acest principiu este valabil pentru ntreprinderile a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. Potrivit principiului menionat, producia n curs de execuie trebuie determinat exact mai nti din punct de vedere cantitativ, iar dup aceea i din punct de vedere valoric. Subevaluarea produciei n curs de execuie majoreaz n mod nereal costul produciei finite i diminueaz profitul ntreprinderii pe respectiva perioad de gestiune; la rndul su, supraevaluarea produciei n curs de execuie are ca efect micorarea artificial a costului i majorarea n acelai mod a profitului obinut de ntreprindere din activitatea sa. De regul, producia n curs de execuie se poate determina exact din punct de vedere cantitativ prin inventariere. n ceea ce privete evaluarea, procedeele difer n raport cu durata ciclului de fabricaie, cu preurile i tarifele folosite, cu metoda de calculaie aplicat etc. n sfrit, economiti n materie menioneaz pe lng principiile enunate mai sus i aa-zisul principiu al documentrii sau al fundamentrii calculaiei pe documente justificative. Potrivit acestui principiu, ntreaga calculaie a costurilor trebuie s aib la baz documente justificative, din care s rezulte consumurile productive exprimate cantitativ i preurile, respectiv valoarea acestora. Respectnd aceste principii, contabilitatea manageriala devine un instrument eficace de bugetare i urmrire a cheltuielilor care compun costul produciei, de influenare a lui n timp, n sensul reducerii, datorit msurilor pe care este n stare s le sugereze. In concluzie o sarcin important a managementului este asigurarea controlului asupra operaiilor, proceselor, sectoarelor de activitate i nu n cele din urm, asupra costurilor. Dei la atingerea obiectivelor unei organizaii concur mai multe sisteme de control (controlul produciei, controlul calitii, controlul stocurilor), sistemul informaional al costurilor este important deoarece monitorizeaz rezultatele celorlalte. Analiza detaliat a cheltuielilor, calculul costului de producie, cuantificarea pierderilor, estimarea eficienei muncii depuse ofer o baz solid pentru controlul financiar

Bibliografie:

1.Florin Sgardea, Contabilitate manageriala aprofundata Ed. Ase 2009,pag 9-74 si pag 131-273 2. Florin Sgardea , Control de gestiune Editura Ase 2009 3. Diaconu P. si Albu N Contabilitate manageriala aprofundata , Editura Economica , Bucuresti 2003 4. Ebbeken K., Possler L. , Ristea M, Calculatia si managementul costurilor, Ed. Teora , Bucuresti, 2000 5. Fundamental Accounting Managerial Concepts, Thomas P Edmonds, Philip R Olds, Published by Mc Graw-Hill , NY ,2009