Sinteza Raport Audit Performanta TVA

ROMNIA
CURTEADECONTURI
SINTEZ
RAPORT DE AUDIT
PRIVIND
AUDITUL PERFORMANEI MANAGEMENTULUI SUBSISTEMULUI DE ADMINISTRARE FISCALA A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT PENTRU PERIOADA 2007-2009 LA AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL (ANAF)
Bucureti, decembrie 2010
Abrevieri utilizate:
ANAF ANV BV CAM CIV DGFP DGAMC DGAPI DGCIF DGCF DGE DGIF DGPAV DGRCCB DRAOV DGMFIAC DGPSMRCB DGTI DGJ DGSC DGORU DJAOV DSAOV DMBAOV DRS MFP OVANAF ROF SAV SCEM TARIC TVA
Agenia National de Administrare Fiscal Autoritatea Naional a Vmilor Birou vamal Customs Accounting Module Centrul/Compartiment de Informaii Vamale Direcia General a Finanelor Publice Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili Direcia Generala de Audit Public Intern Direcia General Coordonarea Inspeciei Fiscale Direcia General de Control Financiar Direcia General Economic Direcia General Informaii Fiscale Direcia General Proceduri pentru Administrarea Veniturilor Direcia General de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare Direcia regionale pentru accize i operaiuni vamale Direcia General de Metodologii Fiscale Direcia general de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor bugetare Direcia General Tehnologia Informaiei Direcia General Juridic Direcia General de Soluionare a Contestaiilor Direcia General de Organizare i Resurse Umane Direcia judeean pentru accize i operaiuni vamale Direcia Supraveghere Accize i Operaiuni Vamale Direcia Municipiului Bucureti pentru Accize si Operaiuni Vamale Decizie de regularizare a situaiei Ministerul Finanelor Publice Ordinul Vicepreedintelui Ageniei Nationale de Administrare Fiscal Regulament de organizare i funcionare Serviciul Antifraud Vamal Serviciul Coordonare Echipe Mobile Tariful Vamal Integrat Comunitar Taxa pe Valoarea Adugat
CUPRINS
CAPITOLUL I. PREZENTARE GENERAL A MISIUNII DE AUDIT. OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE ALE AUDITULUI. ................................................................ 2 CAPITOLUL II. INDICATORII DE APRECIERE A ACTIVITATII AGENIEI NAIONALE DE ADMINISTRARE FISCAL PE LINIA TVA ........................................ 5 1. Cadrul instituional privind administrarea TVA ........................................................ 5 2. Cadrul legislativ n domeniul taxei pe valoarea adugat.......................................... 5 3. Estimarea veniturilor din TVA ..................................................................................... 6 4. Evoluia ncasrilor din TVA la bugetul de stat ........................................................... 9 CAPITOLUL III. SINTEZA PRINCIPALELOR CONSTATRI, VULNERABILITI IDENTIFICATE ................................................................................................................... 13 Consideraii generale privind taxa pe valoarea adugat, contextul economic actual i performanele sistemului de administrare fiscal ......................................................... 13 CONCLUZII I VULNERABILITI IDENTIFICATE DE ACIUNEA DE AUDIT18 CAPITOLUL IV. RECOMANDRILE AUDITULUI ........................................................ 45
Sinteza Raportului de audit al performanei managementului subsistemului de administrare fiscal a TVA pentru perioada 2007 2009[1](actualizat tabele)2.doc
CAPITOLUL I. PREZENTARE GENERAL A MISIUNII DE AUDIT. OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE ALE AUDITULUI.
Auditul performanei managementului subsistemului de administrare fiscal a taxei pe valoarea adugat la Agenia Naional de Administrare Fiscal, s-a desfurat n baza programului de activitate al Curii de Conturi pe anul 2010 - aprobat prin Hotrrea Plenului Curii de Conturi nr. 180/22.12.2009 i s-a desfurat n conformitate cu standardele de audit al performanei ale Curii de Conturi, cu cerinele cuprinse n Manualul auditului performanei i a prevederilor Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti i a cuprins perioada 20072009. Pentru analizarea evoluiilor unor indicatori, au fost utilizate date i informaii aferente unor perioade anterioare celei auditate, respectiv 2000-2006. Misiunea de audit a avut la baz urmtorul cadru legal: - Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, republicat; - Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti; - Ghidul auditului performanei elaborat de Curtea de Conturi a Romniei, asigurnd compatibilitatea cu cerinele standardelor internaionale de audit acceptate (INTOSAI); - Precizri metodologice pentru realizarea aciunii Auditul performanei managementului subsistemului de administrare fiscal a taxei pe valoarea adugat elaborate de Departamentul II - Direcia 1. Avnd n vedere c la nivelul ANAF sistemul de administrare fiscal a creanelor bugetare nu este organizat pe fiecare tip de impozit sau tax, implicit TVA, ci exist un singur sistem de administrare a creanelor bugetare, a fost analizat i evaluat performana sistemului de administrare a creanelor bugetului de stat prin prisma stadiilor de administrare n care s-au regsit sau a stadiilor n care s-ar fi putut regsi la un moment dat creanele bugetului de stat reprezentnd TVA. Astfel, n cadrul misiunii de audit au fost abordate mai multe aspecte, respectiv stadii n care o crean a bugetului de stat se afl sau s-ar putea afla la un moment dat, plecnd de la prevederile legislative privind naterea obligaiei fiscale pn la activitatea de executare silit, respectiv pn la stingerea obligaiilor contribuabililor indiferent de modalitatea prin care aceasta se efectueaz, principiile TVA, prevederile Directivelor UE cu privire la TVA, dup cum urmeaz: - Punerea n practic a prevederilor legale; - Modificrile legislative n materie de TVA; - Transpunerea principiilor generale ale TVA din directivele UE n legislaia romneasc; - Respectarea reglementrilor prevzute de OMFP nr. 2144/11.07.2008 cu privire la organizarea i funcionarea sistemului de administrare a creanelor fiscale cu toate subsistemele aferente. Misiunea de audit a avut n vedere analiza performanei activitilor care au legtur direct sau indirect cu subsistemele din cadrul sistemului de administrare a creanelor fiscale, punnd accent, n acelai timp i pe analiza capacitii sistemului fiscal de a genera i ncasa venituri suplimentare, reprezentnd TVA, la bugetul de stat, suplimentar celor deja declarate i pltite de ctre contribuabilii persoane fizice sau juridice fie prin activitile de inspecie fiscal i administrare (impunere din oficiu) fie prin activitatea juridic i de executare silit.
Entitile i activitile care au fcut obiectul misiunii de audit Au fost auditate activiti i/sau entiti legate direct sau indirect de sistemul de administrare a creanelor bugetului de stat. Astfel, au fost auditate: - Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), inclusiv DGAMC, cu structurile teritoriale 16 Direcii Generale ale Finanelor Publice (DGFP); - Autoritatea Naional a Vmilor (ANV) cu structurile teritoriale 6 Direcii Regionale pentru Accize i Operaiuni Vamale (DRAOV); - Activiti ale unor Direcii din cadrul Ministerului Finanelor Publice (MFP). La nivelul structurilor teritoriale ale Curii de Conturi au fost ntocmite un numr de 16 rapoarte de auditul performanei, iar ntr-un numr de 5 cazuri au fost ntocmite Procese verbale de constatare care au fost anexate la Raportul de audit. Criteriile n funcie de care a fost evaluat performana Analiza performanei subsistemului de administrare fiscal a TVA s-a fcut n funcie de criteriile de audit. n vederea stabilirii deficienelor, a riscurilor i pentru formularea concluziilor i a recomandrilor auditului, criteriile de audit utilizate au fost: - Planificarea ncasrilor la bugetul de stat, a indicatorilor de performan i gradul de realizare a acestora; - Identificarea tuturor activitilor i persoanelor impozabile; - Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i a indisciplinei financiare; - Sprijinirea mediului de afaceri; - Modernizarea serviciilor i procedurilor; - mbuntirea coordonrii interne. Motivaia auditului Iniierea misiunii de audit a avut ca fundament preocuparea pe care Curtea de Conturi o are cu privire la eficiena i eficacitatea subsistemului de administrare a TVA, principala surs de venit a bugetului de stat. Acest interes al Curii de Conturi are ca baz urmtoarele: - la nivelul instituiei se verific anual formarea, colectarea i administrarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd TVA avnd o pondere semnificativ (cca. 40%) n totalul veniturilor la bugetul de stat; - apariia n mass-media a mai multor articole cu privire la frauda fiscal n domeniul TVA; - faptul c mediul de afaceri reclam rambursarea TVA cu depirea termenului prevzut de reglementrile legale; - misiunile de audit desfurate de Curile de Conturi/Audit din statele UE cu privire la subsistemele de administrare a TVA. Obiectivele generale i specifice ale auditului. ntrebrile la care rspunde auditul performanei subsistemului de administrare fiscal a TVA Obiectivul principal (general) al auditului const n evaluarea activitii de colectare a TVA de ctre ANAF i structurile subordonate acesteia i cuantificarea indicatorilor de performan, n vederea evalurii performanei prin prisma cerinelor de eficien i eficacitate. Pe parcursul misiunii de audit au fost evaluate aspecte legate direct i/sau indirect de administrarea TVA. Obiectivele specifice, respectiv ntrebrile la care i propune s rspund auditul performanei, sunt: Managementul subsistemului de administrare fiscal a TVA este performant? Strategia ANAF pe termen mediu i/sau lung referitoare la subsistemul de administrare fiscal a TVA a fost pus n aplicare n mod eficient?
Aplicaiile informatice i infrastructura IT permit administrarea eficient a TVA? Exist o activitate continu n scopul informatizrii activitilor ANAF pe ct mai mult posibil? Evaluarea riscurilor Principalele riscuri au fost evaluate de ctre echipele de audit la nivelul entitilor centrale (ANV i ANAF) i al structurilor teritoriale, n funcie de mediul de control aferent fiecrei structuri teritoriale DGFP/DRAOV i de contextul local, pentru fiecare subsistem din sistemul de administrare a TVA conform OMFP nr. 2144/11.07.2008. Pentru a culege datele i informaiile necesare de la entitile auditate, au fost completate de ctre reprezentanii acestora machete i chestionare. De asemenea, atunci cnd s-a considerat necesar, au fost ntocmite i alte tabele, situaii, chestionare, fa de cele transmise de ctre Departamentul II - Direcia 1 care fundamenteaz concluziile echipei de audit, i care au putut fi completate i cu constatri, date, informaii de actualitate, rezultate din actele de control ale Curii de Conturi ncheiate anterior la entitile auditate.
CAPITOLUL II. INDICATORII DE APRECIERE A ACTIVITATII AGENIEI NAIONALE DE ADMINISTRARE FISCAL PE LINIA TVA
1. Cadrul instituional privind administrarea TVA Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, finanat din bugetul de stat i din venituri proprii, n baza prevederilor HG nr. 109/2009 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Regulamentului de Organizare i Funcionare al ANAF. n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal funcioneaz Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, ca instituii publice cu personalitate juridic. ANAF i desfoar activitatea n domeniul administrrii veniturilor bugetare, i n acest context dezvolt relaii de parteneriat cu contribuabilii. ANAF administreaz nregistrrile fiscale i declaraiile, asigur colectarea, controlul, soluionarea contestaiilor, precum i serviciile de asisten, ndrumare i comunicare pentru 1,4 milioane de persoane juridice i peste 6 milioane de persoane fizice. Activitatea ANAF trebuie s fie guvernat n principal de principii precum tratamentul unitar al contribuabililor i eficiena activitii, att n relaia cu contribuabilii, ct i n activitatea curent. Prezentarea sintetic a cadrului instituional i a contextului n care funcioneaz sistemul de administrare fiscal a creanelor bugetului de stat i implicit a TVA n Romnia, instituiile cu atribuii n reglementarea i administrarea Taxei pe Valoarea Adugat (TVA) sunt Ministerul Finanelor Publice cu atribuii de reglementare i Agenia Naional de Administrare Fiscal cu atribuii n de administrare i colectare a creanelor fiscale (inclusiv prin executare silit) cu structurile subordonate, Direciile Generale ale Finanelor Publice i respectiv Autoritatea Naional a Vmilor. Cadrul instituional poate fi prezentat schematic astfel:
Figura nr. 1 - Cadrul instituional privind administrarea fiscal a TVA

2. Cadrul legislativ n domeniul taxei pe valoarea adugat Procesul de armonizare a legislaiei privind taxa pe valoarea adugat a fost definitivat prin intrarea n vigoare la 01 ianuarie 2007 a Legii nr. 343/2006 privind modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 662/01.08.2006. n prezent este n vigoare Directiva Consiliului Europei nr. 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2007. Subliniem importana conferit libertii circulaiei mrfurilor i prestrii serviciilor pe ntreg teritoriul comunitar. Acest principiu de baz al Uniunii Europene a determinat eliminarea tuturor formelor de bariere fiscale i vamale ntre rile membre, inclusiv nlturarea controalelor vamale la frontierele ntre statele membre. n domeniul impozitrii indirecte, n special al taxei pe valoarea adugat, regula care guverneaz aplicarea principiilor comune europene const n ajustarea legislaiilor naionale prin armonizarea acestora cu prevederile directivelor europene. Statutul de membru al Uniunii Europene determin obligativitatea armonizrii legislaiei naionale cu legislaia european, n sensul eliminrii tuturor barierelor fiscale i interpretrii n mod unitar a operaiunilor economice intracomunitare. Procesul de armonizare nu nseamn n mod obligatoriu uniformizarea n totalitate a tuturor prevederilor din legislaiile rilor membre, ci permite fiecrui stat adaptarea normelor la propriile necesiti, n condiiile respectrii depline a regulilor i principiilor stipulate n directive. Menionm c procesul ndelungat de armonizare a legislaiei rilor membre a condus n final la implementarea acelorai prevederi legale de ctre toi membrii uniunii, legislaiile naionale devenind n mare parte transpuneri fidele ale directivelor europene. Principalele acte normative n domeniul TVA aplicabile n perioada 2007-2010: - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. - Normele metodologice de aplicare a Titlului VI privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. - OG. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. - HG. nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a OG. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Instituia abilitat s implementeze msuri i s fac demersuri pentru armonizarea legislaiei privind TVA este Ministerul Finanelor Publice, prin Direcia de legislaie n domeniul TVA (denumit anterior datei de 01.01.2007 Direcia de legislaie impozite indirecte).
3. Estimarea veniturilor din TVA Pentru realizarea unei analize corecte privind performanele subsistemului de administrare a TVA la nivelul ANAF, se impune identificarea acelor indicatori macroeconomici fa de care se calculeaz gradul de eficien al activitii de colectare a veniturilor bugetului de stat. n acest context, prima etap n identificarea indicatorilor utilizai ca baz de raportare const n stabilirea volumului de venituri bugetare pe care se fundamenteaz bugetul de stat pe anul urmtor. Principalele atribuii i competene privind estimarea veniturilor bugetare au fost stabilite prin OMFP nr. 2131/22.06.2009 pentru aprobarea procedurilor operaionale privind Estimarea veniturilor bugetare. Pn la aprobarea acestor procedurilor operaionale, respectiv pn la data de 22.06.2009, nu au existat norme de lucru sau alte proceduri formalizate pentru definirea modului de fundamentare a bugetului de stat. Estimarea veniturilor necesar elaborrii politicii bugetare este realizat de ctre Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare din cadrul Ministerului Finanelor
Publice. Modelele de fundamentare a veniturilor bugetare sunt specifice principalelor tipuri de impozite i taxe. Fundamentarea veniturilor bugetare din TVA se realizeaz prin determinarea Bazei de impozitare la nivel de economie naional, la care se aplic cota medie de TVA. Baza de impozitare se determin n baza indicatorilor macroeconomici furnizai de ctre Comisia Naional de Prognoz, respectiv a valorii adugate brute (VAB) la nivel de economie naional (calculat ca sum a VAB pe ramuri ale economiei naionale, diminuat cu VAB din domeniile n care operaiunile sunt scutite de TVA). La fundamentarea nivelului total al veniturilor din TVA trebuie luate n calcul modificrile de ordin legislativ care pot influena prin creteri sau descreteri de venituri bugetare, inclusiv ale volumului arieratelor. Situaia comparativ privind evoluia veniturilor bugetare din TVA relev o cretere susinut a ncasrilor din TVA n perioada 2000-2008, anul 2009 fiind n acest sens singurul an bugetar n care veniturile din TVA au suferit o diminuare fa de anul anterior (o scdere cu 16%, respectiv o reducere a veniturilor cu 6.551,1 milioane lei).
Veniturile bugetare din TVA realizate n perioada 2000-2009

45.000,0 40.000,0 35.000,0
milioane lei
40.873,6 34.322,4 31.243,2 27.763,0 22.537,8 16.547,2 13.635,7 10.449,5 5.043,9 7.360,4
30.000,0 25.000,0 20.000,0 15.000,0 10.000,0 5.000,0 0,0 2000 2001 2002 2003 2004 2005
2006
2007
2008
2009
Figura nr. 2 - Veniturile bugetare din TVA realizate n perioada 2000-2009
Conform legilor de aprobare a bugetului de stat pentru perioada de raportare 2000-2009, valoarea veniturilor din TVA (estimate i realizate) a fost: - mil lei Diferen (ncasri ncasri TVA ncasri TVA ncasri din TVA realizate Anul prevederi iniiale prevederi definitive - realizat prevederi definitive) 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 4.398,5 7.151,7 9.338,2 12.457,2 15.618,9 18.609,4 26.047,0 35.487,0 41.000,0 44.416,4 5.025,9 7.184,4 10.336,6 13.463,2 16.416,1 22.232,2 28.626,0 34.387,0 47.030,0 35.405,0 5.043,9 7.360,4 10.449,5 13.635,7 16.547,2 22.537,8 27.763,0 31.243,2 40.873,6 34.322,4 18,0 176,0 112,9 172,5 131,1 -94,4 -863,0 -3.143,8 -6.156,4 -1.082,6 7
Indicatorii privind estimarea i realizarea veniturilor din TVA n perioada 2000-2009

50.000,0
40.000,0
30.000,0
milioane lei
20.000,0
10.000,0
0,0
-10.000,0
Incasri TVA - prevederi iniiale ncasri TVA - prevederi def initive ncasri din TVA - realizat Excedent/def icit din TVA
2000 4.398,5 5.025,9 5.043,9 18,0
2001 7.151,7 7.184,4 7.360,4 176,0
2002 9.338,2 10.336,6 10.449,5 112,9
2003 12.457,2 13.463,2 13.635,7 172,5
2004 15.618,9 16.416,1 16.547,2 131,1
2005 18.609,4 22.632,2 22.537,8 -94,4
2006 26.047,0 28.626,0 27.763,0 -863,0
2007 35.487,0 34.387,0 31.243,2 -3.143,8
2008 41.000,0 47.030,0 40.873,6 -6.156,4
2009 44.416,4 35.405,0 34.322,4 -1.082,6
Figura nr. 3 - Indicatorii privind estimarea i realizarea veniturilor din TVA n perioada 2000-2009
Din analiza datelor nscrise n tabelul prezentat anterior, se constat c veniturile din TVA realizate n anii 2000-2006 au depit mereu estimrile iniiale. ncepnd cu anul 2007, s-a constatat o manier incorect de estimare a ncasrilor din TVA, nclcndu-se astfel prudenialitatea n fundamentarea veniturilor bugetelor publice. Supraevaluarea ncasrilor din TVA conduce la necesitatea diminurii cheltuielilor prin rectificri bugetare i identificarea unor venituri suplimentare ale bugetului de stat. De altfel, aa cum se observ din graficul de mai jos, previziunile iniiale privind ncasrile din TVA pentru anii 2007 i 2009 au fost mult supraestimate, fapt ce a condus la dezechilibre majore att la nivelul bugetului de stat ct i la nivelul bugetelor care beneficiaz de cote defalcate din TVA.
Situaie comparativ ntre prevederile bugetare iniiale i ncasrile efective de TVA n perioada 2000-2009
48.000,0
38.000,0
28.000,0
18.000,0
8.000,0
645,4 208,7 1.111,3 1.178,5 928,3
3.928,4
1.716,0
-126,4
-2.000,0
-4.243,8
-12.000,0
-10.094,0
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Incas ri TVA - prevederi iniiale ncas ri din TVA - realizat Venituri s uplim entare / nerealizate, raportate la prevederile bugetare iniiale
Figura nr. 4 - Situaia comparativ ntre prevederile bugetare iniiale i ncasrile efective de TVA n perioada 2000-2009
Rectificrile bugetare operate n fiecare an bugetar au avut ca scop modificarea prevederilor iniiale n vederea ajustrii acestora la un nivel ct mai apropiat de indicatorii efectiv realizai. De altfel, n perioada 2000-2007 s-a constatat c prin rectificrile bugetare operate s-a ajustat nivelul ncasrilor din TVA la un nivel mai apropiat de cel efectiv realizat. O situaie deosebit se observ la nivelul anilor 2007 i 2008, n care rectificrile bugetare i implicit ajustrile veniturilor previzionate nu au adus echilibrul bugetar scontat. n anul 2007, dei ultima rectificare bugetar s-a realizat n luna noiembrie, prevederile rectificate privind TVA au fost cu 3.143,8 milioane lei peste nivelul ncasrilor efectiv realizate. La nivelul anului 2008 rectificrile bugetare constnd n creteri substaniale ale veniturilor din TVA nu s-au concretizat n ncasri efectiv realizate la bugetul de stat, fapt ce a determinat un dezechilibru major privind sursele de finanare a cheltuielilor bugetare (6.156,4 milioane de lei venituri din TVA nerealizate). Discrepanele majore ntre veniturile previzionate i cele realizate sunt uor de remarcat n graficul de mai jos:
Situaie comparativ ntre prevederile bugetare definitive i ncasrile efective de TVA n perioada 2000-2009
50.000,0 40.000,0 30.000,0 20.000,0 10.000,0 0,0 -10.000,0
18,0 176,0 112,9 172,5 131,1 -94,4 -863,0 -3.143,8 -6.156,4 -1.082,6
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
ncasri TVA - prevederi definitive ncasri din TVA - realizat Venituri suplimentare / nerealizate, raportate la prevederile bugetare definitive
Figura nr. 5 Situaia comparativ ntre prevederile bugetare definitive i ncasrile efective de TVA n perioada 2000-2009
Diferenele substaniale ntre veniturile din TVA previzionate i ncasrile efectiv realizate denot deficiene att n ceea ce privete modalitatea de calcul i acurateea estimrilor (sarcin din ce n ce mai dificil n climatul economic actual) ct i asupra performanei instituiei cu rol de colectare a veniturilor bugetului de stat. Evoluia ascendent a ncasrilor bugetare din TVA n anii 2000-2008, urmat de declinul din 2009 i diferenele substaniale ntre veniturile din TVA bugetate i ncasrile realizate pot avea urmtoarele motivaii: evoluia economiei romneti - creterea Produsului Intern Brut n anii 2000 - 2008 i descreterea n anul 2009 determinat de criza financiar; deficiene privind acurateea estimrilor veniturilor bugetare; fundamentarea veniturilor statului fr a se analiza capacitatea real de colectare a TVA de ctre ANAF; deficiene privind capacitatea administraiei fiscale de colectare a TVA - incapacitatea ANAF de a-i adapta mijloacele i resursele n vederea combaterii evaziunii fiscale (pentru colectarea ntr-un procent ct mai ridicat a veniturilor bugetare). 4. Evoluia ncasrilor din TVA la bugetul de stat Pentru a putea realiza o analiz corect privind fundamentarea veniturilor din TVA i performanei colectrii TVA, se impune o analiz comparativ cu evoluia produsului intern brut i cu nivelul veniturilor bugetare.
Din analiza comparativ a ponderii ncasrilor din TVA n PIB n perioada 2000-2009, se constat c s-au nregistrat variaii semnificative ale ponderii veniturilor bugetare din TVA n totalul PIB. n anii 2000-2008 s-a nregistrat o cretere a ponderii ncasrilor din TVA n PIB, de la 6,3% n anul 2000 pn la nivelul maxim de 8,11% atins n 2006 i 2008. Anul 2009 a nsemnat att o scdere n termeni nominali a indicatorului Produs Intern Brut ct i o diminuare a indicatorului ponderii veniturilor din TVA n PIB. Mai precis, s-a nregistrat o scdere accentuat a ponderii n PIB a veniturilor din TVA, de la 8,11% n anul 2008 la 6,99% n anul 2009, adic o scdere de peste 1% din PIB ntr-un singur an. Acest fapt este cu att mai alarmant cu ct Produsul Intern Brut n anul 2009 a suferit o diminuare fa de anul anterior, ceea ce implic o scdere major a resurselor bugetare. Aceast scdere accentuat a ncasrilor la buget subliniaz slaba capacitate de colectare a veniturilor fiscale. Scderea veniturilor din TVA s-a ntmplat ntr-un moment nefavorabil, cnd contracia economic din Romnia i iminena unui dezechilibru al bugetelor publice reclamau realizarea unei eficiente sporite. n reprezentarea grafic de mai jos se observ evoluia ponderii ncasrilor din TVA n PIB n perioada 2000-2009:
Evoluia veniturilor din TVA (% din PIB)
9,00% 8,50% 8,00% 7,50% 7,00% 6,50% 6,00% 5,50% 5,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
8,11% 7,85% 7,21% 6,87% 6,38% 6,30% 6,72% 7,72%
8,11%
6,99%
Figura nr. 6 - Evoluia veniturilor din TVA (% din PIB)
Totodat, precizm c diminuarea semnificativ din anul 2009 a veniturilor din TVA s-a repercutat n mod direct att asupra indicatorului privind ponderea n PIB a veniturilor colectate de ANAF la bugetul de stat sau bugetului general consolidat. Diminuarea ponderii n PIB a veniturilor colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat (BGC) s-a datorat n proporie covritoare scderii nivelului de colectare a TVA. Mai precis, se constat c reducerea de 1,1% din PIB a veniturilor colectate de ANAF la BGC (de la 28,59% din PIB n anul 2008 la 27,49% din PIB n anul 2009) coincide cu scderea de 1,1% din PIB a veniturilor colectate din TVA (de la 8,11% din PIB n 2008 la 6,99% din PIB n 2009).
10
Veniturile colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat ( % PIB)

30,00% 29,50% 29,00% 28,50% 28,00% 27,50% 27,00% 26,50%
28,76% 28,23% 27,96% 27,61% 27,49% 28,59%
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Figura nr. 7 - Veniturile colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat raportat la PIB (%)
Veniturile colectate de ANAF la Bugetul de Stat ( % PIB)

19,00%
18,53%
18,60% 18,20%
18,66%
18,34% 17,90% 17,85% 17,43%
17,80% 17,40% 17,00%
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Figura nr. 8 - Veniturile colectate de ANAF la Bugetul de Stat raportat la PIB (%)
Scderea brusc din anul 2009 a nivelului veniturilor din TVA este cu att mai inexplicabil cu ct evoluia anilor precedeni (perioada 2004-2008) a reliefat o tendin de cretere a nivelului colectrii veniturilor din TVA. Ponderea de 17,43% din PIB a veniturilor colectate de ANAF la Bugetului de Stat n anul 2009 reprezint nivelul minim al ncasrilor ctre bugetul de stat obinut de ANAF de la momentul nfiinrii pn n prezent (perioada 20042009). Importana taxei pe valoarea adugat i impactul deosebit al variaiilor ncasrilor din TVA asupra bugetului public (BS sau BCG) este demonstrat de procentul ridicat pe care TVA l deine n totalul resurselor bugetare. Aa cum se observ din reprezentarea grafic de mai jos, veniturile din TVA depesc 20% din totalul veniturilor bugetului general consolidat.
11
Ponderea TVA n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat

27,00% 26,00% 25,00% 24,00% 23,00% 22,00% 21,00%
25,72%
25,95% 24,69% 24,58%
22,35%
21,91%
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Figura nr. 9 - Ponderea TVA n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat
Totodat, din analiza ncasrilor realizate de ANAF de la nfiinare i pn n prezent (perioada 2004-2009) se observ c veniturile din TVA reprezint peste 40% din totalul veniturilor atrase de ANAF ctre Bugetul de Stat iar ponderea ncasrilor din TVA n totalul veniturilor colectate de ANAF la Bugetului General Consolidat este de peste 25%.
Figura nr. 10 - Ponderea veniturilor din TVA n totalul veniturilor colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat i Bugetul de Stat.
12
CAPITOLUL III. SINTEZA PRINCIPALELOR CONSTATRI I VULNERABILITI IDENTIFICATE

Consideraii generale privind taxa pe valoarea adugat, contextul economic actual i performanele sistemului de administrare fiscal 1. Prezentarea contextului actual n care se afl Romnia n privina ncasrilor la Bugetul General Consolidat Evoluia economiei romneti din ultimii 10 ani s-a caracterizat printr-un lung ir de transformri, fapt ce s-a repercutat n mod direct asupra volumului resurselor bugetare. n ciuda faptului c dezvoltarea economic susinut nregistrat n perioad a 2000-2008 a coincis cu obinerea unor valori din ce n ce mai ridicate ale veniturilor bugetare, se constat c motivaia principal a acestui fenomen o constituie creterea economic i mai puin obinerea unor rezultate superioare din partea autoritilor cu atribuii n colectarea veniturilor Bugetului General Consolidat.
Figura nr. 11 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB)
Aa cum se observ din graficul de mai sus, n pofida unei uoare creteri a veniturilor totale ale Bugetului General Consolidat (privite ca pondere n Produsul Intern Brut), performanele ANAF privind ncasarea acestor venituri au intrat pe o linie descendent. Nivelul minim al ncasrilor ANAF din ultimii 6 ani, nregistrat n 2009 (27,49% din PIB, n scadere cu peste 1% fa de anul anterior), reprezent o realitate care a afectat n bun msur posibilitatea finanrii tuturor cheltuielilor bugetare prevzute. Precizm c nivelul veniturilor Bugetului General consolidat n PIB este unul din cele mai reduse din UE, acest aspect datorndu-se att cotelor relativ reduse ale unor impozite i taxe, ct mai ales nivelului ridicat al economiei nefiscalizate. 2. Rolul ANAF n colectarea veniturilor Bugetului General Consolidat. Instituia statului cu sarcina gestionrii i asigurrii nivelului optim al resurselor bugetului general consolidat este Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naionala de Administrare Fiscal. Pentru a sublinia importana i responsabilitatea major ce revine ANAF n ncasarea veniturilor bugetelor publice, prezentm n graficul de mai jos ponderea ncasrilor ANAF n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat.
Figura nr. 12 - Ponderea ncasrilor ANAF n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat
13
Aportul ridicat n realizarea veniturilor Bugetului General Consolidat (peste 86% din resursele BGC n anul 2009) scoate n eviden importana strategic a ANAF. n acest sens, buna funcionare a prghiilor de colectare gestionate de ANAF este n msur s influeneze semnificativ att funcionarea ct i capacitatea de dezvoltare a rii. 3. Importana TVA n realizarea veniturilor Bugetului General Consolidat Importana deosebit acordat de-a lungul timpului de ctre autoriti se datoreaz ponderii deosebit de mari pe care o are TVA n volumul total a veniturilor Bugetului General Consolidat (peste 20%). TVA reprezint cea mai nsemnat surs de venit att la nivelul Bugetului de Stat (peste 40% din ncasrile ANAF la BS) ct i la nivelul BGC, ncasrile din TVA fiind mai mari dect ale oricrui alt impozit perceput de autoritile fiscale din Romnia. n perioada 2000-2008 veniturile din TVA au nregistrat o uoar cretere pn la nivelul maxim de 8,11% din PIB. Din nefericire, anul 2009 a adus o diminuare dramatic a acestor venituri cu peste 1% din PIB, pn la un nivel sub 7% din PIB.
Figura nr. 13 - Evoluia veniturilor din TVA (% din PIB)
4. Performana ANAF analizat prin prisma ndeplinirii funciei de realizare a veniturilor bugetului de stat Statisticile ntocmite la nivelul Uniunii Europene indic un nivel mai redus al veniturilor fiscale din Romnia (n jurul a 31-32% din PIB) fa de media UE. De altfel, nivelul de 35-40% din PIB obinut de alte state reprezint un deziderat pe care Romnia nu l poate ndeplini dect dac mbuntete radical capacitatea de colectare a veniturilor fiscale. Principala modalitate de cretere a acestora o reprezint lrgirea bazei de impozitare, n primul rnd prin prevenirea i descoperirea faptelor de evaziune fiscal. De altfel, statisticile i evoluia din ultimii ani a climatului economic romnesc relev tendina de cretere a ponderii economiei subterane n detrimentul economiei fiscalizate. Ponderea economiei subterane n economia romneasc se situeaza la valori ridicate. Nivelul estimat al economiei subterane se situeaz ntre 20 -21% (nivel indicat de INS i Ministerului Finanelor Publice nc din 2008) i 35-40% (nivel indicat de alte statistici sau surse guvernamentale1). Modificrile n materie de TVA impuse de integrarea n UE, necesitatea unei perioade de adaptare a instrumentelor de control instituionale la noile practici evazioniste, libera circulaie a mrfurilor n spaiul comunitar fr control vamal i criza economic mondial au fost factorii care au amplificat fenomenul evazionist i au scos n eviden reacia lent i punctele nevralgice ale sistemului de administrare fiscal romnesc. Creterea nivelului economiei subterane denot carene majore la nivelul ntregului sistem instituional romnesc. Apreciem c o rspundere important n prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i revine ANAF. Principalele instituii abilitate de lege n lupta contra evazi unii
1
Ministerul Finanelor Publice - Raportul privind bugetul pe anul 2009, 5 februarie 2009, pag. 15 i 16
14
fiscale sunt ANAF, Poliia i Parchetul. Instrumentele ANAF de control, dintre care menionm controlul operativ-inopinat exercitat de Garda Financiar, inspecia fiscal i controlul vamal, prezint anumite vulnerabiliti n a descoperi cazurile de evaziune fiscal i implicit n a efectua demersurile necesare pentru sancionarea faptelor de evaziune fiscal. mbuntirea performanei ANAF este determinant pentru reuita autoritilor de a asigura buna finanare a cheltuielilor publice. De aceea, diminuarea ponderii economiei subterane i fiscalizarea ntr-o proporie ct mai mare constituie obiectivul principal al managementului ANAF. Miza creterii performanei ANAF este foarte mare n contextul necesitii creterii nivelului veniturilor fiscale n PIB, prin colectarea unor venituri mai mari care pot fi obinute din fiscalizarea mai eficient a economiei naionale. Vulnerabilitile ANAF identificate de echipa de audit sunt reliefate de evoluia a dou fenomene care denot nivelul inferior al performanei administraiei fiscale din Romnia n raport cu propriile obiective i criteriile avute n vedere de echipa de audit: a) Evaziunea fiscal - este un fenomen destul de extins i generalizat n unele sectoare ale economiei naionale, un rol esenial n prevenirea i combaterea acesteia revenind structurilor cu atribuii de control din ANAF (direciile de inspecie fiscal teritoriale i centrale, Garda Financiar, structurile de inspecie vamal, Direcia General de Informaii Fiscale etc). b) Existena unui nivel sczut al gradului de conformare voluntar la declarare i plat a contribuabililor - rolul esenial n reducerea arieratelor i creterea gradului de conformare voluntar la declarare i plat revine structurilor de administrare din cadrul ANAF. Calitatea activitii serviciilor de executare silit din cadrul structurilor teritoriale ale ANAF este esenial pentru recuperarea creanelor bugetului de stat, n condiiile n care volumul arieratelor a ajuns la un nivel foarte ridicat. a) Evaziunea fiscal fenomen ce diminueaz performana activitii ANAF Plecnd de la estimrile Ministerului Finanelor Publice (Comisia Naional de Prognoz, Institutul Naional de Statistic) care indic o economie subteran de 20%, i de la estimrile diverselor institute internaionale, specialiti etc. care indic o economie subteran ntre 35% i 40%, am efectuat o simulare de calcul aferent veniturilor din TVA pe anul 2009 pentru a demonstra care ar putea fi impactul creterii performanei ANAF n economia veniturilor bugetare: Cazul 1 Cazul 2 Denumire indicator (economie subteran (economie subteran 20%) 35%) Ponderea economiei fiscalizate n PIB Ponderea economiei subterane n PIB Estimare - TVA nencasat din economia subteran (% PIB) Estimare - TVA nencasat din economia subteran - milioane lei Estimare TVA nencasat din economia subteran - milioane euro 80% 20% 1,75% 8.585,01 2.026,06 65% 35% 3,76% 18.490,79 4.363,81
Aa cum se observ din calculele de mai sus, pierderile cauzate Bugetului de Stat prin nencasarea TVA aferent economiei subterane s-au situat la nivelul anului 2009 ntre 1,75% i 3,76% din PIB, adic ntre 2,02 i 4,36 miliarde de euro. Probabil c aceste sume nu vor putea fi niciodat ncasate n totalitate, ns colectarea parial a acestora prin fiscalizarea unui segment al economiei subterane poate aduce importante sume suplimentare la Bugetul de Stat numai din TVA. Atingerea unui nivel rezonabil al economiei subterane de circa 15-17% din PIB (situat la nivelul mediei europene) ar putea conduce la ncasarea suplimentar ntre 506,5 milioane de euro
15
(n ipoteza unei evaziuni fiscale actuale de 20%) i 2,49 miliarde de euro (n ipoteza unei evaziuni fiscale actuale de 35%) reprezentnd TVA. Altfel spus, diminuarea cu doar 25% a evaziunii fiscale actuale ar putea aduce venituri din TVA suplimentare ntre 506,5 milioane de euro (n ipoteza unei evaziuni fiscale de 20%) i 1,09 miliarde de euro (n ipoteza unui nivel al evaziunii fiscale de 35%). De altfel, dei autoritile fiscale avanseaz un nivel al evaziunii fiscale de 20-21%, n unele documente oficiale ale Ministerului Finanelor Publice2 se recunoate c valoarea adugat brut n termeni nominali s-a triplat n perioada 2004-2008, iar evaziunea fiscal la plata TVA a ajuns n anul 2008 la aproape 24 miliarde lei, adic 4,6% din PIB ceea ce echivaleaz cu o evaziune fiscal privind TVA de peste 35%. n acest context, evoluia ncasrilor din TVA din anul 2009, respectiv scderea semnificativ a gradului colectrii cu peste 1% din PIB (de la 8,11% la 6,99% din PIB), reprezint expresia creterii consistente a nivelului economiei subterane i denot performana redus a statului n eforturile de contracarare a fenomenului de evaziune fiscal. b) Gradul de conformare voluntar la declarare i plat a contribuabililor indicator al lipsei de disciplin fiscal din partea contribaubililor i a capacitii reduse a ANAF de a lua msuri privind respectarea legislaiei fiscale. Conform datelor prezentate de ANAF, gradul de conformare la declararea TVA de ctre contribuabili este de 73,7% (nivelul fiind unul foarte redus fa de nivelul de 95% corespunztor bunelor practici sau de 92% avut ca int de ANAF). n condiiile n care numai 75,15% dintre contribuabili pltesc n termen, rezult un indicator agregat de conformare voluntar la declarare i plat foarte redus. Acest fenomen denot anumite dificulti ale ANAF n luarea de msuri eficiente pentru asigurarea unui nivel ridicat al disciplinei fiscale n rndul contribuabililor. ncasrile realizate de ANAF reprezint un procent redus din volumul de impozite i taxe datorate bugetului general consolidat. Rezultatele relativ modeste nregistrate de ANAF comparativ cu amploarea evaziunii fiscale n perioada 2007-2009, coroborate cu eficiena sczut n colectarea creanelor bugetare declarate de contribuabili, sunt indicatori care relev performana redus a managementului ANAF n administrarea creanelor fiscale n general, i n administrarea creanelor fiscale reprezentnd TVA n special. Dup cum se poate observa n tabelul de mai jos, dei n perioada 2007-2009 cuantumul recuperrilor reprezentnd TVA a crescut n cifre absolute, procentul sumelor recuperate din total sume restante reprezentnd TVA a sczut de la 55,08% n 2007 la 48,98% n 2009.
Evoluia creanelor bugetare din TVA n executare silit
25.000 20.000
Milioane lei
15.000 10.000 5.000 0
11.458 7.669 6.018 7.378 2007

TVA recuperat prin executare silit
10.176
11.001
2008
2009
Sold TVA n executare silit la sfritul anului
Figura nr. 14 - Evoluia creanelor bugetare din TVA n executare silit
Ministerul Finanelor Publice - Raportul privind bugetul pe anul 2009, 5 februarie 2009, pag. 15 i 16
16
Vulnerabilitile ANAF, identificate att la nivelul activitii de control, ct i la nivelul activitii de administrare (cu accent pe executarea silit), slaba interoperabilitate ntre diferitele structuri componente ale ANAF, lipsa unor aplicaii informatice performante care s permit utilizarea unei platforme integrate la nivelul ANAF prin utilizarea tuturor informaiilor fiscale relevante, au fcut ca la finele anului 2009 s se nregistreze valori foarte ridicate ale creanelor fiscale din TVA (peste 2 miliarde EURO sold final pentru anul 2009), cu o probabilitate foarte mic de a mai putea fi recuperate (fiind aferente unor contribuabili insolvabili, aflai n insolven sau n faliment).
17
Concluzii i vulnerabiliti identificate de misiunea de audit

Prin procedurile de audit efectuate a fost analizat n ansamblu activitatea privind administrarea i controlul TVA pe perioada 2007-2009, n raportul final fiind prezentate concluziile rezultate, principalele vulnerabiliti identificate, care urmeaz a fi valorificate prin formularea unui set de recomandri ctre conducerea ANAF. Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal s-a preocupat permanent pentru realizarea obiectivelor i atribuiilor ce revin pe linia administrrii fiscale, precum i pentru mbuntirea procedurilor i metodologiilor de control existente. n perioada analizat au fost iniiate unele aciuni sau msuri ale managementului care au condus, fr ndoial, la o mbuntire a indicatorilor activitii ANAF, att la nivelul activitii de inspecie fiscal ct i la nivelul activitii de administrare a creanelor fiscale i de executare silit (aspecte ce rezult din analiza indicatorilor sintetici i a indicatorilor de performan ai structurilor componente), ns acestea nu se situeaz la nivelul propus sau ateptat prin declaraiile de intenie ale ANAF, cuprinse inclusiv n Strategia ANAF pe termen mediu. mbuntiri evidente ale indicatorilor de evaluare a activitii pot fi observate mai ales n anul 2010, ns activitatea acestui an nu a fost cuprins n obiectivul misiunii de audit al performanei. Cu toate acestea, din misiunea de audit efectuat i din analiza actelor de control ncheiate la aceast entitate, pentru perioada 2007 2009 echipa de audit a constatat o serie de deficiene i vulnerabiliti pe linia organizrii, coordonrii i monitorizrii activitilor specifice administrrii creanelor fiscale, a evalurii capacitii de administrare a riscului fiscal , motiv pentru care apreciaz un nivel de performan inferior ateptrilor dorite/existente pentru managementul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n raport cu propriile obiective i cu criteriile urmrite de echipa de audit. Strategia ANAF cu privire la administrarea fiscal n general i a TVA n particular, nu a adus rezultatele scontate, ceea ce conduce la concluzia c nu a fost pus n aplicare n mod eficient. Apreciem c se impune intensificarea eforturilor de implementare a unor msuri care s conduc la mbuntiri, att ale normelor legale ce reglementeaz acest domeniu, ct i ale procedurilor utilizate de diferitele structuri din cadrul ANAF implicate n administrarea TVA. De altfel, ANAF a transmis permanent propuneri de modificare a legislaiei concretizate n prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 109/2009 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Hotrrea Guvernului nr. 1620/2009 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 39/2010 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 54/2010 privind unele msuri pentru combaterea evaziunii fiscale. Implicarea n domeniul legislativ a ANAF alturi de MFP a vizat mbuntirea reglementrilor privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, concomitent cu sprijinirea mediului de afaceri. Reglementrile propuse i adoptate pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i pentru sprijinirea mediului de afaceri au vizat punerea n practic a urmtoarelor prevederi legislative semnificative (selectiv): - acordarea de competene Grzii Financiare n vederea instituirii msurilor asigurtorii; - ntrirea controlului n scopul combaterii transporturilor ilicite de mrfuri; - incriminarea contrabandei ca infraciune i nsprirea pedepselor; - elaborarea procedurii de utilizare a sigiliilor inteligente, n special la produsele supuse la plata accizelor; - amnarea la plat pentru 6 luni a obligaiilor fiscale neachitate la termen ca urmare a efectelor crizei economico-financiare;
18
- repunerea n termen a nlesnirilor la plat care i-au pierdut valabilitatea urmare a efectelor crizei economice. Este necesar continuarea i mai ales intensificarea eforturilor de combatere a fraudei fiscale n domeniul TVA, mai ales n domeniile identificate de ANAF ca avnd risc ridicat de evaziune (comerul cu produse accizabile, comerul cu cereale, plante tehnice, legume, fructe, carne, zahr, fin, pine i produse de panificaie, produse electronice, etc.).
Au fost constatate o serie de vulnerabilitati la nivelul ANAF, acestea fiind grupate astfel: A) Lipsa unei prevederi legale care s oblige toate persoanele fizice rezidente s depun o Declaraie Anual de Venit B) Vulnerabilitati determinate de lipsa unui sistem unificat de gestionare si administrare a informatiilor cu caracter fiscal si de utilizarea insuficienta a datelor si informatiilor detinute de diferitele structuri componente din cadrul ANAF i de alte instituii externe. C) Procedurile de identificare i administrare a riscurilor fiscale pe linia TVA au randament redus, fiind necesar o preocupare continu pentru mbuntirea acestora. Astfel, au fost detaliate: - vulnerabilitati la nivelul activitatilor de administrare fiscala din cadrul ANAF; - vulnerabilitati la nivelul activitatilor de control (Inspectie Fiscala, Garda Financiara, Autoritatea Nationala a Vamilor) din cadrul ANAF; - vulnerabilitati determinate de nivelul redus de interoperabilitate al structurilor componente ale ANAF (Directii Generale ale Finantelor Publice judetene si Directia Generala de Administrare a Marilor Contribuabili, directii generale din cadrul ANAF, Activitatea de Inspectie Fiscala, Directia Generala de Informatii Fiscale, Garda Financiara, Autoritatea Nationala a Vamilor etc.), care in general functioneaza independent; - vulnerabilitati rezultate din activitatea altor structuri componente din cadrul ANAF (Directia Generala Tahnologia Informatii, Directia Generala Juridica, Directia Generala Economica, Directia Generala de Organizare si Resurse Umane etc.). A) Una dintre principalele vulnerabiliti n declararea i colectarea optim a TVA i a altor impozite i taxe const n lipsa unei prevederi legale care s oblige toate persoanele fizice rezidente s depun o Declaraie Anual de Venit la domiciliul fiscal. Agenia Naional de Administrare Fiscal nu utilizeaz n prezent cel mai eficient instrument de control i administrare a veniturilor, respectiv o baza de raportare i de plecare pentru controlul organelor fiscale competente care s centralizeze toate veniturile obinute contribuabilii rezideni (persoane fizice), cu alte cuvinte o declaraie simpl i eficace dat sub propria semntur i responsabilitate, i care s cuprind totalitatea veniturilor obinute n fiecare an fiscal, indiferent de natura acestora. Considerm c prin introducerea obligativitii depunerii unei Declaraii Anuale de Venit se va genera implicarea i responsabilizarea tuturor persoanele rezidente, dac acestea au obinut venituri n perioada respectiv. Existena unor astfel de date ar permite att organelor de adminstrare ct i organelor de inspecie fiscal s analizeze i s desfoare un control mai eficient i cu un randament deosebit de ridicat. Existena unei astfel de declaraii ar avea rolul s determine i s cointereseze pe fiecare contribuabil n parte s i declare liber, corect i real veniturile. Obligativitatea declarrii corecte i reale a veniturilor ar creea condiiile pentru evitarea oricror litigii sau a unor situaii conflictuale cu organele fiscale, n sensul c aceti contribuabili ar fi nevoii s i probeze toate veniturile realizate, pentru a putea justifica efectuarea costurilor proprii (achiziii de terenuri, cldiri, maini de lux, bijuterii, obiecte de art, disponibiliti
19
bancare i alte bunuri de mare valoare, etc). n acest caz, nu s-ar mai ajunge n situaia n care ca organele fiscale s fie ele nevoite s caute sau s inventeze tot felul de instrumente de control (directe, indirecte .a.), cu o eficien sczut de altfel, i cu costuri foarte mari n combaterea evaziunii fiscale. Obligativitatea declarrii veniturilor de ctre toi contribuabilii, coroborat cu derularea permanent a unor verificri ale organelor de control pe linia impozitelor pe venitul persoanelor fizice, dintre care apoi cteva cazuri relevante (dovedite de fraud fiscal) s fie puternic mediatizate, apreciem c vor determina fr ndoial o cretere a gradului de conformare voluntar a contribuabililor, ntruct: - mecanismul de control i administrare a TVA, dar i a celorlalte impozite i taxe ar deveni mult mai eficient; - maximizarea eficienei ar fi determinat de faptul c pentru justificarea averilor (patrimoniul personal) contribuabilii ar fi direct interesai s i declare ctigurile reale (veniturile de toate categoriile: din salarii, din dividende, din dobnzi, din vnzarea bunurilor mobile i imobile etc); - contribuabilii n cauz vor fi direct interesai s i declare real i corect profiturile din activitile desfurate n cadrul societilor cu personalitate juridic, n sensul c fiecare contribuabil n parte ar fi obligat s i declare corect costurile i s evite majorarea fictiv a acestora; s i declare corect veniturile, n care sens vor fi direct interesai n a-i nregistra real i integral toate facturile de vnzri, influennd pozitiv creterea veniturilor bugetare rezultate din TVA, impozit pe venit, impozit pe profit, dividende etc. - Declararea corect a veniturilor prin conformarea voluntar a contribuabililor ar conduce pe ntregul lan al circuitului comercial la declararea real i complet a valorii tranzaciilor i cu bunuri mobile i imobile. Astfel, persoanele vnztoare de bunuri mobile sau imobile ar fi direct interesate s solicite i s impun cumprtorilor declararea prin actele publice a valorii reale a tranzaciilor pentru a putea justifica la rndul lor veniturile (sumele de bani) ce ar urma s fie utilizate n tranzacii ulterioare de cumprare (de ctre aceti vnzatori); - ntregul mecanism ce s-ar putea realiza aadar prin valorificarea informaiilor fiscale cuprinse ntr-o singur Declaraie Anual de Venit va conduce ntr-o mare msur i la diminuarea faptelor de corupie, mai ales n rndul tuturor funcionarilor publici, alte persoane care exercit o funcie public .a.m.d., prin faptul c sumele de bani obinute n mod ilicit prin implicarea direct sau indirect n reele de fraud fiscal (tranzacii cu produse petroliere, alcool, tutun, legume i fructe, cereale i multe altele) sau din sumele obinute ilicit din bani publici, respectiv din acordarea contractelor de achiziii publice ar fi mult diminuate datorit faptului c nu se vor regsi declarate prin formularistica impus de aceast declaraie simpl i unic i, implicit, nu ar permite nici rudelor sau afinilor s beneficieze de sumele obinute prin fraud i corupie deoarece la rndul lor acetia nu-i vor putea justifica achiziiile de bunuri mobile i imobile, depozitele bancare, etc, dect dac le-ar fi declarat la rndul lor prin formularistica impus de aceast declaraie. Aadar, rolul acestei declaraii unice de venit ar fi acela de a determina pe fiecare contribuabil s urmeze cile legale de declarare integral a veniturilor. Dup cum se cunoate, n prezent organele fiscale sunt preocupate de gsirea i construirea unor instrumente de impunere i modaliti de control care s vizeze acele categorii de contribuabili persoane fizice care se sustrag de la plata impozitelor i taxelor. ns prin introducerea obligativitii depunerii unei Declaraii Anuale de Venit aceste organe fiscale vor putea uza de cel mai eficient instrument de lupt contra fraudelor fiscale. n concluzie, apreciem c modificarea legislativ ce ar determina introducerea obligativitii depunerii unei Declaraii Anuale de Venit va conduce la scderea evaziunii fiscale i a fenomenelor de corupie, uurnd n acest fel dreptul i posibilitatea organelor fiscale de a trece la implementarea unor metode moderne de control i de impunere mai eficiente, n raport de tipurile de venituri realizate de fiecare contribuabil n parte. O atare abordare din partea organelor fiscale romne a problematicii impozitrii i controlului veniturilor personale, este de fapt comparabil cu abordarea din sistemul fiscal german (n spaiul UE) sau din Stat ele Unite
20
ale Americii (spaiul non-UE), ar asigura condiii superioare de eficien, precum i un nivel foarte redus al costurilor administrrii. Informaiile i datele cu caracter fiscal pe care totui administraia fiscal le deine n prezent n bazele de date pot fi centralizate i valorificate prin dezvoltarea i implementarea unor aplicaii informatice adecvate, astfel nct organele fiscale s aib ct de ct o surs concret de informaii n vederea mririi bazei de impozitare a persoanelor fizice tocmai cu valoarea bunurilor mobile i imobile achiziionate i care depesc veniturile declarate i impozitate. Considerm ns c asemenea baze de date pot fi realizate cu costuri de administrare destul de mari i este departe de a oferi totalitatea informaiilor de care ar avea nevoie organele de control. n condiiile actuale, organele fiscale pot s obin i s dezvolte doar parial unele instrumente i metode de control pentru impozitarea prii de avere a persoanelor fizice care excede n mod nejustificat prii de venituri declarat i supus n mod voluntar impozitrii. Pentru realizarea acestui deziderat se impune cu prioritate creterea gradului de interoperabilitate ntre structurile de control din cadrul ANAF i celelalte structuri ale ANAF i MFP, dar mai ales accesarea informaiilor relevante deinute de alte instituii ale statului, precum ar fi direciile de impozite i taxe locale, oficiile de cadastru, instituii bancare, case de licitaii, notariate i multe altele, cu alte cuvinte asigurarea unei interoperabiliti i cu aceste categorii de instituii. Precizm c aspectele prezentate mai sus au fost aduse la cunotina conducerii MFP i ANAF de ctre Departamentul II din cadrul Curii de Conturi prin adresele nr. 98743/05.10.2010 (MFP) i nr. 803254/SB/05.10.2010 (ANAF). B) Aplicaiile informatice existente i infrastructura tehnologiei informaiei (TI) asigur n general un procent ridicat de informatizare a activitii de administrare fiscal a TVA. Echipa de audit apreciaz un nivel ridicat de informatizare a activitii de administrare fiscal a TVA pe linia evidenei declaraiilor fiscale, a situaiei analitice pe fiecare contribuabil, a situaiei ncasrilor i debitelor restante. Cu toate acestea, s-a constatat c dei ANAF a manifestat preocupri permanente pentru adaptarea aplicaiilor informatice la schimbrile legislative, nu sau nregistrat progrese vizibile n ncercarea de a asigura interoperabilitatea acestora prin realizarea unui sistem centralizat de lucru pentru toate unitile subordonate ANAF, fapt ce a condus la mari deficiene n prelucrarea automat a datelor, cu consecine n denaturarea raportrilor utilizate de managementul ANAF n aplicarea strategiilor de administrare. Dei o foarte mare parte a sistemului de administrare a creanelor fiscale (implicit TVA) beneficiaz de aplicaii informatice i infrastructur TI, la nivelul ANAF nu a fost implementat o politic care s permit o coordonare eficient a aciunilor privind modificarea aplicaiilor informatice existente i/sau solicitarea de produse aplicaii informatice noi de ctre direciile de specialitate. Astfel, acestea au rmas numai la nivel de baze de date fr a fi adaptate la modificrile legislative i fr avea posibilitatea de raportare automat i n timp real a unor sinteze periodice i de obinere a indicatorilor necesari managementului n vederea lurii deciziilor. Mai mult, nu se urmrete corelarea datelor din cadrul sistemelor informatice, ceea ce duce la deficiene importante n prelucrarea automat a datelor, cu consecine n denaturarea raportrilor utilizate de managementul ANAF n aplicarea strategiilor de administrare. Toate acestea au fcut ca o parte din obiectivele pentru care au fost create sistemele informatice s nu fie atinse, iar necesitatea dezvoltrii unui sistem centralizat de lucru pentru toate unitile subordonate ANAF s devin din ce n ce mai evident. Modul de valorificare a informaiilor din bazele de date proprii ale ANAF nu permite monitorizarea fenomenelor de evaziune fiscal n timp real, astfel nct fora de reacie a structurilor de control (Inspecie fiscal, Garda Financiar, inspecie vamal) s fie pe msur i s conduc la stoparea acestora din faza incipient. De asemenea, obinerea informaiilor centralizate n aplicaiile informatice de la nivelul ANAF (ex. - neconcordane rezultate din analiza comparativ a Declaraiilor informative privind livrrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional D394, etc.) necesit o perioad foarte
21
ndelungat de timp pentru valorificare, fapt ce conduce la dificultatea organelor de inspecie fiscal sau executare silit de a identifica cu promptitudine att societile comerciale care se sustrag de la plata TVA ct i proprietarii acestora, care n mare parte prsesc Romnia anterior declanrii investigaiilor fiscale. Tototdat, se impune reducerea perioadei de declarare a livrrilor/achiziiilor realizate pe teritoriul naional (D394) de la 6 luni la 1 lun i renunarea la posibilitatea de a opta pentru depunerea trimestrial/semestrial/anual a Decontului de TVA (D300), astfel nct toi contribuabilii s depun lunar decontul. Nu sunt create deocamdat condiiile necesare pentru realizarea interoperabilitii interne a bazelor de date ale ANAF i/sau externe cu bazele de date ale altor instituii, pentru ca ANAF s beneficieze de aceste informaii n timp real (cu Oficiul Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar, direciile locale de impozite i taxe, case de licitaii, galerii de art etc.). n ceea ce privete interoperabilitatea intern, fiecare dintre structurile ANAF pstreaz n general doar pentru sine baza de date proprie, fr a permite celorlaltor structuri accesul la propriile informaii, deci fr a exista o colaborare consecvent ntre acestea, fapt ce mpiedic ANAF s funcioneze ca un tot unitar. Referitor la interoperabilitatea extern, ANAF nu are acces dect la date ale Oficiului Naional al Registrului Comerului, dar i n acest caz se pune problema obinerii n timp real a unor informaii (precum cesionarea societilor comerciale), care pot constitui elemente eseniale n efectuarea unor analize de risc i n reducerea timpului de reacie a organelor fiscale n prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale pe TVA. La nivelul ANAF nu exist interoperabilitate cu bazele de date ale Poliiei de Frontier (privind fluctuaia cetenilor strini care coordoneaz structuri i reele de evaziune fiscal, care n scurt timp dup svrirea unor infraciuni de natur economic prsesc Romnia), Inspectoratului General al Poliiei Romne, Oficiul Romn de Imigrri, Inspectoratului Naional pentru Evidena Persoanelor, Direciei Regim Permise de Conducere i nmatriculare a Vehiculelor, Ministerului Transporturilor, Institutului Naional de Statistic, Direciilor de Impozite i Taxe Locale, Oficiului Naional de Prevenire i Combaterea Splrii Banilor. Nu exist interoperabilitate nici cu bazele de date care conin informaii cu privire la debitele i creanele persoanelor juridice, mai vechi de 30 de zile, gestionate de Ministerul Economiei Institutul de Management i Informatic (necesare ANAF n identificarea unor creane ale debitorilor bugetului de stat n vederea aplicrii procedurii terului poprit specific activitii de executare silit). Realizarea unor astfel de interoperabiliti ntre sistemele informatice ar conduce la creterea eficienei activitilor desfurate de ctre serviciile de rambursare a TVA, organele de executare silit i inspecia fiscal din ANAF, prin crearea condiiilor de acces rapid la date i informaii foarte necesare n combaterea evaziunii fiscale i stoparea acestor fenomene nainte sau n timpul producerii lor. De asemenea, pentru o activitate de executare silit eficient se impune obinerea d e informaii n timp real cu privire la bunurile mobile deinute de proprietarii societilor comerciale. Acest fapt ar conduce la influene pozitive i n cazul analizei de risc pentru rambursarea TVA. Consecinele inexistenei unor astfel de interoperabiliti interne i externe sunt cel mai bine reflectate de valorile ridicate ale evaziunii fiscale n domeniile de activitate cu risc ridicat de fraud (domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau altor componente petroliere, alcoolului i buturilor alcoolice, comerului de igarete, comerului cu cereale, produse de morarit i panificaie, domeniul jocurilor de noroc, domeniul alimentaiei publice, construciilor, comerului cu material lemnos etc.).
22
C) Procedurile de identificare i administrare a riscurilor fiscale pe linia TVA au randament redus la nivelul unor structuri de administrare din cadrul ANAF: nregistrarea n scopuri de TVA, anularea codului de TVA i declararea contribuabilului ca inactiv a). Lipsa unui management al riscului fiscal la atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, care ar genera efecte pozitive n prevenirea fenomenelor de evaziune fiscal; n prezent orice contribuabil care se nmatriculeaz la Oficiul Registrului Comerului poate solicita i primete Cod de nregistrare ca pltitor de TVA, cu toate drepturile i obligaiile ce decurg din aceasta: dreptul de a emite facturi fiscale (cu TVA), dreptul de a deduce TVA, obligaia de a ine evidena financiar-contabil, obligaia de a declara i achita TVA etc. Procedura legal nu prevede obligativitatea efecturii unei analize de risc la acordarea Codului de TVA, ceea ce face ca acele persoane care urmresc derularea unor aciuni frauduloase pe linia TVA s nu aib practic nici o oprelite n a-i duce la bun sfrit inteniile. Considerm c aceasta este una din principalele vulnerabiliti la care este expus sistemul fiscal din Romnia, ntruct existena unor reglementri mai stricte la acordarea codului de TVA ar mpiedica manifestarea unor numeroase cazuri de evaziune fiscal nc din faza incipient. Conform datelor prezentate de ANAF referitoare la numrul contribuabililor care contribuie efectiv la constituirea resurselor bugetului de stat pe linia TVA, se cunoate faptul c agenii economici cu cifra de afaceri mai mare de 100.000 Euro anual (aproximativ 22,4%% din numrul total) aduc circa 96,6% din ncasrile la buget din TVA, conform tabelului de mai jos. Apreciem c se impune o analiz la nivelul ANAF asupra oportunitii introducerii unei modificri legislative prin care contribuabilii cu cifr de afaceri mai mic de 100.000 euro anual s nu mai dein coduri de TVA, n acest fel efortul ANAF de a urmri, verifica i soluiona solicitarile de rambursare a TVA la aceti contribuabili ar fi eliminat, permind astfel o mai bun gestionare a celorlali contribuabili (restul de aproximativ 138.000) care aduc cea mai mare parte a TVA la bugetul de stat (96,6%). n acest fel ar fi redus considerabil riscul fraudrii pe linia TVA de ctre companiile nou nfiinate, care ar trebui mai nti s nregistreze o cifr de afaceri de peste 100.000 euro, i mai apoi s poat solicita i primi codul valabil de TVA. Societi nregistrate pentru TVA, nivelul cifrei de afaceri i TVA pltit (2009) sursa: ANAF Nivelul cifrei de Numr de TVA pltit n % % afaceri () contribuabili milioane lei < 35.000 377.283 61.5 512 1,3% 35.001- 60.000 51.941 8,5% 350 0,9% 60.001-80.000 26.748 4,4% 267 0,6% 80.001-100.000 19.129 3,2% 248 0,6% > 100.000 138.120 22,4% 39.019 96,6% Total 613.221 100,0% 40.397 100,0% Practica european arat c exist state membre care au impus proceduri de analiz de risc att la acordarea codului de TVA, ct i ulterior acordrii. Pn n aprilie 2010, codul de TVA se atribuia n Romnia oricrui comerciant prin simpla solicitare formulat, iar ncepnd cu aceast dat codul poate fi atribuit i din oficiu. n ceea ce privete anularea codului de TVA, conform prevederilor legale pn n aprilie 2010 acesta putea fi anulat numai la solicitarea contribuabililor, iar ncepnd cu aceeai dat, codul de TVA poate fi anulat din oficiu numai n cazul contribuabililor declarai inactivi sau n cazul contribuabililor aflai n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului.
23
n acelai sens, menionm faptul c ANAF nu deine o aplicaie informatic care s permit urmrirea i verificarea n vederea nregistrrii fiscale n scopuri de TVA a contribuabililor n cazul depirii plafonului de scutire prevzut de lege (35.000 euro). n prezent contribuabilii sunt nregistrai n scopuri de TVA doar pe baza propriei declaraii de depire a plafonului legal de scutire. Aceste aspecte pot fi puse i pe seama lipsei unei strategii de administrare a riscului fiscal la nivelul ANAF, n ceea ce privete administrarea fiscal a TVA, dar i pe lipsa unei preocupri active n ceea ce privete aciunile de prevenire a fraudei TVA. b). Procedura de declarare a contribuabililor inactivi nu este eficient i nu conduce la rezultate vizibile n prevenirea i combaterea fraudrii TVA. Aceast procedur se deruleaz pe o perioad mare de timp, fr s conduc la prevenirea i/sau combaterea fraudrii TVA, n cea mai mare parte a cazurilor fr influene asupra rezultatelor ANAF, respectiv asupra ncasrii veniturilor la bugetul de stat. Faptul c un contribuabil poate fi declarat ca inactiv dac nu a depus nici o declaraie la dou termene de declarare consecutive nu a condus la creterea conformrii voluntare i nici la prevenirea fraudrii TVA, deoarece contribuabilul poate depune orice declaraie fiscal sau informativ i s nu depun nici o alt declaraie legat de TVA, iar acesta s nu fie declarat ca inactiv. Declararea creanelor fiscale c). La nivelul ANAF i al structurilor subordonate (DGFP) nu au fost identificate proceduri aplicabile privind stabilirea din oficiu a obligaiilor de plat n cazul nedepunerii deconturilor de TVA. Astfel, s-a constatat c nu au fost stabilite din oficiu obligaii de plat reprezentnd TVA, pentru contribuabilii care nu au depus decontul de TVA n vederea aplicrii prevederilor art. 83 din OG 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, cu privire la impunerea din oficiu. Urmare acestui fapt, creanele fiscale datorate de contribuabili nu au fost colectate prin aplicarea msurilor de executare silit la termenele prevzute de lege, ulterior exigibilitii acestora. d). La nivel naional se constat un grad de conformare voluntar la declarare i plat redus al TVA: gradul de conformare la declararea TVA de ctre contribuabili este de 73,7%, nivelul fiind unul foarte redus fa de cel corespunztor bunelor practici de 95%. n condiiile n care numai 75,15% dintre contribuabili pltesc n termen, rezult un grad de conformare voluntar la declarare i plat foarte redus. Gradul redus de conformare voluntar la declarare i plat a contribuabililor nregistrai n scopuri de TVA se datoreaz, n parte, neaplicrii prevederilor legale de ctre organele fiscale care administreaz aceti contribuabili. Sistemul informatic SEN este utilizat de un numr redus de contribuabili, n special marii contribuabili. Obligativitatea declarrii obligaiilor fiscale prin sistemul informatic SEN ar genera o serie de avantaje, dintre care enumerm: realocarea personalului implicat n nregistrarea, prelucrarea i corectarea declaraiilor fiscale, eliminarea erorilor de transmitere i preluare etc. Evidenierea creanelor fiscale e) Aplicaia informatic SIACF utilizat n gestiunea/evidenierea creanelor fiscale nu a fost adaptat n vederea aplicrii prevederilor legale n vigoare (O.U.G. 92/2009 privind amnarea la plat a obligaiilor fiscale neachitate la termen ca urmare a efectelor crizei economico-financiare). Organele de administrare fiscal nu pot utiliza aplicaia informatic n administrarea creanelor fiscale TVA amnate la plat, deoarece modulul nlesnirilor la plat nu funcioneaz. f) Coreciile de erori materiale din deconturile de TVA, ce diminueaz suma negativ solicitat la rambursare, sunt evideniate eronat n subsistemul SPAC din cadrul sistemului de administrare a creanelor fiscale SIACF. Stingerea creanelor fiscale g) Unele dintre datele sintetice prezentate de ctre reprezentanii ANAF sunt eronate, ceea ce ridic mari semne de ntrebare asupra credibilitii acestora. Diferitele solduri finale privind TVA de plat la sfrit de an sunt evideniate eronat n situaii centralizatoare prezentate echipei de audit, iar soldurile de sfrit de an nu coincid cu soldurile de nceput de an. Dei au fost
24
solicitate explicaii cu privire la aceste neconcordane, reprezentanii ANAF nu au reuit s ofere justificri. h) Valoarea creanelor bugetare reprezentnd TVA aflate n executare silit a nregistrat o cretere continu, cu consecine n reducerea gradului de recuperare a creanelor prin executare silit. Soldurile finale ale sumelor aflate n executare silit sunt n continu cretere de la un an la altul, astfel c n numai 2 ani valoarea acestora aproape s-a dublat, concomitent cu scderea sumelor recuperate prin executare silit. Astfel, creanele din TVA recuperabile nregistreaz o cretere de la un an la altul ca pondere n total sume n executare silit de la 21,72% n anul 2007 la 38,43% n anul 2009, iar cele nerecuperabile nregistreaz un trend invers de scdere de la 78,28% n anul 2007 la 61,57% n anul 2009, dar este de semnalat c i n aceste condiii, creanele din TVA nerecuperabile, n sume absolute nregistreaz o cretere de la 4,71 miliarde lei n 2007 la 7,05 miliarde n 2009, deci o cretere cu cca. 50% ntr-un interval de numai 2 ani. i) La nivelul ANAF nu se realizeaz o monitorizare a modalitilor de stingere a obligaiilor fiscale reprezentnd TVA, ceea ce face imposibil o analiz pertinent a activitii ANAF cu privire la stingerea obligaiilor fiscale n vederea lurii unor decizii corecte de ctre managementul ANAF. Astfel c, la nivelul ANAF nu se cunoate care este valoarea creanelor bugetare recuperate prin executare silit n etapa de valorificare a sechestrelor. De asemenea, nu se cunoate care este cuantumul creanelor bugetare anulate i deci care nu s-au mai ncasat la bugetul de stat. j) La nivelul structurilor teritoriale ale ANAF nu se pune n aplicare n integralitatea sa procedura de executare silit, n vederea stingerii obligaiilor bugetare ale contribuabililor, ntruct s-au constatat numeroase situaii n care: - sechestrele asiguratorii nu au fost valorificate n termenele prevzute de lege, i nu a fost instituit sechestru asupra tuturor bunurilor deinute de societile care nregistreaz obligaii bugetare restante, executarea silit limitndu-se la comunicarea somaiilor nsoite de titlurile executorii, fr a mai fi aplicate i celelalte msuri de executare silit n termenele legale, n condiiile n care obligaiile bugetare restante nu au fost achitate n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei; - nu a fost respectat termenul legal privind nceperea executrii silite i nu s-au folosit succesiv sau concomitent toate procedurile de executare silit, dei situaia impunea acest lucru. Au fost identificate numeroase situaii de neaplicare sau aplicare cu ntrziere a celorlalte msuri de executare silit constnd n blocarea conturilor bancare, instituirea de sechestre asupra bunurilor mobile i imobile, evaluarea i valorificarea bunurilor sechestrate; - popriri necomunicate organelor bancare, care se regsesc n dosarele fiscale ale contribuabililor ca fiind transmise; - nu au fost respectate a prevederile legale privind atragerea rspunderii solidare a persoanelor care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil; - nu au fost aplicate ntocmai msurile de executare silit prevzute de lege n vederea stingerii creanelor fiscale (emiterea i comunicarea somaiilor de plat cu ntrziere i neaplicarea sau aplicarea cu ntrziere a celorlalte msuri de executare silit). k) n unele cazuri nu s-au luat msurile adecvate pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, precum i pentru identificarea unor grave omisiuni, carene i situaii improprii n ceea ce privete activitatea de evideniere, urmrire i ncasare a creanelor fiscale bugetare. Exemple: - societi aflate n evidena DGFP n diferite stadii (executare silit, transfer/plecare, dosar pe rol la serviciul juridic), pentru unele din acestea necunoscndu-se situaia ncasrii debitelor, care figurau deja ca fiind radiate la Oficiul Registrului Comerului i pentru care DGFP nu a ntreprins nici o msur pentru a interveni n diferitele faze ale procesului de dizolvare; - neefectuarea de analize asupra capacitii de plat a societilor, asupra vechimii, naturii debitelor i a bunurilor urmribile;
25
- circulaia deficitar/greoaie a documentelor ntre compartimentele de specialitate cu atribuii pe aceast linie, respectiv o insuficient colaborare ntre acestea, n vederea ncasrii operative, integrale i exacte a creanelor fiscale (la DGFP Ilfov). Rambursarea TVA l) Neurmrirea i neaplicarea msurilor ce se impun n scopul scderii stocului de solicitri de rambursare a TVA nesoluionate. Soldul la sfrit de an reprezentnd TVA solicitat la rambursare nesoluionat, pe perioada 2007 2009 a nregistrat o cretere continu de la 40.222 mii lei n anul 2007 la 2.091.100 mii lei n anul 2009. ANAF i structurile subordonate nu reuesc s soluioneze n termenul legal de 45 de zile toate solicitrile de rambursare a TVA, astfel nct gradul de soluionare a deconturilor de TVA n termenul legal la nivel de ANAF a nregistrat un nivel foarte redus. Nivelul cel mai redus din perioada auditat s-a nregistrat n anul 2009, fiind de 57,33%. Acest fapt determin un risc important de plat a unor dobnzi de ntrziere ctre contribuabili, n situaia n care acetia le solicit. Gradul de soluionare n termen a deconturilor cu sume negative de TVA, cu opiune de rambursare, ncadrate n categoria deconturilor cu risc fiscal mic sau mediu a nregistrat la nivel de ANAF un nivel redus (n anul 2009 acesta fiind de 72,63%). Acest aspect se datoreaz activitilor desfurate de compartimentele de specialitate din cadrul structurilor teritoriale care au nregistrat valori reduse, precum DGAMC 18,05% sau judeul Ilfov cu 64,79%, dar au existat i cazuri n care structuri teritoriale au realizat un nivel de peste 100%, exemplificnd n acest sens cu judeul Hunedoara. Majorrile de ntrziere pltite agenilor economici pentru rambursarea TVA cu ntrziere sunt n sum total de 7.154.001 lei. Trebuie precizat faptul c suma pe care ar trebui ANAF s o plteasc n situaia n care toi contribuabilii ar solicita majorri de ntrziere pentru soluionarea cu ntrziere a cererilor de rambursare TVA ar putea afecta semnificativ nivelul veniturilor bugetului de stat. Misiunea Fondului Monetar Internaional a solicitat Ministerului Finanelor Publice acordarea i plata de majorri de ntrziere din oficiu pentru soluionarea cu ntrziere a solicitrilor contribuabililor, apreciind c exist o inechitate ntre calculul obligatoriu a accesoriilor n cazul n care statul este creditor i calculul opional al accesoriilor (doar la solicitare scris) n cazul contribuabililor care sunt creditori fa de bugetul statului. m) Neurmrirea evoluiei schimbrilor n structura TVA de rambursat pe judee, cu identificarea motivelor i efectelor produse n materie de colectare a creanelor la bugetul statului. Pentru anul 2009 ponderea cea mai mare a TVA rambursat n total TVA rambursat o are DGAMC de 36,88%, urmat de Municipiul Bucureti cu 23,51%, care mpreun reprezint un procent de peste 60% din valoarea TVA rambursat la nivel naional. Cele dou organe de administrare fiscal sunt urmate de alte 12 judee cu un procent de peste 23% n total de unde rezult c la DGAMC, Mun. Bucureti i alte 12 judee s -a rambursat un procent de 84,23% din TVA rambursat la nivel naional; n anul 2008 fa de 2007 TVA rambursat de la bugetul de stat a nregistrat creteri semnificative, respectiv cu 82,41% la Ilfov, cu 67,53% la Brila, Bucureti cu 66,40% datorat creterii la nivelul sectorului 6 cu 143,83%, sectorului 1 cu 108,03%, sectorului 3 cu 83,11. DGAMC a nregistrat o cretere de 58,33 %. Dei anul 2009 este considerat an de criz, n care s-au redus investiiile, exporturile i chiar achiziii de stocuri, n acest an fa de anul 2008 TVA rambursat de la bugetul de stat a nregistrat creteri cuprinse ntre 2% nregistrat la judeul Arad i 148 % nregistrat la judeul Cara Severin urmat de Bucureti Sector 2 cu 37,34%, Bucureti contribuabili mijlocii cu 36,82%. DGAMC a nregistrat o reducere cu 18,6%. n) La nivelul ANAF nu s-au efectuat analize a TVA rambursat de ctre fiecare structur teritorial a ANAF din punct de vedere al ponderii TVA rambursat n TVA ncasat, sau a modului de rambursare (rambursare efectiv/compensare) n vederea identificrii riscurilor fiscale sau a unor anomalii n activitatea de rambursare a TVA de la nivelul structurilor
26
teritoriale, n vederea prevenirii i combaterii fenomenelor de evaziune fiscal. Din totalul TVA rambursat, un procent de cca. 59% a fost rambursat efectiv ctre agenii economici, iar diferena de 41% a fost rambursat prin compensare cu alte debite ale contribuabililor, curente sau restante, ctre bugetul de stat. Pentru anul 2009 s-a constatat c rambursarea efectiv (prin plat) s-a fcut n proporii cuprinse ntre 33,2% la DGFP Vrancea i 91,4% la DGFP-MB AFP Sector 1. DGFP-MB nregistreaz o valoare de 86% a rambursrii prin plat efectiv, cea mai mare dintre structurile teritoriale. S-a constatat c n cazul anumitor structuri teritoriale ale ANAF, TVA rambursat reprezint un procent foarte mare din TVA ncasat la bugetul de stat, nregistrnd valori de chiar peste 100% din TVA ncasat, astfel: Judeul Clrai care a nregistrat n anul 2008 o pondere de 101,14% TVA rambursat n TVA ncasat la bugetul de stat, i o pondere de 96,12% n anul 2009; Judeul Olt care a nregistrat n anul 2007 o pondere de 102,46% TVA rambursat n TVA ncasat la bugetul de stat, i o pondere de 73,38% n anul 2008; Spre deosebire de cazurile prezentate mai sus, la alte DGFP acest indicator a nregistrat valori foarte reduse. Judeul Constana care a nregistrat n anul 2007 o pondere de 6,17% TVA rambursat n TVA ncasat la bugetul de stat, 5,39% n anul 2008 i o pondere de 8,23% n anul 2009. o) Colaborarea deficitar ntre structurile din cadrul ANAF n cazul compensarilor din TVA de rambursat cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, ntruct nu se analizeaz i nu se ia n calcul dac acel contribuabil nregistreaz debite i ctre alte structuri de sub coordonarea ANAF, respectiv Autoritatea Naional a Vmilor n vederea compensrii acestora cu TVA de rambursat. Astfel, n cazul n care un contribuabil nregistreaz obligaii bugetare att la nivelul ANAF ct i la nivelul ANV nu se analizeaz posibilitatea compensrii tuturor acestor obligaii cu TVA de rambursat ceea ce conduce la ncasarea cu ntrziere sau nencasarea creanelor la bugetul de stat. Analiza de risc p) O vulnerabilitate important care afecteaz semnificativ capacitatea structurilor ANAF de a reaciona cu mai mare rapiditate i eficien este neobligativitatea depunerii lunare a Declaraiei informative privind achiziiile/prestrile/livrrile efectuate pe teritoriul naional (D394). O modificare n sensul obligativitii depunerii lunare a acestei declaraii ar permite o mai bun gestionare a riscului fiscal n activitatea de administrare fiscal i de control. q) n efectuarea ANALIZEI DE RISC la momentul soluionrii deconturilor de TVA cu solicitare la rambursare, compartimentul de specialitate nu are n vedere i nu analizeaz unele elemente eseniale i relevante, care pot avea un impact major n evaluarea riscului fiscal, ntruct: - nu se analizeaz dac TVA solicitat la rambursare este rezultatul stornrii unor facturi, iar dac acesta este pozitiv s soluioneze decontul de TVA cu control anticipat; - nu au ca i criteriu de risc obiectul de activitate al contribuabililor mari i mijlocii, sau dac acetia au bunuri urmribile sau nu; - nu se analizeaz neconcordanele din declaraiile recapitulative i informative (390 i 394); - nu se analizeaz relaiile comerciale cu agenii economici declarai inactivi sau radiai, care rezult cu claritate din aplicaiile informatice care prelucreaz datele i informai ile din declaraiile D300 i D394; - activitatea de rambursare a TVA nu se desfoar astfel nct s dea asigurri c TVA aferent parcursului comercial al bunurilor, produselor sau serviciilor va fi i ncasat la bugetul de stat; r1) La fundamentarea instruciunilor de rambursare lunar efectiv a TVA reprezentanii ANAF nu au efectuat o analiz complet a tuturor aspectelor legate de activitatea de rambursare,
27
pentru identificarea riscurilor i a posibilitilor de prevenire a acestora sau de meninere n limite acceptabile n procesul de rambursare efectiv, astfel: - La momentul iniial nu au prevzut modalitatea de aciune pentru situaiile de cesionare a drepturilor de restituire a TVA, acestea fiind completate ulterior printr-o Not de completare; - Instruciunile de rambursare efectiv a TVA nu in cont de respectarea termenului legal de 45 zile; - Au aprut distorsiuni n evidena deconturilor, respectiv deconturi mai noi ale unui contribuabil puteau fi selectate la rambursare naintea unor deconturi mai vechi, iar ncepnd cu luna noiembrie a anului 2009, principiul de baz pentru decontarea lunar a rmas cel mai vechi decont se stinge primul; r2) Imposibilitatea legal de a rencadra la un risc fiscal mare un contribuabil pentru care n procedura de soluionare a deconturilor de TVA cu sum negativ cu opiune de rambursare sa calculat un risc fiscal mic, n situaia n care funcionarul public din cadrul compartimentului TVA constat, n baza raionamentului su profesional, c respectivul contribuabil ar putea fi ncadrat la un risc fiscal mare. r3) Neactualizarea criteriilor de analiz de risc utilizate n rambursarea TVA, cu specificitate pe domenii de activitate aferente perioadei de declarare a TVA; ANAF nu urmrete actualizarea dinamic a criteriilor de analiz de risc n scopul eficientizrii utilizrii resurselor pentru inspecii fiscale. Criteriile utilizate n analiza de risc sub aspectul ponderilor cu care intr n calcul, nu au fost revizuite din anul 2005 i nu au fost instituite criterii specifice de analiz pe domenii de activitate, cu adaptare la specificul acestora, ceea ce a fcut ca, criteriile utilizate de ctre compartimentele de rambursare a TVA n analiza de risc, s nu fie suficient de relevante pentru a efectua o analiz obiectiv; r4) Neutilizarea n analiza de risc a tuturor datelor i informaiilor pe care ANAF le deine cu privire la contribuabili i la relaiile comerciale ale acestora cu ali contribuabili (D390, D394); r5) Efectuarea n unele cazuri de rambursri de TVA ctre contribuabili care au declarat achiziii de la contribuabili declarai inactivi; r6) Lipsa oricrei analize de risc n cazul rambursrii la marii contribuabili i la contribuabilii mijlocii. Se acord din start calitatea de contribuabil corect numai prin prisma faptului c are o cifr de afaceri mare. O astfel de stare de fapt (cifra de afaceri) nu are nimic comun cu tentaia unor contribuabili mari sau mici de a derula operaiuni frauduloase pe linia TVA. O astfel de stare de lucruri poate conduce la specularea unei astfel de faciliti n sensul c unii contribuabili i sporesc artificial cifra de afaceri, ajung n categoria contribuabililor mijlocii sau mari doar cu scopul de a derula operaiiuni frauduloase. r7)Existena unor contribuabili care, dei nregistreaz sume negative importante de TVA, nu solicit rambursarea. Din valoarea TVA declarat ca sum negativ o mare parte nu a fost solicitat la rambursare, respectiv 60,75% n anul 2007, 47,62% n anul 2008 i 47,07% n anul 2009, ceea ce ar trebui s ridice semne de ntrebare compartimentelor de analiz de risc din cadrul ANAF. s) Personalul din cadrul compartimentului de soluionare a deconturilor de TVA cu solicitare de rambursare nu are acces direct la aplicaiile informatice ANAF astfel nct s se reduc termenul aferent soluionrii deconturilor de TVA. Solicitrile de informaii de la compartimentul cu atribuii n domeniul gestionrii cazierului fiscal, de la compartimentul cu atribuii de colectare i solicitrile de informaii de la compartimentul juridic privind deschiderea procedurii de insolven sau declanarea procedurii de lichidare voluntar, se solicit sub form de adres scris i nregistrat. Aceste solicitri de informaii pot fi efectuate mai rapid prin accesarea aplicaiilor informatice direct de ctre funcionarii care soluioneaz deconturile de TVA. t1) Rambursarea nelegal a unor sume de la bugetul de stat reprezentnd TVA n baza unor documente ce atest operaiuni nereale, fictive, prin nerespectarea metodologiei de inspecie
28
fiscal a TVA aprobata prin OMF nr. 302.768/2007. Cauzele care au condus la nclcarea legii sunt: - verificarea cu superficialitate a documentelor puse la dispoziie de agentul economic, nerespectarea prevederilor legale i a normelor referitoare la rambursarea de TVA; - neefectuarea controlului ncruciat care s certifice realitatea operaiunilor impozabile, valoarea mare a facturilor i natura achiziiilor (ex. DGFP Maramure - sesizarea organelor de urmrire penal n 18 cazuri pentru un prejudiciu estimat de 12.472.503 lei, din care a fost recuperat 2.986.795 lei). t2) nerespectarea i/sau efectuarea defectuoas a unor proceduri specifice inspeciei fiscale de ctre echipele de inspecie fiscal nsrcinate tocmai cu verificarea respectrii obligaiilor fiscale. Spre exemplu, la DGFP Harghita societi comerciale afiliate, beneficiare de rambursri de TVA, n afara operaiunilor nregistrate ntre ele, au declarat tranzacii de natura achiziiilor cu firme afiliate (care nu au solicitat rambursri de TVA) i cu alte societi comerciale din ar. Ulterior, aceste firme furnizoare s-au poziionat ntr-una din urmtoarele situaii: - au fost radiate (conform prevederilor Legii nr. 26/1990); - au fost declarate inactive (conform Ordinului MF-ANAF nr. 575/2006); - au intrat n procedura insolvenei sau a falimentului (potrivit Legii nr. 85/2006); - i-au schimbat sediul social/domiciliul fiscal n alte judee (n baza prevederilor OMEF nr. 419/2007 i OPANAF 526/2004). ) Nerealizarea de ctre ANAF a bazei de date la nivel naional referitoare la contribuabilii care dein drepturi de rambursare TVA, precum i la creditorii acestora, necesar identificrii relaiilor dintre acetia, n scopul nfiinrii popririlor pe venituri conform prevederilor din OPANAF nr. 1308/2009; u) Nu se ine o eviden a contribuabililor care au beneficiat de rambursri de TVA cu control ulterior i care trebuie verificate n termen de 2 ani. Exist cazuri n care contribuabilii, n perioada auditat, i-au schimbat sediul social sau au disprut i nu s-a mai putut efectua inspecia fiscal ulterioar. Se remarc astfel lipsa unei aplicaii informatice, la nivelul DGFP prin care s se transmit informatic datele ctre Inspecia fiscal cu privire la identificarea cazurilor de depire a termenului de 2 ani, pentru verificarea TVA la contribuabilii care au beneficiat de rambursare cu control ulterior. Entitile auditate nu au efectuat periodic un punctaj ntre structura de inspecie fiscal i cea de administrare a veniturilor statului privind DNOR soluionate cu control ulterior fapt ce a permis necuprinderea n programul de control a unor societi comerciale. v) ANAF nu a avut cunotin, n perioada auditat, despre solicitrile formulate la ONRC privind cesionarea societilor comerciale, astfel nct nu a putut s fac opoziie sau nu a reuit s programeze i s efectueze inspecia fiscal n timp util. ANAF nu deine n baza de date informaii cu privire la contribuabilii care au fost cesionate prile sociale (a fost modificat i sediul social), i care au beneficiat de rambursare cu control ulterior. n aceste cazuri, obligaia verificrii revine organelor de inspecie fiscal de la noul domiciliu fiscal al contribuabilului. Contribuabilul efectueaz cesiunea fr a fi obligat s solicite certificat fiscal. w) Instruciunile MFP nr. 802.520/2009, referitoare la selecia deconturilor care urmeaz s se ramburseze, prezint dezavantajul prelungirii termenului de soluionare de 45 de zile, prevzut de Codul de Procedur Fiscal, n cazul deconturilor de TVA pentru care s-au emis decizii de rambursare n cursul lunii, ntruct acestea intr automat n plat n luna urmtoare. x) Deficiene n respectarea procedurilor i reglementrilor legale privind rambursarea TVA: - Procedurile operaionale privind activitatea de rambursare a TVA i a graficului de circulaie a documentelor utilizate n activitatea de rambursare a TVA lipsesc; - Referitor la respectarea legalitii i regularitii, n desfurarea activitii de soluionare a deconturilor de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare, s-au constatat
29
disfuncionaliti n calculul SIN - standardului individual negativ i a fiei indicatorilor de inspecie fiscal; - Nerespectarea procedurii reglementate de OMPF nr. 967/2005 privind Metodologia de soluionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare; - Soluionarea unor deconturi de TVA depuse cu ntrziere; - Inexistena la dosarele de rambursare a dovezilor de comunicare ctre contribuabili a modului de soluionare a solicitrii de rambursare a TVA; - S-a constatat existena unor dosare incomplete de rambursare a TVA; - Disfuncii privind modul de evideniere a solicitrilor de rambursare a TVA. D) Vulnerabiliti privind activitatea structurilor cu atribuii de control (Inspecia Fiscal, Garda Financiar i controlul vamal) 1. Interoperabilitatea redus ntre structurile din cadrul ANAF (departamentele de administrare a veniturilor statului mpreun cu serviciile de gestiune dosare fiscale, Activitatea de inspecie fiscal, Direcia General de Informaii Fiscale, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, etc) Dei atribuiile i competenele structurilor amintite prevd utilizarea tuturor informaiilor fiscale relevante deinute de ANAF n activitatea desfurat, nu s-a implementat i nu s-a realizat valorificarea datelor i informaiilor la nivel interdepartamental, astfel nct fiecare structur s beneficieze de toate datele i informaiile disponibile, necesare pentru eficientizarea activitii, astfel nct ANAF s funcioneze ca un sistem unitar. Astfel, organele de inspecie fiscal nu pot accesa datele disponibile la nivelul departamentelor cu atribuii de administrare a veniturilor statului, la nivelul serviciilor de gestiune dosare fiscale, la nivelul Grzii Financiare sau al ANV (dect prin proceduri foarte greoaie sau deloc), fapt care practic mpiedic/ngreuneaz orice aciune de inspecie fiscal operativ sau tematic. n aceeai situaie se afl i celelalte structuri cu atribuii de control (Garda Financiar, ANV). Dintre aplicaiile care gestioneaz informaii necesare tuturor structurilor de control din cadrul ANAF enumerm: Trafic control, Cameleon, Phoenix, SIACF, DECIMP, SRADN, etc. Incapacitatea de accesare online a acestor aplicaii reduce considerabil eficiena organelor cu atribuii de control, i mai ales timpul de reacie n stoparea unor cazuri de evaziune fiscal. Astfel, din aplicaiile exemplificate mai sus s-ar obine informaii utile cu privire la: - istoricul i constatrile consemnate la un contribuabil pe o perioad de timp de ctre toate structurile de control ale ANAF; - comportamentul fiscal al contribuabilului; - istoricul administratorilor/asociailor etc. Colaborarea dintre structurile cu atribuii de control s-a situat n perioada 2007-2009 la un nivel foarte redus, acestea activnd de regul independent, iar schimburile de informaii i de experien interdepartamental s-au realizat foarte rar, i nu n timp real, aa cum s-ar impune ntr-o administraie fiscal european, flexibil i adaptat provocrilor lumii actuale. Considerm c este necesar continuarea i amplificarea eforturilor pentru creterea gradului de interoperabilitate a structurilor cu atribuii de control din ANAF, ntruct sistemele informatice i bazele de date existente la nivelul ANAF i al celorlalte structuri subordonate (DGFP, ANV, Garda Financiar), nu sunt interconectate i valorificate ntr-un sistem centralizat. 2. a) Metodologiile de efectuare a inspeciilor fiscale nu prevd obligativitatea constituirii unui dosar detaliat al inspeciei fiscale n care s se regseasc datele cu privire la realitatea i legalitatea tranzaciilor din care rezult sume mari de rambursat de TVA i copii ale documentelor ce consemneaz efectuarea unor tranzacii semnificative de achiziie/vnzare (achiziii/vnzri de bunuri imobile sau investiii, prestri de servicii de consultan etc.) chiar dac inspecia fiscal nu a stabilit diferene de impozite i taxe din verificarea acestor operaiuni, astfel nct auditul intern sau extern nu poate evalua calitatea actului de control i realitatea
30
tranzaciilor care influeneaz semnificativ situaia financiar i fiscal a contribuabilului (ex.: solicitare de rambursare a TVA sau de restituire impozite, pierdere fiscal etc.). n acest sens, considerm oportun introducerea obligativitii completrii unor Fie cu privire la realitatea i legalitatea tranzaciilor din care rezult sume mari de rambursat de TVA. Instituirea unor astfel de proceduri ar opri din fa demararea unor tranzacii cu scop de fraudare a TVA, deoarece contribuabilii n cauz s-ar teme i ar ti c vor fi descoperii n astfel de situaii. De asemenea, acest fapt ar conduce la responsabilizarea organelor de inspecie i ar putea conduce la evitarea faptelor de corupie. n normele metodologice de efectuare a inspeciei fiscale n cazul restituirii TVA exist totui obligativitatea ndeplinirii unor obiective minimale de verificat i a completrii unor fie privind taxa pe valoarea adugat, iar n Raportul de inspecie fiscal i n anexele la acesta sunt prezentate dect acele operaiuni i copii ale documentelor (note de nregistrare n contabilitate, contracte, facturi fiscale, ordine de plat etc.) pentru care echipa de inspecie fiscal a constatat c ncalc prevederile legale n materie fiscal. Despre toate celelalte tranzacii semnificative (gen: achiziii/vnzri de bunuri imobile sau investiii, prestri de servicii de consultan etc.) care au un impact semnificativ n activitatea desfurat n perioada supus inspeciei fiscale nu se fac n raportul de inspecie dect cel mult referiri sporadice, neexistnd obligativitatea anexrii contractelor de achiziie/vnzare i a facturilor respective. b) Considerm c se impune astfel reglementarea lurii n calcul a valorii preului tranzaciei (pre de pia) fiind cunoscute exemplele n care organele de control au stabilit mrirea exagerat a preului tranzaciei de ctre contribuabili cu scopul de a obine fie rambursri nelegale de TVA sau diminuarea impozitului pe profit de plat. S-ar reduce astfel semnificativ riscul tratrii cu superficialitate att de organul fiscal care deine dosarul fiscal ct i de organul de inspecie, care poate solicita toate datele i documentele necesare prin care s-ar edifica asupra realitii i legalitii tranzaciei. c) Considerm c procedurile de lucru i metodologiile aplicabile controlului sunt insuficiente i trebuie mbuntite, ntruct nu sunt acoperite toate zonele de risc fiscal existente. Insuficienta reglementare a procedurilor de lucru i a metodologiilor de control pot creea bree n efectuarea eficient a misiunilor de verificare, ntruct lipsa acestora teroretic ar putea conduce la o stare de complicitate cu organul de control fiscal. Un astfel de exemplu l reprezint slaba reglementare a prezentrii n Raportul de inspecie (procesul-verbal) a sondajului utilizat, a operaiunilor semnificative care influeneaz major costurile, respectiv veniturile. Procedura aplicabil ar trebui s cuprind obligativitatea prezentrii modalitii de alctuire/formare a sondajului conform procedurii de audit. 3. Desfurarea de ctre organele de control i de administrare din cadrul ANAF n unele cazuri a unor aciuni tardive n identificarea i combaterea fraudei TVA, ceea ce a condus la acumularea de arierate nerecuperabile, ca urmare a accesrii datelor disponibile la nivelul ANAF cu mare ntrziere sau deloc sau netransmiterii de date i informaii n timp util ntre s tructurile din cadrul ANAF. Nu ntotdeauna este evident existena unei strategii manageriale n programarea aciunilor de control la nivelul structurilor componente ale ANAF, fiind posibil chiar programarea sau derularea subiectiv a verificrilor, fr efecte palpabile pe linia sancionrii contribuabililor care se sustrag cu rea credin de la plata TVA i a altor impozite i taxe. Amintim n acest sens verificrile efectuate la judeul Ilfov de ctre Garda Financiar la societile care achiziioneaz legume si fructe: o verificare efectuat n perioada imediat urmtoare nfiinrii acestor societi, i o a doua verificare la finalul perioadei de activitate a societii comerciale, de regul dup ce proprietarii acesteia au prsit teritoriul Romniei. n unele situaii, efectuarea tardiv a celui de al doilea control a condus la stabilirea unor prejudicii de valori semnificative, dar fr a avea o influen pozitiv n creterea veniturilor din TVA la bugetul de stat, ci mai cu seam o influen negativ materializat prin creterea arieratelor ca urmare a posibilitii reduse de ncasare (gradul de ncasare a sumelor suplimentare astfel
31
stabilite fiind aproape 0 (zero)). n acest sens, organele cu atribuii de control (GF n special) nu i-au adaptat aciunile funcie de comportamentul unor astfel de contribuabili, dei aveau la ndemn informaiile i datele necesare pentru stoparea unor astfel de fenomene pe parcursul derulrii lor. Precizm c ncepnd cu anul 2009 s-a constatat o intensificare a verificrilor ANAF (inspecie fiscal, control al Grzii Financiare) n acest domeniu, fapt ce s-a reflectat n rezultatele activitii raportate de structurile ANAF. - Din analizele efectuate de echipa de audit pe baza probelor de audit, a rezultat c nu exist o procedur obligatorie de valorificare a constatrilor pe linia evaziunii fiscale aplicabil la nivelul tuturor structurilor cu atribuii de control componente ale ANAF. - Prevederile legale neclare sau incomplete contribuie la creterea riscului de evaziune fiscal i frauda legat de TVA. Apreciem c se impune realizarea la nivelul ANAF a unei inventarieri a acestor acte normative Spre exemplu, depunerea Declaraiei informative privind achiziiile/prestrile/livrrile efectuate pe teritoriul naional (Declaraia 394) cu date eronate nu este sancionat n nici un fel, astfel nct un contribuabil poate depune aceast declaraie fr s completeze cmpurile prevzute pentru furnizori/clieni i s nu poat fi amendat. Exemplificare a fenomenului de fraud fiscal care s-a manifestat n perioada analizat: Echipa de audit a realizat o analiz asupra unui domeniu cu risc ridicat de fraud n domeniul TVA, respectiv domeniul comerului cu legume-fructe, fiind solicitate Direciei Generale de Informaii Fiscale din cadrul ANAF i Autoritii Naionale a Vmilor cte o situaie privind achiziiile intracomunitare de legume i fructe, respectiv importurile de legume i fructe realizate n perioada 2008-2009 n Romnia, acesta fiind unul dintre sectoarele de activitate cu cea mai ridicat rat a evaziunii fiscale este comerul cu legume-fructe. Acest domeniu este dominat de un numr restrns de companii (186 societi deineau n perioada analizat circa 95% din importurile i achiziiile intracomunitare din perioada analizat: 1.791.595.430 lei din total 1.893.036.923 lei achiziii intracomunitare i importuri) fiind deinute n cea mai mare parte de ceteni turci, irakieni, pakistanezi, ucraineni etc. Din analiza actelor de control ntocmite de organele Curii de Conturi n perioada 20082010, a situaiilor centralizatoare solicitate reprezentanilor ANAF, a actelor de control ntocmite de organele de inspecie fiscal a ANAF, a rezultat c exist un sistem de fraudare foarte extins n domeniul comerului cu legume i fructe, care se caracterizeaz prin: - Subdeclarare a valorii produselor n vam n cazul importurilor; - Subdeclarare a valorii produselor achiziionate din spaiul intracomunitar; - Existena unui lan de societi care transfer fictiv mrfurile de la una la cealalt, cu scopul de a se pierde urma acestora; - Existena unor societi fantom, care furnizeaz documente fictive societilor care au un comportament fiscal aparent corect; - O serie de firme care activeaz n acest domeniu funcioneaz de regul ntre 1-3 luni de la data nfiinrii, perioad n care deruleaz o activitate intens- furniznd documente fiscale societilor care realizeaz importurile i achiziiile intracomunitare, pn la momentul n care trebuie s depun primele declaraii, dup care dispar; - Dei un numr important de societi declar sold negativ de TVA prin deconturile de tax, nici mcar una singur nu a solicitat rambursarea TVA, ceea ce indic faptul c nu doresc s fie supuse inspeciei fiscale; - Zona cu cea mai mare densitate de firme care activeaz n acest domeniu este judeul Ilfov; - Marea majoritate a firmelor care comercializeaz legume-fructe nu declar i nu achit TVA la bugetul de stat, iar cele care declar sume de plat n contul TVA achit sume n jurul valorii de 0-2000 lei lunar, dei realizeaz importuri i achiziii intracomunitare de zeci de milioane de lei lunar.
32
Concluzia analizei este c domeniul comerului cu legume i fructe se caracterizeaz printr-o evaziune situat la un nivel ridicat, de cel puin 60% din totalul pieei acestor mrfuri; n cifre absolute evaziunea fiscal n acest domeniu este de minim 500 milioane lei doar n ceea ce privete TVA pentru perioada 2008-2009, la care se adaug evaziunea fiscal la impozitul pe profit i la alte impozite. Eliminarea obligativitii plii TVA n vam ncepnd cu 01 ianuarie 2013 va urca ns nivelul evaziunii din acest domeniu pn la 80%, ntruct aproximativ jumtate din totalul TVA ncasat la buget de la aceti contribuabili este reprezentat de ncasrile de TVA din vam. Activitatea de inspecie fiscal din ANAF a stabilit debite suplimentare reprezentnd TVA la aceasta categorie de contribuabili n sum total de peste 108 milioane lei, ns din pcate aceste sume nu au fcut dect s mreasc volumul arieratelor, probabilitatea de ncasare a lor fiind de maxim 10%. Considerm c este necesar mbuntirea semnificativ a procedurilor de selecie, de monitorizare mult mai atent a contribuabililor care activeaz n aceste domenii cu risc ridicat de fraud, astfel nct performanele ANAF s evolueze pozitiv. Echipa de audit a constatat c ANAF deine informaii suficiente pentru a analiza i cuprinde n planul de control toi agenii economici care, dei realizeaz achiziii intracomun itare pentru care aplic msurile de simplificare privind TVA, nu declar i nu pltesc la bugetul statului TVA cel puin la nivelul taxei colectate aferente respectivelor achiziii intracomunitare. Avnd n vedere cele prezentate, ANAF trebuie s elaboreze i s implementeze un sistem de management al riscului n administrarea fiscal a TVA, sistem n baza cruia s se concentreze activitatea de inspecie fiscal n vederea combaterii i reducerii fenomenului de evaziune fiscal. Schematic, cele constatate i expuse mai sus se prezint dup cum urmeaz:
33
SCHEMA FRAUDRII TVA N DOMENIUL COMERULUI CU LEGUME I FRUCTE DIN ACHIZIII INTRACOMUNITARE ACHIZIIE INTRACOMUNITAR XX A B .... YY Z
Consumatori finali/ Ali ageni economici ce nu fac parte din grup (Hypermarketuri, en-gros-iti, etc)
Agentul economic XX realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri pentru care nu pltete TVA (msuri simplificate) la intrarea mrfurilor n ar.
Agentul economic XX vinde mrfurile ctre un lan de cumprtori i totodat revnztori, A, B, C,... (acest lan poate cuprinde de la doi la zeci de ageni economici.
Agentul economic YY cumpr mrfurile i le vinde, de regul, ctre ultimul agent economic implicat n lan, cu un adaos foarte mare.
Agentul economic Z vinde mrfurile ctre consumatorii finali ori ctre ali ageni economici ce nu fac parte din lan, la un adaos comercial apropae de zero.
Agentul economic XX colecteaz TVA la vnzarea mrfurilor n ar dar, prin operaiuni fictive, constituie TVA deductibil, astfel nct nu declar i nu achita TVA ctre bugetul statului
Agenii economici A, B, C,., achiziioneaz i vnd totodat mrfurile intrate n lanul de operaiuni, la adaosuri comerciale infime, efectul fiscal reprezentat de obligaia plii TVA la buget fiind aproape zero.
Agentul economic YY aplic n circuitul de cumprare-vnzare a mrfurilor adaosul comercial pentru ntregul lan de operaiuni economice, adic colecteaz ntregul TVA datorat n circuitul mrfurilor dar nu achita TVA ctre bugetul statului Agentul economic YY, dispare dup vnzarea mrfii. Durata de via a unei astfel de societi este de 1-3 luni
Sinteza Raportului de audit al performanei managementului subsistemului de administrare fiscal a TVA pentru perioada 2007 -2009[1](actualizat tabele)2.doc
34
SCHEMA FRAUDRII TVA N DOMENIUL COMERULUI CU LEGUME I FRUCTE DIN IMPORT

Consumatori finali/Ali ageni economici ce nu fac parte din grup
IMPORTURI
XX
....
YY
Agentul economic XX realizeaz importuri de bunuri SUBEVALUATE pentru care pltete taxe vamale i TVA n vam.
Agentul economic XX vinde mrfurile ctre un lan de cumprtori i totodat vnztori, A, B, C,... (acest lan poate cuprinde de la doi la zeci de ageni economici.
Agentul economic YY cumpr mrfurile i le vinde, de regul, ctre ultimul agent economic implicat n lan, la adaos comercial maxim.
Agentul economic Z vinde mrfurile ctre consumatorii finali ori ctre ali ageni economici ce nu fac parte din lanul prezentat, la un adaos comercial aproape de zero
Agentul economic XX colecteaz TVA la vnzarea mrfurilor n ar, dar utiliznd un adaos comercial foarte mic i deducnd TVA pltit n vam, efectul fiscal este aproape zero.
Agenii economici A, B, C,., achiziioneaz i vnd totodat mrfurile intrate n lanul de operaiuni, la adaosuri comerciale infime, efectul fiscal reprezentat de obligaia plii TVA la buget fiind aproape zero.
Agentul economic YY aplic n circuitul de cumprare-vnzare a mrfurilor adaosul comercial pentru ntregul lan de operaiuni economice, adic colecteaz ntregul TVA datorat n circuitul mrfurilor dar nu achita TVA ctre bugetul statului Agentul economic YY, dispare dup vnzarea mrfii. Durata de via a unei astfel de societi este de 1-3 luni
Sinteza Raportului de audit al performanei managementului subsistemului de administrare fiscal a TVA pentru perioada 2007 -2009[1](actualizat tabele)2.doc
35
4. La nivelul structurilor de control i al celor cu atribuii de selectare contribuabili/efectuarea analizei de risc din ANAF (Direcia General de Informaii Fiscale, Activitatea de Inspecie Fiscal, Garda Financiar, organele de control vamal) nu au fost identificate strategii sau metodologii unitare privind analiza de risc pe linia TVA care s urmreasc, s identifice i s verifice prioritar zonele de risc pe linia fraudrii TVA. Activitatea de control fiscal efectuat de toate structurile menionate anterior nu este precedat de o pregtire aprofundat a controlului, astfel nct s fie utilizate toate datele i informaiile cu relevan fiscal deinute de ansamblul structurilor din subordinea ANAF, pentru a putea identifica astfel toate riscurile (indiciile) de fraud i pentru a derula cu prioritate aciunile de inspecie fiscal la aceast categorie de contribuabili. Se constat slaba reglementare a procedurilor de analiz de risc pentru selectarea pentru control a contribuabililor, ntruct n perioada analizat (2007-2009) aceast activitate a structurilor componente ale ANAF care au atribuii de control (Direcia General Informaii Fiscale, Activitatea de Inspecia Fiscal, Garda Financiar, organele de inspecie vamal) a nregistrat mari deficiene, selecia fiind aleatorie, fr a fi utilizat un mix de criterii de risc i fr a fi utilizate dect ntr-o mic msur datele i informaiile deinute de ANAF sau care ar putea fi accesate de la alte instituii. Aceast situaie este determinat i de nivelul redus de interoperabilitate ntre diferitele structuri ale ANAF. Totui, progrese importante pe linia implementrii unor proceduri de analiz de risc pentru selectarea pentru control a contribuabililor au fost facute n anul 2010, referindu-ne n acest sens la iniiativele Direciei Generale de Coordonare a Inspeciei Fiscale (DGCIF) din ANAF i ale Autoritii Naionale a Vmilor. n ceea ce privete responsabilitatea identificrii riscurilor fiscale, precizm c n special Direcia General de Informaii Fiscale are atribuii pe linia identificrii riscurilor i efecturii unor analize de risc, ns unele atribuii n acest sens au i structurile de control din cadrul ANAF. Din analiza chestionarelor i situaiilor centralizatoare primate de la reprezentanii ANAF, echipa de audit a constatat c n ultimul an supus auditului au fost elaborate la nivelul Direciei Generale de Coordonare a Inspeciei Fiscale proceduri de identificare a riscurilor fiscale pentru selectarea pentru control a contribuabililor, ns acestea nu cuantific i nu exploateaz suficient toate informaiile fiscale deinute de ANAF sau care ar putea fi accesate de ANAF de la alte surse externe (direcii locale de impozite i taxe, Oficiul Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar, case de licitaii, instituii financiar-bancare etc.), fapt ce denot necesitatea continurii i amplificrii eforturilor pentru identificarea tuturor riscurilor fiscale legate de TVA, pentru a fi comunicate i celorlalte structuri din subordinea direct sau aflate sub coordonarea ANAF. 5. Este necesar continuarea i amplificarea eforturilor privind elaborarea unor tematici mai coerente i mai eficiente prin care s se realizeze deopotriv maximizarea rezultatelor i scurtarea perioadelor de control, precum i impunerea unor liste cu obiective minimale ce trebuie avute n vedere la efectuarea controlului de toate structurile ce au atribuii n acest sens. De asemenea, nu este lipsit de importan elaborarea unor proceduri care s aib n vedere efectuarea inspeciei fiscale i asupra administratorilor, asociailor contribuabililor persoane juridice care sunt supui verificrii, mai ales n situaia n care se constat sau exist indicii c ar putea fi ntrunite elementele constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal. Aceast extindere a inspeciei este posibil ntruct Codul Fiscal prevede obligativitatea depunerii Declaraiei privind veniturile realizate D200, iar potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, inspecia fiscal are dreptul de a verifica realitatea celor declarate de contribuabili, indiferent dac au depus Declaraia privind veniturile realizate D200 sau nu. 6. Din analiza activitii de inspecie fiscal pe linia TVA s-a constatat c cea mai mare parte a activitii este concentrat pe controlul anticipat sau ulterior pentru soluionarea deconturilor negative cu opiune de rambursare (cca. 50%), astfel nct modalitatea n care este programat i realizat controlul fiscal al TVA nu este una care s confere o importan sporit prevenirii, descoperirii i sancionrii evaziunii fiscale.
Efectuarea cu preponderen a inspeciilor fiscale ca urmare a unei solicitri de rambursare a TVA venit din partea contribuabililor, a determinat o eficien sczut n descoperirea i combaterea evaziunii fiscale privind TVA. De altfel, Direcia General de Coordonare a Inspecei Fiscale din cadrul ANAF a propus n nenumrate rnduri modificarea metodologiei privind rambursarea TVA, n sensul diminurii numrului deconturilor de TVA cu opiune de rambursare care se transmit ctre inspecia fiscal pentru soluionare i de efectuare a controalelor ulterioare pentru rambursarea TVA doar la contribuabilii care prezint risc fiscal mare. Aceste propuneri se regsesc i n recomandrile formulate n perioada 2009-2010 de ctre FMI i UE. n vederea optimizrii activitii de inspecie fiscal se impune mbuntirea mecanismului de selectare a contribuabililor ce urmeaz a fi supui controlului fiscal. n consecin, neefectuarea n cazul fiecrei aciuni de control a unei analize de risc i planificarea controlului pe alte criterii dect cele bazate pe analize de risc afecteaz semnificativ rezultatele activiti. Colaborarea dintre departamentele cu atribuii de control i Direcia General Informaii Fiscale s-a situat la un nivel insuficiant, nefiind identificat un schimb constant de informaii n ambele sensuri, n baza unor proceduri bine stabilite. Considerm c n ceea ce privete colaborarea ntre aceste departamente din cadrul ANAF exist rezerve importante nc nevalorificate. 7. Marea majoritate a inspectorilor fiscali, a comisarilor Grzii Financiare i a organelor de control vamal nu beneficiaz de aplicaiile informatice de care dispune deocamdat ANAF, ceea ce afecteaz semnificativ att rezultatele verificrilor efectuate, ct i capacitatea investigativ a acestora de descoperire a indiciilor de fraud. 8. Exploatarea insuficient de ctre structurile de informaii fiscale i de inspecie fiscal a informaiilor deinute de ANAF. Amintim n acest sens valorificarea informaiilor fiscale referitoare la livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (Declaraia D394) sau livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare de bunuri (Declaraia 390). S-a constatat c implementarea unei aplicaii care s gestioneze i s sintetizeze informaiile din Declaraiile 394 a fost un proces anevoios care a necesitat o perioad de timp ndelungat, fapt ce a diminuat semnificativ capacitatea de a evalua riscul fiscal al contribuabililor. Dei Declaraiile 394 au fost depuse la autoritile fiscale ncepnd cu semestrul I 2007, n anii 2007 i 2008 nu s-a reuit obinerea unor informaii sintetice relevante n procesul de identificare a contribuabililor cu risc fiscal ridicat. De altfel, aceste aspecte au fost reclamate chiar de structurile de control ale ANAF, care au semnalat c Direcia de Informaii Fiscale a transmis doar un set voluminos de informaii brute, neprelucrate cu privire la neconcordanele din declaraiile 394 ale contribuabililor, fapt ce nu a nlesnit deloc demersurile Activitii de Inspecie Fiscal de identificare i verificare asupra contribuabililor cu risc fiscal ridicat. Accesul la aplicaia informatic 394 a personalului de la nivelul DGFP judeene, DGFP-MB i DGAMC din cadrul Compartimentelor de schimb internaional de informaii a fost acordat abia ncepnd cu luna iunie 2009, pentru valorificarea de catre organele cu atribuii de control a informaiilor cuprinse n eticheta risc fiscal ridicat jude. Echipa de audit a Curii de Conturi apreciaz c se impune continuarea i mai ales amplificarea demersurilor de mbuntire a aplicaiei informatice n vederea efecturii analizei de risc. Utilizarea tuturor informaiilor disponibile la nivelul ANAF i ncruciarea datelor declarate de contribuabili poate conduce la creterea eficienei controlului prin selectarea judicioas a contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Bazele de date cu privire la livrrile/prestrile i achiziiile efectuate de contribuabili reprezint o resurs informaional important care trebuie s constituie un element cheie n eforturile de combatere a evaziunii fiscale i implicit n modul de planificare a activitii de control. De altfel, informaiile oferite de aplicaia care gestioneaz Declaraiile 394 nu sunt complete, fiind necesare mbuntiri ale programului informatic, deoarece:
Sinteza Raportului de audit al performanei managementului subsistemului de administrare fiscal a T VA pentru perioada 20072009[1](actualizat tabele)2.doc
37
- Nu compar data la care a avut loc relaia comercial cu data declarrii ca inactiv a unui agent economic sau radierii acestuia, astfel nct se poate ntmpla ca un contribuabil s fi avut relaii cu un inactiv sau cu unul radiat dar ca data tranzaciilor s fie anterior declarrii contribuabililor ca inactivi sau radiai, ceea ce conduce la o analiz de risc ineficient. - structurile teritoriale ale ANAF care au n administrare contribuabilii respectivi nu i ndeplinesc atribuiile n ceea ce privete notificarea contribuabililor i sancionarea contravenional a acestora pentru neclarificarea neconcordanelor astfel nct datele oferite de ctre aplicaia informatic s fie certe. Dei n anul 2009 au fost ntocmite mai multe liste cuprinznd contribuabili care prezint risc fiscal pentru administraia fiscal, pe baza mai multor criterii, la nivelul Direciei Generale de Informaii Fiscale (DGIF) nu se cunosc rezultatele controalelor efectuate. S-a constatat c DGIF nu are n cadrul structurilor teritoriale ale ANAF compartimente corespondente a cror activitate s o monitorizeze, coordoneze i verifice. 9. Pe linia prevenirii, identificrii i combaterii fenomenelor de evaziune fiscal pe linia TVA, s-au constatat urmtoarele: - La nivelul structurilor cu atribuii de control din cadrul ANAF nu sunt constituite servicii/departamente specializate n lupta contra fraudei fiscale pe TVA. - Activitatea desfurat n perioada 2007-2009 de ctre ANAF cu structurile cu atribuii de control subordonate n prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nu a avut un randament pe msura ateptrilor. ncepnd cu anul 2009, pe fondul amplificrii problemelor legate de finanarea bugetelor publice, s-a constatat o intensificare a eforturilor i a demersurilor pentru identificarea soluiilor de combatere a fraudelor fiscale. - Nivelul redus de eficien a aciunilor de prevenire a fraudei TVA a fost determinat i de lipsa unor mecanisme de descoperire de ctre ANAF a noilor posibiliti de fraudare a TVA. - Din raportrile periodice i din informaiile ntocmite la nivelul ANAF din teritoriu (att cele ntocmite de administrare ct i cele de control), echipa de audit apreciaz ca oportune elaborarea unor studii sau analize privind fenomenul de fraud pe linia TVA pe judee sau zone geografice, pe tipuri de activiti, astfel nct s poat fi dispuse msuri pentru efectuarea cu prioritate a unor aciuni de control n zonele cu cel mai ridicat risc de fraud. 10. a) Efectuarea cu precdere de ctre comisarii Grzii Financiare a controalelor documentare, dei atribuiile conferite vizeaz n principal verificarea faptic a operaiunilor i tranzaciilor comerciale. S-a constatat realizarea cu preponderen a aciunilor de control privind disciplina financiar contabil (privind respectarea prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1992) n detrimentul celor ce urmresc descoperirea i combaterea faptelor grave de evaziune fiscal, fapt ce subliniaz necesitatea concentrrii resurselor Grzii Financiare n vederea combaterii evaziunii fiscale, controlul Curii de Conturi reiternd necesitatea amplificrii controalelor pe domenii cu risc fiscal ridicat, precum achiziiile intracomunitare, operaiuni cu produse accizabile, comerul cu legume i fructe, comerul cu cereale, comer cu produse reciclabile, servicii de alimentaie public etc. De altfel, controalele Curii de Conturi au evideniat n unele cazuri maniera superficial de realizare a controalelor i totodat modul deficitar de ntocmire a actelor de control. Acest fapt poate fi corectat prin iniierea unor sesiuni de pregtire profesional pentru o parte dintre comisari. b) Marea majoritate a verificrilor iniiate urmare unor autosesizri formulate de comisarii Grzii Financiare nu au condus la identificarea de fapte de evaziune fiscal. Modul superficial de ntocmire a autosesizrilor (lipsa obiectului autosesizrii), tematica abordat (disciplina financiar) i lipsa rezultatelor privind combaterea evaziunii fiscale demonstreaz caracterul subiectiv i lipsit de substan al unor controale iniiate prin procedura autosesizrii. 10. Exist situaii n care actele de control (procese verbale) nu au fost transmise la dosarul fiscal sau au fost transmise cu mare ntrziere (ex.: Garda Financiar). Acest fapt poate afecta analiza de risc efectuat de organele fiscale n verificarea TVA i nu numai, prin lipsa unor posibile informaii relevante existente n respectivele acte de control.
38
11. Activitatea de control vamal realizat de organele vamale pe linia TVA nregistreaz deficiene privind: a). activitatea de control vamal ulterior: s-au constatat situaii in care, urmare nenchiderii de ctre beneficiar a regimului vamal la termenul acordat, nchiderea din oficiu fie s-a efectuat la intervale mari de timp (2-3 ani), raportat la data iniializrii operaiunilor respective, fie nchiderea din oficiu nu s-a realizat nici pn n prezent, operaiunile respective fiind la limita termenului de prescripie sau sunt n situaia de a nu putea fi recuperate debitele (exemple: Biroul Vamal Bneasa, Direcia Judeean pentru Accize i Operaiuni Vamale Giurgiu; Biroul Vamal Otopeni Cltori, Direcia Municipiului Bucureti pentru Accize si Operaiuni Vamale etc.) . - activitatea de executare silit: valoarea creanelor nregistrat n contabilitate nu a fost actualizat la data de 31.12.2009 prin recalcularea accesoriilor la DRAOV Cluj i Bucureti. Acest aspect a condus la necalcularea, nenregistrarea, i nencasarea majorrilor de ntrziere aferente creanelor bugetare vamale; nepublicarea pe site-ul ANV, ANAF ori a Ministerului Finanelor Publice a listei agenilor economici care nregistreaz obligaii vamale restante i pentru care s -a deschis procedura de executare silit etc.; Neaplicarea prevederilor legale n ceea ce privete executarea silit sau aplicarea acestora cu ntrziere cu consecine n diminuarea veniturilor bugetului de stat prin imposibilitatea recuperrii creanelor din executare silit. - punerea n aplicare a consemnelor vamale: exist riscul ca ageni economici care au svrit fraude, sau sunt pe Lista de contribuabili propui ca inactivi sau chiar sunt inactivi, sau au debite nregistrate n contabilitatea diferitelor structuri ale ANV i sunt n consemn Tip D debit, s efectueze operaiuni vamale fr a fi obligai ca nainte de efectuarea acestora s -i achite obligaiile ctre bugetul de stat, conducnd astfel la ncasarea cu ntrziere a creanelor bugetare. - utilizarea bazei de date cu privire la combaterea subevalurii n vam: ANV prin Compartimentul de Informaii Vamale, n perioada 2006-2009, nu a efectuat o monitorizare a modului n care se utilizeaz baza de date ce cuprinde date i informaii referitoare la fenomenele de subevaluare n vam - ca instrument al analizei de risc i a modului n care, la nivelul birourilor vamale se aplic prevederile legale; - confirmarea tranzitelor (existnd numeroase cazuri n care au fost confirmate n fals mai multe tranzite; registrele de eviden sunt inute manual, fiind foarte dificil urmrirea i verificare nchiderii tranzitelor); - urmrirea condiiilor avute n vedere la acordarea certificatelor de amnare la plata TVA n vam: pentru un numr de 12 companii din totalul de 24 care au solicitat amnarea la plata TVA n vam s-a constatat c ulterior primirii certificatului de amnare, nu au mai respectat condiiile avute n vedere la acordare. Valoarea TVA n discuie pentru care s-a acordat amnarea la plat este de 2.000.644.349 lei doar la nivelul anului 2009. n consecin se impune efectuarea unor verificri de ctre Autoritatea Vamal n vederea stabilirii eventualelor majorri de ntrziere aferente. - exist situaii n care inspeciile fiscale pariale pe accize nu au fost efectuate dei contribuabilii au fost verificai din punct de vedere al TVA. - exist situaii n care au fost acordate autorizaii de utilizator final unor ageni economici fr o analiz temeinic a procesului tehnologic n vederea stabilirii necesarului real de produse accizabile utilizate ca materii prime n activitatea de producie, cu consecine negative semnificative asupra veniturilor la bugetul de stat. 12. Neutilizarea tuturor datelor i informaiilor gestionate la nivelul Autoritii Naionale a Vmilor referitoare la micarea produselor accizabile pe teritoriul Romniei, n vederea identificrii i combaterii evaziunii fiscale: - neefectuarea unei analize a achiziiilor i livrrilor de produse energetice pentru antrepozitele fiscale autorizate n cazul antrepozitarilor mari contribuabili, n vederea actualizrii garaniilor; - neefectuarea unei analize asupra activitilor antrepozitelor fiscale, constnd n verificarea corelaiei dintre capacitatea de depozitare/producie de produse energetice n raport cu cantitile de materii prime/produse finite, achiziionate sau livrate n regim suspensiv, n vederea verificrii realitii tranzaciilor;
39
- nu se face o analiz a importurilor, achiziiilor intracomunitare i achiziiilor interne de produse energetice de ctre antrepozitari comparativ cu achiziiile i livrrile n regim suspensiv declarate de ctre acetia, n vederea verificrii corectitudinii situaiilor depuse de ctre antrepozitari. 13. Identificarea cu ntrziere a unor contribuabili care desfoar activiti din sfera de aplicabilitate a TVA. S-a constatat c nu a fost verificat corectitudinea declarrii cantitilor de combustibil pentru motor utilizate exclusiv pentru aeronave - la nivelul activitii de inspecie fiscal din ANAF s-a constatat c nu au fost realizate demersuri pentru implementarea unei aplicaii care s faciliteze acest tip de verificri. De altfel, la nivelul ANAF nu au fost ntocmite situaiile centralizatoare privind cantitile de combustibil pentru motor utilizate exclusiv pentru aeronave precum i situaia centralizatoare pe ar privind cantitile de combustibil pentru motor utilizate exclusiv pentru nave, (obligaie a ANAF conform HG nr. 44/2004); dei DGTI a realizat o aplicaie informatic de preluare a Anexelor 21 i 22 prevzute de HG nr. 44/2004. Programul pentru asisten contribuabil n vederea completrii n format electronic a acestor anexe, a fost creat de 3 ani, dar cu toate acestea nu a fost implementat deoarece nu a fost avizat de utilizatori (ANV, Garda Financiar, Inspecie fiscal) cu consecine n nencasarea la bugetul de stat unor sume reprezentnd TVA aferent diferenelor de accize constatate din verificarea situaiilor centralizatoare respective. Precizm c ncepnd cu anul 2008, obligaia efecturii verificrilor sus-menionate a revenit ANV. 14. La nivelul ANAF activitatea de inspecie fiscal nu are la dispoziie o baz de date cu deconturile cu sume negative solicitate la rambursare i soluionate cu control ulterior, grupate n funcie termenul limit pn la care trebuie fcut inspecia fiscal. Lipsa acestui suport informatic poate afecta planificarea inspeciei fiscale i determina lipsa mijloacelor de verificare asupra structurilor subordonate ale ANAF. n acelai sens, inspecia fiscal nu dispune de o baza de date cu deconturile de TVA soluionate cu control ulterior ale contribuabililor care au realizat investiii ce se ncadreaz n prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 85/2008 privind stimularea investiiilor, aprobat prin Legea nr. 78/2009 n vederea verificrii semestriale a rambursrilor acordate, la sediul persoanelor impozabile; 15. La nivelul ANAF nu s-a efectuat cu regularitate o evaluare a volumului de activitate desfurat de fiecare organ de administrare fiscal n vederea stabilirii unui standard de necesar de personal, pe tipuri de activiti, n funcie de numrul contribuabililor administrai.
Numrul de contribuabili administrai / numrul Numrul de contribuabili administrai / numrul de posturi ocupate, la nivelul DGFP judeene de posturi ocupate, la nivelul DGFP judeene
120,00 120,00 100,00 100,00 80,00 80,00 60,00 60,00 31,42 40,00 31,42 40,00 20,00 20,00 0,00 0,00
108,11 108,11
62,97 62,97
Figura nr. 15 - Situaia privind numrul de contribuabili administrai per post ocupat, la nivelul DGFP judeene, n anul 2009
IA LIA OL M ITM M O EM AIT HE EH A DE ID T N UT TIINT LC U I LC E AE A G OG G RO J IU G RJ R IU GR G V IU A V IU SA LU C OC SIL VO U AV I SA NS V RV A AR NA NA CN EC AE A O C O AC LT LA A LT LA M R AR ed M S ed IAS ia ia I D P GD RP FP G AR HA FP OH VO AV M UM A RU ER B RB S AR ES SA OS VO V B C I H OC B IH NO O S N RO TS AT R NA TN A IL TA FIL OF VO V M AM IA RA SIA AR I S MA UM I RU ER SE S T IM T IM IS IS C LU C LU J J
Variaia foarte mare ntre diferite DGFP poate conduce la una din urmtoarele concluzii: 40
Personal supradimensionat raportat la numrul de contribuabili aflai n administrare la acele judee unde indicatorul are cele mai scazute valori. Personal insuficient n judeele unde indicatorul are valori ridicate (acest fapt poate mpiedica asigurarea unor servicii de bun calitate contribuabililor) . Aceast situaie se regsete inclusiv n cazul personalului cu atribuii de inspecie fiscal, situaie n care se impune eficientizarea activitii prin stabilirea unui standard al necesarului de personal, n funcie de numrul contribuabililor administrai i riscul fiscal al acestora.
Figura nr. 16 - Situaia privind numrul de contribuabili per inspector din cadrul Activitii de Inspecie Fiscal, la nivelul structurilor subordonate ANAF
S-a constatat c numrul de contribuabili per inspector cu atribuii de control variaz foarte mult ntre diferite DGFP judeene. Acest fapt conduce la diferenieri foarte mari privind selectarea contribuabililor i modul de efectuare a controlului fiscal. Spre exemplu, n judeele Gorj, Ialomia sau Olt raportul ntre numrul de contribuabili arondai i numrul de inspectori este mai mic de 200 contribuabili/inspector, iar n alte judee precum Ilfov, Cluj sau Timi acest indicator depete valoarea de 500 contribuabili/inspector. Dei, n teoretic o astfel de variaie este necesar a se realiza n funcie de specificitatea diferitelor zone geografice (gradul de dezvoltare economic, specificul operaiunilor derulate, riscul fiscal al contribuabililor i gradul de neconformare al contribuabililor), cu toate acestea, n judeele unde activitatea economic este restrns (numr mic de contribuabili, volumul veniturilor colectate este redus) i riscul fiscal este mai mic, activitatea de inspecie fiscal beneficiaz de un numr mai mare de inspectori fiscali raportat la numrul de contribuabili arondai. Spre exemplu, n anul 2009 la Activitatea de Inspecie Fiscal din cadrul DGFP Ilfov au fost ocupate 65 de posturi, ceea ce conduce la un valoare a indicatorului sus menionat de 502,62 contribuabili/inspector. Dei judeul Ilfov aduce cele mai mari venituri la bugetul general consolidat (exclusiv DGAMC i DGFP Bucureti), numrul de inspectori cu atribuiuni de control de la DGFP Ilfov se situeaz la limita inferioar comparativ cu alte DGFP judeene, respectiv cu 40% mai mic dect media de 108 inspectori cu atribuiunii de control nregistrat la nivelul tuturor DGFP judeene. Acest fapt este cu att mai alarmant cu ct toate statisticile indic un risc fiscal ridicat n judeul Ilfov. Prin asigurarea unui numr redus de inspectori cu atribuii de inspecie fiscal (raportat la numrul de contribuabili) n judee cu activitate economic intens i cu risc ridicat de fraud fiscal se constat gestionarea ineficient a personalului i lipsa msurilor eficiente pentru contracararea fenomenelor de evaziune fiscal. 16. Pn n prezent, la nivelul ANAF nu sunt deinute informaii din care s rezulte aplicarea de sanciuni penale att cetenilor strini (arabi, chinezi, etc.), ct i celor de naionalitate romn care au fost implicai n fapte de evaziune fiscal. Considerm c astfel de informaii ar fi foarte
41
utile n stabilirea riscului fiscal al contribuabililor, fiind de interes solicitarea de caziere fiscale, certificate de bonitate de la organele fiscale sau camerele de comer din rile de origine. 17. Controlul intern nregistreaz unele deficiene, care pot afecta calitatea activitii de administrare a TVA, dintre care enumerm: - dei exist reglementri cu privire la controlul intern i standardele de control intern nc din anul 2005, exist cazuri n care nu au fost definite proceduri, sau dac acestea au fost definite nu au fost aprobate de conducerea ANAF; - procedurile de control intern elaborate nu urmresc paii ce trebuie urmai (algoritmul) n realizarea sarcinilor, exercitarea competenelor si angajarea responsabilitilor; - nu au fost identificate riscurile legate de activitatea de inspecie fiscal; - nu este monitorizat pregtirea personalului de inspecie fiscal; - neaplicarea prevederilor legale privind planificarea i realizarea activitii de inspecie fiscal, dar i a celor privind soluionarea petiiilor; - neverificarea modului n care organele de inspecie fiscal aplic prevederile legale i procedurile corespunztoare. 18. Cazurile relevante pe linia evaziunii fiscale sunt cunoscute i prelucrate cu personalul cu atribuii de control cu ntrziere, nefiind identificat o procedur pentru realizarea schimburilor de experien ntre diversele structuri cu atribuii de control (inspecia fiscal, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor). E) Vulnerabiliti privind aplicaiile informatice utilizate de ANAF n administrarea TVA 1. Nu exist un sistem UNIC informatic de administrare a TVA care s asigure interoperabilitatea tuturor aplicaiilor informatice utilizate de ANAF i de structurile subordonate (DGFP, Activitatea de Inspecie Fiscal, Autoritatea Naional a Vmilor i Garda Financiar). Aplicaiile informatice ce deservesc activitatea de administrare a TVA nu au fost optimizate pentru obinerea de performan prin realizarea interoperabilitii acestora, respectiv prin realizarea automat a transferurilor de date ntre subsistemele din cadrul sistemului de administrare a TVA ( ex. solicitrile de rambursare TVA) sau ntre acestea i celelalte aplicaii informatice. Se remarc de asemenea gradul redus de interoperabilitate extern a ANAF cu alte structuri care dein date i informaii ce pot fi relevante n analiza de risc: direciile de impozite i taxe locale, oficiile de cadastru, instituii bancare, case de licitaii, galerii de art, notariate .a. Spre exemplu, n acest fel ar putea fi constituit i accesat baza de date i informaiile cu privire la costurile (eventual achiziiile de imobile sau autoturisme de lux) unor persoane fizice care depesc cu mult valoarea total a veniturilor declarate i impozitate; Instituiile implicate ar putea furniza on-line informaiile, datele referitoare la imobilele deinute, bunurile mobile cu valoare mare (autoturisme de lux), conturile bancare pentru fiecare contribuabil n parte, galerii art pentru tablouri sau alte obiecte valoroase, case de licitaii (numismatice), oficiul de cadastru, depozitele de aur deinute (tezaur) etc. 2. ANAF nu a realizat pn n prezent o aplicaie informatic capabil s cumuleze i s utilizeze toate informaiile fiscale relevante deinute de ANAF prin toate structuri le sale subordonate, aa cum dein, de exemplu, administraiile fiscale la nivelul unor state europene, cu toate c o mare parte a datelor fiscale sunt deinute n sistemul informatic, Exemplificm prin lipsa unei baze de date comune prin care toate instituiile statului implicate n activitatea de administrare a TVA (DGFP, Activitatea de Inspecie Fiscal, Autoritatea Naional a Vmilor, Garda Financiar, , etc.) s poat obine i s poat introduce operativ constatrile cu privire la fiecare contribuabil, n care s se regseasc toate informaiile relevante despre contribuabili, n vederea dezvoltrii capacitii ANAF de efectuare a unor analize de risc n timp real.
42
Lipsa unei baze de date comune, interconectat, precum i a aplicaiilor informatice care s o valorifice, afecteaz semnificativ controlul efectuat de ANAF prin toate structurile sale (direciile de control fiscal, Garda Financiar, inspecia vamal etc.) de a realiza analize de risc eficiente, de a selecta pentru control n special acei contribuabili care manifest un comportament evazionist sau care prezint un risc fiscal ridicat. 8. Aplicaiile informatice care deservesc sistemul de administrare a creanelor bugetare, implicit cele reprezentnd TVA, nu permit raportarea automat a unor indicatori necesari managementului n monitorizarea creanelor de TVA i/sau n luarea deciziilor att la nivelul DGFP ct i la nivelul ANAF aparat central. Mai mult, nu exist o raportare pentru fiecare subsistem din cadrul sistemului de administrare a creanelor fiscale care s constituie chei de verificare a corectitudinii datelor din cadrul ntregului sistem de administrare, de identificare a neconcordanelor i de justificare a acestora. 9. Baza de date la nivel naional referitoare la contribuabilii care dein drepturi de rambursare, precum i la creditorii acestora, necesar identificrii relaiilor dintre acetia n scopul nfiinrii popririlor pe venituri, respectiv al verificrii valorii sumelor notificate fa de nivelul obligaiilor bugetare ale cesionarilor conform art. 4 (10) din OPANAF nr. 1308/2009 nu a fost realizat. Rolul esenial pentru mbuntirea/dezvoltarea/constituirea aplicaiilor necesare ANAF pentru ndeplinirea ct mai eficient a misiunii de administrare fiscal revine att Direciei Generale de Tehnologia Informaiilor (DGTI) , ct i direciilor i structurilor din cadrul ANAF n calitate de utilizatori ai acestor aplicaii care au obligaia de a solicita crearea/mbuntirea acestor aplicaii. F). Vulnerabiliti privind activitatea de monitorizare a realizrii creanelor bugetare Au fost planificai indicatori de performan pentru activitile specifice structurilor din cadrul ANAF i unitilor teritoriale, ns se constat variaii foarte mari ntre performanele realizate la nivelul direciilor finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. Se constat necesitatea implementrii unei proceduri operaionale clare i transparente n baza creia s fie stabilit nivelul prognozat al veniturilor bugetare pentru fiecare structur subordonat ANAF. Au fost planificai indicatori de performan pentru activitile specifice structurilor din cadrul ANAF i unitilor teritoriale ns n anumite cazuri nu a fost stabilit un nivel sau valoare considerat optim (ex: indicatorul Gradul de soluionare n termen a DNOR, care ncepnd cu 01.01.2010 a fost eliminat). De asemenea, din analiza indicatorilor de performan s-a constatat c lipsesc unii indicatori relevani precum, gradul de recuperare a sumelor din executare silit, sau gradul de ncasare a sumelor stabilite suplimentar de ctre inspecia fiscal, etc. Unele estimri pe care echipa de audit le-a primit de la reprezentanii ANAF au fost estimri n ceea ce privete modificarea cotei de TVA la produsele de baz (pine i produse de franzelrie, carne de pasre, lapte), estimri pentru care a fost luat n calcul un nivel al fraudei de 40%. G). Alte activiti din cadrul ANAF 1. Nu a fost sintetizat de ctre Direcia General Juridic experiena rezultat din participarea la soluionarea litigiilor privind TVA n care Agenia Naional de Administrare Fiscal este parte, pe baza crora s fi propus preedintelui ANAF mbuntirea legislaiei fiscale i din celelalte domenii de reglementare unde ANAF are competen. 2. Nu se realizeaz o monitorizare a modului de soluionare a sesizrilor penale pentru continuarea recuperrii prejudiciilor pe cale civil. 3. Neconcordane semnificative ntre evidena contabil i fia analitic pe pltitor datorat n principal faptului c nregistrrile n contabilitatea creanelor bugetare se face n baza datelor existente n fia analitic i nu din DECIMP, TREZOR, etc. 4. Meninerea n evidena analitic i n evidena contabil, n mod nejustificat, n contul 473
43
Decontri din operaiuni n curs de clarificare a unor sume foarte mari (ntre care i TVA) care provin din anii anteriori i nregistrarea eronat a unor sume n acest cont, sume ncasate fr existena unui titlu de crean. 5. Urmare analizei situaiei centralizate a programelor de instruire profesionale desfurate n anul 2009 s-a constatat c nu s-au realizat instruiri ale personalului cu privire la problematica TVA, temele abordate fiind fie din alte domenii (de ex. IT, comunicare, analiza proceselor de business etc.), fie din domenii ce nu ating dect tangenial aspecte privind legislaia i modul de administrare al TVA (de ex. metodologii i modele pentru estimarea corect a colectrii arieratelor).
44
CAPITOLUL IV. RECOMANDRILE AUDITULUI

n vederea eliminrii sau mcar a reducerii considerabile a vulnerabilitilor identificate de echipa de audit, Agenia Naional de Administrare Fiscal va ine cont de urmtoarele recomandri: 1. Introducerea ca instrument de lucru a Declaraiilor Anuale de Venit, ce ar trebui depuse de ctre toi contribuabilii persoane fizice rezidente la domiciliul fiscal, msur care nu ar afecta n nici un fel politica fiscal a Guvernului i ar sprijini activitatea de combatere a evaziunii fiscale prin determinarea conformrii voluntare a contribuabililor n declararea i plata impozitelor i taxelor. Astfel de proceduri de lucru care privesc utilizare datelor i informaiilor cuprinse n declaraiile anuale de venit vor permite efectuarea unor analize rapide i declanarea unor verificri operative i eficiente n combaterea i limitarea fenomenului de evaziune fiscal prin implementarea unor metode moderne de control. Instrumente de lucru similare au dat cele mai bune rezultate n alte state europene, iar utilizarea sa de ctre structurile cu atribuii de control din Romnia considerm c va avea ca principale efecte: - colectarea tuturor informaiilor privind veniturile (respectiv impozitele) fiecrui contribuabil la domiciliul su fiscal; - eliminarea metodelor empirice de control (primitive); - reducerea considerabil a costurilor de administrare i control; - creterea gradului de conformare a contribuabililor; - depunerea unui numr redus de contestaii din partea contribuabililor n cazul declanrii i valorificrii rezultatelor controalelor pe linia veniturilor personale i impozitelor declarate; - responsabilizarea contribuabililor persoane fizice i juridice prin asumarea rspunderii la semnarea declaraiilor anuale. Totodat, o astfel de abordare din partea organelor fiscale romne a problematicii impozitrii i controlului veniturilor personale, comparabil cu alte sisteme europene, ar asigura condiii superioare de eficien precum i un nivel superior al ncasrilor bugetare din impozitul pe venit, impozit pe profit i implicit TVA. 2. ntocmirea i implementarea de ctre ANAF a unei strategii coordonate de administrare a riscului fiscal, cu planuri i programe de realizare a acesteia, care s cuprind ntreaga capacitate de administrare a TVA, pe urmtoarele domenii: legislaia fiscal privind TVA, inspecia fiscal, formarea TVA i stadiile de administrare fiscal a TVA, pn la ncasarea total a acesteia la bugetul de stat. Intensificarea i punerea unui accent mai mare pe aciunile concrete de identificare a cazurilor de evaziune fiscal, respectiv conceperea unor mecanisme eficiente de prevenire de ctre ANAF a posibilitilor de fraudare a TVA, precum i manifestarea unui comportament mai agresiv al ANAF n efectuarea cu prioritate a unor aciuni de control n zonele cu cel mai ridicat risc de fraud. 3. mbuntirea procedurilor, metodologiilor i reglementrilor interne, astfel nct s faciliteze identificarea rapid i cu maxim eficien a cilor, metodelor i mijloacelor folosite de contribuabili n vederea fraudrii TVA, fapt ce va facilita constituirea unui plan de msuri concrete pentru prevenirea sau limitarea evaziunii fiscale. Efectuarea unor analize judicioase pentru determinarea riscului fiscal n vederea selectrii contribuabililor pentru control, prin utilizarea unor criterii de risc mbuntite. Concentrarea analizei de risc asupra zonelor cu risc fiscal ridicat, monitorizarea atent a activitii acestor ageni economici nc de la nfiinarea acestora (vezi domeniul comerului cu legume-fructe, produse de panificaie etc.). Elaborarea unor proceduri performante pentru efectuarea analizei de risc n selecia contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale.
45
Utilizarea unor criterii de selecie pentru cuprinderea n programul lunar de activitate a agenilor economici ce urmeaz a fi verificai, pe baza unei fundamentri formalizat/scris a modului n care au fost selectai contribuabilii n vederea includerii n programul de activitate. Identificarea modalitilor prin care se poate degreva Activitatea de inspecie fiscal de obligativitatea efecturii ntr-un termen foarte scurt a inspeciilor fiscale pentru verificarea/soluionarea deconturilor de TVA cu opiune de rambursare, ceea ce ar permite acestei importante structuri s se preocupe n special de identificarea i sancionarea fraudei fiscale. Inventarierea riscurilor n ceea ce privete evaziunea fiscal i frauda legat de TVA rezultat din prevederi legale neclare sau incomplete. O atenie deosebit n evaluarea riscului fiscal va fi acordat societilor comerciale care se divizeaz sau fuzioneaz, n sensul identificrii acelor tranzacii care influeneaz semnificativ obligaiile de plat i ncasarea TVA. 4. mbuntirea/modificarea metodologiilor de control n sensul introducerii obligativitii parcurgerii unor etape concrete, cu obiective minimale, ce trebuie avute n vedere la efectuarea controlului i anexrii la actul de control a unor documente suplimentare, dintre care enumerm: - date i casete tehnice privind rambursarea de TVA: sume, informaii cheie, numr/dat acte notariale, pre, cantitate, bunuri imobile, stocuri de mrfuri, etc. - tabele, anexe, copii dup anumite categorii de documente din evidena contabil a contribuabilului verificat; - obligativitatea realizrii de investigaii faptice la faa locului n cazul investiiilor, stocurilor de marf, etc. Existena unor metodologii de control concrete dar complexe, care s oblige organele de control s urmreasc o serie de obiective precise i s completeze documentele suplimentare enumerate anterior, va creea condiiile instituionale pentru: - prevenirea oricror posibiliti/tentative de corupere i complicitate a echipelor de inspecie/control; - eliminarea tuturor formelor de control superficial; - posibilitatea efecturii controlului ierarhic (control/audit intern i extern); - asumarea rspunderii de ctre toate organele de control i efii ierarhici, mai ales pentru sumele cu impact deosebit n rambursarea TVA; - evitarea subiectivismului n aprecierea diferitelor situaii fiscale. 5. Completarea i perfecionarea reglementrilor cu privire la declaraia informativ privind livrrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (D 394) prin introducerea unor instrumente i sanciuni pe msura faptelor n cazul declarrii eronate sau incomplete a datelor corespunztoare achiziiilor sau livrrilor, astfel nct bazele de date s ofere informaii credibile i ct mai complete i deciziile luate de managementul ANAF s nu fie afectate i s conduc la o eficien crescut n reducerea evaziunii fiscale pe linia TVA. De asemenea, se impune o corelare a termenului de depunere a Declaraia informativ privind achiziiile i livrrile pe teritoriul naional (D394) cu cea a decontului de TVA D300, respectiv o depunere lunar pentru ambele, astfel nct analiza de risc s poat utiliza informaii actualizate, cu consecine favorabile n depistarea fraudelor legate de TVA, sau n soluionarea deconturilor de TVA. Totodat, ANAF va evalua oportunitatea i, dup caz, va efectua demersurile necesare pentru creearea unei baze de date la nivel naional n care s fie cuprinse toate facturile emise/primite de contribuabili n perioada de raportare. O astfel de baz de date ar permite cu i mai mare usurin efectuarea analizei de risc i depistarea rapid acelor contribuabili care urmresc sub orice form fraudarea bugetului de stat, cu consecine imediate n creterea operativitii controlului fiscal. 6. Realizarea de ctre ANAF a interoperabilitii tuturor sistemelor informatice de la nivelul acesteia i a structurilor subordonate i/sau coordonate prin ceerea unei platforme comune, astfel nct transferul de date ntre subsistemele din cadrul sistemului de administrare a TVA ( ex. solicitrile de rambursare TVA) sau ntre acestea i celelalte aplicaii informatice s se fac rapid, automat i permanent.
46
De asemenea se impune efectuarea unei analize de ctre ANAF pentru identificarea datelor i informaiilor disponibile referitoare la contribuabili, i pentru identificarea entitilor care gestioneaz astfel de baze de date pentru ncheierea de protocoale care s permit accesul n timp real la aceste baze de date. 7. Efectuarea unei analize n ceea ce privete introducerea obligaiei contribuabililor de depunere a decontului de TVA i a altor declaraii fiscale sau informative prin sistemul electronic SEN, astfel nct activitatea de gestionare a declaraiilor s fie ct mai eficient. 8. a) Luarea tuturor msurilor necesare pentru realizarea unui cadru eficient de interoperabilitate a ANAF cu structurile subordonate, respectiv DGIF, DGCIF, DGAMC, DGFP, ANV i Gard Financiar, astfel nct acestea s funcioneze ca un sistem unitar. Se impune realizarea unei evidene unice pentru fiecare contribuabil n vederea evidenierii obligaiilor fiscale la nivelul DGFP i ANV, precum i luarea msurilor necesare pentru interoperabilitatea intern a sistemelor informatice de la nivelul acestor structuri, coordonarea aciunilor de control i inspecie fiscal pentru a se asigura ncasarea ntr-o proporie ct mai mare a veniturilor la bugetul general consolidat, inclusiv a TVA. b) Elaborarea unui pachet legislativ eficient care s asigure accesul general la toate informaiile cu relevan fiscal necesare n activitatea de administrare i control fiscal, respectiv asigurarea unei interoperabiliti (externe) cu acele structuri care dein astfel de informaii utile (oficiile de cadastru i publicitate imobiliar, direciile locale de impozite i taxe, notariate, case de licitaii etc.), sau adoptarea unor acorduri cu aceste instituii. Asigurarea interoperabilitii cu aceste structuri trebuie s permit obinerea de date i informaii n timp real, care s fie utilizate de organele fiscale cu maxim de eficien (rezultate), att la nivelul structurilor de administrare, ct i la nivelul celor de atribuii de control. Acest gen de date i informaii ar asigura o eficien deosebit de ridicat n special n ceea ce privete rambursarea sumelor mari de TVA. A. Recomandri care privesc organizarea i desfurarea activittii de administrare a taxei pe valoarea adugat nregistrarea n scopuri de TVA a contribuabililor 1. Implementarea unui management al riscului fiscal la atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, care s previn apariia sau s limiteze funcionarea unor firme care au ca scop fraudarea bugetului statului pe linia TVA i nu numai (ex.: agenii economici care comercializeaz legume i fructe). 2.a. Conceperea unor aplicaii informatice care s permit informarea operativ a organelor fiscale n cazul depirii plafonului de scutire prevzut de lege n vederea nregistrrii n scopuri de TVA a contribuabililor. b. Efectuarea unei analize n vederea stabilirii oportunitii i posibilitii ridicrii plafonului de scutire prevazut de lege de la 35.000 euro anual la 100.000 euro anual, coroborat cu obligativitatea depirii plafonului de scutire naintea nregistrrii n scopuri de TVA. Organizarea i desfurarea activitii de declarare a creanei fiscale reprezentate de TVA 1. Reevaluarea criteriilor de stabilire i declarare a contribuabililor inactivi, prin introducerea de noi criterii de stabilire a unui contribuabil ca inactiv, care s fie mai stricte (ex: nedepunerea a dou deconturi de TVA succesive), dar i prin adoptarea unei proceduri rapide de declarare ca inactiv a unui contribuabil, n timp real, asemntoare celei aferente consemnelor vamale, prin stoparea n acest sens a continurii operaiunilor generatoare de fraud fiscal (n special pe linia TVA). 2. Realizarea unei aplicaii informatice adecvate care s genereze obligaiile de plat sau elaborarea de ctre direcia de specialitate din cadrul ANAF a unor proceduri n ceea ce privete stabilirea din oficiu a obligaiilor de plat n cazul nedepunerii deconturilor de TVA.
47
Organizarea i desfurarea activitii de stingere a creanei fiscale reprezentate de TVA (prin plat voluntar, executare silit, compensri) 1. Regndirea unei proceduri de monitorizare i eviden pentru a cunoate cu exactitate modul cum se sting obligaiile fiscale reprezentnd TVA i implementarea acesteia, cu stabilirea cuantumului sumelor reprezentnd creane fiscale pentru fiecare modalitate de stingere, implicit a TVA, astfel nct s poat fi cunoscut n orice moment care este valoarea creanelor bugetare recuperate prin executare silit n etapa de valorificare a sechestrelor sau a creanelor anulate. 2. ntocmirea de proceduri de control intern avnd drept scop s determine evitarea pe viitor a situaiilor n care: - organul fiscal nu ia n toate cazurile msuri asiguratorii pentru creanele fiscale sau nu aplic corect, complet i la termen toate prevederile legale privind executarea silit a creanelor reprezentnd TVA (i nu numai), - organul fiscal nu intervine n procesul de dizolvare a contribuabilului, dei acesta nregistreaz debite, - organul fiscal nu cunoate situaia ncasrii debitelor aferente unor ageni economici care figureaz deja ca fiind radiai, - organul fiscal nu efectueaz analize asupra capacitii de plat a societilor, asupra vechimii, naturii debitelor i a bunurilor urmribile. Organizarea i desfurarea activitii privind rambursarea TVA 1. Efectuarea unei analize de ctre ANAF i identificarea cauzelor pentru care structurile subordonate nu reuesc s soluioneze n termenul legal solicitrile de rambursare a TVA, situaie n care este incident plata unor majorri ctre contribuabili. n consecin, n vederea realizrii acestui deziderat, considerm c se impune efectuarea unor modificri legislative pentru majorarea termenului legal de soluionare a deconturilor de TVA cu sum negativ cu opiune de rambursare chiar pn la termenul maxim permis de legislaia european, n special n cazul celor care necesit analize aprofundate datorit existenei unor ample operaiuni economice suspecte i care determin sume mari de rambursat de la bugetul statului. 2. Transmiterea n vederea introducerii cu prioritate n control, indiferent de rezultatele aplicrii analizei de risc la rambusarea TVA, a contribuabililor care nu dein active de nici un fel, ntruct s-a dovedit c cea mai mare parte a fraudelor a fost identificat la acest tip contribuabili. Aplicarea unei astfel de prevederi presupune completarea n consecin a criteriilor de analiz de risc aplicabile n cazul rambursrii TVA i ncadrrii n categoria de risc fiscal. 3. Efectuarea permanent a unei monitorizri n ceea ce privete evoluia schimbrilor n structura TVA de rambursat pe judee, cu identificarea motivelor i efectelor produse n materie de colectare a creanelor la bugetul statului i luarea msurilor legale ce se impun. De asemenea se impune a identifica cauzele care au condus la creterea semnificativ a valorii TVA rambursat pentru unele organe fiscale teritoriale i luarea msurilor necesare. 4. Efectuarea permanent a unei monitorizri n ceea ce privete TVA rambursat de ctre fiecare structur teritorial a ANAF din punct de vedere al ponderii TVA rambursat n TVA ncasat, sau a modului de rambursare (rambursare efectiv/compensare) n vederea identificrii cauzelor, riscurilor fiscale sau a unor anomalii n activitatea de rambursare a TVA de la nivelul structurilor teritoriale, pentru prevenirea i combaterea fenomenelor de evaziune fiscal, i luarea msurilor legale care se impun. 5. Emiterea unui Ordin la nivelul ANAF prin care s fie impus compensarea TVA de rambursat cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului datorate n vam (datorie vamal, etc.), prin elaborarea unor proceduri de colaborare ntre structurile de administrare din cadrul ANAF i din cadrul ANV. 6. Evaluarea temeinic de ctre ANAF a analizei de risc care se face pentru fiecare tip de contribuabil (mare, mijlociu, mic) la momentul soluionrii deconturilor de TVA cu solicitare la rambursare, monitorizarea permanent i completarea acesteia cu elemente eseniale i relevante, care pot avea un impact major n evaluarea riscului fiscal, pe domenii de activitate aferente
48
perioadei de declarare a TVA, astfel nct organul fiscal s se asigure c TVA aprobat la rambursare a fost n prealabil ncasat la bugetul de stat, respectiv: a. Efectuarea unei analize dac TVA solicitat la rambursare este rezultatul stornrii unor facturi, iar dac acesta este pozitiv s soluioneze decontul de TVA cu control anticipat; b. Stabilirea ca i criteriu de risc obiectul de activitate principal i secundar al contribuabililor i dac acetia au bunuri urmribile sau nu; c. Efectuarea unei analize a neconcordanelor din declaraiile recapitulativ, respectiv informativ (390 i 394); d. Efectuarea unei analize asupra relaiilor comerciale cu agenii economici declarai inactivi sau radiai, care rezult cu claritate din aplicaiile informatice care prelucreaz datele i informaiile din declaraiile D300 i D394; 7. Adaptarea aplicaiilor informatice de ctre ANAF astfel nct personalul din cadrul compartimentului de soluionare a deconturilor de TVA cu solicitare de rambursare s aib acces direct la (s cunoasc) aplicaiile informatice ANAF, cu consecina direct asupra unei informri reale i reducerii termenulului necesar soluionrii deconturilor de TVA. 8. Evaluarea i adaptarea analizei de risc n soluionarea deconturilor de TVA care s dea posibilitatea funcionarului public s poat rencadra d.p.d.v. al riscului fiscal un contribuabil pentru care n procedura de soluionare a deconturilor de TVA s-a calculat un risc fiscal mic, n condiiile n care, n baza raionamentului su profesional, constat c respectivul contribuabil trebuie ncadrat la un risc fiscal mare (ex: atunci cnd constat c a avut tranzacii cu contribuabili inactivi). 9. Asigurarea condiiilor/monitorizarea aciunilor necesare realizrii bazei de date la nivel naional referitoare la contribuabilii care dein drepturi de rambursare TVA, precum i la creditorii acestora, necesar identificrii relaiilor dintre acetia, n scopul creterii gradului de colectare a creanelor fiscale. 10. ncheierea unui protocol de ctre ANAF cu Oficiul Naional al Registrului Comerului, n vederea obinerii de informaii n timp real de ctre ANAF cu privire la cesionarea societilor comerciale, astfel nct aceasta s poat face opoziie sau s programeze i s efectueze inspecia fiscal n timp util, obiectivul principal fiind recuperarea TVA i a celorlalte creane fiscale. De asemenea, prin acest protocol AIF va deine o baz de date i informaii cu privire la contribuabilii ale cror pri sociale au fost cesionate, sau care i-au modificat sediul social, informaii eseniale n analizele de risc fiscal ce trebuie efectuate de ctre ANAF i structurile teritoriale ale acestora. B. Recomandri care privesc activitatea structurilor cu atribuii de control (inspecia fiscal, garda financiar i controlul vamal) Coordonarea, monitorizarea i controlul activitii de inspecie fiscal 1. Asigurarea cadrului instituional astfel nct ntregul personal cu atribuii de control s aib acces i s poat utiliza toate aplicaiile informatice necesare de care dispune ANAF, ceea ce va permite creterea capacitii investigative a acestora de descoperire a indiciilor de fraud. Valorificarea tuturor informaiilor deinute de ANAF cu privire la livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (Declaraia D394) sau livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare de bunuri (Declaraia 390), precum i a tuturor informaiilor relevante deinute de ANAF sau accesate de la alte entiti deintoare. 2. Utilizarea tuturor informaiilor disponibile la nivelul ANAF i ncruciarea datelor declarate de contribuabili, ceea ce va conduce la creterea eficienei controlului prin selectarea judicioas a contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Bazele de date cu privire la livrrile/prestrile i achiziiile efectuate de contribuabili reprezint o resurs informaional foarte preioas, care trebuie s constituie un element cheie n eforturile de combatere a evaziunii fiscale i implicit n modul de planificare a activitii de control. 3. Implementarea unei aplicaii informatice prin care s se in o eviden a contribuabililor care au beneficiat de rambursri de TVA cu control ulterior i care trebuie verificai n termen de 2 ani, astfel nct s se poat face o analiz de risc n selectarea rambursrilor ce trebuie introduse l a
49
inspecie fiscal cu prioritate. n acest fel vor fi prentmpinate cazurile n care contribuabilii beneficiari de rambursri de TVA cu control ulterior i-au schimbat sediul social sau au disprut i nu s-a mai putut efectua inspecia fiscal ulterioar. 4. Elaborarea unor proceduri distincte pentru efectuarea inspeciei fiscale i asupra administratorilor, asociailor persoanelor juridice care sunt supuse verificrii, mai ales n situaia n care se constat sau exist indicii c ar putea fi ntrunite elementele constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal. 5. Activitatea de inspecie fiscal s fie reorientat n sensul introducerii unor aciuni concrete privind reverificarea unor cazuri care prezint suspiciuni cu privire la rambursarea TVA sau a unor cazuri constatate privind verificri superficiale efectuate de unele structuri teritoriale. Recomandm i adaptarea n consecin a Codului de Procedur Fiscal, astfel nct n cazuri speciale, n care rezult indicii de fraud, nsi organele fiscale s poat proceda n acest sens. 6. Activitatea de inspecie fiscal de la nivel central s fie structurat astfel nct s fie eliminate acele verificri de rutin, specifice controlului fiscal obinuit, evitndu-se astfel transformarea direciei din cadrul DGCIF ntr-o structur care desfoar activiti similare oricrei alte structuri teritoriale. Direcia General de Informaii Fiscale (D.G.I.F.) 1. Implicarea direct a Direciei Generale de Informaii Fiscale n mecanismul de selectare a contribuabililor ce urmeaz a fi supui controlului fiscal, i n special n furnizarea de date i informaii n cazul rambursrii TVA. 2. ntocmirea de proceduri de control intern i implementarea acestora de ctre ANAF n vederea realizrii acelui feed-back de care DGIF are nevoie pentru mbuntirea analizei de risc, respectiv de colaborare permanent dar mai ales de sprijin fa de structurile cu atribuii de control (Activitate de Inspecie Fiscala, Garda Financiar, organe vamale). 3. Acordarea accesului la aplicaia informatic care valorific informaiile fiscale coninute n Declaraia informativ privind achiziiile i livrrile efectuate pe teritoriul naional (D394) personalului de la nivelul DGFP judeene i DGAMC din cadrul Compartimentelor de schimb internaional de informaii, pentru obinerea acelorai informaii care pot fi obinute la ANAF aparat central pentru edificarea asupra realitii i legalitii operaiunilor societilor comerciale cu sediul n alte judee. 4. Efectuarea unei analize de ctre ANAF pentru stabilirea unor compartimente corespondente activitii DGIF, din cadrul structurilor teritoriale, astfel nct DGIF s aib toate condiiile pentru culegerea de informaii fiscale i de identificare pertinent a riscului fiscal legat de TVA adaptat la specificul structurilor administrative respective, dar i s poat monitoriza efectele punerii n aplicare a rezultatelor analizelor de risc efectuate n vederea mbuntirii acestora. Activitatea de control realizat de Garda Financiar 1. Concentrarea activitii Grzii Financiare la efectuarea de verificri faptice a operaiunilor i tranzaciilor comerciale pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n vederea ndeplinirii obiectivului principal al Grzii Financiare. 2. Identificarea i stabilirea unor mecanisme de previzionare a formelor noi de fraudare a TVA n vederea prevenirii acesteia. 3. Asigurarea transferul tuturor datelor i informaiilor fiscale relevante ctre celelalte structuri din cadrul ANAF, att ctre Direcia General de Informaii Fiscale, Activitatea de Inspecie Fiscal, Autoritatea Naional a Vmilor, servicii de rambursare TVA, gestiune dosare fiscale etc. 4. ntocmirea unor proceduri de control intern referitoare la iniierea unor verificri urmare unor autosesizri formulate de comisarii Grzii Financiare care s elimine caracterul subiectiv i lipsit de substan al unor controale i s conduc la identificarea de fapte de evaziune fiscal. 5. Acordarea de ctre ANAF a accesului nelimitat i rapid al comisarilor Grzii Financiare la toate aplicaiile informatice deinute de ANAF in vederea stabilirii riscului fiscal.
50
Activitatea de control realizat de organele vamale Asigurarea transferului tuturor datelor i informaiilor fiscale relevante ctre celelalte structuri din cadrul ANAF, att ctre Direcia General de Informaii Fiscale, Garda Financiar, Activitatea de Inspecie Fiscal, servicii de rambursare TVA, gestiune dosare fiscale etc. C. Alte recomandri privind activitatea ANAF Implementarea unei aplicaii informatice pentru monitorizarea activitii de executare silit, care s permit verificarea respectrii termenelor legale prevzute pentru fiecare etap din activitatea de executare silit i care s fac posibil raportarea n timp real a aciunilor ntreprinse de fiecare organ fiscal i a ncasrilor realizate. Direcia General de Tehnologia Informaiilor (DGTI: Constituirea unei baze de date la nivel naional referitoare la contribuabilii care dein drepturi de rambursare, precum i la creditorii acestora, necesar identificrii relaiilor dintre acetia n scopul nfiinrii popririlor pe venituri, respectiv al verificrii valorii sumelor notificate fa de nivelul obligaiilor bugetare ale cesionarilor conform art. 4 (10) din OPANAF nr. 1308/2009. Direcia General Juridic (D.G.J.): Constituirea unui sistem informaional pentru problematica juridic i crearea unei baze de date i/sau programe informatice n cadrul Direciei Generale Juridice, care s cuprind toate informaiile rezultate din activitatea juridic desfurat la nivelul ntregului aparat al ANAF, att central, ct i din teritoriu. Direcia General de Organizare i Resurse Umane: 1. ntocmirea i implementarea unor proceduri referitoare la calculul costului administrrii creanelor fiscale i urmrirea obinerii unui cost uniform la nivel de structuri teritoriale din punct de vedere al veniturilor salariale, dar i necesitatea meninerii sau desfiinrii unor AFP. 2. Structurile de conducere a ANAF vor evalua volumul de activitate desfurat de fiecare organ teritorial de administrare fiscal (DGFP) i a AFP din cadrul acestora n vederea stabilirii unui standard de necesar de personal, pe tipuri de activiti, n funcie de numrul contribuabililor administrai, dar i meninerii sau desfiinrii unor administraii financiare pentru care nu pot fi aplicate standardele astfel determinate. 3. Realizarea unui program de formare profesional pentru funcionarii publici pe linia administrrii i controlului TVA. Direcia General de Audit Public Intern: DGAPI se va implica n verificarea cu prioritate a modului de respectare a legalitii n cazul rambursarilor de TVA i a modului de realizare a funciei de control a ANAF n cazul acestui impozit.
51
LISTA GRAFICELOR Figura nr. 1 - Cadrul instituional privind administrarea fiscal a TVA .......................................... 5 Figura nr. 2 - Veniturile bugetare din TVA realizate n perioada 2000-2009 .................................. 7 Figura nr. 3 - Indicatorii privind estimarea i realizarea veniturilor din TVA n perioada 20002009 ................................................................................................................................................... 8 Figura nr. 4 - Situaia comparativ ntre prevederile bugetare iniiale i ncasrile efective de TVA n perioada 2000-2009 ....................................................................................................................... 8 Figura nr. 5 Situaia comparativ ntre prevederile bugetare definitive i ncasrile efective de TVA n perioada 2000-2009 ............................................................................................................. 9 Figura nr. 6 - Evoluia veniturilor din TVA (% din PIB) ............................................................... 10 Figura nr. 7 - Veniturile colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat raportat la PIB (%) . 11 Figura nr. 8 - Veniturile colectate de ANAF la Bugetul de Stat raportat la PIB (%) ..................... 11 Figura nr. 9 - Ponderea TVA n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat ........................ 12 Figura nr. 10 - Ponderea veniturilor din TVA n totalul veniturilor colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat i Bugetul de Stat............................................................................................. 12 Figura nr. 11 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB) ................................. 13 Figura nr. 12 - Ponderea ncasrilor ANAF n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat . 13 Figura nr. 13 - Evoluia veniturilor din TVA (% din PIB) ............................................................. 14 Figura nr. 14 - Evoluia creanelor bugetare din TVA n executare silit ...................................... 16 Figura nr. 15 - Situaia privind numrul de contribuabili administrai per post ocupat, la nivelul DGFP judeene, n anul 2009 .......................................................................................................... 40 Figura nr. 16 - Situaia privind numrul de contribuabili per inspector din cadrul Activitii de Inspecie Fiscal, la nivelul structurilor subordonate ANAF .......................................................... 41
52

Sinteza Raport Audit Performanta TVA

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Sinteza Raport Audit Performanta TVA

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ROMNIA

Bucureti, decembrie 2010

Figura nr. 1 - Cadrul instituional privind administrarea fiscal a TVA

Veniturile bugetare din TVA realizate n perioada 2000-2009

Figura nr. 2 - Veniturile bugetare din TVA realizate n perioada 2000-2009

Indicatorii privind estimarea i realizarea veniturilor din TVA n perioada 2000-2009

2000 4.398,5 5.025,9 5.043,9 18,0

2001 7.151,7 7.184,4 7.360,4 176,0

2002 9.338,2 10.336,6 10.449,5 112,9

2003 12.457,2 13.463,2 13.635,7 172,5

2004 15.618,9 16.416,1 16.547,2 131,1

2005 18.609,4 22.632,2 22.537,8 -94,4

2006 26.047,0 28.626,0 27.763,0 -863,0

2007 35.487,0 34.387,0 31.243,2 -3.143,8

2008 41.000,0 47.030,0 40.873,6 -6.156,4

2009 44.416,4 35.405,0 34.322,4 -1.082,6

8,11% 7,85% 7,21% 6,87% 6,38% 6,30% 6,72% 7,72%

Figura nr. 6 - Evoluia veniturilor din TVA (% din PIB)

Veniturile colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat ( % PIB)

28,76% 28,23% 27,96% 27,61% 27,49% 28,59%

Veniturile colectate de ANAF la Bugetul de Stat ( % PIB)

18,34% 17,90% 17,85% 17,43%

17,80% 17,40% 17,00%

Ponderea TVA n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat

25,95% 24,69% 24,58%

Figura nr. 9 - Ponderea TVA n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat

CAPITOLUL III. SINTEZA PRINCIPALELOR CONSTATRI I VULNERABILITI IDENTIFICATE

Figura nr. 11 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB)

Figura nr. 13 - Evoluia veniturilor din TVA (% din PIB)

15.000 10.000 5.000 0

11.458 7.669 6.018 7.378 2007

Sold TVA n executare silit la sfritul anului

Figura nr. 14 - Evoluia creanelor bugetare din TVA n executare silit

Concluzii i vulnerabiliti identificate de misiunea de audit

SCHEMA FRAUDRII TVA N DOMENIUL COMERULUI CU LEGUME I FRUCTE DIN IMPORT

CAPITOLUL IV. RECOMANDRILE AUDITULUI

S-ar putea să vă placă și