SISTEMULDECONTROLFINANCIARNROMNIA

FINANCIALCONTROLSYSTEMINROMANIA

byEmilMareNicolaeOpriceanu

The following ad supports maintaining our C.E.E.O.L. service

Source: StudiaUniversitatis"VasileGoldi"AradEconomicSciences(StudiaUniversitatis"VasileGoldi" AradSeriatiineEconomice),issue:13/2008,pages:142150,onwww.ceeol.com.

Access via CEEOL NL Germany

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

SISTEMUL DE CONTROL FINANCIAR N ROMNIA

Emil Mare, Opriceanu Nicolae
Structur de aprare ordine public i siguran naional Cluj-Napoca

Abstract Intending the harmonization of the internal legislation with the communitary one, the Romanian Government has elaborated the Development of the Internal Public Financial Control Strategy in Romania, which illustrates the actual state of the internal financial public control system and designs the main direction for the future development of this system. This process is very important for the alignment of the internal system of financial public control to the internationally accepted standards and to the good practice from the European Union. An essential role reverts to protecting the financial interests of the European Union and the anti-fraud combat, which are placed on the care of the Public Finances Ministry, the Court of Accounts and the internal structures specialized in combating fraud. Keywords: financial control, public audit, the European Union, anti-fraud combat, efficiency, organization

Sistemul de control financiar, conform legislaiei romne, este alctuit din urmtoarele elemente: - controlul financiar public intern; - controlul extern al Curii de Conturi; - controlul resurselor proprii ale UE; - controlul pentru protejarea intereselor financiare ale UE, prevenirea i combaterea fraudei. Controlul financiar public intern n vederea armonizrii legislaiei interne cu cea comunitar n materie, Guvernul, Ministerul Finanelor Publice, prin Unitatea Central pentru Armonizarea Auditului Public Intern (UCAAPI), a elaborat Strategia Dezvoltrii Controlului Financiar Public Intern n Romnia care a fost adoptat de ctre Guvernul Romniei n anul 2005. Strategia realizeaz o radiografie a stadiului actual al sistemului de control financiar public intern i proiecteaz principalele direcii de aciune pentru dezvoltarea n perspectiv a acestui sistem. Potrivit Strategiei Dezvoltrii Controlului Financiar Public Intern n Romnia, anexa nr.1 Definiii i concepte, conceptul de control financiar public intern (CFPI) desemneaz ansamblul controlului financiar executat, intern, de ctre o organizaie guvernamental sau de ctre organizaiile sale delegate, n scopul asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce folosesc fonduri publice (inclusiv fonduri externe) sunt n concordan cu legislaia,

142

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

prevederile bugetar i principiile unui management financiar sntos. Controlul financiar public intern cuprinde toate msurile de control ale tuturor veniturilor statului, cheltuielilor, bunurilor, drepturilor i obligaiilor acestuia. Controlul financiar public intern reprezint scopul larg al controlului intern. Controlul intern reprezint ntregul sistem de controale financiare i nonfinanciare, structurile organizatorice, metodologiile, procedurile, inclusiv auditul intern, stabilit de management potrivit scopurilor sale, menit s-l ajute n administrarea entitii pe care o conduce n mod economic, eficient i eficace, asigurnd respectarea strategiilor manageriale, protejarea activelor i a resurselor, acurateea i completitudinea nregistrrilor contabile, precum i elaborarea la termenele stabilite i n mod demn de ncredere a datelor financiare i manageriale. Controlul financiar public intern cuprinde: - auditul intern; - controlul financiar preventiv; - controlul financiar public intern asupra fondurilor europene; - controlul bugetelor locale; - controlul fiscal. n mediul controlului financiar din Romnia identificm dou tipuri de audit intern: - auditul public intern constituit la nivelul entitilor publice; - auditul intern al entitilor private. Auditul public intern este definit, potrivit cadrului normativ existent, ca fiind o activitate funcional-independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice i ajutnd entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic prin care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern reglementeaz trei categorii de organisme ce au ca atribuii coordonarea i supravegherea activitii de audit public intern: - Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); - Unitatea Central pentru Armonizarea Auditului Public Intern (UCAAPI); - compartimente de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice. Potrivit art.12 din Legea nr. 672/2002, aceste trei structuri sunt responsabile pentru conducerea i realizarea urmtoarelor trei tipuri de audit: auditul de sistem prin care se realizeaz evaluarea sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac funcionarea acestora este economic, eficace i eficient; auditul performanei prin care se realizeaz evaluarea criteriilor stabilite

143

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice n scopul stabilirii dac sunt corecte din perspectiva evalurii rezultatelor; auditul de regularitate ce presupune examinarea aciunilor cu incidene asupra fondurilor publice pentru a vedea dac respect ansamblul principiului, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate. Auditul intern al entitilor private este organizat i se desfoar potrivit normelor metodologice stabilite la nivelul entitilor private care au constituit astfel de structuri, pe baza respectrii stricte a standardelor internaionale de audit intern i a normelor de bun practic n domeniu. Potrivit cadrului normativ existent, controlul financiar preventiv reprezint o activitate independent, organizat n cadrul entitilor publice, constnd n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care presupun decizii financiare i/sau patrimoniale. Verificarea privete legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare stabilite a operaiunilor supuse controlului. Sunt supuse controlului financiar preventiv urmtoarele tipuri de operaiuni: angajamente legale i credite bugetare sau credite de angajament, dup caz; deschiderea i repartizarea de credite bugetare; modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; ordonanarea cheltuielilor; efectuarea de ncasri n numerar; constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare; reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare; constituirea resurselor proprii ale bugetului UE, reprezentnd contribuia Romniei la acest organism; recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Controlul financiar preventiv se exercit prin viz, respectiv prin refuz de viz. Ministerul Finanelor Publice asigur coordonarea activitii de control financiar preventiv prin: elaborarea i perfecionarea continu a cadrului normativ; elaborarea normelor metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv; avizarea normelor metodologice specifice privind organizarea i

144

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

exercitarea controlului financiar preventiv propriu, elaborate de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetelor fondurilor speciale, precum i pentru operaiunile Fondului Naional i ale ageniilor de implementare care deruleaz fonduri comunitare; elaborarea raportului naional anual privind controlul financiar preventiv; coordonarea sistemului de pregtire profesional a persoanelor care efectueaz controlul financiar preventiv. controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit sub dou forme: controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv propriu (CFPP) este organizat n toate entitile publice, de regul, n cadrul compartimentelor financiar-contabile. Operaiunile supuse controlului sunt cele cuprinse n cadrul specific ntocmit pe baza cadrului general stabilit prin norme emise de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin completarea prevederilor cadrului general cu operaiunile specifice entitii publice stabilite prin decizia conductorului acesteia. Persoana care exercit CFPP nu trebuie s fie implicat n efectuarea operaiunilor pe care le controleaz. Acordarea vizei sau refuzul vizei nu se pot impune sub nicio form persoanei care exercit CFPP, rezultatele exercitrii acestui control depinznd exclusiv de judecile profesionale ale controlorului. Persoanele mputernicite, pe baza deciziei conductorului entitii publice, s exercite CFPP beneficiaz de un spor salarial de 25% dar i rspund, n raport de culpa lor, pentru operaiunile vizate. n cazul refuzului de viz, conductorul entitii publice poate s dispun efectuare operaiunii creia i s-a refuzat viza, pe propria rspundere, situaie n care persoana mputernicit cu exercitarea CFPP are obligaia de a informa Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice, organul ierarhic superior al entitii publice respective precum i structura de audit public intern constituit la nivelul entitii publice respective. Evaluarea activitii de CFPP se realizeaz de ctre structura de audit intern a entitii publice respective. Numirea/destituirea persoanelor care desfoar activiti de CFPP se realizeaz de ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice superioare. n cazul numirii/destituirii persoanelor mputernicite cu exercitarea CFPP la nivelul ordonatorilor principali de credite este necesar acordul Ministerului Finanelor Publice. Controlul financiar preventiv delegat (CFPD) se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Corpul Controlorilor Delegai (CCD). CCD funcioneaz ca un compartiment distinct plasat n subordinea ministrului finanelor publice. Are o organizare la nivel central i teritorial fiind condus de un controlor financiar ef i de doi adjunci numii, prin hotrre a Guvernului, pentru o perioad de 6 ani.

145

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

CCD este independent de structura managerial a entitii publice la care exercit viza. Controlul financiar preventiv delegat se exercit: - la instituiile publice importante (ordonatorii principali de credite), Trezoreria Statului i pentru operaiunile privind datoria public, precum i la Fondul Naional de Preaderare i la Ageniile de Implementare; - n cazul unor operaiuni cu riscuri asociate ridicate, la alte instituii publice sau persoane juridice de drept privat care gestioneaz fonduri publice i/sau administreaz patrimoniul public. Operaiunile supuse controlului financiar preventiv delegat sunt cele cuprinse n cadrul general stabilit prin norme ale Ministerului Finanelor Publice, completate cu operaiunile cu risc ridicat. Refuzul de viz al controlorului delegat nu are caracter de blocare a operaiunii financiare care se poate executa n baza deciziei pe propria rspundere a ordonatorului de credite, cu informarea Ministerului Finanelor Publice i a Curii de Conturi. Evaluarea activitii de CFPD se realizeaz anual pe baza rapoartelor anuale ntocmite la nivelul Corpului Controlorilor Delegai, rapoartelor structurilor de audit intern ale Ministerului Finanelor Publice i ale rapoartelor Curii de Conturi. n prezent, urmare a finalizrii procesului de integrare a controlului financiar preventiv n sfera rspunderii manageriale, controlul financiar preventiv delegat este desfiinat n cea mai mare msur, rmnnd totui s fie exercitat asupra proiectelor de operaiuni financiare privind angajamentele i ordonanrile de plat din fonduri naionale sau comunitare ce depesc un anumit plafon valoric, stabilit pe baza analizei riscului. Controlul financiar public intern asupra fondurilor comunitare se realizeaz prin implementarea, la nivelul entitilor publice care deruleaz fonduri comunitare (Fondul Naional de Preaderare, Oficiul de Pli i Contractare PHARE, precum i ageniile de management i implementare organizate la nivelul ministerelor i companiilor naionale), a urmtoarelor forme: controlul financiar preventiv propriu, exercitata asupra tuturor proiectelor de operaiuni financiare privind angajamentele i ordonanrile de credite; controlul financiar preventiv delegat, exercitata asupra proiectelor de operaiuni financiare privind angajamentele i ordonanrile de plat peste un anumit plafon valoric, stabilite pe baza analizei riscului; controlul intern de baz; auditul public intern. Modalitile de realizare a controlului financiar public intern asupra bugetelor locale sunt stabilite prin OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale. Controlul financiar preventiv propriu i auditul public intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul

146

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

public i privat. Formarea i utilizarea fondurilor publice locale i contul de execuie a bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi, potrivit legii. Angajarea i efectuarea cheltuielilor din bugetul comunitilor locale sunt n responsabilitatea ordonatorului de credite (primarul). Stabilirea i nregistrarea debitelor, colectarea, urmrirea i controlul sinceritii declaraiilor obligaiilor fiscale de natura impozitelor i taxelor locale sunt efectuate de structuri specializate ale comunitilor locale. Veniturile sunt ncasate i centralizate prin sistemul Trezoreriei publice, pe fiecare contribuabil i pe fiecare surs de venit, evideniind modul n care au fost respectate obligaiile fiscale (nivel, termen etc.). Plile sunt efectuate prin Trezoreria public, prin intermediul creia se controleaz disponibilitile de credit i regularitatea acestuia, pe baza documentelor justificative (facturi, situaii de lucrri, state de salarii etc.). n privina controlului fiscal, OG nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal i OG nr. 190/2001 de modificare a OG nr. 75/2001 au creat cadrul legal pentru organizarea cazierului fiscal al contribuabililor. Acest cazier realizeaz evidena persoanelor fizice i juridice, precum i a asociailor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice care au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale, precum i cele care privesc disciplina financiar. Cazierul fiscal, n format electronic, se organizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice la nivel central i la nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. Controlul fiscal se realizeaz prin intermediul organismelor specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice (Agenia Naional de Administrare Fiscal-ANAF, Garda Financiar). Acesta vizeaz ndeplinirea obligaiilor financiare fa de bugetele publice de ctre toi agenii economici, sinceritatea declaraiilor contribuabililor i exactitatea i realitatea nregistrrilor financiarcontabile. Controlul financiar public extern al curii de conturi Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, fiind autoritatea public a statului care efectueaz auditul extern n sectorul public. Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod independent, n conformitate cu dispoziiile Constituiei i a Legii sale de organizare i funcionare nr. 94/1992 cu modificri i completri ulterioare. Este o instituie independent profesional, consilierii de conturi fiind numii de Parlament pentru un mandat de 9 ani, revocarea acestora fiind tot o competen parlamentar. Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului lor i inamovibili pe toat durata acestuia. Curtea de Conturi prezint un raport anual Parlamentului asupra conturilor de gestiune ale bugetului public, precum i rezultatele evalurii sistemelor de

147

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

management financiar i control intern. Litigiile rezultate din activitatea de control se soluioneaz n instanele judectoreti specializate. Controlul resurselor proprii ale UE Controlul resurselor proprii ale UE este realizat prin Autoritatea Naional a Vmilor i Ministerul Finanelor Publice. Autoritatea Naional a Vmilor realizeaz controlul mrfurilor, vehiculelor i persoanelor n punctele vamale la grani i din teritoriu, n vederea calculrii i ncasrii sumelor datorate cu titlul de drepturi vamale i a altor venituri publice conexe (accize, TVA). De asemenea, aceast instituie organizeaz i implementeaz activitile de prevenire i combatere a fraudei i a contrabandei vamale. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal n mod transparent i nediscriminatoriu, tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestuia. Sistemul de control este structurat pe urmtoarele trei niveluri: controlul intern exercitat la nivelul direciilor teritoriale ale administraiilor vamale (12 uniti); auditul intern al activitilor unitilor subordonate autoritii vamale; controlul exercitat de brigada de supraveghere vamal. Ministerul Finanelor Publice, prin intermediul administraiilor financiare teritoriale, stabilete, colecteaz i ncaseaz TVA. Controlul acestor activiti este realizat de ctre Direcia General de ndrumare i Control Fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice, iar la nivel local, de ctre direciile de control fiscal judeene i ale municipiului Bucureti. Protejarea intereselor financiare ale UE i lupta antifraud Protejarea intereselor financiare ale UE i lupta antifraud sunt plasate n sarcina Ministerului Finanelor Publice, Curii de Conturi i a structurilor interne specializate n combaterea fraudei. Controlul fondurilor comunitare se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice i de ctre fiecare entitate de implementare sau instituie public ierarhic superioar sau coordonatoare prin structurile de control financiar preventiv i audit public intern. n cadrul Curii de Conturi exist un departament specializat n managementul fondurilor europene. Stingerea creanelor bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud se poate realiza prin plata voluntar a persoanei n cauz, prin deducerea din declaraiile de cheltuieli ce vor urma sau, n caz de neplat, prin executare silit. Prin HG nr. 521/2002 Corpul de Control al Primului Ministru a fost desemnat drept punct unic de contact al Oficiului European de Lupt Anti-Fraud (OLAF) al Uniunii Europene n Romnia. n ndeplinirea atribuiilor care i revin n calitate de punct unic de contact, Corpul de Control al Primului Ministru acioneaz pe baz de autonomie funcional, independent de alte instituii publice. Corpul de Control primete sesizrile OLAF referitoare la posibile ilegaliti n

148

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

utilizarea fondurilor comunitare, efectueaz verificrile necesare i pune la dispoziia OLAF o Not de control. La solicitarea OLAF, reprezentanii acestuia pot participa direct la verificrile efectuate de Corpul de Control care au ca obiect verificarea sesizrilor OLAF. Tendine n evoluia sistemului de control financiar din Romnia n conformitate cu cerinele i practica existent la nivelul UE, n domeniul controlului financiar din ara noastr se manifest urmtoarele tendine menite s nlture unele puncte slabe ale acestuia: definirea clar a formelor de control intern astfel nct s se elimine confuziile ntre funciile controlului intern i cele ale auditului intern; responsabilizarea conductorilor entitilor publice n privina necesitii crerii i meninerii unor sisteme de management financiar i control eficiente i eficace; armonizarea sistemelor de management financiar i control la nivelul entitilor publice centrale; definitivarea standardelor generale de management financiar i control intern; dezvoltarea metodologiei generale de realizare a auditului de sistem i al performanei; concentrarea resurselor de audit n structuri funcionale necesare exercitrii n mod corespunztor a acestei activiti; operaionalizarea total a sistemului informatic al controlului financiar public intern. ara noastr trebuie s implementeze o serie de recomandri ale Comisiei Europene n ceea ce privete alinierea sistemului intern de control financiar public la standardele de control intern i audit intern acceptate pe plan internaional i la buna practic din UE. Recomandrile cu impact major asupra alinierii sistemului de control financiar al Romniei la normele europene impun: dezvoltarea coerent i armonizat a sistemelor de management financiar i control bazate pe principiile i funciile rspunderii manageriale; focalizarea activitii Comitetului pentru Audit Public Intern pe dezbaterea i emiterea unei opinii profesionale competente asupra principalelor componente de strategie n dezvoltarea auditului public intern n Romnia (planificarea strategic i anual, independena auditorului intern, pregtirea profesional, asigurarea calitii activitii de audit intern); flexibilizarea cadrului metodologic general de desfurare a misiunilor de audit public intern n scopul creterii independenei funcionale i a punerii n valoare a judecii profesionale a auditorilor interni; concentrarea resurselor de audit intern prin reducerea actualei dispersii teritoriale, configurat n multe uniti mici, accentul trebuind s cad pe crearea de capaciti de audit funcionale i mai puin pe constituire a noi uniti de audit intern;

149

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice 18/2008 Partea III

identificarea nevoilor de formare i de stabilire a criteriilor de calificare a auditorilor interni, n care UCAAPI trebuie s aib un rol major; dezvoltarea cooperrii ntre UCAAPI i Curtea de Conturi a Romniei n vederea creterii gradului de complementaritate ntre auditul extern i cel intern; organizarea compartimentelor de management financiar i control la nivelul instituiilor centrale care s realizeze exclusiv funciile de armonizare, monitorizare i ndrumare metodologic, urmnd ca funciile executive s fie ndeplinite la nivel descentralizat prin asigurarea i urmrirea elaborrii, pentru fiecare compartiment din structura organizatoric a entitii publice, a normelor metodologice specifice privind managementul financiar i controlul, a procedurilor i ghidurilor; integrarea treptat a controlului financiar public n sfera rspunderii manageriale, pe msur ce controlul managerial va asigura eliminarea riscurilor n administrarea fondurilor publice prin ntrirea independenei funcionale, ridicarea gradului de pregtire profesional a controlorilor, precum i prin ndrumarea realizat de ctre Corpul Controlorilor Delegai; controlul financiar delegat i va muta treptat atenia, n principal, spre ndrumarea i monitorizarea activitilor de control i management financiar la entitile publice importante (autoriti publice centrale, instituii autonome etc. ), inclusiv asupra operaiunilor financiare cu grad ridicat de risc, precum i supravegherea procesului bugetar; perfecionarea sistemului de prevenire a iregularitilor i lupta mpotriva fraudei prin consolidarea Corpului Central pentru Lupta mpotriva Fraudei, care este punctul naional pentru Oficiul European de Lupta Antifraud (OLAF) Bibliografie Boulescu, M., Ghi, M., Mare, V., 2003, Controlul fiscal i auditul financiar fiscal, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti; Ghi, M., Sprncean, M., 2004, Auditul intern al instituiilor publice, Editura Tribuna Economic, Bucureti; Oprean, I., 2002, Control i Audit financiar-contabil, Editura Intercredo, Deva; *** Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Monitorul Oficial nr. 953/2002; *** OMFP nr. 946-2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005, modificat i completat prin OMFP nr. 1389/2006, Monitorul Oficial nr. 771/2006.

150