Sunteți pe pagina 1din 92

CUPRINS

I.

ARHITECTURA I FUNCIONAREA UNUI CALCULATOR PERSONAL .. 1.1. Componentele principale ale unui calculator personal ... 1.2. Folosirea tastaturii ...

3 3 5 8 8 8 11 14 14 15 16 16 17 17 18 23 24 24 24 24 25 25 25 27 30 38 38 40 43 45 45

II.

SISTEME DE OPERARE 2.1. Sistemul de operare MS-DOS . 2.1.1 Organizarea discului .. 2.1.2 Comenzi . 2.1.3 Formatarea . 2.1.4 Partiionarea ... 2.1.5 Caractere de control ... 2.2. Caracteristicile sistemelor de operare din familia Windows .. 2.3. Modul de lucru cu sistemul de operare Windows 98 .. 2.3.1 Operaii cu fiiere i foldere ... 2.3.2 Operaii cu discuri .. 2.3.3 Meniul START .. 2.3.4 Meniul de pornire din Windows 98 ...

III 3.1.

PATRIMONIUL I CONTABILITATEA. ntreprinderea abordare economic i juridic. 3.1.1. Delimitri privind ntreprinderea. 3.1.2. Tipuri de ntreprinderi.. 3.2. Patrimoniul ntreprinderii obiect al reprezentrii contabile.. 3.2.1. Noiuni generale privind patrimoniul ca obiect al reprezentrii contabile.. 3.2.2. Reprezentarea patrimoniului n contabilitate... 3.3. Activul i pasivul patrimoniului.. DOCUMENTE DE EVIDEN PRIMAR. BILANUL. 5.1. 5.2. 5.3. Prezentarea bilanului.. Variaia costurilor bilaniere Capitalul propriu, situaia net. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE 6.1. Definiia contului. Forma i structura contului 1

IV V

VI

6.2. 6.3. 6.4. 6.5. VII 7.1. 7.2. VIII 8.1. 8.2. 8.3.

Regulile de funcionare a conturilor Dubla nregistrare i corespondena conturilor Clasificarea conturilor. Planul de conturi general. CONTURILE DE REZULTATE Delimitri privind conturile de cheltuieli i venituri... Analiza i funcionarea conturilor de cheltuieli i venituri.. BALANA CONTURILOR... Controlul balanier procedeu al contabilitii n partid dubl. Felurile i formele balanelor conturilor.. ntocmirea balanei conturilor.. 8.3.1.1. Aplicaie privind ntocmirea balanei conturilor.

50 53 54 55 64 64 64 69 69 70 73 73 74 87 90

8.3.1. Balana conturilor sintetice.. 8.3.2. Balana contirilor analitice.. 8.3.3. Balana ah...

I. ARHITECTURA I FUNCIONAREA UNUI CALCULATOR PERSONAL


1.1. Componentele principale ale unui calculator personal Partea HARDWARE a unui calculator personal compatibil IMB PC, cuprinde: unitatea central; dispozitive periferice de ieire (ex.: monitorul, imprimanta, ploter); dispozitive periferice de intrare (ex.: tastatura, scanner ). Butonul de pornire al unitii centrale se gsete de obicei pe panoul frontal. Pornirea este indicat de aprinderea unui LED (diod electroluminiscent) lng butonul de pornire. Butonul de pornire al monitorului se gsete de obicei n partea din fa a monitorului. Pornirea este indicat de aprinderea unui LED lng butonul de pornire. Ordinea de pornire este: 1. monitorul; 2. unitatea central. Ordinea de nchidere este: 1. unitatea central; 2. monitorul. Unitatea Central (UC) Este de fapt creierul care coordoneaz ntreaga activitate a unui calculator personal. De aici se solicit informaii pe care utilizatorul le va introduce de la tastatur sau afieaz rezultatele pe monitor. Tot n unitatea central sunt realizate prelucrrile de date prin executarea unui program. Importana deosebit a unitii centrale este evident, aadar este uor de neles de ce caracteristicile principale ale unui calculator personal sunt date de caracteristicile i parametrii de funcionare ai unitii centrale. Monitorul (sau display-ul) Este dispozitivul de ieire cu ajutorul cruia un PC poate prezenta utilizatorului informaii n form de text sau grafic i este bazat pe un tub catodic sau cristale lichide (LCD). Imprimanta Este dispozitivul de ieire prin intermediul cruia rezultatele obinute cu ajutorul calculatorului pot fi tiprite pe hrtie (sau alte suporturi: folii) i sunt orientate text/grafic. Imprimantele text (matriceale) folosesc seturi de caractere (litere, cifre i simboluri) pe care le imprim pe hrtie cu ajutorul unui cap de scriere. Ele folosesc hrtie format A4 sau A3. Cele mai des folosite sunt ns imprimantele grafice: Deskjet (imprimante cu jet de cerneal) i imprimantele laser. Plotterul Este un dispozitiv de ieire care creaz imagini bimensionale (grafice) pe hrtie. Din punct de vedere constructiv se mparte n dou categorii: drum plotter mecanismul de trasare const ntr-un mecanism de naintare a hrtiei (similar celui de la imprimant) i un stilou (cap de scriere) micndu-se pe o dreapt de-a latul hrtiei conform comenzilor primite de la interfa. 3

flatbed plotter mecanismul de trasare folosete un bra mecanic ce manipuleaz un stilou cap de scriere) peste o hrtie ntins (folosete mecanismul de control pe axele XY).

Tastatura Este dispozitivul de intrare care folosete la introducerea informaiilor n calculator (date sau comenzi), fiind mijlocul principal de dialog al omului cu calculatorul. Orice apsare i eliberare rapid a unei taste provoac afiarea caracterului scris pe ea, pe ecranul monitorului. O tast meninut apsat provoac afiarea repetat a caracterului pe ecranul monitorului. Mouse-ul Ca funcionalitate, este asemntor cu tastatura, deoarece prin intermediul lui sunt comunicate informaii ctre calculator. Modul su de folosire este urmtorul: mouse-ul st pe masa de lucru (pe o suprafa dur i neted numit PAD) i poziia sa curent corespunde cu poziia unui cursor pe ecranul monitorului; n momentul n care micm mouse-ul pe PAD spre stnga, cursorul de pe ecran se mic i el spre stnga; la fel, mutnd mouse-ul spre dreapta (n sus, n jos) cursorul de pe ecranul monitorului se mic la dreapta (n sus, n jos); astfel, mutnd mouse-ul pe mas pot ajunge cu cursorul de pe ecranul monitorului n orice poziie doresc; mouse-ul posed un buton (eventual mai multe butoane); n momentul n care sgeata de pe ecran a ajuns deasupra cuvntului ce reprezint aciunea pe care doresc s o realizez, voi apsa butonul mouse-ului i acea comand se va lansa automat n execuie. Apsarea i eliberarea rapid a unui buton al mouse-ului (fr a deplasa mouse-ul) se numete CLIC. Apsarea i eliberarea rapid de dou ori a unui buton al mouse-ului (fr a-l deplasa) se numete DUBLU CLIC. Efectuarea unui clic sau dublu clic, atunci cnd cursorul este ntr-o anumit zon pe ecran, are efectul tastrii unei comenzi. Apsarea unui buton al mouse-ului i deplasarea lui innd butonul apsat se numete DRAG (TRAGERE). Track ball Este un dispozitiv de intrare similar cu mouse-ul, cu singura deosebire c mecanismul de micare se bazeaz pe acionarea direct, cu mna, a bilei de cauciuc care, n unele cazuri, este ncorporat direct n tastatur. Touch tablet Este un dispozitiv de intrare ca const ntr-un stilou i un pad neted de plastic. Imaginile desenate pe pad sunt convertite automat n cod procesat i afiat pe ecran. Este livrat cu software specific prin care pad devine foaia de desen de pe ecran, iar stiloul (ce poate servi i la alegerea liniilor, caracterelor, culorilor), devine o pensul sau un creion de haurare. Pot fi nsoite de o folie de plastic transparent ce se suprapune peste pad astfel nct pe touch-tablet se pot aeza desene, fotografii care s fie reproduse prin trasare pe ecran. Touch-screen Este un sistem de introducere care permite alegerea comenzilor ctre calculator prin simpla atingere a ecranului. Lucreaz pe principiul emiterii de raze infraroii n vecintatea ecranului. 4

Creionul optic Este o combinare ntre touch-screen i touch-tablet prin care padul optic devine touchscreen, iar activrile coordonatelor de ecran i, implicit, apelul funciilor icon-urilor, sunt realizate prin transformarea stiloului n creion optic. Joystick Este o alternativ ca dispozitiv de intrare folosit n special in aciuni de control real-time pe ecran. Majoritatea acestora lucreaz n mod similar tastelor autorepetitive de pe tastatur. Manipulatorul (stick) este acionat ca un simplu mecanism bazat pe nchiderea unuia din cele 4 circuite (N, S, E, V). Scannerul Este un dispozitiv de intrare care realizeaz citirea unei fotografii, a unui desen etc. Imaginea (fotografia) citit cu ajutorul scannerului va putea fi apoi afiat pe monitorul calculatorului, eventual prelucrat i apoi tiprit (s zicem, cu o imprimant color). Pe lng aceste dispozitive, oarecum clasice, un PC poate avea ataate i un microfon pentru comunicarea unor comenzi, boxe (stereo), monitoare tridimensionale, echipamente folosite n industrie etc. Dar dac toate acestea reprezint partea vizibil a unui calculator personal, exist i o parte nevzut a sa, care de fapt i asigur funcionarea. 1.2. Folosirea tastaturii Fr ndoial, tastatura este principala cale cu ajutorul creia putei informa calculatorul asupra inteniilor dumneavoastr. Este de neconceput un bun utilizator care s nu tie s manevreze tastatura. (Un mouse nu o poate nlocui complet introducere texte, date, etc.). Vom vedea n continuare ce semnificaii au principalele taste disponibile i care este modalitatea lor de folosire O tastatur standard este format din 101 taste dispuse n 5 grupe: a) grupa tastelor alfanumerice (A,B,C, ..., 0,1,2, ...,/,... ETC.); b) grupa tastelor direcionale (sus, jos, stnga, dreapta, Home, End, PageUp, PageDown); c) grupa tastelor funcionale (F1, F2, ..., F12); d) grupa tastelor speciale (Enter, Backspace, Esc, Tab, PrintScreen, ScrollLock, Pause, Insert, Delete, Shift, Ctrl, Alt, Caps Lock, Num Lock); e) grupa tastelor numerice (tastatura numeric). S le detaliem pe fiecare: a) grupa tastelor alfanumerice conine taste care corespund caracterelor alfabetului anglez (cifre, litere) i cteva semne speciale. Apsarea unei taste determin recepionarea i afiarea pe ecran a caracterului nscris pe tast (liter, cifr, semn de punctuaie, caracter special). Iat i denumirile caracterelor mai puin cunoscute: tilda apostrof invers $ dolar % procent ^ accent grav (sau control) & and (i) sau ampersant * asterisc - minus _ linie de subliniere 5

backslash sau slash invers / slash sau bar oblic bar vertical apostrof ghilimele (,) paranteze rotunde , paranteze ptrate , paranteze acolad <,> paranteze unghiulare Se observ c unele taste au nscrise dou astfel de caractere. Pentru obinerea fiecruia dintre ele, vezi tasta SHIFT. b) grupa tastelor direcionale determin deplasarea n direcia specificat a cursorului sau a seleciei curente. Locul unde va fi afiat pe ecranul monitorului urmtorul caracter introdus este indicat printr-un caracter care plpie (de obicei o liniu sau un dreptunghi plin) i care se numete cursor. Folosirea tastelor direcionale este posibil (n special) ntr-o aplicaie de tip meniu: tastele cu sgei au o semnificaie clar: deplasarea cursorului cu un caracter n direcia artat; Home realizeaz de obicei deplasarea cursorului la nceputul liniei, paginii sau documentului; End realizeaz de obicei deplasarea cursorului la sfritul liniei, paginii sau documentului; Page Up realizeaz deplasarea cursorului cu o pagin n sus; Page Down realizeaz deplasarea cursorului cu o pagin n jos. c) grupa tastelor funcionale determin lansarea imediat a unor comenzi. Fiecare tast funcional poate avea asociat o comand, o serie de operaiuni complexe putnd fi rezultatul apsrii unei singure taste. Spre exemplu, n cazul sistemului de operare MS-DOS, apsarea tastei F3 determin afiarea ultimei comenzi introduse. Fiecare program interpreteaz diferit tastele funcionale, dar evoluia programelor tinde ctre o standardizare a comenzilor asociate tastelor funcionale. Tastele funcionale se pot utiliza i n conjuncie cu tastele CTRL, ALT, SHIFT. d) grupa de taste speciale conine: 1. Taste pentru care gradul de standardizare a interpretrii lor este foarte pronunat. Spre exemplu tasta Backspace este interpretat de 99% din programe ca tergere a caracterului din stnga cursorului. Iat n continuare semnificaiile ce s-au impus pentru aceste taste: Enter se apas dup introducerea (alegerea) unei comenzi pentru ca aceasta s poat fi transmis calculatorului, deci, are rol de terminator. De asemenea, tasta ENTER poate determina trecerea la un rnd nou (la introducerea unui text); Backspace - terge caracterul din stnga cursorului; Delete - terge caracterul de pe poziia curent a cursorului; Esc (ESCape) are rol de anulare a unei execuii; Tab realizeaz o tabulare, adic o deplasare peste un numr de caractere; Insert comut ntre modul de nserare i de suprascriere. n modul de nserare caracterele sunt nserate ntre cursor i caracterul urmtor, iar n modul de suprascriere caracterele introduse le nlocuiesc pe cele existente; Print screen (PrintScrn sau Shift/PrintScrn) produce o copie punct cu punct a ecranului monitorului la imprimant (HARDCOPY); Scroll Lock oprete defilarea textului pe ecran (rndurile din partea de sus a ecranului nu se vor mai pierde); 6

Pause ntrerupe temporar afiarea datelor de ieire pe ecran; funcioneaz ca un comutator. Acestea sunt semnificaiile cele mai des ntlnite ale tastelor n cauz. Totui, pot exista i programe ce le acord un neles special. 2. Tastele de alternare a tastaturii reprezint o invenie extrem de ingenioas: n loc de a dubla numrul de taste se adaug o singur tast! Ele se folosesc astfel: apsarea tastei de alternare i meninerea ei apsat; apsarea tastei propriu-zise; eliberarea tastei de alternare. Exemplu: Semnul asterisc (*) se obine astfel: apsarea tastei SHIFT i meninerea ei apsat; apsarea i eliberarea tastei 8; eliberarea tastei SHIFT. n loc de a se obine caracterul 8, s-a detectat faptul c tasta SHIFT era meninut apsat i s-a generat cellat caracter nscris pe tast. Deci, cu ajutorul tastei SHIFT, fiecare din tastele alfanumerice poate genera dou caractere: n cazul cifrelor sau a semnelor speciale, meninerea apsat a tastei SHIFT determin obinerea caracterului nscris n partea de sus a tastei. n cazul literelor, meninerea apsat a tastei SHIFT determin: obinerea literei mari corespunztoare caracterului, dac nu este activ Caps Lock (ledul corespunztor este stins); obinerea literei mici corespnztoare caracterului, dac este activ Caps Lock (ledul corespunztor este aprins). Celelalte dou taste de alternare CTRL i ALT sunt folosite pentru generarea comenzilor i nu a caracterelor suplimentare. Exemplu: n general, ntreruperea execuiei programului curent se poate face prin comanda CTRL-C care se obine astfel: apsarea tastei CTRL i meninerea ei apsat; apsarea i eliberarea tastei C; eliberarea tastei CTRL. Dup cum s-a putut observa, operaia de mai sus a fost notat CTRL-C, iar tasta C nu genereaz caracterul C, ci o comand. Comenzile obinute similar cu ajutorul tastei ALT se noteaz cu ALT-tast (de exemplu: ALT-X). 3. Tastele de stabilire a modului de lucru se refer la modul de lucru n care reacioneaz tastatura: Caps Lock face comutarea ntre scrierea cu caractere majuscule i minuscule. Implicit se scrie cu caractere minuscule. S presupunem c n acest moment, apsarea tastei A va genera litera mic a. Modul de lucru Caps Lock este dezactivat. Dac apsai i eliberai tasta Caps Lock, vei observa c se aprinde ledul corespunztor din partea dreapt-sus a tastaturii. Modul de lucru Caps Lock este acum activ. Tastarea unei litere va determina generarea literei mari corespunztoare. Modul de lucru este meninut pn la urmtoarea apsare i eliberare a tastei Caps Lock. Num Lock determin comportamentul tastelor din blocul numeric. Dezactivarea modului Num Lock (ledul este aprins) determin generarea sgeilor sau comenzilor nscrise pe taste. Activarea lui Num Lock determin generarea cifrelor. e) grupa tastelor numerice (tastatura numeric) conine copii ale tastelor direcionale, numere i semne aritmetice, care exist i n grupa tastelor alfanumerice. Tastatura 7

numeric este mult mai comod de folosit la introducerea repetat de numere. Se folosete des cu programele de contabilitate. Tasta Num Lock activeaz sau dezactiveaz tastatura numeric. Cnd tastatura numeric este activ (implicit) ledul cu numele Num Lock este aprins. Cnd nu este activ tastatura numeric, sunt active tastele direcionale nscrise pe ea. Observaie Noile tastaturi (Win95, 98) mai au n plus trei taste, specifice sistemului de operare. Ele se folosesc numai n cazul cnd nu funcioneaz mouse-ul, pentru a deschide meniul START (oricare dintre cele care au desenat o fereastr) sau a unui meniu local (cea cu desenul unui meniu).

II. SISTEME DE OPERARE


Sistemul de operare este programul principal pentru un calculator, care i coordoneaz funciile interne i ofer mijloacele de control asupra operaiilor calculatorului. cele mai rspndite sisteme de operare pentru calculatoarele IBM-PC sunt: MS-DOS, WINDOWS95, WINDOWS98, MACINTOSH SYSTEM, OS/2, UNIX, LINUX. MS-DOS 6.xx (MicroSoft Disk Operating System), adic sistem de operare cu discuri a fost realizat de Microsoft (cea mai mare firm de software din lume). A aprut n 1981 i a fost muli ani sistem de operare standard pentru PC-uri; WINDOWX 3.xx (n traducere ferestre) nu este un sistem de operare independent, deoarece se poate ncrca numai din MS-DOS; este mai mult o interfa grafic bazat pe meniuri; WINDOWS NT tot din aceeai familie, dar este folosit de obicei la PC-urile legate n reea; WINDOWS 95 complet grafic bazat pe meniuri i lucrul cu mouse-ul; WINDOWS 98 este urmaul lui Windows 95; OS/2 (Operating System 2) a fost lansat de IBM n 1987 pentru PC-urile din seria PS/2 (o serie de calculatoare personale care nu a avur succes, deoarece nu a pstrat compatibilitatea); UNIX, LINUX familie de sisteme de operare folosite mai mult pentru aplicaii foarte pretenioase, fiind sisteme de operare multiutilizator. Ele acord fiecrui utilizator un interval scurt de timp, bine determinat, care se repet periodic. Datorit intervalului scurt, ca i vitezei mari a calculatorului, utilizatorul are impresia c doar el lucreaz pe calculator. Au fost scrise ntr-un limbaj evoluat i sunt destul de rspndite astzi, mai ales n reele mari de calculatoare, de exemplu INTERNET. 2.1. Sistemul de operare MS-DOS Sistemul de operare MS-DOS a fost creat n anul 1981 de ctre firma Microsoft de unde i denumirea sa: Microsoft Disk Operating System. El a fost lansat simultan cu primul calculator de tip IBM-PC. Sistemul de operare MS-DOS este important de studiat pentru noiunile pe care le introduce. Termeni ca: director, fiier sau nume ca A:, LPT1, CON sunt introduse de acest sistem de operare i sunt folosite ntocmai de toate programele pentru a desemna aceleai lucruri. 2.1.1 Organizarea discului Un disc este privit de MS-DOS nu ca o cutie mare n care se pot depozita informaii de-a valma, ci ca o structur arborescent. 8

Pentru a nelege structura arborescent a unui disc, s ne gndim la o bibliotec. n momentul n care intrm ntr-o bibliotec, ne aflm n holul principal. n acest hol, de obicei, nu se afl rafturi cu cri, dar cu siguran se afl ui care permit accesul n alte sli. S spunem c n cazul nostru vedem dou ui, una pe care scrie Sala Literatur i una pe care scrie Sala Tehnic. Dac intrm n Sala de Literatur vom observa rafturi cu cri de interes general i, de asemenea, s presupunem c observm existena altor patru ui ce permit accesul n slile de literatur romn, francez, german i englez. n fiecare din aceste ultime patru ncperi se afl rafturi cu cri din domeniul specificat. MS-DOS gestioneaz un disc ntr-un mod asemntor. ncperile goale, fr rafturi de cri se numesc directori, iar crile se numesc fiiere. Directorul semnific numai locul propriu-zis, spaiul fr coninut, zona de pe disc, iar fiierul semnific informaia, datele existent n acea zon. Un director reprezint numele unei zone, iar fiierele reprezint coninutul acelei zone. ntr-un director se pot afla mai multe fiiere i, de asemenea, mai muli directori (subdirectori) ai acestuia. Literatura romn Sala de Literatur intrare hol principal Sala Tehnic Orice disc posed un director rdcin (care se simbolizeaz cu ce este punctul de pornire al arborescenei. El nu este directorul nici unui alt director. Directorul din care pornete un alt director se numete printe al acestuia. Directorul curent reprezint directorul de lucru, adic cel n care ne aflm, iar acesta se simbolizeaz cu semnul .. Directorul printe se simbolizeaz cu semnul ... Aceast organizare a discului permite o grupare a informaiilor de pe disc. De obicei, fiecare program se afl ntr-un director ce i poart numele (de exemplu fiierele ce compun pachetul de programe Windows se afl n directorul WINDOWS). Literatura englez Literatura francez Literatura german

Un director sau un fiier se specific printr-un nume i o extensie. Numele este format din maximum opt caractere, iar extensia din cel mult trei caractere. Caracterele permise pentru nume sau extensie sunt literele, cifrele i caracterele:-, ^, $, ~, !, #, %, &, _, , , (, ), , , . Exemple: .EXE fiierele cu aceast extensie sunt programe executabile; .COM - fiierele cu aceast extensie sunt programe executabile de maximum 64 Kb; .SYS fiierele cu aceast extensie aparin sistemului de operare (de exemplu, programe de control pentru periferice drivere); .BAT sunt fiiere text care conin comenzi ale sistemului de operare care se execut una dup alta, n ordinea n care au fost scrise; .TXT sunt fiiere text; Exemple de nume de fiiere: README.TXT fiier de tip text; FOREST.GIF fiier de tip imagine; DESIGNER.EXE fiier executabil (program). Putem spune c extensia unui fiier este numele de familie, iar numele fiierului este prenumele ce l difereniaz de ali membri ai familiei. Discurile unui PC sunt denumite de MS-DOS printr-o liter urmat de caracterul :(dou puncte). Exemple de nume de discuri: A: - discul de 3,5 C: - discul fix. De reinut c numele unui disc este format nu dintr-un caracter (A,B,C etc.), ci din dou (A:, b:, c: etc.). Specificatorul complet al unui fiier nseamn modalitatea de desemnare unic a unui fiier. El este format din numele discului pe care se afl fiierul, urmat de numele n ordine ale directorilor prin care trebuie trecut pentru a ajunge la fiier, nume precedat de caracterul .

De observat c n acest fel se adreseaz n mod unic un fiier, deoarece pot exista fiiere cu acelai specificator (nume + extensie) pe dou discuri diferite sau pe acelai disc, n directori diferii. 10

n acelai director nu pot exista dou fiiere cu acelai specificator (ele nu ar mai putea fi difereniate). Specificatorul ambiguu (generic) de fiiere se folosete pentru a desemna cu ajutorul unui singur specificator o grup de fiiere. El are forma specificatorului complet de fiiere, dar permite, n cadrul numei sau extensiei, caracterul * (asterisc). Acest caracter are semnificaia orice. Exemplu: Specificatorul C:TYPESET*.TXT desemneaz toate fiierele de pe discul C:, din directorul TYPESET ce au extensia TXT i orice nume (README.TXT, BOOK.TXT, SCOP1.TXT etc.). Caracterul * este un joker ce ine locul oricror caractere necesare pentru a completa numele sau extensia unui fiier. De asemenea, ntr-un specificator ambiguu se poate folosi caracterul ? ce are un efect similar, cu diferena c nu poate ine locul dect unui singur caracter. Exemplu: TURBO?.EXE, desemneaz fiierele TURBO1.EXE, TURBOC.EXE, dar nu i fiierele TURBOPCX.EXE sau TURTBOLC.EXE. 2.1.2 Comenzi Dup ce calculatorul a ncrcat sistemul de operare MS-DOS n memoria intern, el ateapt comenzi i semnaleaz aceasta, afind pe ecran un ir de caractere terminat de obicei cu semnul >. Avnd n vedere rolul su, irul se numete PROMPTER, adic l ntreab pe utilizator ce comand vrea s dea. Prompterul este format din numele discului de lucru curent, numele directorului de lucru curent - nume precedat de caracterul - i n final caracterul > urmat de un cursor care clipete. Comenzile MS-DOS pot fi introduse numai n momentul n care este afiat prompterul sistemului de operare. Acest prompter semnific faptul c sistemul de operare ne ascult i este gata s preia comenzi. ntr-o astfel de situaie urmeaz introducerea comenzii dorite (inclusiv corectarea ei) i n final apsarea tastei ENTER. n acel moment comanda este executat i pe ecran sunt afiate mesajele corespunztoare. ATENIE! Dei fiecare caracter apare pe ecran imediat dup ce a fost introdus, comanda nu este transmis sistemului dect dup ce se apas tasta ENTER. nainte de a apsa tasta ENTER ateptm n zadar execuia comenzii date. Deoarece la multe comenzi trebuie precizat maniera de execuie, numele comenzii poate fi urmat pe acelai rnd de parametri. Exist i comenzi care nu necesit nici un parametru. Att numele comenzilor, ct i ale fiierelor sau directorilor, pot fi scrise cu orice combinaie de litere mari i mici. Restricii: - ntre dou nume trebuie s existe cel puin un spaiu; - n interiorul unui nume, spaiul este interzis, deci spaiul are rol de separator. n continuare, la prezentarea comenzilor sistemului de operare MS-DOS, se va folosi urmtoarea convenie: parametrii care sunt cuprini ntre paranteze ptrate sunt opionali. Comenzile MS-DOS sunt de dou feluri: 11

comenzi interne; comenzi externe. Comenzile interne se gsesc n fiierul COMMAND.COM i se execut imediat ce au fost date, fr a fi nevoie de specificarea cii de acces pn la ele sau de existena lor pe discul fix sau dischet. Comenzile externe se gsesc de obicei n directorul DOS de pe discul C, deci calea de acces pn la ele este C:DOS. Comanda de schimbare a discului de lucru Un nume de disc urmat de Enter semnific mutarea pe acel disc. Din acel moment discul respectiv va deveni discul de lucru (curent). Comanda se noteaz sintetizat astfel: d: unde d poate fi A, B, C, D etc. Exemplu: C:> i introducem A: Enter, vom obine prompterul: A:> care semnific faptul c discul curent este A: Comanda DIR (Directory) Aceast comand este cu siguran una dintre comenzile cele mai des folosite de ctre utilizatori. Ea poate avea dou forme: a) DIR fr parametri DIR care afieaz numele directorului i al fiierelor din directorul curent al discului de lucru curent. pentru fiecare fiier se afieaz: numele i extensia; dimensiunea n octei; data i ora ultimei modificri; <DIR> dac este un subdirector. b) DIR cu parametri DIR specificator-ambiguu /p unde parantezele ptrate desemneaz un parametru opional i nu fac parte din sintax. Aceast form a comenzii afieaz toate fiierele sau directorii desemnai de specificatorul ambiguu. Parametrul /p determin afiarea pe ecran pagin cu pagin ateptnd din partea utilizatorului confirmarea pentru afiarea pe ecran a paginii urmtoare. Comanda CD (Change Directory) 12

Aceast comand permite mutarea ntr-un alt director. Noul director, specificat n comand, devine director curent i asupra sa au efect n mod implicit celelalte comenzi referitoare la fiiere sau directori. Comanda CD poate avea urmtoarele forme: a) CD nume-director Stabilete ca director curent directorul nume director al directorului curent. b) CD nume director Stabilete ca director curent nume-director, al directorului rdcin (root). c) CD Stabilete ca director curent directorul rdcin al discului curent. d) CD.. Stabilete ca director curent directorul printe al actualului director curent. Efectul este deplasarea cu un nivel mai sus n arborele discului. Comanda MD (Make Directory) Formatul general al comenzii este MD director i efectul ei este crearea directorului specificat de comand. Comanda RD (Remove Directory) Formatul general al comenzii este: RD director i efectul ei este tergerea directorului specificat n comand. ATENIE! Pentru ca tergerea s fie posibil, trebuie ca directorul specificat s fie vid (s nu conin fiiere sau subdirectori). Altfel, comanda RD nu are nici un efect. Observaie Directorul rdcin i directorul curent nu pot fi terse. Comanda COPY Este comanda care permite copierea de fiiere. Se pot copia fiiere de pe un disc pe altul sau pe acelai disc, dintr-un director n altul. Formatul general al comenzii este: COPY sursa destinaie parametri unde sursa specific fiierele care se copiaz, destinaia desemneaz locul (directorul) n care se copiaz fiierele i parametrii se pot specifica opional pentru a controla procesul de copiere. Dac nu se specific destinaia, copierea se efectueaz n directorul curent. Se accept i specificri generice pentru copierea unui grup de fiiere. Constatarea efectului comenzii COPY se face cu comanda DIR. Comanda DEL (Delete) Forma general a comenzii este: 13

DEL specificator-ambiguu-fiiere i are ca rezultat tergerea de pe disc a fiierelor specificate. Constatarea efectului comenzii DEL se face cu comanda DIR. Exemple DEL *.PAS terge toate fiierele cu extensia PAS din directorul curent al discului de lucru. DEL *.* terge toate fiierele din directorul curent. Utilizatorul este ntrebat dac este sigur. Trebuie rspuns cu Y sau N (Yes/No). Comanda TYPE Aceast comand permite vizualizarea pe ecran a coninutului (nu a numelui, ca n cazul lui DIR) unui fiier text. Formatul comenzii este urmtorul: TYPE specificator-fiier 2.1.3 Formatarea Orice disc, nainte de a putea fi folosit, trebuie formatat. Aceast operaie pregtete discul pentru utilizarea efectiv. Formatarea poate fi fizic (low level formatting) sau logic (logical formatting). Formatarea fizic (se mai numete preformatare) este necesar cnd se utilizeaz prima dat o dischet sau un disc fix i const n mprirea discului n piste i sectoare. Practic, preformatarea marcheaz pe disc etichetele de pist i de sector, etichete ce vor fi utilizate pentru a putea referi aceste piste i sectoare ale discului. Dac un disc nu ar avea marcate aceste etichete (spre exemplu, o pist ar fi o niruire de octei) unitatea de disc nu ar putea determina unde ncepe un sector i unde se termin. Din acest motiv, se creeaz mai nti marcaje pe disc care delimiteaz pistele i sectoarele sale. Abia dup aceast operaie, pe disc se poate memora informaie util Etichet de sector Sector (informaie util)

Performanele unui disc flexibil se face o dat cu formatarea logic (folosind aceeai comand) dup ce discul a fost scos din cutia n care a fost livrat de productor. Discurile fixe sunt livrate de ctre productor direct preformatate, deci nu este necesar lansarea de ctre utilizator a unei astfel de operaii. Utilitatea ei poate aprea doar n cazul unor defecte fizice pe discul fix, dei nu se poate garanta c acele defecte vor fi eliminate. De exemplu, obinerea mesajului Sector not Found (sectorul nu a fost gsit) nseamn c eticheta de sector s-a distrus. ATENIE!!! Operaia de preformatare distruge ntregul coninut al discului. Toate informaiile i fiierele de pe disc sunt DEFINITIV pierdute!. 14

Deci, naintea ncercrii de reparare a unui disc prin preformatarea sa, salvai toate informaiile utile de pe acel disc. Formatarea logic se efectueaz numai dup ce discul a fost formatat fizic i are ca scop mprirea discului n dou zone: zona sistem (care conine: sectorul de BOOT, directorul rdcin i tabela de alocare a fiierelor FAT) i zona de date (spaiul efectiv disponibil al discului). ATENIE!!! Operaia de formatare logic distruge ntregul coninut al discului. Dac pe disc existau fiiere i directori, acetia vor fi pierdui! Tipuri de formatare Tipul de format se refer la numrul de fee, piste i sectoare cu care vor fi formatate (n care va fi mprit) un disc. 2.1.4 Partiionarea Fizic, un disc fix este un singur volum, dar acest volum se poate mpri n mai multe pri numite partiii. Partiiile pot conine acelai sistem de operare sau fiecare partiie poate conine un alt sistem de operare. Un disc fix se mparte de obicei n dou partiii: partiia primar i partiia extins. Partiia extins poate conine mai multe discuri logice.

[ntregul volum

Disc C: (logic)- parti\ia primar` Disc D: (logic)- parti\ia extins` Disc E: (logic)- parti\ia extins` O partiie se numete activ dac este partiia din care se ncarc sistemul de operare. Pe un volum (disc fix) nu poate exista dect o singur partiie activ. Comanda FORMAT Formateaz fizic i logic un disc flexibil sau formateaz logic un disc fix. ATENIE Operaia de formatare distruge toate datele de pe disc. Pe lng formatare, comada FORMAT izoleaz i prile defecte ale unui disc ( bad sectors), pentru a nu mai fi folosite ulterior i a nu pierde astfel datele care vor fi nregistrate pe disc. Forma comenzii este: FORMAT d: /u/s Unde: d este discul care se formateaz; u nu mai permite refacerea datelor dup formatare; s realizeaz i copierea fiierelor sistemului de operare, deci va rezulta un disc sistem. 15

Exemplu FORMAT A: /S Formateaz discheta din unitatea A i o face dischet sistem. Dup formatare, utilizatorul este ntrebat dac dorete s dea un nume discului ( etichet de volum). Dac da, se d un nume format din maximum 11 caractere. Observaie Pentru a evita formatarea accidental a discurilor flexibile, se poate recurge la o soluie infailibil: protejarea mecanic. Aceast protejare mpiedic orice scriere pe disc (tergere de fiiere, de directori; redenumirea fiierelor; modificarea fiierelor; crearea fiierelor noi), iar protecia este asigurat la nivel hardware: unitatea de disc refuz scrierea pe un disc flexibil protejat astfel. Sistemul de operare sau orice alt program nu va putea convinge n nici un fel unitatea s scrie pe un disc protejat. 2.1.5 Caractere de control Aceste caractere de control reprezint comenzi adresate sistemului de operare. Cele mai importante dintre ele sunt urmtoarele: CTRL-C foreaz ncheierea comenzii curente. CTRL-ALT-DEL apsarea simultan a acestor trei taste determin rencrcarea sistemului de operare; programul n curs de execuie este ntrerupt (deci pot aprea pe disc lanuri pierdute) i efectul comenzii este aproape acelai cu ntreruperea alimentrii calculatorului i repornirea sa. Singura diferen este c la o iniializare cu CTRL-ALT-DEL nu se mai efectueaz testele hardware. 2.2. Caracteristicile sistemelor de operare din familia Windows Sisteme de operare multiuser, multitasking Fa de alte sisteme de operare, MS-DOS prezint dou dezavantaje eseniale: a) pe un calculator dotat cu MS-DOS nu poate rula dect un singur program la un moment dat; b) cu un astfel de calculator nu poate lucra dect un singur utilizator la un moment dat. Monotasking Multitasking n limba englez, task nseamn sarcin de ndeplinit. n limbajul informaticii, task nseamn un program de executat. Deci noiunile din titlul acestei seciuni se traduc astfel: monotasking = despre un sistem de operare) nu se poate executa dect un program la un moment dat; multitasking = se pot executa mai multe programe simultan pe acelai calculator. Aadar, MS-DOS este un sistem de operare monotasking. Dar, din seciunile anterioare am aflat c n memorie se pot afla simultan mai multe programe. De acord, pot exista simultan n memorie, dar la un moment dat se execut numai unul dintre ele. Un sistem de operare multitasking poate gestiona simultan mai multe programe. Monouser Multiuser Cele dou noiuni din titlul seciunii sunt construite cu ajutorul particulei user n traducere tehnic, utilizator. Aadar: 16

monouser = (despre un sistem de operare) nu poate lucra dect un singur utilizator la un moment dat; multiuser = mai muli utilizatori pot lucra simultan cu acelai calculator. Dup cum spuneam n debutul acestei seciuni, MS-DOS este un sistem monotasking, monouser. Productorii de software pun la dispoziia utilizatorilor sisteme multitasking, multiuser, din rndul crora le vom prezenta n continuare pe cele mai importante. 2.3. Modul de lucru cu sistemul de operare Windows 98 Ecranul prezentat de Windows 98 este compus din urmtoarele pri: Desktopul (suprafaa de lucru) ocup cea mai mare parte a ecranului i poate fi asemnat cu un birou. Pe el putei aeza documentele sau programele de care avei nevoie n lucrul de zi cu zi. Acestea sunt reprezentate prin pictograme. Lansarea n execuie a unui program reprezentat printr-o pictogram se realizeaz efectund un dublu clic pe icon. Dup instalarea lui Windows 98, exist urmtoarele pictograme pe desktop: - My Computer; - Recycle Bin - Network Neighborhood; My Computer este un program utilitar. Dup lansare, deschide o fereastr n care afieaz unitile de disc existente n sistem. Efectund un dublu clic pe pictograma unui disc, se deschide o fereastr n care sunt afiate folderele i fiierele din folderul rdcin al acelui disc, sub form de pictograme mari. Pictogramele folderelor au form de mape. Efectund un dublu clic pe pictograma unui folder se deschide o alt fereastr care conine fiierele i subfolderele care exist n acel folder. Efectund un dublu clic pe numele unui program, acesta se lanseaz n execuie ntr-o fereastr. Efectund un dublu clic pe numele unui fiier document, este lansat programul cu care a fost realizat documentul. Fiierele i folderele pot fi afiate ca pictograme mari (Large), ca pictograme mici (Small), ca list rezumativ (List) sau ca o list n care pe lng pictogram se pot vedea i mrimea, tipul i data ultimei modificri a fiierelor (Detail), alegnd comanda corespunztoare din meniul View. 2.3.1 Operaii cu fiiere i foldere Selectarea unui fiier sau folder se realizeaz efectund un clic pe numele lui. Selectarea mai multor fiiere sau foldere consecutive se realizeaz efectund un clic pe numele primului i apoi efectund un clic pe numele ultimului, innd tasta SHIFT apsat. Selectarea mai multor fiiere sau foldere neconsecutive se realizeaz efectund un clic pe numele primului i apoi efectund un clic pe numele urmtorului, innd tasta CTRL apsat. Pentru a selecta toate fiierele sau folderele, se lanseaz comanda Select All din meniul EDIT. Crearea unui folder se realizeaz alegnd Comanda New Folder din meniul FILE. Se introduce apoi numele noului folder, dup care se apas ENTER. Pentru a copia fiiere sau foldere, acestea trebuie nti selectate. Dup selectare se lanseaz comanda COPY din meniul EDIT. Se deschide apoi folderul destinaie i se lanseaz comanda PASTE din meniul EDIT.

17

Pentru a muta fiiere sau foldere, acestea trebuie selectate. Dup selectare se lanseaz comanda CUT din meniul EDIT. Se deschide apoi folderul destinaie i se lanseaz comanda PASTE din meniul EDIT. Pentru a copia fiiere sau foldere pe dischet, acestea trebuie nti selectate. Dup selectare se lanseaz comanda SEND TO din meniul FILE. Se alege apoi unitatea de dischet destinaie din meniul care se deschide. tergerea fiierelor sau a folderelor se realizeaz cu comanda DELETE din meniul FILE, sau cu tasta DELETE, sau prin operaia de drag (tragere) ctre RECYCLE BIN. Fiierele trebuie selectate n prealabil. Fiierele terse sunt mutate n folderul RECYCLE BIN. 2.3.2 Operaii cu discuri

Efectund un clic cu butonul drept al mouse-ului pe pictograma unui disc, se deschide un meniu local. Dac se alege comanda FORMAT din acest meniu, se deschide fereastra de dialog FORMAT, care permite formatarea discului. n fereastra de dialog FORMAT, la rubrica LABEL se poate indica un nume pentru disc. n cazul dischetelor din lista ascuns Capacity se poate alege capacitatea dischetei. Pentru nceperea formatrii se apas butonul START. n afar de comanda FORMAT, mai exist o comand foarte util n meniul local: comanda Copy Disk. Aceasta permite duplicarea unei dischete. Pentru terminarea execuiei programului My Computer se alege comanda CLOSE din meniul FILE. Recycle Bin (coul de gunoi) este un program care pstreaz fiierele terse n folderul cu acelai nume. Fiierele terse accidental pot fi recuperate folosind comanda RESTORE din meniul FILE. Periodic coul de gunoi trebuie golit, folosind comanda EMPTY RECYCLE BIN din meniul FILE. Network Neighborhood este un utilitar care permite accesul la alte calculatoare aflate n reea. Taskbar (bara de taskuri) ocup ultima linie a ecranului i este format din: un buton n partea stng, numit START un buton n partea dreapt, care conine: un ceas, limba pentru care este configurat tastatura, simbolul imprimantei dac se tiprete. Suprapunnd cursorul mouse-ului cu ceasul, se afieaz data curent. Efectund un dublu clic pe ceas se deschide o fereastr care permite modificarea datei i orei curente. Efectund un clic cu butonul stng pe numele limbii de lucru cu tastatura, se poate opta pentru o alt limb. alte butoane, care conin numele programelor care se execut. Programele se pot executa n prim-plan sau n fundal. Numai un singur program se poate executa la un moment dat n prim-plan. Fiecare program care se execut are un buton corespunztor pe taskbar i fereastra deschis pe desktop. Pentru ca un program care se execut n fundal s se execute n prim-plan, trebuie efectuat un clic pe butonul cu numele programului de pe taskbar. Orice fereastr are n dreapta sus trei butoane mici. Semnificaia acestora este urmtoarea: primul din stnga micoreaz fereastra aplicaiei la butonul corespunztor de pe 18

taskbar (minimizare), al doilea comut ntre afiarea ntr-o fereastr de dimensiuni implicite sau ntr-o fereastr de dimensiuni maxime (maximizare), iar al treilea nchide fereastra (dac acesta conine un program, termin execuia lui). Efectund un clic cu butonul drept al mouse-ului ntr-o zon liber de pe taskbar, se deschide un meniu local. Prin alegerea comenzii Properties se pot schimba caracteristicile barei de taskuri. 2.3.3 Meniul START Efectund un clic pe butonul START se deschide un meniu care conine urmtoarele opiuni: Programs este un submeniu care conine programele i grupele de programe instalate n Windows 98. n partea de sus se gsesc grupele de programe (au o sgeat n partea dreapt). Dup instalare, Windows 98 conine urmtoarele programe i grupe de programe: Accessories este un grup de programe utilitare, format din: a) Games este un grup de patru jocuri (trei dintre ele sunt jocuri de cri). b) Entertainment este un grup de programe care permit redarea de CD-uri audio (CDPlayer), nregistrarea de sunete (Sound Recorder), vizionarea de videoclipuri. Este necesar existena unei plci de sunet i a unei uniti CD-ROM. c) System Tools este un grup de programe care permit efectuarea de operaii de ntreinere a discurilor existente n sistem: Disk Defragmenter realizeaz operaia de defragmentare. Aceasta trebuie executat periodic (cam la dou sptmni), deoarece dup o perioad de timp de lucru cu discul, fiierele nu mai sunt scrise contiguu. nainte de defragmentare, discul trebuie verificat cu SCANDISK. Se pot defragmenta i discurile dublate. DriveSpace permite dublarea capacitii unui disc prin comprimarea datelor existente pe el. La folosirea unui fiier de pe un disc dublat, fiierul este nti decomprimat. ScanDisk realizeaz o verificare a strii discului i repar eventualele erori ntlnite, izoleaz sectoarele defecte, chiar dac nu conin date. d) Calculator este un calculator de buzunar care permite efectuarea de calcule aritmetice. e) Notepad este un editor de texte ASCII foarte simplu. Se folosete mai mult la vizualizarea coninutului fiierelor ASCII. Dintre facilitile disponibile amintim: copierea i/sau nlocuirea unor cuvinte sau expresii, tiprirea la imprimant a unui text etc. f) Paint este un program care permite realizarea i editarea desenelor simple. Se poate desena cu mna liber sau folosind instrumentele de desenare. Funciile principale ale editorului de desene PAINT sunt: crearea, editarea, salvarea i tiprirea la imprimant a fiierelor grafice. Comenzile se selecteaz din meniuri pull-down, iar introducerea informaiilor se realizeaz cu ajutorul ferestrelor de dialog. Editorul este prevzut cu HELP (Ajutor) care ofer informaii despre fiecare comand. Deschiderea unui meniu se realizeaz apsnd simultan tasta ALT i litera evideniat din numele meniului, sau efectund clic pe numele meniului. n partea stng se gsete o bar cu instrumentele de desenare: dou instrumente pentru selecie; o radier; un instrument de umplere cu culoare a unui contur nchis; un instrument de alegere a unei culori de la o component a desenului; o lup; 19

un creion; o pensul; un spray; un instrument pentru introducerea de texte; instrumente pentru desenarea de linii, curbe, dreptunghiuri, poligoane, elipse.

Implicit este activ creionul. Toate instrumentele de desenare se folosesc prin intermediul operaiei drag (tragere cu mouse-ul). n partea de jos se gsete o bar cu instrumente ce conine paleta de culori. pentru alegerea culorii de desenare se efectueaz un clic pe una din pictogramele paletei de culori. Pentru alegerea culorii fundalului se efectueaz un clic cu butonul drept al mouse-ului pe una din pictogramele paletei de culori (fundalul se refer la figurile pline). n afar de acestea, mai exist o bar cu instrumente pentru lucrul cu texte. g) WordPad este un mic procesor de texte care poate fi folosit la redactarea documentelor nepretenioase. Pe lng operaiile permise de Notepad, el ofer n plus posibiliti de aranjare a textului n pagin i de includere de imagini grafice n document. Comenzile se selecteaz din meniul pull-down, iar introducerea informaiilor se realizeaz cu ajutorul ferestrelor de dialog. Procesorul este prevzut cu HELP (Ajutor) care ofer informaii despre fiecare comand. El dispune de o bar cu instrumente pentru lucrul cu fiiere i o bar cu instrumente pentru formatarea (aranjarea) textului. deschiderea unui meniu se realizeaz apsnd simultan tasta ALT i litera evideniat din numele meniului, sau efectund un clic pe numele meniului. h) Communications Dial-Up Networking permite conectarea calculatoarelor aflate la distane mari, prin modem, folosind linii telefonice publice. Pentru a conecta astfel dou calculatoare, ambele trebuie s fie conectate la reeaua telefonic public prin modemuri i ambele trebuie s aib instalat programul Dial-Up Networking. Cu acest program se poate realiza i conectarea la un furnizor de servicii INTERNET. Hyper Terminal permite conectarea prin modem cu alt calculator, chiar dac acesta nu ruleaz Windows 98. StartUp conine programele care se vor lansa n execuie automat la pornirea sistemului de Windows 98 (are acelai rol ca AUTOEXEC.BAT n MS-DOS). Programele pot fi configurate s se lanseze n execuie minimizat. Dac la pornirea sistemului Windows 98 se ine apsat tasta CTRL, nu se vor mai lansa n execuie programele din acest grup. Pentru ca un program s apar n submeniul StartUp, se creaz mai nti o scurttur la acel program. Scurttura creat se va muta n folderul C:WindowsStart MenuProgramsStartUp MS-DOS Prompt permite introducerea comenzilor la prompter; modul de lucru este cel din MS-DOS. Comenzile care se pot da la prompter sunt asemntoare celor din MS-DOS 6.22 i se gsesc n folderul C:WINDOWSCOMMAND Windows Explorer este un utilitar pentru lucru cu fiiere, foldere (directori) i discuri. Programul conine dou ferestre. n cea din stnga sunt afiate discurile i structurile de directori, iar n cea din dreapta coninutul folderului curent (de lucru). Fiierele i folderele din fereastra dreapt pot fi afiate ca pictograme mari ( Large), ca pictograme mici (Small), ca list rezumativ (List) sau ca o list n care pe lng pictogram se pot vedea i mrimea, tipul i data ultimei modificri a fiierelor (Detail), alegnd comanda corespunztoare din meniul View. Apsnd unul din butoanele din 20

partea de sus a ferestrei (NAME, SIZE etc.), se obine o sortare corespuztoare a fiierelor (dup nume, lungime etc). Efectund un clic pe numele unui folder din fereastra stng, acesta se deschide i se pot vizualiza fiierele i subfolderele sale n ferestra din dreapta. Unele foldere din fereastra stng au un + n dreptul lor. Acesta indic faptul c foldererele respective conin subfoldere. Efectund un clic pe semnul + se vor afia subfolderele acelui folder i semnul + se transform n semnul -. Efectund un clic pe semnul -, nu se vor mai afia subfolderele acelui folder. La baza ferestrelor se gsete linia de stare, care ofer informaii asupra fiierului sau folderului selectat. Modalitile de selectare sunt aceleai ca la My Computer. Pentru a selecta toate fiierele sau folderele, se lanseaz comanda Select All din meniul EDIT. Copierea fiierelor sau folderelor se realizeaz innd apsat tasta CTRL i efectund drag cu mouse-ul peste numele folderului destinaie din fereastra stng. Fiierele sau folderele trebuie selectate n prealabil. Operaia drag este reprezentat grafic foarte sugestiv: o pictogram care se deplaseaz i care are un semn + pe ea. Dac nu se folosete tasta CTRL, la efectuarea operaiei drag ntre dou foldere de pe acelai disc se realizeaz mutarea fiierelor, iar ntre dou foldere de pe discuri diferite se realizeaz copierea fiierelor. Mutarea fiierelor sau folderelor se realizeaz efectund drag cu mouse-ul peste numele folderului destinaie din ferestra stng. Fiierele sau foldere trebuie selectate n prealabil. Se poate folosi pentru operaia drag i butonul drept al mouse-ului. n acest caz, la eliberarea butonului mouse-ului se deschide un meniu local cu opiunile MOVE HERE i COPY HERE. Se alege opiunea dorit. Pentru a copia fiiere sau foldere pe dischet, acestea trebuie mai nti selectate. Dup selectare se lanseaz comanda SEND TO din meniul FILE. Se alege apoi unitatea de dischet destinaie din submeniul care se deschide. tergerea fiierelor sau folderelor se realizeaz cu tasta DELETE sau prin operaia drag cu mouse-ul ctre Recycle Bin (de pe desktop). Fiierele trebuie selectate n prealabil. Crearea unui folder se realizeaz alegnd comanda NEW FOLDER din meniul FILE. Se introduce apoi numele noului folder, dup care se apas tasta ENTER. Crearea unei scurtturi a unui fiier sau folder pe desktop se realizeaz selectnd fiierul sau folderul i efectund drag cu butonul drept al mouse-ului ctre desktop. La eliberarea butonului mouse-ului apare un meniu, din care se lanseaz comanda Create Shortcut(s) Here. Folosind comanda Options din meniul View, Explorer poate fi configurat s afieze sau s ascund extensiile fiierelor. Modificarea atributelor fiierelor se realizeaz cu comanda Properties din meniul FILE. Redenumirea unui fiier sau folder se realizeaz cu comanda Rename din meniul FILE. Fiierul sau folderul trebuie selectat n prealabil. Vizualizarea coninutului unui fiier document se realizeaz cu comanda Open din meniul FILE. Explorer lanseaz automat programul care a creat fiierul document. Pentru lucru cu fiiere sau foldere se pot folosi i metodele descrise la prezentarea programului My Computer. Programele My Computer i Explorer sunt asemntoare. Diferena este c la deschiderea unui folder, My Computer deschide o nou fereastr, existnd astfel la un moment dat mai multe ferestre deschise pe desktop. Aceasta este avantajos pentru operaiile de copiere sau mutare de fiiere: se pstreaz numai dou ferestre deschise (sursa i destinaia) i cu ajutorul operaiei drag copierea sau mutarea fiierelor este foarte uoar. 21

Documents este un submeniu care conine numele ultimelor 15 fiiere document editate. Acestea pot fi texte, imagini, tabele, videoclipuri, sunete. Se efectueaz un clic pe numele unui fiier din list i Windows 98 pornete aplicaia cu care a fost realizat, care l deschide automat. Fiierele document sunt afiate n ordine alfabetic. Settings este un submeniu care conine programe de configurare a sistemului, a imprimantei i faxului i a barei de taskuri. Control Panel conine un grup de programe care permit configurarea sistemului. Sounds: atribuie sunete evenimentelor sistem. Display: deschide fereastra de dialog DISPLAY PROPERTIES care permite configurarea adaptorului grafic, permite alegerea altei scheme de culori, a unui salvator de ecran i a unei imagini pentru fundal, deci n general schimbarea aspectului suprafeei de lucru (desktop). Un salvator de ecran (screen saver) este un program care micoreaz uzura monitorului prin oferirea unei imagini atractive n micare, n perioadele de pauz de lucru la calculator (imaginile statice de lung durat pot arde monitorul). El intr n aciune dup un anumit numr de minute n care nu s-a apsat nici o tast i nu s-a micat mouse-ul. La prima apsare de tast sau la micarea mouse-ului, salvatorul de ecran i termin execuia, putnd solicita o parol pentru a permite revenirea n sistem. Fereastra de dialog DISPLAY PROPERTIES se mai poate deschide i prin efectuarea unui clic cu butonul drept al mouse-ului ntr-o zon liber de pe desktop i alegerea comenzii Properties din meniul local care se deschide. Accesibility Options: conine faciliti de lucru cu sistemul pentru cei care au handicap fizic. Multimedia: permite configurarea plcii de sunet, plcii video, alegerea unei litere pentru unitatea CD-ROM. Fonts: prezint fonturile instalate n sistem. Un font (tip de liter) este o modalitate de reprezentare a formei, stilului i mrimii unui caracter. Date/Time: permite modificarea datei i a orei. Password: permite stabilirea unei parole pentru accesul la sistem. Parola nu apare n timp ce este introdus, literele fiind nlocuite cu asteriscuri. Dup introducerea parolei, sistemul cere reintroducerea ei pentru verificare. Regional Settings: permite specificarea unitii monetare, formatului datei i orei. Printers: prezint imprimantele instalate n sistem i o pictogram numit Add Printer. Pentru a aduga o imprimant n sistem, se efectueaz dublu clic pe aceast pictogram. Se deschide fereastra de dialog Printer Wizard, care ghideaz utilizatorul pas cu pas n procesul de instalare a noii imprimante. Dup fiecare pas se apas butonul NEXT, iar n final butonul FINISH. Se alege LOCAL sau NETWORK PRINTER dac se dorete ca imprimanta s fie local sau de reea. Dac sunt instalate mai multe imprimante, se efectueaz un clic pe pictograma uneia dintre ele i se alege comanda Set As Default din meniul FILE, pentru ca acea imprimant s devin imprimanta implicit. Dac exist o scurttur a unei imprimante pe desktop, se poate tipri rapid un fiier document trgnd pictograma acestuia cu mouse-ul (drag) pe scurttura imprimantei. Add New Hardware: permite adugarea unui periferic n sistem. Mouse: permite configurarea mouse-ului. Network: permite configurri referitoare la reeaua de calculatoare la care este conectat PC-ul. Add/Remove Programs: permite instalarea sau dezinstalarea de programe sau componente ale sistemului. Subfereastra STARTUP DISK permite crearea unei dischete sistem. System: prezint informaii detaliate i complexe despre sistem (driverul corespunztor fiecrei componente hardware, informaii despre calculator, despre memoria virtual etc.). Modems: permite configurarea modemului. 22

Keyboard: permite configurarea tastaturii. Printers permite alegerea i configurarea imprimantei i a faxului. Taskbar & StartMenu permite configurarea barei de taskuri i a meniului START. Find este un submeniu care conine aplicaii pentru cutarea de fiiere sau foldere pe unitile de disc proprii sau din reea sau cutarea n reeaua Microsoft NetWork (prin modem). Se deschide fereastra de dialog FIND care conine trei subferestre. Implicit este deschis subfereastra Name & Location. Numele fiierului de cutat se scrie n rubrica Named. Discul pe care se face cutarea se alege din lista ascuns Look in. Cutarea ncepe dup apsarea butonului Find Now. Help permite obinerea de informaii despre modul de lucru cu Windows 98, despre anumite teme sau vizualizarea temelor generale (Contents). Run permite executarea (rularea) unui program. Se poate introduce calea de acces i numele programului de lansat n execuie n rubrica OPEN sau acesta se poate alege folosind BROWSE, care deschide fereastra de dialog BROWSE. Din lista ascuns OPEN se poate alege unul din ultimele programe executate. Shut Down este singurul mod de a iei din Windows 98. Sunt oferite urmtoarele posibiliti: Stand by se foloseste cnd calculatorul nu va fi folosit o perioad de utilizator i face trecerea intr-un mod de alimentare economic. Shut Down ieirea din Windows 98 i nchiderea calculatorului. Windows 98 nchide toate programele i ntreab dac dorii s salvai toate documentele deschise. Oprirea calculatorului se face doar cnd pe monitor este afiat permisiunea de a face acest lucru (Its now safe to turn off your computer). Restart repornete Windows 98; Restart the computer n MS-DOS mode repornete Windows 98 n modul prompter; Close all programs and log on a different user repornete Windows 98 configurat pentru alt utilizator. ATENIE! nchiderea calculatorului se poate face numai dup afiarea mesajului: Its now safe to turn off your computer (pentru a obine acest mesaj se folosete opiunea Shut down the conmputer). Altfel riscai s distrugei sistemul de operare! 2.3.4 Meniul de pornire din Windows 98 Windows 98 prezint o configuraie de boot multipl (adic poate porni n mai multe moduri). Cnd pe ecran apare mesajul Starting Windows 98, se apas tasta F8 i se deschide un meniu de pornire cu urmtoarele opiuni: 1. Normal: Windows 98 pornete normal; este modul de pornire implicit. 2. Logged (BOOTLOG.TXT): Windows 98 pornete normal, dar nregistreaz starea ncrcrii drivelor n fiierul BOOTLOG.TXT din directorul rdcin. 3. Safe mode: Windows 98 pornete fr majoritatea drivelor. Rezoluia este de 640 x 480 pixeli, nu recunoate plcile de extensie (plac de sunet, unitate CD-ROM etc.).Windows 98 pornete automat n acest mod dac nu se poate ncrca n modul normal datorit unor erori aprute (de exemplu, deoarece s-a nchis calculatorul nainte de a iei din Windows 98). n acest mod nu sunt disponibile toate funciile din 23

4. 5.

6.

Windows 98. Dac Windows 98 a intrat n acest mod, la urmtoarea pornire, Windows 98 intr n modul normal, dac a reuit s-i corecteze erorile. Step by step confirmation: Windows 98 cere confirmarea ncrcrii fiecrui driver. Command prompt only: Windows 98 pornete n modul prompter, n care stilul de lucru este asemntor celui din MS-DOS: se ateapt introducerea de comenzi la prompter. Comenzile sunt asemntoare celor din MS-DOS i se gsesc n folderul C:WINDOWSCOMMAND. Acest mod de lucru se folosete de obicei pentru lansarea de programe MS-DOS care nu pot rula ntr-o fereastr Windows 98. Safe mode command prompt only.

OBS: La instalare, Windows 98 poate pstra versiunea MS-DOS pe care o gsete instalat, astfel c se poate lucra cu ambele sisteme de operare (MS-DOS i Windows 98 ). Aceasta este recomandabil, deoarece o verificare mpotriva viruilor cu riscuri minime se poate face numai n MS-DOS.

III. PATRIMONIUL I CONTABILITATEA


3.1. ntreprinderea abordare economic i juridic 3 4 3.1.1. Delimitri privind ntreprinderea Activitatea economic i social este un proces complex prin care oamenii produc pentru pia bunuri materiale, lucrri i servicii. Din punct de vedere organizatoric producia i schimbul de bunuri, lucrri i servicii se realizeaz n uniti patrimoniale numite NTREPRINDERI. Dou elemente sunt caracteristice ntreprinderii ca entitate patrimonial: a) ntreprinderea produce, ceea ce nseamn c ea creaz bunuri, lucrri i servicii susceptibile de a satisface trebuinele umane; b) ntreprinderea produce pentru pia, adic i vinde bunurile, lucrrile sau serviciile produse. Activitatea economic a ntreprinderii nu se poate desfura dect dac sunt reunii mai muli factori de producie, i anume: munca, natura i capitalul. Munca este activitatea contient, uman, specific, prin care oamenii, ajutndu-se de ceilali factori de producie, i folosesc cunotinele i experiena n vederea produciei de bunuri i servicii. Natura se refer la resursele naturale la care omul face apel pentru a producei pe care le influeneaz prin munc. n felul acesta natura asigur substana, condiiile materiale i majoritatea energiei primare. Ea se identific cu pmntul, aerul, mineralele, pdurile i alte elemente. Din rndul acestor elemente, pmntul se detaeaz ca importan, deoarece el reprezint cadrul de desfurare pentru orice activitate, principalul factor de producie n agricultur, i sursa principal de materii prime. Capitalul reprezint valorile investite n activitile economice din care se obin bunuri, lucrri i servicii. Aceste bunuri pot fi bani, maini , echipamente, cldiri, materii prime i materiale, titluri de valoare (aciuni, obligaiuni) i alte valori economice care prin utilitate nu satisfac n mod direct nevoi personale, ci mpreun cu ceilali factori de producie particip la producia de bunuri, lucrri i servicii.. 3.1.2. Tipuri de ntreprindere 24

Clasificarea ntreprinderilor se poate face dup mai multe criterii, astfel: Dup domeniul de activitate, se disting: a) ntreprinderi comerciale, obiectul lor principal este cumprarea i revnzarea mrfurilor n aceeai stare; exemplu, un magazin de produse textile. De asemenea, sunt asimilate acestei categorii i ntreprinderile de servicii: exemplu, agenia de turism; b) ntreprinderi industriale, uniti care produc sau fabric bunuri plecnd de la materiile prime i materialele consumabile cumprate; exemplu, fabricile de mobil, fabricile de automobile, fabricile de zahr etc; c) ntreprinderi agricole, care au ca obiect producerea i comercializarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor agricole; exemplu, fermele pentru lucrrile de cmp, fermele pentru creterera animalelor etc. Dup natura juridic, se disting: a) ntreprinderi private bazate pe proprietatea particular, care la rndul lor pot fi: - ntreprinderi individuale, ce au la baz proprietatea unei singure persoane, numite exploatant; exemplu, micii comerciani i ntreprinderile artizanale; - ntreprinderi societare sau societi comerciale, care reunesc aporturile de capital a dou sau mai multe persoane, denumite asociaii; exemplu, societatea comercial cu rspundere limitat sau societatea pe aciuni; c) ntreprinderi publice, care aparin n totalitate sau parial statului; exemplu, regiile autonome pentru producia de energie electric. Dup dimensiunea lor, sunt ntreprinderi mici i ntreprinderi mari. Criteriile avute n vedere n delimitarea lor sunt: mrimea averii, cifra de afaceri (vnzrile nete) i numrul de personal. De exemplu, n Romnia, sunt considerate ntreprinderi mici unitile patrimoniale care au un numr de la 5 pn la 25 angajai i ntreprinderile mijlocii, cele care au un numr de 26 pn la 200 de angajai. De asemenea, n ambele cazuri cifra de afaceri anual trebuie s se ncadreze ntre 10 milioane i 2 miliarde lei. 3.2. Patrimoniul ntreprinderii obiect al reprezentrii contabile 3.2.1. Noiuni generale privind patrimoniul ca obiect al reprezentrii contabile n plan economic i juridic o ntreprindere se distinge de altele prin patrimoniul gestionat. Acesta reprezint o mas de drepturi i obligaii cu valoare economic, mpreun cu bunurile la care se refer, aparinnd ntreprinderii ca persoan fizic sau juridic. ntre bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, pe de o parte i relaiile de drepturi i obligaii pe de alt parte, se afl ntreprinderea ca subiect de drepturi i obligaii. Bunurile formeaz realitatea economic a ntreprinderii, iar drepturile i obligaiile exprim realitatea juridic. Educaia patrimoniului astfel definit, capt forma: PATROMONIUL

BUNURILE ECONOMICE ESTIMATE {N BANI

PERSOANA FIZIC~ SAU JURIDIC~

DREPTURILE }I OBLIGA|IILE ESTIMATE {N BANI

Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului. Ele se identific cu mijloacele de aciune sau cu resursele utilizate de ctre ntreprindere pentru realizarea activitii sale. n mod concret bunurile se delimiteaz prin terenuri, cldiri, construcii, maini, utilaje i instalaii de lucru, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de mrfuri, disponibiliti bneti i alte elemente de avere util ntreprinderii. 25

Drepturile i obligaiile estimate n bani indic raporturi de proprietate n cadrul crora se procur i administreaz bunurile economice. Ele capt forma de drepturi n cazul n care bunurile economice sunt asigurate de subiectul de drept n calitatea sa de proprietar i de obligaii, n situaia n care bunurile economice sunt furnizate de tere persoane n raport cu subiectul de drept. Patrimoniul a reprezentat cauza existenei contabilitii i implicit obiectul reprezentrii i nregistrrii sale. Contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde problematicii cunoaterii i administrrii n condiii raionale a masei patrimoniului. 3.2.2. Reprezentarea patrimoniului n contabilitate n contabilitate masa patrimoniului este reprezentat prin prisma raporturilor de echilibru dintre bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, pe de o parte, drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte. Ecuaia creat n acest sens este de forma:

BUNURILE ECONOMICE CA OBIECTE DE DREPTURI }I OBLIGA|II

DREPTURI CU VALOARE ECONOMIC~

OBLIGA|II CU VALOARE ECONOMIC~

La nivelul obiectului contabilitii primul termen al ecuaiei, bunurile economice, este delimitat prin structura de activ, iar cel de-al doilea termen, drepturile i obligaiile, prin cea de pasiv. Ca urmare, ecuaia general a patrimoniului aa cum este studiat n continuare n contabilitate devine:
ACTIVUL PATRIMONIULUI = PASIVUL PATRIMONIULUI

Pornind de la cele dou componente ale pasivului, drepturi i obligaii, contabilitatea calculeaz i evidenieaz situaia net a patrimoniului pe baza relaiei:
SITUA|IA NET~ A PATRIMONIULUI (DREPTURILE CU VALOARE ECONOMIC~) ACTIVUL PATRIMONIULUI

OBLIGA|II CU VALOARE ECONOMIC~

O ntreprindere are o situaie net pozitiv in cazul n care drepturile cu valoare economic sunt mai mari sau cel puin egale cu obligaiile cu valoare economic. n mod distinct n contabilitate sunt delimitate i reprezentate operaiile economice i financiare care produc modificri n masa patrimoniului. Aceste operaii sunt astfel grupate n contabilitate nct s permit cunoaterea situaiei financiare a ntreprinderii, ci rezultatul obinut. Pentru a dezvlui situaia financiar a ntreprinderii, operaiile sunt mprite pe urmtoarele tipuri: investiii, finanri i exploatri. Operaiile de investiie au ca obiect alocarea sau utilizarea surselor de finanare pentru procurarea bunurilor, activelor de folosin ndelungat (pe termen mai mare de un an), denumite utilizri stabile. Operaiile de finanare vizeaz crearea resurselor de finanare a utilizrilor stabile. Ele pot proveni prin aportul de capital propriu realizat de proprietar i prin fondurile furnizate pe termen lung de tere persoane n raport cu patrimoniul ntreprinderii. De aceea se numesc resurse stabile sau permanente. Operaiile de exploatare au ca obiect achiziionarea-producia-vnzarea de bunuri, sub 26

forma de produse", achiziionarea-revnzarea de mrfuri. n sfera operaiilor de exploatare se includ i datoriile-creanele fa de tere persoane, generate de cumprrile-utilizrile-vnzrile de bunuri, lucrri i servicii. Ele genereaz i ocazioneaz resursele i utilizri pe termen scurt, temporare sau curente. n baza celor trei categorii de operaii, ecuaia situaiei financiare aa cum este descris n contabilitate are forma:
SITUAIA FINANCIAR = RESURSE DIN FINANARE UTILIZRI STABILE

Situaia financiar este pozitiv dac resursele stabile sunt egale sau mai mari dect utilizrile stabile. n acest caz se creeaz posibilitatea participrii resurselor de finanare pe termen lung (> 1 an) la finanarea activitii de exploatare (utilizri pe termen scurt), ceea ce d siguran i stabilitate n finanarea ntreprinderii. O asemenea constatare devine realitate dac disponibilitile bneti creditele bancare pe termen scurt. Rezultatul ntreprinderii este descris prin prisma operaiilor privind cheltuielile i veniturile. Cheltuielile desemneaz valorile pltite sau de pltit n contrapartid cu stocurile, lucrrile i serviciile cumprate, obligaiile consimite a fi pltite la bugetul statului i alte organisme publice, precum i amortizrile privind imobilizrile. n ceea ce privete veniturile, ele sunt constituite n mare parte din valorile primite sau care urmeaz s fie primite de ntreprindere; de obicei ca echivalent al vnzrii bunurilor materiale, serviciilor i lucrrilor. Prin compararea veniturilor i a cheltuielilor se determin rezultatul. Acesta din urm mbrac forma de profit, dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile i de pierdere n situaia invers. Ca urmare, ecuaia rezultat este de forma:
CHELTUIELI REZULTAT = VENITURI

Prin reunirea ecuaiei situaiei patrimoniului i cea a rezultatului se poate scrie egalitatea fundamental a contabilitii, de forma:
ACTIV + CHELTUIELI = PASIV + VENITURI

Avnd n vedere c veniturile - cheltuielile = rezultatul se poate indica faptul c la dou momente succesive, rezultatul se delimiteaz ca o cale de cretere-micorare a situaiei nete a patrimoniului. Astfel, rezultatul sub form de profit reprezint echivalentul creterii activului la momentul N fa de momentul N - 1, dup cum n cazul n care rezultatul sub form de pierdere corespunde creterii pasivului n momentul N fa de momentul N - 1. Pe baza analizei de mai sus, se degaj ideea c, prin obiectul su de studiu, contabilitatea se delimiteaz ca o disciplin tiinific specializat n reprezentarea i cunoaterea situaiei nete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor (profit sau pierdere) obinute. 3.3. Activul i pasivul patrimoniului Aa cum s-a anticipat, situaia patrimoniului este descris n contabilitate prin structurile calitative de activ i pasiv. n contabilitate, structurile de activ i pasiv se definesc i explic simultan prin prisma juridicului, economicului i financiarului. O asemenea interpretare impune gruparea activului i pasivului pe urmtoarele componente redate n schema l.

Schema 1
STRUCTURA PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI

Activ
1. Active imobilizate 1.1. Imobilizri necorporale 1. Capitaluri proprii 1.1. Capitalul

Pasiv 27

1.2. Imobilizri corporale 1.3. Imobilizri financiare 2. Active circulante 2.1. Stocuri i producie n curs de execuie 2.2. Creane 2.3. Disponibiliti 3. Active de regularizare i asimilate

1.2. Rezerve 1.3. Rezultat (profitul cu + pierderea cu -) 1.4. Alte capitaluri proprii 2. Provizioane pentru riscuri i meserii 3. Datorii 3.1. mprumuturi i datorii financiare 3.2. Alte datorii 4. Pasive de regularizare

a) Activul patrimoniului. Se poate considera c activul cuprinde bunurile economice sau mijloacele de care dispune ntreprinderea. Astfel spus, activul indic utilizarea capitalurilor ca bunuri de folosin ndelungat, stocuri, creane, disponibiliti i alte valori, iar pasivul originea capitalurilor. Prin compoziia sa, activul evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice (perioada de transformare n bani). n raport cu aceste criterii, se disting urmtoarele categorii de active: active imobilizate, active circulante, active de regularizare. 1) Activele imobilizate, denumite i active fixe sau active pe termen lung, cuprind toate bunurile economice de folosin ndelungat care i menin forma iniial fr a fi nlocuite dup fiecare ciclu de exploatare; exemplu, maini i utilaje folosite n activitatea de producie. Se disting: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. 1.1) Imobilizrile necorpoale sunt destinate s serveasc activitatea ntreprinderii, pentru o durat mai mare de un an, fr a mbrca forma de bunuri materiale-fizice. Acestea sunt concesiunile primite, brevetele, licenele, mrcile i fondul comercial achiziionate. De asemenea, se includ cheltuielile de nfiinare (constituire, prospectare, modificare juridic), peecum i cheltuielile pentru cercetare i dezvoltare. 1.2) Imabilizrile corparale sunt, n general, bunurile de exploatare stabile ale ntreprinderii. Ele cuprind mai ales terenurile, amenajrile de terenuri, mijloace fixe (cldiri, construcii, mijloace de transport, utilaje i instalaii tehnice etc.), precum i imobilizrile n curs atunci cnd nu sunt terminate construciile sau instalate utilajele. 1.3) Imobilizrile financiare regrupeaz utilizrile de bunuri economice n exteriorul ntreprinderii. Ele cuprind mai ales titlurile de participare n capitalul altor ntreprinderi (aciuni cumprate pe terenen lung, de exemplu, care reprezint drepturi de proprietate asupra altor ntreprinderi), obligaiunile cumprate pe termen lung, creanele i mprumuturile pe termen lung, acordate altor ntreprinderi, depozitele n bani i garaniile vrsate pe termen lung. 2) Activele circulante reprezint ansamblul bunurilor economice ce intervin pe termen scurt (pn la un an) n ciclul de exploatare al ntreprinderii. Ele se afl ntr-o continu micare i transformare, fiind nlocuite cu exemplare noi din aceeai categorie, drept pentru care se mai numesc i active curente sau pe termen scurt. n funcie de stadiul n care se gsesc, activele circulante cunosc mai multe forme: stocuri i producie n curs de execuie, creane, titluri de plasament i disponibiliti bneti. 2. 1) Stocurile i producia n curs de execuie sunt valori economice care prin natura i destinaia lor se folosesc pentru asigurarea continuitii activitii de produie. Ele intervin n ciclul de exploatare pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie (materii prime i materiale), vndute (marf, produse finite) i n curs de fabricaie, dac au calitatea de producie neterminat. Categoriile care fac parte din aceast grup sunt: materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, semifabricatele, produsele finite, mrfurile, ambalajele i producia neterminat. 2.2) Creanele sau valorile n curs de decontare sunt valori avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Din aceast grup fac parte clienii pentru bunurile vndute dar nencasate, efectele comerciale de primit, creanele asupra acionarilor pentru capitalul subscris dar nevrsat i debitorii diveri (din pagube materiale, amenzi i penaliti pretinse, stabilite prin hotrri judectoreti etc.). 2.3) Plasamentele i disponibilitile bneti reprezint titlurile de valoare (aciuni, 28

obligaiuni, bonuri de tezaur) deinute pe termen scurt pentru realizarea unor venituri (dobnzi ncasate, diferene favorizate ntre preul de vnzare i preul de cumprare) i disponibilitile bneti din casierie i din conturile deschise la bnci. 3) Activele de regularizare i asimilare delimiteaz valorile economice de activ transferate asupra exerciiilor urmtoare, sub forma cheltuielilor nregistrate n avans (exemplu, plata anticipat a chiriilor n exerciiul N pentru exerciiul N + 1) i cheltuielilor de repartizat asupra mai multor exerciii financiare (exemplu, cheltuielile cu reparaiile capitale efectuate n exerciiul N i repartizate asupra exerciiilor N + 1, N + 2, . . .. N + z). b) Pasivul patrimoniului. Pasivu! reprezint surse dc finanare a bunurilor economice. Prin componena sa pasivul delimiteaz clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor (termenul de decontare mai mare sau mai mic, de un an). Corespunztor celor dou criterii, pasivul patrimoniului se difereniaz n capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, datorii i pasive de regularizare. 1) Capitalurile proprii cuprind mai ales capitalul individual sau social constituit prin aportul (investiia) proprietarului (proprietarul individual, acionari sau asociai), rezervele (acumulate prin capitalizarea profitului), subveniile pentru investiii (primite, de regul, de la buget) i rezultatul exerciiului dac acesta nu a fost repartizat. 2) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint fonduri constituite la finele exerciiului financiar pe seama cheltuielilor n scopul finanrii pierderilor sau riscurilor, a cror realizare sau plat este incert sau devin exigibile n perioadele urmtoare (exemplu: pentru amenzi, penaliti i despgubiri sau pentru garania acordat clienilor la vnzrile de produse). Ele au n bun msur caracterul unor datorii probabile (poteniale). 3) Datoriile delimiteaz fondurile (capitalul) furnizate de tere persoane n raport cu ntreprinderea sub form de: credite. avansuri i aconturi primite, angajamente fa de furnizori pentru bunurile primite dar neachitate, angajamente fa de personalul ntreprinderii sub forma salariilor n curs de decontare, angajamente fa de buget, privind impozitele, i taxele de pltit etc. 4) Pasivele de regularizare cuprind valorile economice de pasiv decontate ntre exerciiile financiare; exemplu: veniturile constatate n avans n exerciiul N dar cuvenite exerciiului N + 1 (ncasarea anticipat a chiriilor n exerciiul N pentru exerciiul N + 1).

29

IV. DOCUMENTE DE EVIDEN PRIMAR AVIZ DE NSOIRE A MRFII (cod 14 3 6A)1 Formular cu regim special de tiprire, nscriere i numerotare. Tiprit n blocuri cu cte 150 file, formate din 50 de seturi a cte 3 file, n culori diferite albastru exemplarul 1, rou exemplarul 2 i verde exemplarul 3. 1. Servete ca: - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului - document ce st la baza ntocmirii facturii - dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta dispersate teritorial, ale aceleiai uniti - document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleiai uniti n cazul transferului 2. Se ntocmete n 3 exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor mrfurilor sau altor valori materiale, datorit unor condiii biective i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea Urmeaz factura. n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale, avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea Fr factur. Se emite, pe msura livrrii, de ctre compartimentul desfacere, care semneaz pentru ntocmire. Pe avizul de nsoire al mrfii, emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, se face meniunea Pentru prelucrare la teri sau Pentru vnzare n regim de consignaie, dup caz, etc. n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura. 3. Circul: - la furnizor: - la delegatul unitii care face transportul sau al clientului pentru semnare de primire (exemplarul 1) - la compartimentul de desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii (exemplarele 2 i 3) - la compartimentul financiar contabil, ataat la factur (emeplarul 3) - la cumprtor:

***, Hotrrea Guvernului nr. 831 din 2 decembrie 1997

30

la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor (exemplarul 1) - la compartimentul financiar contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat n factur (exemplarul 1) n cazul valorilor materiale prelucrate la teri, pe exemplarul respectiv se face meniunea Din prelucrare la teri. 4. Se arhiveaz: - la furnizor: - la compartimentul desfacere (exemplarul 2) - la compartimentul financiar contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii (exp.3) - la cumprtor: la compartimentul financiar contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii (exp.1). -

Furnizor SC COMISION TRADE SRL Brila


(denumirea, forma juridic)

Seria BR AAA Nr. 5021665

73

Nr. de nmatriculare n registrul Cumprtor SC BRAICAR SA BRILA Comerului AVIZ DE NSOIRE (denumirea, forma juridic) Nr. de nregistrare fiscal .. A MRFII Nr. de nmatriculare n Registrul Sediul (localitatea, str., nr.) .. comerului/anul. Nr. .. Nr. de nregistrare fiscal R 10597853 Contul: 5435.1/ROL Sediul (localitatea, str., nr.) . Data . Banca B.C.R SUC. Brila Judeul BRILA (ziua, luna, anul) Contul 4329.7/ROL Banca B.C.R. Suc Brila
Nr. crt.

SPECIFICAIA (produse, ambalaje, etc.) 1 Combustibil motorin

U.M. 2 l

Cantitatea livrat 3 250

0 1

Pre unitar (fr TVA) lei 4 18.887

Valoare lei 5 4721750

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia Numele delegatului


B.I. seria nr. . Eliberat/

Total Semntura de primire

4721750

Mijlocul de transport nr. Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de .. ora .. Semnturile

Conform H.G. nr. 831/1997. Sistemul unitar de nseriere i numerotare asigurat de Ministerul Finanelor Publice i C.N. Imprimeria naional S.A. 14-3-6/A

Cod

FACTURA FISCAL (cod 14 4 10/A) i FACTURA (cod 14 4 10/aA) 31

Formular cu regim special de nscriere i numerotare. Tiprit n blocuri cu cte 150 file, formate din 50 seturi cu cte 3 file n culori diferite: albastru exemplarul 1, rou exemplarul 2, verde exemplarul 3. 1. Servete ca: - document pe baza cruia se ntocmete instrumentulde decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate i serviciilor prestate - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului - document de ncrcare n gestiunea primitorului - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. 2. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la lirarea produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor de ctre compartimentul de desfacere sau alt compartiment desemnat, pe baza dispoziiei de livrare a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor i se semneaz de ctre compartimentul emitent. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale, produsele i mrfurile livrate sunt nsoite, pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. Factura fiscal (cod 14 4 10/A) se ntocmete numai de ctre pltitorii de TVA. n factur, bunurile, lucrrile executate sau serviciile prestate se nscriu n coloana 1, grupate pe cote de TVA. Factura (cod 14 4 10/aA) se ntocmete de ctre unitile patrimoniale nepltitoare de TVA. 3. Circul: - la furnizor: - la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele), viza de control financiar preventiv se acord numai pe exemplarul 3 - la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii (toate exemplarele). - la compartimentul de desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se anexeaz dispoziia de livrare) - la compartimentul financiar contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exp.3) - la cumprtor: - la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire al mrfii care a nsoit produsul sau marfa, dac este cazul, inclusiv nota de recepie i constatare diferene, n cazul n care marfa nu a fost nsoit de factur pe timpul transportului (exemplarul1) - la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (exemplarul 1, mpreun cu avizul de nsoire al mrfii, inclusiv nota de recepie i de constatare diferene, dup caz). 4. Se arhiveaz: - la furnizor: - la compartimentul de desfacere (exemplarul 2) - la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3) - la cumprtor: - la compartimentul financiar contabil (exemplarul 1) FIA MIJLOCULUI FIX (Cod 14-2-2) Format A5, tiprit pe ambele fee, n foi volante, pe carton. 1. Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. 32

2. Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care, n cazul unitilor, au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se pstreaz n cartotec pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin. Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, nu se sorteaz pe locuri de folosin. Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se scot din cartotec i se pstreaz separat. Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor (proces-verbal de recepie, de punere n funciune, bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din funciune etc.). Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd, specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului. n coloana "Buci", intrrile se nscriu "n negru", iar ieirile "n rou". nregistrrile n coloanele "Debit", "Credit" i "Sold" se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. n rubrica destinat datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afar de datele privind marca, numrul de fabricaie, seria se nscriu i prile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o cldire se completeaz instalaiile de nclzire central, sanitare, electrice etc. Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Fia mijlocului fix
DENUMIREA MIJLOCULUI FIX I CARACTERISTICILE TEHNICE Categoria I

Codul de clasificare 1.3.25 Data drii n folosin Anul 2001 Luna iunie data amortizrii complete: Anul 2010 Luna iulie ..
Durata de serviciu

CHIOC BILETE Executat din metal

0,99 x 0,99 h=2m ua 0,60 x 1,90 geam fa 0,88 x 0,80 gratii srm 6 mm

ACCESORII

10 ani
Norme de amortizare 10 %

Nr. invent de la numr la numr

Documentul (date, felul, numrul)

Operaiile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix

Buc

Debit

Credit

Sold

33

1149

NC II/3006

2001-PVR 3/15.02.2001

10250000

10250000

NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE (Cod 14-3-1A i 14-3-1/aA) Format A4, X4 tiprit pe ambele fee, n blocuri de 150 de file. 1. Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se folosete ca document distinct de recepie n cazul: a) bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; b) bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; c) bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; d) bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; e) bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; f) mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en gros (cod 14-3-1/aA) i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). 2. Se ntocmete n dou exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul cnd bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului nu se completeaz dect atunci cnd se constat diferene la recepie. 3. Circul: - la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. 5. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. FI DE MAGAZIE (Cod 14-3-8), FI DE MAGAZIE (cu dou uniti de msur - Cod 14-38/a) Format A5 i 1/12 X, tiprite pe ambele fee, n foi volante, pe carton. 1. Servete ca: - document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale, cu una sau cu dou uniti de msur, dup caz; - document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri); - surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. 34

2. Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana "Data i semntura de control" semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii; - gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare. 5. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. DISPOZIIE DE PLAT-NCASARE CTRE CASIERIE (Cod 14-4-4) DISPOZIIE DE PLAT-NCASARE CTRE CASIERIE (colectiv - Cod 14-4-4/a) Format A6 i A5, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. 1. Servete ca: - dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, procurare de materiale etc.; - dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil: - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat - cnd nu exist alte documente prin care se dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.); - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.; - n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se dispune ncasarea (avize de plat, somaii de plat etc.). Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil. 6. Circul: - la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile prevzute de lege; - la persoanele autorizate s aprobe plata sumelor respective (n cazul plilor); - la casierie, pentru efectuarea operaiei de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de casier; n cazul plilor se semneaz i de persoana care a primit suma. Cnd este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate, casierul trebuie s emit "Chitan" (cod 14-4-1). - la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE - Cod 14-5-4) Format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. 1. Servete ca: 35

- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea; - document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate; - document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare de persoana care urmeaz a efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale n numerar. 3. Circul: - la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare; - la persoana care efectueaz deplasarea; - la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea s confirme sosirea i plecarea persoanei delegate; - la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate la acesta de ctre titular la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii materialelor, stabilind diferena de primit sau de restituit, avndu-se n vedere eventualele penalizri i semnnd pentru verificare. n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect avansul primit, pentru diferena de primit de titularul de avans se ntocmete Dispoziie de plat ncasare ctre casierie (cod 14-4-4 sau cod 14-4-4/a, dup caz). n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pentru care se emite Chitana (cod 14-4-1); - la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz; - la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. DECONT DE CHELTUIELI (Cod 14-5-5) Format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. 1. Servete ca: - document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii; - document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans; 2. Se ntocmete ntr-un exemplar de titularul de avans pentru cheltuielile efectuate pe ntreaga durat a deplasrii. 3. Circul: - la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli, exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul eventualelor penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare; - la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata diferenei n cazul cnd, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, suma cheltuielilor efective depete avansul primit; - la casieria unitii pentru plata diferenei, n care caz titularul de avans semneaz pentru primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmi document distinct. n cazul cnd, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pentru care se emite Chitana (cod 14-4-1). 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. BON DE CONSUM (Cod 14-3-4A), BON DE CONSUM (colectiv - Cod 14-3-4/aA) Format 1/2 A4, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. 1. Servete ca: - document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale, dup caz; - document justificativ de scdere din gestiune; 36

- document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum. n situaia cnd materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor: - n cazul bonului de consum se completeaz spaiul urmtor cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce, n prealabil, pe verso formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate; - n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat, aplicndu-se un semn distinctiv (n cazul unitilor economice) sau materialul nlocuitor se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de consum. n bonul de consum, coloanele "Unitatea de msura" i "Cantitatea necesar" de pe rndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de Dac operaiile de predare-primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "predat n timpul inventarierii". 3. Circul: - la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); - la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare la unitile economice; - la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). La unitile economice, exemplarul 1 circul la contabilitatea materialelor, ca document de scdere din gestiune, iar exemplarul 2 servete la nregistrarea n contabilitate a costurilor. La instituii publice, exemplarul 2 rmne la emitent. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. ORDINUL DE PLAT este o dispoziie necondiionat dat de ctre emitentul acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani, la o anumit dat. O astfel de dispoziie este considerat a fi ordin de plat, dac: a) societatea bancar receptoare intr n posesia sumei respective fie prin debitarea unui cont al emitentului, fie prin ncasarea ei de la emitent, i b) nu prevede c plata trebuie s fie fcut la cererea beneficiarului pe drumul parcurs de ordinul de plat de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai multe societi bancare, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie, autentificare, acceptare i executare a ordinului de plat. Toat aceast serie de operaiuni poart denumirea de transfer credit. Ordinul de plat poate fi emis pe suport clasic (hrtie) sau pe suporturi neconvenionale. 9magnetic, electronic). Pentru a putea fi valabil, ordinul de plat trebuie s conin meniunile obligatorii cuprinse n Regulamentul B.N.R. nr.8/19 august 1994 privind ordinu de plat. Standardul obligatoriu de coninut al ordinului de plat pe suport de hrtie este prezentat n figuriile de mai sus. Participanii ntr-un tansfer de credit sunt urmtorii: - emitentul (non bancar sau bancar) este persoana care emite un ordin de palt pe cont propriu. 37

pltitorul (client al societii bancare iniiatoare sau nsi societatea bancar iniiatoare) sau primul emitent. - beneficiarul (client al societii bancare destinatare sau nsi societatea bancar destinatar). - societatea bancar iniiatoare este prima societate bancar emitat a unui ordin de plat. - societatea bancar destinatar este ultima societate bancar din lanul transferului credit, cea care recepioneaz i accept ordinul de plat pentru a pune la dispoziia beneficiarului suma de bani nchis de acesta. Operaiuni. n vederea aducerii la ndeplinire a dispoziiei pltitorului exprimat prin emiterea ordinului de plat, societile bancare participante n cadrul transferului credit respectiv trebuie s efectueze n ordine urmtoarele operaiuni: 1. Recepia procedeu de recunoatere a primirii ordinului de plat. 2. Autentificarea procedura prin care se determin c ordinul de plat a fost emis de persoana indicat ca emitent pe ordinul de plat. 3. Acceptarea procedura prin care se recunoate ca valabil un ordin de plat recepionat, sau Refuzul procedura utilizat n cazul n care o societate bancar receptoare decide c nu este posibil s execute un ordin de plat dat de un emitent sau c executarea ar determina costuri excesive ori ntrzieri n finalizarea transferului credit. 4. Executarea procedura de emitere a unui ordin de plat acceptat anterior. V . BILANU L 5.1. Prezentarea bilanului Pentru realizarea dublei reprezentri a situaiei patrimoniului se folosete bilanul. Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc "bilancia", adic, cu dou talere", simboliznd astfel o balan cu dou talere, valori de mrime egal care stau fa n fa i se egaleaz reciproc. BILANUL este un tablou cu dou pri. n partea stng se prezint mrimea valoric a bunurilor economice, iar n partea dreapt se prezint mrimea valoric a surselor de finanare a bunurilor economice. Bunurile economice constituie ACTIVUL bilanului, iar sursele de finanare constituie PASIVUL bilanului. De asemenea, n bilan este consemnat rezultatul sub form de profit sau pierdere: pierderea n activul bilanului, iar profitul n pasivul bilanului. Se poate folosi i varianta nscrierii pierderii cu semnul minus n pasivul bilanului. Forma de principiu a bilanului se prezint n modelul 1. Moclelul1 BILANT CONTABIL ncheiat la data de . . . . . . . . . . . Activ
1. Specificarea n expresie.valoric a bunurilor (mijloacelor) economice folosite n activitatea unui titular de patrimoniu 2. Pierderea (echivalent valoric al creterii pasivelor)

Pasiv
1. Specificarea mrimii valorice a surselor de finanare a bunurilor economice 2. Profit (echivalent valoric al creterii valorii bunurilor economice)

Fa de varianta din modelul l, rezultatul - profit i pierdere - poate fi reprezentat i n pasivul bilanului ca o component a capitalurilor proprii, profitul cu semnul (+), iar pierderea cu semnul (-). Deci, BILANUL este un tablou sau situaie care evideniaz, n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele de finanare, precum i profitul sau pierderea ca rezultat al activitii desfurate. 38

Fig. 2. Reprezentarea n bilan a situaiei patrimoniului i a rezultatului. Funcia de reprezentare i sintetizare a bilanului este redat n figura 2. n cadrul activului bilanier, elementele mulimii de activ sunt grupate n raport de destinaia bunurilor economice utilizate i gradul de lichiditate, n active imobilizate i active circulante. La rndul lor, activele imobilizate sunt difereniate n imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Activele circulante sunt mprite n raport de forma pe care o mbrac n, stocuri i producie n curs de execuie, creane, plasamente i disponibiliti bneti. Ct privete pasivul, elementele mulimii de pasiv sunt grupate n raport de cile de formare a surselor de finanare, proprii i strine, i gradul lor de exigibilitate, permanente i curente. Diferitele poziii care formeaz activul i pasivul bilanului sunt denumite posturi de bilan, respectiv posturi de activ i posturi de pasiv. Ordinea de dispunere a poziiilor in activul bilanului este, de regul, cea invers lichiditii activelor, de la cele mai puine lichide, cum sunt imobilizrile necorporale, ctre disponibilitile bneti, care mbrac forma de bani. Ct privete ordinea de succesiune a poziiilor de pasiv, ea este invers exigibilitii surselor de finanare, ncepnd cu elementele capitalului propriu, continund cu datoriile pe termen lung i cu cele curente sau pe termen scurt. n modelul de contabilitate anglo-saxon, activele sunt aezate n bilan n ordinea descresctoare a lichiditii lor, iar pasivele n ordinea descresctoare a exigibilitii lor. Indiferent de criteriul ales pentru ierarhizarea elementelor patrimoniale n activul i pasivul bilanului, necesar este ca n aceast ordine s se asigure o corelaie ntre lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor. Pe baza analizei prezentate mai sus, schema de principiu a bilanului contabil, adoptat n noul sistem contabil din Romnia, se prezint n modelul 2. Modelul 2 BILAN ncheiat la data de. . . . . . . . . Specificare Activ Exerciiul N N-1 Specificare Pasiv Exerciiul N N-1

I. Active imobilizate II. Active circulante III. Posturi de regularizare i asimilate IV. Prime privind rambursarea obligaiunilor

I. Capitaluri proprii II. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli III. Datorii IV. Posturi de regularizare i asimilate

Un model simplificat al bilanului contabil tabelar, ntocmit pe exemplul unei 39

ntreprinderi, este dat n modelul 3. Exemplu. Societatea comercial "Vega", la data de 31.XIL 1995 dispune de urmtoarea situaie patrimonial: - Materiale ...................................... 100 000 lei - Furnizori ....................................... 200 000 lei - Casa .. 50 000 lei - Efecte comerciale de primit .. 100 000 lei - Efecte comerciale de pltit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 000 lei - Capital social ............................... 1 000 000 lei - Impozit pe salarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 000 lei - Clieni .......................................... 200 000 lei - Mijloace fixe ............................. ...... 800 000 lei - Cheltuieli de constituire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 000 lei - Rezerve ........................................ 100 000 lei - Personal-remuneraii datorate . . . . . . . . . . . . . . . . .. 650 000 lei - Credite bancare ................................ 400 000 lei - Conturi la bnci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 200 000 lei - Terenuri ... 100 000 lei Se cere s se ntocmeasc bilanul contabil respectndu-se principiul dublei reprezentri (model 3). Modelul 3 S.C. Vega BILAN ntocmit la data de. . . . . . . . Activ Pasiv
Cheltuieli de constituire Mijloace fixe Terenuri Materiale Clieni Efecte comerciale de primit Conturi la bnci n lei Casa Total activ 100 000 800 000 100 000 100 000 200 000 100 000 1 200 000 50 000 2 650 000 Capital social Rezerve Credite bancare Furnizori Efecte comerciale de pltit Impozit pe salarii Personal remuneraii datorate Total pasiv 1 000 000 100 000 400 000 200 000 200 000 100 000 650 000 2 650 000

Schema de bilan prezentat mai sus este cunoscut sub denumirea de tablou bilanier sau de bilan cu seciuni separate. Ea se ntemeiaz pe ecuaia fundamental:
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

O alt schem este cea sub form de list sau diferen, care se bazeaz i d expresie ecuaiei fundamentale n structura:
ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU

Forma de principiu a unui asemenea bilan se prezint n modelul 4. Modelul 4 BILAN ncheiat la data de. . . . . . . . Specificarea elementelor - simplificat Exerciiul N N+ 1

40

I. Active imobiliare II. Active circulante (+) III. Posturi de regularizare (+) Total Activ (=) IV. Datorii pe termen scurt (curente) (-) Excedent Activ (=) fa de datoriile pe termen scurt (curente) V. Datorii pe termen lung (-) (necurente) VI. Posturi de regularizare (-) VII. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (-) Capital (=) propriu (situaia net)

5.2. Variaia posturilor bilaniere Caracterul continuu al activitii economice determin o permanent micare i transformare n masa i structura elementelor patrimoniale. Aceste modificri sunt descrise de ctre contabilitate prin prisma operaiilor economice i financiare. Bilanul reprezint situaia economic i financiar a ntreprinderii la un moment dat. Efectuarea unor operaii economice i financiare ulterioare ntocmirii bilanului are drept rezultat variaia posturilor sale. Operaiile economice exprim raporturi patrimoniale privind producia sau schimbul de valori; exemplu: aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori. Operaiile financiare exprim micri de valori fr echivalent sau transferuri de valori; exemplu: plata la bugetul statului a impozitului pe profit. Analizate prin prisma efectului lor asupra ecuaiei generale a bilanului: A = P i asupra structurii i mrimii valorice a elementelor patrimoniale din bilan, operaiile economice i financiare determin urmtoarele tipuri de modificri: a) n ambele pri ale bilanului, prin creterea unui element de activ, concomitent i cu aceeai sum cu un element de pasiv: A + x = P + x; b) n ambele pri ale bilanului, prin scderea unui element de activ, concomitent i cu aceeai sum cu un element de pasiv: A x = P - x; c) numai n activul bilanului, prin creterea unui element de activ, concomitent cu scderea altui element de activ: A + x x = P; d) numai n pasivul bilanului, prin creterea unui element de pasiv, concomitent cu scderea altui element de pasiv: A = P + x - x. Exemplu: S.C. "Alcor" S.A. prezint urmtorul bilan iniial: BILAN ncheiat la data de. . . . Activ
Mijloace fixe Terenuri Materiale Conturi la bnci n lei Casa Total activ 2 000 000 1 000 000 200 000 750 000 50 000 4 000 000 Capital social Furnizori Credite bancare Total pasiv

Pasiv
3 000 000 500 000 500 000 4 000 000

n cursul lunii a avut loc urmtoarele operaii economice care au produs modificri: Operaia 1. Se cumpr un teren n valoare de 1 000 000 lei. n urma acestei operaii crete valoarea terenurilor aflate n patrimoniul societii comerciale, concomitent cu creterea datoriilor fa de furnizori. Terenuri: 1 000 000 lei + 1 000 000 lei = 2 000 000 lei 41

Furnizori: 500 000 lei + 1 000 000 lei = 1 500 000 lei Ecuaia general A = P devine: A + x = P +x. Totalul bilanului crete: 4 000 000 lei + 1 000 000 lei = 4 000 000 lei + 1 000 000 lei 5 000 000 lei = 5 000 000 lei n urma acestei operaii, bilanul se prezint astfel: BILAN 1 Activ
Mijloace fixe Terenuri Materiale Conturi la bnci n lei Casa Total activ 2 000 000 2 000 000 200 000 750 000 50 000 5 000 000 Capital social Credite bancare Furnizori Total pasiv

Pasiv
3 000 000 500 000 1 500 000 5 000 000

Operaia 2. Din contul de disponibiliti la banc se achit obligaia fa de un furnizor n sum de 600 000 lei. Operaia a determinat modificri n sensul scderii n ambele pri ale bilanului. Scade disponibilul de la banc (element de Activ) concomitent cu scderea datoriilor fa de furnizori (element de Pasiv). Conturi la bnci: 750 000 lei - 600 000 lei = 150 000 lei Furnizori: 1 500 000 lei - 600 000 lei = 900 000 lei Ecuaia general A = P devine: A x = P - x. Totalul bilanului scade: 5 000 000 lei - 600 000 lei = 5 000 000 lei - 600 000 lei 4 400 000 lei = 4 400 000 lei Bilanul ntocmit dup aceast operaie se prezint astfel: BILAN 2 Activ
Mijloace fixe Terenuri Materiale Conturi la bnci n lei Casa
Total activ

Pasiv
2 000 000 2 000 000 200 000 150 000 50 000
4 400 000

Capital social Furnizori Credite bancare


Total pasiv

3 000 000 900 000 500 000


4 400 000

Operaia 3. Se ridic din contul de la banc suma de 50 000 lei, pentru efectuarea unor pli prin casieria unitii. Operaia determin modificri numai n activul bilanului. Crete elementul de activ "Casa", concomitent cu scderea elementului de activ "Conturi la bnci". Casa: 50 000 lei + 50 000 lei = 100 000 lei Conturi la bnci: 150 000 lei - 50 000 lei = 100 000 lei Ecuaia general: A = P devine: A + x x = P. Totalul bilanului rmne neschimbat: 4 400 000 lei + 50 000 lei - 50 000 lei = 4 400 000 lei. 4 400 000 lei = 4 400 000 lei. 42

n urma acestei operaii economice bilanul se prezint astfel: BILAN 3 Activ


Mijloace fixe Terenuri Materiale Conturi la bnci n lei Casa Total activ 2 000 000 2 000 000 200 000 100 000 100 000 4 400 000 Capital social Furnizori Credite bancare Total pasiv

Pasiv
3 000 000 900 000 500 000 4 400 000

Operaia 4. Se achit obligaia fa de furnizori, dintr-un credit pe termen scurt de la banc n sum de 200 000 lei. Operaia economic a produs modificri numai n pasivul bilanului. A crescut elementul de pasiv "Credite bancare", concomitent cu scderea elementului de pasiv "Furnizori". Credite bancare: 500 000 lei + 200 000 lei = 700 000 lei Furnizori: 900 000 lei - 200 000 lei = 700 000 lei Ecuaia general A = P, devine: A = P + x - x. Totalul bilantului rmne neschimbat: 4 400 000 lei = 4 400 000 lei + 200 000 lei - 200 000 lei 4 400 000 lei = 4 400 000 lei Bilanul ntocmit n urma acestei operaii economice este de forma: BILAN 4 Activ
Mijloace fixe Terenuri Materiale Conturi la bnci n lei Casa Total activ 2 000 000 2 000 000 200 000 100 000 100 000 4 400 000 Capital social Furnizori Credite bancare Total pasiv

Pasiv
3 000 000 700 000 700 000 4 400 000

5.3. Capitalul propriu, situaia net ntre activul i pasivul bilanului exist un raport de egalitate cunoscut sub denumirea de echilibrul bilanier. Aceast egalitate este determinat de faptul c orice activ al unitii are unul sau mai multe izvoare de finanare reflectate n pasiv. Ecuaia general Activ = Pasiv privind echilibrul bilanier capt i o alt form, n condiiile n care se au n vedere cele dou structuri de pasiv: capitalul propriu i datoriile. Definit din acest punct de vedere ecuaia devine Activ = Capital propriu + Datorii, fiind denumit ecuaia fundamental a bilantului. Compararea capitalurilor proprii la nceputul i la sfritul unei perioade permite determinarea rezultatului perioadei cu condiia ca aportul acionarilor sau al asociaiilor de capital (capitalul social) s nu varieze n cursul perioadei. n caz contrar rezultatul trebuie modificat cu o sum total egal cu variaia aporturilor personale (capitalului social).
REZULTATUL EXERCIIULUI CAPITALURILE PROPRII LA NCEPUTUL EXERCIIULUI CAPITALURILE PROPRII LA NCHIDEREA EXERCIIULUI VARIAIA CAPITALULUI SOCIAL

Totodat, ecuaia situaiei nete a patrimoniului, definit prin prisma rezultatului 43

exerciiului, se prezint astfel:


SITUAIA NET (CAPITAL PROPRIU) Exerciiul N SITUAIA NET (CAPITAL PROPRIU) Exerciiul N - 1 APORTUL PROPRIETARULUI Exerciiul N = REZULTATUL EXERCIIULUI N

n doctrina contabil, elementele de activ reprezentate n bilan prin bunuri sunt denumite i ACTIV REAL, iar datoriile ca elemente de pasiv, denumite PASIV REAL. Totodat, pentru definirea elementelor componente ale capitalurilor proprii se folosete noiunea de PASIV FICTIV. Nu lipsete nici structura de ACTIV FICTIV echivalent cheltuielilor de constituire a societii, posturilor de regularizare i primelor de rambursare a obligaiunilor. Pornind de la aceast structur nainte de stabilirea rezultatului exerciiului financiar, diferena dintre activul real i pasivul real d CAPITALUL PROPRIU al ntreprinderii.
ACTIV REAL - PASIV = CAPITAL PROPRIU

Pentru exemplificare se prezint situaia patrimonial cu ajutorul bilanului unei ntreprinderi la nceputul i sfritul exerciiului. a. La nceputul exerciiului: B ILAN Activ
Mijloace fixe Materiale Mrfuri Conturi la bnci Total activ 200 000 50 000 150 000 200 000 600 000 Capital social Furnizori Creditori Total pasiv 400 000 100 000 100 000 600 000

Pasiv
Datorii

Activul real: Activul bilanului Pasivul real: Datoriile (100 000 + 100 000) Capital propriu: Activ real - Pasiv real b. La sfritul exerciiului: BILAN Activ
Mijloace fixe Materiale Mrfuri Conturi la bnci Total activ 200 000 50 000 149 000 203 000 602 000 Capital social profit Furnizori Creditori Total pasiv

= 600 000 lei = 200 000 lei = 400 000 lei

Pasiv
400 000 2 000 100 000 100 000 602 000

Activ real: Activul bilanului = 602 000 lei Pasiv real: Datoriile = 200 000 lei Capitalul propriu = 402 000 lei Profitul exerciiului = 402 000 - 400 000 = 2 000 lei Pe baza analizei de mai us n figura 3 se prezint micrile de valori economice aa cum reies din bilanul contabil.

44

VI. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE 6.1. Definiia contului. Forma i structura contului n cadrul activitii de zi cu zi a ntreprinderii, elementele de activ i de pasiv sunt supuse unor operaii care duc la creterea sau micorarea elementelor respective. De exemplu, operaia economic de achiziionare de mijloace fixe de la furnizori determin o cretere a valorii rnijloacelor fixe existente, iar operaia de scoatere din funciune a mijloacelor fixe duce la o scdere a valorii acestora. Principalul instrument de lucru utilizat pentru nregistrarea situaiei i micrii elementelor patrimoniale este CONTUL. n limba francez ,,compte i n limba italian "conte" nseamn socoteal i cu acest sens a fost adoptat i n limba romn. Bilanul prezint situaia elementelor patrimoniale la un moment dat, avnd astfel o sfer de cuprindere mai larg. CONTUL are o sfer mult mai restrns, referindu-se numai la un element patrimonial - gen sau spe - cuprins n bilan, dar despre care arat att situaia la un moment dat ct i modificrile pe care le nregistreaz pe parcursul primei perioade de timp. Astfel, pentru mijloacele fixe dintr-o unitate economic se folosete contul "Mijloace fixe", pentru numeralul din casierie, contul "Casa", pentru datoriile fa de furnizori pentru mijloacele fixe achiziionate, contul "Furnizori de imobilizri ". Prin forma sa, contul permite nregistrarea separat a creterilor i micorrilor pe o anumit perioad i stabilirea n orice moment a existenei elementului patrimonial. Ecuaia contului este de forma:
EXISTENA LA NCEPUTUL PERIOADEI + CRETERI N CURSUL PERIOADEI MICORRI N CURSUL PERIOADEI EXISTENA LA SF^RITUL PERIOADEI

Prin cont se realizeaz totodat i o sistematizare a operaiilor economice i financiare. Astfel, toate creterile i micorrile referitoare la mijloacele fixe ale ntreprinderii sunt nregistrate n acelai cont "Mijloace fixe", pe cnd creterile i micorrile referitoare la datoriile 45

fa de furnizorii de mijloace fixe se trec n alt cont, contul Furnizori de imobilizri ". nscrierea operaiilor economice n cont se face n ordine cronologic pe baza documentelor justificative, pentru a asigura realitatea nregistrrilor. Toate elementele sunt exprimate valoric pentru a permite generalizarea i centralizarea datelor, precum i calcularea rezultatului exerciiului. n unele conturi, ns, folosite pentru evidena materialelor, produselor etc., pe lng etalonul bnesc se utilizeaz i exprimarea n etalon natural specific bunului supus nregistrrii. Concluzia celor prezentate este sintetizat n figura 4. nregistrarea corect a operaiilor economice n conturi i folosirea corespunztoare a informaiilor furnizate de acestea, necesit cunoaterea structurii contului, care cuprinde urmtoarele elemente. 1. a) TITLUL CONTULUI indic numele elementului patrimonial a crui eviden o ine; exemplu " Mijloace fixe ", "Capital social ". b) SIMBOLUL CONTULUI se ataeaz fiecrui cont n scopul uurrii muncii contabile; exemplu 212 "Mijloace fixe ". 2. a) DATA NREGISTRRII prezint momentul derulrii sau nregistrrii, dup caz, a operaiei economice respective, fiind definit de: zi, lun, an. b) EXPLICAIA OPERAIEI ECONOMICE: - DESCRIPTIV prezint pe scurt coninutul operaiei prin indicarea documentului justificativ i a numrului su, n care s-a consemnat operaia respectiv; - CONTABIL indic denumirea sau simbolul contului corespondent. 3. DEBITUL I CREDITUL reprezint cele dou pri ale contului care definesc forma sa balanier.

Denumirea de debit i credit este o motenire de origine juridic, derivat din dreptul roman, nsuit i preluat de contabilitatea n partid dubl. Astfel debitul provine de la termenul de debitor care nseamn acea poziie juridic pe care o are o persoan fa de subiectul de patrimoniu, atunci cnd primete ceva, i deci are obligaia s restituie. Termenul de credit deriv din noiunea de creditor ce desemneaz persoana care n cadrul raportului juridic a dat ceva, i deci are dreptul s primeasc. Prelund termenii de mai sus, contabilitatea i-a adoptat i le-a dezvoltat coninutul n funcie. de cerinele partidei duble. Astfel, n debitul conturilor se nscriu creterile elementelor patrimoniale de activ i micorrile elementelor patrimoniale de pasiv; dup cum n creditul conturilor se nregistreaz creterile elementelor patrimoniale de pasiv i micorrile privind elementele patrimoniale de activ. 46

Schema debitului i creditului contului se prezint astfel:


Partea stng a unui cont este denumit DEBIT Sumele nscrise n debitul unui cont se numesc SUME DEBITOARE A DEBITA un cont nseamn a nregistra operaia economic n DEBITUL contului Partea dreapt a unui cont este denumit CREDIT Sumele nscrise n creditul unui cont se numesc SUME CREDITOARE A CREDITA un cont nseamn a nregistra operatia economic n CREDITUL contului

DEBITUL i CREDITUL contului nu trebuie confundate cu ACTIVUL i PASIVUL bilanului. Forma grafic abreviat a contului este similar literei T, astfel: Debit (+) Denumirea contului Credit (-) Debit (-) Denumirea contului Credit (+)

CONT DE ACTIV

CONT DE PASIV

3.RULAJUL sau MICAREA CONTULUI arat modificrile valorice ale elementelor patrimoniale, n sensul creterii sau diminurii lor, determinate de operaiile economice ntr-o perioad de timp.

Exemplul 1: Debit (+)


1995 5.03 ncasri (+) 6.03 ncasri (+) Rulaj debitor (RD) lei 7 500 10 000 17 500

"Casa"
1995 5.03 Pli (-) 7.03 Pli (-) Rulaj creditor (RC)

Credit (-)
lei 3 500 11 000 14 500

Exemplul 2: Debit (-)


1995 15.03 Micorarea datoriei (-) 17.03 Micorarea datoriei (-) Rulaj debitor (RD)

"Furnizori"
lei 50 000 70 000 120 000 1995 14.03 Creterea datoriei (+) 17.03 Creterea datoriei (+) Rulaj creditor (RC)

Credit (+)
lei 100 000 80 000 180 000

TOTAL SUME se obine prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul contului, sub denumirea TOTAL SUME DEBITOARE, iar prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n creditul contului, TOTAL SUME CREDITOARE. Exemplul 1: Debit (+)
1995 1.03 Numerar existent 5.03 ncasri (+) 6.03 ncasri (+) Rulaj debitor (RD) Total sume debitoare (TSD) lei 30 000 7 500 10 000 17 500 47 500

"Casa"
1995 5.03 Pli (-) 7.03 Pli (-) Rulaj creditor (RC) Total sume creditoare (TSC)

Credit (-)
lei 3 500 11 000 14 500 14 500

Exemplul 2: Debit (-)


1995 15.03 Micorarea datoriei (-) 17.03 Micorarea datoriei (-)

Furnizori
lei 50 000 70 000 1995 1.03 Datorii existente 14.03 Creterea datoriei (+) 17.03 Creterea datoriei (+)

Credit (+)
lei 15 000 100 000 80 000

47

Rulaj debitor (RD) Total sume debitoare (TSD)

120 000 120 000

Rulaj creditor (RC) Total sume creditoare (TSC)

180 000 195 000

5. SOLDUL CONTULUI prezint situaia la un moment dat a elementelor patrimoniului pentru care a fost deschis contul. Se stabilete ca diferen ntre "Total sume debitoare i "Total sume creditoare sau invers (fig. 5). n raport cu momentul cnd se calculeaz, soldul poate fi: SOLD INIIAL = existena la nceputul perioadei, care se preia din bilanul anterior:
SOLD LA ZI = SOLDUL INIIAL AL ELEMENTELOR PATRIMONIALE + CRETEREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE MICORRILE ELEMENTELOR PATRIMONIALE

SOLD FINAL, care se calculeaz la sfritul perioadei de gestiune (lunar) sau al exerciiului financiar.

Exemplul I: Debit (+)


1995 1.03 Numerar existent 5.03 ncasri (+) 6.03 ncasri (+) Rulaj debitor (RD) Total sume debitoare (TSD) lei 30 000 7 500 10 000 17 500 47 500

"Casa"
1995 7.03 Pli (-) 7.03 Pli (-) Rulaj creditor (RC) Total sume creditoare (TSC) Sold final debitor (47 500 14 500)

Credit (-)
lei 3 500 11 000 14 500 14 500 33 000

Exmplul 2: Debit (-)


1995 15.03 Micorarea datoriei (-) 17.03 Micorarea datoriei (-) Rulaj debitor (RD) Total sume debitoare (TSD) Sold final creditor (195 000 120 000)

Furnizori
lei 50 000 70 000 120 000 120 000 75 000 1995 1.03 Datorii existente 14.03 Creterea datoriei (+) 17.03 Creterea datoriei (+) Rulaj creditor (RC) Total sume creditoare (TSC)

Credit (+)
lei 15 000 100 000 80 000 180 000 195 000

NCHIDEREA CONTULUI se face nainte de ntocmirea bilanului prin trecerea soldului final n partea n care totalul sumelor este mai mic. DESCHIDEREA CONTL1LUI se face prin preluarea la nceputul perioadei urmtoare a existenelor (soldurilor) prin nscrierea n partea din care au provenit. n funcie de modul diferit de aezare i de stabilire a elementelor structurale ale contului, acesta se prezint sub dou forme eseniale: A) FORMA BILATERAL SAU CLASIC; B) FORMA UNILATERA. Exemplul 1 A: 48

Debit Data
1995 1.03 2.03 4.03

Explicaia
Existent Ridicare de numerar de la banc conform cecului de numerar Se ncaseaz contravaloarea lipsurilor n gestiune de la gestionaul Ion Ene, conform chitanei Total sume debitoare Sold final debitor (2 732 000 2 708 000)

Suma
20 000 2 707 000 5 000 2 732 000 24 000

"Casa" Data
1995 2.03 5.03

Explicaia
Plata avansului chenzinal conform listei de avans chenzinal Se acord un avans spre decontare

Credit Suma
2 700 000 8 000

Total sume creditoare

2 708 000

In practic, prile contului pot fi aezate pe una i aceeai pagin a registrului ca n modelul prezentat, sau cele dou pri ale contului, debitul i creditul, sunt nscrise n fie separate (fia ah). Aceast ultim form prezint dezavantajul c nu permite calcularea direct a soldului n cadrul contului (nu are coloan pentru sold).

Exemplul 2 B: Data
1995 1.03 2.03 2.03 4.03 5.03

Document Felul
Balan de verificare CEC de numerar List avans chenzinal Chitan Ordin de deplasare

Cas Explicaia Nr.


1 321 3 10 13 Sold iniial Ridicat numerar de la banc Pltit avansul chenzinal ncasat contravaloarea lipsurilor n gestiune de la gestionarul Ion Ene Acordat un avans spre decontare unui salariat

Debit

Credit

Sold

DC

2 707 000 2 700 000

20 000 2 727 000 27 000

D D D

5 000 8 000

72 000 24 500

D D

Aceas form permite calcularea i cunoaterea soldului dup fiecare operaie economic. SCDEREA UNEI SUME DINTR-UN CONT. Sumele nscrise n debitul sau creditul unui cont constituie polinoame aritmetice din a cror diferen se obine soldul contului. Deci, pentru a scdea o sum dintr-o diferen a altora putem: - s scdem acest numr din primul tertmen al diferenei; - s adugm acest numr din al doilea termen. n cont, n locul scderii unei sume dintr-o parte a acestuia, putem s o adugm n partea opus ( I ). Acest procedeu permite obinerea unui sold convenabil, fr a introduce semnul (-) n sumele nregistrate n debit sau credit. Fie D totalul sumelor debitoare i C totalul sumelor creditoare; a, suma ce trebuie sczut, de exemplu. din debit. Cont D-a Sold: (D - a) C (1) 49 C D Sold: D (C + a) (2) Cont C+a

Soldurile ( 1) i (2) sunt egale pentru c: (D_a) C = D - (C + a). DIVIZAREA UNUI C'ONT, La 31.IIL1995 ntr-o ntreprindere, contul .,Materiale consumabile" se prezint asttel: D
var faian ciment gresie

Materiale consumabile
21 625 84 256 32 170 94 174

Se deduce scindarea acestui cont n dou conturi: - contul ..Materiale de finisare"; - contul ..Materiale de construcie". Transferul sumelor din primul cont n celelalte dou determin: - debitul contului ..Materiale de finisare": 84 256 + 94 174 = 178 430 lei - debitul contului Materiale de construcie": 21 625 + 32 170 = 53 795 lei. Schematic se prezint: D Materiale consumabile
21 625 84 256 32 170 94 174 Cont soldat 178 430 53 795 D

Materiale de finisare
178 430 Materiale de construcie 53 795 C

REGRUPAREA CONTURILOR. Clienii Alfa SRL i Beta SRL care datoreaz 250 000 lei i respectiv 180 000 lei se asociaz. Pentru ei se deschide un cont unic Alfa i Beta, n care se vor cifra sumele de mai sus: D
250 000 D Beta 180 000 180 000

Alfa
250 000 C

Alfa i Beta
250 000

180 000

6.2. Regulile de funcionare a conturilor Prin REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR se stabilete n care parte a acestora, DEBIT sau CREDIT, se nregistreaz soldul iniial, precum i creterile i micorrile 50

elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul. n vederea stabilirii regulilor de funcionare a conturilor se ia ca punct de plecare BILANUL CONTABIL, deoarece exist o strns legtur prin fluxul unic al valorilor de la bilan la conturi i de la conturi la bilan. n cadrul fluxului bilan iniial - cont bilan final se delimiteaz urmtoarele etape care stau la baza fundamentrii i explicrii regulilor de funcionare: I. Reflectarea n conturi a existenelor de activ i pasiv. BILAN la nceputul exerciiului Activ
Mijloace fixe Mrfuri Conturi la bnci Total activ 140 000 640 000 260 000 1 040 000 Capital social Furnizori Total pasiv

Pasiv
1 000 000 40 000 1 040 000

CONTURI DIN ACTIVUL BILANULUI

CONTURI DIN PASIVUL BILANULUI

D (+)
EA 140 000

Mijloace fixe

C (-)

D (-)

Capital social

C (+)

EP 1 000 000

D (+)
EA 640 000

Mrfuri

C (-)

D (-)

Furnizori

C (+)
EP 40 000

D (-)
EA 260 000

Conturi la bnci

C (-)

Se poate formula astfel prima regul: Regula I: conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele preluate din activul bilaului: conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele preluate din pasivul bilanului. II. Reflectarea n conturi a creterii elementelor patrimoniale. Operaiile economice influeneaz concomitent i cu aceeai valoare dou elemente patrimoniale din bilan. Pentru a arta creterea elementelor patrimoniale, suma se nscrie n conturi n aceeai parte n care s-a nscris soldul iniial. Exemplu (1). Societatea comercial Alcor" S.R.L. primete de la furnizori conform facturii nr. 15/1994 mobilier n valoare de 200 000 lei. Aceast operaie economic determin creterea concomitent a elementului de activ Mijloace fixe" i a elementului de pasiv Furnizori" cu valoarea de 200 000 lei. D (+) Mijloace fixe C (-) D (-) Furnizori C (+)
Sold iniial 140 000 (1) 200 000 Total 340 000 SFD 340 000 SFC 240 000 Sold iniial 40 000 (1) 200 000 Total 340 000

Se poate formula cea de a doua regul: Regula 2: conturile de activ se debiteaz cu majorarea elementelor de activ determinate de operaiile economice (creteri, intrri de mijloace); conturile de pasiv se crediteaz cu majoritatea elementelor de pasiv 51

determinate de operaiile economice (creteri, majorri de surse). III. Reflectarea n conturi a micorrii elementelor patrimoniale. Suma care arat micorarea se nscrie n partea opus aceleia n care s-au nregistrat soldul iniial i creterile. Exemplu (2). Societatea comercial Alcor" S.R.L. pltete datoria fa de furnizor n valoare de 100 000 lei, conform Dispoziiei de plat nr. 133/1995. Aceast operaie economic determin micorarea concomitent a elementului de activ ,.Conturi la bnci" i a elementului de pasiv Furnizori", cu aceeai sum. Exemplul (3) D (+) Conturi la bnci C (-) D (-) Furnizori
Sold iniial

C (+)
40 000

Sold iniial 260 000

(2) 100 000 Sold final D 160 000

(2) 100 000 Sold final C 140 000

Regula 3: conturile de activ se crediteaz cu micorrile (scderile reducerile, ieirile, consumurile) elementelor de activ determinate de operaiile economice; conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile (reducerile, scderile) elementelor de pasiv determinate de operaiile economice. IV. Determinarea existenelor finale. Se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, la un moment dat. Exemplul (4) D (+)
140 000 200 000

Mijloace fixe
SFD

C (-)
340 000

D (-)

Capital social

C (+)
1 000 000

SFC 1 000 000

D (+)
640 000

Mrfuri
SFD

C (-)
640 000

D (-)
(2) SFC

Furnizori
100 000 140 000 (1)

C (+)
40 000 200 000

D (-)
260 000

Conturi la bnci
(2) SFD

C (-)

100 000 160 000

BILAN la nchiderea exerciiului Activ


Mijloace fixe Mrfuri Conturi la bnci Total activ 340 000 640 000 160 000 1 140 000 Capital social Furnizori Total pasiv

Pasiv
1 000 000 140 000 1 140 000

Regula 4: conturile de activ au ntotdeauna solduri finale debitoare sau se pot solda; conturile de pasiv au ntotdeauna solduri finale creditoare sau se pot solda. Deci REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR prezentate sintetic (grupat) sunt (fig. 6 i 7): conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare: - se debiteaz cu existena i creterile de activ; - se crediteaz cu micorrile de activ; 52

- au sold final debitor sau sunt soldate. conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare: - se crediteaz cu existena i creterile de pasiv; - se debiteaz cu micorrile de pasiv; - au sold final creditor sau sunt soldate.

Generaliznd, se poate aprecia c toate conturile, in funcie de regulile de funcionare, se mpart n conturi: de activ de pasiv .CONTURI MONOFUNCIONALE

de activ - pasiv CONTURI BIFUNCIONALE 6.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor a. Dubla nregistrare. Bunurile economice i sursele de finanare se afl ntr-o continu micare i transformare datorit operaiilor economice i financiare. Aceste modificri intervenite n masa patrimonial determin un raport de echivalen ntre bunurile economice pe de o parte i sursele de finanare, pe de alt parte. De aceea, contabilitatea nregistreaz orice operaie economic sau financiar simultan n debitul unui cont i n creditul altui cont. Exemplul I. Primirea de mrfuri de la furnizori n valoare de 150 000 lei: D (+) Furnizori C (-)
150 000

D (-)
150 000

Mrfuri

C (+)

Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterea valorii mrfurilor cu 150 000 lei, care este element de activ, se nregistreaz n debitul contului ..Mrfuri", iar creterea datoriei fa de furnizori, care este element de pasiv, se nregistreaz n creditul contului "Furnizori". Deci, operaia economic a fost nregistrat n mod simultan i cu aceeai sum n dou conturi. DUBLA NREGLSTRARE const n nregistrarea simultan i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare (n doua conturi); n debitul unui cont i n creditul altui cont. Importana DUBLEI NREGISTRRI: realizeaz meninerea permanent a egalit(ntre activul i pasivul bilanului (echilibrul n dinamic): permite verificarea exactitii nregistrrilor n conturi i asigur egalitatea micrilor debitoare i creditoare. b. Corespondena conturilor. nscrierea unor operaii economice n conturi, potrivit principiului dublei nregistrri, determin o legtur reciproc ntre aceste conturi, care se numete CORESPONDENA CONTURILOR. Conturile ntre care se stabilesc legturi se numesc CONTURI CORESPONDENTE. Exempul 1. Plata furnizorilor cu valoarea de 150 000 lei: 53

D (+)
Si.

Conturi la bnci
300 000 150 000

C (-)

D (-)
150 000

Furnizori
Si.

C (+)
150 000

Corespondena conturilor se stabilete: numai ntre conturile de activ, atunci cnd operaiile ce se nregistreaz produc modificri numai n activ: A + x x = P; numai ntre conturile de pasiv, cnd operaiile ce se nregistreaz produc modificri numai n pasiv: A = P + x - x; ntre conturile de activ i cele de pasiv, cnd operaiile ce se nregistreaz produc modificri fie n sensul creterii, fie n sensul micorrii activului i n pasivul bilanului: A + x = P + x; A x = P - x. Importana corespondenei conturilor: - permite nelegerea coninutului operaiilor economice nregistrate fr a fi necesar cercetarea documentului, drept pentru care o dat cu nregistrarea unor sume n debitul sau n creditul unui cont trebuie s se indice i contul corespondent.

6.4. Clasificarea conturilor Folosirea sistemului de conturi n procesul de cunoatere i gestionare a patrimoniului impune mprirea conturilor n clase, grupe i subgrupe. n acest scop se pot utiliza individual sau n asociaie urmtoarele criterii de clasificare sau caracteristici de grupare: coninutul economico-financiar al conturilor, funcia conturilor i sfera de cuprindere a conturilor. Dintre criteriile de mai sus, se apreciaz c cel privind coinutul economico-financiar deine poziia de baz n schema de clasificare a conturilor. O asemenea calitate se ntemeiaz pe faptul c att funcia contabil ct i sfera de cuprindere sunt determinate de coninutul economico-financiar al conturilor. Fiecare cont are un coninut economic-financiar determinat de natura elementului patrimonial care poate reprezenta un bun economic ca valoare de activ, o surs de finanare ca valoare de pasiv, o cheltuial, un venit sau rezultat. Convergent la coninutul economic-financiar al conturilor este un al doilea criteriu i anume cel al funciei conturilor. Din acest punct de vedere, conturile se grupeaz n conturi de activ, conturi de pasiv i conturi de activ-pasiv sau bifunionale. n funcie de sfera lor de cuprindere, conturile se mpart n conturi sintetice, conturi analitice i conturi colectoare. Conturile sintetice grupeaz elementele patrimoniale n raport de trsturile lor comune, generale, iar Conturile analitice le individualizeaz n funcie de trsturile lor specifice. Conturile colectoare sau statistice ndeplinesc o funcie de centralizare i transfer a datelor din alte conturi n vederea nchiderii lor. SCHEMA DE CLASIF1CARE A CONTUR1LOR Clasa
1. Conturi de bilan

Grupa
1.1 Conturi de capitaluri proprii 1.2 Conturi de provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.3 Conturi de datorii

Conturi sintetice
Capitalul social Rezerve Profit i pierdere Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Furnizori Credite bancare pe termen scurt Personal remuneraii datorate

simplificat Funci a
A AP P P P P

54

1.4 Conturi de active imobilizate 1.5 Conturi de active circulante 1.6 Conturi de regularizare 1.7 Conturi rectificative

2. Conturi de 2.1 Conturi de cheltuieli rezultate


2.2 Conturi de venituri 3. Conturi n afara bilanului

Terenuri Mijloace fixe Titluri de participare Mrfuri Cas Clieni Cheltuieli nregistrate n avans Venituri nregistrate n avans Amortizri privibnd imobilizrile corporale Provizioane pentru deprecierea mrfurilor Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu remuneraiile personalului Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea mrfurilor Angajamente acordate Angajamente primite: Mijloace fixe luate cu chirie

A A A A A A P P P A A A P P

Din schema prezentat se constat c subdiviziunile de conturi se difereniaz n funcie de structurile calitative ale patrimoniului: capitaluri propri, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, datorii, active imobilizate, active circulante, valori de regularizare, valori rectificative, cheltuieli, venituri i valori n afara patrimoniului. 6.5. Planul de conturi general Modelul normativ privind clasificarea i modificarea conturilor ii gsete expresia n planul de conturi general. Acesta reprezint tabloul ntregului sistem de conturi n cadrul cruia fiecare cont, de diverse grade de cuprindere a elementelor patrimoniale este delimitat printr-o denumire i simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i grup n raport de un anumit criteriu de clasificare. Totodat, pentru fiecare cont sintetic este definit coninutul economico-financiar, funcia contabil i corespondena cu alte conturi. Prin ntocmirea planului de conturi se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor. De asemenea, se faciliteaz procesul de culegere, prelucrare i transmitere a datelor dup criterii unitare, contul constituind pivotul n funcie de care se organizeaz acest proces. O prim problem care vizeaz planul de conturi este cel al criteriului de clasificare a conturilor i ierarhizarea claselor i grupelor. n acest scop se folosete criteriul bilanier, bazat pe coninutul economico-financiar al conturilor. Potrivit acestui criteriu, conturile sunt clasificate n raport cu structurile de activ i pasiv, cheltuieli i venituri delimitate i ierarhizate n bilanul contabil i n contul de profit i pierdere. O influen asupra componenei planului de conturi o are i conceptul folosit pentru organizarea contabilitii, ntr-un singur circuit sau integrat i n dou circuite sau difereniat. n cazul conceptului ntr-un singur circuit sau integrat, fiecare clas i grup cuprinde toate conturile sintetice i cele analitice de gradul cel mai detaliat. Potrivit conceptului n dou circuite sau difereniat, planul de conturi cuprinde dou categorii de conturi, conturi pentru circuitul general al patrimoniului luat n totalitatea sa i conturi destinate evidenei circuitului patrimonial intern determinat de procesele transformatoare. Prima categorie cuprinde conturile de bilan i de rezultate, iar cea de a doua categorie, conturile interne. Pentru simbolizarea conturilor mprite n 10 clase de conturi simbolizate de la 0 la 9, clasele sunt divizate la rndul lor n maximum 10 grupe, denumite i conturi principale, codificate de la 00 la 99, grupele cuprind maximum 10 conturi sintetice denumite i conturi divizionare, simbolizate de la 000 la 999. Schema se poate continua pentru subconturi i conturile analitice de diversele grade de dezvoltare. n felul acesta conturile care fac parte din aceeai clas sunt recunoscute dup cifra iniial, grupele sunt identiticate prin cifra a doua a 55

simbolului, conturile divizionare dup a treia cifr, iar subconturile sau sinteticele de gradul II, n raport de a patra cifr; exemplu: clasa 2 Conturi de imobilizri", grupa 21 Imobilizri corporale", contul sintetic sau divizionar 212 " Mijloace fixe " subcontul sau sinteticul de gradul II 2121 Cldiri ". Modelul simplificat al planului general de conturi, adoptat n actualul sistem contabil din Romnia. se prezint astfel:

PLANUL DE CONTURI GENERAL CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10 CAPITAL SI REZERVE 101 Capital social 1011 Capital subscris nevarsat 1012 Capital subscris varsat 104 Prime legate de capital 1041 Prime de emisiune sau de aport 1042 Prime de fuziune 105 Diferente din reevaluare (*1) 106 Rezerve 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare 1068 Alte rezerve 107 Rezultatul reportat 108 Contul intreprinzatorului individual 11 FONDURI (*1) 111 Fond de dezvoltare 112 Fond de participare la profit 118 Alte fonduri 119 Repartizari la fondul de dezvoltare 12 REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR 121 Profit si pierderi 129 Repartizarea profitului 13 SUBVENTII PENTRU INVESTITII 131 Subventii pentru investitii 14 PROVIZIOANE REGLEMENTATE (*2) 141 Provizioane reglementate *1) Se utilizeaza potrivit dispozitiilor legale *2) Continutul si utilizarea conturilor din aceasta grupa se stabilesc in functie de dispozitiile legale. 15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI 151 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor

56

16

1513 Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii financiare 1514 Provizioane pentru pierderi din schimb valutar 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 162 Credite bancare pe termen lung si mediu 1621 Credite bancare pe termen lung si mediu 1622 Credite bancare pe termen lung si mediu nerambursate la scadenta 1623 Credite externe guvernamentale 1624 Credite externe garantate de stat 1625 Credite externe garantate de banci 1626 Credite de la trezoreria statului 166 Datorii legate de participatii 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 168 Dobinzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate 1681 Dobinzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni 1682 Dobinzi aferente creditelor bancare pe termen lung si mediu 1686 Dobinzi aferente datoriilor legate de participatii 1687 Dobinzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI 20 IMOBILIZARI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de cercetare si dezvoltare 205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare 207 Fond comercial 208 Alte imobilizari necorporale IMOBILIZARI CORPORALE 211 Terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajari de terenuri 212 Mijloace fixe 2121 Cladiri 2122 Constructii speciale 2123 Masini, utilaje si instalatii de lucru 2124 Aparate si instalatii de masura, control si reglare 2125 Mijloace de transport 2126 Animale de munca 2127 Plantatii 2128 Unelte, inventar gospodaresc si alte mijloace fixe IMOBILIZARI IN CURS 230 Imobilizari necorporale in curs 231 Imobilizari corporale in curs IMOBILIZARI FINANCIARE 261 Titluri de participare 262 Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu 263 Alte titluri imobilizate 267 Creante imobilizate 2671 Creante legate de participatii 2672 Imprumuturi acordate pe termen lung 2677 Alte creante imobilizate 2678 Dobinzi aferente creantelor imobilizate 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280 Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de cercetare si dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor si a altor drepturi si valori similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale

21

23

26

28

57

281

29

Amortizari privind imobilizarile corporale 2810 Amortizarea terenurilor 2811 Amortizarea cladirilor 2812 Amortizarea constructiilor speciale 2813 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru 2814 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masura, control si reglare 2815 Amortizarea mijloacelor de transport 2816 Amortizarea animalelor de munca 2817 Amortizarea plantatiilor 2818 Amortizarea uneltelor,inventarului gospodaresc si a altor mijloace fixe PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare

CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE 30 STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE 300 Materii prime 301 Materiale consumabile 3011 Materiale auxiliare 3012 Combustibili 3013 Materiale pentru ambalat 3014 Piese de schimb 3015 Seminte si materiale de plantat 3016 Furaje 3018 Alte materiale consumabile 308 Diferente de pret la materii prime si materiale OBIECTE DE INVENTAR 321 Obiecte de inventar 322 Uzura obiectelor de inventar 323 Baracamente si amenajari provizorii 328 Diferente de pret la obiecte de inventar PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 331 Produse in curs de executie 332 Lucrari si servicii in curs de executie PRODUSE 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferente de pret la produse STOCURI AFLATE LA TERTI 351 Materii si materiale aflate la terti 352 Obiecte de inventar la terti 354 Produse aflate la terti 356 Animale aflate la terti 357 Marfuri in custodie sau consignatie la terti 358 Ambalaje aflate la terti ANIMALE 361 Animale si pasari 368 Diferente de pret la animale si pasari MARFURI 371 Marfuri 378 Diferente de pret la marfuri AMBALAJE 381 Ambalaje 388 Diferente de pret la ambalaje PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE 390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 391 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

32

33

34

35

36

37

38

39

58

392 393 394 395 396 397 398

Provizioane pentru deprecierea obiectelor de inventar Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie Provizioane pentru deprecierea produselor Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti Provizioane pentru deprecierea animalelor Provizioane pentru deprecierea marfurilor Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

CLASA 4 - CONTURI DE TERTI 40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 403 Efecte de platit 404 Furnizori de imobilizari 405 Efecte de platit pentru imobilizari 408 Furnizori - facturi nesosite 409 Furnizori - debitori CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE 411 Clienti 413 Efecte de primit 416 Clienti incerti 418 Clienti-facturi de intocmit 419 Clienti - creditori PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE 421 Personal - remuneratii datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Retineri din remuneratii datorate tertilor 428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul 4281 Alte datorii in legatura cu personalul 4282 Alte creante in legatura cu personalul ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE 431 Asigurari sociale 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 4312 Contributia personalului pentru pensia suplimentara 437 Ajutor de somaj 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 438 Alte datorii si creante sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creante sociale BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit 442 Taxa pe valoarea adaugata 4423 TVA de plata 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibila 4427 TVA colectata 4428 TVA neexigibila 444 Impozitul pe salarii 445 Subventii 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 447 Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate 448 Alte datorii si creante cu bugetul statului 4481 Alte datorii fata de bugetul statului 4482 Alte creante privind bugetul statului 4483 *) Datorii fata de stat 4484 *) Creante in legatura cu statul *) Se utilizeaza potrivit instructiunilor emise de Ministerul Finantelor. GRUP SI ASOCIATI

41

42

43

44

45

59

46

47

48

49

Decontari in cadrul grupului 4511 Decontari in cadrul grupului 4518 Dobinzi aferente decontarilor in cadrul grupului 455 Asociati - conturi curente 4551 Asociati - conturi curente 4558 Dobinzi - conturi asociati 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 457 Dividende de plata 458 Decontari din operatiuni in participatie 4581 Decontari din operatiuni in participatie - activ 4582 Decontari din operatiuni in participatie - pasiv DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI 461 Debitori diversi 462 Creditori diversi CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE 471 Cheltuieli inregistrate in avans 472 Venituri inregistrate in avans 473 Decontari din operatiuni in curs de clarificare 476 Diferente de conversie - activ 477 Diferente de conversie - pasiv DECONTARI IN CADRUL UNITATII 481 Decontari intre unitate si subunitati 482 Decontari intre subunitati PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491 Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti 495 Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului, unitatii si cu asociatii 496 Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi

451

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50 TITLURI DE PLASAMENT 502 Actiuni proprii 503 Actiuni 505 Obligatiuni emise si rascumparate 506 Obligatiuni 508 Alte valori de plasament si creante asimilate 5081 Alte titluri de plasament 5088 Dobinzi la obligatiuni si titluri de plasament 509 Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament CONTURI LA BANCI 511 Valori de incasat 5112 Cecuri de incasat 5113 Efecte de incasat 5114 Efecte remise spre scontare 512 Conturi curente la banci 5121 Conturi la banci in lei 5124 Conturi la banci in devize 5125 Sume in curs de decontare 5126 Carnete de cecuri cu limita de suma 518 Dobinzi 5186 Dobinzi de platit 5187 Dobinzi de incasat 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta 5193 Credite externe guvernamentale 5194 Credite externe garantate de stat 5195 Credite externe garantate de banci 5196 Credite de la trezoreria statului 5198 Dobinzi aferente creditelor bancare pe termen scurt CASA

51

53

60

531

54

58 59

CASA 5311 Casa in lei 5314 Casa in devize 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale si postale 5322 Bilete de tratament si odihna 5323 Tichete si bilete de calatorie 5328 Alte valori ACREDITIVE 541 Acreditive 5411 Acreditive in lei 5412 Acreditive in devize 542 Avansuri de trezorerie VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE 590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60 CHELTUIELI CU MATERII PRIME, MATERIALE SI MARFURI 600 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materialele consumabile 6011 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6012 Cheltuieli privind combustibilii 6013 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6014 Cheltuieli privind piesele de schimb 6015 Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat 6016 Cheltuieli privind furajele 6018 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar 603 Cheltuieli privind baracamentele si amenajarile provizorii 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia si apa 606 Cheltuieli cu animalele si pasarile 607 Cheltuieli privind marfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI 611 Cheltuieli cu intretinere si reparatii 612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile si cercetarile CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal 625 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari 626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE SI VARSAMINTELE ASIMILATE 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate CHELTUIELI CU PERSONALUL 641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 645 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 6451 Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale 6452 Cheltuieli privind contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

61

62

63

64

65

61

66

67

68

69

654 Pierderi din creante 658 Alte cheltuieli de exploatare CHELTUIELI FINANCIARE 663 Pierderi din creante legate de participatii 664 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobinzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI EXCEPTIONALE 671 Cheltuieli exceptionale privind operatiunile de gestiune 6711 Despagubiri, amenzi si penalitati 6712 Donatii si subventii acordate 6714 Pierderi din debitori diversi 6718 Alte cheltuieli exceptionale privind operatiunile de gestiune 672 Cheltuieli privind operatiunile de capital 6721 Cheltuieli privind activele cedate 6728 Alte cheltuieli exceptionale privind operatiunile de capital CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri si cheltuieli 6813 Cheltuieli de exploatarea privind provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante 686 Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele 6862 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru riscuri si cheltuieli 6863 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecieri 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor privind rambursarea obligatiunilor 687 Cheltuieli exceptionale privind amortizarile si provizioanele 6871 Cheltuieli exceptionale privind amortizarea imobilizarilor 6872 Cheltuieli exceptionale privind provizioane pentru riscuri si cheltuieli 6873 Cheltuieli exceptionale privind provizioane pentru deprecieri 6874 Cheltuieli exceptionale privind provizioane reglementate CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70


VENITURI DIN VINZARI DE PRODUSE, MARFURI, SERVICII PRESTATE SI DIN ALTE ACTIVITATI

71 72

74 75

76

701 Venituri din vinzarea produselor finite 702 Venituri din vinzarea semifabricatelor 703 Venituri din vinzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 705 Venituri din studii si cercetari 706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 707 Venituri din vinzarea marfurilor 708 Venituri din activitati diverse VENITURI DIN PRODUCTIA STOCATA 711 Venituri din productia stocata VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale 722 Venituri din productia de imobilizari corporale VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE 741 Venituri din subventii de exploatare ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754 Venituri din creante reactivate 758 Alte venituri din exploatare VENITURI FINANCIARE 761 Venituri din participatii 762 Venituri din alte imobilizari financiare 763 Venituri din creante imobilizate

62

77

78

764 Venituri din titluri de plasament 765 Venituri din diferente de curs valutar 766 Venituri din dobinzi 767 Venituri din sconturi obtinute 768 Alte venituri financiare VENITURI EXCEPTIONALE 771 Venituri exceptionale din operatiuni de gestiune 7711 Venituri din despagubiri si penalitati 7718 Alte venituri exceptionale din operatiuni de gestiune 772 Venituri din operatiuni de capital 7721 Venituri din cedarea activelor 7727 Subventii pentru investitii virate la venituri 7728 Alte venituri exceptionale din operatiuni de capital VENITURI DIN PROVIZIOANE 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 786 Venituri financiare din provizioane 7862 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 7863 Venituri din provizioane pentru deprecieri 787 Venituri exceptionale din provizioane 7872 Venituri exceptionale din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 7873 Venituri exceptionale din provizioane pentru deprecieri 7874 Venituri exceptionale din provizioane reglementate

CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80 CONTURI IN AFARA BILANTULUI 801 Angajamente acordate 8011 Giruri si garantii acordate 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 8021 Giruri si garantii primite 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi in afara bilantului 8031 Mijloace fixe luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 8034 Debitori scosi din activ, urmariti in continuare 8035 Debitori din amenzi si penalitati pretinse 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scadenta 8038 Alte valori in afara bilantului BILANT 891 Bilant de deschidere 892 Bilant de inchidere

89

CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 90 DECONTARI INTERNE 901 Decontari interne privind cheltuielile 902 Decontari interne privind productia obtinuta 903 Decontari interne privind diferentele de pret CONTURI DE CALCULATIE 921 Cheltuielile activitatii de baza 922 Cheltuielile activitatilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de productie 924 Cheltuieli generale de administratie 925 Cheltuieli de desfacere COSTUL PRODUCTIEI 931 Costul productiei obtinute

92

93

63

933

Costul productiei in curs de executiei

VII. CONTURILE DE REZULTATE 7.1 Delimitri privind conturile de cheltuieli i venituri Calculul rezultatului poate fi realizat pe baza conturilor de bilan dar ntr-o valoare global, care corespunde, de regul, unui exerciiu financiar. Ori, formarea rezultatului este legat i determinat de activitatea desfurat de o ntreprindere, elementele ce l compun fiind cheltuieli, care reprezint utilizri definitive de resurse (active), i veniturile, care reprezint echivalentul valoric ca surse de acoperire a cheltuielilor sau costurilor privind bunurile sau serviciile livrate clienilor, precum i obinerea unui excedent de venit sub form de profit. Pentru a descrie i analiza procesul de formare a rezultatului se utilizeaz conturile de rezultate. Acestea nregistreaz cheltuielile i veniturile ntreprinderii fiind conturi de gestiune. n contabilitatea financiar, cheltuielile i veniturile sunt evaluate i nregistrate n funcie de natura lor, iar n contabilitatea de gestiune intern, n funcie de destinaia lor. Conturile de cheltuieli evideniaz resursele aflate n curs de utilizare n cadrul activitilor de exploatare, financiar i excepional. Prin componena lor, conturile corespund celor trei genuri de activiti menionate mai sus, iar n cadrul fiecrei activiti natura sau felul resurselor utilizate (materii prime, salarii, servicii cumprare etc.). Din aceast grup fac parte i conturile care nregistreaz cheltuielile cu amortizrile i provizioanele. Conturile de venituri nregistreaz venituri brute obinute ca rezultat al activitilor de exploatare, financiare i excepionale. Prin structura lor, conturile de venituri se difereniaz pe genuri de activiti (exploatare, financiar i excepional), iar n cadrul lor n funcie de natura rezultatelor (vnzri de produse, lucrri i servicii, producia stocat, producia de imobilizri, participaii, dobnzi ncasate etc.). Cheltuielile i veniturile se evalueaz i nregistreaz n cadrul conturilor prin coresponden. Astfel, cheltuielile se evalueaz prin coresponden cu micorrile de activ (exemplu, consum de materiale) i creterile de pasiv (exemplu, o datorie fa de personal pentru munca prestat). veniturile se evalueaz prin coresponden cu micorrile de pasiv (exemplu, 64

transformarea unei subvenii pentru investiii n venit) i creterile de activ (exemplu, ncasarea unei sume de bani din vnzarea mrfurilor). 7.2 Analiza i funcionarea conturilor de cheltuieli i venituri Pentru a cunoate modul de funcionare a conturilor de cheltuieli i venituri trebuie s pornim de la modul de nregistrare a activelor i pasivelor. Intrrile de activ, care reprezint consumul de resurse, sunt evideniate ca o intrare n debitul conturilor, iar intrrile de pasiv, care reprezint constituirea resurselor, sunt evideniate ca o intrare n creditul conturilor. Cheltuielile reflect consumurile definitive de resurse aferente activitilor derulate, reprezentnd o pierdere de substan i trebuie nregistrate ca o intrare n debitul conturilor: exemplu consumurile de materii prime pentru producia de bunuri sau executarea unor lucrri a cror valoare intr n costul bunurilor sau lucrrilor respective, sau costiul energiei electrice consumate n activitatea proprie i achitate furnizorului de energie etc. Veniturile reflect resurse aferente activitii desfurate i reprezint un ctig de substan care trebuie evideniat ca o intrare n creditul conturilor. Exemplu: un teren existent n patrimoniu la preul de achiziie de 1 000 000 lei este vndut cu 2 000 000 lei un lot de mrfuri aprovizionate cu 100 000 lei este revndut cu 150 000 lei etc. Diferena n plus de venit de 1 000 000 lei pentru teren i 50 000 lei pentru mrfuri reprezint un profit obinut ca surs a lichiditilor suplimentare intrare n trezoreria agentului economic. Efectuarea cheltuielilor produce o micorare a situaiei nete, n schimb obinerea veniturilor determin o cretere a situaiei nete. Analiza de mai sus conduce la concluzia potrivit creia, toate conturile de cheltuieli prin funcia lor contabil pot fi asimilate conturilor de activ iar conturile de venituri, conturilor de pasiv. Conturile de cheltuieli se debiteaz cu taote cheltuielile efectuate n cursul anului (exerciiu financiar) i se crediteaz la decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor. Conturile se nchid n urma decontrii cheltuielilor. Conturile de venituri se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului (exercitiu financiar), de debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate i nu prezint sold. La sfritul exerciiului financiar este necesar nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli din mai multe motive: - conturile de venituri cuprind veniturile aferente perioadei curente i pe baza acestora se stabilete rezultatul exerciiului care poate fi profit sau pierdere ce influeneaz capitalul propriu i apare n bilanul contabil; - cheltuielile i veniturile nu trebuie raportate ntre exerciii financiare deoarece la nceperea fiecrui exerciiu se preia numai situaia patrimonial care cuprinde i rezultatul net aferent exerciiului precedent; - prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli exist posibilitatea de a vedea modul de formare a rezultatului exerciiului prin corelarea veniturilor cu cheltuielile, adic a efectului obinut cu efortul depus. Conturile de venituri i cheltuieli sunt considerate conturi temporare sau nominale deoarece sunt identificate pe fiecare perioad de gestiune. Aceste conturi la nceputul perioadei de gestiune nu cuprind valori economice, iar pe msura derulrii ciclului de exploatare de ctre ntreprindere acumuleaz valori care la sfritul exerciiului sunt transferate contului de rezultate n vederea stabilirii rezultatului net. Conturile de venituri i cheltuieli se nchid astfel: - conturile de cheltuieli se nchid prin creditare cu ocazia decontrii (repartizrii) cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului financiar; - conturile de venituri se nchid prin debitare cu ocazia ncorporrii veniturilor n rezultatul exerciiului financiar. 65

Contul care preia veniturile i cheltuielile este Profit i pierdere, care este cont de bila cuprinznd n credit veniturile, iar n debit cheltuielile. Soldul creditor reprezint profitul net, iar soldul debitor reprezint pierderea net a exerciiului. Rezultatul exerciiului apare n bilanul contabil astfel: - soldul creditor reprezentnd profitul net apare n pasivul bilanului determinnd creterea capitalului; - soldul debitor reprezentnd pierderea net apare n pasivul bilanului ca o reducere a capitalurilor proprii (cu valoarea negativ). Sinoptic, mecanismul de nregistrare n conturi a cheltuielilor i, respectiv, a veniturilor se prezint astfel:

Conturile de datorii D i trezorerie C

D Profit i pierderi C Conturile de Conturile de Conturile de creane D cheltuieli D venituri D i trezorerie C C C Cheltuieli prin Repartizarea ncorporarea Venituri din vnzri de angajamente fa de teri i cheltuielilor veniturilor n produse, mrfuri, lucrri pli din contul de la banc asupra rezultate execservicii prestate i alte n numerar veniturilor operaii Conturile de stocuri i produse n Conturile de stocuri i produse n curs curs D de execuie C D de execuie C Cheltuieli privind Venituri din producia consumurile stocate i proprie de produse, vnzrile de mrfuri semifabricate neterminat Conturile de imobilizri C Cheltuieli privind activele imobilizate cedate sau scoase din activ Conturile de amortizri i D provizioane C Cheltuieli calculate privind amortizrile i provizioanele Sold creditor: Profit D Conturile de imobilizri C Venituri din producia i construcia proprie de imobilizri Conturile de amortizri i D provizioane C Venituri din diminuarea amortizrilor i provizioanelor Sold debitor: Pierdere D

Exemple:. 1. Un agent economic cumpr mrfuri pe credit n valoare de 3 000 000 lei pe care le vinde la preul de 3 500 000 lei. Cumprarea mrfurilor
D 401 Furnizori C D 371Mrfuri C

66

3 000 000 (+P)

(1)

3 000 000 (+A)

Vnzarea mrfurilor
D 707 Venituri din vnzarea mrfurilor C D (1) 411 Clieni C

3 500 000 (+P)

3 500 000 (+A)

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli


D 607 Cheltuieli cu mrfurile C 3 000 000 3 000 000 D 121 Profit i pierdere C 3 000 000 3 500 000 Sd.c. 500 000 Profit D 707 Venituri din vnzarea mrfurilor C 3 500 000 3 500 000

2. Pentru fabricarea i vnzarea produselor finite n valoare de 2 500 000 lei ntreprinderea a efectuat urmtoarele cheltuieli: - materii prime 1 000 000 lei - salarii 500 000 lei - amortizare mijloace fixe 400 000 lei. Pentru consumurile de materii prime, operaia determin o cretere a cheltuielilor (+A), care se reflect n debitul contului Cheltuieli cu materii prime i o micorare a valorii materialelor aflate n stoc (-A), care se reflect n creditul contului Materii prime. n cazul consumului de munc, operaia produce o cretere a cheltuielilor cu salariile reflectat n debitul contului Cheltuieli cu remuneraiile personalului i creterea obligaiei fa de personalul muncitor pentru salarii datorate (+P), care se evideniaz n creditul contului Personal remuneraii datorate. Consumul mijloacelor fixe determin o cretere a cheltuielilor cu amortizarea (+A), nregistrat n debitul contului Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele i o cretere a amortizrii ca o surs de reproducie (+P), reflectat n creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
D 300 Materii prime C (2) D 600 Cheltuieli cu materii prime C

Sd. i. 3 000 000

1 000 000

1 000 000
D 411 Cheltuieli cu remuneraiile personalului C

D 421 Personal remuneraii datorate C

500 000
281 Amortizri privind imobilizrile D corporale C

(2)

500 000
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i D provizioanele C

400 000

(2)

400 000

3. Se livreaz i factureaz clienilor produse finite n valoare de 2 500 000 lei pre de vnzare. Operaia determin o cretere a creanelor unitilor asupra clientului, nregistreaz n debitul contului Clieni (+A) i o cretere a veniturilor (+P), evideniate n creditul contului Venituri din vnzarea produselor finite: 67

D 701 Venituri din vnzarea produselor finite C

D (3)

411 Clieni

2 500 000

2 500 000

4. La sfritul anului se deconteaz cheltuielile asupra rezultatului. Operaia determin o micorare a cheltuielilor (-A), reflectat n creditul conturilor Cheltuieli cu materii prime. Cheltuieli cu remuneraiile personalului i Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele i o micorare a rezultatelor (-P), nregistrat n debitul contului profit i pierdere:
D 600 Clieni cu materii prime C D 411 Profit i pierderei C

Sd. i. 1 000 000


D

1 000 000
C

1 000 000 500 000 400 000

641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului

Sd. d. 500 000


D

500 000 400 000

641 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanelei C

Sd.d. 400 000

5. Se ncorporeaz n rezultate veniturile realizate de 2 500 000 lei. Operaia are ca efect micorarea veniturilor realizate (-P), nregistrat n debitul contului venituri din vnzarea produselor finite i concomitent, formarea rezultatelor exerciiului (+P), reflectat n creditul contului Profit i pierdere (+P):
D Rd 1 900 000 121 Profit i pierdere C 2 500 000 D 701 Venituri din vnzarea produselor finite C 2 500 000 Sf. c. 2 500 000

Asupra rezultatului impozabil (fiscal) se calculeaz i nregistreaz impozitul datorat bugetului statului n sum de 200 000 lei. Operaia determin o cretere a obligaiei din impozitul pe profit datorat bugetului (+P), nregistrat n creditul contului Impozit pe profit i concomitent, o cretere a cheltuielilor cu impozitul pe profit, nregistrate n debitul contului Cheltuieli cu impozitul pe profit:
D 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit C 200 000 D 441 Impozitul pe profit 200 000 C

6. La ncheirea exerciiului financiar se repartizeaz asupra rezultatului cheltuielile privind impozitul asupra profitului n sum de 200 000 lei. Operaia produce o micorare a cheltuielilor (-A), nregistrat n creditul contului Cheltuieli cu impozitul pe profit i concomitent, o micorare a rezultatului exerciiului financiar (-P), nregistrat n debitul contului Profit i pierdere.
D 121 Profit i pierdere Rd. 1 900 000 Rc. 2 500 000 200 000 C D 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Sd. d. 200 000 200 000 C

7. Se stabilete i se nregistreaz rezultatul net bilanier n baza datelor din contul Profit i pierdere: D
Cheltuieli Impozit pe profit RD. Rezultatul net bilanier (profit)

121 Profit i pierdere


1 900 000 200 000 2 100 000 400 000 Venituri RC

C
2 500 000 2 500 000

68

Rezultatul astfel calculat este consemnat n bilanul contabil, n cadrul pasivului, n structura capitalurilor proprii i explicat n contul de rezultate, component a formaiei bilaniere. 8. Prin hotrrea adunrii generale a asociailor, rezultatul este repartizat pe urmtoarele destinaii: - dividende de pltit 250 000 lei - constituirea de rezerve 150 000 lei. Repartizarea sub forma dividendelor a rezultatului n exerciiul precedent determin o micorare a rezultatului (-P), nregistrat n debitul contului Profit i pierdere i totodat, crearea obligaiei de a deconta dividendul (+P), evideniat n creditul contului Dividende de plat:
D 457 Dividende de plat 250 000 C (8) D 121 Profit i pierdere 250 000 SC 400 000 C

La plata dividendelor se debiteaz contul Dividende de plat i se crediteaz contul Conturi curente la bnci sau 521 Casa, dup caz, n funcie de forma de plat, prin virament sau n numerar. Pentru cota din profit repartizat la rezerve, operaia produce o micorare a rezultatului (P), oglindit n debitul contului profit i pierdere simultan cu sporirea rezervelor (+P), nregistrat n creditul contului RezerveI:
D 106 Rezerve 150 000 C (8) D 121 Profit i pierdere RD 250 000 SC 400 000 150 000 TSD 400 000 TSC 400 000 C

VIII. BALANA CONTURILOR 8.1 Controlul balanier procedeu al contabilitii n partid dubl Pentru centralizarea i controlul datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana conturilor sau balana de verificare. Ea se prezint sub forma unei situaii recapitulative care concentreaz i nsumeaz datele cu privire la solduri i rulaje nregistrate n cadrul sistemului de conturi. n cadrul su, pentru fiecare cont sunt redate: rulaje, totalurile sumelor i soldurile. Balana este un tablou al sistemului de conturi, n cadrul cruia sunt prezentate egalitile proprii dublei nregistrri i corespondene. Aceste egaliti se refer la debitul i creditul fiecrui cont, precum i la debitul i creditul ntregului sistem de conturi.. Ecuaiile de control la nivelul sistemului de conturi proprii balanei sunt: Total rulaje debitoate = Total rulaje creditoare Total sume debitoare = Total sume creditoare Total solduri debitoare = Total solduri creditoare Discutat prin prisma mecanismului contabilitii n partid dubl, balana conturilor ndeplinete urmtoarele funcii: de centralizare i verificare, de registru contabil i de analiz economic-financiar. Funcia de centralizare i verificare a balanei conturilor se ntemeiaz pe folosirea etalonului monetar i pe principiile partidei duble. Etalonul monetar ca denominator comun al tuturor elementelor patrimoniale permite omogenizarea i nsumarea tuturor mrimilor nregistrate n conturi. De asemenea, n plan metodologic, principiile partidei duble determin o serie de ecuaii a cror funcionalitate se manifest i pe linia verificrii exactitii datelor nregistrate n conturi. Astfel, pe baza principiului dublei nregistrri se delimiteaz ecuaia dintre debitul i creditul conturilor. Principiul nregistrrii n evidena cronologic i cea sistematic determin egalitatea cu privire la rulajul nregistrrilor efectuate n cadrul celor dou evidene. Totalul rulajului operaiunilor din evidena cronologic este egal cu totalul debitor 69

sau creditor calculat pe baza evidenei sistematice . La rndul su, principiul nregistrrii n contabilitatea sintetic i analitic determin egaliti cu privire la sold i rulaje dintre contul sintetic i conturile analitice dezvolttoare. Pornind de la ecuaia de mai sus se identific toate erorile de calcul nregistrate care produc rupturi n cadrul egalitilor proprii balanei conturilor. Aceste rori sunt: a) erori de pregtire a conturilor n vederea ntocmirii balanei (calculul rulajelor, stabilirea eronat a soldurilor); b) erori de transcriere a datelor din conturi n balana conturilor; c) erori privind nregistrarea diferit ca mrime a unei operaii economice sau financiare n debitul i creditul conturilor corespondente, n evidena cronologic i cea sistematic, n contul sintetic i n conturile analitice dezvolttoare. Totodat, sunt erori care nu afecteaz ecuaiile proprii sublei nregistrri. Ele constau n: a) erori privind nenregistrarea sau nregistrarea repetat a unei operaii n debitul i creditul conturilor corespondente; b) erori de compensaie, adic de nregistrare diferit ca mrime a operaiilor n conturile corespondente, n aa fel nct diferenele n plus sunt anulate de cele n minus; c) erori de imputaie, care constau n nregistrarea operaiilor n alte conturi corespondente dect cele determinate de natura elementelor patrimoniale modificate. Toate aceste erori se identific, prin confruntarea rulajelro balanei contabile cu totalul rulajului din registrul jurnal. De asemenea, la aceast modalitate se adaug i controlul exercitat prin balane analitice. la aceste comparaii reciproce se adaug exercitarea unui control documentar de fond. n acest scop se confrunt nregistrrile efectuate n conturile sintetice i analitice, n evidena cronologic i sistematic, pe de o parte, cu documentele justificative care au asigurat informaia de intrare, pe de alt parte. Funcia de centralizare a balanei conturilor poate fi vzut i prin perspectiva legturii pe care o face ntre sistemul de conturi i bilanul contabil. Balana conturilor se ntocmete pe baza datelor nregistrate n conturile sintetice, iar soldurile finale rezultate din acestea servesc pentru ntocmirea bilanului contabil. Analizat prin aceast prism balana conturilor poate fi provizorie i definitiv. Provizorie n cazul cnd se ntocmete la sfritul anului nainte de inventarierea patrimoniului i definitiv cnd se efectueaz dup executarea nventarelor servind la nivelarea sau nchiderea conturilor de bilan i a celor de rezultate. De asemenea, funcia de centralizare a balanei se regsete n cadrul legturilor pe care le asigur ntre conturile sintetice i conturile analitice. n acest caz balana este folosit pentru centralizarea datelor din conturile analitice n vederea stabilirii situaiei din conturile sintetice. n prezent, tot mai mult balana conturilor este investit i cu funcia de registru contabil. Astfel, n cazul aplicrii formei de contabilitate maestru-ah, balana este folosit pentru determinarea i evidena solfinale ale conturilor sintetice. Funcia sistematic, att a rulajelor ct i a soldurilor, de asemenea, se manifest, n cadrul sistemelor informatice de prelucrare a datelor contabile. n aceast ipotez, balanele reiau tot mai mult funcia registrelor cartea-mare. ntr-o viziune mai larg, balana conturilor poate fi interpretat i ca un instrument de analiz economico-financiar operativ. Artnd rulajul i soldul fiecrui cont, ea d posibilitatea s se urmreasc situaia financiar a ntreprinderii n perioada examinat i s se interpreteze n mod analitic variaia de timp a soldurilor i rulajelor i modul de formare a rezultatelor. 8.2 Felurile i formele balanelor conturilor Clasificarea balanelor conturilor se poate face dup urmtoarele criterii. a) dup felul conturilor pe care le cuprind; b) dup criteriul pe care se ntemeiaz construirea indicatorilor balanieri; c) dup numrul de egaliti ce se stabilesc prin nsumarea coloanelor pe care le cuprind. 70

Dup felul conturilor pe care le cuprind, se deosebesc: balane de verificare sintetice sau generale, care cuprind totalitatea conturilor sintetice de gadul I i II folosite pentru nregistrrile contabile din perioada de gestiune respectiv; balane de verificare analitice, care cuprind toate conturile analitice deschise n cadrul unui cont sintetic. Dup criteriul pe care se ntemeiaz construirea indicatorilor, se deosebesc: balana de totaluri valorice, ntemeiat pe criteriul nsumrii datelor nregistrate n debitul i creditul conturilor, fr a reda nregistrrile pe conturi corespondente. Aceste balane pot fi cu una, dou, trei sau patru egaliti, iar datele pe care le furnizeaz sunt limitate la rulajul i soldul conturilor. balana de verificare ah sau pe conturi corespondente, ntemeiat pe criteriul dezvoltrii rulajelor conturilor pe conturi corespondente. Asceast balan care este denumit i matricea conturilor are o valoare informaional sporit, oferind posibiliti suplimentare de analiz i descoperire a erorilor de nregistrare. Dup numrul de egaliti ce se stabilesc prin nsumarea coloanelor pe care le cuprind, se deosebesc: balana conturilor cu o singur egalitate, n dou variante; balana de totaluri (numit i situaia contabil), prin care se obine egalitatea: TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE (TSD) (TSC) Modelul situaiei contabile este urmtorul: BALANA CONTURILOR ntocmit la data de .. Simbolul i denumirea conturilor 101 Capital social 211 Terenuri 512 Conturi curente la bnci
Total

simplificat Credit 75 000 000 3 000 000 4 000 000 82 000 000

Sume totale Debit 10 000 000 60 000 000 12 000 000 82 000 000

balana de solduri, prin care se obine egalitatea: = TOTAL SOLDURI FINALE CREDITOARE

TOTAL SOLDURI FINALE DEBITOARE

Modelul balanei soldurilor este urmtorul: BALANA CONTABIL ntocmit la data de .. Simbolul i denumirea conturilor Debit 101 Capital social 211 Terenuri 71 57 000 000 Solduri finale simplificat Credit 65 000 000 -

512 Conturi curente la bnci


Total

8 000 000 65 000 000

65 000 000

balana conturilor cu dou egaliti (denumit i balana sumelor i soldurilor), prin care se obin egalitile:

TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE


TOTAL SOLDURI FINALE DEBITOARE = TOTAL SOLDURI FINALE CREDITOARE

Modelul balanei sumei i soldurilor este urmtorul: BALANA CONTURILOR ntocmit la data de .. Simbolul i denumirea conturilor 101 Capital social 211 Terenuri 512 Conturi curente la bnci
Total

Sume totale Debit Credit 10 000 000 75 000 000 60 000 000 3 000 000 12 000 000 4 000 000 82 000 000 82 000 000

- simplificat Solduri finale Debit Credit - 65 000 000 57 000 000 8 000 000 65 000 000 65 000 000

balana conturilor cu trei egaliti, n care sunt evideniate egalitile:

TOTAL SOLDURI INIIALE DEBITOARE TOTAL RULAJE DEBITOARE TOTAL SOLDURI FINALE DEBITOARE

= = =

TOTAL SOLDURI INIIALE CREDITOARE TOTAL RULAJE CREDITOARE TOTAL SOLDURI FINALE CREDITOARE

Aceast balan a conturilor prezint, din punct de vedere al structurii, dou variante: a) balana de rulaj lunar (numit i balana de form tabelar), n care egalitile sunt cele prezentate anterior. Modelul balanei de rulaj lunar este: BALANA CONTURILOR ntocmit la data de .. Simbolul i denumirea conturilor 101 Capital social 211 Terenuri 512 Conturi curente la bnci Total Sume totale Debit Credit 54 000 000 6 000 000 60 000 000 60 000 000 60 000 000 Rulaje Debit 6 000 000 6 000 000 10 000 000 22 000 000 Credit 3 000 000 4 000 000 15 000 000 22 000 000

simplificat -

Solduri finale Debit Credit 57 000 000 8 000 000 65 000 000

65 000 000 65 000 000

b) balana ah (balana n forma tablei de ah), n care egalitile sunt: 72

TOTAL SOLDURI INIIALE DEBITOARE TOTAL RULAJE DEBITOARE


(desfurate pentru conturi corespondente)

= = =

TOTAL SOLDURI INIIALE CREDITOARE TOTAL RULAJE CREDITOARE


(desfurate pe conturi corespondente)

TOTAL SOLDURI FINALE DEBITOARE

TOTAL SOLDURI FINALE CREDITOARE

Modelul unei asemenea balane se va reprezenta la punctul 3 din structura capitolului. balana conturilor cu patru egaliti (denumit i balana de rulaje lunare, sume precedente), n care sunt evideniate egalitile:

TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE (din balana precedent) (din balana precedent) TOTAL RULAJE DEBITOARE (ale lunii curente) = TOTAL RULAJE CREDITOARE (ale lunii curente)

TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE (din data ntocmirii balanei) (din data ntocmirii balanei) TOTAL SOLDURI FINALE DEBITOARE = TOTAL SOLDURI FINALE CREDITOARE

Modelul balanei conturilor cu patru egaliti este urmtorul: BALANA CONTURILOR ntocmit la data de .. Simbolul i denumirea conturilor 101 Capital social 211 Terenuri 521 Conturi curente la bnci
Total

simplificat Solduri finale Debit


57000000 8000000 65000000

Total sume din balana precedent Debit Credit


3000000 70000000 15000000 88000000 63000000 16000000 9000000 88000000

Rulaje lunare curente Debit


10000000 6000000 6000000 22000000

Credit
15000000 3000000 4000000 22000000

Total sume la data ntocmirii balanei Debit Credit


13000000 76000000 21000000 110000000 78000000 19000000 13000000 110000000

Credit
65000000 65000000

8.3 ntocmirea balanei conturilor 8.3.1 Balana conturilor sintetice Balana conturilor se ntocmete, de regul, la sfritul perioadei de gestiune (lunar) i ori de cte ori necesitile impun acest lucru n scopul verificrii exactitii nregistrrilor contabile. ntocmirea balanei are un caracter complex i implic parcurgerea urmtoarelor etape: a) Pregtirea conturilor, care presupune: - nregistrarea operaiilor n conturi pn la data cnd urmeaz a se ntocmi balana conturilor; 73

calculul rulajelor debitoare i creditoare prin nsumarea micrii elementelor patrimoniale din luna curent; - totalizarea sumelor debitoare i creditoare prin nsumarea soldului de la nceputul lunii cu rulajul lunii curente; - stabilirea soldurilor finale prin deducerea din totalul sumelor debitoare a totalului sumelor creditoare. b) Transcrierea datelor din conturi n balana conturilor , care presupune, preluarea numai a datelor cu caracter primar, cele derivate fiind preluate fie din balana precedent, fie calculate, crend astfel posibiliatea identificrii diferitelor erori. Astfel, soldurile iniiale (pentru luna ianuarie) sau totalul sumelor precedente debitoare i creditoare (n cursul anului) se completeaz prin preluarea lor direct din balana precedent a conturilor. Rulajele lunii se trec direct din registrele cartea-mare. Totalul sumelor debitoare i creditoare, pentru balana conturilor cu una sau dou egaliti, se preia tot din registrele carteamare ale conturilor, iar balana de verificare cu patru egaliti se calculeaz direct n cadrul balanei. Soldurile finale se determin direct din balan. Remorc. n balana general a conturilor se trec toate conturile sintetice de gradul I i II folosite de titularul de patrimoniu indiferent dac prezint sau nu sold. De asemenea, metodologia de completare a balanei conturilor se difereniaz n raport de forma de contabilitate i de tehnica de prelucrare a datelor. Astfel, pentru forma de contabilitate maestruah balana este cea cu patru egaliti; pentru forma de contabilitate pe jurnale, balana conturilor poate fi cu trei egaliti sau balana pe solduri; pentru forma informatic se folosete balana conturilor cu trei egaliti. c) Totalizarea balanei conturilor i analiza msurii n care sunt respectate egalitile specifice acesteia presupune nsumarea pe coloane a datelor iar fircare pereche de coloane s prezinte sume egale. Totodat se verific dac totalul rulajului din registrul-jurnal este egal cu totalul rulajelor (debitoare i creditoare) calculat n cadrul balanei conturilor.

8.3.1.1.Aplicaie privind ntocmirea balanei conturilor a. Situaia patrimoniului la nceputul exerciiului 1995. Prezentarea situaiei patrimoniului la nceputul anului 1995 este prima treapt n derularea ciclului contabil. Documentul care evideniaz aceast situaie este balana soldurilor conturilor. Prezentm situaia n conturi la 1 ianuarie 1996, preluat din balana conturilor ntocmit la 31 decembrie 1995, pe exemplul Societii Comerciale Roxcris SA. BALANA CONTURILOR
ntocmit la 31 decembrie 1995

Simbolul i denumirea conturilor


211 Terenuri 212 Mijloace fixe 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 300 Materii prime 321 Obiecte de inventar 345 Produse finite 371 Mrfuri 411 Clieni 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 512 Conturi curente la bnci

Solduri la 31.12.1995 Debit Credit


24 000 000 12 200 000 3 500 000 1 800 000 1 700 000 2 800 000 3 200 000 15 000 000 6 000 000 1 000 000 -

74

531 Casa 1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 104 Prime legate de capital 106 Rezerve 121 Profit i pierdere 162 Credite bancare pe termen lung i mediu 411 Impozit pe profit Total

500 000 70 700 000

45 000 000 15 000 000 1 500 000 1 500 000 3 200 000 2 500 000 1 000 000 70 700 000

b. Prezentarea operaiilor economice i financiare. n luna ianuarie 1995 au loc urmtoarele operaii economice i financiare la sc Roxcris SA: 1. La data de 5 ianuarie 1995 societatea comercial emite 2 000 de aciuni noi, reprezentative, subscrise de vechii acionari, valoarea de emisie = valoarea nominal = = 1 000 lei. Analiza contabil - emisiunea de noi aciuni reprezentative, subscrise de vechii acionari, 2 000 aciuni x 1 000 lei valoare nominal.
crete obligaia acionarilor fa de societatea pentru subscripia fcut (+A) crete valoarea capitalului subscris i nevrsat (+P) 1011 Capitalul subscris nevrsat (C) 1011 2 000 000 Capitalul subscris nevrsat

456 Decontri cu asociaii privind capitalul (D) 2 000 000 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

2. La data de 7 ianuarie 1996 se ridic de la banc suma de 1 100 000 lei i se duce n casierie n vederea achitrii chenzinei I a salariailor. Analiza contabil: - ridicarea de la banc a sumei pentru plata chenzinei I, conform registrului de cas.
crete numerarul din casierie (+A) 531 Casa (D) 531 Casa scade disponibilul din cont la banc (-A) 512 Conturi curente la bnci (C) 512 Conturi curente la bnci 1 100 000

1 100 000

3. Se achit chenzina I salariailor. Analiza contabil:


crete valoarea avansurilor acordate salariailor (+A) 425 Avansuri acordate personalului (D) 1 100 000 425 Avansuri acordate personalului scade numerarul din casierie (-A) 431 Casa (C) 531 Casa

1 100 000

4. Aciunile subscrsunt vrsate astfel: 60% prin depunere direct n contul de la banc. 30% materii prime, iar restul sub form de obiecte de inventar. 75

Analiza contabil:
crete disponibilul din cont; crete valoarea materiilor prime din depozit; crete valoarea obiectelor de inventar. (+A) 512 Conturi curente la banc 300 Materii prime 321 Obiecte de inventar (D) 512 Conturi curente la bnci 300 Materii prime 321 Obiecte de inventar - scade creana asupra acionarilor prin efectuarea vrsmintelor corespunztoare aciunilor subscrise. (-A) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

1 200 000 600 000 200 000

(C) = 456 2 000 000 Decontri cu asociaii privind capitalul

5. Concomitent cu vrsmintele acionarilor se nregistreaz creterea capitalului vrsat corespunztor aportului n natur i n bani. Analiza contabil: - modificarea capitalului vrsat efectiv.
scade capitalul subscris i nevrsat (-P) 1011 Capitalul subscris nevrsat (D) 425 Capitalul subscris nevrsat crete capitalul subscris i vrsat (+P) 1012 Capitalul subscris vrsat (C) 1012 2 000 000 Capitalul subscris vrsat

2 000 000

6. Societatea comercial Roxcris SA cumpr pe credit comercial materii prime n valoare de 200 000 lei i mrfuri n valoare de 100 000 lei, pre de cumprare. TVA deductibil 18% conform facturii nr. 39/15 ianuarie 1996. Analiza contabil: - cumprri de materii prime i mrfuri conform facturii.
crete valoarea materiilor prime din depozit; crete valoarea mrfurilor din stoc; se nregistreaz TVA deductibil. (+A) 300 Materii prime 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil (D) = 200 000 100 000 54 000 300 Materii prime 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil crete obligaia titularului de patrimoniu fa de furnizori (+P) 401 Furnizori

(C) 401 Furnizori

2 000 000

76

7. Se nregistreaz acordarea unui avans n valoare de 15 000 lei, unui salariat pentru deplasarea n vederea achiziionrii de materiale. Analiza contabil: - acordarea unui avans pentru deplasare conform ordinului de deplasare i registrului de cas.
crete valoarea avansurilor acordate salariailor (+A) 542 Avansuri de trezorerie (D) 542 Avansuri de trezorerie scade numerarul din casierie (-A) 531 Casa (D) 531 Casa

15 000

15 000

8. La sfritul lunii se nregistreaz obligaia de plat a salariilor pentru angajaii societii. Analiza contabil: - nregistrarea drepturilor salariale cuvenite angajailor, conform tatului de salarii.
cresc cheltuielile cu salariile cuvenite personalului (+A) 641 Cheltuieli cu remuneraia personalului (D) 2 800 000 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului crete obligaia de plat a salariilor (+P) 421 Personal remuneraii datorate (C) 421 2 800 000 Personal remuneraii datorate

9. Se nregistreaz reineri din salarii, dup cum urmeaz: - avans chenzinal 1 100 000 lei; - chirii i rate 200 000 lei; - impozit pe salarii 840 000 lei; - contribuia personalului pentru pensia suplimentar de 3% 84 000 lei; - contribuia personalului la fondul de omaj (1%) 28 000 lei. Analiza contabil: - nregistrarea reinerilor din salarii, conform tatului de salarii:
scade obligaia de plat fa de salariai (-P) 421 Personal remuneraii datorate scade valoarea avansurilor acordate salariailor (-A) crete obligaia de plat a unitii fa de teri cu contravaloarea ratelor i a chiriilor reinute (+P) crete obligaia de plat fa de bugetul statului cu impozitul pe saarii (+P) crete obligaia de virare a pensiei suplimentare ctre asigurri sociale (+P) crete obligaia de virare a contribuiei la ajutorul de omaj (=P) 425 Personalu remuneraii datorate 427 Reineri din remuneraii datorate terilor 444 Impozit pe salarii 4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar (C) =

2 252 000

(D) 421 Personal remuneraii datorate

77

425 1 100 000 Avansuri acordate personalului 427 200 000 Reineri din remuneraii datorate terilor 444 840 000 Impozit pe salarii 431 84 000 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 4372 28 000 Contribuia personalului la fondul de omaj

10. Se ridic de la banc suma net de plat pentru chenzina a II-a. Analiza contabil: - ridicarea de la banc a drepturilor bneti reprezentnd chenzina a II-a, conform cecului de numerar i resgistrului de cas:
Chenzina a II-a = Total drepturi bneti cuvenite (Avans + Alte Cheltuieli) = 2 800 000 2 252 000 = 548 000 lei. crete numerarul din casierie (+A) (+A) 531 Casa (D) 531 Casa scade disponibilul din cont la banc (+P) 512 Conturi curente la bnci (C) 512 548 000 Conturi curente la bnci

548 000

11. Se achit chenzina a II-a. Analiza contabil: - achitarea chenzinei a II-a conform tatului de salarii.
scade obligaia de plat fa de salariai (-P) 421 Personal remuneraii datorate (D) 421 Personal remuneraii datorate scade numerarul din casierie (-A) 531 Casa (C) 531 Casa

548 000

548 000

12. Societatea comercial Roxcris SA se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori, conform facturii nr. 50/28.01.1996, n valoare de 400 000 lei, TVA deductibil 18%, pentru care se semneaz un bilet la ordin. Analiza contabil: - aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori, pltibile printr-un efect comercial, conform facturii i biletului la ordin.
crete valoarea mrfurilor din depozit (+A) se nregistreaz TVA (+A) (+P) crete valoarea efectelor de comer de pltit

78

371 Mrfuri 4426 TVA deductibil (D) % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

403 Efecte de pltit

(C) 403 Efecte de pltit 472 000

400 000 72 000

13. Se achit facturile nr. 39/15 ianuarie 1996 i 50/28 ianuarie 1996, n valoare de 354 000 lei i respectiv 472 000 lei. Analiza contabil:
scad obligaiile fa de furnizori (-P) scade contravaloarea efectelor de plat (-P) 401 Furnizori 403 Efecte de pltit (D) 401 Furnizori 403 Efecte de pltit scad disponibilitile din cont la banc (-A) 512 Conturi curente la bnci

354 000 472000

(C) 512 826 000 Conturi curente la bnci

14. Se achit obligaiile fa de bugetul statului pentru impozitul datorat, fa de bugetul asigurrilor sociale, pentru pensia suplimentar reinut salariailor i pentru construirea fondului de omaj. Analiza contabil: - achitarea obligaiilor fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i Ministerul Muncii, conform diapoziiei de plat i extrasului de cont:
scade obligaia fa de bugetul statului pentru impozitul datorat (-P) scade obligaia fa de bugetul asigurrilor sociale pentru pensia suplimentar datorat (-P) scade obligaia fa de Ministerul Muncii pentru contribuia salariailor la fondul de omaj (-P) scad disponibilitile din cont la banc (-A)

444 Impozit pe salarii 4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

512 Conturi curente la bnci

(D) 444 Impozit pe salarii 84 000 4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 28 000 4372 840 000

(C) 512 952 000 Conturi curente la bnci

79

Contribuia personalului la fondul de omaj

15. Se vireaz sumele reinute din salarii datorate terilor reprezentnd chirii i rate n valoare de 200 000 lei. Analiza contabil: - se achit obligaiile fa de teri conform dispoziiei de plat i extrasului de cont:
scad obligaiile fa de teri reinute din salarii (-P) 427 Reineri din remuneraii datorate terilor (D) 200 000 427 Reineri din remuneraii datorate terilor scade disponibilul la banc (-A) 512 Conturi curente la bnci (C) 512 826 000 Conturi curente la bnci

16. La sfritul lunii se nregistreaz regularizarea contului la TVA. Analiza contabil: - regularizarea contului de TVA: crete valoarea TVA de recuperat (+A) 4424 TVA de recuperat (D) 442 TVA de recuperat scade valoarea TVA deductibil (-A) 4424 TVA deductibil (C) 4426 TVA deductibil

126 000

126 000

17. La sfritul lunii se nchide contul de cheltuieli privind salariile personalului. Analiza contabil: - nchiderea contului de cheltuieli:

scade rezultatul (A/P) 121 Profit i pierdere (D) 121 Profit i pierdere

scade valoarea cheltuielilor cu remuneraiile personalului (-A)

641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului (C) 641 2 800 000 Cheltuieli cu remuneraiile personalului

2 800 000

c. nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare. Operaiile economice i financiare sunt nscrise n registrul-jurnal astfel:
Nr. crt. 1 2 Explicaia Emisiunea de noi aciuni reprezentative Ridicarea de la banc a contravalorii chenzinei I Debit Decontri cu asociaii privind capitalul Conturile Credit Capitalul subscris i nevrsat Suma n lei 2 000 000 1 100 000

Casa 80

Conturi curente la bnci

Achitarea chenzinei I

Vrsminte ale acionarilor n natur i n lei

Avansuri acordate personalul ui % Conturi curente la bnci


Materii prime

Casa

1 100 000

Decontri cu asociaii privind capitalul Capitalul subscris vrsat Furnizori

2 000 000 1 200 000 600 000 200 000 2 000 000 354 000 200 000 100 000 54 000 15 000 2 800 000

5 6

nregistrarea creterii capitalului vrsat Aprovizionarea cu materii prime i mrfuri

Obiecte de inventar Capitalul subscris nevrsat % Materii prime


Mrfuri TVA deductibil

7 8

Se acord un avans pentru deplasri nregistrarea remuneraiilor datorate

nregistrarea reinerilor din remuneraii

Avansuri de trezorerie Cheltuieli cu remunerai ile personalul ui Personal remunerai i datorate

Casa Personal remunerai i datorate

%
Avansuri acordate personalului Reineri din remuneraii datorate terilor Impozit pe salarii Contribuia personalului pentru pensia suplimenar Contribuia personalului la fondul de omaj

2 252 000 1 100 000 200 000 840 000 84 000 28 000 548 000 548 000

10 11

Ridicarea de la banc a chenzinei a II-a Achitarea chenzinei a II-a

Casa Personal remunerai i datorate % Mrfuri


TVA deductibil

Conturi curente la bnci Casa

12

Cumprri de mrfuri pentru care se semneaz un bilet la ordin Achitarea facturilor

Efecte de pltit

472 000 400 000 72 000 826 000 354 000 472 000 952 000 840 000 84 000 28 000

13

% Furnizori
Efecte de pltit

Conturi curente la bnci Conturi curente la bnci

14

Achitarea obligaiilor fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i Ministerul Muncii

% Impozit pe salarii
Contribuia personalului pentru pensia suplimentar contribuia personalului la fondul de omaj

15

Acitarea ratelor i chiriilor fa

Reineri din 81

Conturi curente la

200 000

de teri

16 17

Regularizarea conturilor de TVA nchiderea contuluii de cheltuieli cu remuneraiile personalului

remunerai i datorate terilor TVA de recuperat Profit i pierdere

bnci

TVA deductibil Cheltuieli cu remunerai ile personalul ui

126 000 2 800 000

Total Jurnal

20 093 000

d. nregistrarea sistematic:
D Si RD TSD 211 Terenuri 24 000 000 24 000 000 RC O 24 000 000 TSC O SfD C D Si RD TSD 212 Mijloace fixe 12 200 000 12 200 000 RC O 12 200 000 TSC O SfD 300 3 500 000 600 000 200 000 800 000 4 300 000 C

24 000 000 D C Si (4) (6) RD TSD

12 200 000 Materii prime

281 C Amortizri privind imobilizrile corporale Si 1 000 000 RD O RC 1 000 000 TSD O TSC 1 000 000 SfC 1 000 000

RC O TSC O SfD 4 300 000 C

D Si (4) RD TSD

321 Obiecte de inventar 1 800 000 400 000 200 000 RC O 2 000 000 TSC O SfC 2 200 000 371 Mrfuri 2 800 000 100 000 400 000 500 000 3 300 000 C

D Si

345 Produse finite 1 700 000 RC O TSC O SfD 1 700 000 411 Clieni 3 200 000 RC O TSC O SfD 3 200 000

RD O RSD 1 700 000

D Si (6) (12) RD RSD

D Si

RC O TSC O SfD 3 300 000 C

RD O TSD 3 200 000

456 Decontri cu asociaii privind capitalul Si 15 000 000 (4) 2 000 000 (4) 2 000 000 RD 2 000 000 RC 2 000 000 TSD 17 000 000 TSC 2 000 000 SfD 15 000 000

D C Si (4)

512 Conturi curente la bnci 6 000 000 1 200 000 (2) 1 100 000 (10) 548 000 (13) 826 000 (14) 952 000 (15) 200 000 RC 3 626 000 TSC 3 626 000 SfD 3 574 000

RD TSD

1 200 000 7 200 000

D Si

531 Casa 500 000 (3)

C 1 100 000

D C (5)

1011 Capitalul subscris nevrsat 2 000 000 Si 45 000 000

82

(2) (10) RD TSD

1 100 000 548 000 1 648 000 2 148 000

(7) (11) RC TSC SfD

15 000 548 000 1 663 000 1 663 000 485 000 C

RD TSD SfC

2 000 000 2 000 000 45 000 000

(1) RC TSC

2 000 000 2 000 000 4 700 000

D (7) RD TSD

542 Avansuri de trezorerie 15 000 15 000 15 000 RC TSC SfD O O 15 000

D C RD TSD SfC

1012 Capital subscris vrsat O O 1 700 000 Si (5) RC TSC 15 000 000 2 000 000 2 000 000 17 000 000

D C RD TSD SfC D C RD TSD SfC D (12) RD TSD SfC D (6) (12) RD TSD D C (3) RD TSD

1041 Prime de emisiune sau de aport O O 1 500 000 121 Profit i pierdere 2 800 000 2 800 000 400 000 401 Furnicori 354 000 354 000 354 000 1 000 000 Si (6) RC TSC 1 000 000 354 000 354 000 1 354 000 C Si RC TSC 3 200 000 O 3 200 000 Si RC TSC O 1 500 000 1 500 000

D RD TSD SfC O O 1 500 000

106 Rezerve Si RC TSC 15 000 000 O 1 500 000

D 162 Credite bancare pe termen lung i mijlociu C Si 2 500 000 RD TSD SfC D C (9) (11) RD TSD O O 2 500 000 RC TSC O 2 500 000

412 Personal remuneraii datorate 2 252 000 548 000 2 800 000 2 800 000 (8) RC TSC 2 800 000 2 800 000 2 800 000

4426 TVA deductibil 54 000 (6) 126 000 78 000 126 000 RC 126 000 126 000 TSC 126 000

D (16) RD TSD D C (8) RD TSD

4424 TVA de recuperat 126 000 126 000 126 000

425 Avansuri acordate personalului 1 100 000 1 100 000 1 100 000 (9) RC TSC 1 100 000 1 100 000 1 100 000

RC O TSC O SfD 126 000 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului 2 800 000 2 800 000 2 800 000 (7) RD TSC 2 800 000 2 800 000 2 800 000

D 427 Reineri din remuneraii datorate terilor C (15) 200 000 (9) 200 000 RC 200 000 RC 200 000 TSD 200 000 TSC 200 000 D 4312 C Contribuia personalului la pensia suplimentar

D (14) RD TSD

444 Impozit pe salarii 840 000 840 000 840 000 (9) RC TSC 840 000 840 000 840 000

D 4372 C Contribuia personalului la fondul de omaj

83

(14) RD TSD D (13) RD RSD

84 000 84 000 84 000

(9) RC TSC

84 000 84 000 84 000 C

(14) RD TSD

28 000 28 000 28 000

(9) RD TSC

28 000 28 000 28 000

403 Efecte de platit 472 000 (2) 472 000 472 000 RC 472 000 472 000 TSC 472 000

84

e. ntocmirea balanei conturilor cu patru egaliti: SOCIETATEA COMOMERCIAL ROXCRIS SA


Simbol cont

BALANA CONTURILOR ntocmit la 31 ianuarie 1996


Solduri iniiale Debitoare Creditoare 24 000 000 12 200 000 1 000 000 3 500 000 1 800 000 1 700 000 2 800 000 3 200 000 15 000 000 6 000 000 500 000 - 45 000 000 - 15 000 000 1 500 000 1 500 000 3 200 000 2 500 000 1 000 000 70 700 000 70 700 000 Rulaje cumulate Debitoare Creditoare 800 000 200 000 500 000 1 100 000 1 000 000 2 000 000 2 000 000 1 200 000 3 626 000 1 648 000 1 663 000 2 800 000 2 800 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 800 000 354 000 354 000 472 000 472 000 2 800 000 2 800 000 200 000 200 000 84 000 84 000 28 000 28 000 126 000 126 000 126 000 840 000 840 000 15 000 20 093 000 20 093 000 Totalul sumelor Debitoare Creditoare 24 000 000 12 200 000 1 000 000 4 300 000 2 000 000 1 700 000 3 300 000 3 200 000 1 100 000 1 000 000 17 000 000 2 000 000 7 200 000 3 626 000 2 148 000 2 663 000 2 800 000 2 800 000 2 000 000 47 000 000 - 17 000 000 1 500 000 1 500 000 2 800 000 3 200 000 2 500 000 354 000 1 354 000 472 000 472 000 2 800 000 2 800 000 200 000 200 000 84 000 84 000 28 000 28 000 126 000 126 000 126 000 840 000 840 000 15 000 90 793 000 90 793 000 Solduri finale Debitoare Creditoare 24 000 000 12 200 000 1 000 000 4 300 000 2 000 000 1 700 000 3 300 000 3 200 000 15 000 000 3 574 000 485 000 - 45 000 000 - 17 000 000 1 500 000 1 500 000 400 000 2 500 000 1 000 000 126 000 15 000 69 900 000 69 900 000

Denumirea conturilor Terenuri Mijloace fixe Amortizri privind imobilizrile corporale Materii prime Obiecte de inventar Produse finite Mrfuri Clieni Avansuri acordate clienilor Decontri cu asociaii privind capitalul Conturi curente la bnci Casa Cheltuieli cu remuneraiile personalului Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat Prime legate de capital Rezerve Profit i pierdere Credite bancare pe termen lung i mijlociu Furnizori Efecte de pltit Personal remuneraii datorate Reineri din remuneraii datorate terilor Contribuia personalului pentru pensia suplimentar Contribuia personalului la fondul de omaj TVA de recuperat TVA deductibil Impozit pe salarii Avansuri de trezorerie Total

211 212 281 300 321 345 371 411 425 456 512 531 641 1011 1012 104 106 121 162 401 403 421 427 4312 4372 4424 4426 444 542

85

Remorc. Din balana conturilor rezult c nregistrrile cronologice i sistematice au fost efectuate corect. Egalitile balanei conturilor se verific dou cte dou. Totalul rulajelor din balan este egal cu totalul operaiilor contabile pe luna ianuarie 1996. Concluzie. Balana conturilor constat echilibrul, egalitatea valorilor nregistrate n debitul i creditul conturilor. Este un mijloc de verificare, care permite controlul aplicrii principiului partidei duble. Este bine de reinut: Principiul partidei duble: - pentru orice operaiune economic i financiar: DEBIT = CREDIT Principiul balanei: - pentru ansamblul operaiilor: TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE. 8.3.2. Balana conturilor analitice Metoda contabilitii dispune de un sistem dezvoltat de conturi analitice, organizat n vederea reflectrii att a bunurilor ct i a drepturilor i obligaiilor ce decurg din posesia acestora pentru plile lor componente att n etalon natural ct i n etalon bnesc. Pentru a avea garania exactitii informaiilor reflectate i sintetizate n conturile sintetice este necesar s se realizeze confruntarea dintre datele reflectate n fiecare cont sintetic cu cele reflectate n conturile analitice ale acestuia, control care se realizeaz cu ajutorul balanei de verificare analitice. Balana de verificare analitic este un tablou n care se grupeaz i centralizeaz la o anumit dat, informaiile din conturile analitice deschise n cadrul unui cont sintetic. De exemplu, contul sintetic Decontri cu asociaii privind capitalul se desfoar pe analitice pe fiecare acionar n parte cu numele acestuia; contul Materii prime se desfoar pe analitice pe grupe, subgrupe i feluri de materii prime. Toate operaiile economice sau financiare nregistrate n contabilitatea analitic vor fi reflectate i n contabilitatea sintetic. ntre contul sintetic i conturile analitice n care se dezvolt, se pot stabili urmtoarele corelaii matematice ca expresie a relaiilor dintre parte (spe) i ntreg (gen):
1) 2) 3) 4) 5) 6) Soldul iniial al contului sintetic = Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice

(Sis)
Rulajul debitor al contului sintetic

(Sia)
= Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice

(RDs)
Rulajul creditor al contului sintetic

(Rda)
= Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice

(RCs)
Totalul sumelor debitoare ale contului sintetic

(Rca)
= Suma totalurilor sumelor debitoare ale conturilor analitice

(TSDs)
Totalul sumelor creditoare ale contului sintetic

(TSDa)
= Suma totalurilor sumelor creditoare ale conturilor analitice

(TSCs)
Solful final al contului sintetic

(TSCa)
= Suma soldurilor finale ale conturilor analitice

(Sfs)

(Sfa)

Forma balanelor de verificare analitice este determinat de funcia contabil a conturilor i de numrul etaloanelor de eviden utilizate pentru expresia elementelor patrimoniale. Astfel, se deosebesc: a. Balane de verificare analitice pentru conturile monofuncionale, care pot fi:

87

balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale exprimate n etalon valoric, care sunt folosite pentru verificarea unor conturi de activ sau pasiv (Clieni, Furnizori, Debitori diveri, Creditori diveri , etc.), conturi ce au sold final debitor sau creditor; balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale exprimate n etalon cantitativ i valoric, care sunt folosite pentru verificarea unor conturi ca: Materii prime, materiale consumabile, Obiecte de inventar, etc. b. Balane de verificare analitice pentru conturile bifuncionale sunt folosite pentru verificarea conturilor care au sold final fie debitor, fie creditor (exemplu: Decontri cu asociaii privind capitalul). n cazul unor astfel de conturi, balana contabil a conturilor analitice pune n eviden faptul c prin sensul lor soldurile unor conturi analitice, pot fi contrar n raport cu soldul contului sintetic. Ca urmare a acestei situaii, totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor analitice poate fi egal i de acelai sens cu creditul contului sintetic, numai prin nsumarea lor algebric. Exemple. 1. a) La data de 1 ianuarie 1996 contul sintetic Materii prime al casei de mode Modstar SA are un sold iniial debitor de 3 500 000 lei desfurat pe urmtoarele feluri de materiale: - mtase natural 250m x 6 500 lei/m = 1 625 000 lei - pnz topit 1000m x 1 875 lei/m = 1 875 000 lei Total = 3 500 000 lei b) La data de 12 ianuarie 1996 se elibereaz din depozit 25m mtase natural i 150m pnz topit. c) La data de 15 ianuarie 1996 se cumpr un cupon de 100m de mtase natural de 6 500 lei/m. n urma acestor operaii contul sintetic Materii prime i analiticele sale se prezint astfel: Materii prime Explicaia 1.01.96 Sold iniial 12.01.96 Consum (25m x 6500lei/m+150m x 1875lei/m) 15.01.96 Intrri (100m x 6500lei/m) Total sume Sold final debitor Cont analitic: Mtase natural Pre unitar 6500 lei U.M. = metru Explicaia Debit 1.01. Sold iniial 12.01. Consum 15.01 Intrri Total Sold final debitor 250 25 100 350 25 325 Cantiti Credit Valoare (lei) Debit Credit 1 626 000 1 625 000 650 000 2 275 000 1 625 000 2 112 500 Debit 3 500 000 650 000 4 150 000 n lei Credit 443 750 443 750 3 706 250

Cont analitic: Pnz topit Pre unitar 1875 lei U.M. = metru Explicaia Cantiti Debit Credit 1.01. Sold iniial 1 000

Valoare (lei) Debit Credit 1 875 000


88

12.01. Consum 150 281 250 Total 1 000 150 1 875 000 281 250 Sold final debitor 850 1 593 750 Confruntnd datele contului sintetic cu cele ale conturilor analitice, situaia se prezint astfel: a) Soldul iniial: 3 500 000 lei = 1 625 + 1 875 000 lei cont sintetic conturi analitice b) Rulaj debitor: 650 000 lei = 650 000 lei + O cont sintetic conturi analitice c) Rulaj creditor: 443 750 lei = 162 500 lei + 281 250 lei cont sintetic conturi analitice d) Total sume debitoare: 4 150 000 lei = 2 275 000 lei + 1 875 000 lei cont sintetic conturi analitice e) Total sume creditoare: 443 750 lei = 162 500 lei + 281 250 lei cont sintetic conturi analitice f) Sold final debitor: 3 706 250 lei = 2 112 500 lei + 1 593 750 lei cont sintetic conturi analitice BALANA DE VERIFICARE ANALITIC A CONTULUI Materii prime pe luna ianuarie 1996 Nr crt Denumirea conturilor analitice U. M Cantiti
Stoc prece dent Intrri Ieiri Stoc final Sold precedent

n lei
Sold final 2112500 1593750 3706250

Valori Rulaje Debitor Creditor 650000 650000 162500 281250 443750

1 2

Mtase natural pnz topit Total

m m

250

100

25 150

325 850

1625000 1875000 3500000

1 000 Contul sintetic Materii prime

2. a) La data de 1 ianuarie 1996 soldul debitor al contului sintetic Decontri cu asociaii privind capitalul este de 15 000 000 lei desfurat pe urmtorii acionari: - acionarul vasile Ionel 2 000 aciuni x 6000 lei/aciune = 12 000 000 lei; - Acionarul Ionescu Ctlin 500 aciuni x 6000 lei/aciune = 3 000 000 lei. b) La data de 15 ianuarie 1996 se emit 1 000 de noi aciuni reprezentative subscrise de vechi acionari, astfel: Stoica Ion subscrie 800 aciuni x 6000 lei (valoarea de emisie = valoarea nominal) i Ionescu Eugen 200 aciuni x 6000 lei/valoare emisie. c) La data de 25.01.1996 se fac vrsminte n natur i n bani astfel: Vasile Ionel - 3 000 000 lei virai n contul de disponibil; - 1 000 000 lei materiale; - 6 000 000 lei terenuri; Ionescu Ctlin - 2 000 000 lei virai n contul de disponibil; - 500 000 lei materiale.
89

Decontri cu asociaii privind capitalul Explicaia 1.01. Sold iniial 15.01 Emisiune de noi aciuni reprezentative 25.01 Vrsminte n natur i n bani Total sume Sold final debitor Cont analitic: Acionarul Vasile Ionel Explicaia 1.01. Sold iniial 15.01 Emisiune de noi aciuni reprezentative 25.01 Vrsminte n natur i n bani Total sume Sold final debitor Cont analitic: Acionarul Ionescu Ctlin Explicaia 1.01. Sold iniial 15.01 Emisiune de noi aciuni reprezentative 25.01 Vrsminte n natur i n bani Total sume Sold final debitor 8.3.3 Balana ah a. Situaia n conturi la 1 ianuarie 1996. Pe exemplul societii comerciale CARIOCA SA, situaia ntocmit la 31 decembrie 1995 se prezeint astfel: BALANA CONTURILOR ntocmit la 31 decembrie 1995 Contul, simbolul i denumirea 212 Mijloace fixe 300 Materii prime 512 Conturi curente la bnci 101 Capital social 121 Profit i pierdere 401 Fuunizori Total Solduri la 31 decembrie 1995 Debit Credit 3 000 000 500 000 1 500 000 4 000 000 700 000 300 000 5 000 000 5 000 000 Debit 3 000 000 1 200 000 4 200 000 Credit 2 500 000 2 500 000 1 700 000 Debit 12 000 000 4 800 000 16 800 000 Credit 10 000 000 10 000 000 6 800 000 Debit 15 000 000 6 000 000 21 000 000 - n lei Credit 12 500 000 12 500 000 8 500 000

b. Prezentarea operaiilor economice i financiare: 1) SC CARIOCA SA cumpr materii prime n valoare de 350 000 lei, pre de achiziie, conform facturii nr. 35/10 ianuarie 1996.
90

Analiza contabil:
crete valoarea stocurilor de materii prime (+A) se nregistreaz TVA deductibil crete obligaia fa de furnizori (+P)

300 Materii prime (D) 300 Materii prime

401 Furnizori (C) 401 Furnizori

350 000

350 000

2) Se dau n consum materii prime n valoare de 250 000 lei, conform bonului de consum. Analiza contabil: -consum de materii prime:
crete valoarea cheltuielilor cu materii prime (+A) se micoreaz valoarea stocurilor de materii prime (+P)

600 Cheltuieli cu materiile prime (D) 600 Cheltuieli cu materii prime

300 Materii prime (C) 300 Materii prime

250 000

250 000

3) Se achit contravaloarea facturii nr. 35/10 ianuarie 1996 n sum de 350 000 lei. Analiza contabil: - achitarea facturii:
scade obligaia fa de furnizori (-P) scade disponibilul din banc (-A)

401 Furnizori (D) 401 Furnizori

512 Conturi curente la bnci (C) 512 350 000 Conturi curente la bnci

350 000

4) La sfritul lunii se nchide contul de cheltuieli. Analiza contabil: - nchiderea contului de cheltuieli pe seama contului de rezulate. Operaia se nregistreaz n debitul contului 121 Profit i pierdere i n creditul contului 600 Cheltuieli cu materii prime.

91

c. nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare se face n registruljurnal. REGISTRU-JURNAL pe luna ianuarie 1996 Nr. Explicaia crt. 1 Aprovizionarea cu materii prime 2 Consumul de materii prime 3 Achitartea facturii 4 nchiderea contului de cheltuieli Total d. nregistrarea sistematic:
D Si 212 Mijloace fixe 3 000 000 RC TSC SfD O O 3 000 000 C D Si (1) RD TSD 300 Materii prime 500 000 (3) 350 000 350 000 RC 850 000 TSC SfD C 250 000 250 000 250 000 600 000

Conturi Debit Materii prime Cheltuieli cu materiile prime Furnizori Profit i pierdere Credit Furnizori Materii prime Conturi curente la bnci Cheltuieli cu materiile prime

Suma 350 000 250 000 350 000 250 000 1 200 000

Rd O RSD 3 000 000

D 512 Conturi curente la bnci C Si 1 500 000 (4) 413 000 RD O RC 413 000 TSD 1 500 000 TSC 413 000 SfD 1 087 000 D 101 Capital social Si 4 000 000 RD O RC 4 000 000 TSD O TSC 4 000 000 SfC 4 000 000 D (4) Rd TSD SfC 401 Furnizori 413 000 Si (1) 413 000 RC 413 000 TSC 300 000 C 300 000 413 000 413 000 713 000 C

D C (2) RD TSD

600 Cheltuieli cu materiile prime 250 000 250 000 250 000 (6) RC TSC 250 000 250 000 250 000

D (6) RD TSD SfC

112 Profit i pierdere 250 000 Si 700 000 250 000 RC O 250 000 TSC 700 000 450 000

92

e. ntocmirea balanei ah

BALANA CONTURILOR ntocmit la data de 31 ianuarie 1996


Credit Debit Sold iniial debitor 212 Mijloace fixe 300 Materii prime 401 Furnizor 512 Conturi curente la bnci 350 000 602 Cheltuieli cu materii prime 101 Capital social 4 000 000 121 Profit i pierdere 700 000 Total rulaj debitor Total sume debitoare Sold final creditor

Sold iniial creditor 212 Mijloace fixe 300 Materii prime 401 Furnizori 512 Conturi curente la bnci 602 Cheltuieli cu materiile prime 101 Capital social 121 Profit i pierdere Total rulaj creditor Total sume creditoare Sold final debitor

5 000 000 3 000 000 500 000 -

300 000 350 000 -

350 000 350 000

3 000 000 850 000 350 000

300 000

1 500 000 -

3 000 000

250 000 600 000

350 000 713 000 -

350 000 350 000 1 150 000

250 000 250 000 250 000 -

4 000 000 -

700 000 -

250 000 250 000 1 200 000 -

1 500 000 250 000 250 000 6 439 000 -

4 000 000 450 000 4 750 000

93