CONTABILITATE contabilitate

ASPECTE PRACTICE ALE POLITICILOR CONTABILE N CONDIIILE APLICRII SISTEMULUI SIMPLIFICAT DE CONTABILITATE
Dr. Alexandra LAZR Director adjunct Drd. Monica AVRAM Consilier superior Drd. Elisabeta ROIANU Expert asistent Direcia de Legislaie i Reglementri Contabile Ministerul Finanelor Publice Unul dintre obiectivele urmrite n contextul raportrii financiar-contabile de ctre entitile mici l constituie reducerea costurilor administrative generate de raportrile contabile oficiale. n acest context, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/13.04.2011 1 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente a fost introdus posibilitatea aplicrii Sistemului simplificat de contabilitate de ctre persoanele care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro. Prin aceeai ordonan au fost cuprinse referine exprese n ceea ce privete elaborarea de politici contabile. Astfel, conform art. 41 pct. 2 lit. a) din Legea contabilitii nr. 82/24.12.1991 2, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice cu privire la aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie constituie contravenie i se sancioneaz cu amend, potrivit art. 42 din aceeai lege. Ca urmare, elaborarea de politici contabile este obligatorie pentru toate entitile. Ceea ce difer este nivelul de dezvoltare a acestora, n corelare cu mrimea entitii. De exemplu, n cazul entitilor mici, care nu intenioneaz s se dezvolte i nici s-i schimbe obiectul de activitate n viitorul apropiat, elaborarea politicilor contabile se limiteaz la ceea ce corespunde efectiv activitii desfurate. Prezentm, n continuare, sintetizat, unele elemente care se pot regsi ntr-un asemenea set de politici contabile. Referinele sunt la o entitate denumit S.C. Turism S.R.L. i care, ndeplinind criteriile prevzute de lege, a ales s aplice sistemul simplificat de contabilitate. Subliniem nc o dat faptul c acestea nu au caracter exhaustiv n contextul unei societi. Organizare i funcionare. Obiect de activitate S.C. Turism S.R.L. a fost nfiinat n anul ... i i desfoar activitatea ca intermediar n domeniul turismului. S.C. Turism S.R.L. a fost nregistrat n Registrul Comerului sub nr. ..., deinnd certificatul de nregistrare fiscal cod fiscal .... Societatea nu are subuniti fr personalitate juridic i nici participaii n capitalul social al altor societi. Sediul social este n Bucureti, str. .... Societatea i desfoar activitatea att n sediul propriu, ct i n spaii nchiriate, pentru care pltete chirie. Organizarea contabilitii S.C. Turism S.R.L. are organizat contabilitatea n compartiment distinct, condus de director economic, potrivit art. 10 alin. (2) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Legislaia n domeniul contabilitii aplicat de societatea comercial, pe baza creia s-au elaborat prezentele politici contabile, este reprezentat de urmtoarele acte normative: Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/30.06.20113 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate;
1 2

M.O. nr. 285/22.04.2011 M.O. nr. 454/18.06.2008 3 M.O. nr. 522/25.07.2011

RFPCnr. nr. 6/2011 6/2011  RFPC

3 1

contabilitate

CONTABILITATE

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/09.10.2009 4 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii; Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/27.11.2008 5 privind documentele financiarcontabile, cu completrile ulterioare; Legea nr. 31/16.11.1990 6 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anterior aplicrii Sistemului simplificat de contabilitate, S.C. Turism S.R.L. a aplicat Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 7, cu modificrile i completrile ulterioare. n baza prevederilor art. 7 din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, S.C. Turism S.R.L. nu organizeaz distinct contabilitate de gestiune. Societatea analizeaz profitabilitatea activitii la finele fiecrui sezon turistic, precum i periodic, ori de cte ori se impune acest lucru. Aria de aplicabilitate a politicilor contabile Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile financiare anuale simplificate a elementelor cuprinse n bilanul i contul de profit i pierdere simplificate, precum i reguli pentru conducerea contabilitii n societatea comercial. Acest Manual de politici contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare anuale simplificate ale exerciiului financiar 2011. Prezentele politici contabile trebuie aplicate mpreun cu legislaia care reglementeaz activitatea specific a societii comerciale, a legislaiei n domeniul contabilitii i a legislaiei naionale, n general. Politicile contabile pot fi modificate urmare modificrii legislaiei existente la data elaborrii acestora, dar nu i ca urmare a schimbrii conductorilor societii comerciale. Moneda de raportare Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Prin valut se nelege alt moned dect leul. Situaiile financiare anuale simplificate se ntocmesc n limba romn i n moneda naional. Documentele justificative i financiar-contabile sunt cele prevzute de lege. Ele pot fi ntocmite i ntr-o alt limb i alt moned, dac acest fapt este prevzut expres printr-un act normativ (de exemplu, Codul fiscal, referitor la factur); (pct. 6 din Normele metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobate prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare). Principii i reguli de evaluare S.C. Turism S.R.L. aplic principiile i regulile de evaluare prevzute de reglementrile contabile simplificate. n aceste condiii, se prezint n continuare doar aspectele considerate relevante din punctul de vedere al societii. n baza contabilitii de angajamente, societatea evideniaz n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale. Imobilizri necorporale S.C. Turism S.R.L. nu imobilizeaz listele de clieni. Imobilizri corporale Societatea nu deine terenuri. n afara regulilor menionate expres n reglementrile contabile simplificate, S.C. Turism S.R.L. reevalueaz imobilizrile corporale pe baza valorii juste a acestora la data bilanului. Aceasta se explic prin aceea c, nainte de trecerea la aplicarea sistemului simplificat de contabilitate, societatea folosea
4 5

M.O. nr. 704/20.10.2009 M.O. nr. 870/23.12.2008 6 M.O. nr. 1.066/17.11.2004 7 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene (M.O. nr. 766/10.11.2009), cu modificrile i completrile ulterioare

4 RFPC nr. 6/2011

RFPC nr. 6/2011 2

CONTABILITATE contabilitate acest tratament contabil. Comparabilitatea informaiilor prezentate i permanena metodelor justific, astfel, continuarea folosirii acestui tratament contabil n cazul imobilizrilor corporale. n scopul determinrii i nregistrrii diferenelor rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile pct. 28 alin. (2) din Reglementrile contabile simplificate, care trimit la subseciunea 8.2.5.1. "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. De asemenea, pentru imobilizrile corporale, S.C. Turism S.R.L. folosete conturile prevzute de aceleai reglementri. Pentru imobilizrile corporale reevaluate la valoarea lor de pia, la data reevalurii, amortizarea cumulat este eliminat din valoarea contabil brut a activului, articolul contabil fiind:
281 Amortizri privind imobilizrile corporale = 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare, articolul contabil fiind:
105 Rezerve din reevaluare = 106 Rezerve/analitic distinct

n situaia n care deprecierea aferent unei imobilizri corporale este mai mare dect rezerva existent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei imobilizri, diferena reprezint cheltuial, articolul contabil fiind:
% 105 Rezerve din reevaluare 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere = 21X Imobilizri corporale - cu deprecierea imobilizrii corporale - cu deprecierea constatat n limita soldului creditor pentru imobilizarea respectiv - cu deprecierea care excede soldul contului 105

Ca urmare, n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, societatea comercial procedeaz la inventarierea imobilizrilor corporale i reflect deprecierea aferent imobilizrilor corporale diferit, n funcie de modalitatea de evaluare a acestora, astfel: a) pentru imobilizrile corporale nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri; b) pentru imobilizrile corporale reevaluate, dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala depreciere rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Casa i conturi la bnci Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. Teri Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, asociaii, debitorii i creditorii diveri. n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de bunuri i prestrile de servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. Societatea urmrete distinct fiecare ter persoan fizic sau juridic. Baza de date cuprinznd clienii este actualizat periodic, societatea putnd aplica anumite programe de fidelizare a clienilor.
RFPCnr. nr. 6/2011 6/2011  RFPC 5 3

Contabilitate

CONTABILITATE

n conturile de furnizori (ct. 400 Furnizori i conturi asimilate) i clieni (ct. 410 Clieni i conturi asimilate) se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar. Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (ct. 409 Furnizori debitori, respectiv ct. 419 Clieni creditori). Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor furnizori (ct. 230 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri/analitic distinct). Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n perioada n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar (ct. 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar sau ct. 765 Venituri din diferene de curs valutar, dup caz). Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai perioade n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea perioad. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o perioad ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare perioad, care intervine pn n perioada decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei perioade. Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n perioada n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare (ct. 668 Alte cheltuieli financiare sau ct. 768 Alte venituri financiare), dup caz. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai perioade n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea perioad. Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o perioad ulterioar, diferena recunoscut n fiecare perioad, care intervine pn n perioada decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei perioade. La finele fiecrei perioade pentru care se ntocmete declaraia privind impozitul pe profit, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a perioadei n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Provizioane S.C. Turism S.R.L. constituie provizioane pentru litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, precum i pentru impozite, cu respectarea criteriilor de recunoatere cuprinse n reglementrile contabile aplicabile. De asemenea, societatea poate constitui provizioane n legtur cu facilitile acordate pentru anumite pachete turistice, n cadrul programelor de fidelizare a clienilor. Capital social i rezerve Modificarea capitalului social se face cu respectarea prevederilor legale. Societatea constituie rezervele prevzute de legislaie. Contul de profit i pierdere simplificat Pentru activitatea de intermediere n turism, S.C. Turism S.R.L. nregistreaz la venituri comisionul cuvenit. Veniturile i cheltuielile sunt recunoscute potrivit contabilitii de angajamente. S.C. Turism S.R.L. urmrete profitul reportat, respectiv pierderea reportat, distinct pentru fiecare exerciiu financiar cruia i corespunde rezultatul reportat (ct. 117 Rezultatul reportat).

6 RFPC nr. 6/2011

RFPC nr. 6/2011 4

CONTABILITATE Contabilitate Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere S.C. Turism S.R.L. evideniaz n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden, drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i datoriile entitii. Pentru urmrirea lor, societatea folosete conturile cuprinse n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. n aceast categorie se cuprind: - angajamente acordate (ct. 801 Angajamente acordate) sau primite (ct. 802 Angajamente primite) n relaiile cu terii; - imobilizri corporale luate cu chirie (ct. 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie); - debitori scoi din activ, urmrii n continuare (ct. 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare); - stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin (ct. 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin); - chirii i alte datorii asimilate (ct. 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate); - alte valori care nu pot fi nregistrate n bilanul simplificat (ct. 8039 Alte valori n afara bilanului). Situaii financiare anuale simplificate S.C. Turism S.R.L. ntocmete situaii financiare anuale simplificate care se compun din bilan simplificat i cont de profit i pierdere simplificat. n vederea ntocmirii acestora, societatea respect Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. De asemenea, se asigur respectarea cerinelor legale cu privire la efectuarea oricror raportri cerute de lege.

(continuare n numrul urmtor al revistei)

Stimai cititori, V informm cu privire la apariia urmtorului act normativ: Regulamentul Bncii Naionale a Romniei nr. 7/06.07.2011 pentru modificarea, completarea i abrogarea unor acte normative (M.O. nr. 510/19.07.2011) Redacia

RFPCnr. nr. 6/2011 6/2011  RFPC

7 5