Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Activos Biolgicos y medicin al Valor Razonable (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 213 - Segunda Quincena de Agosto 2010

nales (descendencia). Adems, los ciclos de produccin son relativamente largos y continuos lo cual signica que frecuentemente excedan a su perodo contable. Por lo expuesto, era infalible que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC1 considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta actividad agropecuaria. Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con vigencia para los Estados Financieros anuales que cubran los ejercicios econmicos que comiencen el 1 de enero del ao 2003 o despus de esa fecha. Su aplicacin en fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Per se ha ocializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de enero de 2003.

biolgica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biolgicos adicionales (cras). Cubre una amplia gama de actividades agropecuarias.
Engorde del ganado Cultivos de huertos o plantaciones Cultivo de plantas anuales o perennes Silvicultura Floricultura Acuicultura

1. Introduccin
Siendo la actividad agrcola y pecuaria una gestin econmica importante en numerosos pases, incluido el Per; y que para su desarrollo requiere crditos y subsidios, particularmente de bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias, es necesario que las empresas agropecuarias elaboren y presenten sus Estados Financieros sustentados en slidos principios de contabilidad de aceptacin general. Por consiguiente, en esta ocasin desarrollaremos lo referente al reconocimiento y medicin al valor razonable de los citados activos biolgicos, teniendo en consideracin lo estipulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), especcamente la NIC 41 Agricultura; y su concordancia con la dinmica contable prevista en el nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE).

4.2. Activo Biolgico Viene a ser un animal vivo o una planta. 4.3. Producto Agropecuario Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biolgicos de la empresa. 4.4. Transformacin Biolgica Est conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biolgico. 4.5. Grupo de Activos Biolgicos Es la agrupacin de similares animales vivos o similares plantas. Distinguindose entre: Activo biolgico consumible Ejemplo: ganado destinado a la produccin de carne. Activo biolgico portador Ejemplo: ganado destinado a la produccin de leche. Activo biolgico maduro (en produccin) Ejemplo: Toro, rbol Activo biolgico inmaduro (en desarrollo) Ejemplo: Novillo, arbusto 4.6. Cosecha o Benecio Viene a ser la extraccin de un producto de un activo biolgico o el trmino de los procesos vitales de un activo biolgico. En sentido amplio de la NIC 41 Agricultura la cosecha abarca por ejemplo: Ordeo de la vaca. Recoleccin de frutos o plantas herbceas. Tala de rboles.
Actualidad Empresarial

3. Medicin a valor razonable

Tambin existen opiniones en contra de la aplicacin de valor razonable, planteada por la NIC 41 citada, debido a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en agricultura las hay sobre todo en los pases en vas de desarrollo por falta de tecnologa, fenmenos de la naturaleza (El Nio), sequas y a su dependencia de los precios internacionales, situaciones por lo general inmanejables que afectan cualquier estimacin de valor de venta o de ujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la determinacin del valor razonable. Los que as opinan, preeren que an con sus limitaciones se siga aplicando el criterio de medicin del costo histrico. Ante estas controversias de opinin se hace necesario que la profesin contable siga investigando esta actividad agropecuaria, con la nalidad que su reconocimiento contable sea lo ms cercano a la realidad.

2. Insuciencia de los mtodos contables tradicionales

El problema que se suele afrontar en esta actividad econmica para cubrir esa necesidad de informacin nanciera, es su naturaleza, porque crea incertidumbres y conictos cuando se aplica mtodos contables tradicionales, especcamente porque la transformacin biolgica (crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin) que generan cambios en los denominados activos biolgicos son difciles de reconocer basado en el costo histrico. Por lo tanto, las valuaciones al costo de los activos biolgicos son, a veces, menos conables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la dicultad de asociacin del costo de los insumos con los productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven ms arbitrarias, an si se tiene en cuenta que se generan activos biolgicos adicio* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

4. Deniciones relacionadas con los activos biolgicos

Los trminos ms frecuentes relacionados con los activos biolgicos, los cuales se usan con signicados especcos son los siguientes: 4.1. Actividad Agropecuaria (Agricultura) Viene a ser la administracin que una empresa hace de la transformacin
1 Siglas en ingls de International Accounting Standars Committee. A partir del 10 de Abril de 2001 cambia por el International Accounting Standars Board (IASB), constituyndose en el organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional.

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Aplicacin Prctica

IV Activos Biolgicos y medicin al Valor Razonable (Parte I)

rea Contabilidad y Costos

IV

Aplicacin Prctica
partir de esta fase se aplica la NIC 2 Existencias. Por ejemplo la mencionada norma 41 no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero, correspondera aplicar la citada NIC 2.
Usar NIC 2 Transformacin Industrial

5. Alcance de la norma contable

La norma NIC 41 Agricultura se aplica a los productos agrcolas, los cuales vienen a ser los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa. Solo hasta la fase de cosecha o benecio. A
Usar NIC 41 Transformacin Biolgica Nacimiento Desarrollo Produccin Activo Biolgico

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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS EFECTIVO

En lo referente a los activos biolgicos, agrupa las cuentas de medicin del deterioro de los referidos activos con vida cuando son contabilizados al costo. Cuenta relacionada con la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos. Reconocimiento y Medicin Se registrar la desvalorizacin de los activos biolgicos en las divisionarias precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los ujos de efectivo futuros que se prev resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros, deduciendo la depreciacin acumulada y las estimaciones de desvalorizaciones anteriores. La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en el Estado de Ganancias y Prdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; los excesos se reconocen en resultados. Es posible revertir una prdida por deterioro slo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo biolgico si ste hubiese seguido deprecindose normalmente. La citada cuenta de valuacin tiene en el PCGE como contrapartida la subcuenta 6854 Desvalorizacin de Activos Biolgicos en Produccin.

Producto Pecuario

Producto Transformado Posordeo

La NIC 41 Agricultura presenta algunos ejemplos de activos biolgicos, productos agropecuarios y productos obtenidos
Activos Biolgicos Ovejas rboles de un bosque (forestales) Plantas

de una transformacin poscosecha/ benecio.

Productos Agropecuarios Lana Troncos

Productos resultantes de una transformacin poscosecha/ benecio Hilos, alfombras Madera

Algodn Caa de azcar

Hilos, vestidos Azcar Queso Salchicha, jamn ahumado T, tabaco elaborado Vino Fruta preparada NIC 2: Transformacin Industrial

Ganado lechero Cerdos Arbustos Vid rboles frutales NIC 41: Transformacin Biolgica

Leche Carne de cerdo Hojas Uvas Frutas

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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE Y DEPRECIACIN, AMORTIZACIN AGOTAMIENTO ACUMULADOS EFECTIVO

6. Activos Biolgicos en el Plan Contable General Empresarial

El Plan Contable General Empresarial PCGE, incluye en el Balance general en su Elemento 3 Activo Inmovilizado con relacin a los activos biolgicos las cuentas siguientes: Balance general 35 Activos Biolgicos. 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado. 39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados.

la gestin econmica de una empresa; de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas como activos realizables o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Cuenta relacionada con la NIC 41 Agricultura. Reconocimiento y Medicin El activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada Balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisicin. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido conablemente, y slo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico al costo menos la depreciacin acumulada y menos su deterioro.

El rubro en lo pertinente a los activos biolgicos agrupa las subcuentas que acumula la distribucin sistemtica de la depreciacin de los activos biolgicos a lo largo de su vida til estimada cuando son medidos al costo. Cuenta relacionada con la NIC 41 Agricultura. Reconocimiento y Medicin La depreciacin se reconoce a lo largo de la vida til de los activos biolgicos medidos al costo con los que estn relacionados, siguiendo un mtodo que reeje el patrn de consumo de benecios econmicos incorporados en el activo biolgico. La vida til del activo biolgico resulta de una estimacin, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimacin, y que resulta en una nueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen. Se debe depreciar por separado cada unidad de activo biolgico reconocido individualmente.
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ACTIVOS BIOLGICOS EFECTIVO

Agrupa las subcuentas que representan a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola, agropecuaria o pisccola, que resultan de

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Instituto Pacco

rea Contabilidad y Costos

La vida til de cada activo biolgico se debe revisar, por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio econmico teniendo en consideracin la naturaleza de cada especie biolgica; y si las expectativas dieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable en concordancia con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores. La referida cuenta de valuacin del activo biolgico tiene en el PCGE como contrapartida la subcuenta 6817 Depreciacin de Activos Biolgicos en Produccin Costo; y la subcuenta 6818 Depreciacin de los Activos Biolgicos en Produccin Costo de Financiacin, esta ltima en el caso de clasicar el activo biolgico como activo calicado segn la NIC 23 Costos de Financiamiento. 243 Materias primas para Productos Agropecuarios y Pisccolas Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que luego van a ser transformados. 274 Activos Biolgicos Mantenidos para la Venta Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 35 Activos Biolgicos cuya recuperacin se har a travs de su venta en el corto plazo y no mediante su uso, en concordancia con lo sealado por la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. 278 Depreciacin Acumulada Activos biolgicos Cuenta que recibe por transferencia la depreciacin acumulada de los activos biolgicos cuando se sigui el mtodo del costo en esa categora de activo registrada en la cuenta 3916 Activos Biolgicos en Produccin. 279 Desvalorizacin Acumulada Activos Biolgicos Cuenta que recibe por transferencia la desvalorizacin acumulada de los activos biolgicos cuando se sigui el mtodo del costo, registrada previamente en la cuenta 365 Activos Biolgicos.
500 paiches a S/.3.80 c/u = IGV 19%

IV

S/. 1900.00 361.00 2,261.00

DEBE

HABER

60 COMPRAS 601 Mercaderas 1,900.00 6013 Agrop. y pisccolas 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 361.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 42121 Fact., Bolet. y otros Comprob. por pagar ________ 2,261.00 2,261.00 2,261.00

Otras Cuentas del Balance General relacionadas con Activos Biolgicos

El catlogo de cuentas del PCGE, respecto a los Activos Biolgicos incluye, adems, las cuentas siguientes: 203 Mercaderas Agropecuarias y Pisccolas Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que se adquieren con el objeto de venderlos sin transformarlos. Para los efectos de medicin al cierre del perodo que se reporta, a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recoleccin, se miden a su valor razonable. 213 Productos Agropecuarios y Pisccolas terminados Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que han experimentado algn proceso de cambio en la empresa con el objeto de venderlos. 233 Productos Agropecuarios y Pisccolas en Proceso Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin. Los productos agropecuarios sern medidos a valor razonable considerando el estado y condicin actual de dichos productos. Cuando no existen referencias al valor del mercado que permitan la medicin a valor razonable, se medirn al costo. Los productos agropecuarios y pisccolas, medidos al costo, en proceso agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contrato de servicios y dems costos que incurre la entidad en la siembra, desarrollo y recoleccin de los citados productos biolgicos.
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Transporte areo (Compaa Alas Per)

US $ Flete IGV 19% 80.00 15.20 95.20 T.C. 2.80 2.80 S/. 224.00 42.56 266.56

DEBE

HABER

Caso N 1
Comercializacin de Activo Biolgico de origen animal Empresa Mercantil Pisis de la ciudad de Lima, dedicada a la comercializacin de pescado, adquiere del criadero pisccola El Charapa de Iquitos medio millar de paiches a S/.3.80 la unidad ms 19% de IGV. Por el Transporte areo de Alas Per pagar US$80 al tipo de cambio de S/.2.80 ms 19% de IGV. A la fecha de pago el tipo de cambio es de S/.2.95 por dlar norteamericano. El producto hidrobiolgico es vendido a exclusivos restaurantes de Lima Cercado y en distritos de la capital. Se logra vender 450 paiches a US$2.60 cada uno ms 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/.2.95. Al momento de la cobranza el tipo de cambio fue S/.3.00 la moneda fornea. Cul es el procedimiento contable aplicable? Compra de Paiches (Pisccola El Charapa) -

60 COMPRAS 609 Costos Vinculados con las Compras 224.00 6091 Compras de Mercad. 60911 Transp. 224.00 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42.56 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS 42122 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por pagar ______ 266.56 266.56 266.56

Transferencia al Almacn (500 Paiches a S/.4.248 c/u = S/.2,124.00)

DEBE HABER

20 MERCADERAS 203 Merc. Agropecuarias y 2,124.00 Pisccolas 2031 De origen animal 2,124.00 61 VARIAC. DE EXISTENC. 611 Mercaderas 2,124.00 6113 Mercad. Agropec. y Pisccolas 2,124.00

Continuar en la siguiente edicin...

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