Efectul Laffer

Capitolul I Efectul Laffer un fenomen universal 1.1 Prezentarea paradoxului impozitului 1.
.2 Legea bazei marginale descrescatoare si principalele formule de impozitare 1.2.1 Impozit pe acumulare 1.2.2 Impozit asupra mostenirilor 1.2.3 Impozit pe inflatiei Efectul Laffer un fenomen universal Analiza impozitului asupra veniturilor pe care incercam sa o prezentam demonstreaza faptul ca impozitul nu este neutru in raport cu comportamentul indivizilor. Conceptul de non-neutralitate al impozitului este de asemenea fundamental , ca si acela al nonneutralitatii monedei.Acest lucru vrea sa spuna ca existenta unui impozit sau variatia iportantei impozitului va avea consecinte asupra optiunilor de alocare a resurselor , optiuni efectuate prin intermediul contribuabililor. Se poate rezuma,prin urmare , in termenii lui Murray Rothbard : 1.Teoria economica nu poate stabili principiul potrivit caruia impozitul sa fie considerat just si nimeni nu a putut sa faca acest lucru. 2.Un impozit neutru care apare ideal pentru majoritatea indivizilor este din punct de vedere conceptual imposibil.Economistii trebuie deci sa sa abandoneze cercetarile lor cu privire la caracterul just sau neutru al impozitului. 1.1Prezentarea paradoxului impozitului Se utilizeaza terminologia fiscala a randamentului in scop didactic.Este de asemenea clar ca aceasta utilizare reprezinta o deturnare a conceptului de randament care nu se poate aplica decat resurselor economisite si investite de un individ.Efectul Laffer stipuleaza faptul ca randamentul impozitarii incepe sa fie crescator cu rata de impozitare , dupa care el devine descrescator cu incepere de la un anumit punct(rata de impozitare). Impozitul are efecte asupra optiunilor individuale , dar nu se stie inca de ce randamentul sau este variabil in functie de rata de impozitare. Pentru orice individ , impozitul va avea un efect de constrangere asupra optiunilor sale , deoarece el reduce in mod sistematic domeniile posibile si impinge individul intr-o situatie pe care nu o dorea initial.Individul va substitui atunci petrecerea timpului lui liber cu munca sau chiar consumul cu economisirea.Aceasta fiind situatia , el va munci mai putin , va economisi si va acumula mai putine economii monetare.Pentru a intelege ca randamentul impozitului este in cadere , trebuie mai intai sa fie explicata existenta bazei fiscale. Baza fiscala este reprezentata de ansamblul bogatiilor monetare create care sunt supuse unei prelevari fiscale obligatorii.Cu cat rata marginala de impozitare este mai mare , cu atat bogatiile monetare care ar fi existat in absenta impozitului sunt mai importante. Bogatiile create de fiecare individ se reduc de fiecare data atunci cand guvernantii exprima o dorinta suplimentara in ceea ce priveste confiscarea resurselor contribuabililor.Unul din rezultatele principale ale stiintei economice este ca s-a demonstrat faptul ca optiunile unui individ sunt in functie de satisfactia pe care el o obtine prin ultima unitate a mijlocului pe care il utilizeaza in actiunea sa.Una dintre consecinte este aceea ca efectul Laffer este legat de rata marginala de impozitare si nu de rata medie.Intotdeauna utilitatea marginala este cea care conteaza , respectiv utilitatea ultimei unitati de bun utilizat in actiune.Atunci cand are loc cresterea ratelor de impozitare exista doua efecte contrare:o crestere a bogatiilor confiscate si o dominare a bogatiei create.Cu cat rata marginala de impozitare creste , cu atat indivizii vor avea interesul sa se orienteze mai mult spre activitati nefiscalizate.Exista o rata diferita pentru fiecare individ in care prelevarea fiscala este suficient de importanta ca sa determine diminuarea bazei fiscale in proportii superioare cresterii veniturilor.Acesta este motivul pentru care randamentul impozitului este in scadere. Acest paradox al impozitului se poate rezuma prin diminuarea marjei impozitului in proportia greutatii sale marginale ;deci acest efect se poate numi legea bazei marginale descrescatoare.
1.2.Legea bazei marginale descrescatoare si principalele formule de impozite Aceasta scurta analiza a impozitului asupra bazei sale fiscale ne permite sa intelegem mai bine de ce paradoxul impozitului este un fenomen universal.Motivul este dublu.In primul rand , orice impozit reprezinta o constrangere de marja , ceea ce vrea sa spuna ca orice impozit distruge de doua ori bogatia .In al doilea rand , orice impozit se reduce la un impozit asupra productiei de venituri monetare. Impozitul este intotdeauna arbitrar ; ceea ceinseamna ca orice impozitare , oricare ar fi aspectul sau , este de aceeasi natura ca impozitul asupra veniturilor monetare si consecintele pot fi prin urmare stabilite in acelasi mod. Orice impozit este o prelevare asupra bogatiilor produse de indivizi care actioneaza.El nu poate fi altfel , bogatiile produse de indivizi care actioneaza.Legea bazei marginale descrescatoare se va regasi atunci pentru orice forma de impozitare. Nu este posibila transferarea unui impozit spre consum : orice impozit este un impozit asupra productiei. Aceasta permite sa subliniem ca analiza unei taxe asupra consumului (acciza) sau a unei taxe asupra valorii adaugate revine la a analiza o taxa asupra productiei .Un drept de accize ma mai asupra produsului va creste mai mult tendinta de diminuare a randamentului investitiilor producatorilor si va diminua si mai mult baza sa. O asigurare obligatorie reprezinta o constrangere diferita de cea a cazului prelevarilor obligatorii asupra salariului , pentru motivul ca indivizii pot intotdeauna sa schimbe asigurarea in functie de pretul pietei. Aceste prelevari se pot analiza ca o diminuare a randamentului capitalului uman . Ca si pentru orice impozit , ele vor avea ca efect diminuarea bazei asupra careia ele se aplica. 1.2.1. Impozit pe acumulare Impozitula asupra acumularii este foarte particular .Analiza sa va depinde de un detaliu foarte important : forma sub care se efectueaza plata sa.Daca indivizii pot plati impozitul in natura , analiza impozitului asupra acumularii revine la cea a impozitului asupra veniturilor. In cazul in care plata trebuie sa se efectueze cu unitati monetare , indivizii nu se limiteaza la schimbul de marfuri , trebuind sa ofere produsul muncii lor pe piata pentru a obtine moneda.Impozitul asupra acumularii are asadar un efect suplimentar care nu exista in cazul altor impozite el impinge indivizii sa isi transforme munca.Aceasta remarca este fundamentala deoarece indivizii vor avea dorinta sa scape de impozit refugiindu-se in activitati neimpozitate , deoarece faptul de a supravietui este supus impozitului si nu cel de a produce venituri monetare.Este evident ca anumite niveluri ale impozitului asupra acumularii vor fi in totalitate spoliatoare .Legea bazei marginale descrescatoare exista , dar ea se repune nu pe
diminuarea individuala a bazei fiscale , ci pe diminuarea globala prin fenomenul de fugaa indivizilor in fata impozitelor. 1.2.2. Impozit asupra mostenirilor Drepturile de succesiune sunt deasemenea interesante de examinat sub semnul efectului Laffer.Impozitul asupra mostenirii este in general progresiv , adica rata medie este inferioara ratei marginale.El constituie un impozit asupra capitalului fizic.El nu taxeaza capitalul decat o singura data , in momentul decesului proprietarului sau ; el reprezinta in acest sens o impozitare finala a capitalului .El nu revine la a suprima impozitul pe mostenire si a stabili un impozit asupra capitalului anual deoarece acumularea capitalului ar fi in totalitate diferita.Caracteristica principala a impozitului asupra mostenirii nu este ca aceea ca el sa fie considerat un impozit pe capital , ci aceea ca el taxeaza capitalul la sfarsitul perioadei. Aceasta caracteristica este importanta pentru a ne permite sa intelegem cum se aplica legea bazei marginale la acest impozit. Ca pentru orice impozit , cu cat rata de impozitare creste , cu atat indivizii vor cauta sa scape de presiunea impozitului ,transmitandu-si bunurile su o forma netaxabila. Sepoate presupune ca efectul Laffer va fi cu atat mai puternic cu cat capitalul poate fi transmis sub o forma nefizica.Prin urmare , legea bazei marginale descrescatoare se aplica impozitului asupra mostenirii , dar fara indoiala pentru rate deosebit de ridicate.Guvernantii au astfel mai mult interes sa taxeze mostenirile decat veniturile pentru ca indivizii sunt mult mai captivi in primul caz decat in al doilea.In schimb , drepturile de succesiune au un efect foarte important asupra acumularii de capital pe termen lung.Ele distrug economiile pe perioade lungi , respectiv economiile transmise intre generatii.Aceasta se dovedeste a fi esential deoarece se limiteaza astfel acumularea de capital pe termen lung , de vreme ce impozitul asupra mostenirii este supus , precum orice impozit , legii bazei marginale descrescatoare. Impozitul asupra tranzmiterii intergenerationale a capitalului este fara indoiala impozitul pentru care efectul bazei marginale descrescatoare este cel mai redus.Scaparile de la acest impozit sunt putine. 1.2.3. Impozitul pe inflatie Ne ramane de mentionat un impozit care este abordat destul de rar , respectiv impozitul asupra inflatiei.Conceptul de impozit pe inflatie implica faptul ca statul , in calitate de producator monopolist de moneda , poate genera inflatie, in timp ce piata libera nu poate face ascest lucru.Dupa cunostinta nostra nu exista perioade inflationiste in afara acelora in care statul a controlat productia de moneda.Chiar inflatia din sec.al XVI-lea era de origine etatista , deoarece a avut drept cauza afluxul de aur din Lumea Noua , realizat de conchistadorii care erau majoritatea reprezentanti ai coroanei spaniole.Trebuie totusi mentionat ca aceasta mare inflatie nu a depasit 1.5% pe an , dupa studii istorice de care dispunem astazi , ceea ce , dupa normele actuale , este o inflatie cvasi inexistenta. Se merge pana intr-acolo incat se afirma ca un asemenea fenomen nu este posibil decat intr-un sistem monetar neconvertibil si monopolist. Fara a intra in analiza inflatiei , care este un fenomen complex , se poate afirma ca acesta rezulta ca urmare a unei productiinedorite de incasari monetare nominale. Atunci cand oferta de moneda este superioara cererii se petrece fenomenul care exista pe orice piata : exista o variatie de preturi.In acest caz moneda pierde din valoarea sa , puterea sa de cumparare se diminueaza , preturile bunurilor in termeni de moneda cresc.Totusi fenomenul nu se opreste aici. Exista in mod evident un transfer neconsimtit de resurse spre producatorul de moneda . Acest tranfer este un impozit deoarece el se refera la originea uzarii coexercitiunii si nicidecum al unui schimb valutar. Cresterea incasarilor monetare in cadrul societatii nu se traduce decat printr-o crestere a preturilor si nu printr-un castig pe planul puterii de cumparare. In alti termeni , transferul neconsimtit al resurselor catre producatorulde moneda nu este de aceeasi natura ca in cazul platii impozitului la administratia fiscala.
Moneda este dorita de indivizi deoarece ea reprezinta o putere de cumparare generalizata.Cu cat ea este mai inflationista , cu atat joacamai putin corect rolul sau de putere de cumparare si deci tot mai putini utilizatori doresc sa o detina. Daca inflatia nu este anticipata sau daca toata lumea gandeste ca ea va lua sfarsit intr-o perioada viitoare , atunci comportamentul indivizilor va avea in vedere reconstituirea incasarilor lor reale dorite , majorand cantitatea de incasari nominale la dispozitia lor. Prin urmare indivizii suporta atunci un cost nedorit.In schimb , daca inflatia viitoare este anticipata , indivizii vor cauta sa detina mai putin din aceasta moneda care isi manifesta mai putin bine rolul ; Ei fac acest lucru debarasandu-se de moneda prin achizitionare de bunuri. Legea bazei marginale descrescatoare se manifesta si in cazul impozitului pe inflatiei.Cu cat inflatia este mai puternica , cu atat baza impozitului se diminueaza , cu atat ponderea bogatiei prelevate creste si tot mai multi indivizi substituie moneda cu bunuri nemonetare care vor sfarsi prin a deveni moneda la randul lor. Este important sa subliniem ce acest comportament are , fara indoiala , doua cauze : prima este dorinta de a scapa de spolierea din partea impozitului , a doua este aceea de a pastra structura preturilor relative care este fundamentala pentru ca o economie sa functioneze. Capitolul II Impozitele i taxele locale Impozitele i taxele locale Cadrul legislativ Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927/2003 O.G. nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003, publicat n M.O. nr. 793/2004 O.U.G. nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 1281/2004 Rectificare M.O. nr. 112/2004 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 1092/2004 Legea nr. 494/2004 de aprobare a O.U. nr. 83/2004, publicat n MO nr. 1092/2004 Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 466/2005 Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i al justiiei, precum i unele msuri adiacente, publicat n M.O. nr. 653/2005 O.U.G. nr. 21/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 269/2006 Legea nr. 343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003, publicat n M.O. nr. 662/2006 HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 112/2004 HG nr. 1840/2004 pentru modificarea i completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n M.O. nr. 1074/2004 HG nr. 84/2005 pentru modificarea i completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n M.O. nr. 147/2005 HG 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile aplicabile n anul fiscal 2007, publicat n M.O. nr. 935/2006 Aspecte generale privind impozitele i taxele locale
Impozitele i taxele locale sunt sumele datorate bugetelor locale de persoanele fizice i juridice. Acestea sunt: impozitul i taxa pe cldiri; impozitul i taxa pe teren; impozitul pe mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale. Impozitele i taxele locale se datoreaz, de contribuabili, ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale, respectiv ctre Consiliul General al municipiului Bucureti sau ctre consiliile judeene, dup caz. Pentru stabilirea nivelului impozitelor i taxelor locale se au n vedere doi factori specifici care influeneaz nivelul acestora, respectiv rangul localitii i zona din cadrul localitii, motiv pentru care trebuie precizat semnificaia acestora, respectiv: rangul unei localiti - rangul atribuit unei localiti conform legii, respectiv: rangul 0 Capitala Romniei, municipiu de importan european; rangul I - municipii de importan naional, cu n fluen potenial la nivel european; rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; rangul III - orae; rangul IV - sate reedin de comune; rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor. zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fata de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora se stabilesc prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale pentru: intravilanul localitilor, i extravilanul localitilor. Pot fi delimitate un numr de 1 4 zone, acestea fiind definite prin literele A, B, C, D. Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit de numrul zonelor din extravilanul localitilor, iar corespondena dintre acestea poate fi: n cazul n care numrul de zone din intravilan este egal cu numrul de zone din extravilan, se utilizeaz urmtoarea coresponden: zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan; zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan; zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan; zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan. n cazul n care elementele specifice permit delimitarea a mai puin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai dup cum urmeaz:
1. n cazul n care se delimiteaz 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B i zona C; 2. n cazul n care se delimiteaz 2 zone, acestea sunt: zona A i zona B; 3. n cazul n care se delimiteaz o singur zon, aceasta este zona A. n cazul n care numrul de zone din intravilan este diferit de numrul de zone din extravilan, corespondena dintre zone se face dup cum urmeaz: 1. n intravilan se delimiteaz doar zona A, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; Pentru acest caz, oricare zon din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan; 2. n intravilan se delimiteaz zonele: A i B, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; Pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C i D din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan; 3. intravilan se delimiteaz zonele: A, B i C, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; Pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C i D din extravilan au corespondent numai zona C din intravilan; 4. n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B i C; Pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C i D din intravilan au corespondent numai zona C din extravilan; 5. n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele A i B; Pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C i D din intravilan au corespondent numai zona B din extravilan; 6. n intravilan se delimiteaz zonele A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz doar zona A; Pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din extravilan. n plus se ine cont i de nomenclatura stradal care reprezint o list al crui coninut cuprinde denumirile tuturor strzilor dintr-o unitate administrativ-teritorial, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i titularul dreptului de proprietate al fiecrui imobil. ObservaieNomenclatura stradal se organizeaz pe fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena primar unitar care servete la atribuirea adresei domiciliului/reedinei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice, precum i a fiecrui imobil, teren i/sau cldire. Impozitul i taxa pe cldiri Cldirea reprezint orice construcie situat deasupra solului i/sau nivelul acesteia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi (spaiul din interiorul unei cldiri) ce pot servi la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea. Observaie!Elementele structurale de baz ale cldirii sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. Pltitorii de impozit pe cldiri sunt proprietarii acestora: persoanele fizice, att pentru locuine, ct i pentru cldirile folosite n calitate de persoane fizice ce desfoar o activitate n dependent n scopul obinerii de venituri; persoanele juridice. ATENIE! Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, care sunt n situaii de genul de a fi nchiriate, concesionate, date n administrare sau folosin persoanelor se datoreaz tax pe cldiri (deoarece ntre impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri nu exist diferen n ceea ce privete modul de calcul n cursul prezentrii vom folosi, att n sensul impozitului, ct i al taxei, exprimarea impozitul pe cldiri). Taxa pe cldiri Taxa pe cldiri se datoreaz astfel: pentru cldirile concesionate - impozitul pe cldiri l datoreaz concesionarii;
pentru cldirile nchiriate - impozitul pe cldiri l datoreaz locatarii; pentru cldirile date n administrare ori n folosin - impozitul pe cldiri l datoreaz titularii dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. ATENIE!n cazul n care o cldire se afla n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul datorat pentru cldirea respectiv. Identificarea cldirilorFiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia, individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit. n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe apartamente, datele de identificare cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul, apartamentul. Se consider cldiri distrinctive, n msura n care au elementele proprii de identificare ale adresei (denumire strad, numr de ordine i unde este cazul bloc, scar, apartament): cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu; cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau grdin - i nu au legturi interioare. ATENIE!Faptul c un grup de cldiri situat pe acelai lot este considerat ca fiind format din cldiri distrinctive (n msura n care se respect condiiile de mai sus) sau nu este considerat ca fiind format din cldiri distrinctive (de exemplu ntr-o curte se afl dou cldiri, dar ele sunt situate pe aceeai strad, la acelai numr) are importan major n determinarea cuantumului impozitului pe cldiri (de exemplu, n cazul n care o persoan deine n proprietate mai multe cldiri, va datora un impozit majorat). Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde aceasta este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este nregistrat n registrul agricol. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori clase memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, precum i de folosina acestora; cldirile care constituie patrimoniul instituiilor de nvmnt de stat, preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile unitilor sanitare publice, bineneles fr a lua n calcul ncperile care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989 i care au fost restituite; cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii; construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de construcie; cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometeorologice, hidrometrice, oceanografice, de mbuntiri financiare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile sau construciile din parcuri industriale, tiinifice i tehnologice; cldirile care fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lipsa de motenitori legali sau testamentari; construcii speciale*. De scutire de impozit pe cldire se beneficiaz, pe durata pe care proprietarul se oblig s menin afeciunea de interes public, pentru urmtoarele categorii de cldiri* *: imobilele afectate exclusiv i nemijlocit activitilor de interes public, de nvmnt, sntate sau social-culturale ce au fost restituite fotilor proprietari sau motenitorilor (este vorba de imobile ce au fost preluate de stat n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989)* * *; imobilele afectate activitilor de interes public, de nvmnt, sntate sau social-culturale ce au fost restituite cultelor religioase din Romnia*; imobilele afectate activitilor de interes public, de nvmnt, sntate sau social-culturale ce au fost restituite comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia* * Construciile speciale sunt prezentate n art. 250 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. * * Conform alin 2-3, art. I, titlul VIII din Legea nr. 247/2005. * * * Conform art. 16, alin 1 din Legea nr. 10/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. * Conform art. 1, alin. 6 din O.U.G. nr. 94/2000, cu modificrile i completrile ulterioare. * * Conform art. 6, alin. 5 din O.U.G. nr. 83/1999, cu modificrile i completrile ulterioare. Determinarea impozitului/taxei pe cldiri n cazul persoanelor fizice* * * Impozitul pe cldiriImpozitul pe cldiri = cota de impozitare x valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitareCota de impozitare este 0,1%, indiferent de situarea n mediul urban sau rural al cldirii. Valoarea impozabilValoarea impozabil reprezint produsul ntre suprafaa construit desfurat i valoarea impozabil unitar. Suprafaa construit desfurat a unei cldiriSuprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, lojilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite.
ATENIE!Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Valoarea impozabil este difereniat n funcie de tipul cldirii i de dotrile acesteia. Nivelul de referin al valorii impozabile unitare pentru anul 2007 este* * * *: VALORILE IMPOZABILE pe metru ptrat de suprafaa construit desfurat la cldiri, n cazul persoanelor fiziceNr. crt.Tipul cldiriiNIVELURILE INDEXATE PENTRU ANUL 2007Valoarea impozabil lei/mp-Cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (condiii cumulative)Fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire01231Cldiri cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic669397 * * * Art. 251 i 252 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. * * * * H.G. 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile aplicabile n anul fiscal 2007, publicat n MO nr. 935/2006. Peste nivelul impozitului unitar prevzut anterior, consiliile locale, pot majora anual impozitele i taxele locale, fr discriminare ntre categoriile de contribuabili, n funcie de condiiile specifice zonei. Majorare nu poate fi mai mare de 20%.La stabilirea valorii impozabile unitare ncadrarea n coloana 2 din tabelul anterior se face numai n msura n care condiiile referitoare la dotarea cu instalaii de ap, canalizare, electrice i de nclzire sunt toate respectate, n caz contrar fcndu-se ncadrarea n coloana 3. Cldirea se consider a avea:instalaie de ap, dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu; instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public; instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentral; instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu gaze/convectoarelor. n cazul unei cldiri care n cursul anului trece de la ncadrarea n coloana 3 (fr instalaii, condiie cumulativ), n coloana 2 (cu instalaii), impozitul se recalculeaz innd cont de noile valori impozabile, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dotat cu toate cele patru categorii de instalaii. Exemplu: Proprietarul unei cldiri care beneficiaz la 1 ianuarie a anului 200X de instalaii de ap, electric i de nclzire se racordeaz la data de 12 mai la reeaua public de canalizare. Astfel, la recalcularea impozitului se va ine cont de faptul c valoarea impozabil a cldirii va deveni: suprafaa construit desfurat x valoarea impozabil din coloana 3 x 5/12 + suprafaa construit desfurat x valoarea impozabil din coloana 2 x 7/12. Aceast valoare impozabil va fi ajustat n funcie de coeficientul de corecie dat de rangul localitii i zona din cadrul localitii i eventual de vechimea cldirii. De asemenea, n cazul unei cldiri care este ncadrat n coloana 2 n vederea stabilirii valorii impozabile unitare (cu fr instalaii, condiie cumulativ) are loc eliminarea din sistemul constructiv a cel puin uneia dintre instalaii, ncadrarea n coloana 3 (fr instalaii, condiie
cumulativ) se va face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a avut loc eliminarea unei instalaii. Valoare impozabil perei exteriori din materiale diferiten cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se identific n tabelul de mai sus valoarea impozabil cea mai mare corespunztoare tipului cldirii respective. ncperi situate la subsol, demisol sau mansard, utilizate ca locuin n cazul contribuabililor care dein la aceeai adres ncperi situate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, indiferent de tipul cldirii, n care se situeaz aceste ncperi, valoarea impozabil unitar este 75% din valoarea impozabil a cldirii. ncperi situate la subsol, demisol sau mansard, neutilizate ca locuin n cazul contribuabililor care dein la aceeai adres ncperi situate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin, indiferent de tipul cldirii, n care se situeaz aceste ncperi, valoarea impozabil unitar este 50% din valoarea impozabil a cldirii. n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil se reduce n funcie de anul finalizrii cldirii , astfel: n cazul unei cldiri care are o vechime de peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin, valoarea impozabil se reduce cu 20%. n cazul unei cldiri care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin, valoarea impozabil se reduce cu 10%. ATENIE!Pentru cldirile menionate mai sus i care beneficiaz de reducerea valorii impozabile ca urmare a vechimii cldirii, trebuie avut n vedere faptul c n eventualitatea executri unor lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere are loc, din punct de vedere fiscal o actualizare a anului de construcie, n sensul n care noul an de referin este cel de finalizare a lucrrilor respective. Exemplu: Un apartament deinut de o persoan fizic este situat ntr-o cldire a crei construcie a nceput n anul 1955 i a fost finalizat n anul 1958. De asemenea a beneficiat de o serie de lucrri de modificare finalizate la data de 14 septembrie 2005. Care este reducerea datorat vechimii construciei care va fi aplicat n aceast situaie? Elementul de referin este anul de finalizare a tuturor lucrrilor. Dac spaiul deinut de persoana fizic nu ar fi suferit acele modificri, s-ar fi impus aplicarea unei reduceri de 10%. Aceast reducere are la baz anul finalizrii construciei i anume 1958, vechimea fiind n acest caz ntre 30 de ani i 50 de ani la 1 ianuarie anul de referin (2007). Trebuie evitat ncadrarea greit ca urmare a alegerii anului 1955 drept an de construcie, n acest caz reducerea fiind de 20%. Dar ca urmare a modernizrii, anul finalizrii devine din punct de vedere fiscal 2005, fiind n aceast ipostaz vorba de o vechime inferioar pragului minim de 30 de ani, astfel nct nu se acord nici o reducere aferent vechimii. Exemplu: Calcul impozitului pe cldiri aferent anului 2007, n cazul unei ferme de animale, proprietatea unei persoane fizice: Date despre cldire: rangul satului X care aparine comunei Y, unde este situat ferma: V; teritoriul unde se afl: n extravilan; zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii: A; suprafaa construit desfurat: 2.350 mp.; tipul cldirii: cu perei din beton armat i dotat cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire; data finalizrii: 30 noiembrie 1950; Consiliul Local al Comunei Y a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, stabilirea:
n intravilanul satului X, a unei singure zone, respectiv zona A, n extravilan a 4 zone, respectiv zona A, zona B, zona C i zona D, Consiliul Local al Comunei Y a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, majorarea impozitului pe cldiri cu 20%. Calculul impozitului pe cldiri: Se determin suprafaa construit desfurat a cldirii: este cea determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al cldirii, respectiv de: 2.350 mp. Se determin valoarea impozabil a acestei cldiri, astfel: suprafaa construit desfurat de 2.350 mp. se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu perei din beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii, din tabelul nr. 1 rndul 1, coloana 2 respectiv 669 lei/mp, astfel: 2.350 mp. x 669 lei/mp = 1.572.150 lei. coeficientul de corecie corespunztor zonei A i rangului V,este 1,05); valoarea impozabil determinat se ajusteaz cu coeficientul de corecie identificat mai sus: 1.572.150 lei x 1,05 = 1.650.757,5 lei; ferma de animale fiind finalizat la data 30 noiembrie 1950, valoarea impozabil se reduce cu 20% 1.650.757,5 lei (1.650.757,5 lei x 20%) = 1.320.606 lei. Se determin impozitul pe cldiri anual: asupra valorii impozabile a cldirii se aplic cota de impozitare de 0,1%, respectiv: 1.320.606 lei x 0,1% = 1.321 lei. deoarece, n anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei Y a hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul se majoreaz cu acest procent astfel: 1321 lei + (1321 lei x 20%) = 1585 lei. ATENIE!Pentru cldirile care sunt utilizate ca locuin, n situaia n care au suprafee construite mai mari de 150 de metri ptrai, valorile impozabile ale acestora se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 de metri ptrai sau fraciune din acetia. Exemplu: O persoan fizic deine un apartament ntr-o cldire cu cadre din beton armat i dotat cu instalaii electric, de ap, de canalizare i de nclzire a crei suprafa construit este de 225 de metri ptrai. Cldirea se afl situat ntr-o localitate al crei rang este II, iar din punct de vedere al zonei din cadrul localitii este vorba de zona B. Care va fi n situaia de fa valoarea impozabil total? Pentru determinarea valorii impozabile trebuie inut cont de faptul c suprafaa este de peste 150 de metri ptrai, astfel c se va defalca suprafaa construit pe 3 niveluri. Valoarea impozabil pe metru ptrat pentru cldiri cu cadre din beton armat i dotat cu toate instalaiile este de 669 lei pe metru ptrat. Dar situarea n zona B a unei localiti de rang II implic aplicarea unui coeficient de corecie pozitiv 2,30. Astfel valoarea impozabil pe metru ptrat devine 1539 lei pe metru ptrat (669 x 2,30). Primul nivel (primii 150 de metri ptrai) Valoarea impozabil total = 150 mp x 1539 lei/mp =230.850 lei. Al doilea nivel (151 200 metri ptrai) Valoarea impozabil total = 50 mp x 1539 lei/mp x 1,05 = 80.798 lei. Al treilea nivel (201-225 de metri ptrai) Valoarea impozabil total = 25 mp x 1539 lei/mp x 1,1 = 42.323 lei. Valoarea impozabil total= 353.971 lei. Aceast valoare impozabil poate fi majorat cu pn la 20% n funcie de hotrrea consiliului local al localitii n care se situeaz cldirea.
Majorarea impozitului pe cldiri n cazul deinerii n proprietate a mai multe cldiri de ctre persoanele fizice romne i strine: Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: cu 15% pentru prima cldire n afar celei de la adresa de domiciliu; cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afar celei de la adresa de domiciliu; cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afar celei de la adresa de domiciliu. ATENIE!n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afar celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar (se ia n calcul anul dobndirii; dac pentru dou sau mai multe cldiri avem acelai an al dobndirii se ia n calcul data dobndirii; dac pentru dou sau mai multe cldiri este identic i data dobndirii, ordinea este cea declarat de proprietar). Nu se datoreaz impozit majoratMajorarea impozitului de cldiri nu se aplic n cazul cldirilor dobndite prin succesiune legal. n situaia n care o persoan are n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin, pentru cldirile nchiriate altor persoane (fizice sau juridice) nu se datoreaz impozit majorat. Pentru aceasta, trebuie s fac dovada c sunt nchiriate (contractul de nchiriere), trebuind s fie ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii: proprietarul, n calitatea sa de locator, are contract de nchiriere ncheiat n forma scris; contractul este nregistrat la organul fiscal competent n scopul stabilirii veniturilor din cedarea dreptului de folosin a bunurilor; locatarul nu poate fi membru al familiei locatorului; prin familie, se desemneaz soul, soia i copiii lor necstorii (aceasta condiie nu se urmrete n cazul n care cldirea utilizat ca locuin se nchiriaz unei persoane juridice). Din exprimarea dat de legiuitor, respectiv Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz se desprinde concluzia c o persoan fizic care deine n proprietate dou cldiri, din care una este locuin, iar n cealalt desfoar o activitate comercial ca persoan fizic autorizat, nu va datora impozit majorat. n cazul n care o cldire este deinut n coproprietate de mai multe persoane (fr ca locuina deinut n coproprietate s fie locuin de domiciliu pentru toi coproprietarii (sau nchiriat sau dobndit prin succesiune)), iar o parte din aceste persoane dein i alte locuine, se va determina impozitul majorat pentru fiecare parte din cldire aferent unui coproprietar, n funcie de situaia sa. Exemplu: O cldire este deinut n coproprietate de 2 persoane, fiecare cu o cot de participare de 50%. n cazul primei persoane cldirea este locuin de domiciliu, iar n cazul celei de-a doua persoane este prima locuin n afara celei de domiciliu. Presupunem c impozitul pentru aceast cldire este 100 lei. n aceast situaie, se va determina un impozit majorat pentru partea de cldire deinut de cea de-a doua persoan. Astfel avem majorare impozit = (100 x 50%) x 15% = 75 lei, deci prima persoan va datora un impozit de 500 lei, iar cea de-a doua un impozit de 575 lei. Majorarea impozitului se calculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care apare situaia care genereaz majorarea impozitului i este valabil pn pe data de nti a lunii urmtoare celei care duce la renunarea la majorare.
Cldirile distincte utilizate ca locuin, situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice sunt considerate ca fiind o singur cldire la determinarea majorrii impozitului. Exemplu: Calcul impozitului pe cldiri aferent anului 2007, n cazul unui apartament utilizat ca locuin, care este al doilea n afara celui de la adresa de domiciliu, proprietate a unei persoane fizice: Date despre apartament: rangul localitii unde este situat apartamentul: 0; teritoriul unde se afla: n intravilan; zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii: A; suprafaa util a apartamentului: 120 mp; tipul cldirii: cu perei din beton i dotat cu toate cele patru instalaii; apartamentul este amplasat ntr-un bloc cu 6 niveluri i 24 apartamente; data finalizrii: 25 noiembrie 1959; apartamentul este al doilea apartament n afar celui de la adresa de domiciliu i nu este nchiriat. Calcul impozitului pe cldiri (pentru un apartament, altul dect domiciliul i care nu este nchiriat): Se determin suprafaa construit desfurat a apartamentului: prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,20 (deoarece dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior), respectiv: 120 mp x 1,20 = 144 mp Se determin valoarea impozabil a acestui apartament: suprafaa construit desfurat se nmulete cu valoarea corespunztoare cldirii cu perei din beton, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv 669 lei/mp: Se determin valoarea impozabil a acestui apartament: suprafaa construit desfurat se nmulete cu valoarea corespunztoare cldirii cu perei din beton, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv 669 lei/mp: 144 mp x 669 lei/mp =96.336 lei; se identific coeficientul de corecie corespunztor zonei A i rangului 0, respectiv 2,60; deoarece apartamentul este amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, acest coeficient de corecie se reduce cu 0,10, determinnd astfel coeficientul de corecie specific acestui apartament: 2,60 - 0,10 = 2,50; valoarea impozabil se ajusteaz cu coeficientul de corecie, respectiv: 96.336 lei x 2,5 = 240.840 lei; apartamentul avnd o vechime situat ntre 30 de ani i 50 de ani, valoarea impozabil se reduce cu 10%, respectiv: 240.840 lei (240.840 lei x 10%) = 216.756 lei; Se determin impozitul pe cldiri anual: asupra valorii impozabile a apartamentului se aplic cota de impozitare de 0,1%, respectiv: 216.756 lei x 0,1% = 217 lei; deoarece apartamentul este al doilea spaiu destinat locuitului n afar celui de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se majoreaz cu 50%, respectiv: 217 lei + 217 lei x 50% = 327 lei. 2 Determinarea impozitului/taxei pe cldiri n cazul persoanelor juridice* n cazul persoanelor juridice, impozitul se determin prin nmulirea cotei de impozitare cu valoarea de inventar a cldirii. Cota de impozitare se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre:
0,25% i 1,5%, inclusiv n cazul cldirilor n trate n patrimoniu i care de la intrarea n patrimoniu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, precum i n cazul cldirilor amortizate integral, indiferent de anul ultimei reevaluri; 5% i 10% n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin. n cazul n care o cldire a fost reevaluat n anul pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri, va avea loc o recalculare a impozitului innd cont de cota de impozitare aferent cldirilor reevaluate, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a avut loc reevaluarea i s-a evideniat n contabilitate noua valoare. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. Valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, reprezint valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, i care, dup caz, poate fi: costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros; costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic; valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit; valoarea de aport pentru cldirile n trate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii; valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale. Reducere valoare impozabil! n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. Exemplu: O societate comercial are n proprietate o cldire pentru care valoarea de inventar este de 6.500 lei, ea nemaifiind reevaluat din anul 1995. Cldirea este amortizat integral. Cota de impozit pe cldiri stabilit de consiliul local pentru cldirile neevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal este de 7%, iar pentru cldirile evaluate n ultimii 3 ani este 0,5%. n acest caz, impozitul pe cldire este (6.500 - 6.500 x 15%) x 0,5% ) ) = 28 lei (cldirea fiind amortizat integral am folosit cota de impozitare aferent cldirilor evaluate n ultimii 3 ani). * Art. 253 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 1.3Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor* Dobndirea/nstrinarea cldirilorn cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. Pentru a se determina impozitul datorat pentru fraciuni de an se aplic urmtoarea metodologie: se determin impozitul lunar prin mprirea impozitului anual la 12; se determin impozitul datorat prin nmulirea numrului de luni din an pentru care se datoreaz impozit cu impozitului lunar. Exemplu: Impozitul anual pentru o cldire este de 180 lei. Cldirea este vndut pe data de 20 aprilie. Pentru cldirea luat n calcul, impozitul lunar este 180 lei/12 = 15 lei. n aceast situaie primul proprietar al cldirii va datora impozit pn pe 1 mai, cuantumul acestuia fiind 15 x 4 = 60 lei, iar cel de-al doilea proprietar va datora impozitul ncepnd cu 1 mai, n cuantum de 15 x 8 = 120 lei. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii/nstrinrii este cea menionat n actul respectiv.
n cazul persoanelor juridice, n mod obligatoriu, n orice acte prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate asupra unei cldiri se menioneaz valoarea de achiziie a acesteia, precum i suprafaa construit la sol a cldirii. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin hotrri judectoreti, data dobndirii/nstrinrii este data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti Execuia lucrrilor de construciiAtt n cazul persoanelor fizice, ct i n cazul persoanelor juridice, pentru cldirile executate potrivit Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile ulterioare, data dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz: * Art. 254 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia de construire, data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data terminrii efective a lucrrilor; pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de lege; pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost finalizate la termenul prevzut n autorizaia de construire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesul-verbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport de care se stabilete impozitul pe cldiri. ATENIE!nstrinarea unei cldiri, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, nu poate fi efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate asupra cldirii respective nu are stinse orice creane fiscale locale, cu excepia obligaiilor fiscale aflate n litigiu, cuvenite bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este amplasat cldirea sau al celei unde i are domiciliul fiscal contribuabilul n cauz, cu termene de plat scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc nstrinarea. Atestarea achitrii obligaiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale. Actele prin care se nstrineaz cldiri cu nclcarea celor menionate sunt nule de drept. ATENIE!Din momentul n care se datoreaz impozitul pe cldire pentru o cldire nou construit sau pentru partea din cldire ce a rezultat n urma unei extinderi nu se mai datoreaz impozitul pe teren aferent suprafeei de teren situat sub cldirea/partea de cldire construit. 1.4 Plata impozitului/taxei pe cldiri* Plata impozituluiImpozitul/taxa pe cldiri se pltete semestrial, n dou rate egale, respectiv: pn la data de 31 martie, inclusiv; pn la data de 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Exemplu: O persoan fizic deine n proprietate o cldire, impozitul pe cldiri n cazul ei fiind stabilit la 264 lei. Persoana fizic pltete impozitul n totalitate pe data de 25 martie. Consiliul local a aprobat o bonificaie de 9% n cazul persoanelor care pltesc integral impozitul pe cldiri pn pe data de 31 martie. n aceast situaie, bonificaia este de 264 x 9% = 24 lei, deci impozitul datorat este de 264 24 = 240 lei. n cazul unei persoane care a beneficiat de bonificaie la plata impozitului pe cldiri care nstrineaz ulterior, n cursul acelui an, cldirea, impozitul se va recalcula plecnd de la impozitul achitat, n urma acordrii bonificaiei.
Exemplu: Persoana fizic din exemplul anterior vinde cldirea pe data de 25 august. n aceast situaie, ea va datora impozit pentru 8 luni. Impozitul lunar = 240 (nu 264)/12 = 20 lei. Impozit datorat = 8 x 20 = 160 lei. Diferena de impozit de 240 160 = 80 lei poate fi recuperat prin depunerea, la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale, unei cereri de restituire (suma va fi restituit n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii). ATENIE!Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a intrat n proprietate pn la sfritul anului, se repartizeaz pe termenele de plat rmase. n cazul n care o cldire este achiziionat n luna octombrie sau noiembrie, impozitul datorat va fi achitat n termen de 30 de zile de la data intrrii n proprietate a cldirii, fr a se depi ultima zi lucrtoare a lunii decembrie. * Art. 255 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n situaia n care impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili nu depete 50 de lei inclusiv, contribuabilul are obligaia s plteasc integral pn la primul termen de plat. Aceast regul se aplic i n cazul deinerii mai multor cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, dar unitatea de referin este impozitul cumulat. Exemplu: O persoan fizic deine 3 apartamente pe raza sectorului 5 din municipiul Bucureti. Impozitele de plat pentru cele trei sunt: 45 lei pentru apartamentul de 2 camere, 35 lei, respectiv 30 de lei pentru cele 2 garsoniere. n acest caz persoana fizic nu este obligat s plteasc impozitul pe cldiri integral pn la data de 31 martie, ca urmare a siturii tuturor apartamentelor pe raza aceleiai uniti administrativteritoriale. Chiar dac fiecare impozit este inferior pragului de 50 de lei, n cazul de fa valoarea de referin este de 110 lei. 1.5Scutiri i reduceri de la plata impozitului pe cldiri Scutiri De la plata impozitului pe cldiri sunt scutite urmtoarele persoane fizice: veteranii de rzboi; persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurat dup 6 martie 1945, precum i cele deportate n strintate*; urmaii eroilor martiri i lupttorii care au contribuit la victoria revoluiei din decembrie 1989* *; vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au cstorit; persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele n valide de gradul I sau II. ATENIE! Scutirea de impozit se acord unei persoane ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare cele n care depune documentele doveditoare pentru a beneficia de scutire. * Estre vorba de persoanele prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 * * Persoanele prevzute la art. 3 alin 1, lit. b i art. 4 alin 1 din Legea nr. 341/2004. De asemenea, nu datoreaz impozit pe cldiri persoanele fizice dac: cldirea este o locuin nou realizat n baza Legii locuinei nr. 114/1996; cldirea este realizat din credite, n baza Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat prin Legea nr. 82/1995. ATENIE!Se beneficiaz de scutire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia, iar dac este nstrinate, noul proprietar nu va beneficia de scutire de impozit. Reducere impozitImpozitul pe cldiri, precum i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenurile aferente deinute de persoanele juridice, care sunt folosite exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioad de maxim 5 luni pe durata unui an calendaristic.
Reducere impozitImpozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite, deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti,, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe cldiri pentru cldirile folosite ca domiciliu de persoanele fizice ce datoreaz impozit. Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe cldiri pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar sau veniturile provin, n exclusivitate, din ndemnizaie de omaj sau ajutor social. Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri n cazuri de calamiti. ATENIE! La fel ca i n cazurile prezentate la nceputul acestui subcapitol, scutirea sau reducerea se aplic de la data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana depune documente justificative n vederea scutirii sau reducerii. Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri datorat de persoanele juridice care efectueaz n vestiii de peste 500.000 euro. Scutirea se poate acorda pentru o perioad de pn la 5 ani, inclusiv. De asemenea, scutirea se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare finalizrii cldirii. Consiliile locale pot stabili, pentru o perioad de 3 ani, inclusiv, cota de impozitare a cldirilor de 0,25% n cazul persoanelor juridice care la data de 1 ianuarie 2007 au finalizate i puse n funciune n vestiii de peste 500.000 euro. 1.6 Obligaii declarative Att persoanele fizice, ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile pe care le dein n proprietate, au obligaia s depun declaraii fiscale, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac, potrivit legii, pentru acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit. Declaraiile fiscale se depun o singur dat pe durata existenei cldirii, pn cnd intervine orice modificare. Contribuabilii, persoane juridice, care datoreaz taxa pe cldiri vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii respective. n situaia n care n acest act nu sunt nscrise valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanei juridice care a hotrt concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii, precum i data nregistrrii n contabilitate a cldirii respective, iar n cazul efecturii unor reevaluri, data ultimei reevaluri, la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre proprietari, prin care se confirm realitatea meniunilor respective. n cazul n care o cldire trece din ncadrarea cldire dotat cu instalaii de ap, canalizare, electrice i de nclzire n orice alt ncadrare care nu presupune existena cumulat a celor patru tipuri de instalaii, trebuie depus o declaraie fiscal care s ateste modificrile survenite, n vederea recalculrii impozitului pe cldiri. ATENIE! Termen 30 de zileOrice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire are obligaia de a depune o declaraie fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, nstrinrii sau construirii. Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective. Persoanele fizice care dein n proprietate mai multe cldiri (cu excepia cldirilor nchiriate i a celor dobndite prin succesiune) au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora prin care s se fac declararea acestor cldiri n vederea determinrii impozitului majorat. Impozitul i taxa pe teren Determinarea impozitului/taxei pe teren* Pltitorii de impozit pe teren sunt persoanele fizice sau juridice, proprietare ale terenului. Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale se datoreaz taxa pe teren, astfel: pentru terenurile concesionate - taxa pe teren este datorat de ctre concesionari (persoanele care l-au preluat n concesiune); pentru terenurile nchiriate - taxa pe teren este datorat de ctre locatari (chiriaii); pentru terenurile date n administrare ori n folosin - taxa pe teren este datorat de ctre titularii dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. Deoarece modul de calcul al impozitului pe teren este identic cu cel al taxei pe teren (taxa pe teren este tot un impozit pe teren, dar fiind datorat de utilizatorii terenului, nu de proprietar (statul) poart denumirea de tax pe teren), pe parcursul prezentrii vom folosi doar sintagma impozit pe teren , prin aceasta nelegndu-se att impozitul, ct i taxa pe teren. n cazul n care un teren se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai terenului datoreaz impozitul pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul datorat pentru terenul respectiv. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: * Art. 256-258 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; Suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, reprezint suprafaa construit la sol a cldirilor. orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; orice teren al unui cimitir, crematoriu; orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditata; orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;
terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar; Infrastructura portuar reprezint ansamblul construciilor destinate adpostirii, acostrii i operrii navelor i proteciei porturilor, precum i totalitatea cilor de comunicaie pentru activitile industriale i comerciale. terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; ncadrarea terenurilor parcurilor industriale se face conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea i funcionarea parcurilor industriale. terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lipsa de motenitori legali sau testamentari; terenurile aferente cldirilor aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat cu excepia celor folosite pentru activiti economice; terenurile aferente cldirilor aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii. De asemenea, se beneficiaz de scutire de impozit pe teren, pe durata pe care proprietarul se oblig s menin afeciunea de interes public, pentru urmtoarele categorii de terenuri*: terenurile aferente imobilelor afectate exclusiv i nemijlocit activitilor de interes public, de nvmnt, sntate sau social-culturale ce au fost restituite fotilor proprietari sau motenitorilor (este vorba de imobile i terenuri aferente lor ce au fost preluate de stat n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1999)*; terenurile aferente imobilelor afectate activitilor de interes public, de nvmnt, sntate sau social-culturale ce au fost restituite cultelor religioase din Romnia* *; terenurile aferente imobilelor afectate activitilor de interes public, de nvmnt, sntate sau social-culturale ce au fost restituite comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia* * * * Conform art. 1, pct. 3 din titlul VIII al legii nr. 247/2005. * Conform art. 16, alin. 1 din Legea nr. 10/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. * * Conform art. 1, alin. 6 din O.U.G. nr. 94/2000, cu modificrile i completrile ulterioare. * * * Conform art. 6, alin. 5 din O.U.G. nr. 83/1999, cu modificrile i completrile ulterioare. Impozitul pe teren se calculeaz dup urmtoarea formul: Impozit = suprafaa impozabil x impozitul unitar (ajustat n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii) x (100% + majorarea hotrt de consiliul local)
Suprafaa impozabilSuprafaa impozabil reprezint suprafaa terenului, din care se scad eventualele suprafee de teren considerate neimpozabile, conform celor prezentate anterior. n cazul terenurilor pe care sunt amplasate cldiri, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosina terenuri cu construcii se scade suprafaa construit la sol a cldirilor respective. ATENIE! n cazul terenurilor pe care sunt amplasate alte construcii, care nu intr n categoria cldirilor,pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosina terenuri cu construcii nu se scade suprafaa ocupat de construciile respective. Impozitul unitarImpozitul unitar este stabilit difereniat n funcie de categoria de folosin a terenului, precum i dac terenul este situat n intravilanul sau extravilanul localitii. a) Determinarea impozitului pe teren n cazul terenurilor situate n intravilan cu destinaie de teren pentru construcii se face dup urmtoarea procedur: Impozit pe teren = suprafaa impozabil (exprimat n ha) x impozitul unitar x (100% + majorarea hotrt de consiliul local) n cazul terenurilor situate n intravilan, cu alt destinaie dect cea de teren cu construcii, valoarea unitar a impozitului se nmulete cu coeficientul de corecie a valorii impozabile unitare dat de rangul localitii, redai mai jos: Rangul localitiiCoeficientul de corecie 08,00I5,00II4,00III3,00IV1,10V1,00Consiliile locale pot aproba majorri ale impozitului de pn la 20%. Exemplu: O persoan fizic deine n proprietate o suprafa de teren de 1.500 mp n intravilanul unei localiti de rangul 2. Zona n care se afl terenul este C. Terenul are urmtoarea ncadrare n registrul agricol: 300 mp teren cu construcii, pe care se afl o cas cu o suprafa la sol de 100 mp, 200 mp, teren arabil i 500 mp livad pe rod. Consiliul local a hotrt o majorare a acestuia cu 10% fa de nivelul de referin stabilit prin H.G. Impozitul pe teren = (0,03 0,01) x 2.385 x 110% + 0,02 x 13 x 4 x 110% + 0,05 x 25 x 4 x 110% = 59 lei. ATENIE! n cazul terenurilor pentru care datoreaz impozit persoanele juridice ce sunt situate n intravilanul localitilor, nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect teren cu construcii, impozitul se calculeaz conform procedurii prezentate doar dac sunt ndeplinite, cumulat, urmtoarele condiii: persoanele juridice au prevzut n statut ca obiect de activitate agricultur; au nregistrat n evidena contabil venituri i cheltuieli din activiti agricole. n cazul n care nu sunt ndeplinite aceste dou condiii, la determinarea impozitului pe teren, se consider c destinaia acestuia este de teren cu construcii i se aplic metodologia de la punctul a). Exemplu: O persoan juridic deine n intravilanul unei localiti de rang 2, zona C un teren cu o suprafa de 5.000 mp. Terenul este cuprins n registrul agricol la teren arabil. Consiliul local a hotrt o majorare a acestuia cu 10% fa de nivelul de referin stabilit prin H.G. Persoana juridic: are ca obiect de activitate agricultura i nregistreaz venituri i cheltuieli din aceast activitate; are ca obiect de activitate i agricultura i nu nregistreaz venituri i cheltuieli pe aceast activitate; nu are ca obiect de activitate agricultura. Impozitul pe teren va fi: a) Impozit = 0,5 x 13 x 4 x 110% = 29 lei;
b) Impozit = 0,5 x 2.385 x 110% = 1.312 lei; c) Impozit = 0,5 x 2.385 x 110% = 1.312 lei. determinarea impozitului pe terenurile situate n extravilan se face dup urmtoarea procedur: Impozit pe teren = suprafaa impozabil (exprimat n ha) x impozitul unitar x coeficient de corecie a valorii impozabile unitare x (100% x majorarea stabilit de consiliul local). Nivelul de referin al impozitul unitar n cazul terenurilor situate n extravilan pentru anul 2007 este urmtorul* (impozitul este exprimat n lei/ha). ATENIE! Peste nivelul impozitului stabilit prin hotrre de guvern, consiliile locale, pot modifica anual impozitele i taxele locale, fr discriminare ntre categoriile de contribuabili, n funcie de condiiile specifice zonei. Majorarea anual a impozitului unitar pe teren nu poate depi 20% fa de valorile stabilite prin acte normative. Exemplu: O persoan fizic deine n extravilanul unei localiti de rang 3 (cu o singur zon zona A (I)) un teren arabil ce are o suprafa de 3,2 ha. Consiliul local a hotrt o majorare a acestuia cu 10% fa de nivelul de referin stabilit prin H.G. Impozitul pe teren = 3,2 x 36 x 2,3 x 110% = 291 lei. * H.G. 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile aplicabile n anul fiscal 2007, publicat n MO nr. 935/2006
Dobndiri i transferuri de teren, precum i alte modificri aduse terenului ATENIE! n cazul unui teren care a fost dobndit de o persoan n cursul anului, impozitul pe teren se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. ATENIE!n cazul unui teren care a fost nstrinat n cursul anului, impozitul pe teren nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost nstrinat. n aceast situaie are loc o recalculare a impozitului datorat. Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an, impozitul datorat se modifica ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. ATENIE! Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. Pentru a se determina impozitul datorat pentru fraciuni de an se aplic urmtoarea metodologie: se determin impozitul lunar prin mprirea impozitului anual la 12; se determin impozitul datorat prin nmulirea numrului de luni din an pentru care se datoreaz impozit cu impozitului lunar. Exemplu: Impozitul anual pentru un teren este de 24 lei. Terenul este vndut pe data de 20 aprilie. Pentru terenul luat n calcul, impozitul lunar este 24 lei/12 = 2 lei. n aceast situaie primul proprietar al cldirii va datora impozit pn pe 1 mai, cuantumul acestuia fiind 2 x 4 = 8 lei, iar cel de-al doilea proprietar va datora impozitul ncepnd cu 1 mai, n cuantum de 2 x 8 = 16 lei. Plata impozitului pe teren Plata impozitului pe teren: Impozitul pe teren se pltete semestrial, n dou egale, respectiv: pn la data de 31 martie, inclusiv; pn la data de 30 septembrie, inclusiv.
ATENIE!Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Exemplu: O persoan fizic deine n proprietate un teren, impozitul pe teren n cazul ei fiind stabilit la 132 lei. Persoana fizic pltete impozitul n totalitate pe data de 25 martie. Consiliul local a aprobat o bonificaie de 9% n cazul persoanelor care pltesc integral impozitul pe teren pn pe data de 31 martie. n aceast situaie, bonificaia este de 132 x 9% = 12 lei, deci impozitul datorat este de 132 12 = 120 lei. n cazul unei persoane care a beneficiat de bonificaie la plata impozitului pe teren care nstrineaz ulterior, n cursul acelui an, terenul, impozitul se va recalcula plecnd de la impozitul achitat, n urma acordrii bonificaiei. Exemplu: Persoana fizic din exemplul anterior vinde terenul pe data de 25 august. n aceast situaie, ea va datora impozit pentru 8 luni. Impozitul lunar = 120 (nu 132)/12 = 10 lei. Impozit datorat = 8 x 10 = 80 lei. Diferena de impozit de 120 80 = 40 lei poate fi recuperat prin depunerea, la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale, unei cereri de restituire (suma va fi restituit n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii). ATENIE!Pentru terenurile dobndite n cursul anului, impozitul pe teren, datorat de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a intrat n proprietate pn la sfritul anului, se repartizeaz pe termenele de plat rmase. n cazul n care un teren este achiziionat n luna octombrie sau noiembrie, impozitul datorat va fi achitat n termen de 30 de zile de la data intrrii n proprietate a terenului, fr a se depi ultima zi lucrtoare a lunii decembrie. ATENIE!n situaia n care impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili nu depete 50 de lei inclusiv, contribuabilul are obligaia s plteasc integral pn la primul termen de plat. Aceast regul se aplic i n cazul deinerii mai multor terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, dar unitatea de referin este impozitul cumulat. Scutiri i reduceri ale impozitului pe teren De la plata impozitului pe teren sunt scutite urmtoarele persoane fizice: veteranii de rzboi; persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurat dup 6 martie 1945, precum i cele deportate n strintate*; urmaii eroilor martiri i lupttorii care au contribuit la victoria revoluiei din decembrie 1989* *; vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au cstorit; persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele n valide de gradul I sau II. ATENIE! Scutirea de impozit se acord unei persoane ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare cele n care depune documentele doveditoare pentru a beneficia de scutire. Impozitul pe teren se reduce cu 50% pentru terenurile aferente cldirilor deinute de persoanele juridice, care sunt folosite exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioad de maxim 5 luni pe durata unui an calendaristic. Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe teren pentru terenurile aferente cldirile folosite ca domiciliu de persoanele fizice ce datoreaz impozit. Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe teren pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar sau veniturile provin, n exclusivitate, din ndemnizaie de omaj sau ajutor social. Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe teren n cazuri de calamiti.
ATENIE! La fel ca i n celelalte cazurile prezentate n acest subcapitol, scutirea sau reducerea se aplic de la data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana depune documente justificative n vederea scutirii sau reducerii. Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe teren datorat de persoanele juridice care efectueaz n vestiii de peste 500.000 euro. Scutirea se poate acorda pentru o perioad de pn la 5 ani, inclusiv. De asemenea, scutirea se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare eliberrii autorizaiei de construcie. * Estre vorba de persoanele prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990. * * Persoanele prevzute la art. 3 alin 1, lit. b i art. 4 alin 1 din Legea nr. 341/2004. Obligaii declarative Att persoanele fizice, cat i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru terenurile pe care le dein n proprietate, au obligaia s depun declaraiile fiscale, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl terenurile, chiar dac, potrivit legii, pentru acestea nu datoreaz impozit pe teren sau sunt scutite de la plata acestui impozit; Termen de 30 de zileOrice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv; Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv; ATENIE!Termen 3 zileOri de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile, de natur s conduc la modificarea oricror impozite i taxe locale, funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele agricole au obligaia de a comunica aceste modificri funcionarilor publici din compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data modificrii. CAPITOLUL III Recenzia Proiectului
Impozitul pe venit la tranzactiile cu proprietati imobiliare in cazul persoanelor fizice Incepand din 2007, sistemul de impozitare in domeniul tranzactiilor imobiliare s-a schimbat radical. Daca pana in 2007, pentru vanzarea unui imobil, care a fost detinut mai putin de trei ani, se aplica un impozit de 16% , la diferenta dintre valoare de vanzare si valoarea la care imobilul fusese cumparat initial, dupa 1 ianuarie 2007 a fost impozitata intrega valoare de tranzactionare, cu un procent cuprins intre doi si trei la suta. Numarul taxelor s-a redus, fiindca taxa de vanzarecumparare si impozitul pe profit care s-au platit pana atunci au fost inlocuite de impozitul pe valoarea tranzactiei, insa taxele au crescut pentru imobilele cu o valoare mai mica de 200.000 lei, care constituie cea mai mare parte a tranzactiilor imobiliare. Noul sistem de impozitare a proprietatilor imobiliare, care a fost aplicat de la 1 ianuarie 2007, a dezavantajat proprietatile ieftine si dobandite de mai mult de trei ani si a dus la un nou fenomen de evaziune fiscala, nedeclararea valorii reale a locuintei la notariat fiind tot mai des practicata. In primul rand castiga cei ce au facut speculatii imobiliare foarte avantajoase pe termen scurt, pentru care castigul acumulat este deja semnificativ si pierd cei care vand proprietati de valoare mica si detinute de mai mult de 3 ani, pentru ca acestia inainte nu plateau impozit. Atat vanzatorul cat si cumparatorul sunt tentati sa declare o suma mai mica , tocmai ca impozitul sa fie cat mai mic
(vanzatorul, pentru ca el nu este interest de pretul de tranzactionare, iar cumparatorul pentru ca este cel care de regula il suporta, fiindca acest impozit se adauga pretului de tranzactionare). 1. Definirea venitului din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit care se calculeaza astfel: a) pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv: - 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobandite la o data mai mare de 3 ani: - 2% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv. 2 . Impozitul la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor Impozitul prevazut la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor nu se datoreaza in urmatoarele cazuri: a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale; b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude si afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti; c) in cazul partajului judiciar sau voluntar. Nu se datoreaza impozit la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale: Legea nr. 18/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificarile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si orice alte acte normative cu caracter reparatoriu. In ceea ce priveste data de dobandire a proprietatilor imobiliare, noile reglementari precizeaza ca pentru imobilele dobandite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate in baza legilor fondului funciar data dobandirii este considerata data validarii prin hotararea Comisiei judetene de aplicare a acestei legislatii. Pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate in baza legii fondului funciar si a legislatiei privind restituirea imobilelor confiscate de fostul regim comunist, data dobandirii este considerata data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispozitia de restituire sau orice alt act administrativ in materie. In cazul in care fostii proprietari sau mostenitorii acestora au dobandit dreptul de proprietate prin hotarare judecatoreasca, data dobandirii este considerata data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii judecatoresti. Este exceptata de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donatie intre rude ori afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti. Dovada calitatii de sot, ruda sau afin se face cu acte de stare civila. Instrainarea ulterioara a proprietatilor imobiliare dobandite in conditiile prevazute la paragrafele 1 si 2 va fi supusa impozitarii, cu exceptia transmiterii dreptului de proprietate prin donatie intre rude ori afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti. In cazul transferului dreptului de proprietate prin donatie, calitatea de contribuabil revine donatarului.
3. Transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire Pentru transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit, daca succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. In cazul nefinalizarii procedurii succesorale in termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. Noile reglementari precizeaza ca in cazul in care in activul succesoral se cuprind si bunuri mobile, drepturi de creanta, actiuni, certificate de actionar, etc. se va stabili proportia valorii proprietatilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile proportional cu cota ce revine fiecareia din categoriile de bunuri mobile sau imobile. Dupa deducerea pasivului succesoral corespunzator bunurilor imobile din valoarea acestora se determina activul net imobiliar reprezentand baza impozabila. 4. Transmiterea dreptului de proprietate Impozitul la transmiterea dreptului de proprietatea se calculeaza la valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate sau dezmembramintele sale. In cazul in care valoarea declarata este inferioara valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul se calculeaza la valoarea declarata de parti. In cazul in care valoarea declarata de parti este mai mica decat valoarea orientativa stabilita prin expertizele intocmite de camerele notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta din urma valoare. In cazul proprietatilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport in natura la capitalul social, astfel: - in cazul in care legislatia in materie impune intocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai putin de valoarea rezultata din expertiza de evaluare; - in cazul in care legislatia in materie nu impune intocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act. La constituirea sau transmiterea dezmembramintelor dreptului de proprietate, impozitul se determina la valoarea declarata de parti, dar nu mai putin de 20% din valoarea orientativa stabilita prin expertiza intocmita de camera notarilor publici. Aceeasi valoare se va stabili si la stingerea pe cale conventionala sau prin consimtamantul titularului a acestor dezmembraminte. La transmiterea nudei proprietati, impozitul se determina la valoarea declarata de parti, dar nu mai putin de 80% din valoarea orientativa stabilita prin expertizele camerei notarilor publici. Pentru constructiile neterminate, la instrainarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiza, care va cuprinde valoarea constructiei neterminate la care se adauga valoarea terenului aferent declarata de parti, dar nu mai putin decat valoarea stabilita pentru teren prin expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiza va fi intocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat in conditiile legii. La schimb imobiliar, impozitul se calculeaza la valoarea fiecareia din proprietatile imobiliare transmise. In cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliara, cu un bun mobil, impozitul se calculeaza la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliara. 5. Valoarea de circulatie a bunurilor imobile
Camerele notarilor publici vor actualiza, o data pe an, expertizele privind valoarea de circulatie a bunurilor imobile care vor fi comunicate la directiile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice. Expertizele privind valoarea de circulatie a proprietatilor imobiliare vor fi comunicate directiilor teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor pana la data de 31 decembrie a anului fiscal curent, pentru a fi utilizate in anul fiscal urmator. Expertizele intocmite de camerele notarilor publici privind valoarea de circulatie orientativa a proprietatilor imobiliare constituie baza de calcul a impozitului datorat de contribuabilii, in cazul in care valoarea declarata de parti este mai mica decat valoarea orientativa stabilita prin expertiza camerei notarilor publici. Obligatia de a calcula si de a incasa impozitul revine: - notarilor publici pentru actele autentificate de acestia; - organului fiscal competent in celelalte cazuri. 6. Impozitul asupra transferului dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor Impozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inainte de autentificarea actului sau, dupa caz, intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. In cazul in care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor acestuia, se va realiza printr-o hotarare judecatoreasca, impozitul se va calcula si se va incasa de catre organul fiscal competent. Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive si irevocabile comunica organului fiscal competent hotararea si documentatia aferenta in termen de 30 de zile de la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii. Pentru inscrierea drepturilor dobandite in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti, registratorii de la birourile de carte funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a impozitului si, in cazul in care nu se va face dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de inscriere pana la plata impozitului. Impozitul se va calcula si se va incasa de catre notarul public, pe chitanta sau bon fiscal, anterior autentificarii actului sau semnarii incheierii de finalizare a procedurii succesorale. Impozitul stabilit se distribuie astfel: -a) cota de 40% se face venit la bugetul consolidat -b) cota de 50% se face venit la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale pe teritoriul carora se afla bunurile ce au facut obiectul instrainarii -c) cota de 10% se face venit la bugetul Agentiei Nationale de Cadastru si Publicitate Imobiliara pentru indeplinirea activitatii de publicitate imobiliara. Impozitul poate fi platit de catre contribuabil fie in numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, intr-un cont al biroului notarial. In cazul platii impozitului prin virament bancar, dovada achitarii se face cu ordinul de plata. Potrivit Codului Fiscal, impozitul pentru veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal este retinut si platit lunar de catre notarii publici, in cazul n care tranzactia nu se realizeaza prin alte proceduri, cum ar fi decizii ale instantelor de judecata. In astfel de situatii, persoanele fizice trebuie sa depuna o declaratie la administratia fiscala care calculeaza si retine impozitul. Marea majoritate a tranzactiilor se fac prin notariate care, la randul lor, depun semestrial declaratii. Conform ANAF, au fost nregistrate 1.073 astfel de declaratii anul trecut si 1.130, in prima jumatate a lui 2007. ANAF a mai precizat ca impozitul stabilit de notarii publici a insumat 216.405.563 lei, in 2006, si 243.623.265 lei, in primele sase luni ale acestui an.
In 2006, potrivit datelor ANAF, un singur roman a declarat Fiscului si a platit impozit pentru o tranzactie care a avut loc printr-o alta procedura decat cea notariala, iar in acest an, fiscul nu a mai inregistrat nicio declaratie sau plata.

Efectul Laffer

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Efectul Laffer

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul I Efectul Laffer un fenomen universal 1.1 Prezentarea paradoxului impozitului 1.

S-ar putea să vă placă și