Contabilitatea Tertilor

5.
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

5.1. Coninutul, structura i organizarea contabilitii decontrilor cu
terii
Raporturile agenilor economici cu alte persoane fizice sau juridice genereaz
datorii i creane.
Datoriile cu terii, tratate n cuprinsul acestui capitol, sunt reprezentate de
totalitatea obligaiilor pe termen scurt, inclusiv decontrile ntre exerciiile financiare
determinate de regularizri pentru care creditorul acord o prestaie sau un echivalent
valoric. Ele constituie n acelai timp surse de finanare a activitii unitii.
Creanele pe termen scurt sunt reprezentate de drepturile de ncasat de la diverse
persoane juridice i fizice.
Datoriile i creanele se reflect n contabilitate din momentul crerii, pn n
momentul achitrii (plii) respectiv ncasrii.
Nu se includ n categoria decontrilor cu terii, datoriile i creanele generate de
credite pe termen scurt primite sau acordate. Conturile care reflect astfel de datorii i
creane se cuprind n clasa conturilor de trezorerie sau n clasa conturilor de imobilizri,
oglindind creane i datorii pe termen lung.
Decontrile cu terii reflect transferuri interpatrimoniale, dar i relaii
patrimoniale adiacente acestora, fiind caracterizate printr-o mare diversitate, care se
creeaz i deconteaz n permanen, revenindu-i contabilitii menirea de a face ordine
n nregistrarea, urmrirea i stingerea drepturilor de crean i datorii.
Privit problema datoriilor i creanelor n mod generic, ntreaga sevatur
decontri cu terii exprim raporturi debitor-creditor, respectiv, pli-ncasri, creandatorie.
Evaluarea datoriilor i creanelor ale persoanelor juridice se face, n contabilitate,
la valoarea lor nominal din momentul generrii.
Datoriile i creanele n valut se convertesc n lei la cursul valutar comunicat de
BNR din momentul apariiei lor, nregistrndu-se, n contabilitate, la data efecturii lor.
Diferenele de curs valutar de la data nregistrrii lor i cel din momentul plii sau
ncasrii se trateaz contabil ca i cheltuial sau venituri financiare.
De asemenea, diferenele de curs valutar aferente datoriilor i creanelor, n valut,
neachitate sau nencasate, la nchiderea exerciiului financiar sunt tratate contabil tot ca i
cheltuieli sau venituri financiare.
Spre deosebire de stocuri pentru producie i cele de produse, contabilitatea
analitic a datoriilor i creanelor se conduce la compartimentul contabilitii numai
valoric, folosindu-se n acest sens formularul Fia de cont pentru operaii diverse,
deschis pentru fiecare persoan fizic sau juridic titular de datorii sau creane.
Contabilitatea sintactic a datoriilor i creanelor pe termen scurt i a conturilor de
regularizare se conduce cu ajutorul conturilor clasei a 4-a din lista de conturi, conform
O.M.F.P. nr. 94/2001 i 306/2002.
Contabilitatea terilor trebuie s asigure evidena datoriilor i creanelor unitii n
relaiile cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile din
cadrul grupului, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se

nregistreaz n contabilitatea terilor, n conturi distincte, fiind considerate active
nemonetare.
Contabilitatea datoriilor i creanelor se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic.
De exemplu, contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
n situaiile financiare, respectiv, n bilan, creanele se nscriu la litera B Active
circulante. II, Creane, respectiv conturile de regularizare la litera C, cum sunt
Cheltuieli n avans, cont 471, iar datoriile sunt oglindite la litera D Datorii ce trebuie
pltite ntr-o perioad de un an.
Detalii despre creane i datorii se prezint n cadrul Notelor explicative la
situaiile financiare anuale, respectiv Nota nr.5 Situaia creanelor i datoriilor.
Pentru deprecierea creanelor reglementrile legale prevd posibilitatea
constituirii provizioanelor.
5.2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii
5.2.1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii pe credit comercial i
cambial
Cumprrile de bunuri i servicii de ctre un agent economic, de la furnizori
interni sau externi, genereaz datorii din cumprri destinate fie activitii de exploatare,
fie celei de investiii.
Dup modul de stingere a datoriilor din cumprri, putem distinge:
a) datorii din cumprri pe credit comercial, care se achit pe baz de
instrumente de decontare obinuite, i
b) datorii din cumprri pe credit cambial, cnd decontarea se face pe baz de
efecte de comer.
Privite din punctul de vedere a exigibilitii, deosebim:
a) datorii exigibile i
b) datorii neexigibile.
Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce, att dup O.M.F.P. nr.
306/2002 ct i dup O.M.F.P. nr.94/2001, cu ajutorul grupei de conturi 40 Furnizori i
conturi asimilate, detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 Furnizori;
403 Efecte de pltit;
404 Furnizori de imobilizri;
405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
408 Furnizori facturi nesosite;
409 Furnizori debitori, respectiv:
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu

funcie de pasiv, cu excepia contului 409Furnizori debitori, cu cele dou
conturi operaionale de gradul II, care avnd cifra nou pe treapta a 3-a a
simbolului contului au o funcie invers.
n contabilitatea microntreprinderilor nu apar particulariti privind contabilizarea
prin contul 401 Furnizori.
Cumprrile de la furnizori genereaz datorii n lei dac provin de la furnizo5rii
interni i n valut convertibil n lei, la cursul valutar de la data recepiei acestora, dac
provin de la furnizorii externi.
Cumprrile de la furnizori interni i externi privesc aprovizionrile de stocuri,
pentru producie i/sau pentru comer, precum i serviciile, ct i cele pentru imobilizri,
care sunt teveatizate, existnd foarte puine excepii.
Dac cumprrile de la furnizori privesc stocurile, n contabilitate se nregistreaz
diferit n funcie de faptul dac unitatea aplic metoda inventarului permanent sau
intermitent, precum i n funcie de modul de evaluare a stocurilor.
Evaluarea stocurilor provenite din cumprri, dup cum s-a mai precizat, se poate
face la cost efectiv de achiziie, la cost standard sau la un pre de nregistrare.
n cazul evalurii cumprrilor de stocuri la cost efectiv de cumprare, n
condiiile aplicrii metodei inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz:
------------------------------------------%
301 Materii prime
3021 Materiale auxiliare
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
361 Animale i psri
371 Mrfuri
381 Ambalaje
4426 TVA deductibil
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------401 Furnizori
-------------------------------------------
Dac evaluarea cumprrilor de stocuri se face la alt pre dect costul efectiv de
cumprare, pot interveni i conturile de diferene de pre, respectiv: 308 Diferene de
pre la materii prime i materiale; 368 Diferene de pre la animale i psri; 378
Diferene de pre la mrfuri i 388 Diferene de pre la ambalaje, care se vor debita,
cu suma n negru sau n rou, dup natura diferenei.
n cazul aprovizionrii stocurilor, n condiiile aplicrii metodei inventarului
intermitent, valoarea aprovizionrilor la cost efectiv, se contabilizeaz, nemijlocit n
conturile de cheltuieli ce exprim natura consumului. De exemplu, aprovizionrile de
materii prime n aceast situaie, n baza facturii fiscale, se nregistreaz:
------------------------------------------%
601 Cheltuieli cu materii prime
4426 TVA deductibil
-------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
401 Furnizori
-------------------------------------------
Aprovizionarea stocurilor de mrfuri conform facturii fiscale, n condiiile

inventarului intermitent se contabilizeaz:
------------------------------------------%
607 Cheltuieli privind mrfurile
4426 TVA deductibil
-------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
401 Furnizori
-------------------------------------------
Spre deosebire de cumprrile de stocuri pentru producie sau pentru comer,

achiziionrile de imobilizri corporale, n baza facturilor fiscale, se nregistreaz:
------------------------------------------%
-------------------------------------------
x
=
404 Furnizori de imobilizri
-------------------------------------------
2111 Terenuri
212 Construcii
.
.
.
214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
4426 TVA deductibil
-------------------------------------------
n situaia cumprrilor stocurilor de mrfuri de la furnizori externi n

contabilitate sunt posibile urmtoarele nregistrri:
a) recepia mrfurilor la valoarea din factura extern, transformat n lei la cursul
valutar comunicat de BNR, se nregistreaz:
------------------------------------------371 Mrfuri
x
=
-------------------------------------------
------------------------------------------401 Furnizori
Analitic: Furnizorul x
-------------------------------------------
b) achitarea valorii facturii furnizorului extern conform extrasului de cont, cnd

cursul valutar la plat nu difer de cel de la data recepiei, se contabilizeaz:
------------------------------------------401 Furnizori
Analitic:
Furnizorul x
-------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
5124 Conturi la bnci n valut
-------------------------------------------
c) achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cnd

cursul valutar la data plii este mai mare dect cel de la data recepiei
mrfurilor, se contabilizeaz:
------------------------------------------%
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
401 Furnizori
Analitic:
Furnizorul x
665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar
-------------------------------------------
d) achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cnd

cursul valutar la data plii este mai mic dect cel de la data primirii i
recepiei mrfurilor, se contabilizeaz:
------------------------------------------401 Furnizori
Analitic:
Furnizorul x
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------%
765 Venituri din diferen de curs
valutar
-------------------------------------------
n cazul cumprrii de stocuri de la furnizori interni, cnd cumprtorul acord

furnizorului avans, n contabilitate sunt posibile urmtoarele nregistrri.
Exemplu: Se acord unui furnizori un avans n sum de 100.000.000 lei, plus
TVA 19 %, n contul cumprrilor de stocuri de piese de schimb. Se primete factura
fiscal pentru piesele de schimb fabricate i livrate de furnizor n valoare de 500.000.000
lei TVA 19 %. S se fac toate nregistrrile contabile la cumprtor:
a) acordat avans furnizorului, n baza contractului ncheiat cu acesta, conform
extrasului contului de mprumut.
-----------------------------------%
4091 Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de
natura stocurilor
4426 TVA deductibil
------------------------------------
x
=
-----------------------------------5191 Credite bancare pe

termen scurt
---------------119.000.000
100.000.000
------------------------------------
19.000.000
----------------
b) primirea stocurilor de piese de schimb de la furnizor, conform facturii fiscale

se contabilizeaz:
-----------------------------------%
3024 Piese de schimb
4426 TVA deductibil
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------401 Furnizori
Analitic: Furnizorul X
------------------------------------
---------------595.000.000
500.000.000
95.000.000
----------------
c) regularizarea avansului acordat furnizorului, cu obligaia fa de furnizor, se

contabilizeaz:
-----------------------------------%
402 Furnizori
Analitic: Furnizorul x
4426 TVA deductibil
------------------------------------
x
=
-----------------------------------4091 Furnizori debitori

pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
------------------------------------
---------------100.000.000
119.000.000
19.000.000
----------------
d) decontat diferena fa de furnizorul de piese de schimb, conform extrasului

contului de mprumut pe termen scurt, prin nregistrarea:
(595.000.000 lei 119.000.000 lei = 476.000.000 lei)
-----------------------------------403 Furnizori
Analitic:
Furnizorul x
------------------------------------
x
=
x

termen scurt
------------------------------------
---------------476.000.000
----------------
n cazul n care cumprrile de stocuri de la furnizori sunt refuzate din diverse

motive, total sau parial, n contabilitate se face aceeai nregistrare ca i n cazul recepiei
acestora, ns sumele se nscriu n rou.
n cazul n care furnizorul accept n contul dreptului de crean un efect de
comer, creditul comercial se transform n credit cambial.
Cele mai frecvente efecte de comer sunt: Biletul la ordin i Trata.
Biletul la ordin este un titlu de credit prin care se constat angajamentul
emitentului de a plti el nsui beneficiarului sau la ordinul acestuia o sum de bani la o
anumit dat.
Biletul la ordin poate fi pstrat pn la scaden, poate fi transferat altei persoane
cu drept de crean sau poate fi scontat imediat la banc. n acest ultim caz, banca devine
proprietara efectului de comer i va ncasa la scaden creana de la emitent.
Trata este un titlu de credit prin care creditorul, respectiv trgtorul, d ordin
debitorului su, respectiv trasului, s achite la o anumit dat, scaden, unei a treia
persoane numit beneficiar sau la ordinul acestuia, o sum de bani determinat.
Creditul comercial cambial din punct de vedere contabil poate fi:
a) credit comercial cambial primit, reflectat n contabilitatea cumprtorului, i
b) credit comercial cambial acordat reflectat n contabilitatea vnztorului.
Contabilitatea efectelor de comer se conduce cu ajutorul conturilor:
403 Efecte de plat i
405 Efecte de plat pentru imobilizri
Exemplu: Se achiziioneaz conform facturii fiscale combustibil, n condiiile

aplicrii inventarului permanent, n sum de 120.000.000 lei, din care taxa de drum
20.000.000 lei i TVA 19 %. Furnizorul accept n contul dreptului de crean un ordin
de plat emis de cumprtor, care se i achit la scaden.
a) recepia combustibilului, conform facturii fiscale, se nregistreaz:
-----------------------------------%
3022 Combustibili
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
------------------------------------
---------------139.000.000
100.000.000
20.000.000
19.000.000
----------------
b) acceptarea Ordinului de plat emis de debitor, se nregistreaz:

-----------------------------------401 Furnizori
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------403 Efecte de plat
------------------------------------
---------------139.000.000
----------------
c) achitarea, la scaden a Ordinului de plat, conform Extrasului de cont:

-----------------------------------403 Efecte de plat
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
------------------------------------
---------------139.000.000
----------------
Exemplu: Se achiziioneaz un autoturism pentru transport marf, pre factur

800.000.000 lei, TVA 19 %, acceptndu-se o trat care se deconteaz la scaden, dintrun mprumut pe termen scurt.
a) recepionat autoturismul de transport marf, prin nregistrarea:
-----------------------------------%
2133 Mijloace de transport
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
------------------------------------
---------------952.000.000
800.000.000
152.000.000
----------------
b) emiterea i acceptarea tratei:

------------------------------------
------------------------------------
x
=
------------------------------------
------------------------------------
405 Efecte de pltit pentru

imobilizri
---------------952.000.000
----------------
c) achitarea tratei, conform extrasului contului de mprumut:

-----------------------------------405 Efecte de pltit pentru
imobilizri
------------------------------------
x
=
x

termen scurt
------------------------------------
---------------952.000.000
----------------
n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i

servicii, apar situaii n care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri sau
reduceri financiare.
Reducerile de preuri apar ca urmare a raporturilor comerciale i constau n:
a) Rabat care const ntr-o reducere de pre acordat de furnizori clienilor si
pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate.
b) Remiza const ntr-o reducere de pre acordat de furnizor clienilor su
pentru considerente deosebite fa de acestea. Ca de exemplu: permanena
clientului; profesia cumprtorului; mrimea comenzilor clienilor etc.
c) Risturnuri care constau ntr-o reducere de pre acordat de furnizori pentru
depirea unui plafon valoric anual al cumprtorilor.
Rabatul sau remiza se poate acorda odat cu livrarea bunurilor. nct totalul
facturii este mai mic cu rabatul i/sau remiza acordat beneficiarului sau ulterior livrrii,
caz n care se ntocmete o factur n rou.
Exemplu: O societate comercial a achiziionat materii prime de la furnizori,
conform facturii fiscale, n valoare de 200.000.000 lei, TVA 19 %, pentru care ulterior
cumprtorul primete un rabat de 1 % din preul de factur de furnizor. Se fac
nregistrrile, n contabilitate, i n cazul cnd se acord un risturn.
n contabilitatea cumprtorului se fac urmtoarele nregistrri:
a) achiziionat materii prime, conform facturii furnizorului:
-----------------------------------%
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
------------------------------------
---------------238.000.000
200.000.000
38.000.000
----------------
b) contabilizat factura fiscal n rou, pentru rabatul de 1 % acordat ulterior:

-----------------------------------%
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
------------------------------------
---------------2.380.000
2.000.000
380.000
----------------
c) contabilizat risturnul de 1 % acordat ulterior de furnizor, conform facturii, n

rou:
-----------------------------------%
601 Cheltuieli cu materiile
prime
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
------------------------------------
---------------2.380.000
2.000.000
380.000
----------------
Reducerile de pre sub form de rabat, remiz sau risturn sunt cunoscute sub
denumirea de reduceri comerciale.
Spre deosebire de reducerile comerciale n raporturile economice dintre agenii
economici apar i reducerile financiare.
Aceste reduceri financiare acordate de furnizori clienilor si apar n urma unor
nelegeri nscrise ntre pri, n sfera afacerilor, motive pentru care nu influeneaz
mrimea TVA contabilizat anterior acordrii acestora. Aceste reduceri se cunosc n
practica entitilor economice sub denumirea de sconturi, contabilizndu-se, n
contabilitatea cumprtorului, ca i un venit financiar. n acest scop se folosete contul
767 Venituri din sconturi obinute.
Exemplu: Se cumpr de la un furnizor mrfuri conform facturii fiscale, n sum
de 40.000.000 lei, TVA 19 %, care se achit de ctre cumprtor mai repede dect
prevederile din contract, motiv pentru care furnizorul acord un discount de 2 %.
n contabilitatea cumprtorului, n acest caz, se fac urmtoarele nregistrri:
a) contabilizat primirea i recepia mrfurilor de la furnizor, conform facturii
fiscale i a notei de intrare recepie:
-----------------------------------%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
------------------------------------
---------------47.600.000
40.000.000
7.600.000
----------------
b) contabilizat achitarea valorii facturii fiscale a furnizorului, conform Ordinului

de plat i a extrasului de cont, avnd n vedere discountul primit:
-----------------------------------401 Furnizori
x
=
------------------------------------
-----------------------------------%
5121 Conturi la bnci n lei
767 Venituri din sconturi
obinute
------------------------------------
---------------47.600.000
46.680.000
952.000
----------------
5.2.2. Contabilitatea datoriilor comerciale din cumprri pentru care nu sau primit facturi
n practic pot apare situaii, n cadrul relaiilor de vnzare-cumprare ntre
parteneri, cnd livrrile de bunuri, lucrri sau servicii nu sunt nsoite de facturi, ci doar
de avize de nsoire sau de alte documente care nu confer transferul dreptului de

proprietate.
Astfel, de exemplu, pentru unele utiliti cu furnizare continu, cum ar fi: energia
electric, gazele naturale, apa i altele, facturile simple sau fiscale, pot s fie emise dup
expirarea perioadei de gestiune, luna calendaristic, ori sfritul anului.
n cazul n care asemenea situaii apar n cursul exerciiului financiar, ele se pot
rezolva fr complicaii contabile relaiilor de furnizor-client, n sensul c se ateapt
primirea facturii, care atest momentul apariiei creditului comercial primit.
Dac astfel de situaii apar la finele exerciiului financiar, iar cumprtorul
(beneficiarul) trebuie s-i nchid conturile curente contabile nainte de primirea
facturilor se impune nregistrarea acestor relaii de decontare n mod distinct, folosindu-se
n acest scop contul 408 Furnizori facturi nesosite.
n acest caz nici TVA nu este exigibil, contabilizndu-se cu ajutorul contului 4428
TVA neexigibil.
Exemplu: La sfritul exerciiului financiar N s-au primit la o societate
comercial cu Avizul de nsoire a mrfii Semine i material de plantat, n valoare de
300.000.000 lei, TVA 19 %, folosite la nfiinarea unei noi plantaii pomicole. n
exerciiul N+1, dup nchiderea exerciiului financiar N se primete factura fiscal,
constatndu-se c, concord datele cantitative i preurile unitare cu cele nscrise n avizul
de nsoire a mrfurilor i cu mrimea TVA nregistrat n contabilitate.
n acest caz, n contabilitate, se fac urmtoarele nregistrri:
a) primirea i recepia seminelor i materialului de plantat conform Avizului de
nsoire i a Notei de intrare-recepie, se nregistreaz:
-----------------------------------%
x
=
3025 Semine i
materiale de plantat
-----------------------------------408 Furnizori facturi

nesosite
57.000.000
4428 TVA neexigibil
------------------------------------
---------------357.000.000
300.000.000
------------------------------------
----------------
b) primirea facturii fiscale n exerciiul N+1, nregistrndu-se:

-----------------------------------408 Furnizori facturi
nesosite
------------------------------------
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
---------------357.000.000
------------------------------------
----------------
c) trecerea TVA neexigibil asupra celui exigibil, urmare a primirii facturii

fiscale i trecerii dreptului de proprietate:
-----------------------------------4426 TVA deductibil
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------4428 TVA neexigibil
------------------------------------
---------------57.000.000
----------------
5.2.3. Contabilitatea decontrilor pe baza avansurilor acordate

n raporturile dintre agenii economici apar i situaii, n deosebi n cazul
produciei i livrrilor de bunuri complexe, cu ciclul lung de fabricaie cnd cumprtorul
acord avans n contul bunurilor care urmeaz a fi fabricate i livrate de ctre furnizor.
n asemenea situaii cumprtorul devine creditorul furnizorului, pe perioada
dintre momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunurilor ce formeaz
obiectul tranzaciei comerciale, iar furnizorul devine debitor pentru avansul primit.
Raporturile de decontare furnizor-client, generate de acordarea avansurilor
comerciale se oglindesc separat, n contabilitate, cu ajutorul contului 409 Furnizori
debitori, la cumprtor i cu contul 419 Clieni creditori, la furnizor. n cadrul
contului 409 Furnizori debitori sunt operaionale dou conturi, sintetice de gradul II,
respectiv, 4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
i 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
Reamintim, de asemenea, c contul 409 Furnizori debitori se utilizeaz n
contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de circulaie care
circul n regim de restituire, facturate de furnizor.
Exemplu: O societate comercial n calitate de cumprtor acord altei societi
comerciale n calitate de vnztor, un avans comercial n sum de 600.000.000 lei fr
TVA i TVA 19 % pentru producerea i livrarea de furaje pentru care evidena se
conduce prin inventar permanent. Ulterior, se primesc stocurile de furaje, conform
facturii, n valoare de 700.000.000 lei, fr TVA, TVA 19 %.
a) acordarea avansului conform contractului i extrasului de cont:
-----------------------------------%
x
=
4091Furnizori debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
114.000.000
4426 TVA deductibil
------------------------------------
---------------714.000.000
600.000.000
------------------------------------
----------------
b) primirea furajelor de la furnizor conform facturii fiscale:

-----------------------------------%
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
------------------------------------
3026 Furaje
4428 TVA deductibil
------------------------------------
---------------833.000.000
700.000.000
133.000.000
----------------
c) regularizat avansul acordat prin deducerea acestuia din cuantumul datoriei

create, conform nregistrrii:
-----------------------------------%
x
=
401 Furnizori
4428 TVA deductibil
------------------------------------
-----------------------------------4091Furnizori debitori pentru

cumprri de bunuri de
natura stocurilor
------------------------------------
---------------600.000.000
714.000.000
114.000.000
----------------
d) calculul i nregistrarea diferenei de sum fa de furnizorul de stocuri:

d1) calculul sumei de plat:
(833.000.000 lei 714.000.000 lei = 119.000.000 lei).
d2) contabilizat achitarea sumei ctre furnizor conform Extrasului de cont:
-----------------------------------401 Furnizori
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
---------------119.000.000
----------------
Dac avansul comercial s-ar acorda pentru prestri de servicii i executri de

lucrri se folosete contul 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i
executri de lucrri, iar dac acesta se acord pentru achiziionarea de imobilizri,
intervin conturile 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv contul
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
Dac avansurile acordate privesc activiti de import-export, care sunt exprimate
n valut, conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate sunt aceleai, cu precizarea
c apar fluxurile de diferen de curs valutar.
5.2.4. Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit
comercial i cambial
Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean
asupra cumprtorilor.
Creanele sunt active circulante n curs de decontare evalundu-se n
contabilitatea curent la valoarea nominal, iar la nchiderea exerciiului la valoarea
posibil de recuperat, impunnd, cnd este cazul, constituirea de provizioane pentru
deprecierea acestora.
Dup modul de lichidare a lor creanele se structureaz n dou categorii:
a) creane din vnzri pe credit comercial i b) creane din vnzri pe credit cambial.
Dup modul de scaden a lor deosebim: a) creane exigibile i b) creane
neexigibile.
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu structura
de conturi 41 Clieni i conturi asimilate care se detaliaz, att dup OMFP nr.
94/2001 ct i dup OMFP nr. 306/2002, pe urmtoarele conturi operaionale:
411 Clieni, desfurat pe conturile de gradul II:
o 4111 Clieni;
o 4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni;
418 Clieni facturi de ntocmit, i
419 Clieni creditori.

Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu
excepia contului 419 Clieni care are funcia invers, iar n Bilan sunt nscrise la litera
B, cap.II, creane.
Pentru explicarea detaliat a creanelor n cadrul Notelor explicative, la situaiile
financiare anuale simplificate s-a rezervat Nota nr. 5 Situaia creanelor i datoriilor.
La baza nregistrrii drepturilor de crean pentru bunurile i serviciile livrate
beneficiarilor interni stau facturile fiscale, exprimate n lei, iar pentru livrrile la extern
facturile externe exprimate n valut i convertite n lei la cursul valutar de la data
facturrii.
Furnizorii de bunuri i servicii pot beneficia de la cumprtori de avansuri pentru
care se identific TVA aferent, iar pentru livrrile la extern nu se cuprinde n factur
extern TVA, el se recupereaz de la intern.
n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de
comer sub forma Biletului la ordin sau Trat, creditul comercial acordat de furnizor
devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul 413 Efecte de primit de la
clieni.
Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n
termen de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i
acionrii acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a
trece drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit
facturile fiscale se contabilizeaz cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit, iar TVA
aferent acestora este considerat pn n momentul ntocmirii facturii ca i TVA
neexigibil.
Drepturile de crean generate de facturile externe ntocmite, se convertete n lei
la cursul valutar de la data facturrii, iar la data ncasrii pot conduce la cheltuieli sau
venituri din diferen de curs valutar, n funcie de fluctuaia cursului valutar fa de cel
de la data nregistrrii dreptului de crean.
De asemenea, dac dreptul de crean n valut nu este ncasat la sfritul unui
exerciiu financiar, apar diferenele de curs valutar fa de cursul valutar de la 31.12 a
anului expirat, toate tratate ca i venituri sau cheltuieli din diferen de curs valutar.
Exemplu: O societate comercial A, livreaz societii comerciale B produse
finite, utilizate la cumprtor ca i materiale de natura obiectelor de inventar, tiind c
costul efectiv al produselor finite este de 500.000.000 lei, iar preul de livrare
750.000.000 lei, TVA 19 %. Furnizorul accept din partea cumprtorului un bilet la
ordin pe care l depune apoi la banc, ncasndu-i valoarea bunurilor livrate.
Se cere s se fac nregistrri la furnizor i cumprtor.
1. facturarea produselor, respectiv primirea lor:
a) la furnizor:
-----------------------------------4111 Clieni
x
=
------------------------------------
-----------------------------------%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
------------------------------------
---------------892.500.000
750.000.000
142.500.000
----------------
b) la cumprtor:
-----------------------------------%
x
=
-----------------------------------401 Furnizori
303 Materiale de natura

obiectelor de inventar
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
---------------892.500.000
750.000.000
142.500.000
----------------
2. Destocarea produselor finite livrate:

a) la furnizor:
-----------------------------------711 Variaia stocurilor
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------345 Produse finite
------------------------------------
---------------500.000.000
----------------
3. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:

a) la furnizor:
------------------------------------
x
=
-----------------------------------4111 Clieni
---------------892.500.000
------------------------------------
----------------
-----------------------------------401 Furnizori
x
=
-----------------------------------403 Efecte de plat
---------------892.500.000
------------------------------------
------------------------------------
----------------
413 Efecte de primit de la

clieni
-----------------------------------b) la cumprtor:
4. Depunerea efectului de primit de la clieni la banc

a) la furnizor:
-----------------------------------5113 Efecte de ncasat
x
=
------------------------------------
-----------------------------------413 Efecte de primit de la

clieni
------------------------------------
---------------892.500.000
----------------
5. ncasarea, respectiv plata efectului de comer:

a) la furnizor:
-----------------------------------b) la cumprtor:
x
=
x
-----------------------------------5113 Efecte de ncasat
------------------------------------
---------------892.500.000
----------------
-----------------------------------403 Efecte de pltit
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
---------------892.500.000
----------------
n cazul n care vnztorul ncaseaz creana de la furnizor ntr-un termen mai mic
dect cel prevzut n contract, acesta poate acorda cumprtorului o cot procentual din
dreptul de crean, cunoscut sub denumirea de scont acordat, reflectat cu contul 667
Cheltuieli privind sconturile acordate, conform nregistrrii:
-----------------------------------%
667 Cheltuieli privind
sconturile acordate
------------------------------------
x
=
--------------------------------
--------------------
4111 Clieni
Valoarea nominal
- suma efectiv ncasat
- scontul acordat
-------------------------------- --------------------
ncasarea dreptului de crean cu ntrziere, cu perceperea de penaliti, conform

prevederilor din contract, impune pentru acestea folosirea contului 7581 Venituri din
despgubiri, amenzi i penaliti, conform nregistrrii:
------------------------------------
x
=
------------------------------
---------------------------
%
4111 Clieni
7581 Venituri din
despgubiri, amenzi
i penaliti
Suma ncasat
- Valoarea nominal
- Penalitatea ncasat
------------------------------------
------------------------------
---------------------------
n raporturile dintre furnizori i clieni, n legtur cu livrrile de bunuri i

servicii, pot apare i cazuri de acordare a avansurilor de ctre cumprtori, caz n care, n
contabilitate, intervin urmtoarele nregistrri:
a) ncasarea avansurilor, cu precizarea TVA aferent:
x
=
------------------------------------
-----------------------------------%
419 Clieni creditori
4427 TVA deductibil
------------------------------------
b) reinerea avansului din suma datorat furnizorului:

-----------------------------------419 Clieni creditori
x
=
------------------------------------
-------------------------------%
4111 Clieni
4427 TVA deductibil
--------------------------------
-------------------Avans TVA
- Avans + TVA
- TVA, ncasare
--------------------
De asemenea, n raporturile dintre furnizori i cumprtori, pot apare situaii, dup

cum s-a mai precizat, cnd bunurile sau serviciile livrate s nu fie i facturate, dac nu s-a
transmis i dreptul de proprietate asupra acestor valori. Aceast situaie genereaz n
contabilitate un tratament special.
Exemplu: Un furnizor livreaz unui cumprtor produse finite, pre livrare
400.000.000 lei, TVA 19 %, pre nregistrare 300.000.000 lei, fr a le factura pn la
31.12. an N. Cumprtorul primete i recepioneaz bunurile urmnd a le comercializa
n calitate de mrfuri. n exerciiul financiar N+1 se factureaz bunurile fr s apar
diferene.
Se cere s se fac nregistrrile contabile la furnizor i cumprtor:
1. Livrarea produselor finite, respectiv primirea lor:
a) la furnizor:
-----------------------------------418 Clieni facturi de ntocmit
x
=
-----------------------------------%

produselor finite
4428 TVA neexigibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
-----------------------------------408 Furnizori facturi nesosite
------------------------------------
---------------476.000.000
400.000.000
76.000.000
----------------
b) la cumprtor:
-----------------------------------%
371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil
------------------------------------
---------------476.000.000
400.000.000
76.000.000
----------------
2. Destocarea produselor finite livrate, la pre nregistrare:

a) la furnizor:
-----------------------------------711 Variaia stocurilor
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------345 Produse finite
------------------------------------
---------------300.000.000
----------------
3. Facturarea bunurilor n exerciiul financiar N+1

a) la furnizor:
-----------------------------------4111 Clieni
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------418 Clieni facturi de ntocmit
------------------------------------
---------------476.000.000
----------------
b) la cumprtor primirea facturii:

-----------------------------------408 Furnizori facturi nesosite
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------401 Furnizori
------------------------------------
---------------476.000.000
----------------
4. Transferarea TVA neexigibil n TVA exigibil:

a) la furnizor:
-----------------------------------4428 TVA neexigibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
x
4427 TVA colectat
x
=
x
4428 TVA neexigibil
------------------------------------
---------------76.000.000
----------------
b) la cumprtor:
-----------------------------------4426 TVA deductibil
------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------
---------------76.000.000
----------------
5. Decontarea valorii bunurilor livrate, conform Ordinului de plat i Extrasului

de cont:
a) la furnizor ncasarea:
------------------------------------
------------------------------------
x
=
x
4111 Clieni
x
=
x
------------------------------------
---------------476.000.000
----------------
b) la cumprtor plata:
-----------------------------------401 Furnizori
------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------
---------------476.000.000
----------------
Agenii economici pot livra bunuri, conform contractelor ncheiate i diverilor

parteneri externi, cnd apar aspecte diferite fa de livrrile la intern, cum sunt cele
privind valoarea facturat, diferenele de curs valutar, convertirea valutelor n lei,
regularizarea TVA deductibil i altele.
Exemplu: O societate comercial export mrfuri ctre un partener extern, n
exerciiul financiar N, la preul extern 10.000 euro, la cursul valutar de 34.000 lei/euro.
Costul de achiziie a mrfurilor este de 200.000.000 lei, TVA 38.000.000 lei. Se accept
n acelai exerciiu financiar un efect de comer, la cursul valutar de 34.100 lei/euro i se
primete efectul de comer la cursul valutar de 34.500 lei/euro. Cursul valutar la
nchiderea exerciiului financiar N este de 34.700 lei/euro. La scaden n anul N+1
se ncaseaz efectul de comer, cnd cursul valutar este de 35.000 lei/euro. Societatea
comercial conduce evidena stocurilor dup metoda inventarului permanent.
Rezolvare:
1. Achiziionat mrfuri de la intern, conform Facturii fiscale i Notei de intrarerecepie:
------------------------------------ x ------------------------------------ ---------------%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
------------------------------------
------------------------------------
238.000.000
200.000.000
38.000.000
----------------
2) Achitat mrfurile furnizorului intern, conform Ordinului de plat i Extrasului

de cont:
-----------------------------------401 Furnizori
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
---------------238.000.000
----------------
3. Livrat mrfurile conform Specificaiei i Facturii externe beneficiarului:

(10.000 euro x 34.000lei/euro = 340.000.000 lei)
-----------------------------------4111 Clieni
x
=
------------------------------------
-----------------------------------707 Venituri din vnzri

mrfuri
------------------------------------
---------------340.000.000
----------------
4. Destocarea mrfurilor vndute:

-----------------------------------607 Cheltuieli privind
mrfurile
------------------------------------
------------------------------------
x
=
371 Mrfuri
---------------200.000.000
------------------------------------
----------------
5. Acceptarea de ctre furnizor a efectului de comer, innd seama de cursurile

valutare din momentul livrrii mrfurilor i al acceptrii efectului:
a) creana extern la livrarea mrfurilor:
10.000 euro x 34.000 lei/euro = 340.000.000 lei
b) creana n momentul acceptrii efectului:
10.000 euro x 34.100 lei/euro = 341.000.000 lei
c) diferena de curs favorabil ( b - a):
341.000.000 lei 340.000.000 lei = 1.000.000 lei
d) contabilizarea efectului de comer acceptat:
-----------------------------------413 Efecte de primit de la
clieni
------------------------------------
x
=
-----------------------------------%
4111 Clieni
765 Venituri din diferena de
curs valutar
------------------------------------
---------------341.000.000
340.000.000
1.000.000
----------------
6. Primirea efectului de comer.

a) creana extern la primirea efectului de comer:
10.000 euro x 34.500 lei/euro =
345.000.000 lei
b) creana extern din momentul acceptrii efectului de comer
10.000 euro x 34.100 lei/euro =
341.000.000 lei
c) diferena de curs valutar favorabil:
10.000 euro x (34.500 34.100) =
4.000.000 lei
d) contabilizat primirea efectului de comer i depunerea leii la banc:

-----------------------------------5113 Efecte de ncasat
------------------------------------
x
=
-----------------------------------%
413 Efecte de primit de la
clieni
414 765 Venituri din diferena
de curs valutar
------------------------------------
---------------345.000.000
341.000.000
4.000.000
----------------
7. Calcularea i nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12. an N:

a) calcularea diferenei de curs valutar
10.000 euro (34.700 34.500) = 2.000.000 lei
b) nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.an N:
-----------------------------------5113 Efecte de ncasat
x
=
------------------------------------
-----------------------------------765 Venituri din diferena de

curs valutar
------------------------------------
---------------2.000.000
----------------
8. ncasarea efectul de comer la scaden:

a) valoarea nominal a efectului de comer:
10.000 euro x 34.700 lei/euro =
347.000.000 lei
b) valoarea efectului de comer la data ncasrii acestuia
10.000 euro x 35.000 lei/euro =
350.000.000 lei
c) diferena de valoare pentru efectul de comer (b-a)
350.000.000 lei 347.000.000 lei =
3.000.000 lei
d) contabilizat ncasarea efectului de comer:
-----------------------------------5124 Conturi la bnci n
valut
------------------------------------
x
=
-----------------------------------%
5113 Efecte de ncasat
765 Venituri din diferene de
curs valutar
------------------------------------
---------------350.000.000
347.000.000
3.000.000
----------------
9. Se deconteaz TVA aferent procurrii mrfurilor livrate la export.

a) nregistrarea dreptului de crean opt recuperarea TVA aferent cumprrilor:
-----------------------------------4424 TVA de recuperat
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------4426 TVA deductibil
------------------------------------
---------------38.000.000
----------------
b) ncasarea TVA de la buget dup verificarea fcut de organele de control:

------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------4424 TVA de recuperat
------------------------------------
---------------38.000.000
----------------
5.2.5. Contabilitatea creanelor comerciale incerte

Conform Reglementrilor contabile simplificate creanele incerte se nregistreaz
distinct n contabilitate.
Valoarea creanelor incerte se contabilizeaz cu contul 4118 Clieni inceri i/
sau n litigiu, reprezentate de drepturile de creane nencasate n termen de la clienii
devenii inceri, ru platnici, ndeosebi, cei notificai, acionai n justiie.
Creanele comerciale incerte pot proveni att din creana clienilor interni sau
externi, iar n cazul declarrii acestora n faza de faliment se pot constitui provizioane
care sunt deductibile din punct de vedere fiscal.
Creanele incerte pot fi scoase din activul societii prin trecerea acestora asupra
cheltuielilor, nregistrndu-se ns n conturile de ordine i eviden, fiind posibil
reactivarea acestora.
Exemplu: O societate comercial livreaz unui client n exerciiul financiar N
mrfuri, despre care se cunosc urmtoarele: valoarea mrfurilor livrate 100.000.000 lei,
TVA 19 %, preul de nregistrare 80.000.000 lei. Pn la sfritul exerciiului financiar
N clientul nu achit valoarea mrfurilor, fiind declarat de instana judectoreasc n
stare de faliment. n exerciiul financiar N+1 se ncaseaz jumtate din valoarea
mrfurilor livrate. Se cere s se fac nregistrrile n contabilitate i n cazul cnd se
reactiveaz debitul i se ncaseaz.
Rezolvare:
1. Facturarea mrfurilor ctre beneficiar:
-----------------------------------4111 Clieni
x
=
-----------------------------------%

mrfurilor
4427 TVA colectat
------------------------------------
------------------------------------
---------------119.000.000
100.000.000
19.000.000
----------------
2. Descrcat gestiunea de mrfuri vndute:

-----------------------------------607 Cheltuieli privind
mrfurile
------------------------------------
------------------------------------
x
=
371 Mrfuri
---------------80.000.000
------------------------------------
----------------
3. Trecerea creanei nencasate n exerciiul financiar N la creane incerte, n

baza hotrrii judectoreti:
-----------------------------------4118 Clieni inceri sau n
litigiu
------------------------------------
x
=
-----------------------------------4111 Clieni
---------------119.000.000
------------------------------------
----------------
4. Contabilizat constituirea provizionului pentru deprecierea creanelor clieni:

-----------------------------------6814 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru deprecierea
activelor circulante
------------------------------------
x
=
-----------------------------------491 Provizioane pentru

deprecierea creanelorclieni
------------------------------------
---------------119.000.000
----------------
5. ncasarea n anul N+1 a jumtate din dreptul de crean, conform Extrasului

de cont:
x
=
------------------------------------

litigiu
------------------------------------
---------------59.500.000
----------------
6. Reluarea la venit a jumtate din provizionul constituit, ca urmare a ncasrii

sumei:
-----------------------------------491 Provizioane pentru
deprecierea creanelor
clieni
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------7814 Venituri din provizioane

pentru deprecierea
------------------------------------
---------------59.500.000
----------------
7. Trecerea asupra cheltuielilor a jumtate din mrimea clienilor inceri, n

exerciiul financiar N+1, prin nregistrarea:
-----------------------------------%
x
=

litigiu
---------------59.500.000
50.000.000
------------------------------------
9.500.000
----------------
654 Pierderi din crean i

debitori diveri
4427 TVA colectat
------------------------------------
8. Trecerea creanei scoase din patrimoniu n conturi de ordine i eviden:

DEBIT: 8034 Debitori scoi din activ urmrii n continuare
59.500.000
9. Contabilizat reactivarea debitorilor scoi din patrimoniu:

-----------------------------------4111 Clieni
x
=
------------------------------------
-----------------------------------7548 Venituri din creane

reactivate i debitori
diveri
---------------59.500.000
------------------------------------ ----------------
10. ncasat ulterior debitori reactivai:

------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------4111 Clieni
------------------------------------
---------------59.500.000
----------------
11. Scos din contul de ordine i eviden debitori inceri ca urmare a reactivrii i
ncasrii lor:
CREDIT : 8034 Debitori scoi din activ urmrii n continuare
59.500.000
5.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul muncitor, asigurarea i

protecia social
5.3.1. Cadrul general al avantajelor acordate salariailor
Cu excepia profesiilor liberale, practicate n deosebi de medici, avocai,
profesioniti contabili care lucreaz n cabinete particulare precum i ntreprinztorii
individuali, care, n principiu, nu i remunereaz munca, personalul muncitor
beneficiaz, conform Noului cod al muncii (1.03.2003), pentru munca prestat, conform
contractului individual sau colectiv de munc, ncheiat cu angajatorul, de drepturi bneti
cunoscute sub denumirea generic de salarii.
Contractul individual de munc este contractul n temeiul cruia o persoan fizic,
denumit salariat, se oblig s presteze munc pentru i sub autoritatea unu angajator,
persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu.
Contractul individual de munc se ncheie pe durat nedeterminat, n baza
consimmntului prilor, n forma scris n limba romn, ntre angajator i angajat,
persoan fizic.
El se poate ncheia i pe durata determinat dar numai n condiiile exprese
prevzute de lege.
Pentru ncheierea contractului individual de munc persoana fizic trebuie s
dobndeasc capacitatea de munc, care loc cu mplinirea vrstei de 16 ani, fr a fi
exclus posibilitatea angajrii n munc de la 15 ani, dar numai cu acordul prinilor.
Munca prestat conform unui contract individual de munc confer salariatului
vechimea n munc.
Elementele contractului individual de munc pot fi modificate numai pe baza unui
act adiional agreat de ambele pri contractante.
Clauzele generale din contractul individual de munc sunt negociate ntre pri,
fiind posibil s se cuprind la acesta i clauzele speciale, cum ar fi: a) clauza cu privire la
formarea profesional; b) clauza de neconcuren; c) clauza de mobilitate; d) clauza de
confidenialitate.
O persoan poate fi angajat n munc numai n baza unui certificat medical care
atest faptul c cel n cauz este apt pentru prestarea acelei munci, n caz contrar
contractul este nul.
Contractul individual de munc se ncheie dup verificarea prealabil a
aptitudinilor profesionale i personale ale persoanei care solicit angajarea, cu precizarea
c la instituiile i autoritile publice ncadrarea personalului se face numai prin concurs
sau examen.
Pentru verificarea aptitudinilor salariatului, la ncheierea contractului individual
de munc se poate stabili o perioad de prob de 30 zile pentru funcii executive i de 90
zile calendaristice pentru funcii de conducere, cu precizarea c absolvenii instituiilor de
nvmnt se ncadreaz, la debutul lor n profesia pe baza unei perioade de prob
cuprinse ntre 3 i 6 luni, care se consider vechime n munc.
Fiecare angajator are obligaia, conform Noului cod al muncii, de a nfiina un
Registrul general de eviden a salariailor, care se nregistreaz la autoritatea public
competent, devenind astfel document oficial.
Registrul general de eviden se completeaz n ordinea angajrii i cuprinde
elemente de identificare a tuturor salariailor, a elementelor din contractele de munc ale
acestora, precum i toate situaiile ce intervin pe parcursul desfurrii relaiilor de munc
n legtur cu executarea, modificarea, suspendarea sau ncetarea contractului individual
de munc.
Registrul general de eviden se pstreaz la sediul angajatorului, urmnd s fie
pus la dispoziia inspectoratului de munc sau oricrei alte autoriti care l solicit, n
condiiile legii.
Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii n baza unor contracte
individuale de munc, beneficiind de salariul corespunztor pentru fiecare din acestea, cu
excepia incompatibilitii pentru cumulul unor funcii.
Salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare fiecrui
angajator locul unde exercit funcia pe care o consider de baz.
Drepturile i obligaiile privind relaiile de munc dintre angajator i salariat se
stabilesc potrivit legii, prin negociere, n cadrul contractelor colective de munc i al
contractelor individuale de munc.
n Noul cod al muncii, intrat n vigoare la 01.03.2003, se precizeaz c
contractul colectiv de munc este convenia ncheiat n form scris ntre angajator sau
organizaia patronal, de o parte, i salariai, reprezentai prin sindicate, de cealalt parte,
prin care se stabilesc clauze privind: condiiile de munc; condiiile de salarizare, precum
i alte drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc.
Suspendarea contractului individual de munc poate interveni prin acordul
prilor sau prin actul unilateral al uneia dintre pri; iar ncetarea acestuia poate avea loc
de drept, ca urmare a conveniei prilor, la data convenit de acestea, ca urmare a voinei
unilaterale a unei pri, n cazurile i n condiiile limitativ prevzute de lege.
Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o
persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau colectiv de
munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub
care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de
maternitate i pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.
Deci, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza

contractului individual de munc.
Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile, precum i alte
adaosuri.
Salariul se stabilete prin negocieri individuale i/sau colective, ntre angajator i
salariai, i are caracter confidenial.
Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, pentru un program normal de
lucru, se stabilete prin hotrre a Guvernului, dup consultarea sindicatelor.
Angajatorul nu poate negocia i stabili salarii de baz prin contractul individual de
munc sub salariul de baz minim brut orar pe ar.
Salariile se pltesc n bani cel puin o dat pe lun, n data stabilit prin contractul
individual sau colectiv de munc, ori prin regulamentul intern.
Plata salariului se poate efectua prin virament, ntr-un cont lunar sau n numerar
prin casieria unitii n cauz.
Plata n natur a unei pri din salariu, este posibil numai dac este prevzut
expres n contractul colectiv sau individual de munc.
Angajatorul are obligaia de a contribui la fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale care rezult din contractele individuale de munc, el asigur plata
creanelor care privesc salarizarea.
Constituirea i utilizarea fondului de garantare pentru plata creanelor salariale
trebuie s respecte urmtoarele principii:
a) patrimoniul instituiilor de administrare a fondurilor trebuie s fie independent
de capitalul de exploatare al unitilor i trebuie s fie constituit astfel nct
asupra acestuia s nu poat fi pus sechestru n cursul procedurii n caz de
insolvabilitate;
b) angajatorii trebuie s contribuie la finanare n msura n care acesta nu este
acoperit integral de ctre autoritile publice;
c) obligaia de plat a instituiilor de administrare a fondurilor va exista
independent de ndeplinirea obligaiei de contribuie la finanare.
Decontarea avantajelor cuvenite personalului n bani sau n natur datorate de
uniti personalului se suport conform reglementrilor legale din fondul de salarii.
Se asimileaz salariul n vederea impunerii:
a) indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public;
b) drepturile de sold lunar i alte drepturi ale cadrelor militare;
c) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net cuvenite
administraiilor n companiile naionale i la regiile autonome;
d) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale prin subscripie
public;
e) sumele primite de reprezentaii n adunrile generale a acionarilor, n
condiiile de administraie sau n comisiile de cenzori;
f) sumele primite de reprezentanii organizaiilor tripartite, conform legii, i
g) alte drepturi i indemnizaii de natur salarial.
Corelat cu munca salariat funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social.
n cadrul acestor autoriti publice administrative sau private se ngrijesc de crearea,
conservarea i garantarea avantajelor acumulate de personalul salariat, cum ar fi:

concediile de boal pltite; asisten medical gratuit; indemnizaii pentru incapacitate
de munc; pensiile i alte avantaje dup perioada de munc.
Angajatorul rspunde de organizarea activitii de asigurare a sntii i
securitii n munc; el are obligaia s asigure toi salariaii pentru risc de accidente de
munc i boli profesionale, n condiiile legii, de asemenea, angajatorul are obligaia s
organizeze instruirea angajailor si n domeniul securitii i sntii n munc.
n acest sens, conform Noului Cod al muncii, aplicabil de 01.03.2003, se
constituie Comitetul de securitate i sntate n munc, la nivelul fiecrei persoane
juridice cu cel puin 50 angajai. Scopul constituirii lui este de a asigura implicarea
salariailor la elaborarea i aplicarea deciziilor n domeniul proteciei muncii.
Funcionarea acestor sisteme de asigurare i protecie social, presupune
instituirea unui sistem de fonduri, pentru constituirea crora particip angajatorul i
angajaii, salariaii.
Aceste sisteme de asigurri i protecie social pot fi grupate astfel:
1. Regimuri de contribuii definite, conform crora angajatorul i angajaii
pltesc cotizaii diferite unui anumit fond.
Contribuiile patronatului reprezint cheltuieli curente de exploatare cu asigurarea
i protecia social, iar contribuiile angajailor apar ca o reinere din veniturile salariale
efectuat de angajator, prin stopaj la surs, n formarea fondului.
2. Regimul de prestaii definite conform crora angajatorul este obligat sau se
oblig s plteasc contravaloarea unor avantaje definitive acumulate de salariai n
raport cu perioada de munc prestat.
n acest caz angajatorul nu contabilizeaz contribuiile sale la un fond, dar trebuie
s contabilizeze constituirea rezervelor necesare prestaiilor definite i s actualizeze, ori
de cte ori, la nchiderea unui exerciiu financiar, excedentul dintre valoarea actualizat a
obligaiilor i valoarea real a disponibilitilor scade sub o anumit limit. IAS 18
Avantajele personalului se ocup cu aceast problem.
n prezent, n romnia funcioneaz un sistem de asigurri i protecie social
bazat pe un regim de cotizaii definite la urmtoarele bugete:
1. Bugetul (contribuia) sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, la care angajaii contribuie cu 9,5 %, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o
cot, n funcie de condiiile de munc, lundu-se ca baz, fondul brut de salarii i anume:
pentru condiii normale de munc 24,5 %;
pentru condiii deosebite de munc 29,5 %;
pentru condiii speciale de munc 34,5 %.
Fondul (bugetul) este administrat de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi
Sociale (CNPAS).
2. Bugetul (contribuia) pentru asigurrile de omaj, care se alimenteaz prin
contribuia angajatorului n cot de 3,5 % din fondul brut de salarii, i 1 % contribuia
salariatului calculat la salariul de ncadrare.
Bugetul pentru asigurrile de omaj (BAS) este administrat de Agenia Naional
pentru Ocuparea Forei de Munc (ANOFM).
3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (BASS), alimentat cu
contribuia unitii (angajatorului) de 7 % din fondul de salarii realizat i din cota de 6,5
% din salariu brut al i din sumele brute datorate colaboratorilor, cele cuvenite
persoanelor ce se afl n concediu medical, n concediu de maternitate, n concediu

medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani. n aceste din urm
cazuri contribuia se suport de la bugetul asigurrilor sociale de stat n cota de 6,5 % din
valoarea a dou salarii minime brute pe ar.
De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia pentru accidente de
munc i boli profesionale, n procent de 0,5 - 4 % din fondul de salarii realizat,
contribuie care se adaug la cota de CAS datorat de ctre angajator.
5.3.2. Sistemul de conturi utilizat pentru reflectarea drepturilor salariale i
a reinerilor din acestea
Conform Reglementrilor contabile pentru agenii economici, elaborate de MFP
n anul 2002, i a listei de conturi prevzut de OMFP nr. 94/ 2001 i 306/ 2002
raporturile dintre angajai i angajatori privind munca prestat se pot distinge dou
categorii de relaii de decontare pentru activitatea contabil, i anume:
1. Relaii de decontare dintre angajator i angajai generate de munca prestat i
de obligaiile de a reine prin stopaj la surs contribuiile salariailor la fondurile de
asigurri i protecia social.
Aceste relaii se reflect n contabilitatea curent cu grupa de conturi
42
Personal i conturi asimilate, simbolizate i nominalizate conform celor dou ordine
(94/2001 i 306/ 2002) ale ministerului finanelor publice aceeai structur de conturi,
toate oglindind datorii sau crean fa de personal . Aa ar fi conturile:
DATORII FA DE PERSONAL
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
424 Participarea personalului la profit
426 Drepturi de personal neridicate
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul i, respectiv:
o
4482 Alte datorii n legtur cu personalul
CREAN FA DE PERSONAL:
425 Avansuri acordate personalului
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, respectiv
o 4281 Alte creane n legtur cu personalul.
2. Relaii de decontare dintre angajator i organismele de asigurri sociale i
protecia social, distingndu-se dou categorii de decontri:
a) Cele reprezentate de datoriile fa de organismele de asigurri i protecie
social, pentru care se folosesc conturile:
431 Asigurri sociale
o 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
o 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
o 4313 Contribuia asiguratorului pentru asigurrile sociale de sntate

o 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
o 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj;
o 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
o 4381 Alte datorii sociale
b) Cele reprezentate de creanele asupra organismelor de asigurri sociale i
protecia social, pentru care se folosesc conturile:
438 Alte datorii i creane sociale
4382 Alte creane sociale
Microntreprinderile pot utiliza pentru reflectarea acestor raporturi legate de
utilizarea forei de munc conturile sintetice de gradul I.
5.3.3. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile acordate salariailor
ncepnd cu ianuarie 2000 s-a introdus, n Romnia, sistemul de impozitare pe
venitul global i ca urmare salariile acordate angajailor se supun procedurii de
globalizare n vederea determinrii venitului anual global impozabil.
Sumele acordate de angajator angajailor sub forma salariilor de baz, n bani sau
natur, sporurile i adaosurile de orice fel, cele pentru concedii de odihn, pentru
incapacitate de munc, indemnizaiile brute ale administratorilor, sumele primite de
membrii consiliilor de administraie, a comisiilor de cenzori, a reprezentanilor n
adunrile generale sau alte drepturi de natur salariale, constituie cheltuieli pentru agentul
economic, i se nregistreaz:
pentru drepturile salariale i alte drepturi bneti cuvenite personalului pentru
munc prestat, i pentru care s-au ntocmit state de plat a salariilor, se nregistreaz:
------------------------------------------641 Cheltuieli cu salariile
personalului
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------421 Personal salarii datorate
X -------------------------------------------
pentru drepturile salariale cuvenite personalului pentru care nu s-au ntocmit

statele de plat, pentru un exerciiu financiar ncheiat, se nregistreaz:
-----------------------------------------641 Cheltuieli cu salariile

personalului
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
4281 Alte datorii n legtur cu

personalul
Avantajele acordate angajailor din bugetul sistemului public de pensii i alte

drepturi de asigurri sociale de ctre angajator pentru incapacitate temporar de munc,
pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la 2 ani, pentru ngrijirea copilului cu
handicap pn la 3 ani i pentru concediile medicale privind ngrijirea copilului cu

handicap accentuat sau grav pn la 18 ani, se contabilizeaz:
-----------------------------------------4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
423 Personal ajutoare materiale

datorate
Diverse alte ajutoare sociale acordate de angajator angajailor, se nregistreaz:

-----------------------------------------6458 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
------------------------------------------
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
Avantajele acordat salariailor din profitul net, din fondul de participare a

personalului la profit, n limitele prevederilor legale, sumele cuvenite administratorilor n
unitile n care statul este acionar majoritar, precum i administratorilor regiilor
autonome, sumele cuvenite membrilor fondatori la societile constituite prin subscripie
public se contabilizeaz, diferi i anume:
a) la societile comerciale care aplic ONFP nr. 94/2001 i 306/2002, aceste
sume nu apar ca obligaii n situaiile financiare anuale, nregistrndu-se:
-----------------------------------------129 Repartizarea profitului
-----------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------------117 Rezultatul reportat
------------------------------------------
dup aprobarea repartizrii rezultatului reportat n adunrile generale ale

acionarilor i asociailor, se va nregistra:
------------------------------------------
117 Rezultatul reportat
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
------------------------------------------
%
446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
457 Dividende de plat
b) la societile comerciale care nu aplic OMFP nr. 94/2002 i 306/2002, aceste

avantaje de personalului, se nregistreaz:
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
117 Rezultatul reportat
------------------------------------------
------------------------------------------
%
asimilate
457 Dividende de plat
Obligaiile angajatorului pentru contribuia pentru accidentele de munc i boli

profesionale, calculat prin aplicarea procentului de 0,5 4 %, la fondul de salarii
realizat, contribuia care se adaug la cota de CAS datorat de angajator, se nregistreaz:
------------------------------------------
------------------------------------------
x
=
4381 Alte datorii sociale
------------------------------------------
Datoriile pentru drepturile salariale neridicate, prescrise, se nregistreaz:

-----------------------------------------426 Drepturi salariale neridicate
------------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------------7588 Alte venituri din exploatare
------------------------------------------
Alte datorii fa de personal anulate sau prescrise se nregistreaz:

-----------------------------------------4281 Alte datorii n legtur cu
personalul
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
7588 Alte venituri de exploatare
Datoriile privind asigurrile sociale anulate, se nregistreaz:

asigurrile sociale de sntate
------------------------------------------
------------------------------------------
x
=
7588 Alte venituri din exploatare
------------------------------------------
Ajutoarele de omaj datorate, prescrise anulate, se nregistreaz:

-----------------------------------------4371 Ajutor de omaj
------------------------------------------
x
=
x
------------------------------------------
5.3.4. Contabilitatea reinerilor din veniturile salariale globale

Din veniturile realizate de angajai, angajatorul este obligat a reine prin stopaj la
surs urmtoarele:
1. Contribuia angajatului la bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale, n procent de 9,5 %, din salariul brut, reprezentat de salariu de baz i
sporurile cu caracter permanent, fr ca baza de calcul s poat depi cinci salarii medii
brute pe economie, reflectat, prin nregistrarea.
-----------------------------------------%
datorate
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
4312 Contribuia personalului la

asigurrilor sociale
2. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor pentru omaj, n procent de

din salariul de ncadrare, reflectat prin, nregistrarea:
-----------------------------------------%
datorate
------------------------------------------
x
=
--------------------------------------------
--------------------------------------------
1%
4372 Contribuia personalului la fondul

de omaj
3. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale pentru sntate, n procent

de 6,5 % aplicat asupra salariului brut i asupra sumelor brute cuvenite colaboratorilor, se
nregistreaz:
-----------------------------------------%
datorate
401 Furnizori
------------------------------------------
x
=
-----------------------------------------4314 Contribuia angajailor pentru

------------------------------------------
4. Pentru persoanele care se afl n concediu medical, n concediu de maternitate,

n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani,
contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale se suport de la bugetul asigurrilor
sociale de stat, tot n cot de 6,5 %, fr a putea depi mrimea a dou salarii minime
brute pe ar, reflectndu-se n contabilitate, prin nregistrarea:
asigurrile sociale
------------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------------4314 Contribuia angajailor pentru

------------------------------------------
5. Reinerea avansurilor acordate personalului, cu ocazia decontrii chenzinei a IIa, oglindite se reflect, prin nregistrarea:
-----------------------------------------%
datorate
424 Participarea personalului la
profit
------------------------------------------
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
6. Reinerile din drepturile salariale n favoarea persoanelor fizice sau juridice,

urmare a popririlor, cumprrilor n rate, pensiilor alimentare, imputaii n favoarea altor
persoane juridice sau fizice, se contabilizeaz:
-----------------------------------------%
datorate
profit
------------------------------------------
x
=
--------------------------------------------
---------------------------------------------
427 Reineri din salarii datorate terilor
7. Reinerea impozitului pe venituri salariale impune urmtoarea procedur de

lucru, n prezent, n ara noastr:
salariile brute datorate personalului muncitor se supun impozitrii, dup
deducerea din acestea a cheltuielilor deductibile conform relaiei:
Veniturile nete din salarii
supuse impozitrii
(VNS)
Veniturile brute din

salarii (n bani sau n
natur) (VSB)
Deducerile din
venitul brut
(DVB)
Deducerile din venitul brut se compun din:
a) deduceri personale, reprezentate de:

a1) contribuia angajatului la asigurrile sociale, n procent, de 9,5 %;
a2) contribuia angajatului la asigurrile de sntate, n procent de 6,5 %;
a3) contribuia personalului la fondul de omaj, n procent de 1 %
b) deducerea personal suplimentar care se calculeaz astfel:
b1) prin nmulirea deducerii personale de baz cu coeficientul de 0,5 pentru
soia, soul, copii sau ali membrii de familie aflai n ntreinere;
b2) prin nmulirea cu coeficientul 1,0 cu deducerea personal de baz, pentru
invalizi de gradul I i pentru persoanele cu handicap grav;
b3) prin nmulirea cu coeficientul de 0,5 a deducerii personale de baz, pentru
invalizi de gradul II i pentru persoanele cu handicap accentuat.
Persoanele aflate n ntreinere a cror venituri depesc sumele reprezentnd
deducerile personale nu se consider persoane aflate n ntreinere, iar deducerile
suplimentare nsumate nu pot depi de trei ori deducerea personal de baz.
Dup deducerea din veniturile brute din salarii a sumelor reprezentnd deducerea
personal de baz i suplimentar se obine venitul din salarii supus impozitrii, de la
acelai loc de munc. Baza de calcul a venitului supus impozitrii din salar se determin
prin rotunjire la 1000 lei, n favoarea contribuabilului.
Mrimea impozitului pe salarii se determin prin aplicarea unor cote progresive
de impozit asupra venitului din salarii impozabil, dup care se deduce din totalul
obligaiilor bneti fa de angajai, efectundu-se nregistrarea, n contabilitate:
-----------------------------------------%
datorate
profit
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
444 Impozit pe venituri de natura

salariilor
Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale, prin metoda
stopajului la surs i este virat la buget de ctre angajator, respectiv pltitorul de salarii.
Conform O.G.R. nr. 73/1999 i a OGR nr. 7/2001 privind impozitul pe venit,
angajatorului i revine sarcina completrii pentru fiecare salariat sau colaborator a fielor
fiscale FF1 Fia fiscal pentru veniturile din salarii la funcia de baz; i a FF2 Fia
fiscal pentru veniturile din salarii altele dect cele de la funcia de baz.
Drepturile salariale neridicate n termen i neprescrise, se nregistreaz:
-----------------------------------------%
datorate
profit
------------------------------------------
------------------------------------------
x
=
426 Drepturi de personal neridicate
------------------------------------------
Drepturile salariale prescrise, anulate, dup calculare i contabilizare, se

nregistreaz:
-----------------------------------------426 Drepturi de personal neridicate
------------------------------------------
x
=
x
------------------------------------------
Evidena operativ i analitic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu

ajutorul Statului de plat i fielor FF1 i FF2.
n cazul avantajelor n natur acordate salariailor procedurile de calcul al
drepturilor salariale i a reinerilor din acestea sunt aceleai, cu precizarea c n filierele
de nregistrri intervin i operaiile:
a) achitarea datoriilor salariale prin acordarea avantajului n natur, de exemplu:

produse finite, se nregistreaz:
-----------------------------------------421 Personal salarii acordate
------------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------------345 Produse finite
------------------------------------------
b) contabilizarea TVA aferent produselor finite acordate ca avantaj n natur, sau

alte bunuri, se suport de angajator, nregistrndu-se:
-----------------------------------------635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
------------------------------------------
------------------------------------------
x
=
4427 TVA colectat
------------------------------------------
n cazul n care salariaii unei uniti iau cu chiri un anumit spaiu din unitate,
nchiriaz un utilaj sau folosesc un mijloc de transport n interes personal, n contabilitate
pot interveni urmtoarele operaiuni economice:
a) oglindirea creanei pentru chiria datorat:
-----------------------------------------4282 Alte creane n legtur cu
personalul
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
%
706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
4427 TVA colectat
b) reinerea creanei de pe statul de plat se nregistreaz:

-----------------------------------------421 Personal salarii datorate
x
=
------------------------------------------

personalul
------------------------------------------
c) achitarea prin casieria unitii sau prin virament a creanei personalului angajat
s-ar nregistra:
-----------------------------------------%
5311 Casa n lei
------------------------------------------
x
=
x

personalul
------------------------------------------
n cazul n care personalul unitii nu i efectueaz concediul de odihn pn la

sfritul unui exerciiu financiar, indemnizaiile cuvenite ar putea genera urmtoarele
nregistrri:
a) contabilizarea indemnizaiilor de concediu neefectuate, se nregistreaz:
-----------------------------------------641 Cheltuieli cu salariile

personalului
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------

personalul
b) cuprinderea drepturilor cu indemnizaiile de concediu n statul de plat, n luna

n care se achit, se nregistreaz:
-----------------------------------------4281 Alte datorii n legtur cu
personalul
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
5.3.5. Contabilitatea contribuiei angajatorilor la sistemul de asigurri

sociale i protecia social
Persoanele juridice i fizice care angajeaz personal au obligaia s contribuie la:
1. Bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, dup
cum s-a mai precizat, n procent de 24,5 %; 29,5 % i 34,5 % asupra fondului de
salarii realizat, contabilizat, prin nregistrarea:
------------------------------------------
6451 Contribuia unitii la

asigurrilor sociale
------------------------------------------
-----------------------------------------4311 Contribuia unitii la asigurrile

sociale
------------------------------------------
2. Bugetul asigurrilor sociale pentru sntate n procent de 7 % aplicat asupra

fondului de salarii realizat, reflectat, conform nregistrrii:
-----------------------------------------6453 Contribuia angajatorului pentru
------------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------------4313 Contribuia angajatorului pentru

------------------------------------------
3. Bugetul asigurrilor pentru omaj n procent de 3,5 % aplicat asupra fondului

de salarii brut, contabilizat, prin nregistrarea:
-----------------------------------------6452 Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
------------------------------------------
4371 Contribuia unitii la fondul de

omaj
4. Contribuia pentru accidente n munc i boli profesionale, n procent de 0,5

4 % aplicat asupra fondului de salarii realizat, reflectat, prin nregistrarea:
------------------------------------------
------------------------------------------
x
=
------------------------------------------
5.3.6. Caz ipotetic privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i

protecia social
La o societate comercial n legtur cu drepturile salariale, se cunosc urmtoarele
date:
avansuri achitate 110.000.000 lei;

salarii de ncadrare 260.000.000 lei;
adaosuri 42.000.000 lei;
contribuia unitii la asigurrile sociale 24 %, respectiv 75.990.000 lei;
contribuia personalului la asigurrilor sociale, 9,5 %, respectiv: 28.690.000
lei;
contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, 7 %, respectiv,
21.140.000 lei;
contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, n procent de 6,5
%, respectiv, 19.630.000 lei;
contribuia unitii la fondul de omaj, 3,5 %, respectiv, 10.570.000 lei;
contribuia personalului la fondul de omaj, n procent de 1 % la salariul de
ncadrare, respectiv, 2.600.000 lei;
contribuia angajatorului pentru accidente n munc i boli profesionale, n
procent de 0,5 %, respectiv, 1.510.000 lei;
cheltuieli profesionale, 16.200.000 lei;
deduceri suplimentare 144.000.000 lei;
salariu impozabil 90.880.000 lei;
impozit asupra salariilor 16.777.400 lei;
diverse reineri n favoarea terilor 11.000.000 lei;
rest de plat: 113.302.600 lei.
S se fac toate nregistrrile generate de drepturile salariale ale personalului,

tiind c nu se achit dup termenul de prescriere salarii pentru 2.200.000 lei.
1. Ridicarea numerarului pentru plata avansului conform documentelor
justificative:
-----------------------------------581 Viramente interne
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
--------------110.000.000
---------------
2. Intrarea numerarului n casieria unitii:

-----------------------------------5311 Casa n lei
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
--------------110.000.000
---------------
3. Achitat avansul chenzinal, conform listelor de avans:

-----------------------------------425 Avansuri acordate
personalului
------------------------------------
x
=
------------------------------------
------------------------------------
5311 Casa n lei
--------------110.000.000
---------------
4. Contabilizat drepturile salariale ale personalului, conform Statului de plat:

-----------------------------------641 Cheltuieli cu salariile
personalului
------------------------------------
x
=
------------------------------------
---------------
421 Personal - salarii datorate
302.000.000
------------------------------------
---------------
5. Contabilizat contribuia unitii la asigurrile sociale (260.000.000 lei +

42.000.000 lei) x 24,5 % = 75.990.000 lei, conform nregistrrii:
-----------------------------------6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
------------------------------------
x
=
------------------------------------
------------------------------------

asigurrile sociale
--------------75.990.000
---------------
6. Contabilizat contribuia personalului la asigurrile sociale (260.000.000 lei +

42.000.000 lei) x 9,5 % = 28.690.000 lei, conform nregistrrii:
-----------------------------------421 Personal salarii
datorate
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------4312 Contribuia personalului

la asigurrile sociale
------------------------------------
--------------28.690.000
---------------
7. Contabilizat contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

(260.000.000 lei + 42.000.000 lei) x 7 % = 21.140.000 lei, conform nregistrrii:
-----------------------------------6453 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------4313 Contribuia angajatorului

de sntate
------------------------------------
--------------21.140.000
---------------
8. Contabilizat contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate

(260.000.000 lei x 6,5 % = 19.630.000)
-----------------------------------421 Personal salarii datorate
x
=
------------------------------------
-----------------------------------4314 Contribuia angajailor

de sntate
------------------------------------
--------------1.963.000
---------------
9. Contabilizat contribuia unitii la fondul de omaj (260.000.000 lei +

42.000.000 lei) x 3,5 % = 10.570.000 lei, prin nregistrarea:
-----------------------------------6452 Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
------------------------------------
x
=
------------------------------------
------------------------------------

fondul de omaj
--------------10.570.000
---------------
10. Contabilizat contribuia personalului la fondul de omaj (260.000.000 lei x 1

% = 2.600.000 lei), conform nregistrrii:
x
=
------------------------------------
-----------------------------------4372 Contribuia personalului

la fondul de omaj
------------------------------------
--------------2.600.000
---------------
11. Contabilizat contribuia angajatorului pentru accidente n munc i boli

profesionale (260.000.000 lei + 42.000.000 lei) x 0,5 % = 1.510.000 lei, prin
nregistrarea:
-----------------------------------6458 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecie
social
------------------------------------
------------------------------------
x
=
------------------------------------
--------------1.510.000
---------------
12. Contabilizat impozitul calculat asupra drepturilor salariale impozabile,

respectiv 16.777.400 lei, prin nregistrarea:
x
=
------------------------------------
-----------------------------------444 Impozit pe venituri de

natur salarial
------------------------------------
--------------16.777.400
---------------
13. Contabilizat diverse reineri n favoarea partenerilor externi, conform

nregistrrii:
----------------------------------421 Personal salarii datorate
x
=
------------------------------------
------------------------------------
---------------
427 Reineri din salarii datorate

terilor
11.000.000
------------------------------------
---------------
14. Contabilizat reinerea avansului chenzinal, acordat la chenzina a I-a,

110.000.000 lei:
x
=
------------------------------------
-----------------------------------425 Avansuri acordate

personalului
------------------------------------
--------------110.000.000
---------------
15. Se ridic chenzina a II-a, conform cecului de numerar, i a extrasului de cont,

113.302.600 lei, respectiv soldul contului 421 Personal salarii datorate,
conform nregistrrii:
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
--------------113.302.600
---------------
16. Intrarea numerarului n casierie:

-----------------------------------5311 Casa n lei
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
--------------113.302.600
---------------
17. Achitat chenzina a II-a conform Statelor de plat a salariilor, reflectat prin
nregistrarea:
x
=
------------------------------------
-----------------------------------%
5311 Casa n lei
426 Drepturi de personal
neridicate
------------------------------------
--------------113.302.600
110.702.600
2.600.000
---------------
18. Reluarea drepturilor salariale prescrise la venituri, conform nregistrrii:

-----------------------------------426 Drepturi de personal
neridicate
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------7588 Alte venituri din

exploatare
------------------------------------
--------------2.600.000
---------------
19. Contabilizat virarea obligaiilor sociale i fiscale, conform Ordinelor de plat

i Extrasului de cont:
-----------------------------------%
asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului
la asigurrilor sociale
4313 Contribuia angajatorului
de sntate
4314 Contribuia angajailor
de sntate
fondul de omaj
4372 Contribuia personalului
la fondul de omaj
444 Impozitul pe venituri de
natur salarial
427 Reineri din salarii
datorate terilor
------------------------------------
x
=
--------------187.907.400
75.930.000
28.690.000
21.140.000
19.630.000
10.570.000
2.600.000
1.510.000
16.777.400
11.000.000
------------------------------------
---------------
5.3.7. Contabilitatea datoriilor fa de personal i bugetele de asigurri

sociale i protecie social pentru care nu s-au ntocmit state de
plat
n derularea activitii agenilor economici pot apare cazuri cnd pentru unele
datorii de natur salarial fa de personal nu s-au ntocmit state de plat pn la sfritul
unui exerciiu financiar.
n asemenea situaii ar fi: cazurile privind indemnizaiile pentru concedii de
odihn neefectuate, sumele datorate personalului sub form de ajutoare, precum i
operaiile ocazionate de garaniile gestionare reinute.
Pentru contabilizarea acestora s-a instituit i nominalizat i contul 4281 Alte
datorii n legtur cu personalul.
Astfel, conform Legii nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor i a HG nr.
2230/1969 privind gestionarea bunurilor materiale ale agenilor economici i a
autoritilor i instituiilor publice, se prevede constituirea garaniilor gestionare i
restituirea lor angajailor n cauz. Acest fapt genereaz n contabilitate urmtoarele
nregistrri:
1. Contabilizarea sumelor reinute din drepturile salariale sau depuse de gestionari
la casieria unitii:
------------------------------------------%
5311 Casa n lei
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------

personalul
2. Depunerea numerarului la banc sau la CEC pentru garania reinut sau depus
n numerar:
------------------------------------------581 Viramente interne
-------------------------------------------
x
=
x
------------------------------------------5311 Casa n lei
-------------------------------------------
3. Intrarea numerarului n cont la CEC sau la o instituie bancar, conform

extrasului de cont, se nregistreaz:
------------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
-------------------------------------------
x
=
x
------------------------------------------581 Viramente interne
-------------------------------------------
4. Evidenierea dobnzilor cuvenite fiecrui gestionar pentru sumele constituite

drept depozit, se nregistreaz:
-------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------

personalul
5. Contabilizarea comisioanelor percepute de bnci la retragerea garaniilor, se

nregistreaz:
------------------------------------------4281 Alte datorii n legtur cu
personalul
-------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
6. Contabilizat restituirea garaniei, a dobnzii, mai puin, comisionul reinut de

bnci, se nregistreaz:
------------------------------------------4281 Alte datorii n legtur cu
personalul
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
%
5311 Casa n lei
n cazul indemnizaiilor pentru concediu de odihn neefectuat pn la sfritul

unui exerciiu financiar apar obligaii reflectate tot cu contul 4281 Alte datorii n
legtur cu personalul.
De exemplu, dac drepturile pentru concediu de odihn neefectuat, n anul N, au
fost de 100.000.000 lei, decontate n anul N+1, genereaz urmtoarele nregistrri
contabile, tiind c CAS este de 24,5 %, CFRS este de 3,5 %, CASS de 7 %.
1. Contabilizat datoria pentru indemnizaiile de concediu neefectuate n anul N,
prin nregistrarea:
-----------------------------------641 Cheltuieli cu salariile
personalului
------------------------------------
x
=
x
-----------------------------------4281 Alte datorii n legtur cu

personalul
------------------------------------
---------------100.000.000
----------------
2. Contabilizat contribuia unitii la asigurrile sociale (100.000.000 lei x 24,5 %

= 24.500.000 lei) prin nregistrarea:
-----------------------------------6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
------------------------------------
------------------------------------
x
=
---------------24.500.000
------------------------------------
----------------
3. Contabilizat contribuia unitii la fondul de omaj (100.000.000 x 3,5 % =

3.500.000 lei), conform nregistrrii:
----------------------------------6452 Contribuia unitii la
fondul de omaj
------------------------------------
------------------------------------
x
=
---------------3.500.000
------------------------------------
----------------
4. Contabilizat contribuia unitii la asigurrile sociale pentru sntate

(100.000.000 lei x 7 % = 7.00.000 lei), se nregistreaz:
----------------------------------6453 Contribuia angajatorului
de sntate
------------------------------------
------------------------------------
x
=
---------------7.000.000
------------------------------------
----------------
5. Includerea indemnizaiilor n statul de salarii n luna n care acestea se pltesc,

se nregistreaz, n anul N+1:
----------------------------------4281 Alte datorii n legtur cu
personalul
------------------------------------
x
=
---------------100.000.000
------------------------------------
----------------
6. Cuprinderea contribuiilor unitii n obligaiile curente pentru asigurarea i

protecia social, se nregistreaz:
----------------------------------4381 Alte datorii sociale
------------------------------------
x
=
-----------------------------------%
asigurrile sociale
fondul de omaj
4313 Contribuia angajatorului
de sntate
------------------------------------
---------------35.000.000
24.500.000
3.500.000
7.000.000
----------------
7. Desigur, n filierele de nregistrri pentru indemnizaiile pentru concediu de

odihn neefectuat n anul N i reluate la drepturi salariale n anul N+1, se fac
nregistrrile pentru toate contribuiile suportate de angajat, fr s apar
particulariti n contabilizare.
8. Dac n anul anterior, respectiv N s-ar fi vrsat n plus contribuii la fondul de
asigurri pentru sntate, de exemplu 3.000.000 lei, n anul N+1, al constatrii, se
nregistreaz:
----------------------------------4382 Alte creane sociale
x
=
------------------------------------
-----------------------------------7588 Alte venituri din

exploatare
------------------------------------
---------------3.000.000
----------------
9. Compensarea n anul N+1 a obligaiilor cu creana din contribuiile la

asigurrile sociale de sntate, se nregistreaz:
----------------------------------4313 Contribuia angajatorului
de sntate
------------------------------------
------------------------------------
x
=
---------------3.000.000
------------------------------------
----------------
5.3.8. Contabilitatea creanelor fa de personal i bugetele de asigurri i

protecie sociale
n practic este posibil s apar creane ale angajatului asupra salariailor sau
asupra bugetelor de asigurri i protecie social. Aa ar fi de exemplu: sumele pentru
chirii datorate de angajai, sumele pentru avansuri acordate i nejustificate, sumele din
salarii, din ajutoare de boal necuvenite; imputaii; diverse alte debite asupra angajailor,
inclusiv cota-parte din echipamentul de lucru suportat de personalul muncitor, ori din
valoarea biletelor de tratament i odihn, a biletelor i tichetelor de cltorie, a diverselor

altor valori acordate personalului.
Astfel, conform reglementrile legale 50 % din valoarea echipamentului de lucru
se suport de ctre angajai, iar 50 % se acord de angajator ca avantaj n natur n
favoarea angajailor.
Exemplu: O societate comercial a achiziionat echipament de lucru conform
facturii fiscale, costul de achiziie 80.000.000 lei, TVA 19 %, care se i achit. Ulterior
recepiei se distribuie angajailor care suport 50 % din valoarea acestuia:
1. Procurat echipament de lucru conform Facturii fiscale i a Notei de intrarerecepie:
----------------------------------%
4426 TVA deductibil
------------------------------------
------------------------------------
x
=
401 Furnizori
------------------------------------
---------------95.200.000
80.000.000
15.200.000
----------------
2. Achitat factura furnizorului conform Ordinului de plat i Extrasului de cont:

----------------------------------401 Furnizori
------------------------------------
x
=
x
------------------------------------
---------------95.200.000
----------------
3. Contabilizat distribuirea materialelor de natura obiectelor de inventar ctre

personalul muncitor al societii:
----------------------------------603 Cheltuieli privind
materialele de natura
------------------------------------
x
=
------------------------------------
------------------------------------

---------------80.000.000
----------------
4. Contabilizat dreptul de crean asupra personalului pentru 50 % din materiale

de natura obiectelor de inventar distribuite angajailor:
----------------------------------4282 Alte creane n legtur
cu personalul
------------------------------------
x
=
-----------------------------------%
708 Venituri din activiti
diverse
4427 TVA colectat
------------------------------------
---------------47.000.000
40.000.000
7.600.000
----------------
5. Contabilizat pe cheltuieli cota de 50 % din valoarea echipamentului de lucru

acordat salariailor ca avantaj n natur:
----------------------------------641 Cheltuieli cu salariile

personalului
------------------------------------
------------------------------------
x
=
---------------40.000.000
------------------------------------
----------------
6. Contabilizat avantajul n natur acordat salariailor la venituri, conform

nregistrrii:
-----------------------------------
------------------------------------
x
=
------------------------------------
------------------------------------
708 Venituri din activiti

diverse
---------------40.000.000
----------------
7. Contabilizat suportarea TVA aferent avantajului n natur acordat angajailor,

de ctre societatea comercial, angajator, conform nregistrrii:
----------------------------------635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
------------------------------------
------------------------------------
x
=
4427 TVA colectat
---------------7.600.000
------------------------------------
----------------
8. Contabilizat reinerea de 50 % (a valorii echipamentului distribuit), din salariile

personalului ce a beneficiat de acesta:
----------------------------------421 Personal salarii datorate
x
=
------------------------------------
-----------------------------------4282 Alte creane n legtur

cu personalul
------------------------------------
---------------47.600.000
----------------
Exemplu: La o societate comercial se constat n exerciiul financiar N c s-au

fcut vrsminte n plus n exerciiul financiar N-1 n sum de 9.000.000 lei, pentru
contribuia la asigurrile sociale suportate de angajator. Prin Procesul-verbal ntocmit de
organul constatator se autorizeaz compensarea sumei cu obligaia din anul N, pentru
asigurrile sociale:
1. Contabilizat creana fa de bugetul public pentru asigurri sociale:
----------------------------------4382 Alte creane sociale
x
=
------------------------------------
-----------------------------------7588 Alte venituri de

exploatare
------------------------------------
---------------9.000.000
----------------
2. Reinerea creanei din mrimea contribuiei cuvenite bugetului public privind

asigurrile sociale, conform nregistrrii:
----------------------------------- x ------------------------------------ ---------------4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
------------------------------------
------------------------------------
9.000.000
----------------
5.3.9. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de stat i alte organisme

publice
5.3.9.1. Caracterizarea general a decontrilor fa de stat i organismele
publice i sistemul de conturi utilizat
Ca urmare a desfurrii activitii agenii economice au obligaia de a calcula,

nregistra i deconta impozite i taxe cu bugetul statului i cu organismele publice.
Acestea pot s aib caracter fiscal, reprezentnd prelevri obligatorii i gratuite
impuse de stat din resursele contribuabilului (cum sunt impozitele) i caracter nefinal,
care reprezint vrsminte din venitul net al regiilor autonome, diverse taxe ncasate de
instituiile publice pentru serviciile prestate.
De asemenea, pot s apar i unele creane asupra bugetului i organismele
publice, cum ar fi cele privind subveniile i vrsmintele fcute n plus.
Unele din impozitele, taxele i contribuiile cu caracter fiscal sunt directe, fiind
suportate de ctre cei ce le pltesc, cum sunt: impozitul pe profit; impozitul pe venit;
impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice nerezidente; impozite pe dividendele
achitate de societile comerciale, i altele, iar altele sunt indirecte, cum ar fi: TVA;
accizele; taxele vamale; penaliti; majorri etc.
Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n
lista de conturi prevzute de OMFP nr. 94/2001 i 306/2002 s-a prevzut structura de
conturi 441 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi speciale, n cadrul creia s-au
instituit i nominalizat conturi operaionale grupate n dou categorii, i anume:
A. Conturi de datorii, i anume:
441 Impozit pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adugat , cu detalierea:
o 4423 TVA de plat
o 4427 TVA colectat
o 4428 TVA neexigibil
444 Impozit pe salarii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
cu contul operaional:
o 4481 Alte datorii fa de bugetul statului
B. Conturi de crean:
442 Taxa pe valoarea adugat; cu conturile operaionale:
o 4424 TVA de recuperat
o 4426 TVA deductibil
445 Subvenii
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului, cu contul operaional:
o 4482 Alte creane privind bugetul statului.
A. Contabilitatea impozitului pe profit

Impozitul pe profit reprezint o surs important pentru formarea veniturilor
bugetului de stat. n acelai timp scopul organizrii activitii oricrei uniti economice
este obinerea de profit, pentru care trebuie pltit impozit pe profit, iar n cazul
microntreprinderilor se pltete impozit pe venit.
Conform Legii nr. 414/2002 sunt identificai agenii economici pltitori i
exceptai de la plata impozitului pe profit, inclusiv persoanele juridice fr scop
patrimonial, n legtur cu care se precizeaz:
a) persoanele juridice fr scop patrimonial pentru veniturile realizate din
activiti economice pn la nivelul echivalentului n lei de 10.000 euro,
obinute ntr-un exerciiu financiar, dar nu mai mult de 10 %din veniturile
totale neimpozabile, sunt exceptate de la plata impozitului pe profit.
b) Persoanele juridice romne fr scop patrimonial care nu se ncadreaz n
condiiile referitoare la nivelul veniturilor menionate la punctul a), pentru
profitul obinut din activiti economice, pltesc impozit pe profit calculat prin
aplicarea cotei de 25 % asupra masei impozabile.
Sunt pltitori de impozit pe profit (contribuabili), conform Legii nr. 414/2002:
1. Persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
att n Romnia, ct i din strintate;
2. Persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu
permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acestui sediu
permanent;
3. Persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfoar activiti n
Romnia ca beneficiari ori parteneri mpreun cu o persoan juridic romn
ntr-o asociere sau o alt entitate ce nu d natere unei persoane juridice,
pentru profitul realizat n Romnia;
4. Persoane juridice romne i persoane fizice rezidente, pentru veniturile
realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere
unei persoane juridice. n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic;
5. Persoane juridice strine care obin veniturile prevzute la art.16 din Legea nr.
414/2002, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
De asemenea, n coninutul Legii nr. 414/2002 sunt precizate cazurile de
exceptare de la plata impozitului pe profit, fiind menionate n instruciunile privind
metodologia de calcul a impozitului pe profit situaiile i condiiile de exceptare.
Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozit pe profit la
baza de calcul a impozitului pe profit stabilit la sfritul fiecrei luni, cumulat de la
nceputul anului, vrsndu-se pn n data de 25 a lunii urmtoare.
Baza de calcul a impozitului pe profit se calculeaz cu diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile,
conform relaiei:
Pim = Vt Ct Vnip + Cn
unde:
Pim
Vt
Ct
Vnip
Cn
- profitul impozabil;
- venituri totale;
- cheltuieli totale;
- venituri neimpozabile;
- cheltuieli nedeductibile.
Cotele procentuale de impozit pe profit sunt menionate n Legea nr. 414/2002

privind impozitul pe profit, art. 2, i anume:
1. Cota de impozit pe profit de 25 %, cu excepiile prevzute de lege;
2. Cota de 80 % n cazul BNR i care se aplic asupra veniturilor rmase dup
scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv, potrivit legii;
3. Cota de 5 % asupra profitului impozabil corespunztor acestor venituri pentru
contribuabilii care obin venituri din activitile desfurate pe baz de licen
n zona liber, valabil pn la 31.12.2004;
4. Cota de 6 % pentru partea de profit impozabil rezultat din livrri de bunuri sau
prestri de servicii n strintate ncasate printr-un cont bancar. Diferena ntre
25 % i cota aplicat de 6 % se repartizeaz obligatoriu la sfritul anului ca
sursa proprie de finanare;
5. ncepnd cu 1 ianuarie 2003 cota de impozit pe profit este de 12,5 % pentru
partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor ncasate din
export n volumul total al veniturilor. ncepnd cu 1 ianuarie 2004 cota de
impozit pe profit este de 25 %;
6. Stimularea exporturilor se va face printr-un sistem de sprijin cu finanare din
bugetele anuale, iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin H.G.;
7. Cota de 1,5 % pentru veniturile microntreprinderilor aplicat asupra
veniturilor contabilizate n creditul conturilor din clasa a 7-a, cu excepia celor
nregistrate n conturile 711; 721; 722 i 781.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe profit sau pe venit revine
fiecrui contribuabil.
Obligaia de plat a impozitului pe profit, calculat lunar, se nregistreaz:
------------------------------------------691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
------------------------------------------
------------------------------------------441 Impozit pe profit
-------------------------------------------
Vrsarea impozitului pe profit conform ordinului de plat i a extrasului de

cont se nregistreaz:
------------------------------------------
x
=
x
x
=
x
-------------------------------------------
Dac ntr-o anumit lun impozitul pe profit este mai mic dect cel nregistrat
n luna precedent, urmare a calculrii cumulate a acestuia, diferena se
storneaz, prin nregistrarea, n rou:
-------------------------------------------
x
=
x
-------------------------------------------
Vrsmintele fcute n plus de impozit pe profit se reflect n debitul contului 441

Impozit pe profit, reprezentnd o crean asupra bugetului de stat care se poate
contabiliza asupra contului 4482 Alte creane privind bugetul statului, i se poate
recurge prin compensare cu datoriile din lunile viitoare sau prin restituire a sumei de la
buget, n urma verificrii creanei de organele administraiei financiare, suma este
semnificativ i dreptul de crean este de lung durat.
Contabilizarea impozitului pe venit la microntreprinderi, se nregistreaz:
------------------------------------------698 Alte cheltuieli cu impozitele care
nu apar n elementele de mai
sus
------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
441 Impozit pe venit
-------------------------------------------
Vrsarea impozitului pe venit conform ordinului de plat i extrasului de cont,

se nregistreaz:
------------------------------------------441 Impozit pe venit
-------------------------------------------
x
=
x
-------------------------------------------
La calculul impozitului pe venit la microntreprinderi trebuie avute n vedere

facilitile i avantajele fiscale oferite prin HG nr. 24/2001 privind nfiinarea i
funcionarea acestor structuri din economia romneasc.
Conform OMFP nr. 94/2001, n legtur cu impozitul pe profit, pentru unitile
economice care aplic contabilitatea armonizat cu Directiva a 4-a a CEE i cu IAS, s-au
instituit i nominalizat urmtoarele conturi operaionale:
4411 Impozit pe profit curent;
4412 Impozit pe profit amnat;
6911 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent i
6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat.
Contabilizarea impozitului pe profit curent, conform calculelor, se

nregistreaz:

curent
------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
4411 Impozit pe profit curent
-------------------------------------------
Achitarea impozitului pe profit curent conform Ordinului de plat i a

Extrasului de cont, se nregistreaz:
------------------------------------------4411 Impozit pe profit curent
------------------------------------------
-------------------------------------------
Contabilizarea impozitului pe profit amnat, conform calculelor, se

nregistreaz:

amnat
------------------------------------------
x
=
x
-------------------------------------------
x
=
4412 Impozit pe profit amnat
-------------------------------------------
Contabilizarea veniturilor din impozitul pe venit amnat, se contabilizeaz:
------------------------------------------4412 Impozit pe profit amnat
x
=
-------------------------------------------
------------------------------------------791 Venituri din impozitul pe profitul

amnat
-------------------------------------------
B. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat (TVA) reprezint venit la bugetul statului din categoria
impozitelor indirecte, fiind suportat de consumatori i se calculeaz n procente, de
fiecare agent economic, asupra operaiilor privind livrrile de bunuri mobile, imobile i
prestrilor de servicii, precum i operaiunilor asimilate acestora, inclusiv din activitatea
financiar de fructificare a capitalului.
Teritorial, se supun TVA operaiunile privind transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei.
Bunurile provenite din import sunt impozitate n Romnia la nregistrarea
Declaraiei vamale, dup intrarea acestora n ar.
Pltitorii TVA-lui sunt contribuabili cu cod fiscal, nregistrai la organele fiscale
competente ca pltitori de TVA, dac au o cifr de afaceri mai mare de 1,7 miliarde lei,
care de la 01.01.2004 se va plafona la 2 miliarde lei.
Juridic taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea nr. 345/2002
privind taxa pe valoarea adugat (M. Of. nr. 371/01.06.2002).
Conform acestui ordin legislativ operaiunile din sfera TVA se structureaz n
patru mari categorii:
1. Operaiuni tva-tizate la care se aplic cota standard a TVA-lui, care este de 19
%;
2. Operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere, pentru care entitile
economice au drept de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent
bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor scutite;
3. Operaiuni scutite de TVA fr drept de deducere pentru care entitile
economice nu au drept de deducere a TVA aferent bunurilor i serviciilor
achiziionate, destinate realizrii operaiunilor scutite:
4. Alte operaiuni.
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este preul de achiziie sau preul
de cost n momentul livrrii bunurilor i prestrii serviciilor.
Nu se cuprind n baza de impozitare a TVA-lui:
a) rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor;
b) penalitile i alte sume reprezentnd daune interese stabilite prin hotrri
judectoreti definitive, solicitate pentru nendeplinirea obligaiilor
contractuale;
c) dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, vnzrile cu plata n rate,
operaiuni de leasing;
d) ambalajele care circul ntre furnizori i clieni la schimb, fr facturare;
e) veniturile din subvenii bugetare.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz:
a) prin aplicarea cotei standard de TVA asupra bazei de impozitare;
b) pentru mrimea sumelor din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din prestri de
servicii, n care se include i TVA, mrimea acestuia se determin aplicnduse cota recalculat de TVA asupra sumelor mai sus menionate,
Cota recalculat de TVA se face prin mprirea cotei standard de TVA la 100 +
cota standard de TVA de 19 %, rezultnd cota recalculat de 15,966 %.
Evidena operativ a TVA se conduce de ctre pltitorul de TVA cu ajutorul a
dou jurnale:
1. Jurnalul pentru cumprri, n care se nregistreaz toate cumprrile n baza
facturilor fiscale sau a altor documente justificative, i
2. Jurnalul pentru vnzri, n care se nregistreaz fiecare livrare pe baza valorii
din facturile fiscale emise i a depunerilor la casierie, din care se separ TVA
dac este cazul.
Contabilitatea TVA se conduce cu contul 442 TVA, care se detaliaz pe
urmtoarele conturi operaionale, sintetice de gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA calculat
4428 TVA neexigibil.
TVA aferent cumprrilor se contabilizeaz n debitul contului 4426 TVA
deductibil, iar cel aferent livrrilor n contul 4427 TVA colectat.
Lunar are loc regularizarea TVA comparndu-se TVA colectat cu TVA
deductibil, rezultnd TVA de plat pentru care se folosete contul 4423 TVA de
plat sau TVA de rambursat, cnd intervine contul 4424 TVA de rambursat.
Pentru cumprrile de bunuri i servicii cu plata n rate, precum i pentru
cumprrile pentru care nu s-au primit facturi, TVA se consider neexigibil,
contabilizndu-se cu contul 4428 TVA neexigibil.
Pentru vnzrile de bunuri i servicii cu plata n rate sau pentru care nu s-au
ntocmit nc facturile fiscale de transfer al dreptului de proprietate, precum i pentru
mrfurile din magazinele de vnzare cu amnuntul TVA aferent se consider, de
asemenea, neexigibil i se contabilizeaz cu contul 4428 TVA neexigibil.
Dreptul de deducere a TVA aferent pentru operaiuni cu drept de deducere, ct i
pentru operaiuni scutite fr drept de deducere se determin prin aplicarea proratei.
Prorata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni cu drept de
deducere i veniturile totale din operaiuni cu i fr drept de deducere.
TVA de dedus se stabilete prin nmulirea TVA deductibil cu prorata, care se
calculeaz o singur dat pentru un an calendaristic, cu recalculare n luna decembrie a
anului n curs.
Diferena dintre TVA deductibil i TVA de dedus se suport de entitatea
economic, considerndu-se cheltuial pentru agentul economic.
Pentru evaluarea creanelor i datoriilor pentru care prin contractele ncheiate ntre
pri se prevede ajustarea sumelor de ncasat sau de pltit n funcie de cursul unor valute
se evalueaz la sfritul exerciiului n funcie de evoluia cursului valutar la acea dat, iar
diferenele rezultate se evideniaz pe seama veniturilor, respectiv a cheltuielilor de
exploatare, dup caz, calculndu-se i TVA aferent.
De asemenea, n conformitate cu Ordinul MFP nr. 1784/2002 privind aprobarea
precizrilor de nchidere a exerciiului financiar pe anul 2002, i cu Normele de aplicare a
Legii nr. 345/2002 privind TVA, pentru ntocmirea facturilor fiscale de execuie silit,
TVA nu se evideniaz n conturile specifice de TVA, ci cu contul 446 Alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate, efectundu-se nregistrarea contabil:
------------------------------------------4111 Clieni
x
=
-------------------------------------------
------------------------------------------446 Alte impozite, taxe i vrsminte

asimilate
-------------------------------------------
Exemple practice cu TVA

1. O societate comercial pltitoare de TVA cumpr piese de schimb n valoare
de 30.000.000 lei, TVA 19 i vinde n cursul aceleiai luni prestaii n sum de
90.000.000 lei, TVA 19 %. S se nregistreze operaiunile n contabilitate i s se
regularizeze TVA.
2. Se achiziioneaz conform facturii fiscale mrfuri la un magazin de vnzare cu
amnuntul, la valoarea de 500.000.000 lei, TVA 19, adaosul comercial 20 %. Se vnd
jumtate din mrfurile achiziionate. Se cere s se fac toate operaiunile, inclusiv
regularizarea TVA.
3. O societate comercial achiziioneaz materii prime n valoare de 50.000.000
lei, TVA 19 % i obine din producie produsul A care este teveatizat, la pre nregistrare
6.000.000 lei, pre livrare 75.000.000 lei, TVA 19 %, produsul B, pre nregistrare
100.000.000 lei, pre livrare 125.000.000 lei, fr drept de deducere a TVA. S se fac
toate nregistrrile n contabilitate inclusiv regularizarea TVA.
C. Contabilitatea impozitului pe venit de natur salarial

Impozitul pe veniturile salariale constituie o surs importat de alimentare a
bugetului de stat, calculndu-se n cote progresive n funcie de ctigurile realizate din
salarii, ajutoare materiale, participarea personalului la profit, sau n funcie de plile
achitate colaboratorilor.
Angajatorul are sarcina calculrii, nregistrrii, reinerii i vrsrii impozitului pe
veniturile de natur salarial prin stopaj la surs.
Pentru contabilizarea impozitului pe veniturile salariale s-a rezervat contul 444
Impozit pe venituri de natur salarial.
Contabilizarea impozitului asupra ctigurilor realizate de personalul salariat, pe
ajutoarele materiale i pe sumele reprezentnd participarea personalului la profit, se face,
prin nregistrarea:
------------------------------------------%
datorate
profit
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
444 Impozit pe venituri de natur

salarial
Virarea impozitului pe veniturile de natur salarial conform Ordinului de plat i

Extrasului de cont, se nregistreaz:
------------------------------------------444 Impozit pe venituri de natur
salarial
-------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
D. Contabilitatea decontrilor privind subveniile

Unitile economice pot s beneficieze de subvenii din partea guvernului i a
altor instituii similare, locale, naionale sau internaionale.
n principiu, subvenia este o finanare nerambursabil i nepurttoare de dobnd
destinat acoperirii diferenei dintre costurile mai mari i preul de vnzare mai mic sau
pentru realizarea unor obiective de investiii sau aciuni precis delimitate.
Subveniile sunt deci transferuri de resurse, care pot fi acordate sub form
monetar sau nemonetar la valoarea just i nu se recunosc pn cnd nu exist
suficient siguran ca: a) beneficiarul acestora va respecta condiiile pentru primirea
subveniei i b) subveniile vor fi primite.
Practic, se pot distinge urmtoarele categorii de subvenii:
1. Subvenii pentru investiii care constau n transferuri de capital primit de
unitatea economic pentru realizarea de obiective de investiii.
2. Subvenii pentru exploatare, respectiv pentru acoperirea diferenelor de pre la
anumite bunuri sau servicii, care constau n transferuri curente de resurse. Acestea sunt
subvenii pe produs, legate de politica preurilor maximale, mai mici de ct consumul de

resurse sau subvenii destinate acoperirii pierderilor din desfurarea activitii curente.
3. Subvenii guvernamentale primite ca i compensaii ca urmare a pierderilor
nregistrate datorit unor cheltuieli ocazionate de evenimente extraordinare.
Reflectarea subveniilor n contabilitate difer n funcie de natura subveniilor,
momentul primirii, ns indiferent de aceasta, conform OMFP nr. 306/2002, se impune
utilizarea urmtoarelor conturi:
445 Subvenii de primit, dac subvenia nu se ncaseaz n termenul
prevzut, crendu-se creana pentru primirea acestora;
131 Subvenii pentru investiii, a crui coninut i funcie a fost prezentat la
capitolul de capitaluri, din prezentul materiale, i
741 Venituri din subvenii pentru exploatare, care conform OMFP nr.
306//2002, se detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale:
o 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
o 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
n contabilitate, n legtur cu subveniile sunt posibile urmtoarele nregistrri:
ncasarea subveniilor pentru investiii n cadrul termenelor programate, se
contabilizeaz:
------------------------------------------
x
=
x
------------------------------------------131 Subvenii pentru investiii
-------------------------------------------
ncasarea subveniilor pentru exploatare n termenele prevzute, se

nregistreaz:
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
%
7411 Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de
afaceri
7417 Venituri din subvenii de
exploatare aferente altor venituri
ncasarea subveniilor reprezentnd compensaii urmare a unor evenimente

extraordinare, se contabilizeaz:
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
771 Venituri din subvenii pentru

evenimente extraordinare i altele
similare
Contabilizarea dreptului de creane asupra organismelor care vor acorda

subvenia indiferent de natura acesteia, se nregistreaz:
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
445 Subvenii
-------------------------------------------
-------------------------------------------
%
131 Subvenii pentru investiii
exploatare cu conturile
operaionale
evenimente extraordinare i altele
similare
Restituirea subveniilor pentru investiii neutilizate, se contabilizeaz:
-------------------------------------------
-------------------------------------------
131 Subvenii pentru investiii
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
%
462 Creditori diveri
Reluarea subveniei pentru investiii la venituri corespunztor amortizrii

calculate, se contabilizeaz:
------------------------------------------131 Subvenii pentru investiii
-------------------------------------------
x
=
x
------------------------------------------7582 Venituri din donaii i subvenii
-------------------------------------------
5.4. Contabilitatea altor decontri privind fondurile speciale i buget

5.4.1. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate
Datoriile privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pot fi generate din:
a) impozitul pe dividende cuvenit bugetului pentru sumele ce reprezint
dividende distribuite acionarilor sau asociailor persoane fizice sau juridice, i
care, n prezent, sunt n procent de 5 % aplicat asupra sumelor achitate drept
dividende. Dac dividendele nu se distribuie pn la sfritul exerciiului n
care AGA a hotrt distribuirea lor, impozitul pe dividende se pltete pn
cel trziu 31.12. a anului respectiv;
b) accizele datorate bugetului de stat drept taxe pe consumaie pentru anumite
produse, datorndu-se bugetului de la data livrrii produselor sau de la data
nregistrrii declaraiei vamale de import;
c) impozitul pe ieiul din producie proprie i pe gazele naturale, stabilit sub
forma unei mrimi pe unitate de msur;
d) impozite i taxe locale, cum sunt cele privind: impozitul pe cldiri i terenuri
proprietate a unitilor economice, impozitul asupra mijloacelor de transport;
diverse taxe pentru avizri i autorizri; pentru publicitate, afiaj, impozitul pe

spectacole; tax pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; vrsminte din
profitul net al regiilor publice i diverse alte impozite i taxe datorate
bugetului statului sau bugetului local.
Diversitatea mare a acestor alte impozite i taxe impune organizarea unei
contabiliti analitice pentru fiecare fel de impozit i tax datorate.
Contabilitatea obligaiei de plat a altor impozite i taxe se realizeaz prin
folosirea contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cont sintetic de
gradul I, operaional, cont de pasiv, detaliat n analitice dup necesitile informative ale
fiecrei entiti economice.
Contabilizarea obligaiilor de plat a impozitului pe dividende datorat de
acionari sau asociai, reinut prin stopaj la surs, se nregistreaz:
------------------------------------------457 Dividende de plat
x
=
-------------------------------------------
129 Repartizarea profitului
x
=
-------------------------------------------

asimilate
-------------------------------------------
Contabilizarea altor impozite i taxe, inclusiv accize, datorate bugetului

central sau local, se nregistreaz:
-----------------------------------------635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe

------------------------------------------
-------------------------------------------
Contabilizarea cotei din profitul net datorat de regiile autonome bugetului, se

nregistreaz:
-------------------------------------------

asimilate
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------

asimilate
Achitarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate, conform chitanelor,

ordinelor de plat, extraselor de cont, se nregistreaz:
-----------------------------------------446 Alte impozite, taxe i vrsminte

asimilate
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
%
5311 Casa n lei
5191 Credite bancare pe termen scurt
5.4.2. Contabilitatea datoriilor fa de organismele publice

Unitile economice au obligaia s contribuie la formarea unor fonduri sociale, n
diferite etape de dezvoltare a societii. Aceste fonduri sunt administrate de diferite
organisme publice.
Astfel, se constituie Fondul special al drumurilor publice prin aplicarea unor cote
asupra preurilor, valorii carburanilor, autovehiculelor i remorcilor livrate la intern sau a
celor importate; Fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control
pentru trecerea frontierei, precum i a celorlalte uniti vamale, prin perceperea unui
comision de 0,5 % asupra valorii n vam a mrfurilor importate, sau pentru servicii de
care beneficiaz agenii economici n cazul importurilor; Fondul special pentru
dezvoltarea sistemului energetic, format prin aplicarea cotei de 10 % din tariful energiei
electrice i de 2 % din tariful energiei termice, furnizat consumatorilor din uniti
economie, fr a opera i pentru consumatorii casnici; diverse alte fonduri, cum este i
Fondul pentru asigurrile sociale de sntate, pentru care detalii au fost prezentate, cu
ocazia tratrii drepturilor salariale ale angajailor.
Contabilitatea acestor fonduri speciale fa de organismele publice se conduce n
contul 447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate, care se detaliaz pe fiecare
fond special constituit pe seama cheltuielilor i datorat diverselor organisme publice.
De exemplu, formarea fondului special pentru sntate, constituit la productorii
de buturi alcoolice, prin aplicarea procentului de 2 % asupra mrimii veniturilor din
livrarea buturilor alcoolice, se contabilizeaz:
------------------------------------------635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
447 Fonduri speciale de taxe i

vrsminte asimilate
Analitic: x
Contabilizarea contribuiei la constituirea aceluiai fond de ctre comerciani, prin

aplicarea procentului de 2 % asupra adaosului comercial aferent vnzrilor, se
contabilizeaz:
------------------------------------------635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
447 Fonduri speciale taxe i

vrsminte asimilate
Analitic: x
Vrsarea fondurilor speciale ctre organismele care le administreaz, conform

ordinelor de plat i extraselor de cont se nregistreaz:
------------------------------------------447 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
Analitic: x
-------------------------------------------
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
5.4.3. Contabilitatea altor datorii i creane fa de bugetul statului

Din raporturile entitilor economice pot s apar datorii fa de stat din operaiuni
diverse cum ar fi: aplicarea de amenzi i penaliti, drepturi salariale prescrise, dar i
unele creane asupra statului, cum ar fi: vrsmintele n plus din impozite vrsate,
diminuri de penaliti etc.
Contabilitatea altor datorii i creane fa de bugetul statului se conduce cu
ajutorul contului 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului, care se dezvolt pe
dou conturi operaionale de gradul II, i anume:
4481 Alte datorii fa de bugetul statului, cont operaional, cu funcie de
pasiv, i
4482 Alte creane privind bugetul statului, cont operaional, cu funcie de
activ.
n contabilitate, n legtur cu alte datorii i creane cu bugetul statului sunt
posibile urmtoarele nregistrri contabile:
Contabilizarea penalitile, amenzile i despgubirile datorate bugetului, pe
baza constatrilor organelor abilitate, conform nregistrrii:
------------------------------------------6581 Despgubiri, amenzi i
penaliti
------------------------------------------
4481 Alte datorii fa de bugetul

statului
Analitic x
-------------------------------------------
-------------------------------------------
4481 Alte datorii fa de bugetul

statului
Analitic x
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
Anularea unor datorii fa de bugetul de stat, se reflect, prin nregistrarea:
------------------------------------------4481 Alte datorii fa de bugetul

statului
Analitic x
------------------------------------------
-------------------------------------------
Contabilizat virarea la bugetul de stat a amenzilor, penalitilor i

despgubirilor, conform extraselor de cont, se nregistreaz:
-------------------------------------------
x
=
x
=
x
------------------------------------------7581 Venituri din despgubiri,

amenzi i penaliti
-------------------------------------------
Contabilizarea unor creane asupra bugetului de stat:
------------------------------------------4482 Alte creane privind bugetul

statului
Analitic x
------------------------------------------
x
=
x
------------------------------------------7581 Venituri din despgubiri,

amenzi i penaliti
-------------------------------------------
Contabilizat ncasarea creanei de la bugetul de stat:
-------------------------------------------
x
=
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
4482 Alte creane privind bugetul

statului
Analitic x
5.5. Contabilitatea decontrilor cu grupul i asociaii

5.5.1. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului
Dac prin asocierea unor persoane fizice sau juridice care aduc aporturi n
numerar sau natur se constituie societile comerciale, grupul reprezint un ansamblu de
societi comerciale legate prin relaii de capital i management.
ntr-un sens mai larg, grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mam i toate
filialele sale, filiala fiind societatea comercial controlat de ctre societatea mam.
Fiecare component a grupului i pstreaz autonomia i personalitatea juridic i
economic, ridicndu-se problema ntocmirii bilanului de consolidare.
Societile comerciale ce formeaz grupul i pot acorda ajutoare materiale i
financiare cu titlu rambursabil, genernd datorii i obligaii. Pentru reflectarea acestora n
contabilitate s-a constituit i nominalizat contul 451 Decontri n cadrul grupului,
care se desfoar pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
4511 Decontri n cadrul grupului
4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
Primul fiind cont de activ, iar al doilea bifuncional, se debiteaz cu mrimea
valorilor materiale i bneti transmise altor uniti din cadrul grupului, inclusiv cu
mrimea dobnzilor calculate i se crediteaz cu ocazia primirii acestor valori.
Contabilitatea decontrilor dintre unitile din cadrul grupului se nregistreaz
reciproc i in aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare, ct i
n a celei creditoare, aparinnd aceluiai grup.
De exemplu: O societate comercial A din cadrul unui grup acord n anul N,
unei alte societi B din cadrul grupului un ajutor financiar pentru 10.000.000.000 lei,
cu o dobnd de 15% pe an, restituindu-se n anul N+1 suma de 7.000.000.000 lei din
ajutorul acordat i dobnda cuvenit pentru anul N.
Operaiuni contabile:
1. contabilizat acordarea ajutorului financiar ntre cele dou societi
a. acordarea ajutorului financiar de ctre societatea comercial A,
conform extrasului de cont:
---------------------------------------- x --------------------------------------4511 Decontri n cadrul

= 5121 Conturi la bnci n lei
grupului
Analitic B
---------------------------------------- x ---------------------------------------
-----------------10.000.000.000
------------------
b. primirea ajutorului financiar la societatea comercial B, conform

extrasului de cont
--------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
---------------------------------------
x --------------------------------------= 4511 Decontri n cadrul

grupului
Analitic A
x ---------------------------------------
-----------------10.000.000.000
------------------
2. contabilizarea dobnzii calculate pentru ajutorul financiar:

(10.000.000.000 x 15% = 1.500.000.000 lei)
a. dreptul de a ncasa dobnzi la societatea comercial A:
---------------------------------------4518 Dobnzi aferente
decontrilor n cadrul
grupului
----------------------------------------
x ---------------------------------------- ----------------= 766 Venituri din dobnzi

1.500.000.000
x ---------------------------------------- -----------------
b. obligaia de plat a dobnzii la societatea comercial B

---------------------------------------666
Cheltuieli privind
dobnzile
----------------------------------------
x ---------------------------------------- ----------------= 4518 Dobnzi aferente

1.500.000.000
decontrilor n cadrul
grupului
x ---------------------------------------- -----------------
3. decontarea n exerciiul financiar N+1 a sumei pariale din ajutorul acordat

i integral dobnda
a. achitarea parial a obligaiei i integral dobnda, conform
extrasului de cont, la societatea comercial B:
---------------------------------------%
4511 Decontri n cadrul
grupului
Analitic A
4518 Dobnzi aferente n
cadrul grupului
----------------------------------------
x ---------------------------------------- ----------------= 5121 Conturi la bnci n lei

8.500.000.000
7.000.000.000
1.500.000.000
x ---------------------------------------- -----------------
b. ncasarea parial a ajutorului financiar i a dobnzii calculate,

conform extrasului de cont la societatea A:
---------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
----------------------------------------
x ---------------------------------------- ----------------=
%
8.500.000.000
4511 Decontri n cadrul
7.000.000.000
grupului
Analitic B
4518 Dobnzi aferente n
1.500.000.000
cadrul grupului
x ---------------------------------------- -----------------
5.5.2. Contabilitatea decontrilor privind interesele de participare

Ajutoarele financiare acordate n cadrul grupului pot fi reprezentate uneori i sub
forma intereselor de participare. Interesul de participare se poate transforma ntr-o
participare n aciuni sau n intenia de a achiziiona aciuni.
Deci, interesele de participare reprezint interesele deinute de o ntreprindere n
aciunile altei ntreprinderi.
Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii
contribuiei la activitile ntreprinderii respective.
Interesele de participare cuprind: a) investiiile n ntreprinderile asociate i b)
investiiile strategice.
ntreprinderea asociat reprezint ntreprinderea n care investitorul are o
influen semnificativ i care nu este nici filial i nici afiliat i n care un investitor
deine ntre 20 pn la 50% din aciunile cu drept de vot ale ntreprinderii asociate.
O participare de 10% sau mai mult n aciunile cu drept de vot ale altei societi se
consider c este o investiie strategic.
Contabilitatea decontrilor privind interesele de participare se conduce cu contul
452 Decontri privind interesele de participare, care se desfoar pe 2 conturi
operaionale, i anume:
4521 Decontri privind interesele de participare, cont sintetic de
gradul II, operaional, cont bifuncional;
4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de
participare, cont sintetic operaional, bifuncional.
Decontrile privind interesele de participare presupun nregistrri n contabilitatea
investitorului i al unitii asociate.
Exemplu: O societatea comercial A1, acord sub form de disponibil un ajutor
financiar societii comerciale A2, incluznd un interes de participare de 500.000.000 lei,
cu o dobnd de 10% pe an, care se i deconteaz n anul N+1, cnd se i convertesc
interesele de participare n aciuni. S se fac nregistrrile la societatea comercial A1 i
A2.
1. acordarea ajutorului sub forma intereselor de participare
a. la societatea comercial A1:
----------------------------------------4521 Decontri privind

interesele de participare
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 5121 Conturi la bnci n lei
--------------500.000.000
x ----------------------------------------
---------------
b. la societatea comercial A2:

----------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 4521 Decontri privind

x ----------------------------------------
--------------500.000.000
---------------
2. calculul i nregistrarea dobnzii pentru ajutorul acordat:

(500.000.000 x 10% = 50.000.000 lei)
a. la societatea comercial A1:
----------------------------------------4528 Dobnzi aferente
decontrilor privind
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 766
Venituri din dobnzi
--------------50.000.000
x ----------------------------------------
---------------
b. la societatea comercial A2:

----------------------------------------666
Cheltuieli privind
dobnzile
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 4528 Dobnzi aferente

decontrilor privind
x ----------------------------------------
--------------50.000.000
---------------
3. ncasarea, respectiv, decontarea dobnzilor n anul N+1:

a. achitarea dobnzii de ctre societatea comercial A2:
----------------------------------------4528 Dobnzi aferente
decontrilor privind
-----------------------------------------
--------------50.000.000
x ----------------------------------------
---------------
b. ncasat dobnda la societatea comercial A1:
----------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei

-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 4528 Dobnzi aferente

decontrilor privind
x ----------------------------------------
--------------50.000.000
---------------
4. contabilizat convertirea intereselor de participare n aciuni:

a. la societatea comercial A2 se majoreaz capitalul social, prin
emisiunea de noi aciuni:
----------------------------------------4521 Decontri privind
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 1012 Capital subscris vrsat
--------------500.000.000
x ----------------------------------------
---------------
b. la societatea comercial A1, primirea aciunilor:

----------------------------------------261
Titluri de participare
deinute la societi din
cadrul grupului
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 4521 Decontri privind

--------------500.000.000
x ----------------------------------------
---------------
5.5.3. Contabilitatea decontrilor cu asociaii

Datoriile i creanele din relaiile din asociai i societile comerciale pot proveni
ca urmare a sumelor acordate de asociai societii, din operaiuni de capital, precum i
din dividende cuvenite asociailor.
Contabilitatea decontrilor cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
455 Sume acordate asociailor, cont sintetic de gradul I, cont de pasiv,
defalcat pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
o 4551 Asociai conturi curente
o 4558 Asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cont sintetic,
operaional, cu funcie de activ.
457 Dividende de plat, cont sintetic, operaional, cont de pasiv,
oglindind evidena dividendelor acordate acionarilor sau asociailor,
corespunztor aportului de capital.
Exemplu nr. 1: Un asociat la o societatea cu rspundere limitat acord societii
un mprumut, conform contractului, 20.000.000 lei, cu o dobnd de 18% pe an. Dup
expirarea anului N se restituie asociatului mprumutul acordat i i se achit dobnda
cuvenit:
1. depunerea de ctre asociat a sumei de 20.000.000 lei la casierie, conform
chitanei i contractului:
----------------------------------------5311 Casa n lei

-----------------------------------------
x -----------------------------------------= 4551 Asociaiconturi curente

x ------------------------------------------
-------------20.000.000
--------------
2. calculul i nregistrarea dobnzii cuvenite asociatului (20.000.000 lei x

18% = 3.600.000 lei)
----------------------------------------666
Cheltuieli cu dobnzile
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 4558 Asociai dobnzi la

conturi curente
x ----------------------------------------
--------------3.600.000
---------------
3. rambursarea mprumutului i achitarea dobnzii ctre asociat, conform

extrasului de cont:
----------------------------------------%
4551 Asociai-conturi curente
4558 Asociai - dobnzi la
conturi curente
-----------------------------------------
--------------23.600.000
20.000.000
3.600.000
x ----------------------------------------
---------------
Exemplul nr. 2: La o societate cu rspundere limitat cu un capital social de

33.000.000 lei se retrage un asociat din societate cruia i se calculeaz pri sociale
cuvenite 1.800.000 lei.
1. contabilizarea sumei cuvenite asociatului retras din societate:
----------------------------------------1012 Capital subscris vrsat
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
x ----------------------------------------
--------------1.800.000
---------------
2. contabilizarea achitrii prin casierie a prilor sociale cuvenite asociatului

retras din societate
----------------------------------------456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 5311 Casa n lei
--------------1.800.000
x ----------------------------------------
---------------
Exemplul nr. 3: La o societate comercial se propune de ctre Consiliul de

Administraie i se aprob de ctre AGA repartizarea din profitul net drept dividende
suma de 100.000.000 lei, care dup impozitare este lsat de ctre asociai la dispoziia
unitii:
1. repartizarea la dividende a sumei de 100.000.000 le, conform hotrrii

AGA:
----------------------------------------117
Rezultatul reportat
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 457
Dividende de plat
x ----------------------------------------
--------------100.000.000
---------------
2. contabilizarea impozitului de 5% aferent dividendelor ce se distribuie

asociailor (100.000.000 lei x 5% = 5.000.000 lei)
----------------------------------------457
Dividende de plat
-----------------------------------------
x ---------------------------------------= 446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
x ----------------------------------------
--------------5.000.000
---------------
3. contabilizarea dividendelor impozitate lsate la dispoziia societii

comerciale (100.000.000 lei 5.000.000 lei = 95.000.000 lei):
----------------------------------------457
Dividende de plat
-----------------------------------------
x ---------------------------------------- --------------= 4551 Asociai-conturi curente

95.000.000
x ---------------------------------------- ---------------
4. contabilizarea virrii impozitului pe dividende conform ordinului de plat

i a extrasului de cont:
----------------------------------------446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
-----------------------------------------
--------------5.000.000
x ----------------------------------------
---------------
5.5.4. Contabilitatea datoriilor i creanelor din operaiuni n participaie

Pentru desfurarea n comun a unor afaceri societile comerciale se pot asocia,
participnd cu o anumit cot la realizarea afacerii. Aa ar fi, de exemplu, desfacerea n
comun a anumitor mrfuri, exploatarea produselor de carier, construcia n comun a unor
obiective de investiii, etc.
O asemenea asociere are la baz un contract de asociere n participaie, iar
rezultatele financiare obinute se mpart ntre asociai, proporional cu procentul de
participare la realizarea afacerii.
Prin contractul de asociere n participaie se stabilete i unitatea care are obligaia
de a conduce contabilitatea, n virtutea creia transmite obligatoriu lunar Decontul de
cheltuieli i venituri pentru fiecare din unitile asociate n participaie.
Dup primirea cotei de cheltuieli i venituri, fiecare asociat n participaie i
calculeaz propriile rezultate financiare pentru ntreaga sa activitate.
Contabilitatea operaiilor n participaie se conduce cu ajutorul contului 458

Decontri din operaii n participaie, cont sintetic de gradul I, bifuncional, prin
care se ine evidena decontrii veniturilor i a cheltuielilor din aceste operaii, precum i
a sumelor virate ntre co-participani.
Contul se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II, i anume:
4581 Decontri din operaii n participaie pasiv, folosit n
contabilitatea co-participanilor care au un rol pasiv, respectiv, coparticipani care nu in evidena afacerii n participaie, i
4582 Decontri din operaii n participaie activ, folosit n
contabilitatea co-participanilor care au rol activ, respectiv, conduc
contabilitatea n participaie.
n analitic, contul 4582 Decontri din operaii n participaie activ se detaliaz
pe fiecare co-participant, iar verificarea corectitudinii operaiilor n participaie se face
prin confruntarea soldurilor conturilor 4581 i 4582.
n legtur cu operaiunile n participaie, n contabilitatea unitilor participante
pot interveni urmtoarele nregistrri:
1. plata, respectiv ncasarea cotei de participare la realizarea afacerii, coparticipante sunt societile comerciale A, care i conduce contabilitatea
i societatea comercial B.
a. ncasarea cotei de participare de la societatea comercial B:
------------------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 4582 Decontri din operaii n

participare activ
x ---------------------------------------------------
b. plata cotei de participare ctre A:

------------------------------------------------4581 Decontri din operaii n
participaie pasiv
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 5121 Conturi la bnci n lei

x ---------------------------------------------------
2. transmiterea lunar, conform decontului de cheltuieli, corespunztor cotei

de participare:
a. la societatea comercial A, care conduce contabilitatea:
participaie activ
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------=
%
Conturile de cheltuieli din clasa a 6 a,
care au intervenit n operaiile n
participaie
x ---------------------------------------------------
b. primirea cotei de cheltuieli la societatea comercial B de ;la

societatea A:
------------------------------------------------%
Conturile de cheltuieli din clasa a 6 a,
care au intervenit n operaiile n
participaie
-------------------------------------------------

participaie pasiv
x ---------------------------------------------------
3. transmiterea de venituri, conform decontului de venituri, de ctre

societatea A ctre societatea B, proporional cu cota de participare la
afacere:
a. transmiterea veniturilor la societatea B:
------------------------------------------------%
Conturile din clasa a 7 a care au
intervenit n operaiile n participaie
-------------------------------------------------

participaie activ
x ---------------------------------------------------
b. primirea cotei de venituri de la societatea A, n contabilitatea

societii B
participare pasiv
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------=
%
Conturile din clasa a 7 a care au
intervenit n operaiile n participaie
x ---------------------------------------------------
Dup reinerea, respectiv transmiterea cotelor de venituri i de cheltuieli

societilor care sunt co-participante la afacere, se nsumeaz cheltuielile i veniturile la
unitilor respectiv cu cheltuieli proprii, rezultnd totalul cheltuielilor i veniturilor, dup
care i stabilesc fiecare din acestea rezultatele , calculndu-i impozitele pe profit
datorate.
5.5.5. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri
Pe lng creanele i datoriile curente generate de vnzrile de bunuri i prestrile
de servicii, decontrile cu personalul pentru munca prestat, legturile dintre uniti i
subuniti, cele din cadrul grupului, etc., pot s apar i diverse alte creane i datorii ntro multitudine de situaii.
Aa ar fi de exemplu: creanele aprute din imputaii, din emisiuni de obligaiuni,
din vnzri de active imobilizate, din reactivri de debite sau diverse datorii, cum ar fi
sumele ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i
penaliti; datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament i diverse alte datorii.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu contul 461

Debitori diveri, cont de activ, detaliat pe fiecare debitor, respectiv contul 462
Creditori diveri, cont de pasiv, detaliat pe fiecare creditor.
De exemplu:
creanele din imputaii, conform deciziei de imputare, se contabilizeaz:
------------------------------------------------461
Debitori diveri
Analitic: Debitor X
------------------------------------------------
contabilizarea creanelor din subscrierea de obligaiuni cu prim, se

nregistreaz:
------------------------------------------------%
461
Debitori diveri
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
------------------------------------------------
x ---------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 461
Debitori diveri
Analitic: Debitor X
x ---------------------------------------------------
contabilizarea sumelor ncasate de o societate comercial i necuvenite, se

nregistreaz:
------------------------------------------------%
5311 Casa n lei
------------------------------------------------
x --------------------------------------------------mprumuturi din emisiuni de

= 161
obligaiuni
contabilizarea ncasrii debitorilor diveri, cu eventualele sconturi

acordate:
------------------------------------------------%
5311 Casa n lei
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
------------------------------------------------
x --------------------------------------------------=
%
7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
x ---------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 462
Creditori diveri
x ---------------------------------------------------
contabilizarea sumelor datorate terilor din despgubiri i penaliti,

conform nregistrrii:
------------------------------------------------6581 Despgubiri, amenzi i

penaliti
------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 462
Creditori diveri
x ---------------------------------------------------
contabilizarea achiziionrii unor titluri de plasament:
------------------------------------------------- x --------------------------------------------------%
= 462
Creditori diveri
502
Aciuni proprii
506
Obligaiuni
508
Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate
------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
contabilizarea plii datoriilor pentru achiziionarea titlurilor de plasament,

conform documentelor justificative:
------------------------------------------------462
Creditori diveri
------------------------------------------------
contabilizarea diferenelor de curs valutar nefavorabile la nchiderea

exerciiului financiar, se nregistreaz:
------------------------------------------------665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 462
Creditori diveri
x ---------------------------------------------------
contabilizat diferenele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor

achitate, sau la sfritul exerciiului financiar:
------------------------------------------------462
Creditori diveri
------------------------------------------------
x --------------------------------------------------=
%
5311 Casa n lei
x ---------------------------------------------------
x --------------------------------------------------=
%
765
Venituri din diferene de curs
valutar
x ---------------------------------------------------
contabilizarea datoriei prescrise sau anulate:
------------------------------------------------462
Creditori diveri
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 7588 Alte venituri din exploatare

x ---------------------------------------------------
5.5.6. Contabilitatea operaiilor de regularizare

n derularea activitii agenilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care
privesc exerciiile viitoare sau unele operaiuni care temporar se contabilizeaz n
anumite conturi, iar ulterior, dup clarificare, se trec la alte conturi.
Toate aceste situaii se cunosc i se cunosc n doctrina i practica contabil sub
denumirea de conturi de regularizare.
Aa ar fi de exemplu: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i care
urmeaz a se ealona pe cheltuieli sau venituri, conform unor scadenare; ori eventuale
sume n curs de clarificare care nu pot afecta o anumit cheltuial sau un anumit venit,
etc.
Contabilitatea operaiilor n curs de clarificare se realizeaz cu structura de
conturi 47 Conturi de regularizare i asimilate, n cadrul creia s-au simbolizat i
nominalizat urmtoarele conturi:
471 Cheltuieli nregistrate n avans, cont sintetic, operaional, cont de
activ.
472 Venituri nregistrate n avans, cont sintetic, operaional, cont de
activ.
Exemplul nr. 1: O societate comercial achit prin virament bancar n anul N,
suma pentru abonamentele la presa de specialitate pentru anul N+1. S se efectueze
nregistrrile n contabilitatea unitii economice pltitoare i a celei primitoare:
1. contabilizarea achitrii / ncasrii sumei pentru abonamente:
a. n contabilitatea unitii care achit suma
------------------------------------------------%
471
Cheltuieli nregistrate n avans
4428 TVA neexigibil
-------------------------------------------------

x ---------------------------------------------------
b. n contabilitatea unitii care a primit suma n avans, se

nregistreaz:
------------------------------------------------5121 Conturi la bnci in lei
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------=
%
472
Venituri nregistrate n avans
4428 TVA neexigibil
x ---------------------------------------------------
2. trecerea asupra cheltuielilor curente ale fiecrei luni, conform

scadenarului, cota din cheltuieli, respectiv, venituri, n anul N+1, prin
nregistrarea:
a. n contabilitatea pltitorului:
------------------------------------------------628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de ctre teri
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 471
x ---------------------------------------------------
concomitent:
------------------------------------------------4426 TVA deductibil
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 4428 TVA neexigibil

x ---------------------------------------------------
b. n contabilitatea prestatarului de servicii:

------------------------------------------------472
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 704
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
x ---------------------------------------------------
concomitent:
------------------------------------------------4428 TVA neexigibil
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 4427 TVA colectat

x ---------------------------------------------------
Exemplul nr. 2: Contabilizarea dobnzilor n cazul leasing - ului financiar, n

contabilitatea locatarului i a locatorului:
a) n contabilitatea locatorului:
------------------------------------------------2679 Dobnzi aferente altor creane
imobilizate
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 472
x ---------------------------------------------------
b) n contabilitatea locatarului:
------------------------------------------------471
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 1687 Dobnzi aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate
x ---------------------------------------------------
preluarea la venituri, respectiv, la cheltuieli a sumelor reprezentnd

dobnzi n perioadele viitoare de gestiune:
a. n contabilitatea locatorului:
------------------------------------------------472
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 706
Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
x ---------------------------------------------------
b. n contabilitatea locatarului:
------------------------------------------------666
Cheltuieli privind dobnzile
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 471
x ---------------------------------------------------
Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare, cont sintetic,

bifuncional, cu ajutorul cruia se conduce evidena sumelor n curs de clarificare,
impunnd cercetri pentru a fi trecute pe anumite conturi. Aa ar fi, spre exemplu, sumele
ncasate n conturile de la banc, dar necuvenite, lipsurile din gestiuni din motive
necunoscute, etc.
Exemplu: O societatea comercial ncaseaz prin banc o sum, care nu poate fi
clarificat, ulterior se stabilete c suma aparine altei societi comerciale, virndu-se
acesteia:
1. contabilizarea sumei ncasate i necuvenite, conform extrasului de cont:
------------------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 473
Decontri din operaii n curs de
clarificare
x ---------------------------------------------------
2. virarea sumei beneficiarului, n urma clasificrii destinatarului:

------------------------------------------------473
Decontri din operaii n curs
de clarificare
-------------------------------------------------

x ---------------------------------------------------
Exemplu: Se constat lipsa unor materiale de natura obiectelor de inventar, care

n urma cercetrilor nu poate fi imputat, suportndu-se de unitate:
1. constatarea lipsei pentru care nu s-a identificat responsabilitatea:
------------------------------------------------473
Decontri din operaii n curs
de clarificare
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
x ---------------------------------------------------
2. trecerea lipsei constate asupra cheltuielilor unitii:

------------------------------------------------603
Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventar
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 473
Decontri din operaii n curs de
clarificare
x ---------------------------------------------------
5.5.7. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

Operaii din decontri din cadrul unitii apar cnd sunt organizate entiti
economice sub forma combinatelor, trusturilor ori cnd n cadrul unei uniti economice
sunt organizate decupaje, subuniti cu contabilitate proprie.
Asemenea operaii privesc micrile interne de resurse, prestrile reciproce de
servicii, reflectndu-se att n contabilitatea unitii (subunitii) predtoare, ct i n
contabilitatea unitii (subunitii) primitoare, fiind de mrimi egale i derulate n aceeai
perioad de gestiune, motiv pentru care n balana de verificare a unitii nu genereaz
solduri debitoare sau creditoare.
Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se conduce cu grupa de conturi 48
Decontri n cadrul unitii, constituindu-se i simbolizndu-se dou conturi
operaionale, i anume:
481 Decontri ntre unitate i subuniti, cont sintetic de gradul I,
operaional, cont bifuncional. Cu ajutorul lui se conduce evidena
decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, dar
care conduc contabilitate.
Exemplu: Se transfer de ctre o unitate economic unei subuniti cu eviden
proprie ambalaje de transport, evaluate la cost efectiv.
1. transferul ambalajelor de transport de la unitate la subunitate, conform
Avizului de nsoire a mrfii, se contabilizeaz:
------------------------------------------------481
Decontri ntre unitate i
subuniti
Analitic: Subunitatea X
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 388
Ambalaje
x ---------------------------------------------------
2. primirea ambalajelor la subunitate:

------------------------------------------------388
Ambalaje
------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 481
Decontri ntre unitate i
subuniti
Analitic: Unitatea X
x ---------------------------------------------------
482 Decontri ntre subuniti, cont sintetic de gradul I, operaional,

bifuncional, detaliat n analitic pe fiecare subunitate.
Cu ajutorul contului se conduce evidena decontrilor ntre subuniti, fr

personalitate juridic, dar care conduc contabilitate proprie.
Exemplu: Subunitatea A a unei societi comerciale transfer la subunitatea
B a aceleiai uniti semifabricate evaluate la cost efectiv, conform avizului de nsoire
a mrfii:
a) livrarea semifabricatelor de ctre subunitatea A, se nregistreaz:
------------------------------------------------482
Decontri ntre subuniti
Analitic: Subunitatea B
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 341
Semifabricate
x ---------------------------------------------------
b) primirea semifabricatelor la subunitatea B, se nregistreaz:

------------------------------------------------341
Semifabricate
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 482
Decontri ntre subuniti
Analitic: Subunitatea A
x ---------------------------------------------------
5.5.8. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor

Creanele agenilor economici se pot deprecia reversibil sau ireversibil.
n cazul deprecierii ireversibile, din diverse motive, ele se scad din contabilitate,
trecndu-se pe cheltuieli.
n cazul deprecierii reversibile a creanelor se pot constitui provizioane, care n
unele situaii sunt deductibile fiscal.
Ca mrime, provizioanele se stabilesc prin compararea valorii nominale cu
valoarea actual a acestora, fiind posibil majorarea, diminuarea sau anularea acestora.
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor se conduce cu grupa
de conturi 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor, iar n cadrul acesteia s-au
nominalizat conturile:
491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
495 Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul
grupului i cu asociaii, i
496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri
Constituirea provizioanelor pentru deprecierea reversibil a creanelor constituie o
cheltuial contabilizat n contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante, iar diminuarea sau anularea acestora se trateaz
ca i un venit, contabilizat 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante.
n legtur cu o crean depreciat reversibil, pentru care se constituie un
provizion, fr a se putea ncasa, trecndu-se apoi pe pierderi, sunt posibile urmtoarele
nregistrri n contabilitate:
1. trecerea creanei curente la creane incerte, prin nregistrarea:
------------------------------------------------4118 Clieni inceri sau n litigiu

-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 4111 Clieni

x ---------------------------------------------------
2. contabilizarea provizionului pentru deprecierea clienilor:

------------------------------------------------6814 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 491
Provizioane pentru deprecierea
creanelor clieni
x ---------------------------------------------------
3. contabilizarea pierderii din creane prin trecerea acesteia pe cheltuieli,

urmare a falimentului:
------------------------------------------------%
Pierderi din creane i debitori
654
diveri
4426 TVA deductibil
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 4118 Clieni inceri sau n litigiu
x ---------------------------------------------------
4. trecerea creanei depreciate pn la expirarea perioadei de prescriere n

conturile speciale:
DEBIT: 8034 Debitori scoi din eviden i urmrii n continuare
5. reluarea la venituri a provizionului pentru deprecierea clienilor:
------------------------------------------------491
Provizioane pentru deprecierea
creanelor clieni
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------= 7814 Venituri din provizioane pentru

deprecierea activelor circulante
x ---------------------------------------------------
6. contabilizarea reactivrii creanei clieni:

------------------------------------------------4111 Clieni
-------------------------------------------------
x --------------------------------------------------=
%
754
Venituri din creane reactivate i
debitori diveri
4427 TVA colectat
x ---------------------------------------------------
7. contabilizat scoaterea din eviden a creanelor la expirarea termenelor de

prescriere ori la ncasarea acestora:
CREDIT: 8034 Debitori scoi din eviden i urmrii n continuare

Contabilitatea Tertilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Tertilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

5.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se

Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu

Aprovizionarea stocurilor de mrfuri conform facturii fiscale, n condiiile

Spre deosebire de cumprrile de stocuri pentru producie sau pentru comer,

404 Furnizori de imobilizri

n situaia cumprrilor stocurilor de mrfuri de la furnizori externi n

b) achitarea valorii facturii furnizorului extern conform extrasului de cont, cnd

5124 Conturi la bnci n valut

c) achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cnd

5124 Conturi la bnci n valut

d) achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cnd

n cazul cumprrii de stocuri de la furnizori interni, cnd cumprtorul acord

-----------------------------------5191 Credite bancare pe

b) primirea stocurilor de piese de schimb de la furnizor, conform facturii fiscale

c) regularizarea avansului acordat furnizorului, cu obligaia fa de furnizor, se

-----------------------------------4091 Furnizori debitori

d) decontat diferena fa de furnizorul de piese de schimb, conform extrasului

-----------------------------------5191 Credite bancare pe

n cazul n care cumprrile de stocuri de la furnizori sunt refuzate din diverse

405 Efecte de plat pentru imobilizri

Exemplu: Se achiziioneaz conform facturii fiscale combustibil, n condiiile

b) acceptarea Ordinului de plat emis de debitor, se nregistreaz:

-----------------------------------403 Efecte de plat

c) achitarea, la scaden a Ordinului de plat, conform Extrasului de cont:

-----------------------------------5121 Conturi la bnci n lei

Exemplu: Se achiziioneaz un autoturism pentru transport marf, pre factur

404 Furnizori de imobilizri

b) emiterea i acceptarea tratei:

404 Furnizori de imobilizri

405 Efecte de pltit pentru

c) achitarea tratei, conform extrasului contului de mprumut:

-----------------------------------5191 Credite bancare pe

n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i

b) contabilizat factura fiscal n rou, pentru rabatul de 1 % acordat ulterior:

c) contabilizat risturnul de 1 % acordat ulterior de furnizor, conform facturii, n

b) contabilizat achitarea valorii facturii fiscale a furnizorului, conform Ordinului

de avize de nsoire sau de alte documente care nu confer transferul dreptului de

-----------------------------------408 Furnizori facturi

4428 TVA neexigibil

b) primirea facturii fiscale n exerciiul N+1, nregistrndu-se:

c) trecerea TVA neexigibil asupra celui exigibil, urmare a primirii facturii

-----------------------------------4428 TVA neexigibil

5.2.3. Contabilitatea decontrilor pe baza avansurilor acordate

-----------------------------------5121 Conturi la bnci n lei

4426 TVA deductibil

b) primirea furajelor de la furnizor conform facturii fiscale:

c) regularizat avansul acordat prin deducerea acestuia din cuantumul datoriei

-----------------------------------4091Furnizori debitori pentru

d) calculul i nregistrarea diferenei de sum fa de furnizorul de stocuri:

-----------------------------------5121 Conturi la bnci n lei

Dac avansul comercial s-ar acorda pentru prestri de servicii i executri de

419 Clieni creditori.

303 Materiale de natura

2. Destocarea produselor finite livrate:

-----------------------------------345 Produse finite

3. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:

-----------------------------------403 Efecte de plat

413 Efecte de primit de la

4. Depunerea efectului de primit de la clieni la banc

-----------------------------------413 Efecte de primit de la

5. ncasarea, respectiv plata efectului de comer: