Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

CAPITOLUL I Impozitele Seciunea 1. Noiuni generale

Actul care reglementeaz domeniul impozitelor i taxelor este Codul Fiscal; acesta stabilete, conform articolul 1, aln.1,cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii care constituie venituri ordinare la bugetul de stat, bugetele locale,bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului naional de asigurri sociale de sntate,bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.De asemenea, prevede i contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Impozitul este o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed1.Prin impozite se realizeaz si o redistribuire a veniturilor cetenilor. Scopul principal al impozitului l reprezint procurarea de resurse pentru autoritatea public i de asemenea este folosit de stat pentru a-i asigura intervenia n viaa social economic. Exist mai multe definiii ale impozitului2. Cea mai cunoscut a fost dat de Gaston Jeze la nceputul secolului XX: Impozitul este o prelevare material obligatorie, cerut persoanelor, prin autoritate, cu titlul definitiv, n vederea acoperirii cheltuielilor publice3. Aceast definiie are la baz principiul egalitii contribuabililor n faa serviciului public i amintete echilibrul bugetar att de drag economitilor clasici. Conform acestei teorii, statul, neavand drept scop imixtiunea n economie, bugetul trebuie sa fie echilibrat, astfel nct colectrile fiscal s aib drept scop doar acoperirea cheltuielilor publice.

1 2

D.D.aguna, Tratat de Drept Financiar si Fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2000, p. 663 J.P.Bour, Droit fiscal general, Centre de Publications, 2002, Capitolul 1, La notion d impot 3 G.Jeze, Cours de finances publiques, LGDJ, 1936 Pagin 1

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Seciunea 2. Trsturi ale impozitelor

Impozitul este o contribuie bneasc obligatorie persoanele fizice i juridice care beneficiaz de aciunile finanate din fondurile generale ale societii trebuie s participe la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii, necesare finanrii unor cerine social-economice n folosul ntregii colectiviti Concepia precum prelevarea impozitului este pecuniara se opune celei a Vechiului Regim (regimul din Franta inainte de revolutia din 1789), n masura n care nu se mai recurge la prelevarea n natura. n zilele noastre4, furnizarea de munca ce ar putea fi impus de ctre stat s-ar asimila cu o rechiziionare, nu cu o impozitare.; Impozitul este o prelevare cu titlul nerambursabil-adic definitv n sensul ca odat ncasat n scopul formrii intereselor generale ale societii, poate fi utilizat numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Impozitele se stabilesc i se percep doar prin lege; Impozitele se datoreaz pentru veniturile realizate i pentru bunurile obinute subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul n care realizeaz venituri prevzute de lege ca impozabile sau dobndesc bunuri care sunt impozabile conform legii; n literatura de specialitate, att romn5, ct i francez, se mai reine n plus nc o trstur a impozitului i anume c nu exist contrapartida n cazul prelevrii (prelevare fr o contraprestaie sau fr vreun echivalent). Nu putem fi de acord cu o asemenea opinie din cel putin doua motive si anume: - trasatura esentiala a impozitelor este reversibilitatea, potrivit careia sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la persoanele fizice si juridice se reintorc sub forma unor actiuni, servicii, gratuitati de care beneficiaza cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii. n schimbul impozitelor ncasate, statul se oblig i trebuie s creeze i s sigure un cadru general favorabil desfaurrii activitilor economice, sociale i politice n societate, conform principiului " cine pltste impozite are dreptul de a beneficia de proteie din partea organelor statului." Impozitele prezint venituri ordinare ale bugetului de stat i bugetelor locale6.

Seciunea 3. Natura juridic a impozitului

Ct privete natura juridic, impozitele au fost reglementate de-a lungul timpului ca procedeu financiar de constituire a fondurilor bneti destinate acoperirii cheltuielilor publice, atribuindu-se particularitatea de obligaii financiar-bugetare sau obligaii financiar-publice denumite i obligaii fiscale,
4

n condiiile statului modern, contribuia se realizeay numai n form bneasc, spre deosebire de statele sclavagiste i feudale care percepeau impozite i n natur. 5 I.Gliga, Gh.Gilescu, P.Olcescu Drept Financiar. Ed. Didactic si Pedagogic, Bucureti 1981, p. 99 6 Dan Drosu aguna - Drept financiar public. Ed. C.H.Beck editia nr. 5 2013 Pagin 2

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

avnd deci natura juridic a obligaiei de a plti bugetului general consolidat al statului sumele de bani care erau individualizate ca impozite7.

Seciunea 4. Principiile dreptului fiscal

Impozitele i taxele reglementate se bazeaz pe urmtoarele principii prevzute in Codul Fiscal, capitolul 2, articolul 38 : - neutralitatea msurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate astfel se asigur condiii egale investitorilor, capitalului roman i strin; - certitudinea impunerii se refer la elaborarea de norme juridice clare care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, astfel nct acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; - echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice - impunerea diferit a veniturilor, in funcie de mrimea acestora; - eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii,chitatea fiscala si eficienta impunerii reprezinta principii de baza ale fiscalitatii unei economii libere, repzentand esenta multor discutii pe marginea corectitudinii rapoului de impunere atat din punct de vedere al relatiei stat-contribuabil, cat si din punct de vedere al contribuabililor care compara diferitele reglementari concrete aplicabile fiecaruia in parte. Acestor principii legale li se mai poate adauga un principiu formulat de mai multi teoreticieni, care are in vede contributia fiecaruia la sistemul fiscal proportional cu capacitatea sa contributiva 1(G. Mose, D. Williams, Principles of Tax Law ).

Seciunea 5. Rolul impozitelor

Rolul impozitelor se manifest pe trei planuri: financiar; economic i social. Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acestea reprezint principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice, ele formand in rile dezvoltate, impreun cu contribuiile sociale 80-90% din totalul acestora.

7 8

D.D.aguna, Tratat de Drept Financiar si Fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2003, p. 351 Codul Fiscal Nou 2013, Ed. Hamangiu 2013, cuprinde modificrile aduse prin O.G. nr.8/2013 Pagin 3

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Rolul economic al impozitelor s-a manifestat prin folosirea acestora ca un instrument de intervenie in activitatea economic. Rolul social al impozitelor const in utilizarea acestora de ctre stat pentru redistribuirea veniturilor in cadrul societii, un rol deosebit in acest scop avandu-l impozitarea progresiv a veniturilor averii. In ceea ce privete moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor, articolul 9 din capitolul 4 prevede urmtoarele aspecte9 : Impozitele i taxele se pltesc in moneda naional a Romaniei; Sumele inscrise pe o declaraie fiscal se exprim in moneda naional a Romaniei; Sumele exprimate intr-o moned strin se convertesc in moneda naional a Romaniei dup cum urmeaz (alineatul3) : a) in cazul unei persoane care desfoar o activitate intr-un stat strin i ii ine contabilitatea acestei activiti in moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc in moneda naional a Romaniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia ii este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) in oricare alt caz, sumele se convertesc in moneda naional a Romaniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut in norme. n inelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme.

Seciunea 6. Elementele impozitului

n aceste condiii elementele respective ale venitului trebuie s fie precizate n mod clar i concis n actele normative fiscale. Elementele comune veniturilor fiscale sunt: Denumirea venitului fiscal: aceasta este adecvat n raport de natura sa financiar-economic i juridic: impozit, tax, contribuie, prelevare, varmnt etc. Debitorul sau subiectul impunerii: debitorul este repzentat de o persoan fizic sau juridic care datoreaz, conform legii, o taxa, un impozit, sau este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. Putem meniona dintre debitori: societile comerciale( indiferent de natura capitalului), persoanele
9

Codul Fiscal Nou 2013, Ed. Hamangiu 2013, cuprinde modificrile aduse prin O.G. nr.8/2013 Pagin 4

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

fizice cu capacitate deplin de exercitiu; n legatur cu plata propriu-zis a sumelor de bani ctre bugetul statului, este necesar a fi facut distincia ntre subiectul impunerii (debitor) i pltitorul acestuia. Obiectul sau materia impozabil: este reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile sau taxabile. venitul impozabil poate mbrca diferite forme: Beneficiul sau profitul societilor comerciale, veniturile persoanelor fizice Bunurile impozabile se pot constitui in : cladiri, terenuri Unitatea de evaluare: unitatea de evaluare a profitului fiscal reprezint elementul care exprim cuantumul unitar al acestuia n raport cu baza sa de calcul. Cuantumul unitar al venitului se poate stabili n funcie de posibilitile tehnice determinate, de obiectul i de natura venitului, astfel: cota fix i cota procentual ( proportional, progresiv sau regresiv). Unitatea de impunere: este reprezentat de unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil: leul ( n cazul veniturilor), metrul ptrat sau hectarul( n cazul terenurilor) Asieta sau modul de aezare a venitului: asieta reprezint modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii fiscale, identificarea subiectului i a materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat. Asadar n prima operaiune n cadrul asietei o reprezint stabilirea obiectului impozabil, care const n cunoaterea i evaluarea materiei impozabile. Practica financiar cunoate dou ci principale de evaluare a materiei impozabile:evaluarea indirect (bazat pe prezumie) i evaluarea direct.

Perceperea ( ncasarea) venitului fiscal Termenele de plata: termenul reprezint data la care sau pn la care un anumit venit trebuie s fie vrsat la bugetul public.Termenul de plat se poate stabili: - fie sub forma unui interval de timp (an, trimestru, lun, etc), situaie n care scadena ( data limit ) este ultima zi a perioadei respective; -fie sub forma unei zile de plat, situaie n care scadena coincide cu termenul de plat. Inlesnirile, drepturile si obligaiile debitorilor: sunt elemente expuse si limitativ prevzute prin actele normative care reglementeaz venituri fiscale i se ine cont de ele la evaluarea bazei de calcul, n stabilirea cuantumului venitului fiscal, precum i la ncasarea acestuia. nlesnirile pot mbrca forma reducerilor, scutirilor, amnrilor i ealonrilor la plat acordate
Pagin 5

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

deintorului obiectului sau materiei impozabile, aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificrii anumitor resurse materiale, produciei unor mrfuri i sporirea rentabilitii. Drepturile si obligatiile platitorului sunt reglementate n vederea respectrii principiului legalitii la stabilirea i ncasarea obliga iilor fiscale. Raspunderea debitorilor: reprezint aplicarea formelor rspunderii juridice - administrativ patrimoniale i penale - n cazurile n care pltitorii svresc infraciuni sau contravenii n domeniul veniturilor fiscale. Rspunderea juridic poate fi definit ca fiind "aceea form a rspunderii stabilit de stat n urma nclcrii normelor de drept printr-un fapt ilicit, care determin suportarea consecinelor corespunztoare de ctre cel vinovat prin utilizarea forei de constrngere a statului n scopul restabilirii ordinii astfel lezate10 . Calificarea venitului fiscal: aceast calificare se refer la stabilirea caracterului local sau central al venitului i atribuirea prin lege.

Seciunea 7. Clasificarea impozitelor 7.1.Parte teoretic

Dat fiind diversitatea formelor pe care le-au mbrcat i le imbrac impozitele acestea se pot grupa dupa diferite criterii: - forma de percepere: n natura sau n bani. Impozitele n natur, caracteristice ornduirilor trecute, mbrcau forma prestailor sau drilor n natura . Impozitele n bani prezint forma modern i actual de impunere n statele cu economie dezvoltat. -obiectul impunerii: averea venitul sau cheltuielile - scopul urmrit care imparte impozitele n financiare i de ordine.Primele se instituie n scopul realizarii de venituri pentru stat, cele din urma vizeaz limitarea unei aciuni, atingerea unui el avnd caracter nefiscal. - Frecvena ncasrii vizeaz impozitele permanente, adic atribuirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate i cele incidentale(ntmpltoare) adic se instituie i se ncaseaza o singura data, cum ar fi impozitul pe avere. - locul administrrii impozitelor este dat de nivelul local, naional, federal sau al statelor membre; - trsturile de fond i de form care grupeaz impozitele n directe i indirecte;
10 11

11

I. Santai - Introducere n studiul dreptului, Ed. Universitii din Sibiu, 1991, p. 167 albinaritul, dijmaritul, vinaritul, podgonaritul etc Pagin 6

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Impozitele directe: Aceste impozite se aeaz i se percep direct de la surs ( subiecii pltitori), viznd existena venitului sau a averii: Ele se mpart n: Impozite reale, care sunt stabilite n legatur cu obiectele materiale ( pmnt, cldiri..etc) Impozite personale, care au legatura cu situaia personal a contribuabilului, aezndu-se asupra venitului sau averii. Prin modul de aezare a acestor impozite se urmrete repartizarea echilibrat a sarcinilor fiscale asupra contribuabililor. In cadrul impozitelor directe se distinge impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul persoanelor juridice si impozitul pe avere. Impozitul pe venitul persoanelor fizice: vizeaz att persoanele care au domiciliul sau reedinta ntr-un anumit stat, ct i pe cele nerezidente, dar care realizeaz venituri a cror surs de proveniena se afl pe teritoriul statului respectiv. Acest impozit se stabilete de regul, anual, pe baza unei declaraii de impunere a contribuabilului sau a informaiilor pe care le au organele fiscale. Perceperea impozitului aferent veniturilor din salarii, pensii se realizeaz prin stopaj la surs. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete anual sau trimestrial pe baza declaraiei persoanelor juridice, prin calcularea unei cote proporionale sau fixe. Pentru stabilirea venitului impozabil al persoanei juridice, se pornete de la rezultatele de bilan ale acesteia, la care se adaug soldul, stocurile deinute, veniturile din capital, dobnda la conturile curente. Impozitul pe avere este strns legat de dreptul de proprietate al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile i imobile. n practica fiscal, acest impozit se ntalnete n diverse forme: impozitul asupra averii propriu-zise, impozitul pe circulaia averii, impozitul pe sporul de avere. Impozitele propriu-zise pe avere sunt de doua feluri i anume: impozitele stabilite asupra averii dar care se pltesc din venitul produs de averea respectiv i impozitele pe substana averii. n acest din urm caz, impozitul duce la micorarea materiei impozabile, el fiind perceput nu din venitul produs de averea respectiv, ci substana acesteia. Impozitele asupra circulaiei averii: obiectul impunerii il constituie trecerea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n aceast categorie intr impozitul pe succesiuni, impozitul pe hrtii de valoare, impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. Impozitele pe creterea averii. Obiectul impunerii l constituie sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri n decursul unei anumite perioade de timp. Aici intr impozitul pe plusul de valoare imobiliar,impozitul asupra averii dobandite n timp de razboi etc..

Pagin 7

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Toate impozitele- directe i indirecte - contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scaderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, cele indirecte nu le afecteaz veniturile nominale, dar le micoreaz n schimb puterea de cumprare. Impozite indirecte: i definesc i delimiteaz pltitorii n calitate de consumatori ai bunurilor i serviciilor, fiind suportate de ctre acetia, indiferent de veniturile, profesia sau situaia personal. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorului, fiind prevzute n cote procentuale asupra valorii mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. Impozitele indirecte au o micare oscilant, avnd randament fiscal ridicat n perioadele de avnt economic i sczut n perioadele de criz i depresiune. Impozitele indirecte cuprind: - Taxele de consumaie: taxa a aprut n epoca aa numitei acumulri de preuri de vnzare ale mrfurilor produse i realizate n interiorul rii - Taxele vamale - Monopolurile fiscale precum i diferite alte taxe, pe care diferite persoane fizice sau juridice le pltesc pentru serviciile de care beneficiaz din partea unor instituii de drept public, cum ar fi taxele judectoresti, de notariat, consulare.

Pagin 8

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

Impozite Personale

Impozit pe venit

Impozitul pe veniturile persoanelor juridice

Impozit pe avere

Impozit pe sporul de avere

Impozite pe averea propriuzis Impozite pe circulaia averii Impozitul pe cldiri

Impozitul funciar Impozitul pe capital mobiliar Impozite Reale

Impozite de consumaie Venituri provenind de la monopolurile fiscale Taxe vamale

Impozitul pe activiti industriale, comerciale si profesii libere

Taxe de timbru i de nregistrare

Pagin 9

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Seciunea 8. Fiscalitate 8.1. Notiuni introductive

Definiia fiscalitii: ntr-o definiie sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este formulat din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative. Fiscalitatea mai poate fi definit i ca un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritatile publice in scopul realizarii functiilor social-economice ale statului12.

8.2. Nivelul fiscalitii

ntruct marimea impozitelor, n expresie nominal, este puternic influenat de procesul inflaionist, pentru a aprecia nivelul fiscalitii, este mai concret indicatorul care exprim partea din produsul intern brut care este plevat la dispoziia statului pe calea impunerii. Mrimea prelevrii este dependent de anumii factori, printre care: - ponderea sectorului public n producia industrial a rii; -nivelul cotelor de impozit; -dimensiunile nevoilor fiscale i ale mijloacelor de acoperire a acestora; - proporiile evaziunii fiscale; La acelai procent din produsul intern brut sarcina fiscal este cu att mai apasatoare cu ct produsul intern brut care revine n medie pe cap de locuitor este mai sczut13. O consecinta directa a sporirii fiscalitatii este diminuarea corespunzatoare a veniturilor care raman la dispozitia persoanelor fizice si juridice pentru consum personal si acumulare.

8.3. Structura fiscalitii

Este prezentat de diversitatea impozitelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale. Este de observat ,pentru ultimii ani , o echilibrare a impozitelor directe i celor indirecte n cadrul politicii fiscale duse de rile dezvoltate. Comparativ cu acestea rile mai puin dezvoltate economic practic o politic axat pe impozitele indirecte ( n special pe TVA) , care le procur circa 60%-80% din totalul veniturilor fiscale. Aceast axare pe impozite indirecte este explicit in diverse moduri: - gradul redus de dezvoltare a fortelor de producie; -structura puin diversificat a produciei industriale; -nivelul sczut al veniturilor realizate de populaie; -orientarea politicii financiare promovate de Guvern; Deoarece impozitele indirecte nu in cont de mrimea venitului ( averii) personal, ci de nivelul consumului acestuia, cu ct ponderea acestor impozite n totalul veniturilor publice este mai mare, cu att
12 13

Dan Drosu aguna- Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti 2003, p. 345 IBIDEM Pagin 10

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

sarcina fiscal va fi mai inechitabil. "Povara fiscal este invers proportional cu puterea economic a pltitorilor de impozite"14.

8.4. Principiile generale ale fiscalitii societii libere

Nu poate exista o societate liber dect dac exist o repartizare suficient a puterilor ( dac exist o descentralizare a deciziilor). n aceste condiii se impune un sistem economic bazat pe proprietatea privat i pe economia de pia. Impozitul este justificat prin aceea ca funcionarea oricrei societi implic nite costuri care trebuie s fie acoperite prin resurse eficiente. Dac resursele proprii ale statului, care provin - de exemplu din proprieti publice, nu sunt suficiente, atunci trebuie prelevate impozite. Impozitul apare ca o plat pentru serviciile de orice natur pe care statul le asigur. Principiul individualitatii. Dac se admite principiul democratic dup care individul constituie obiectivul suprem, atunci organizarea vieii n societate nu apare ca un obiectiv de sine stttor, ci numai ca un mijloc prin care s se asigure o puternic dezvoltare a personalitii individului. n cadrul unei societi libere, democratice, omul este cel care constituie obiectivul final i preocuparea esenial, iar nu statul, cum s-ar prea la o analiz superficial. n aceste condiii impozitul trebuie s caute egalitatea anselor. El trebuie s se axeze pe favorizarea accesului la proprietate i la puterea economic a celor mai capabili. Principiul de nediscriminare: Acest principiu impune ca impozitul s nu fie discriminatoriu. El trebuie stabilit n condiiile unor reguli identice pentru toi contribuabili. Orice masur fiscal care este discriminatorie, ntr-un mod direct sau indirect, este incompatibil cu principiile unei societi libere. Principiul de impersonalitate: Impozitul trebuie sa fie impersonal. Acest principiu semnific faptul c prelevarea nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra persoanelor sau gestiunii intreprinderilor, tinnd cont c finalitatea vieii ntr-o societate liber trebuie s fie aspectul persoanei. Principiul de neutralitate: Conform acestui principiu, impozitul trebuie s fie favorabil unei economii eficiente. Acest principiu al neutralitii poate fi privit din mai multe puncte de vedere. Din punct de vedere al gestiunii optimale, din punct de vedere al dinamicii progresului economic i din punct de vedere al eficacitii.

14

IBIDEM, p. 346 Pagin 11

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Principiul de nonarbitru: Impozitul trebuie sa fie prelevat dupa principii simple, clare i care s nu lase loc arbitrarului.

CAPITOLUL II
IMPOZITULUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

Seciunea 1. Consideraiuni de ordin istoric

n anul 2001, a fost inventat impozitul micro, fiind pe atunci un impozit obligatoriu de 1,5% din veniturile obinute din orice sursa. Pe atunci legislaia fiscal nu era nc grupat ntr-un Cod fiscal, astfel fiecare impozit era reglementat de o lege special. Reglementare Ordonana nr. 24 din 26.07.2001 prinvind impunerea microntreprinderilor. Impozitul se calcula prin aplicarea cotei de 1,5% asupra totalului veniturilor obinute, fr s in cont de cheltuielile realizate. Frecvena plii, nemodificat pn acum: impozit trimestrial. Se poate observa c definiia micronterprinderii i-a mentinut pn n 2012 att maniera n care a fost realizat impozit pltit de companiile mici, care ndeplinesc anumite criterii de mrime/se ncadreaz n anumite plafoane, respectiv cteva domenii excluse ct i 2 criterii de baz: cifra de afaceri maxim de 100.000 EUR si numarul de cel mult 9 salariai. n 2003, modificare prin Legea nr. 111 din 02.04.2003 pentru aprobarea OG nr. 24/2001. Prin urmare se observ 2 modificri importana privind abordarea acestui impozit, astfel: impozitul nu a mai fost obligatoriu, ci opional, iar companiile care considerau mai avantajoas forma de

impozitare de 25% pe profit (att era cota n 2003-2004),puteau alege aceea varianta. Impozitul de 1,5% putea fi astfel abordat ca o facilitate de genul: impozit uor de calculat, o cot procentual din totalul veniturilor care putea fi eficient folosit n previziunile micilor afaceri; n plus micii antreprenori plteau 1,5% la buget i astfel daca se eficientizau i obineau rate superioare de profitabilitate, puteau beneficia de rezultate far impozit suplimentar. impozitul se adresa doar companiilor cu minim 1 i maxim 9 salariai, deci afacerile fr fora de munc angajat erau excluse. Prevederea aceasta s-a meninut pn n 2012, de-abia n 2013 se pare c nu mai este important dat fiind c, dup cum voi arta, se pare c impozitul a redevenit preferat de adminstraia financiar n locul impozitului pe profit.
Pagin 12

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Ulterior, la un an dupa data intrrii n vigoare a Codului Fiscal (Legea 571/2003 cu aplicare de la 01.01.2004), n 2005, n acelai an n care impozitul pe profit a fost diminuat la 16%, cotaimpozituluimicro a fost majorat la 3%, dar s-a meninut caracterul opional al acestuia. Prin urmare, n anii care au urmat, o mare parte a companiilor din domeniile comerului sau produciei care plteau impozitul de 1,5% au ales s renune la fosta facilitate care devenea mai mult o povar pentru ei, i s plteasc 16% din rezultatul net, beneficiind astfel de deducerea cheltuielilor aferente activitii. Ulterior aderrii la UE 2007, au aprut 2 modificri importante. cota impozitului a fost stabilit n sens ascendent: 2% n 2007, 2.5% n 2008, i 3% n 2009; a fost una din puinele modificri de legislaie fiscal care a fost anunat cu mult timp nainte de data producerii efectelor, astfel nct i mediul de afaceri s poata s se adapteze i s se preteasc la impactul modificrilor. condiionarea c nu pot opta firmele care obin venituri din consultan/ management de peste 50% din n continuare impozitul era considerat o facilitate, era opional, i limitarea accesului companiilor de consultan era un rspuns la tendina din anii precedeni, aarut n rndul anumitor companii, inclusiv multinaionale, de a-i remunera angajaii sau colaboratorii nu prin contracte de munc, ci prin contracte cu astfel de microntreprinderi, evitndu-se astfel taxele i contribuiile substantiale aferente salariilor. n anul 2010 impozitul a fost eliminat prin lipsa reglementarii privind cota aplicabila in acel an, lucru care, n combinaie cu plata obligatorie a unui impozit introdus n aceea perioad a avut consecine nefavorabile asupra micilor companii, cu rezultate i asupra situaiei economice care deja era lovit de recesiune. Multe companii au ales alte forme de organizare (persoane fizice autorizate, asociaii familiale) pentru a scpa de presiunea acelui impozit minim. n anul 2011 s-a luat decizia reintroducerii impozitului micro, n varianta i cota identice cu cele din 2009, ca soluie rapid n locul impozitului forfetar care se preconiza a nlocui acel ru-famat impozit minim. Iar n 2012 nu au fost modificri de fond. Controverse: Se pare c UE nu agreeaz acest impozit. n 2007, dup aderarea la UE, au aprut comentarii nefavorabile la adresa acestui impozit, care ar genera anumite inechiti sau distorsiuni concureniale comparativ cu impozitul de 16% din profit. Astfel cota impozitului urma s creasc progresiv de la 2% n 2007, la 2,5% n 2008, i 3% n 2009, urmnd ca ulterior s fie eliminat, lucru care chiar s-a ntamplat n 2010. Interesant este c ulterior impozitul a revenit iar din 2013 devine chiar obligatoriu, ceea ce ne face s credem c fiscul consider c este un impozit mai eficient dect impozitul pe profit Chiar pentru 2013 se anticipeaz o triplare a ncasrilor la buget strict din impozitul micro, dar fr s ni se spun cu ct va scdea impozitul pe profit colectat de la aceleai companii, pentru comparabilitate.
Pagin 13

total.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

In Monitorul Oficial, Partea I, nr. 54/23.01.2013, a fost publicat Ordonana Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale. n contextul noutilor aduse de actul normativ, n acest Capitol se prezint regimul privind impozitarea microntreprinderilor. n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului precedent: a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale; b) abrogat 15; (S-a abrogat condiia referitoare la numrul de salariai ) c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro; d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale.

Seciunea 2. Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor este obligatoriu pentru entitile care ndeplinesc condiiile menionate mai sus. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile menionate mai sus. Nu sunt obligate s aplice acest sistem de impunere persoanele juridice romne care: - desfoar activiti n domeniul bancar; - desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; - desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.

15

Lit.b de la art. 112 a fost abrogat prin art. I pct.36 din O.G.nr. 82013 ncepnd de la 1 februarie 2013 Pagin 14

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia privind capitalul social este ndeplinit la data n registrrii la registrul comerului. De asemenea, persoana juridic romn nou nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile Titlului II Impozit pe profit. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana n cauz aplic impozitul pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 1121. Cursul de schimb folosit pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de BNR la data nregistrrii persoanei juridice

Seciunea 3.Aria de cuprindere a impozitului

Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 112.7 din Noul Cod Fiscal.

Seciunea 4. Reguli tranzitorii aplicabile pentru anul 2013

Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112 indice 1 din Codul Fiscal modificat (menionate mai sus) sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 201331 ianuarie 2013. Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013 chiar dac la 31 decembrie 2012 au realizat venituri ntre 65.000 euro i 100.000 euro.

Pagin 15

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Seciunea 5. Baza de impozitare

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra bazei de impozitare constituit din veniturile din orice surs, din care se scad: - veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; - veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; - veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; - veniturile din subvenii de exploatare; - veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; - veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; - veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea exercitiului financiar. In 2012, cursul din 31 decembrie a fost de 4,4287 lei/euro. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituie din diferente decurs favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i sumelor aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanare, potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit. Microntprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit
Pagin 16

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

includ n baza impozabil i rezervele prezentnd surplusul realizat din reserve, din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozate n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit16

Seciunea 6. Anul fiscal

Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. n cazul lichidrii unei microntreprinderi ntr+un an fiscal, perioada impozabil nceteaz la data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea acesteia.

Seciunea 7. Cota de impozitare

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3% care se aplic asupra bazei de impozitare. Singura cheltuial care poate diminua baza impozabil este cheltuial cu achiziionarea casei de marcat, dar numai n trimestrul n care a fost pus n funciune. Plata impozitului se face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor, dat pn la care au i obligaia de a depune declaraia de impunere. Maria Grapini, ministrul delegat pentru IMM-uri, mediu de afaceri si turism, a declarat, c impozitul de 3% pe venitul microntreprinderilor ar putea fi sczut la 1,5% ncepnd cu luna Iulie: Eu cred ca argumentele si analizele noastre au fost convingatoare. Ministerul Finantelor face acum studiu de impact pentru reducerea acestui impozit de la 3% la 1,5% (...) Cota de 1,5% mi se pare mai etica, mai ales ca din februarie impozitul pe cifra de afaceri este obligatoriu. Interesul meu este sa colectez, dar si sa le dau sansa sa se dezvolte, sa creasca si sa intre ulterior intr-o alta categorie de impozitare".

16

Impozite si taxe. Revista lunara editata de tribuna economica nr.4 aprilie 2013

Pagin 17

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere. Persoana fizic rezidenta va definitiza impozitul pe venitul din asociere n conformitate cu prevederile referitoare la impozitul pe venit.

Seciunea 8. Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita de 65.000 euro. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor care aplic prevederile speciale pentru anul 2013, limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013.

Seciunea 9. Termenele de declarare a meniunilor

Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor - Depunerea Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic (aprobat prin O.M.F.P. nr. 2706/2011) - Formularul 010 . Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu meniunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv prin depunerea Declaratii de meniuni formular 010 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_010_2013.pdf.

Pagin 18

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Microntreprinderile care au realizat venituri mai mari de 65.000 euro vor comunica organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n cursul anului respectiv, potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal.

Seciunea 10. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat, selectnd rndul impozit pe veniturile microntreprinderilor, formular 100.

Seciunea 11. Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

Pagin 19

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Seciunea 12. Registrul fiscal i al contribuiilor sociale

Nr. Denumirea taxei, Baza legal Nivelul taxei, tarifului, comisionului crt. tarifului, comisionului Contribuabil/Platitor

Impozit pe veniturile Legea nr. 3% cota de impozitare potrivit microintreprinderilor 571/2003 prevederilor art.112.5 privind Codul Minister responsabil: fiscal, cu Modalitate de plata: Virament bancar; Ministerul Finantelor modificarile ordin de plata; mandat postal; foaie de Persoana juridica romana (microintreprindere) P Institutie varsamant cu chitanta; on line si responsabila: Termen de plata: completaril Agentia Nationala de e ulterioare, Trimestrial - 25 ale lunii urmatoare celei Administrare in care a fost calculat impozitul Titlul IV.1, Fiscalaublice Cont bancar/IBAN: 20470101 art. 112.1

IMPOZIT PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR

Pagin 20

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

CAPITOLUL III

Fiscalitatea din Romnia n comparaie cu cea din Uniunea European

Armonizarea impozitelor directe i indirecte a fost unul din principalele obiective ale U.E. n domeniul fiscal.Astfel, articolul 93 al Tratatului de constituire a Comunitii Europene invit la armonizarea impozitelor directe, taxei asupra cifrei de afaceri, accizelor i a altor impozite indirecte. n prezent, nivelul fiscalitii n Romnia este la limita inferioar a fiscalitii practicate n arile dezvoltate(spre exemplu, SUA 32%, Marea Britanie 34%, Germania i Grecia 40%, Frana i Austria 42%, Norvegia i Belgia 43%, Suedia i Danemarca peste 50% i Romnia 33-34%). Nivelul fiscalitii este influenat i determinat de o serie de factori, mai semnificativi fiind: 1. 2. 3. 4. 5. performanele economiei la un moment dat; eficiena folosirii cheltuielilor publice finanate prin impozite i taxe; necesitile publice stabilite prin politica guvernamental i aprobat de Parlament; gradul denelegere a contribuabililor a necesitilor bugetare i de adeziune la politica guvernului; stadiul democraiei atins n ara respectiv; n general se constat c rile mai puin dezvoltate sau n curs de dezvoltare (printre care i Romnia)au o rat a agresiunii fiscale mai redus n timp ce rile dezvoltate economic au o presiune fiscal n cretere (putem include aici i majoritatea rilor din Uniunea European). Din punct devedere psihologic o presiune fiscal ridicat creaz, cel puin n mod subiectiv, motive contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor prevzute de lege, fapt ce genereaz, printr-o diversitate de forme, un nivel ridicat de evaziune fiscal i fraude fiscale. Profesorul american Arthur Laffer a reuit s demonstreze c tocmai majorarea impozitelor este aceea care atrage dup sine de la un anumit procent o scdere a veniturilor fiscale, apreciind c o rat micorat de impozitare poate atrage la buget venituri cel puin egale cu o rat mai ridicat, prin efectul de antrenare pe care l-ar avea asupra activitii generale. Ceea ce trebuie urmrit prin impozit este stimularea activitii i produciei, deoarece prin stimularea anumitor activiti se mrete baza de impozitare, deci i volumul veniturilor la bugetul statului. Aadar, printr-o politic fiscal care s nu fie ndreptat spre continua cretere a impozitelor, ci spre lrgirea
Pagin 21

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

bazei de impozitare va crete rentabilitatea.n acest fel, utilizarea impozitelor i taxelor ca prghii de influenare a comportamentului macroeconomic, ar putea conduce la relansarea economiei. Tratatul de Constituire a Comunitii Europene nu are prevederi explicite privind armonizarea n domeniul impozitarii directe17. Acest lucru se explic prin faptul c n cea mai mare msur nu este nevoie s se armonizeze impozitarea direct, aceasta fiind aplicabil strict n interiorul fiecarui stat membru. Astfel, marea majoritate a prevederilor referitoare la impozitarea direct sunt lsate n ntregime la latitudinea statelor membre, ele fiind un atribut al suveranitii acestora. Reglementarile fiscale cu privire la impozitele directe sunt stabilite la nivelul fiecarui stat membru n functie de necesitatea de resurse a acestora, de tradiie, de tipologia operaiunilor efectuate etc.. Este posibil, ns, ca impozitarea direct s afecteze cele patru liberti fundamentale necesare pentru crearea i meninerea Uniunii Europene, respectiv: libertatea de micare a bunurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor. De aceea este necesar ca impozitarea direct s respecte asigurarea acestor liberti. Cu toate acestea nu putem spune c exist o armonizare a impozitelor directe aa cum exist n domeniul impozitelor indirecte. De altfel, primele msuri legislative n domeniul impozitarii directe au fost luate n anul 199018, ceea ce ne arata faptul ca reglementarile cu referire la impozitarea directa sunt nca la nceput. n ceea ce priveste Romnia, conform Documentului Complementar de Pozitie din edinta de Guvern din 4 Martie 2004, s-a solicitat o perioad de tranziie de 4 ani, din momentul aderarii la Uniunea European, respectiv pna la data de 31.12.2010 pentru aplicarea prevederilor . Directivei 2003/49/CE privind un sistem comun de impozitare aplicabil plii de dobnzi i dividende ntre societi afiliate apartinnd unor state membre diferite. Au fost ns implementate unele prevederi privind definirea termenilor prin Legea 571/2003 Codul fiscal cu modificarile i completrile ulterioare. n ceea ce privete impozitarea persoanelor fizice, armonizarea la nivelul Uniunii Europene urmrete dou categorii de venituri: veniturile din dobnzi obinute din strinatate i veniturile din dividende. n domeniul impozitrii persoanelor fizice singura directiva adoptat s-a referit la impozitarea veniturilor din dobnzi19, scopul ei fiind evitarea dublei impuneri a acestora. Directiva ar fi trebuit sa intre n vigoare la 01 ianuarie 2005, ns aplicarea ei a fost amnat pn la 01 iulie 2005. Astfel, directiva i propune s asigure impozitarea veniturilor din dobnzi platite de un pltitor dintr-un stat membru ctre un beneficiar individual dintr-un alt stat membru conform legislaiei ultimului stat membru. Pentru realizarea acestui obiectiv statele membre vor aplica un sistem automat de schimbare a informaiilor.
17 18

A se vedea art. 93 din Tratatul de Constituire a Comunitii Europene

Cnd au fost adoptate primele dou directive cu impact n domeniul impozitelor directe: Directiva Fuziunilor i Directiva companie mama-companie copil 19 Directiva Consiliului 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din dobnzi Pagin 22

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

n ceea ce privete impozitarea dividendelor, nu exist nc o reglementare a Uniunii Europene, ns acesta este un domeniu n care va trebui s acioneze ct mai repede n anii urmtori. n acest scop, Comisia a tras un semnal de alarm prin comunicarea pe care a trimis-o Consiliului, Parlamentului si Comitetului Economic i Social n decembrie 2003. Pentru buna funcionare a sistemului TVA, la nivelul Uniunii Europene a fost necesar crearea unui sistem comun de schimb al informaiilor ntre statele membre. Acest sistem a fost necesar n special pentru cazul n care furnizorul bunurilor se afl ntr-un alt stat dect consumatorul bunurilor20. Conform acestui sistem fiecare stat membru trebuie sa nfiineze un departament central al carui singur scop sa fie contactul cu celelalte state membre i schimbul de informaii cu acestea. Acest departament dintr-un stat membru poate cere oricrui department similar al unui alt stat membru informaii necesare pentru o evaluare corecta a TVA-ului. n cazul n care autoritatea careia i s-au cerut informatiile consider necesar efectuarea unor investigaii n domeniul Taxei pe valoarea adugat, reprezentanii autoritii care a cerut informaiile pot participa la aceste investigaii. De asemenea, reprezentanii departamentelor din statele implicate pot participa la controale efectuate n comun, atunci cnd se consider mai eficient ca acestea sa fie efectuate de reprezentanii autoritilor din ambele ri, dect de reprezentantii unui singur stat membru. Romnia, n contextul integrrii n Uniunea European, a urmrit adoptarea unei legislaii conform recomandrilor europene. Astfel, conform negocierilor cu Uniunea European, au fost adoptate reglementri privind taxa pe valoarea adaugat ce au intrat n vigoare la data integrarii Romniei adic la 1 ianuarie 2007.

20

Regulamentul Consiliului nr. 1798/2003

Pagin 23