Sunteți pe pagina 1din 22

Proiect: Contabilitatea i fiscalitatea taxei pe valoare adugat

Cuprins Capitolul I: 1.1. 1.2. 1.3. Definiie i fsera de cuprinde Operaiuni scutite de TVA Pltitorii de TVA

1.4. Evidena TVA 1.5. Baza de impozitare i cotele TVA

Capitolul II: Studiu de caz

Introducere
Coceput ca o modalitate progresiv de impozitare a mrfurilor, pentru a evita impozitarea n cascad (caracteristic a impozitului pe cifra de afaceri) adoptat de trile Pieei Comune ncepnd cu 1 ianuarie 1970, taxa pe valoare adugat este o form evoluat a impozitrii generale a mrfurilor. Exemplu cel mai concludent al aceste evolutii este Frana. Dup primulraboi mondial Frana a trecut la impunerea indirect (asupra cheltuielilor). La nceput s-a procedat la organizarea unui sistem de impunere general asupra cheltuielilor, care s-a manifestat prin introducerea n 1971, a taxei proporionale aspre pltitorilor, prin aplicarea de timbre pe facturi, nlocuit n 1920 pe cifra de afaceri (asupra nivelului vnzrii totale). n perioada 1925-1936, s-au aplicat taxe unice pentru diferite produse (aezate n faza de produ ie, fie n cea a comercializrii), ajungndu-se la peste 30 de taxe unice. Abia n perioada 1954-1955 se trece pentru prima data n Frana, la instituirea taxei pe valoare adugat, astfel, fiecare productor avea dreptul s deduc taxele pe valoare suportate anterior asupra proceselor de producie. Mecanismul TVA s-a extins rapid cuprinznd n prezent toate statele membre O.C.D.E i marea majoritatea statelor lumii. Astfel, pn n 1988, TVA a fost abordat n peste 50 de ri. De altfel, introducerea TVA este i o cerin esenial a membrilor Uniunii Europene, cci aplicarea ei faciliteaz legturile comerciale ntre statele membe.

Capitolul: I Contabilitatea i fiscalitate TVA


1.1.Definiie i sfera de cuprindere
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile,transferul , bunurilor mobile,importul de bunuri ,prestrile de servicii i operaiunile asimilate. nelegerea coninutului TVA presupune ,mai nti,definirea noiunii de valoare adugat.Aceasta reprezint valoarea nou creat de ntreprindere n urma ciclului de producie.n vederea calculrii taxei,valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din acelai stadiu al circuitului economic,excluzndu-se producia stocat.1 Mecanismul de determinare a TVA n Romnia,ca n majoritatea rilor Uniuni Europene,este indirect.Astfel,mai nti se determin TVA colectat aferent vnzrilor i TVA deductibil aferent cumprrilor,pe baya documentelor justificative.Apoi,se determin TVA de plat,dac taxa colectat este mai mare dect cea deductibil,sau TVA de recuperat n situaia contrar. Fiind n prezent cel mai important impozit indirect,taxa pe valoarea adugat prezint o serie de caracteristici. Este un impozit neutru,pentru c afecteaz preul final al unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul final,indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea la consumatorul final. Are un caracter universal,deoarece se aplica asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie,rezultate att din activitatea curent de exploatare,ct i din activitatea financiar de fructificare a capitalurilor disponibile. Este un impozit unic deoarece indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit,este acelai ca nivel al cotei,taxa nefiind dependent de ntinderea circuitului economic. Este un impozit cu plata fracional,adic ea se calculez pe fiecare stadiu care intervine n realizarea i valorificarea produsului. Se caracterizeaz prin trasparena,pentru c asiguur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine.2
Mihaela Tulvinschi,Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii,Editura Universitii Suceava,2003,Capitolul Taxa pe valoarea adugat,pag 48
1

u L. i colectiv, Fiscalitate de la lege la practic, Editura ChBeck, Ediia a V-a, 2008, Capitolul Taxa pe valoarea adugat
2

Din analiza acestor trsturi caracteristice,rezult c TVA nu are numai un rol pur tehnic,de colectare a veniturilor bugetare,ci constituie un important instrument de politic economic i fiscal prin care sunt contracarate dezechilibrele macroeconomice. Sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat Se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii. -constituie o livrare de bunuri,o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora -sunt efectuate de persoanele impozabile Prin persoan impozabil se inelege orice persoan ,indiferent de statutul su juridic,care efectueaz de o manier independent activiti economice oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. Prin livrarea de bunuri este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora.3 Un principiu al taxei pe valoarea adugat se refer la aria ei de aplicare. Pentru ara noastr,n ceea ce privete teritorialitatea taxei pe valoarea adugat, se aplic principiul destinaiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaz sau sunt prestate n Romnia, indiferent dac provin de la productorii interni sau de import. Bunurile importate sunt impozate n Romnia la intrarea acestora n ar. Prestrile de servicii sunt impozabile atunci cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este sediul sau domiciliul prestatorului. Taxa pe valoarea adugat se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii i se aplic n fiecare stadiu al circuitului economic (producie,desfacere angro,desfacere en detail). Conceperea i funcionalitatea taxei pe valoarea adugat a avut n vedere i posibilitatea limitri evaziuni fiscale n sensul c neplata ei n faza anterioar duce la sporirea taxei n fazele ulterioare ale circuitului economic. Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt operaiuni impozabile, operaiuni scutite de plata a taxei pe valoarea adugat i operaiuni prin opiune. Operaiunile impozabile pot fi: - taxabile, pentru care se aplic cotele de TVA este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; - operaiuni scutite de taxa fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; - importuri i achiziii intracomunitare scutite de tax; - operaiuni specifice n lege care sunt scutite far drept de deducere,fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire.4 Conform Codului fiscal,dac cel puin una dintre condiiile stipulate amintite mai sus nu este ndeplinit,operaiunea nu se cuprinde n
Mihaela Tulvinschi,Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii,Editura Universitii Suceava,2003,Capitolul Taxa pe valoarea adugat,pag 50-51
3 4

Codul fiscal al Romniei n perioada 1993-2007, articolul 126

sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Faptul c taxa pe valoarea adugat se calculeaz asupra preului facturat de fiecare agent economic care intervine n circuitului economic creeaz imprea c acesta suport intreaga tax. n realitatea, prin deducere taxei pe valoarea adugat pltit n stadiile anterioare ale circuitului economic, fiecare agent economic pltete taxa aferent valorii adugate prin activitatea sa, taxa pe care o recupereaz la transferul proprietii bunurilor produse. Cel care suport taxa este n ultim instan consumatorul final. Din cele de mai sus rezult c fiecare persoan fizic sau juridic pltete efectiv la buget numai taxa pe valoarea adugat aferent valorii create prin activitatea sa. Dac o societate comercial transfer dreptul de proprietate aferent unui bun imobil,de exemplu un teren, ctre o persoan fizic,ea va nregistra n evidena sa TVA colectat ca urmare a livrrii, ca i n cazul transferului dreptului de proprietate. Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic; d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis n numele unei autoriti publice sau potrivit legii.5

1.2.Operaiunile scutite de TVA


Scutiri n interiorul rii
5

Mosteanu T. i colectiv,Politici fiscale i bugetare europene,editura Universal,Bucureti,2005

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, precum i cantinele organizate pe lng aceste uniti. Sunt, de asemenea, scutite serviciile de cazare, mas i tratament prestate cumulat de ctre persoane impozabile autorizate care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament, precum i serviciile funerare prestate de unitile sanitare; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate; c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale; d) livrrile de organe, de snge i de lapte uman; e) activitatea de nvmnt prevzut la art. 15 alin. (5) din Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt, precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i materiale de construcii destinate nvmntului de stat i particular, precum i de aparatur, utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic. Sunt, de asemenea, scutite cantinele organizate pe lng unitile cuprinse n sistemul naional de nvmnt autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii; f) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistena i protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; g) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; h) prestrile de servicii i livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic sau civic, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; i) serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic; j) prestri de servicii culturale i livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de instituii publice; k) prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate de uniti ale cror operaiuni sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; l) realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; m) vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune, cu excepia celor de publicitate; n) transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest sens.

Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat: a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic, precum i aciunile cuprinse n acestea, n baza Ordonanei Guvernului nr.25/1995 privind reglementarea organizrii i finanrii activitii de cercetaredezvoltare, aprobat i modificat prin Legea nr. 51/1996, cu modificrile i completrile ulterioare, sau ale Planului naional de cercetare i inovare prevzut de Ordonana Guvernului nr.8/1997 privind stimularea cercetrii tiinifice, dezvoltrii tehnologice i inovrii, aprobat i modificat prin Legea nr. 95/1998, cu modificrile i completrile ulterioare. Sunt, de asemenea, scutite activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral; b) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali; c) urmtoarele operaiuni bancare i financiare: 1. acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, precum i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic, n condiiile prevzute la art. 100 din titlul VI Regimul juridic al garaniilor reale mobiliare - din Legea nr. 99/1999 privind unele msuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificrile ulterioare; 2. operaiunile prevzute la art. 8 din Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile i completrile ulterioare, efectuate de bncile persoane juridice romne, sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine, organisme financiar-bancare internaionale, casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar, precum i alte persoane juridice autorizate s desfoare activiti bancare, cu excepia urmtoarelor operaiuni: operaiunile de leasing financiar, nchirierea de casete de siguran, tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, obiecte confecionate din acestea i/sau pietre preioase, expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu; 3. operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a Romniei, reglementate n mod expres prin Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre preioase, efectuate de Banca Naional a Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat; 4. operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de valori mobiliare i instrumente financiare derivate, precum i alte instrumente financiare; 5. intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de acesta; d) gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de crean efectuate de Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii - S.A., precum i de alte organisme constituite n acest scop; e) operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare; f) activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de Compania Naional Loteria Romn S.A. i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc;

g) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de unitile din sistemul penitenciar; h) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989, precum i pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur; i) ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole; j) editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea de publicitate; k) livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice; l) transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova, GalaiGrindu; m) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de cult, potrivit art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificrile ulterioare. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat livrrile de bunuri care au fost destinate exclusiv realizrii de operaiuni scutite n baza prezentului articol, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective nu a fost dedus. Operaiuni scutite la import Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; b) bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrrea Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; c) reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate, precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave; d) importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoarea adugat n interiorul rii. Acelai regim se aplic pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. e) licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune; f) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur i importurile de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei de organisme internaionale, de guverne strine i/sau de organizaii nonprofit i de caritate, n condiii stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi; g) importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare i de documentare, bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care

se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului stabilite prin hotrrea Guvernului. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele duty-free; b) transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i prestrile de servicii legate direct de acesta; c) transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate; d) trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine; e) transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, precum i alte prestri de servicii aferente mrfurilor din import i a cror contravaloare este inclus n baza de impozitare; f) livrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave sau ncorporrii n nave i aeronave, care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri; g) prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale; h) reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate; i) alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate, n condiiile prevzute prin normele de aplicare a prezentei legi; j) prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii; k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora; l) bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia; m) livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice; n) construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult religios; o) livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit de operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice strine, n baza Legii petrolului nr. 134/1995; p) livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente obiectivului de investiii Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti-Otopeni. Pentru operaiunile prevzute la alin. (1) lit. a)-c), e)-g), i) i r) din Legea 345/2002 privind TVA justificarea regimului de scutire se realizeaz pe baza documentelor stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi.

10

Pentru operaiunile prevzute la alin. (1) lit. k)-p) aplicarea regimului de scutire se realizezaz n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru lucrrile de construcie de locuine, extindere, consolidare i reabilitare a locuinelor existente, nefinalizate la data intrrii n vigoare a prezentei legi, restituirea taxei pe valoarea adugat aferente perioadei n care au beneficiat de aplicarea cotei zero, conform prevederilor art. 17 lit. B.n) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, cu modificrile ulterioare, se realizeaz conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri Se scutesc de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni, cu condiia ca acestea s nu duc la utilizare i/sau consumare final: a) operaiunile de perfecionare activ prevzute la cap. VII, seciunea a IV-a din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei; b) bunurile realizate n regim de perfecionare activ, potrivit prevederilor cap. VII, seciunea a IV-a, art. 111 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 141/1997, de persoane impozabile cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate i care din dispoziia acestora sunt livrate n antrepozite vamale aflate pe teritoriul Romniei; c) introducerea n ar de bunuri plasate n regim vamal suspensiv cu exonerarea total de la plata drepturilor de import, potrivit prevederilor Codului vamal al Romniei; d) introducerea de bunuri n zonele libere direct din strintate, n vederea simplei depozitri a acestora, fr ntocmirea de formaliti vamale; e) introducerea de mrfuri n zonele libere direct din strintate, precum i operaiunile comerciale de vnzarecumprare a acestora ntre diveri operatori n perimetrul zonelor libere i care ulterior acestor operaiuni prsesc n aceeai stare teritoriul zonelor libere cu destinaie extern, fr ntocmirea de declaraii vamale.

1.3.Pltitori de TVA
TVA datorat bugetului de stat se pltete ctre:

11

- persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat,pentru operaiuni taxabile; - titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct,prin comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiuni de import; - persoane fizice pentru bunurile introduse n r potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; - persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori domiciliul stabil din Romnia , beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, indiferent dac sunt sau nu nregistrate cu pltitori de TVA la organele fiscale. Dac persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia, este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia care se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce-i revin n legtur cu TVA. n afar de obligaiile obinuite ale unui contribuabil supus TVA, reprezentantul fiscal va primi factura extern de la persoana strin,n original,mpreun cu dou copii ale acesteia, dup care va emite factura fiscal potrivit normelor romneti i va trece n aceasta taxa colectat. Clientului i va trimite att factura original, ct i un exemplar din factura fiscal ntocmit. Decontul ntocmit de reprezentantul fiscal va cuprinde exclusiv operaiunile rezultate din activitatea desfurat n Romnia de persoana strin pe care o reprezint. Persoana strin pentru care se ntocmete decontul poate beneficia de deducerea taxei aferente cumprrilor de bunuri i servicii din ar care sunt destinate realizrii de operaiuni impozabile. Persoanle strine nu au obligaia de a desemna nu reprezentant fiscal dac activitatea lor n Romnia const n prestarea de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi Romnia i nici dac au n Romnia subuniti prin care i desfoar activitatea, nregistrate ca pltitori de impozite i taxe.6

1.4. Evidena TVA


Aplicarea prevederilor legale necesit ntocmirea urmtoarelor documente obligatorii pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat: a) Dispoziia de livrare, servete ca:
Mihaela Tulvinschi,Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii,Editura Universitii Suceava,2003,Capitolul Taxa pe valoarea adugat,pag 61
6

12

- document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau alte valori materiale destinate vnzrii; - document justificativ de scdere din gestiunea magaziei care face predarea; - document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii. b) Avizul de nsoire a mrfii, este un formular cu regim special distribuit de unitatea fiscal teritorial care servete ca: - document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau altor valori destinate vnzrii, trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau spre pstrare; - document de nsoire pe timpul transportului ; - document justificativ de scdere din gestiunea furnizorului ; - document pentru ntocmirea facturii; - document de primire n gestiunea cumprtorului. Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii mrfurilor produselor sau a altor valori materiale, datorit unor condiii obiective. Se emite de ctre compartimentul desfacere care semneaz de ntocmire. Pe avizul de nsoire emis pentru valori materiale trimise la teri pentru prelucrare se face meniunea pentru prelucrare la teri . Avizul de nsoire a mrfii nu reprezint un document legal pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat la cumprtori. Ei au obligaia s solicite furnizorilor emiterea facturilor n termen de trei zile. c) Chitana fiscal este un formular cu regim special distribuit de unitatea fiscal teritorial care servete ca: - document justificativ privind cumprarea unor produse sau prestarea unor servicii n situaia n care nu se ntocmete factur; - document justificativ de nregistrare n contabilitate; - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului . d) Factura fiscal este un formular cu regim special, care servete ca : - document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a mrfurilor i produselor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate; - document de ncrcare n gestiunea primitorului; - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Factura se ntocmete de ctre compartimentul Desfacere sau alt compartiment, la livrarea mrfurilor i produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, pe baza dispoziiilor de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Dac factur se poate ntocmi n momentul livrrii mrfurilor i produselor, acestea sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. Factura fiscala trebuie s cuprinda urmatoarele informaii: seria si numarul facturii; data emiterii facturii; numele, adresa, i codul de inregistrare fiscal al persoanei care emite factura; numele, adresa, i codul de nregistrare fiscal al beneficiarului de bunuri sau servicii; denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; cota de TVA sau meniunea scutit cu drept de deducere, dup caz; scutit fara drept de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare; valoarea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiuni taxabile.

13

n cursul unei luni sunt prevzute i documente pentru centralizarea operaiilor efectuate de agenii economici pltitori de TVA i anume: a) Jurnalul pentru vnzri care servete ca: - registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii; - document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat colectat; - document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. Jurnalul pentru vnzri se ntocmete ntr-un singur exemplar n care se nregistreaz zilnic elementele necesare determinrii corecte a taxei pe valoarea adugat colectat datorat. Se completeaz pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare) privind vnzrile de valori materiale i prestrile de servicii. Unitile scutite de obligaia emiterii unei facturi sunt obligate s utilizeze documentul Borderoul de vnzare/ncasare. El servete ca document de centralizare zilnica a vnzrilor/ncasrilor realizate de unitate, precum i la nregistrarea acestora n jurnalul pentru vnzri i stabilirea taxei pe valoarea adugat colectat. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil pe baza: monetarelor sau borderourilor de vnzare, notelor de plat, borderourilor de decontare a prestaiilor, centralizatorul vnzrilor cu plat n rate, ntocmite de fiecare unitate. b) Jurnalul pentru cumprri servete ca : - registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, - document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat, - document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate ; Baza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile de valori materiale sau prestri servicii. Jurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaz zilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe valoarea adugat deductibil. c) Decontul pentru TVA reprezint documentul care trebuie depus lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare. n decontul TVA este evideniat suma impozabil i taxa exigibil. Agenii economici pltitori de TVA sunt obligai s depun deconturi n fiecare lun, indiferent dac au realizat sau nu operaiuni ori dac suma de plat sau de rambursat este zero. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscris n documentul pentru cumprri se determin n funcie de data facturrii, a chitanei fiscale sau a altui document legal nlocuitor, dac acestea s-au primit pn la data ntocmirii decontului TVA. Documentele primite dup data ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fost recepionate se includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare. Necuprinderea sumelor n baza de impozitare la furnizorii sau prestatorii de servicii atrage pierderea dreptului de deducere la beneficiar. n acest caz, beneficiarilor le revin urmtoarele obligaii: a) s nregistreze n Jurnalul pentru cumprri valoarea facturilor i TVA, corelate cu reducerile acordate de furnizor i respectiv cu influenele rezultate din refuzurile fcute; b) s solicite i s urmreasc primirea de la furnizor a facturilor corectate.

14

n cazul refuzurilor fcute furnizorului, valorile nscrise n Jurnalul pentru cumprri, vor fi corectate la nivelul valorilor acceptate nscrise n documente de compartimentul care avizeaz plat. Corectarea taxei, facturate n mod eronat de ctre un agent economic, se va efectua prin emiterea unei noi facturi, n rou, pentru sumele care urmeaz a fi sczute i n negru pentru sumele de adugat. Noile facturi se nregistreaz n jurnale i se reflect n deconturile ntocmite de furnizor i beneficiar pentru luna n care a avut loc corectarea. n cazul n care facturile, evidenele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc, sau sunt incomplete n ceea ce privete cantitile, preurile i tarifele practicate pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ori taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor, se va proceda la reimpozitare prin estimarea de ctre organele fiscale . nregistrarea operaiilor privind TVA se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul 1 442 - Taxa pe valoarea adugat. Evidena distinct a TVA este realizat cu urmtoarele conturi sintetice de gradul I : 4423 - TVA de plat ; 4424 - TVA de recuperat ; 4426 - TVA deductibil ; 4427 - TVA colectat ; 4428 - TVA neexigibil. TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil TVA de recuperat = TVA deductibil TVA colectat TVA colectat. Suma TVA facturat clienilor depinde de aplicarea cotei procentuale a TVA asupra bazei impozabile . TVA facturat = baza impozabil cot de TVA Baza impozabil cuprinde livrri de bunuri sau prestri servicii ca sum total a preului negociat ntre vnztor i cumprtor n contrapartid cu livrrile de bunuri sau prestrile de servicii. Se includ i toate cheltuielile, taxele de orice natur, n afara TVA. Baza impozabil = Preul net total, fr TVA Sunt incluse n baza de impozitare, ca elemente ale facturii supuse TVA,urmtoarele elemente: - preul de vnzare, - cheltuieli accesorii la vnzare ca :accize, taxe vamale pentru bunurile din import, - cheltuieli cu recepia i punerea n funciune a mijloacelor fixe .

1.5. Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat. Cotele de impozitare


Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat

15

a) b)

c) d) e)

Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoare adaugat. Baza de impozitare se determin integral la data livrrii bunurilor, prestrii serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n contract se prevede plata n rate sau la anumite termene.7 Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoare adugat; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Sunt considerate cheltuieli accesorii cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii respective. n baza de impozitare nu se cuprind: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; c) dobnzile, percepute dup data livrarii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane;8 Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: dac a fost emis o factura i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n condiiile anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, sau n urma unui arbitraj, ori n cazul n care exist un acord scris ntre pri; n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; n cazul n care contravaloare bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marf, pentru ambalajele care circul prin facturare.9 Baza de impozitare poate fi corectat n cazul refuzurilor pariale sau totale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi, suma impozabil reducndu-se corespunzator. De asemenea, baza de impozitare poate fi redus n situaia n care reducerile de pre(rabat, remiz, risturn, scont) sunt acordate conform contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau n cazul
7

Mihaela Tulvinschi, Fiscalitatea si contabilitatea intreprinderii, Editura Universitatii Suceava, 2003 p.67 Iacob P Pantea, Ghe.Bodea, Contabilitatea financiara romaneasca, Editura Intelcredo, Deva, 2007 p.281 Iacob P Pantea, Ghe.Bodea, Contabilitatea financiara romaneasca, Editura Intelcredo, Deva, 2007 p.282

16

n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marf, pentru ambalajele care circul prin facturare.10 n cazul n care bunurile de capital sunt folosite de persoana impozabila integral sau parial pentru alte scopuri dect activitile economice sau pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, se procedeaz la ajustarea taxei deductibile astfel: a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevazute la litera b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. Cotele de impozitare Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.11 Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
10

Mihaela Tulvinschi, Fiscalitatea si contabilitatea intreprinderii, Editura Universitatii Suceava, 2003 p.67 Codul Fiscal cu Normele Metodologice de aplicare, conform cu OUG nr.125/2011 si HG 50/2012

11

17

depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.12 Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 134 alin. (2). Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Capitolul II: STUDIU DE CAZ Modul de funconare i contabilizare a TVA n Ffana


Dup cum am artat, baza de calcul a TVA este suma tranzactiilor, deci a vnzrilor sau a prestaiilor realizate. Trebuie totusi s precizm mai nti faptul generator, pe urm baza de calcul ntr-o manier mai precis i ulterior cotele actualmente n vigoare. a) FAPTUL GENERATOR
12

Codul Fiscal cu Normele Metodologice de aplicare, conform cu OUG nr.125/2011 si HG 50/2012

18

Pentru vnzrile de bunuri, faptul generator al impozitului este reprezentat de livrarea bunului (transferul proprietii) contractat, care coincide practic cu facturarea a crui plat va fi amnat. Se spune n acest caz c TVA este perceput asupra debitelor. Acesta este cazul general. Pentru prestaiile de servicii i activitile imobiliare faptul generator este reprezentat de plata preului sau ncasare. S notm diferena: Un comerciant de imobile trebuia s plteasca statului n luna aprilie TVA aferent vnzrilor sale din luna martie, chiar dac el nu va ncasa preul dect n luna iunie, acordnd clienilor si trei luni de credit (el pltete n acest caz o TVA pe care nu a ncasat-o nc). Un avocat care factureaz n luna martie onorariile sale nu va plti TVA corespunztoare dect ulterior plii efectuate de ctre client (de exemplu, dac plata a avut loc n mai, el va plti TVA n iunie). Un antreprenor de construcii efectueaz activiti n luna martie n valoare de 500.000F; n cursul aceleai luni, clientul i vars un avans de 150.000F; factura este ntocmit n luna aprilie pentru sold (350.000). Antreprenorul va avea: -n aprilie, TVA asupra celor 150.000, reprezentnd avansul primit n martie -n iunie, TVA asupra celor 350.000 primii n mai. Fiind posibile mai multe opiuni, trebuie s ne conformm enunului, care n general trebuie s precizeze plata TVA asupra debitelor sau plata asupra ncasrilor. n lipsa unei precizri, se consider primul caz. b) BAZA DE IMPOZITARE Baza de calcul a TVA este preul convenit, cu elementele sale accesorii, dup deducerea RRR i a sconturilor. Majoritatea preurilor includ n baza impozabil: -prime i bonificaii diverse adugate la pre -cheltuielile de ambalare -cheltuieli cu asigurrile -cheltuieli cu deplasrile -dobnzi adugate la pre -cheltuieli de transport Reducerile: -rabaturi, remize, risturne -sconturi pentru pli anticipate -reduceri (penaliti) pentru ntrzierea livrrii furnizorilor c) COTELE DE TVA Frana continentala folosete din 1996 trei cote de TVA: Cota normala de 20,6% (din suma naintea impozitrii TVA). Este cota dreptului comun care se aplic tuturor bunurilor i serviciilor nevizate de urmtoarele dou cote care urmeaz.

19

Cota redus de 5,5% aplicat bunurilor i serviciilor considerate n general ca fiind de prim necesitate (preocupare social sau cultural). Lista lor limitativ este fixat de lege. Citm: -majoritatea produselor alimentare -produsele de origine agricol sau de folosin agricol -crile -medicamentele -transporturile de cltori -hotelurile -majoritatea spectacolelor -abonamentele la electricitate, gaze Cota specific de 2,1% al crei cmp este foarte limitat (de exemplu, medicamente rambursate de Securitatea social). Aceste cote se aplic la suma brut fara TVA, astfel pentru 100F: Valorile vor fi respectiv de: Cota normal Valoare fr TVA 100F TVA 20,6% Valoare cu TVA 120,6

Cota redus 100F 5,5% 105,5

n raport cu preul inclusiv TVA , cotele de TVA vor fi: Cota normal Cota redus 20,6/120,6=17,081% 5,5/105,5=5,213% Prin urmare, deduce coeficienii de conversie a preului f r TVA n pre cu TVA sau a preului cu TVA n pre fr TVA: Coeficient de conversie Cota normal Cota redus Din pre fr TVA n pre cu TVA 1,206 1,055 Din pre cu TVA n pre fr TVA 100/120,6=0,82 100/105,5=0,94 d) PLATA TVA Operaiile (faptul generator) unei luni date conduce la plata TVA ctre stat (tva colectat) n luna urmtoare (21 sau 22 n medie), dup deducerea la aceeasi scaden a TVA deductibile n luna considerat. Declaraia corespunztoare (format CA 3 n regim normal) pentru o lun dat efectueaz suma algebric a : -TVA colectat a acestei luni -TVA deductibil n aceeasi lun

20

Dac TVA colectat > TVA deductibil, atunci rezult o TVA de plat (datorie fa de stat) fcnd obiectul plii pe data de 20 sau 22 ale lunii urmtoare (N+1). Dac TVA colectat < TVA deductibil ntreprinderea are o crean asupra statului a crei sum nu va fi rambursat de ctre stat luna urmtoare, ci reportat asupra declaraiilor urmtoare pn la epuizare (Credit de TVA de reportat). e) OBLIGAIILE PLTITORILOR Facturile trebuie s menioneze n mod explicit: -valoarea fr TVA -cota de TVA -valoarea cu TVA Declaraia lunar CA 3, cu plata concomitent, nainte de data-limit (de la 16 la 24) (sau trimestrial pentru sumele mai mici de 12.000F, n 1994). f) CTEVA COMPLETRI TEHNICE Dei simplu ca principiu, regimul TVA este relative complex in aplicare; n cadrul acestui program se va prezenta acest sistem n linii mari, dar i cateva puncte avocate mai jos: Operaii exonerate de TVA; este vorba n principal de: -exporturi (vnzri de bunuri, n afara Comunitii Europene) -ngrijirile medicale i paramedicale, effectuate de ctre membrii profesiunilor recunoscute -operaiunile de asigurri (supuse unor taxe specifice) -dobnzile, deci dobnzile bancare i comisioanele legate de credite (exemplu: cheltuieli de depozitare a unor imprumuturi); dar, comisioanele bancare pentru gestiunea terilor, sunt supuse TVA. Importurile (provenind din afara CE) sunt supuse TVA Operaiunile intracomunitare (cumprri, vnzri unei ntreprinderi din CE): -vnzrile livrri n Frana cu destinaia CE sunt exonerate de TVA (livrri intracomunitare); -achiziiile intracomunitare sunt supuse TVA. Redevene pariale: prorate n ciuda cmpului larg de aplicare a TVA, o parte din vnzrile anumitor ntreprinderi nu sunt supuse TVA. Se numete prorat raportul (exprimat n procente). Activitate supus TVA (deci deschis dreptului de deducere)/Activitate total

EXEMPLU: n veniturile activitilor anexe ale unei ntreprinderi figureaz locaii imobiliare nule care reprezint 12% din totalul veniturilor ntreprinderii (aceste locaii nu sunt supuse TVA). Prorata acestei ntreprinderi va fi de: 100% - 12% = 88%. Cota prorate intervine n calculul anumitor deduceri (calcul TVA deductibil). Livrrile ctre sine: sunt supuse TVA, asemenea tuturor vnzrilor, livrrile de bunuri ctre sine.

21

Cunoatem dj o form: producia imobilizat, producia obinut de ctre ntreprindere i conservat cu titlul de investiie; mai exist nc una, autoconsumul, care reprezint utilizarea de bunuri sau de servicii achiziionate sau produse de ctre ntreprindere pentru nevoile sale proprii de funcionare sau pentru ntreprinztor. Nu se aplic n acest caz dect TVA asupra produciei imobilizate. Excluderea dreptului de deducere TVA aferent anumitor operaii nu este deductibil; este vorba de: -achiziii, reparaii, locaii de automobile i de cumprri de carburani, lubrifiani; -transporturile de personae (bilete SNCF, avion, etc) -cadourile personale i ale clientele i cheltuielile cu recepiile; Aceste bunuri i servicii sunt contabilizate cu TVA inclus.

Concluzii.

22