Sistemul fiscal n Bulgaria

1.Introducere

Bulgaria este o ar care i-a depus candidatura pentru Comunitatea European din anul 1995, iar aderarea acesteia s-a produs la 1 ianuarie 2007. n Bulgaria au intrat n vigoare n anul 1995, un numr de ase legi fiscale, menite s modernizeze sistemul de impozitare, neschimbat de aproape 30 de ani, astfel nct acesta sa corespund necesitilor unei economii de pia. Noul sistem se caracterizeaz prin neutralitate, prevaznd totui i cteva stimulente fiscale inerente, precum i msuri mpotriva evaziunii fiscale. Bulgaria i-a focalizat eforturile ndeosebi pentru pregtirea unei reforme mai ptrunzatoare a sistemelor naionale ale taxei pe valoarea adaugat i ale accizelor, ns se impun n continuare eforturi substaniale pentru definirea scopului i locului aplicrii impozitului, precum i definirea obiectului scutirilor, dar i introducerea unor scheme speciale pentru bunurile de mna a doua. Rapoartele Comisiei Europene prezint att progresele, ct i regresele sau stagnrile nregistrate de reforma fiscal din Bulgaria. n ciuda acestor lucruri, Bulgaria, numit i paradisul fiscal de proximitate, reprezint o atracie financiar pentru investitori, deoarece dispune de o fiscalitate mult mai relaxat comparativ cu rile est-europene, dar i de o birocraie mai mic. A.Absorbia fondurilor structurale comparaie cu alte state membre UE

B.Veniturile fiscale totale pe ar, 2001-2011 (% din PIB i milioane de euro)

C.Rata omajului n Bulgaria, evoluie n perioada 1998 - 2012

D.Ponderea cheltuielilor cu asisten social n total venituri ncasate la buget n rile din UE27

E.Ponderea cheltuielilor cu salarii n total venituri ncasate la buget n rile din UE27

F.Veniturile bugetare i venituri fiscale (% din PIB,2011)

G.Evoluia cheltuielilor cu salariile i asistena social (inclusiv pensii) n UE27 i ECE

2.Sistemul de impozitare

Impozitarea la nivel naional, n Bulgaria, este administrat de Agenia Naional de Administrare Fiscal.

A.Defalcarea veniturilor fiscale n funcie de ar i de pe principalele categorii de taxe (procent din PIB) PNG

B.Eficiena sistemului de taxe i impozite

1. Impozitarea direct Impozitul pe profit Companiile nregistrate n Bulgaria vor plti impozit pe profit. Impozitului pe profit este, de asemenea, pltit de ctre entiti strine care opereaz n Bulgaria prin intermediul unui sediu permanent.Companiile care nu sunt nregistrate n Bulgaria i nu funcioneaz n ar prin intermediul unui sediu permanent vor plti impozit numai pe veniturile obinute din sursele din Bulgaria. Impozitul pe profit este de 10% i este reglementat de Legea impozitului pe profit. Impozitul pe profit este, de asemenea, pltit de ctre entiti locale, care nu sunt operatori economici cu privire la orice profituri pe care le fac asupra tranzaciilor care fac obiectul art.1 din Legea comerului sau din nchirierea de bunuri mobile sau imobile.

C.Impozitul pe profit n Bulgaria 2009-2011

Cine este responsabil pentru plata impositului pe profit? 1. Entiti din Bulgaria companii; 2. Persoanele juridice bulgare care nu sunt operatori economici pltesc impozit pe profiturile pe care le fac din tranzaciile care fac obiectul articolului 1 din Legea privind Comercial sau nchirierea de bunuri mobile sau imobile. 3. Asociaii fr personalitate juridic din Bulgaria; 4. Entiti strine care opereaz n Bulgaria prin intermediul unui sediu permanent; 5. Entiti strine fr personalitate juridic care realizeaz activiti comerciale n Bulgaria printr-un sediu permanent. Un subsidiar a impozitului pe profit se percepe pentru: 1. ntreprinderi finanate din buget (departamente, municipaliti, etc). Rata de impozitare este de 3% , (2% pentru autoritile locale). 2. Organizatorii de jocuri de noroc i pariuri plteasc un impozit pe jocuri pe baza pariurilor fcute sau numrul de maini de jocuri de noroc exploatate. Rata de impozitare este de 15%. Impozitul pentru utilizarea mainilor de jocuri de noroc se bazeaz pe numrul de maini existente. 3. Persoanele angajate n transportul comercial maritim vor plti un impozit de 10 % asupra activitii de operare a navei, care se bazeaz pe tonajul net al navei pe zi de funcionare. 4. Anumite venituri ale persoanelor juridice strine i asociaii fr personalitate juridic generate n Bulgaria sunt impozite la surs. Rata este de 10%.

Un impozit de 5% se percepe pe dividende i aciuni distribuite n lichidare de ctre entiti juridice locale , la: persoane juridice strine, cu cteva excepii; persoane juridice rezidente care nu sunt comerciani, inclusiv autoritile locale.

Sunt supuse la plata unui impozit de 10%:

Prestaiile sociale n natur acordate salariailor i lucrtorilor contractuali n conformitate cu acordurile de gestionare; Cheltuielile de prezentare pentru activitile societii; Costurile de exploatare a vehiculelor care circul n scopuri de management.

2. Impozitul pe venit Impozitul pe veniturile persoanelor fizice, inclusiv pentru activitile desfurate n calitate de comerciant unic, este reglementat de Legea cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice.

D.Impozitul pe venit 2009-2011

Legea privind impozitul pe venitul persoanelor fizice Persoanele supuse impozitrii n temeiul prezentei legi sunt: persoane fizice rezidente, pe veniturile din sursele din Bulgaria i din strintate; persoane fizice strine, asupra veniturilor din surse din Bulgaria; persoane locale i strine care cer s plteasc impozit n temeiul Legii privind impozitul pe venitul persoanelor fizice (ZDDFL).

Tipuri de impozit pe venit: impozit total anual - 10% impozitul pe venitul anual impozabil - 15% impozit final - 10, 7 sau 5%.

Veniturile din relaiile de munc, din alte activiti de afaceri (activiti desfurate ca persoan fizic autorizat sau comerciant independent, etc), mijloace de nchiriere i de alt natur permind utilizarea drepturilor de proprietate n schimbul unei pli, venituri din transferul drepturilor de proprietate sau a veniturilor din alte surse sunt supuse impozitului total anual. Veniturile din activiti realizate ca i comerciant independent i a persoanelor fizice nregistrate ca fermieri sau productori de tutun sunt supuse impozitului pe totalul anual, care se pltete n acelai mod ca i impozitul pentru comercianii independeni. Un impozit final de 5% se percepe pe tipuri specifice de venituri ncasate / pltite persoanelor juridice strine din surse din Bulgaria, precum i alte venituri obinute de unele persoane juridice locale. Rata acestei taxe este de 5% pentru veniturile din dividende i aciuni din lichidare de care beneficiaz persoanele fizice locale i strine private i 7% pentru venitul impozabil n cadrul politicilor pe termen lung de asigurare de via (n cazul n care durata este de 15 ani sau mai mult). Pentru toate celelalte venituri exigibile, rata este de 10%. n cazul n care un acord de impozitare sau orice alt acord internaional ratificat de Bulgaria conine dispoziii care ar fi diferite de legislaia fiscal, dispoziiile acordului fiscal sau convenia are prioritate.

E.Impozitul pe venit n Europa in perioada 2007 2011

3. Impozitarea indirect Sunt supuse la plata TVA: - Fiecare livrarea impozabil de bunuri sau servicii; - Orice achiziie intracomunitar efectuate n ar de ctre o persoan nregistrat conform legii sau o persoan trebuie s se nregistreze; - Orice achiziie intracomunitar a unui vehicul nou efectuat n interiorul rii;
- Orice achiziie intracomunitar efectuat pe teritoriul rii atunci cnd ambele pri sunt

nregistrate sau nenregistrate n scopuri tva ; - Importul de bunuri. O livrare intracomunitar de bunuri se poate face ntre dou societi comerciale, nregistrate ca pltitoare de TVA n dou state membre diferite ale UE.Compania care vinde marfa face o livrare intracomunitar, iar cea care cumpr efectueaz o achiziie intracomunitar.Marfa trebuie transportat ntre cele dou ri.n principiu, transportul poate fi dovedit cu un CMR sau cu o confirmare scris de primire.Livrrile intracomunitare sunt scutite de TVA, adic sunt impozabile cu cota zero. ntr-o operaiune triunghiular sunt implicate trei societi nregistrate n scopuri TVA n trei state membre diferite, iar mrfurile circul direct de la furnizor la beneficiarul final. n cadrul unei operaiuni triunghiulare:

10

Furnizorul ncadreaz operaiunea la livrare intracomunitar scutit cu drept de deducere fiscal; Intermediarul ncadreaz operaiunea la livrri intracomunitare scutite cu drept de deducere, efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare; Beneficiarul final ncadreaz operaiunea la achiziii intracomunitare, impoziteaz livrarea prin taxare invers i o raporteaz ca fiind achiziie intracomunitar efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare.

ntre rile membre ale UE nu mai exist control vamal, iar declaraiile vamale sunt nlocuite de sistemul statistic Intrastat, ce conine: ara de destinaie/expediie; codul de marf; modul de transport; cantitatea n kg; valoarea facturat. Dup ce va depi pragurile valorice, o firm depune declaraii intrastat pentru cele 2 fluxuri: Introduceri intracomunitare ; Expedieri intracomunitare de bunuri.

Aceast declaraie se depune electronic pn la data de 14 ale lunii urmtoare. Achiziia intracomunitar de bunuri este o achiziie de la un furnizor o persoan impozabil dintr-un alt stat membru, a unor bunuri transportate sau expediate din ara furnizorului n ara cumprtorului. Livrarea intracomunitar nseamn o livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de cumprtor sau alt persoan n contul acestora. Cota standard a TVA n Bulgaria este de 20 % .n Bulgaria nu exist o cot redus pentru produsele de prim necesitate, ci o cot mai mic aplicat doar ageniilor de turism. Pentru serviciile de cazare ntr-un hotel i pentru transportul turitilor, TVA-ul se pltete cu o cot redus de 9%. F.Evoluia TVA n rile UE n ultimii 3-4 ani

11

nregistrarea pentru plata TVA este obligatorie sau facultativ i dureaz 14 zile dup depunerea actelor la Administraia Naional Fiscal .Plafonul de nregistrare obligatorie este de 50 000 de leva . Dac cifra de afaceri depete 50 000 de leva pentru ultimele 12 luni calendaristice, firma este obligat s depun la Administraia Naional Fiscal o cerere de nregistrare n scopuri de TVA.La determinarea cifrei de afaceri se ia n calcul valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate. Ca pltitoare de TVA se nregistreaz persoanele juridice, dar i orice persoan care desfoar o activitate economic de o manier independent i se consider o persoan impozabil. Declaraiile de TVA Toate persoanele nregistrate ca pltitoare de TVA depun Deconturi de TVA la ANF.Decontul de TVA se depune pn la dfate de 14 inclusiv a lunii urmtoare .Aceasta conine: Decontul de TVA; Jurnalul de vnzri; Jurnalul de cumprri; Declaraia VIES.

Decontul de TVA i jurnalele de vnzri i cumprri se depun lunar indiferent dac n luna respectiv firma a desfurat activitate. Termenul de plat a TVA-ului la bugetul de stat este de 14 inclusiv a lunii urmtoare . n cazul n care firma a livrat bunuri sau servicii n alt ar din UE, se mai depune o declaraie VIES- declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare de bunuri i servicii. n Bulgaria aceast declaraie se depune, de asemenea lunar. n Bulgaria declaraiile fiscale se depun electronic cu semntur digital. G.Evoluia TVA 2009-2011

12

H.Venituri din TVA (% din PIB) 2011

Taxe vamale se pltesc pe urmtoarele produse: alcool i buturi alcoolice; produse din tutun; produselor energetice (electricitatea); cafea i extractele de cafea; autoturisme.

4. Impozite i taxe locale Acestea sunt impozitele i taxele colectate de municipaliti. Ele includ impozitul pe proprietate, motenire, vehicule, taxa de statiune, taxe i cheltuieli de catering pentru serviciile locale, cum ar fi deeuri menajere, piee, pavaje, faciliti de ngrijire a copilului, servicii administrative, etc .Acestea difer de la o regiune la alta i sunt colectate de ctre autoritile locale. Impozitul pe proprietate

Proprieti impozabile - Articolul 10 din Legea Impozite Locale i Taxe: - Cladiri; - Terenuri pe care se poate construi n limitele zonelor populate i aglomeraiile urbane. - Terenuri situate n afara limitelor de construit.
13

- Terenuri pe care se poate construi n limitele zonelor populate i n aglomeraiile urbane care au fost desemnate n conformitate cu articolul 8 alineatul (1) din ZUT ca serviciu rezidential, public, de fabricaie, depozitare, staiune de week-end, cu funcii de agrement , zone verzi i coridoarele verzi, zone de protecie a naturii, zone pentru sisteme de apa ornamentale, pentru trafic i transport, pentru infrastructura tehnic, etc. - Terenuri agricole i pduri pe care au fost construite : zona efectiv construit i terenul aferent. Urmtoarele nu sunt impozabile: - Terenuri ocupate de strzi, drumuri naionale i municipale si de ci ferate; - Terenuri ocupate de facilitile oferite de stat ; Baza de impozitare: - Pentru proprieti rezideniale care aparin unor persoane fizice i juridice, se stabilete la evaluarea fiscal a proprietii n conformitate cu anexa nr 2 -Impozite i taxe locale. - Pentru bunurilor non-rezideniale care aparin persoanelor juridice la valoarea contabil (pn la 01 ianuarie 2011), i la cea mai mare dintre valoarea contabil i evaluarea fiscal n conformitate cu anexa nr 2 dup 01 ianuarie 2011. Momentul n care ncepe impozitarea: - Pentru cldiri noi sau pri ale acestora: de la luna urmtoare lunii n care au fost realizate sau au nceput s fie utilizate. n cazul n care una dintre aceste dou condiii nu este ndeplinit, proprietatea devine impozabil n sensul articolului 10 alineatul (1) din Legea Impozite i Taxe Locale. - Pentru transferul unei proprieti: de la luna urmtoare lunii n care s-a realizat transferul. - Din momentul schimbului de proprietate cu excepia cazului n impozitul a fost pltit de ctre cel care vinde. Declaraia Pentru proprietile nou-dobndite, persoanele obligate la plata impozitului trebuie s completeze o declaraie n temeiul articolului 14 din legea privind taxele i impozitele locale n termen de dou luni de la achiziie. Condiiile de baz pentru exceptare (articolul 24 (1) i (2)): - Proprietate public municipal;

14

- Proprietatea public a statului, cu excepia cazului n care a fost dat n folosin unui ter i c terul nu este scutit de impozit; - Centre comunitare. - Cldirile deinute de ctre guverne strine care adpostesc reprezentanele diplomatice i consulare n condiii de reciprocitate. - Cldiri ale Crucii Roii din Bulgaria i n organizaiile de Cruce Roie nre gistrate ntr-un alt stat membru UE sau al SEE. - Universiti i cldiri academie utilizate pentru predare, n scopuri de cercetare, etc . - Cldiri deinute n scopuri operaionale doar de transport public; Impozit pe autovehicule

Urmtoarele sunt impozabile: 1. vehicule nmatriculate pentru utilizarea pe sistemul rutier din Bulgaria; 2. navele nregistrate n porturile bulgare; 3. aeronavele nmatriculate n Registrul de stat al aeronavelor (articolul 52 din Legea Impozite i Taxe Locale). Persoanele supuse impozitrii: n cazul autovehiculelor, persoanele obligate la plata impozitului sunt proprietarii (articolul 53 din Legea Impozite Locale i Taxe). Momentul nceperii impozitrii Dac i cumperi un autovehicul, care este nregistrat pentru utilizarea pe drumurile bulgare, data de la care se impoziteaz este data achiziiei sau termenul de dou luni de la declararea un autovehicul nou-achiziionate . Taxa este pltit pentru luna n care a avut loc achiziia (articolul 60 (1) din Legea Impozite i Taxe Locale. Dac i cumperi un autovehicul care nu a fost nregistrat pentru utilizarea pe drumurile bulgare, la momentul achiziiei, impozitarea ncepe n luna n care vehiculul a fost nregistrat pentru utilizarea . Declaraia Proprietarii care au dobndit un autovehicul prezint o declaraie n termen de 2 luni de la achiziionarea sau nmatricularea acestuia.

15

Stabilirea impozitelor Impozitele pe vehicule sunt stabilite de ctre consiliile municipale, n limitele legale, n funcie de puterea motorului ajustat cu un coeficient care depinde de anul de fabricatie (articolul 55 (1) din Legea Impozite Locale i Taxe): Sfritul obligatiei fiscale Dac transferai un vehicul, suntei rspunztor pentru plata impozitului pn la luna n care vehiculul este transferat conform articolului 60 alineatul (2) din Legea Impozite i Taxe Locale. n alte cazuri dect transferul de proprietate, autovehiculele mai fac obiectul impozitrii pn n luna urmtoare lunii n care acestea sunt radiate la Poliiei Rutiere n cazul n care un vehicul nu mai este n uz i legea cere ca acesta s fie predat pentru dezmembrare, obligaii fiscale expir dup ce a fost eliminat din registru i se deine un certificat de predare pentru dezmembrare. Taxe succesorale

Taxa pe succesiune se aplic pentru : motenirile de proprieti n ar sau n strintate n cazul care defunctul este cetean bulgar; proprietile persoanelor apatride sunt impozitate ca proprietate a cetenilor bulgari n cazul n care acetia au reedina permanent n ar.

Proprietatea motenit reprezint(conform art.30 din Legea impozitelor si taxelor locale din Bulgaria) bunuri mobile i imobile a decedatului, drepturile acestuia, precum i alte drepturi de proprietate, creane i datorii la data decesului, cu excepia cazului n care se prevede altfel prin lege. Taxa pe succesiune este pltit de ctre motenitorii stabilii prin lege sau prin testament. Taxa pe succesiune nu este pltit de ctre soul supravieuitor i relaiile directe (rude de gradul I). Declaraia O declaraie pro-form trebuie depus n termen de 6 luni de la deces.Relaiile directe i soii supravieuitori nu sunt obligai s depun declaraii. Taxa succesoral se aplic asupra averii rmase dup deducerea : 1. sumelor datorate, n mod oficial , de persoana decedat, la data decesului.;

16

2. datoriilor ale motenitorilor transferate ctre stat sau municipaliti n cadrul termenului legal 6 luni, n conformitate cu articolul 32; 3. cheltuieli de nmormntare de leva 1000; 4. alte scutiri legale. Evaluarea unui imobil n scopuri fiscale (articolul 33 taxe i impozite locale) - La momentul morii, dup cum urmeaz: 1. proprietile imobiliare sunt evaluate la valoarea lor fiscal n conformitate cu anexa 2; 2. valut strin i metalele preioase sunt evaluate la cursul oficial al BNB; 3. titluri de valoare sunt evaluate la valoarea de pia, sau n cazul n care valoarea de pia nu poate fi stabilit fr a suporta costuri semnificative sau dificulti, la valoarea nominal; 4. vehicule sunt evaluate la valoarea de asigurare; 5. bunuri mobile i alte drepturi sunt evaluate la valoarea de pia; 6. ntreprinderi sau participaii n ntreprinderi sau cooperative sunt evaluate la valoarea de pia, sau n cazul n care acest lucru nu se poate face fr a suporta costuri semnificative i dificulti, pe baza datelor contabile. Urmtoarele proprieti sunt scutite de impozit: (conform art.38):

1. proprietatea persoanelor care au murit pentru Bulgaria sau n executarea atribuiilor lor oficiale, sau n accidente industriale i dezastre naturale; 2. bunurile lsate la stat i municipaliti; 2. bunurile lsate la Crucea Roie bulgar, religii nregistrate oficial, centre comunitare i alte persoane juridice care nu sunt comerciani, cu excepia organizaiilor necomerciale desemnate pentru activiti n beneficiul privat; 3. mobilierul de uz casnic obinuit; 4. utilaje minore agricole; 5. biblioteci i instrumente muzicale; 6. opere de art realizate de decedat,lsate la oricare dintre motenitorii sau descendenii lor direci, fr a se limita, precum i descendenii indireci pn la gradul al patrulea;
17

7. pensiile neutilizate din decedate; 8. proprietate n strintate a cetenilor bulgari privind taxa pe succesiune care a fost pltit n ara respectiv. Asigurrile sociale n Bulgaria Sistemul de asigurri sociale n Bulgaria este unul foarte complicat.Problema principal este c n Bulgaria sunt foarte muli pensionari, iar angajaii sunt prea puini. Ca urmare nivelul asigurrilor sociale este mare, i acesta este cauza pentru care multe firme ncearc s nu plteasc asigurrile sociale sau s nu declare salarii reale.Unele firme private ar prefera s declare c pltesc angajailor salariul minim pe economie pentru a evita plata asigurrilor sociale.Conform legii, salariul minim brut pe economie dup 01.01.2013 este de 310 leva. I.Venituri din contribuii sociale (% din PIB) 2011

J. Evoluia contribuiilor sociale 2009-2011

18

n anul 2013 cotele de contribuii de asigurri sociale sunt urmtoarele: pentru condiii normale de munc 22,3% (12,6% pentru angajator i 9,7% este cota contribuiei individuale). n cota de contribuie de mai sus este inclus i cota de 5% aferent fondurilor de pensii administrate private pentru persoanele nscute dup anul 1960 i cea de 1% pentru omaj.

Cota contribuiilor datorate de angajatori n funcie de clasa de risc privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale este ntre 0,4% i 1,1%(i depinde de domeniul de activitate al firmei). Contribuia la asigurrile socilae de sntate este de 8% (4,8% pentru angajator i 3,2% este cota contribuiei individuale). Contribuia datorat de angajator la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale este de 0,0%. Cota unic de impozit pe venit este de 10% (pentru angajat). n Bulgaria un asociat (persoan fizic) n societate comercial se poate nregistra ca o persoan care desfoar o activitate independent.n acest caz asociatul pltete asigurri sociale la fel ca o persoan fizic autorizat.Asigurrile sociale sunt n valoare de 108,36 leva pe lun.

3.Concluzii
Taxele mai mici, precum i stabilitatea sau predictibilitatea legislaiei fiscale sunt doar cteva dintre motivele pentru care tot mai multe firme aleg s i relocheze activitatea n "paradisul fiscal" de proximitate Bulgaria. Bulgaria este, ntr-adevr, avantajoas din multe puncte de vedere. Fie c vorbim de taxe mai mici, de un sistem fiscal predictibil i stabil sau de o birocraie redus, Bulgaria pare un mediu propice pentru dezvoltarea de afaceri. Ca i avantaje, putem vorbi despre o economisire generat de impozite i taxe mai reduse. De asemenea, putem aminti i posibilitatea de a face previziuni i planuri pe termen lung, avnd n vedere c n Bulgaria sistemul fiscal este unul relaxat i stabil.Moneda naional are un curs fix, astfel c importurile extracomunitare nu comport riscuri valutare. n afar de cota TVA, care s-a modificat acum 10 ani, celelalte taxe i impozite au rmas constante de aproape 20 de ani, iar la toate aceste avantaje, se adaug i o birocraie mai mic, costuri mai mici cu fora de munc, capitalul minim de 1 euro pentru constituirea unei societi i chiar preurile mici ale proprietilor i chiriilor.
19

4.Referine bibliografice
www.imf.org www.minfin.government.bg/en/ http://.europa.eu http://www.doingbuiness.org www.investbulgaria.com www.eurostat.eu

20